CONTABILIDADE

DE
CUSTOS

UNESC UNIO DAS ESCOLAS SUPERIORES DE CACOAL

MBA EM FINANAS, CONTABILIDADE,

AUDITORIA E LEGISLAO TRIBUTRIA

NOES DE
CONTABILIDADE DE CUSTOS

Prof. Dr. Antnio Gustavo da Mota

Cacoal (RO) 2002.

1. CONTABILIDADE DE CUSTOS
1.1. CONCEITO
Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos
para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio.
Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os
custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organizao, dos planos operacionais
e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o
administrador no processo de tomada de deciso.

1.2. ORIGEM E EVOLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

A Contabilidade de Custos nasceu com a Revoluo Industrial, e tinha como objetivos:
a) Avaliao de inventrios de matrias-primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo
ao final de um determinado perodo.
Estoques iniciais
(+) Compras
(-) Estoques finais
(=) Custo das Mercadorias Vendidas
b) Verificar os resultados obtidos pelas empresas como consequncia da fabricao e venda de seus
produtos.
Nessa poca, as empresas possuam processos produtivos basicamente artesanais, e conseqentemente
os nicos custos produtivos considerados eram o valor das matrias-primas consumidas e da mo-de-obra
utilizada.
Como consequncia do crescimento das organizaes, da intensificao da concorrncia e da crescente
escassez de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de planejamento e controle das
atividades empresariais. Alm disso, as inmeras possibilidades de utilizao dos fatores de produo
determinam uma variedade quase infinita no comportamento dos custos resultantes. , ento, imprescindvel,
para qualquer empresa ter um sistema de custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial como
a nossa. difcil tomar decises confiveis e ter uma margem de segurana satisfatria, sem o conhecimento
dos custos do modo mais real possvel.
Nesse sentido, as informaes relativas aos custos de produo e/ou comercializao, desde que
apropriadamente organizadas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta administrativa da mais alta
relevncia. Assim, as informaes de custos transformam-se, gradativamente, num verdadeiro sistema de
informaes gerenciais, de vital importncia para a administrao das organizaes empresariais. Essas
informaes constituem um subsdio bsico para o processo de tomada de decises, bem como para o
planejamento e controle das atividades empresariais.

1.3. FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos custos,
sendo que os custos coletados servem a trs finalidades principais:
a) Fornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques.
b) Fornecer informaes aos dirigentes para o controle das operaes e atividades da empresa.
c) Fornecer informaes para o planejamento da direo e a tomada de decises.
3

Em resumo, a Contabilidade de custos, fornece informaes para:

1 - A determinao dos custos dos fatores de produo;
2 - A determinao dos custos de qualquer natureza;
3 - A determinao dos custos dos setores de uma organizao
4 - A reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade da empresa;
5 - Administrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou solucionar
problemas especiais;
6 - O levantamento dos custos dos desperdcios, do tempo ocioso dos operrios, da capacidade ociosa
do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessrio para conserto, dos servios de
garantia dos produtos;
7 - A determinao da poca em que se deve desfazer de um equipamento, isto , quando as despesas
de manuteno e reparos ultrapassarem os benefcios advindos da utilizao do equipamento;
8 - A determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajustar o clculo dos estoques
mnimos, do lote econmico de compra e da poca de compra;
9 - O estabelecimento dos oramentos;
10 - A determinao do preo de venda dos produtos ou servios.

1.4. TERMINOLOGIA UTILIZADA

a) Gasto - Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio
qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente
dinheiro).
b) Investimento - Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s)
perodo(s).
c) Custo - Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios.
reconhecido no momento da utilizao dos fatores de produo, para a fabricao de um produto ou
execuo de um servio. Ex.: Matria prima, energia eltrica.
d) Despesa - Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. Ex.:
Comisso de vendedor.
e) Desembolso - Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.
f) Perda - Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria.
Ex.: Gasto com mo-de-obra durante perodo de greve.
Material deteriorado por um defeito anormal no equipamento.

2. ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

1 Passo - A separao entre custos e despesas
2 Passo - A apropriao dos custos diretos
3 Passo - A apropriao (rateio) dos custos indiretos

FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS

CUSTOS

INDIRETOS

DEPESAS
DESPESAS

DIRETOS

RATEIO
VENDAS

PRODUTO A

PRODUTO B

PRODUTO C
ESTOQUES

CUSTO PRODUTOS VENDIDOS

RESULTADO

Custos e Despesas incorridos num mesmo perodo s iro para Resultado desse perodo caso toda
produo elaborada seja vendida e no haja estoques iniciais e finais.

EXERCCIO FIXAO 01A

A Industrial Canarinho, industrializa os produtos ALFA e BETA, apresentando em Maro/200X, os
seguintes gastos:
Depreciao fbrica ...................................... $ 65.000,00
Salrio operrios fbrica............................... $ 110.000,00
Matria prima consumida ............................. $ 530.000,00
Seguro da fbrica.......................................... $ 25.000,00
Seguro prdio administrativo........................ $ 15.000,00
Honorrios da diretoria................................. $ 50.000,00
Manuteno fbrica ...................................... $ 35.000,00
Correios e telgrafos..................................... $ 5.000,00
Comisso s/vendas........................................ $ 10.000,00
Juros s/ financiamento .................................. $ 15.000,00
Despesas c/ veculos vendedores.................. $ 12.000,00
Energia eltrica fbrica................................. $ 40.000,00
Material de consumo escritrio .................... $ 25.000,00
Frete venda .................................................. $ 15.000,00
------------------952.000,00
O consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribuda.
- Produto ALFA
- Produto BETA

- $ 300.000,00
- $ 230.000,00

A mo de obra utilizada na fbrica, cujo controle se realiza atravs de cartes de apontamento,

determina os seguintes valores neste ms:
- Mo de Obra Indireta
- $ 30.000,00
- Mo de Obra Direta (MOD)
- $ 80.000,00, sendo alocado a cada produto os valores:
ALFA $ 45.000,00 e produto BETA $ 35.000,00.
PEDE-SE:
1) Efetuar a separao entre custos de produo e despesas;
2) Efetuar a apropriao dos custos Diretos;
3) Efetuar a apropriao dos custos Indiretos, pelo critrio da proporcionalidade do custo direto, aos produtos
ALFA E BETA.
4) Efetuar a contabilizao dos custos.

EXERCCIO FIXAO 01B

A empresa INDUSTRIAL, apresentou em determinado perodo os seguintes gastos, para a produo
dos seus trs produtos A, B e C.
Comisso de vendedores ............................. $ 100.000,00
Salrio fbrica.............................................. $ 140.000,00
Matria prima consumida ............................ $ 400.000,00
Salrio da administrao.............................. $ 120.000,00
Depreciao fbrica ..................................... $ 85.000,00
Honorrios da diretoria................................ $ 50.000,00
Manuteno escritrio ................................. $ 35.000,00
Material de expediente ................................ $
5.000,00
Manuteno fbrica ..................................... $ 30.000,00
Juros s/ financiamento ................................. $ 30.000,00
Embalagem diversas produo .................... $ 15.000,00
Energia eltrica fbrica................................ $ 55.000,00
Uniformes e equipamentos fbrica .............. $ 40.000,00
Frete de venda.............................................. $ 12.000,00
-----------------------1.117.000,00
O consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribuda.
- Produto A
- Produto B
- Produto C

$ 180.000,00
$ 95.000,00
$ 125.000,00

Quanto a mo de obra, pelos apontamentos da empresa, constatou-se os seguintes valores:

- Mo de Obra Indireta
- $ 20.000,00
- Mo de Obra Direta (MOD) - $ 120.000,00, assim distribudos:
produto A $ 48.000,00, produto B $ 27.000,00, e produto C $ 45.000,00.
Venda de sua produo por $ 1.378.000,00
PEDE-SE:
1) Efetuar a separao entre custos de produo e despesas;
2) Efetuar a apropriao dos custos Diretos;
3) Efetuar a apropriao dos custos Indiretos, aos produtos observado os seguintes critrios:
a) Proporcional ao custo direto dos produtos;
b) Proporcional a mo de obra direta alocada aos produtos.
4) Efetuar a contabilizao dos custos, nos dois critrios de rateio.
5) Fazer a demonstrao de resultado

3. DEPARTAMENTALIZAO E CENTROS DE CUSTOS

Departamento: a unidade administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por homens
e mquinas desenvolvendo atividades homogneas.
Centros de Custos: Na maioria das vezes um departamento um Centro de Custos, ou seja, nele so
acumulados os custos indiretos para posterior alocao aos produtos ou a outros departamentos. Podem
receber a classificao de Produtivos, no produtivos/servios/auxiliares, etc.
Esta tcnica de departamentalizar a entidade em centros acumuladores de custos o que denominamos
de custeamento ou custos por responsabilidade, que serve para melhor identificar, as responsabilidades,
autoridade, custos, objetivos e metas dos centros especficos, possibilitando o controle dos gastos e
realizaes pelos prprios responsveis.
Porque Departamentalizar ?
Para uma racional distribuio dos custos indiretos, pois a simples alocao aos produtos, em
determinadas empresas, no espelha a correta apropriao dos custos aos produtos.

Sntese do Esquema Bsico Completo

1 Passo 2 Passo 3 Passo 4 Passo 5 Passo 6 Passo -

Separao entre custos e Despesas.

Apropriao dos Custos Diretos diretamente aos produtos.
Apropriao dos Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, aos Departamentos,
agrupando, parte, os comuns.
Rateio dos Custos Indiretos comuns e dos da Administrao Geral da produo aos
diversos Departamentos, quer de produo quer de servios.
Escolha da seqncia de rateio dos Custos acumulados nos Departamentos de Servios e
sua distribuio aos demais Departamentos.
Atribuio dos Custos Indiretos que agora s esto nos Departamentos de Produo aos
produtos segundo critrios fixados.

FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS EM EMPRESAS POR DEPARTAMENTO

Despesas de Adm. de
Vendas e Financeira

Custos de Produo

Diretos

Indiretos

Alocveis
Diretamente
aos Depart.

Comuns

Depart.
Servio A
Vendas
R

Depart.
Servio B

Depart.
Servio C

Produto
X
Depart.
Servio D

Produto
Y

Estoques

= Rateio

Custos dos Produtos Vendidos

RESULTADO

EXERCCIO 02A
A indstria FLOR Ltda., produz dois produtos: XA, e YB, apresentando como custos diretos, no ms
03/0X, os seguintes valores:
Produto XA - $ 400.000,00
Produto YB - $ 700.000,00
-------------------$ 1.100.000,00
Devero ser alocados, nos produtos, os seguintes custos indiretos:
Aluguel da Fbrica
$ 70.000,00
Depreciao da Fbrica
$ 120.000,00
Energia Eltrica
$ 50.000,00
Materiais Indiretos
$ 40.000,00
Administrao da Fbrica
$ 90.000,00
Seguros
$ 60.000,00
--------------------$ 430.000,00
A Indstria, adota como critrio de rateio dos custos indiretos, o tempo de hora/mquina, que cada
produto dispende para ser produzido, cujos valores para o ms 03/0X, so
Produto XA300 hm
Produto YB 500 hm
-----------800 hm
Ao fazer-se uma anlise do processo de fabricao, constatou-se que alguns produtos no percorriam
todos os departamentos de produo, e portanto no deveriam receber a carga de custo destes departamentos.
Aps levantamento efetuado, a distribuio de horas/mquinas, assim se apresentou:
PRODUTO
XA
YB
TOTAL

BORDAGEM
H/M
180
120
300

ALVEJAMENTO
H/M
240
240

10

ACABAMENTO
H/M
120
140
260

TOTAL
H/M
300
500
800

Aps a analise das horas/mquinas, procedeu-se a analise dos custos indiretos, cuja distribuio por
departamento assim apresenta:

CUSTOS
INDIRETOS
Aluguel
Depreciao
Energia eltrica
Mat. Indiretos
Adm. Fbrica
Seguro
TOTAL
Custo Mdio p/
Hora/Mquina

BORDAGEM

ALVEJAMENTO

ACABAMENTO

35.000
30.000
20.000
10.000
15.000
20.200

20.000
60.000
15.000
20.000
25.000
19.840

15.000
30.000
15.000
10.000
50.000
19.960

70.000
120.000
50.000
40.000
90.000
60.000

130.200

159.840

139.960

430.000

130.200
:
300
$ 434,00

159.840
:
240
$ 666,00

139.960
:
260
$ 538,308

TOTAL

430.000
:
800
$ 537,50

PEDE-SE:
1) A distribuio dos custos indiretos, com base nas hora/mquinas, por produto, e o custo total.
2) Apropriao dos custos indiretos aos produtos, segundo o custo mdio por hora/mquina.
3) Comparao dos custos indiretos, no sistema departamentalizado, e por produto.

11

DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS SEM DEPARTAMENTALIZAR

PRODUTOS

CUSTOS INDIRETOS
$

CUSTOS
DIRETOS

CUSTO
TOTAL

TOTAL

DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO

PRODUTOS

CUSTO
TOTAL

TOTAL

DIFERENA NA DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS

PRODUTOS

CUSTOS INDIRETOS
NO DEPART
DEPARTAMEN

TOTAL

12

DIFERENA
$

EXERCCIO 02B

Suponhamos que determinada empresa produza os seguintes produtos A, B, e C, e que tenha alocado
aos mesmos, os seguintes custos diretos:
Produto A - $ 1.500.000,00
Produto B - $ 1.100.000,00
Produto C - $ 1.300.000,00
-------------------$ 3.900.000,00
Esto para ser alocados, os seguintes custos indiretos:
Depreciao da fbrica
$ 350.000,00
Manuteno da fbrica
$ 450.000,00
Energia Eltrica
$ 950.000,00
Superviso da fbrica
$ 150.000,00
Outros custos indiretos
$ 850.000,00
-------------------------$ 2.750.000,00
A base de rateio para estes custos indiretos, com base no tempo hora/mquina, que cada produto leva
para ser produzido:
Produto A - 400 hm
Produto B - 200 hm
Produto C - 400 hm
----------1.000 hm
Ao fazer-se uma anlise no processo de produo, o Contador de Custos, verificou, que, apesar das
horas/mquinas apontadas serem corretas, verificou-se algumas disparidades visto que alguns produtos para
a sua produo no necessitavam passar em determinados departamentos. A distribuio, aps a analise,
assim ficou:

PRODUTO

CORTE

MONTAGEM

ACABAMENTO

TOTAL

A
B
C

100 hm
200 hm
-

50 hm
250 hm

250 hm
150 hm

400 hm
200 hm
400 hm

TOTAL

300 hm

300 hm

400 hm

1.000 hm

Aps a analise do processo produtivo, a distribuio dos custos indiretos, assim se encontrava:
13

CUSTOS
INDIRETOS
Depreciao
Manuteno
Energia eltrica
Superviso Fbrica
Outros CIF
TOTAL
Custo Mdio
p/ Hora mquina

CORTE

MONTAGEM

ACABAMENTO

TOTAL

150.000
200.000
300.000
70.000
380.100

100.000
60.000
280.000
20.000
269.900

100.000
190.000
370.000
60.000
200.000

350.000
450.000
950.000
150.000
850.000

1.100.100

729.900

920.000

2.750.000

1.100.100
:
300 hm
$ 3.667

729.900
:
300 hm
$ 2.433

920.000
:
400 hm
$ 2.300

2.750.000
:
1000
$ 2.750,00

PEDE-SE:
1) Efetuar a distribuio dos custos indiretos, com base nas horas/ mquinas por produto, e o custo total.
2) Apropriar os custos indiretos aos produtos, segundo o custo mdio por hora/mquina, e o custo total.
3) Comparar os custos indiretos sem a departamentalizao com o critrio da departamentalizao.

14

DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS SEM DEPARTAMENTALIZAR

PRODUTOS

CUSTOS INDIRETOS
$

CUSTOS
DIRETOS

CUSTO
TOTAL

TOTAL

DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO

PRODUTOS

CUSTO
TOTAL

TOTAL

DIFERENA NA DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS

PRODUTOS

CUSTOS INDIRETOS
NO DEPART. DEPARTAMEN.

TOTAL

15

DIFERENA
$

EXERCCIO FIXAO 03B

A empresa INDUSTRIAL, apresentou em determinado perodo os seguintes gastos, para a produo
dos seus trs produtos A, B e C.
Comisso de vendedores ............................. $ 100.000,00
Salrio fbrica.............................................. $ 140.000,00
Matria prima consumida ............................ $ 400.000,00
Salrio da administrao.............................. $ 120.000,00
Depreciao fbrica ..................................... $ 85.000,00
Honorrios da diretoria................................ $ 50.000,00
Manuteno escritrio ................................. $ 35.000,00
Material de expediente ................................ $
5.000,00
Manuteno fbrica ..................................... $ 30.000,00
Juros s/ financiamento ................................. $ 30.000,00
Embalagem diversas fbrica........................ $ 15.000,00
Energia eltrica fbrica................................ $ 55.000,00
Uniformes e equipamentos fbrica .............. $ 40.000,00
Despesas de entrega..................................... $ 12.000,00
------------------ --1.117.000,00
O consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribuda.
- Produto A - $ 180.000,00
- Produto B - $ 95.000,00
- Produto C - $ 125.000,00
Quanto a mo de obra, pelos apontamentos da empresa, constatou-se os seguintes valores:
- Mo de Obra Indireta
- $ 20.000,00
- Mo de Obra Direta (MOD) - $ 120.000,00, assim distribudos:
produto A $ 48.000,00, produto B $ 27.000,00, e produto C $ 45.000,00.
A base de rateio para estes custos indiretos, com base no tempo hora/mquina, que cada produto leva
para ser produzido:
Produto A 400 hm
Produto B 200 hm
Produto C 400 hm
--------------1.000 hm
Ao fazer-se uma anlise no processo de produo, o Contador de Custos, verificou, que, apesar das
horas/mquinas apontadas serem corretas, verificou-se algumas disparidades visto que alguns produtos para
a sua produo no necessitavam passar em determinados departamentos. A distribuio, aps a analise,
assim ficou:
PRODUTO

CORTE

MONTAGEM

ACABAMENTO

TOTAL

A
100 hm
50 hm
250 hm
400 hm
B
200 hm
200 hm
C
250 hm
150 hm
400 hm
TOTAL
300 hm
300 hm
400 hm
1.000 hm
Os custos indiretos aps esta anlise foram distribudos entre os departamentos na seguinte proporo:

16

Corte
Montagem
Acabamento

- 23%
- 43%
- 34%

PEDE-SE:
1) Efetuar a separao entre custo e despesas.
2) Efetuar a distribuio dos custos indiretos, com base nas horas/ mquinas por produto, e o custo total.
3) Calcular o custo mdio da hora/mquina dos departamentos.
4) Apropriar os custos indiretos aos produtos, segundo o custo mdio por hora/mquina, e o custo total.
3) Comparar os custos indiretos sem a departamentalizao com o critrio da departamentalizao.

17

DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS SEM DEPARTAMENTALIZAR

PRODUTOS

CUSTOS INDIRETOS
$

CUSTOS

DIRETOS

CUSTO
TOTAL

TOTAL

DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO

PRODUTOS

CUSTO
TOTAL

TOTAL

DIFERENA NA DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS

PRODUTOS

CUSTOS INDIRETOS
NO DEPART. DEPARTAMEN.

TOTAL

18

DIFERENA
$

MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES

4. MATERIAIS DIRETOS
4.1. O QUE INTEGRA O VALOR DOS MATERIAIS
Uma regra fundamental da Contabilidade Financeira a que estipula a forma de avaliao dos ativos.
A regra geral do Custo Histrico diz respeito ao critrio de avaliao mais especficos que relatam quais tens
compem o ativo em questo; por exemplo, aps a aquisio de determinada matria-prima, a empresa
incorre em gastos com transportes, segurana, armazenagem, impostos de importao, gastos com liberao
alfandegria etc. Como tratar contabilmente esses encargos adicionais ao valor pago ao fornecedor.
A regra teoricamente simples: Todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em condies
de uso (equipamentos, matrias-primas, ferramentas etc.) ou em condies de venda (mercadorias etc.)
incorporam o valor desse mesmo ativo.
Se um material foi adquirido para revenda, integram seu valor no ativo todos os gastos suportados pela
empresa para coloc-lo em condies de venda; se o adquiriu para consumo ou uso, fazem parte do montante
capitalizado os gastos incorridos at seu consumo ou utilizao.
Cabe aqui um comentrio com relao a uma aparente diferena de tratamento entre os critrios da
empresa comercial e os da industrial. Aquela, ao incorrer em gastos com armazenagem de mercadorias
destinadas venda, no os trata como ativos, e sim como despesas. E a indstria, ao estocar matria-prima,
no considera os gastos com armazenagem como despesas, e sim como acrscimo ao valor dos itens
estocados. A diferena reside no fato de a empresa comercial precisar realmente estocar sua mercadoria
durante um certo tempo para depois vend-la, mas, ao coloc-la em seus mostrurios, instalaes ou
depsitos, j as tem em condies de negociao. S no a vende imediatamente em virtude de sua rotao
de estoques, nascida principalmente em funo da demanda dos seus clientes, enquanto na indstria a
armazenagem uma fase do prprio processo completo da produo. E tudo o que diz respeito fabricao
Custo.
Um fato precisa ser relembrado: Despesas Financeiras no integram o custo dos materiais; so
debitados diretamente ao Resultado.

4.2. MTODOS DE AVALIAO DOS MATERIAIS

4.2.1. Preo Mdio
O critrio mais utilizado no Brasil o do Preo Mdio para avaliao dos estoques. Podemos, no
entanto, fixar pelo menos dois tipos diferentes de Preo Mdio: Mvel e Fixo.
Preo Mdio Ponderado Mvel: assim chamado aquele mantido pela empresa com controle
constante dos seus estoques e que por isso atualiza seu preo mdio aps cada aquisio.
Preo Mdio Ponderado Fixo: Utilizado quando a empresa calcula o preo mdio apenas aps o
encerramento do perodo ou quando decide apropriar a todos os produtos elaborados no perodo um nico
preo por unidade.

19

A legislao fiscal brasileira no est mais aceitando o preo mdio ponderado fixo se for calculado
com base nas compras de um perodo maior que o prazo de rotao do estoque. Realmente no faz sentido
avaliar pelo preo mdio das compras do ano os estoques adquiridos nos ltimos trs meses, por exemplo.
4.2.2. Critrios de Avaliao dos Materiais: PEPS (FIFO)
Neste critrio custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em estoques. O
primeiro a entrar o primeiro a sair (first-in, first-out).
Com o uso desse mtodo, h uma tendncia de o produto ficar avaliado por custo menor do que
quando do custo mdio, tendo-se em vista a situao normal de preos crescentes. Ao se utilizar o PEPS,
acaba-se por apropriar ao produto, via de regra, o menor valor existente do material nos estoques. Essa sub
avaliao do custo do produto elaborado acaba por apropriar um resultado contbil maior para o exerccio
em que for vendido. lgico que o material estocado, avaliado por preos maiores, ser apropriado no futuro
produo, mas provvel que ento o preo de venda tambm seja maior.
4.2.3. Critrios de Avaliao dos Materiais: UEPS (LIFO)
O mtodo de ltimo a entrar primeiro a sair (last-in, first-out) provoca efeitos contrrios ao PEPS.
Com a adoo do UEPS, h tendncia de se apropriar custos mais recentes aos produtos feitos, o que
provoca normalmente reduo do lucro contbil. Provavelmente por essa razo, essa forma de apropriao,
apesar de aceita pelos princpios contbeis, no admitida pelo Imposto de Renda brasileiro.
4.3. OS IMPOSTOS NA AQUISIO DE MATERIAIS
4.3.1. O IPI
Diversas hipteses existem quanto da aquisio de materiais para a produo. Primeiramente, se a
indstria no tem nenhum tipo de iseno ou suspenso do IPI nas matrias-primas mas os tem nos produtos
acabados, acaba por ter nesses imposto um acrscimo do prprio material adquirido.
Esse caso comum em algumas indstrias alimentcias, onde se paga IPI na aquisio das
embalagens, por exemplo, mas todos os seus produtos esto isentos dele. No podendo efetuar nenhum tipo
de recuperao do imposto pago nas embalagens, acaba arcando com eles como sacrifcio seu. Por isso, esse
IPI deve ser simplesmente agregado ao custo das embalagens, como se fizesse parte integrante do seu valor,
sem necessidade inclusive de sua identificao.
Em segundo lugar, na situao normal, a empresa paga IPI na compra de seus materiais e tambm tem
seus produtos tributados. Nesse caso, funciona ela como simples intermediria entre o pagador final do
imposto e o Governo Federal. Neste caso a empresa tem o direito a se creditar desse IPI, descontando na hora
de pagar para o Governo Federal.
4.3.1. O ICMS
O ICMS tem, de fato, as mesmas caractersticas que o IPI. Cada valor pago na compra de materiais
representa um adiantamento feito pela empresa; ao efetuar suas vendas, recebe dos clientes uma parcela a
ttulo desse imposto, e, aps se ressarcir do que havia adiantado, recolhe o excedente ao governo estadual.
No , portanto, nem receita o que recebe nem despesas ou custo o que paga. Deve ser contabilizado
igualmente ao IPI.

20

EXERCCIO 01

A Cia. GERAL, apresentava os seguintes dados em agosto/9X, com relao a seus estoques de
Materiais Diretos:
- Estoque inicial de 20 unidades a $ 30,00 p/unidade, a um custo total de $ 600,00.
- Ocorreu a seguinte movimentao de materiais, durante o ms 08/9X:
- 01/08/9X compra de Material Direto - 20 und. a $ 40,00 p/und.
- 05/08/9X requisio material - 10 und.
- 10/08/9X requisio material - 20 und.
- 15/08/9X compra de material - 30 und. a $ 45,00 p/und.
- 20/08/9X requisio material - 10 und.
O valor das vendas em 08/9X, foi de $ 2.500,00
Tanto na compra como na venda incide ICMS de 12%.
PEDE-SE:
a) Avalie os estoques atravs dos critrios PEPS, UEPS, e CUSTO MDIO PONDERADO MVEL,
considerando os crditos de ICMS.
b) Determine o Lucro Bruto atravs dos trs critrios.

DEMONSTRAO DE RESULTADO

Receita Bruta
Impostos (ICMS)
Receita Lquida
Custo Prod. Vendidos
Lucro Bruto

CUSTO MDIO
______________
2.500
300
________
2.200
1.356
________
844

PEPS
_________
2.500
300
_________
2.200
1.304
_________
896

21

UEPS
_________
2.500
300
_________
2.200
1.400
_________
800

CUSTO PONDERADO MDIO MVEL

DATA

ENTRADA
Quant.

P.unit.

SADA

Vlr. Total

Quant.

P. unit.

SALDO
Vlr. Total

Quant.

S. I.
01/08

20

35,20

704

P. unit.

Vlr. Total

20

30,00

600,00

40

32,60

1.304,00

05/08

10

32,60

326,00

30

32,60

978,00

10/08

20

32,60

652,00

10

32,60

326,00

40

37,85

1.514,00

378,50

30

37,85

1.135,50

1.356,50

30

15/08

30

39,60

1.188

20/08

TOTAL

10

50

1.892

37,85

40

1.135,5

PRIMEIRO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR (PEPS)

DATA

ENTRADA
Quant.

P.unit.

SALDO

SADA

Vlr. Total

Quant.

P. unit.

Vlr. Total

S. I.
01/08

20

35,20

704

Quant.

30,00

600,00

20
20
10
20

30,00
35,20
30,00
35,20

600,00
704,00
300,00
704,00

35,20
35,20
39,60
39,60

352,00
352,00
1.188,00
1.188,00

10

30,00

300,00

10/08

10
10

30,00
35,20

300,00
352,00

10

35,20

352,00

10
10
30
30

1.304,00

30

30

39,60

1.188

20/08

TOTAL

30

1.892

40

22

Vlr. Total

20

05/08

15/08

P. unit.

1.188,00

LTIMO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR (UEPS)

DATA

ENTRADA
Quant.

P.unit.

SADA

Vlr. Total

Quant.

P. unit.

SALDO
Vlr. Total

S. I.
01/08

20

35,20

704

05/08

10

35,20

352,00

10/08

10
10

35,20
30,00

352,00
300,00

10

39,00

396,00

15/08

30

39,60

1.188,00

20/08

TOTAL

50

1.892

40

1.400

23

Quant.

P. unit.

Vlr. Total

20

30,00

600,00

20
20
20
10

30,00
35,20
30,00
35,20

600,00
704,00
600,00
352,00

10
10
30
10
20

30,00
30,00
39,60
30,00
39,60

30,00
300,00
1.188,00
300,00
792,00

30

1.092

EXERCCIO 02

A Cia. Bandeirantes, apresentava os seguintes dados, referente ao ms de setembro/9X:

1 - Estoque inicial, consistia de 5000 unidades a $ 32,00 p/unidade.
2 - Incide sobre as compras e venda ICMS de 12%.
3 - As compras e vendas durante o perodo foram as seguintes:

Data Compras
--------- ------------Dia 01
20.000
Dia 08
Dia 09
30.000
Dia 10
Dia 15
40.000
Dia 17
Dia 24
60.000
Dia 30
-

Preo Unit.
---------------45,00
65,00
78,00
89,00
-

Vendas
----------22.000
25.000
45.000
58.000

Preo Unit.
---------------55,00
89,00
112,00
120,00

Determinar o lucro bruto, utilizando o mtodo do CUSTO MDIO PONDERADO MVEL, PEPS,
UEPS, levando em conta os crditos de ICMS, e indicar qual dos mtodos oferece o maior valor para o lucro
bruto.

DEMONSTRAO DE RESULTADO

Receita Bruta
Impostos (ICMS)
Receita Lquida
Custo Prod. Vendidos
Lucro Bruto

CUSTO MDIO
______________
15.435.000
1.852.000
________
13.582.800
9.724.028
________
3.858.772

PEPS
_________
15.435.000
1.852.000
_________
13.582.800
9.721.200
_________
3.861.600

24

UEPS
_________
15.435.000
1.852.000
_________
13.582.800
9.860.160
_________
3.722.640

EXERCCIO 03
A Cia. VARGAS, uma empresa comercial, que compra e vende determinada mercadoria. Durante o
ms de abril/9X, a movimentao do estoque deste produto, foi a seguinte:

Dia 01/04
Dia 05/04
Dia 09/04
Dia 13/04
Dia 16/04
Dia 20/04
Dia 22/04
Dia 23/04
Dia 26/04
Dia 27/04
Dia 29/04

Saldo inicial
compras
vendas
compras
compras
vendas
vendas
compras
compras
vendas
vendas

Unidades

Vlr. Unit.

--------------

-------------

800
400
800
1.000
700
900
800
1.200
500
1.000
500

10,00
12,00
18,00
15,00
16,00
19,00
20,00
17,00
18,00
22,00
25,00

- Sobre as compras e vendas incide ICMS de 12%

- Determine o valor dos estoques e Lucro Bruto, utilizando-se dos critrios CUSTO MDIO PONDERADO
MVEL, PEPS e UEPS.
DEMONSTRAO DE RESULTADO

Receita Bruta
Impostos (ICMS)
Receita Lquida
Custo Prod. Vendidos
Lucro Bruto

CUSTO MDIO
______________
82.000
9.840
________
72.160
52.283
________
19.877

PEPS
_________
82.000
9.840
_________
72.160
51.736
_________
20.424

25

UEPS
_________
82.000
9.840
_________
72.160
54.160
_________
18.000

EXERCCIO 04
A Comercial Eldorado, compra e vende aparelhos telefnicos. Durante o ms de maio/0X, a
movimentao do estoque deste produto, foi a seguinte:

Dia 01/05
Dia 05/05
Dia 09/05
Dia 13/03
Dia 16/05
Dia 20/05
Dia 22/05
Dia 23/05
Dia 26/05
Dia 27/05
Dia 29/05

Saldo inicial
compras
vendas
compras
compras
vendas
vendas
compras
compras
vendas
vendas

Unidades

Vlr. Unit.

---------------

-------------

500
800
250
600
450
950
400
750
900
850
750

10,00
15,00
22,00
18,00
22,00
29,00
32,00
25,00
28,00
35,00
37,00

- Sobre as compras incide ICMS de 12% e sobre as vendas ICMS de 17%.

Determine o valor dos estoques e Lucro Bruto, utilizando-se dos critrios CUSTO MDIO PONDERADO
MVEL, PEPS e UEPS.

DEMONSTRAO DE RESULTADO

Receita Bruta
Impostos (ICMS)
Receita Lquida
Custo Prod. Vendidos
Lucro Bruto

CUSTO MDIO
______________
103.350
17.569
________
85.781
55.895
________
29.886

PEPS
_________
103.350
17.569
_________
85.781
52.750
_________
33.031

26

UEPS
_________
103.350
17.569
_________
85.781
63.052
_________
22.729

5. MTODOS DE CUSTEIO
Existem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma metodologia prpria, com suas
vantagens e desvantagens de aplicao, nos vamos estudar basicamente os Sistemas de Custeio por Absoro
(fiscal) e Sistema de Custeio Direto ou Varivel (gerencial).
Por sistema de custeio, podemos entender como sendo as formas de apurao de custos de um
determinado produto. Dependendo do sistema de custeio adotado, teremos diferentes custos para um mesmo
produto. Para melhor trabalhar com os mtodos de custeio, necessrio que os custos sejam classificados
conforme a seguir.

5.1. CLASSIFICAO DE CUSTOS

Quanto a alocao dos Custos aos Produtos
a) Custos Diretos - So aqueles que so facilmente atribuveis a um determinado bem ou servio. Ex.:
Matria prima, mo de obra direta.
b) Custos Indiretos - So aqueles custos que beneficiam toda a produo de um bem ou servio. So
todos os custos de produo, exceto os materiais diretos e mo-de-obra direta.
Ex.: Aluguel, depreciao, salrio da superviso.

Quanto a sua dependncia com o Volume de Produo ou de Venda

a) Custos variveis - So aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo ou
venda. ex.: Matria prima, MOD.
Caractersticas: - Em termos de custos totais, quanto maior for o volume de produo, maiores
sero os custos totais.
- Em termos unitrios, os custos permanecem constantes.
b) Custos fixos - So aqueles que independem do volume de produo ou venda. Representam a
capacidade instalada que a empresa possui para produzir e vender bens ou servios.
Ex.: depreciao, aluguel.
Caractersticas: - Em termos de custos unitrios, quanto maior for o volume de produo ou
venda, menores sero os custos por unidade.
- Em termos de custos totais, independem das quantidades produzidas ou vendidas.

27

CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS (CDV)

TOTAIS

( y)
$ 300,00

$ 200,00

$ 100,00

1u

2u

3u

(x)

VOLUME

CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS (CDV)

POR UNIDADE

( y)

$ 100,00

1u

2u
VOLUME

28

3u

(x)

CUSTOS E DESPESAS FIXAS

POR UNIDADE

( y)

$1.000,00

$ 500,00

$ 333,33

1u

2u

3u

(x)

VOLUME

CUSTOS E DESPESAS FIXAS

TOTAIS
(y)

$ 1.000,00

1u

2u
VOLUME

29

3u

(x)

DIFERENA BSICA ENTRE O SISTEMA DE CUSTOS DIRETO E POR ABSORO

A diferena do sistema de custeio direto para o sistema de absoro, pode ser indicada em trs
aspectos:
a) A classificao dos gastos gerais de fabricao entre fixos e variveis;
b) Uso de demonstrativos para refletir as relaes de custo-volume-lucro;
c) O reconhecimento dos custos fixos como custo do perodo.
A diferena existe, basicamente, devido ao fato de que o sistema de absoro primeiramente voltado
para o aspecto contbil da medida dos custos, enquanto o custeio direto mais utilizado para anlise do
comportamento dos custos.

5.2. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO

Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos elaborados de forma direta e
indireta, obtidos atravs de rateios.
O mtodo combina custos fixos e variveis em uma mesma taxa composta. Ao mesmo tempo se
decide a respeito da capacidade, volume e ao nvel de atividade afim de recuperar todos os custos e despesas
de um certo perodo de tempo.
O mtodo falho em muitas circunstncias, como instrumento gerencial de tomada de deciso, porque
tem como premissa bsica os rateios dos chamados custos fixos, que, apesar de se apresentarem de forma
lgica, podero levar a alocaes arbitrrias e at enganosas.
Conceito Fiscal: -

Dec. lei 1598/77 - art. 13, a,b,c,d,e.

Define o custo de produo a ser considerado pelas empresas industriais.
A legislao deixa clara a sua opo pelo sistema de custeio integral ou absoro, na
medida em que, relaciona como integrantes dos produtos, alm dos custos diretos
tambm os indiretos.

5.2.1. Vantagens custeio por absoro

a) Aparentemente, sua filosofia bsica alia-se aos preceitos contbeis geralmente aceitos, principalmente aos
fundamentos do regime de competncia.
b) aceito para fins de relatrios externos.
c) Alocao de todos os custos pode melhorar a utilizao dos recursos escassos de uma empresa reduzindo
consumos excessivos.
5.2.2. Desvantagens custos por absoro
a) Nos processos de rateios possvel perder de vista determinados custos controlveis do perodo e as reas
funcionais s quais eles se aplicam.
b) Lucros dependem no somente do volume de vendas, variando de acordo com o volume de produo do
perodo e com as quantidades de produtos elaborados no perodo anterior.
c) Alocaes dos custos fixos indiretos podem distorcer anlises para fins gerenciais.

30

FLUXO DO MTODO DE CUSTEAMENTO POR ABSORO

Custos Variveis
Matria-Prima
Mo-de-Obra Direta
Energia Eltrica
(parcela varivel)
Custo de

CUSTOS DE
PRODUO

Processo
de
Produo

Produo

Estoque de
Produtos
Acabados

Custos Fixos
Demonstrao
de Resultados

Mo-de-obra Indireta
Depreciao, Energia
Eltrica (parcela fixa
varivel)

Vendas
(-) Custos dos
Prod. Vendidos

DESPESAS
ADMINISTRATIVAS E DE
VENDAS

Fixas e Variveis

(=) Resultado
Bruto

Despesas Administrativas

(-) Despesas
Administrativas
(-) Desp. Fixas
de Vendas

Variveis

Despesas do Perodo
(=) Resultado
Lquido

Despesas de Vendas

Fixas
Despesas de Vendas

31

5.3. SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO, VARIVEL OU MARGINAL

Sistema de custeio direto que utilizado pelas empresas no auxlio a tomada de decises, tem como
premissa bsica, conhecer qual margem de contribuio que cada produto contribui para cobrir os gastos
fixos da empresa e gerar lucro.

5.3.1 Margem de Contribuio

Margem de Contribuio pode ser definida como sendo a diferena entre a Receita e o Custo e
despesa varivel de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua
receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro.
Outras denominaes: Contribuio para o lucro; Contribuio para o custos fixo; Saldo Marginal;
Receita Marginal; Lucro Marginal, etc.
MC = PREO DE VENDA - CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS
Objetivos:
- Ajuda a Administrao na deciso que produtos merecem maior esforo de venda;
- Auxilia os Administradores a decidir sobre linha de produo a ser abandonada, ou recuperao do produto;
- Auxilia na avaliao de alternativas que se criam em relao reduo de preos, descontos, campanhas
publicitrias, prmios sobre vendas, etc.
- Identifica o valor com o qual cada produto contribui na amortizao dos gastos fixos e formao do lucro.
Este mtodo s admite na determinao do custo dos produtos a apropriao dos custos variveis, isto
, inclui os custos primrios e os custos indiretos variveis, sendo os custos indiretos fixos so registrados
como gastos do perodo em que o produto fabricado.

5.3.2. Vantagens do Sistema de Custeio Direto

a) O impacto dos custos fixos nos resultados salientado porque o total dos custos aparece no demonstrativo
de resultados
b) O sistema de custeio direto constitui o conceito dos gastos pelo regime de caixa, necessrio para produzir
os bens. Pelo regime de caixa, as despesas so reconhecidas como resultado quando ocorrem.
c) Os custos de manufatura e os demonstrativos de resultados pelo sistema de custeio direto, refletem uma
melhor apresentao do que pelo sistema de absoro.
d) O sistema de custeio direto adapta-se melhor aos instrumentos de controle da organizao, tais como, o
custo-padro e os oramentos;

32

e) As informaes para anlise das relaes entre custo-volume-lucro so obtidas mais facilmente do que no
sistema de custo por absoro.

5.3.3. Desvantagens do Sistema de Custeio Direto

a) Dificuldade sero encontradas na separao entre custos fixos e custos variveis;
b) Os custos de manufatura no so determinados no processo de custo de produo, requerendo alocaes
suplementares quando estudos de preo a longo prazo so realizados;
c) A legislao brasileira do imposto de renda no permite a sua utilizao.
Em resumo a principal vantagem do custeio direto que ele uma ferramenta importante para anlise
de custos apesar de ser algo desvantajoso para a elaborao de relatrios dirigidos a terceiros como, por
exemplo, acionistas.

33

FLUXO DO MTODO DE CUSTEAMENTO DIRETO

Custos Variveis
Matria-Prima
Mo-de-Obra Direta
Energia Eltrica
(parcela varivel)
Custo de

CUSTOS DE
PRODUO

Produo

Processo
de
Produo

Custos Fixos

Estoque de
Produtos
Acabados

Demonstrao
de Resultados
Vendas

Mo-de-obra Indireta
Depreciao, Energia
Eltrica (parcela fixa
varivel)

(-) Desp.
Variveis de
Vendas
(-) Custos dos
Prod. Vendidos
(=) Margem de
Contribuio
(-) Custos Fixos
de Produo

Fixas e Variveis

(-) Despesas
Administrativas

Despesas Administrativas
DESPESAS
ADMINISTRATIVAS E DE
VENDAS

Custos e Despesas do Perodo

Variveis
Despesas de Vendas

(-) Despesas
Fixas de Vendas
(=) Resultado
Lquido

Fixas
Despesas de Vendas

34

Exemplo de utilizao da Margem de Contribuio

Analise das informaes evidenciadas pelo clculo da margem de contribuio numa empresa brasileira que
passa a trabalhar com exportao de seu produto:
- Capacidade total de produo .........................................................
1.000.000 ton/ano
- Vendas no mercado interno.............................................................
600.000 ton/ano
- Custos fixos de produo ................................................................$ 40.000.000 ano
- Custos variveis de produo unit...................................................$
120 ton
- Despesas fixas ...............................................................................$ 25.000.000 ton/ano
- Despesas Variveis:
Comisses....................................................................$
25 ton
Impostos ......................................................................$
15 ton
- PREO DE VENDA.......................................................................$
250 ton

RESULTADO
Vendas (
) ................. $ ________________
(-) C.P.V.
Custos Fixos ...................................$ __________________
Custos variveis..............................$ ___________________ $ ____________________
(
)
(=) LUCRO BRUTO ......................................................................... $ ___________________
(-) Despesas:
Fixas........................................$ __________________
Variveis.................................$ ___________________

$ ____________________

(=) LUCRO/PREJUZO .................................................................... $ ___________________

A empresa recebeu do exterior uma proposta de venda pelo preo de $ 200/ton, de 400.000 ton/ano, que a
capacidade instalada permite produzir e vender sem prejuzo ao mercado interno. Considere que sobre os
produtos exportados no incidiro impostos.
Clculo inicial realizado pela empresa:
Custos total ...................................$ ________________________ $
Despesas Totais ............................$ ________________________ $ ____________________
Custo total unitrio ............................................................................ $ ___________________
(-) Despesas de impostos ................................................................... $ ___________________
(=) Custo unitrio exportao............................................................ $ ___________________
Com o clculo feito a empresa certamente no aceitaria a proposta, pois entenderia que o preo ofertado de $
200/ton estaria abaixo do custo de produo. A empresa estaria ainda desconhecendo a reduo do custo fixo
por unidade com o aumento da produo de 600.000 ton. para 1.000.000 toneladas.
Novo clculo realizado pela empresa baseado na Margem de Contribuio
Preo de venda (exportao) ............................ $ ______________
(-) Custo varivel.............................................. $ ______________
(-) Despesas variveis....................................... $ ______________
(=) Margem de contribuio............................. $ ______________
A empresa receber uma margem de contribuio adicional de $ ___________ /ton

35

RESULTADO
VENDAS
600.000 ton....................................................... $
400.000 ton....................................................... $ ________________ $ _________________
(-) CUSTO PRODUTOS VENDIDOS:
Fixos ........................................................... $
Variveis (
) $ ________________ $ _________________
(=) LUCRO BRUTO ...............................................................................$ _________________
(-) Despesas:
Fixas........................................$ ______________________
Variveis.................................$ ______________________

$ _________________

(=) LUCRO LQUIDO ............................................................................$ _________________

A empresa poderia aceitar a venda ao exterior da forma proposta. As vendas adicionais, mesmo a preo mais
baixo, cobririam os custos fixos e a empresa passaria de um prejuzo de $ _______________, para um lucro
de $_______________. Tal percepo foi possvel atravs do clculo da Margem de Contribuio.

36

EXERCCIO 01

A Autopeas Magnfica Ltda., fabrica 4 produtos: rodas, pra-lamas, pra-choques e grades.

Seu Departamento de Niquelao no trabalha para rodas e pra-lamas e o Depto de Pintura no
trabalha para a fabricao de par-choques e de grades, sendo que os demais departamentos so necessrios
para a produo de todos os produtos.
Os custos variveis so os seguintes:
RODA .......................$ 150,00 p/und.
PARA-LAMA ...........$ 200,00 p/und.
PARA-CHOQUE ......$ 150,00 p/und.
GRADES...................$ 300,00 p/und.
Os custos fixos departamentais identificados so:
Niquelao........... $ 3.000.000,00/ms
Estamparia........... $ 1.500.000,00/ms
Tornos ................. $ 900.000,00/ms
Furadeiras............ $ 500.000,00/ms
Esmeril ................ $ 300.000,00/ms
Montagem ........... $ 1.600.000,00/ms
Pintura ................. $ 2.200.000,00/ms
Os preos de venda dos quatro produtos so:
RODA .......................$ 280,00 p/und.
PARA-LAMA ...........$ 480,00 p/und.
PARA-CHOQUE ......$ 400,00 p/und.
GRADES...................$ 500,00 p/und.
A capacidade de produo mensal da empresa de 20.000 und. de Rodas, 20.000 und. de Pra-lamas,
10.000 und. de Par-choques e 10.000 und. de Grades, toda produo e vendida.

PEDE-SE:
1- vantajoso empresa fechar o Departamento de Pintura e a Niquelao e mandar fazer as operaes
desses departamentos fora, quando ento teria um acrscimo nos custos variveis de $ 100,00 p/und. nas
grades e nos par-choques, e de $ 70,00 p/und. nas rodas e pra-lamas? O que voc faria? Justifique.

37

6. ANLISE DE CUSTO - VOLUME LUCRO

6.1. PONTO DE EQUILBRIO
CONCEITO
o ponto onde ocorre a igualdade entre as receitas totais e o somatrio das despesas e custos de
natureza fixa e varivel.
Para obter o ponto de equilbrio indispensvel que a margem de contribuio atinja um valor
suficiente para dar cobertura aos custos e despesas fixas.
MC mnima = Custos + Despesas Fixas
OBJETIVOS
O clculo do ponto de equilbrio (receita = despesas), tem, de certa forma, atendido satisfatoriamente
s decises empresariais relativas a:
a) alterao do mix de vendas, tendo em vista o comportamento do mercado;
b) alterao de polticas de vendas com relao ao lanamento de novos produtos;
c) definio do mix de produtos, do nvel de produo e preo de produto;
d) dar soluo a muitas perguntas que exigem respostas rpidas, tais como:
- Quantas unidades de produto devem ser vendidas para obter determinado montante de lucro?
- O que acontecer com o lucro se o preo aumentar ou diminuir?
- O que acontecer com o ponto de equilbrio se determinada matria-prima aumentar 20% e no
tiver condies de ser repassada aos preos dos produtos?
e) avaliao de desempenho atravs da anlise da margem de contribuio de cada produto;
f) planejamento e controle de vendas e de resultados.
FORMAS PARA A DETERMINAO DO PONTO DE EQUILBRIO
O Ponto de equilbrio pode ser apurado em unidades fsicas, que representa a quantidade a ser
produzida e vendida, bem como em termos monetrios que representar quantos reais a empresa dever
vender para no ter prejuzo.
Para facilitar a anlise do resultado do ponto de equilbrio, muito importante que esse indicador seja
determinado sob ponto de vista contbil, econmico e financeiro.
a) Ponto de equilbrio contbil: so levados em conta todos os custos e despesas fixas contbeis
relacionadas com o funcionamento da empresa.
b) Ponto de equilbrio econmico: adiciona-se aos custos e despesas fixas anteriormente citados, todos
os custos de oportunidade, como por exemplo aqueles referente ao uso do capital prprio, ao
possvel aluguel das edificaes (caso a empresa seja proprietria).
c) Ponto de equilbrio financeiro: os nicos custos e despesas fixos a serem considerados so aqueles
que sero efetivamente desembolsados no perodo de anlise, isto , aqueles que oneraro
financeiramente a empresa.

ANLISE DOS PONTOS DE EQUILBRIO E TOMADA DE DECISO

Os trs pontos de equilbrio fornecem importantes subsdios para um bom gerenciamento da empresa.
Assim, tem-se que:

38

a) O ponto de equilbrio financeiro: informa o quanto a empresa ter que vender para no ficar sem
dinheiro e, conseqentemente, ter que tomar emprstimos, prejudicando ainda mais sua
lucratividade. Se a empresa estiver operando abaixo do ponto de equilbrio financeiro, ela poder
at mesmo cogitar uma interrupo temporria de suas atividades.
b) O ponto de equilbrio econmico, por sua vez, mostra a quantidade mnima que a empresa ter que
vender para assegurar a rentabilidade real dada pela taxa de mnima remunerao do capital
investido.
A empresa que os utiliza deve ter sempre em mente que eles so apenas um instrumento gerencial
de apoio a tomada de deciso, no representado os custos reais da empresa.
c) Finalmente, o ponto de equilbrio contbil, utilizando-se para seu clculo os custos reais da empresa
(os custos contbeis), representa o referencial da quantidade mnima a ser vendida.

SIMBOLOGIA UTILIZADA PARA O PONTO DE EQUILBRIO

P
CV
CVu
CF
Q
MC
MCu
CT
RT
Ro
PE

=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=

Preo de Venda
Custos e despesas variveis;
Custos e despesas variveis unitrios;
Custos e despesas fixos;
Quantidade produzida e vendida do produto;
Margem de contribuio;
Margem de contribuio unitria;
Custo total;
Receita total;
Receita de equilbrio;
Ponto de equilbrio.

39

REPRESENTAO GRFICA DOS PONTOS DE EQUILBRIO

RT

REA DE
LUCRO

PE em
valor

CT
PE
REA
PREJUZO

CV
CT

CF
PE em
volume

40

FORMULAES
a) Ponto de equilbrio em unidades fsicas
PE contbil
Q (c) =

Custos Fixos + Despesas Fixas

Preo de venda - Custos e despesas variveis
OU

Q (c) =

CF + DF
MCu

PE econmico
Q (e) =

Custos Fixos + Desp. Fixas + Retorno mnimo s/ PL

Preo de Venda - Custos e despesas variveis

PE financeiro
Q (f) =

Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ.

Preo de Venda - Custos e despesas variveis

b) Ponto de Equilbrio Monetrio

PE contbil
Ro (c) =

Custos Fixos + Despesas Fixas

1 - Custos e despesas variveis
Preo Venda Unitrio

PE econmico
Ro (e) = Custos Fixos + Despesas Fixas + Retorno s/ PL
1 - Custos e despesas variveis
Preo Venda Unitrio
PE financeiro
Ro (e) = Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ.
1- Custos e despesas variveis
Preo Venda Unitrio

41

6.2. MARGEM DE SEGURANA

A Margem de Segurana significa um risco para o Negcio / Empresa; este risco tanto maior quanto
mais prximo se encontre o volume de vendas do Ponto de Equilbrio.
Este risco pode ser calculado e expresso pela Margem de Segurana, que tem a seguinte frmula:

MS =

Q.V. - Q.E.
____________
Q.V.

Nesta frmula, os smbolos representam:

Q.V. = Quantidade Vendida
Q.E. = Quantidade de Equilbrio
Sempre que o Negcio estiver operando acima do seu Ponto de Equilbrio, o numerador ser positivo e
menor que o denominador. Logo:
0 < MS > 1
Quanto mais prximo de zero estiver a Margem de Segurana, maior o risco de o Negcio entrar em
prejuzo caso no consiga o seu volume de vendas. Quanto mais prximo de 1 a Margem de Segurana,
menor este risco.
No exemplo do negcio A, o Ponto de Equilbrio 5.000 unidades. Portanto, se o Negcio estiver
vendendo 10.000 unidades, a sua Margem de Segurana ser:

MS =

10.000 - 5.000
_______________

= 0,50

10.000

A Margem de Segurana, ainda na hiptese simplificada que admite os gastos variveis diretamente
proporcionais ao volume de vendas e os gastos fixos constantes embora o volume altere, pode assumir uma
outra forma:

MS =

Margem Operacional
_____________________
Margem de Contribuio

No exemplo do Negcio A, esta frmula daria:

MS =

0,30
_______
0,60

42

= 0,50

EXERCCIO 01
Suponhamos que a empresa " COROA " comercialize um produto denominado disquete, e tenha
projetado para o ms os seguintes dados hipotticos:

- Preo de venda unitrio

- Despesas variveis
- Despesas fixas do ms

=
=
=

$ 1.500,00;
60% do Preo de Venda
$ 30.000,00

Pede-se:
1 - Clculo do ponto de equilbrio em unidade e valor.
2 - Representao Grfica do ponto de equilbrio.

43

EXERCCIO 02

A empresa de uva comercializa o vinho tipo A e fez as seguintes projees hipotticas, para os
ltimos meses do ano;

Preo de venda por UND

Margem de contribuio
Custos fixos do perodo
Retorno desejado de lucro de 15%
s/ o capital empregado de
- Previso de venda

=
=
=

$ 50,00
50%
$ 2.500,00

=
=

$ 20.000,00
250 und.

Pede-se:
-

O clculo do ponto de equilbrio contbil e econmico em unidades e valor.

Justificao do ponto de equilbrio econmico.
Qual a Margem se Segurana Operacional.
Qual o Grau de Alavancagem se as vendas previstas aumentarem 10%.

44

EXERCCIO 03

A indstria de Pneus Carecas S.A. apresentou, no ms os seguintes dados:

Custos e Despesas Variveis
- Material Direto
- Mo-de-obra
- Comisses s/ vendas

$
$
$

70,00/unid.
50,00/unid.
20,00/unid.

- Material Indireto
- Mo-de-obra indireta
- Outros custos e despesas

$
$
$

250.000,00
550.000,00
500.000,00

Preo de venda
Patrimnio Lquido

$
$

240,00/unid.
1.800.000,00

Custos e Despesas Fixas

Previso de Vendas

15.000 und

Utilizando as informaes acima, pede-se:

a) O ponto de equilbrio contbil em quantidade e valor.
b) Faa a demonstrao grfica.
c) Qual a Margem de Segurana com este ponto de equilbrio.
d) O volume de vendas que a empresa consiga um lucro real de 8% sobre o patrimnio lquido.
Teste seu clculo.
e) Qual GAO se as vendas aumentarem 20% alm da quantidade prevista.

45

EXERCCIO 04

A Empresa Paulista de Amortecedores S/A atravs de um levantamento em sua Contabilidade de

Custos, chegou a seguinte concluso com referncia aos seus custos e despesas:
CUSTOS E DESPESAS FIXAS
Depreciao de Mquinas Industriais
Mo-de-obra indireta
Alugueis de edifcios
Seguros de mquinas industriais
Total

$
$
$
$
$

100.000/ano
40.000/ano
20.000/ano
18.000/ano
178.000/ano

$
$
$
$
$

300/unidade
40/unidade
40/unidade
20/unidade
400/unidade

CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS

Matrias primas
Embalagem
Mo-de-obra direta
Comisso dos vendedores
Total
Previso de vendas

200 und/ano

Sabendo-se que o preo de venda de $ 2.000 por unidade do produto "amortecedor", perguntase:
a) Quantos amortecedores devero ser produzidos e vendidos por ano, para atingir o ponto de
equilbrio?
b) Qual o valor da receita nesse ponto? Fazer a demonstrao grfica.
c) Qual a Margem de Segurana neste ponto.
d) Se a empresa pretende um lucro de 30% sobre as receitas totais, quantas unidades dever
produzir e vender durante o ano?
e) De quanto ser este lucro?
f) Qual o GAO neste ponto se as vendas prevista aumentarem 10%.
g) Sabendo que a empresa deseja um retorno mnimo de 10% ao ano sobre o seu patrimnio lquido
de $ 840.000, e que ela tem compromissos fixos para o ano de $ 6.000, mensais, a ttulo de
amortizao de dvidas assumidas, pede-se:
01 - O ponto de equilbrio econmico;
02 - O ponto de equilbrio financeiro.

46

7. CUSTO REPOSIO OU GERENCIAL

7.1. Formao do Preo de Venda

Mtodos de Formao do Preo de Venda

Em economia sujeita a inflao, a venda a preo superior aos custos de aquisio e/ou fabricao pode
determinar a iluso monetria de lucro; na formao do preo, como se deve partir de consideraes de
custo, devem ser tomadas precaues especiais visando atualizao dos custos de compras e/ou produo.
So adotados pelas empresas os seguintes mtodos para a formao de preos.
- Mtodo baseado no custo da mercadoria.
- Mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes.
- Mtodo baseado nas caractersticas do mercado.
- Mtodo misto.

Mtodo Baseado no custo da mercadoria.

O mtodo baseado no custo da mercadoria o mais comum na pratica dos negcios. Se a base for o
custo total, a margem adicionada deve ser suficiente para cobrir os lucros desejados pela empresa.
Se a base for os custos e despesas variveis, a margem adicionada deve cobrir, alm dos lucros, os
custos fixos.
O processo de adicionar margem fixa a um custo-base geralmente conhecido pela expresso markup. Esse mtodo muito usado no comrcio atacadista e varejista. O mtodo simples, mas pode levar a
administrao a tomar decises que muitas vezes no condizem com a realidade dos negcios. Quando o
processo mark-up adotado pela indstria, calculado em funo do custo de produo; a margem fixa
serviria para cobrir os lucros e demais gastos.

Mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes.

Qualquer mtodo de determinao de preos deve ser comparado com os preos das empresas
concorrentes, que porventura existam no mercado. Esse mtodo pode ser desdobrado em:
a) Mtodo do preo corrente: So adotado para os casos de produtos vendidos a um preo por todos os
concorrentes. Essa homogeneidade no preo pode decorrer de questes de costume, ou de caractersticas
econmicas do ramo (oligoplio, convnio de preos etc.)
b) Mtodo de imitao de preos: Esse mtodo prev que os mesmos sejam adotados por uma empresa
concorrente selecionada no mercado. Isso ocorre muitas vezes em razo da falta de conhecimento tcnico
para a sua determinao ou custo da informao.
c) Mtodo de preos agressivos: O mtodo de preos agressivos ocorre quando um grupo de empresas
concorrentes estabelece a tendncia de uma reduo drstica de preos at serem atingidos, em certos
casos, nveis economicamente injustificveis abaixo do custo das mercadorias.
d) Mtodo de preos promocionais: O mtodo de preos promocionais caracteriza a situao em que as
empresas oferecem certas mercadorias (caso tpico de supermercados) a preos tentadores com o intuito
de atrair para o local de venda; dessa forma intensificando o trfego de clientes potenciais, em funo do
que estimulam as vendas de outros artigos a preos normais.

47

Mtodo Baseado nas Caractersticas do Mercado

O mtodo baseado nas caractersticas do mercado exige conhecimento profundo do mercado por parte
da empresa. O conhecimento do mercado permite ao administrador decidir se vender o seu produto a um
preo mais alto, de modo que possa atrair as classes economicamente mais elevadas, ou a um preo popular
para que possa atrair a ateno das camadas mais pobres.
Mtodo Misto
O mtodo misto para a formao de preos deve observar a combinao dos seguintes fatores:
- Custos envolvidos;
- Decises de concorrncia;
- Caractersticas do mercado.
Seria bastante temeroso para a administrao de uma empresa estabelecer preos sem a combinao
desses fatores. Cedo ou tarde ela teria de arcar com as consequncias de srios erros que poderiam deixar de
ser cometidos.
Aspectos Gerais para a Formao do Preo de Venda
O problema da formao dos preos est ligado s condies de mercado, s exigncias
governamentais, aos custos, ao nvel de atividade e remunerao do capital investido (lucro).
O clculo do preo de venda deve levar a um valor:
- que traga empresa a maximizao dos lucros;
- que seja possvel manter a qualidade, atender aos anseios do mercado quele preo determinado;
- que melhor aproveite os nveis de produo etc.
Condies que devem ser observadas na formao do preo venda:
- forma-se um preo base;
- critica-se o preo-base luz das caractersticas existentes do mercado, como preo dos
concorrentes, volume de vendas, prazo, condies de entrega, qualidade, aspectos promocionais
etc.;
- testa-se o preo s condies do mercado, levando-se em considerao as relaes
custo/volume/lucro e demais aspectos econmicos e financeiros da empresa;
- fixa-se o preo mais apropriado com condies diferenciadas para atender:
- volumes diferentes;
- prazos diferentes de financiamento de vendas;
- descontos para prazos mais curtos;
- comisses s/venda para cada condies.
Fatores que Interferem na Formao do Preo de Venda
Na misso de formar o preo de venda, devem ser levados em conta os seguintes fatores:
- a qualidade do produto em relao s necessidades do mercado consumidor
- a exigncia de produtos substitutos a preos mais competitivos;
- a demanda esperada do produto;
- o mercado de atuao do produto
- o controle de preos impostos pelo CIP - Conselho Interministerial de Preos;
- os nveis de produo e de vendas que se pretende ou que se pode operar;
- os custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto;
- os nveis de produo e de venda desejados etc.
Formao do Mark-up e do Preo de Venda a vista

48

O Mark-up um ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de
venda.
O confeiteiro, por exemplo, aplica o ndice 2 sobre o custo de produo de um quilo de bolo para a
formao do preo de venda.
O dono de um bar aplica o ndice 1,5 sobre o preo de compra de determinado litro de bebida, tambm
para formar o preo de venda.
Esses dois casos servem para caracterizar objetivamente o que vem a ser o mark-up.
Finalidade do mark-up
O mark-up tem por finalidade cobrir as seguintes contas:
- impostos sobre vendas;
- taxas variveis sobre vendas;
- despesas administrativas fixas;
- despesas de vendas fixas;
- custos indiretos de produo fixos;
- lucro.

Formao do mark-up para venda a vista

Vamos admitir que determinada empresa tenha incorrido nos seguintes gastos para produzir e vender
determinado produto:
- Matria-prima
- Outros custos (MOD + CIP varivel)

$ 700,00
$ 300,00

$ 1.000,00

Devem ser levadas em considerao as seguintes taxas hipotticas, para a formao do mark-up do
produto exemplificado.
ICMS
PIS
COFINS
Comisso s/vendas

17,00
0,65
3,00
4,90

%
%
%
%

Despesas administ.fixas
Despesas de vendas fixas
Custos ind. prod. fixos
Lucro

2,00
5,00
5,00
15,00

%
%
%
%

25,55 %

Impostos e
Taxas de
Vendas (ITV)

Margem de
Contribuio
( MC ) de 27%

TOTAL
52,55 %
PEDE-SE:
1) Mark-up divisor.
2) Mark-up multiplicador.
3) Preo de venda com base no mark-up multiplicador e pelo mark-up divisor.
4) Comprovao da margem de contribuio de 27%.

49

SOLUO:
CONTAS
Preo de venda
(-) ICMS
(-) PIS
(-) COFINS
(-) Comisso s/vendas
(-) Despesas Administrativas fixas
(-) Despesas de vendas fixas
(-) Custos indiretos de produo fixos
(-) Lucro

COMPOSIO DAS CONTAS

100,00 %
17,00 %
0,65 %
3,00 %
4,90 %
2,00 %
5,00 %
5,00 %
15,00 %

1) Mark-up divisor
2) Mark-up multiplicador
(100% / 47,45%) =

47,45 %
2,11

3) Preo de venda com base no:

Mark-up multiplicador
Matria-prima
(+) Outros custos diretos

$
$

700,00
300,00

TOTAL
(x) Mark-up multiplicador

$ 1.000,00
2,11

(=) Preo de venda a vista

$ 2.110,00
Mark-up divisor

Matria-prima
(+) Outros custos diretos

$
$

700,00
300,00

TOTAL
(/) Mark-up divisor

$ 1.000,00
47,45%

(=) Preo de venda a vista

$ 2.110,00

4) Comprovao da margem de contribuio de 27%:

Demonstrao de resultado ( por unidade)
Preo de venda
(-) ICMS
(-) PIS
(-) COFINS
(=) Preo lquido de venda
(-) Total custos diretos
(-) Comisso s/ vendas
(=) Margem de contribuio

$
$
$
$
$
$
$
$

2.110,00
358,70
13,72
63,30
1.674,28
1.000,00
103,39
570,89

100,00
17,00
0,65
3,00
79,35
47,45
4,90
27,00

50

%
%
%
%
%
%
%
%

EXERCCIO 01
A empresa PINHO S/A, produz carteiras escolar. O diretor da empresa solicitou ao Departamento
de Custos para calcular o preo de venda reposio, a vista e 30 dias.
Dados Auxiliares:
Para produzir cada carteira utiliza-se 0,7 metro de compensado e 1 Kg de cano de ferro.
Preo de compra das matrias primas:
- Compensado
$ 1.500 p/mt a vista
- Ferro
$ 3.000 p.kg a vista
- O preo das matrias primas contm 12% de ICMS.
- Demais custos variveis de produo 300,00 p/und.
Outros dados
- Frete sobre venda
- ICMS
- PIS
- COFINS
- Comisso s/ venda
- Despesas Adm.
- Despesas venda fixas
- Margem de Lucro
- Despesas financeiras

$ 15,00 por unidade

17,00%
0,65%
3,00%
3,00%
2,00%
4,00%
10,00%
10,00% ao ms.

O prazo mdio de recolhimento do ICMS 30 dias.

PEDE-SE:
- Calcular o Mark-up divisor;
- Calcular o Mark-up multiplicador;
- Margem de contribuio;
- Preo de venda a vista e 30 dias.
- Lucro com a venda de 4.000 und.

51

EXERCCIO 02
A BRAZ FERRO, produz e comercializa grades de ferro, no ms de outubro, ela produziu e vendeu
1.500 grades, ocorrendo os seguintes gastos:
Matria Prima:
Consumo de Ferro
Consumo de tinta
Consumo de solda

2.500
25
1

Kgs
latas
lata

Custos Ind. Produo Fixo

$ 450.000,00
Despesas fixas com venda
$ 250.000,00
Despesas Administrativas
$ 50.000,00
Encargos diretos com venda dos produtos:
ICMS
17,00%
PIS/COFINS
3,65%
Comisso
3,00%
Dados Complementares:
Preo compra Ferro
$ 3.000 p/Kg prazo pagto 60 dias
Preo compra tinta
$ 4.500 p/lata prazo pagto 30 dias
Preo compra solda
$ 8.000 p/lata pagto a vista.
ICMS o preo de compra de 12%.
Financeira do prazo 20% ao mes.
Prazo de recuperao do ICMS 30 dias.

PEDE-SE:
Calcular o Mark-up multiplicador e divisor
Calcular o preo de venda a vista e 30 dias com uma margem de lucro de 15% sobre o preo de
venda a vista.
Lucro com a venda das 1.500 grades.

52

EXERCCIO 03
Uma indstria de sapatos apresentava os seguintes custos unitrios de produo de seus produtos:
Preo compra mat. prima Produto A - $
150,00 p/und pagto 45 dias.
Preo compra mat. prima Produto B - $
180,00 p/und pagto 60 dias.
Outros custos variveis de produo por unidades:
Produto A - $ 45,00 p/und
Produto B - $ 75,00 p/und
Com base nas informaes abaixo, calcule os preos de venda dos produtos A e B:
- Despesas Administrativas
- $ 65.000,00
- Despesas com Vendas fixas
- $ 50.000,00
- As despesas Adm e com vendas so distribudas aos produtos em funo do custo total da Matria
prima.
Nmero de unidades produzidas:
- Produto A - 11.000 und
- Produto B - 12.500 und
Margem de Lucro desejada sobre o preo de venda a vista:
- Produto A 25%
- Produto B 20%
Encargos diretos com a venda dos produtos:
- ICMS
- 12,00%
- PIS/COFINS
3,65%
- Comisso
3,00%
Encargos financeiros 20% ao ms.
O ICMS na compra da matria prima de 12%
Prazo de recuperao do ICMS 30 dias.
PEDE-SE:
Mark-up divisor e multiplicador
Preo de venda a vista e 30 dias
Lucro a ser obtido com a venda da produo

53

EXERCCIO 04
Determinada empresa produziu no ms de outubro 25.000 und. de um determinado produto. Para
produzir estas und. ela gastou 15.000 und. da matria prima "A" e 10.000 und. da matria prima "B".
Valor compra mat. prima "A" $ 45,00 60 dias
Valor compra mat. prima "B" $ 65,00 75 dias.
ICMS compra matria prima 12%.
Financeira de prazo compra 15% ao ms.
Prazo recuperao ICMS 30 dias
Custos Ind. de produo fixo
Despesas Administrativas
Frete
Embalagem
Dados complementares:
ICMS
PIS/COFINS
Comisso
Despesas com venda fixas
Imposto de Renda
Margem de Lucro
Financeira prazo venda

$
$
$
$

450.000,00
350.000,00
25,00 und
50,00 und

12,00%
3,65%
4,00%
3,00%
30,00% s/lucro
25,00%
20,00% ao ms

PEDE-SE:
Mark-up divisor e multiplicador
Preo de venda a vista e 30 dias
Margem de Contribuio total PV a vista
Lucro total com a venda das 25.000 und.

54

EXERCCIO 05

A HENKEL S/A produziu no ms de novembro, 15.000 kgs de hamburger. Para produzir estes
15.000 Kgs. ela gastou 14.000 Kgs. de carne e 2.000 Kgs. de gordura.
Preo de compra carne
$
1.500,00
Preo de compra gordura
$
500,00
ICMS compra matria prima 17%
Financeira prazo compra 20% ao ms.
Prazo recuperao ICMS 30 dias
Custos Ind. de produo fixo
Despesas Administrativas
Frete
Embalagem
Dados complementares:
ICMS
PIS/COFINS
Comisso
Despesas com venda
Imposto de Renda
Margem de Lucro
Financeira prazo venda

$
$
$
$

p/kg 45 dias
p/kg 15 dias

380.000,00
270.000,00
18,00 p/ Kg.
120,00 p/ Kg.

12,00%
3,65%
3,00%
3,00%
30,00% s/lucro
20,00%
15,00% ao ms

PEDE-SE:
Mark-up divisor e multiplicador
Preo de venda a vista e 30 dias
Demonstrao de resultado, salientando a margem de contribuio e o lucro total.

55

EXERCCIO 06
Determinada empresa deseja alterar a sua tabela de preos para a venda do produto "A". e
dispe das seguintes informaes:
Preo de compra da matria prima 30 dias: $

14,45 p/Kg

ICMS da matria prima:

12,00

6,00

para pagamento a vista:

20,00

Margem de Contribuio desejada:

16,00

Prazo recuperao do ICMS 30 dias

Financeira prazo 30 dias
Impostos e taxas incidentes sobre vendas

Volume de venda previsto:

500 Kg.

Custos fixos do perodo:

1.000,00

Pede-se:
1) Preo por Kg, para venda vista e para pagamento em 60 dias, considerando custo
financeiro razo de 6% ao ms.
2) Ponto de equilbrio: em unidades; em valor; justificao e representao grfica.
3) Margem de

segurana

operacional: em

unidades, em valor; em porcentagem e

porcentagem do lucro.
4) Comprovao do percentual de lucro encontrado no item anterior.

56

RESOLUO EXERCCIO 06
1) PREOS DE VENDA
Clculo preo lquido de compra matria prima
- Preo de compra 30 dias

14,45 p/Kg.

- ICMS 12 %

1,73 p/Kg.

- Financeira prazo 30 dias

6,00

Preo Lquido Compra =

14,45
_______

1,73
_______

1,06

1,06

Preo Lquido Compra = 13,63 - 1,63

Preo Lquido Compra = $ 12,00 p/Kg.

Preo de Venda a vista (PVV)

Matria Prima
_________________

Preo Venda a vista =

1 - (taxas + margem)
12,00
_____________

Preo Venda a vista =

1 - (0,20 + 0,16)
12,00
__________

Preo Venda a vista =

0,64
Preo Venda a vista = $ 18,75 p/Kg.
Preo de Venda a Prazo (PVP)
PVP = PVV x (1 + i)

PVP = $ 18,75 x (1 + 0,06)

PVP = $ 21,07 p/Kg.

57

2) PONTO DE EQUILBRIO (PE)

PE unidades =

Custo Fixos
__________________
Contribuio Marginal

PE unidades =

$ 1.000,00
____________

= 333,33 kgs

$ 3,00 p/Kg.
PE valor = 333,33 kgs x $ 18,75 = $ 6.250,00
Justificao do Ponto de Equilbrio
Demonstrao de Resultados
Vendas

6.250,00

100 %

(-) Impostos e taxas s/ vendas

1.250,00

20 %

(-) Custos variveis

4.000,00

64 %

__________________

________

(=) Contribuio Marginal

1.000,00

16 %

(-) Custos Fixos

1.000,00

__________________

(=) Resultado

Representao Grfica do Ponto de Equilbrio

58

0,00

16 %
________

0%

REA DE
LUCRO

RT
CT

6.250

REA
PREJUZO

1.000

CF

333

UND

3) MARGEM DE SEGURANA OPERACIONAL (MSO)

MSO unidades = unidades vendidas realizadas (prevista) - unidades ponto equilbrio
MSO unidades = 500 kgs - 333,33 kgs
MSO unidades = 166,67 kgs
MSO valor = receitas realizadas (prevista) - receita ponto equilbrio
MSO valor = (500 kgs x $ 18,75) - $ 6.250,00
MSO valor = $ 3.125,00

% MSO =

Receita realizada (prevista) - Receita Equilbrio

______________________________________
Receita realizada (prevista)

% MSO =

9.375,00 - 6.250,00
_________________
9.375,00

% MSO = 33,33 %
% MC X % MSO
59

% Lucro =

_______________
100 %

% Lucro =

16 % x 33,33 %
_______________

= 5%

100 %

4) COMPROVAO DO PERCENTUAL DE LUCRO

Demonstrao de Resultados
Vendas

9.375,00

100 %

(-) Impostos e taxas s/ vendas

1.875,00

20 %

(-) Custos Variveis (500 Kg. x $ 12,00 /Kg.)

6.000,00

64 %

_________________

________

(=) Contribuio Marginal

1.500,00

16 %

(-) Custos Fixos

1.000,00

_________________

(=) Resultado

60

500,00

11 %
________

5%

EXERCCIO 07
Vamos ajudar o nosso Contador de Custos, a calcular o preos lquidos de nossas matrias
primas, com base nas informaes abaixo:
Matria Prima " A "
Preo de compra FOB

Prazo pagamento

50,00 p/und
30 dias

ICMS

17

Frete at empresa

1,00 p/und

70,00 p/und

Matria Prima " B "

Preo de compra CIF
Prazo pagamento

60 dias

ICMS

12

Matria Prima " C "

Preo de compra CIF

Prazo pagamento

15,00 p/und
45 dias

ICMS

12

Matria Prima " D "

Preo de compra CIF

Prazo pagamento

25,00 p/und
a vista

ICMS

Dados Auxiliares:
Prazo mdio de recuperao do ICMS 30 dias
Financeira prazo 10 % ao mes

61

12

RESOLUO EXERCCIO 07
Clculo dos Preos Lquidos de Compra de Matria Prima

PLMP =

Preo de Compra
________________

Impostos
_______________________

+
Financeira Prazo Recuperao

Financeira Prazo

Matria Prima " A "

Preo de Compra 30 dias com ICMS 17 %
Frete at empresa

PLMP "A" =

50,00
_______ 1,10

$
$

50,00 /und
1,00 / und

8,50
_______ + 1,00
1,10

PLMP "A" = $ 45,45 - $ 7,73 + 1,00

PLMP "A" = $ 38,72 /und
Matria Prima " B "
Preo de Compra 60 dias com ICMS 12 %

PLMP "B" =

70,00
_______

70,00 /und

15,00 /und

70,00 /und

8,40
_______

1,102

1,10

PLMP "B" = $ 57,85 - $ 7,64

PLMP "B" = $ 50,21 /und
Matria Prima " C "
Preo de Compra 45 dias com ICMS 12 %
PLMP "C" =

15,00
_______

1,80
_______

1,101,5

1,10

PLMP "C" = $ 13,00 - $ 1,64

PLMP "C" = $ 11,36 /und
Matria Prima " D "
Preo de Compra a vista com ICMS 12 %
PLMP "D" =

25,00 -

3,00
______
1,10

PLMP "D" = $ 25,00 - $ 2,73

PLMP "D" = $ 22,27 /und

62

Frete