PDF - Coletanea de Jurisprudencia Do Carf em Processos Relevantes Julgados em 2013

Coletnea de
Jurisprudncia do Carf
em Processos Relevantes
Julgados em 2013
Com Comentrios dos Procuradores da COCAT/PGFN
Braslia
Advocacia-Geral da Unio
2014
Publicaes Eletrnicas da Escola da AGU

Escola da Advocacia-Geral da Unio
Ministro Victor Nunes Leal
SIG - Setor de Indstrias Grficas, Quadra 6, lote 800 Trreo CEP 70610-460 Braslia/DF Brasil. Telefones (61) 2026-7368 e 2026-7370
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Vice-Diretor
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Coordenadora-Geral
EDITOR RESPONSVEL
Juliana Sahione Mayrink Neiva
COORDENADOR
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CONSELHO EDITORIAL
Moiss de Sousa Carvalho Pereira

Diagramao/Capa:
Niuza Lima

Os conceitos, as informaes, as indicaes de legislaes e as opinies expressas nessa publicao so de responsabilidade exclusiva de seus autores.
RISCADO JUNIOR, Paulo Roberto; et al

Publicaes Eletrnicas da Escola da AGU Coletnea de Jurisprudncia 1 ed. Braslia-DF: Advocacia-Geral da
Unio, 2014.
ISBN: 978-85-63257-15-4
Livro eletrnico
Disponvel em: www.agu.gov.br
1. Direito Pblico. Direito Tributrio. Brasil.
CDD 341.3
CDU 342
Todos os direitos reservados ao autor. expressamente proibida a reproduo total ou parcial desta obra, por qualquer meio ou
processo, sem prvia autorizao do autor (Lei n 9.610, de 19.02.98, DOU 20.02.98)
2014 - Advocacia-Geral da Unio
MINISTRO DA FAZENDA
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PROCURADORA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL
Adriana Queiroz de Carvalho
PROCURADOR-GERAL ADJUNTO DE CONSULTORIA E CONTENCIOSO TRIBUTRIO
Fabrcio da Soller
COORDENADOR DO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO COCAT
EQUIPE COCAT (DEZEMBRO 2014)
PROCURADORES
Bruna Garcia Benevides
Claudio Xavier Seefelder Filho
Indiara Arruda de Almeida Serra
Luciana Ferreira Gomes Silva
Marco Aurlio Zortea Marques
Raquel Godoy de Miranda Arajo Aguiar
Rodrigo de Macedo e Burgos
Rodrigo Moreira Lopes
Frederico Souza Barroso
Jules Michelet Pereira Queiroz e Silva
Lvia da Silva Queiroz
Maria Conclia de Arago Bastos
Patrcia de Amorim Gomes Macedo
Srgio Moacir de Oliveira Espindola
Ana Paula Ferreira de Almeida Vieira Ramalho

Aro Bezerra Andrade
Daniela Figueiredo Oliveira Frana
Fbio Jos Freitas Coura
Flvio Luiz Wenceslau B. dos Santos
Francianna Barbosa de Arajo
Leandro Felipe Bueno
Lcia Fernandes Martins
Maria Emlia Cavalcanti de Arruda
Mirza Andreina Portela de S. Sousa
Moara Guilherme de Rezende
Patrcia Maia Feitosa
Paulo Renato Gonzalez Nardelli
Miquerlam Chaves Cavalcante
Leila Barreiros Prado
AUTORES DOS COMENTRIOS

Bruna Garcia Benevides
Indiara Arruda de Almeida Serra
Luciana Ferreira Gomes Silva
Marco Aurlio Zortea Marques
Rodrigo de Macedo e Burgos
Rodrigo Moreira Lopes
Jules Michelet Pereira Queiroz e Silva
Lvia da Silva Queiroz
Maria Conclia de Arago Bastos
Patrcia de Amorim Gomes Macedo
Srgio Moacir de Oliveira Espindola
Ana Paula Ferreira de Almeida Vieira Ramalho
Lcia Fernandes Martins
Moara Guilherme de Rezende
Miquerlam Chaves Cavalcante
Leila Barreiro Prado
APOIO: Alexandre do Nascimento Fleury; Eberval Pereira da Cruz; Ederson Ovdio de Sousa; Geralda Lopes; Maria Jos
Sousa Ribeiro; Mrio Monteiro Pereira; Mozar Guido de Mattos; Rogrio Marcos de Souza; Egberto Francisco Santana;
Silas Augusto da Paz; Rogria David Quintal; Suellen Carol da Costa Sousa Moreno; Julio Maria do Carmo Neto; Larissa
Cristina Atades de Oliveira.
Sumrio
1 SEO
CSLL.................................................................................................................................................................11
1. GIO..........................................................................................................................................................................................11
2. TRATADOS INTERNACIONAIS.....................................................................................................................................11
3. JUROS CAPITALIZADOS...................................................................................................................................................18
4. AGROINDSTRIA. DEPRECIAO INCENTIVADA............................................................................................18
5. ENTIDADES ABERTAS DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR...................................................................... 19
IRPJ..................................................................................................................................................................20
1. SOLIDARIEDADE.................................................................................................................................................................20
2. OMISSO DE RECEITAS. ................................................................................................................................................23
3. COMPENSAO...................................................................................................................................................................30
4. DISTRIBUIO DISFARADA DE LUCROS.............................................................................................................34
5. GANHO DE CAPITAL.........................................................................................................................................................35
6. GANHO DE CAPITAL. VENDA DE BEM REGISTRADO NO ATIVO PERMANENTE POR EMPRESA
OPTANTE DE APURAO DO LUCRO PRESUMIDO.........................................................................................44
7. DEBNTURES.......................................................................................................................................................................48
8. GIO..........................................................................................................................................................................................50
9. VERSO DE BENS EM VIRTUDE DE CISO PARCIAL. LUCRO PRESUMIDO. RESERVA DE
REAVALIAO....................................................................................................................................................................103
10. LUCRO PRESUMIDO E LUCRO ARBITRADO.....................................................................................................109
11. DIFERIMENTO DE TRIBUTAO INCIDENTE SOBRE O LUCRO..........................................................110
12. DESMUTUALIZAO....................................................................................................................................................113
13. PREOS DE TRANSFERNCIA.................................................................................................................................122
15. LUCROS NO EXTERIOR...............................................................................................................................................138
16. PARTICIPAO NOS LUCROS E RESULTADOS.................................................................................................140
17. COISA JULGADA..............................................................................................................................................................141
18. DESPESAS INDEDUTIVEIS........................................................................................................................................142
19. PIS/COFINS. IMPORTAO POR CONTA E ORDEM DE TERCEIRO. EMPRESAS FUNDAPEANAS.146
20. DEDUO DE PERDAS................................................................................................................................................147
21. ADOO DE ALQUOTA INDEVIDA DO IRPJ E FALTA DE RECOLHIMENTO DO ADICIONAL.
ALQUOTA DO IMPOSTO E ADICIONAL. LUCRO DECORRENTE DE EXPORTAES
INCENTIVADAS. MINERAIS ABUNDANTES........................................................................................................148
22. RESSARCIMENTO DE TRIBUTOS EFETUADO PELO PODER PBLICO. PREVISO EM EDITAL
DE LEILO. DOAO.......................................................................................................................................................150
23. AMORTIZAO DE EMPRSTIMO ANTERIOR APROPRIAO DE SEUS ENCARGOS
FINANCEIROS.....................................................................................................................................................................151
24. RATEIO DE DESPESAS.................................................................................................................................................152
25. IRRF. PAGAMENTO A BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO....................................................................152
26. INCORPORAO DE RESERVA AO CAPITAL SOCIAL...................................................................................153
27. DESMEMBRAMENTO DE COOPERATIVA. TRIBUTAO DE RESERVA DE REAVALIAO.....154
28. IMUNIDADE. AUTARQUIA PRESTADORA DE SERVIO PBLICO........................................................154
29. SOCIEDADE DE PROPSITO ESPECFICO.........................................................................................................154
30. INCORPORAO S AVESSAS...................................................................................................................................155
2 SEO
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA...................................................................................................158
1. SUJEIO PASSIVA...........................................................................................................................................................158
2. CARACTERIZAO DA RELAO DE EMPREGO............................................................................................158
3. PLR...........................................................................................................................................................................................168
4. DESCONSIDERAO DE PERSONALIDADE JURDICA FRAUDE DO CONTRIBUINTE
COMPROVADA....................................................................................................................................................................172
5. ELEIO DE DOMICLIO TRIBUTRIO................................................................................................................173
6. SALRIO DE CONTRIBUIO GANHOS EVENTUAIS.................................................................................173
7. PRODUTO RURAL: ATO COOPERATIVO E EXPORTAO POR MEIO DE COOPERATIVA...........177
8. LANAMENTO INDEVIDO DE VALORES..............................................................................................................177
9. SALRIO DE CONTRIBUIO: CONCESSO DE STOCK OPTIONS..........................................................178
IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA IRPF.............................................................183

1. OPERAO DE INCORPORAO DE AES.......................................................................................................183
2. GANHO DE CAPITAL. CAPITALIZAO DE LUCROS E RESERVAS..........................................................188
3. GANHO DE CAPITAL: PREO INDEXADO MOEDA ESTRANGEIRA...................................................205
4. ACRSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO: REMESSA DE RECURSOS PARA O EXTERIOR. .205
IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE IRRF...........................................................209

1. OPERAES DE MTUO..............................................................................................................................................209
2. OPERAES DE MTUO REALIZADAS ENTRE PJS........................................................................................209
3. GANHO DE CAPITAL: ALIENAES DE AES. OPERAES DENTRO E FORA DA BOLSA......210
4. PAGAMENTO SEM CAUSA OU A BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO................................................211
5. PAGAMENTO A CONTRIBUINTE RESIDENTE NO EXTERIOR.................................................................211
IMPOSTO TERRITORIAL RURAL ITR............................................................................................213

1. ISENO CONDICIONADA. OBRIGATORIEDADE DO ADA..........................................................................213
3 SEO
ADUANEIRO................................................................................................................................................219
1. INTERPOSIO FRAUDULENTA. OPERAO DE IMPORTAO: NO-COMPROVAO DA
ORIGEM DOS RECURSOS..............................................................................................................................................219
2. INTERPOSIO FRAUDULENTA. CARACTERIZAO...................................................................................220
3. SUBFATURAMENTO OU SUPERFATURAMENTO. ...........................................................................................225
4. INFORMAO INEXATA. VINCULAO ENTRE IMPORTADOR E EXPORTADOR. .......................227
5. FALTA DE LICENA DE IMPORTAO - REPETRO .......................................................................................228
6. VALOR ADUANEIRO.........................................................................................................................................................233
7 IMPORTAO DE PARTES E PEAS........................................................................................................................236
8. DRAWBACK..........................................................................................................................................................................237
CIDE...............................................................................................................................................................239
1. REMESSAS AO EXTERIOR. ROYALTIES. ...............................................................................................................239
2. IMPORTAO DE NAFTA (INSUMO. PARA FINS PETROQUMICOS) ISENO. ................................246
3. AFRETAMENTO DE PLATAFORMAS DE PETRLEO. SERVIOS DE PRODUO E PROSPECO
DE PETRLEO. ..................................................................................................................................................................247
COFINS..........................................................................................................................................................248
1. INSUMOS. .............................................................................................................................................................................248
2. INCIDNCIA SOBRE SUBVENO ESTADUAL. .................................................................................................250
3. RECEITA PRPRIA. ATIVIDADE DE INTERMEDIAO. PEDGIO. .......................................................250
4. AGROINDSTRIA. VENDA SEM SUSPENSO. ...................................................................................................251
5. SETOR ELTRICO. RTE. TRATADO INTERNACIONAL DE ITAIPU. ........................................................252
6. AES. AQUISIO COMO INVESTIMENTO. ....................................................................................................253
7. AGROINDSTRIA. CRDITO PRESUMIDO. ........................................................................................................254
8. INCIDNCIA SOBRE TAXA DE EMBARQUE........................................................................................................258
IOF..................................................................................................................................................................259
1. MTUO, SEM PRAZO, DE RECURSOS FINANCEIROS POR MEIO DE CONTA-CORRENTE. ........259
2. SALE LEASE BACK. CARACTERIZAO DE MTUO. ....................................................................................260
3. ISENO EM OPERAES DE CRDITO..............................................................................................................260
IPI - IMPOSTO SOBRE PRODUTO INDUSTRIALIZADO.............................................................264

1. CIGARROS. REGISTRO ESPECIAL.............................................................................................................................264
2. FRAUDE NA IMPORTAO..........................................................................................................................................264
3. VALOR TRIBUTVEL MNIMO. ................................................................................................................................265
4. CARACTERIZAO DE VENDA DE AR CONDICIONADO. ............................................................................270
5. EQUIPARAO A ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL...................................................................................271
6. PRINCPIO DA AUTONOMIA DOS ESTABELECIMENTOS. ..........................................................................271
IPI-IMPOSTO DE IMPORTAO.........................................................................................................273
1. AUSNCIA DE PROVA. FIXAO DE ALQUOTA. ............................................................................................273
PIS-COFINS..................................................................................................................................................274
1. BASE DE CLCULO. OPERADORAS DE PLANOS DE SADE. .....................................................................274
2. BASE DE CLCULO. DESCONTOS DE CARTER CONTRA-PRESTACIONAL.......................................275
3. TRANSPORTE INTERNACIONAL. ............................................................................................................................281
4. SIMULAO. FRAUDE. ..................................................................................................................................................282
5. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. ..........................................................................................................................295
6. INSUMOS. NO-CUMULATIVIDADE. CRDITO PRESUMIDO. ..................................................................297
7. DIREITO DE CRDITO. ATIVO IMOBILIZADO. TRANSPORTE DUTOVIRIO. ..................................301
8. RETORNOS SOBRE FINANCIAMENTOS. RENDIMENTOS HOLD BACK. ...............................................303
9. INCIDNCIA MONOFSICA. AQUISIO PARA REVENDA. ........................................................................304
10. VENDAS COM FIM ESPECFICO DE EXPORTAO. ....................................................................................304
11. ALIENAO DE BENS ARRENDADOS. ................................................................................................................307
12. DESMUTUALIZAO. ..................................................................................................................................................308
13. VENDA DE SEGURO DE GARANTIA ESTENDIDA. .......................................................................................315
14. PRESTAO DE SERVIO DE GERENCIAMENTO DE FLUXO DE CAIXA. .......................................315
15. REGIME CUMULATIVO. RESTAURAO............................................................................................................316
16. RECEITAS DE EXPORTAO....................................................................................................................................317
17. CONTRATO POR PREO DETERMINADO..........................................................................................................318
PIS-PASEP.....................................................................................................................................................322
1. INCIDENCIA SOBRE SUBVENO ESTADUAL...................................................................................................322
2. RESERVA GLOBAL DE REVERSO (RGR). ............................................................................................................322
3. VENDA MATERIAL PERMANENTE ........................................................................................................................323
4. SIMULAO. DESCONSIDERAO DE ATOS E NEGCIOS JURDICOS................................................324
CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS

COFINS..........................................................................................................................................................325
1. AGNCIAS DE PUBLICIDADE.....................................................................................................................................325
2. SUBVENO PARA INVESTIMENTO. ALARGAMENTO DA BASE DE CLCULO...............................327
3. COFINS. NO CUMULATIVA (NO INCIDNCIA). CRDITO FISCAL DE ICMS.................................328
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA...................................................................................................334
1. REQUISITOS PARA REVISO DE LANAMENTO PREVISTOS NO ART. 149 DO CTN.....................334
CSLL...............................................................................................................................................................335
1. DISPONIBILIZAO DE LUCROS NO EXTERIOR.............................................................................................335
IMPOSTO DE IMPORTAO - II...........................................................................................................336

1. ISENO. PROCESSO PRODUTIVO BSICO.........................................................................................................336
2. CONCOMITANCIA DE MULTA POR FALTA DE PAGAMENTO COM MULTA POR INFRAO
ADMINISTRATIVA............................................................................................................................................................339
IOF..................................................................................................................................................................340
1. OPERAO DE FACTORING........................................................................................................................................340
IPI....................................................................................................................................................................343
1. TERCEIRIZAO A EMPRESA ESTABELECIDA NA ZONA FRANCA DE MANAUS. ISENO
DE IPI...................................................................................................................................................................343
IRPF................................................................................................................................................................344
1. MULTA QUALIFICADA CONDUTA REITERADA................................................................................................344
2. APRESENTACAO DE PROVAS DEPOIS DA IMPUGNAO. DEPSITOS BANCRIOS.....................344
IRPJ................................................................................................................................................................346
1. LUCRO PRESUMIDO. CONTRATO DE FRANQUIA............................................................................................346
2. GIO........................................................................................................................................................................................346
3. TERMO DE IMPUTAO DE RESPONSABILIDADE COMPETNCIA DO AUDITOR FISCAL......347
4. EQUIVALNCIA PATRIMONIAL. INVESTIMENTO NO EXTERIOR. VARIAO CAMBIAL..........347
5. COMPENSAO DE PREJUZOS................................................................................................................................348
6. MULTA QUALIFICADA...................................................................................................................................................348
7. DECADENCIA. FRAUDE.................................................................................................................................................349
IRPJ/CSLL....................................................................................................................................................350
1. SUBVENES PARA INVESTIMENTOS. OPERAES DE MTUO..........................................................350
2. LUCROS DE CONTROLADA NO EXTERIOR EMPREGO DO VALOR.........................................................351
3. TRIBUTACAO DE VARIAO CAMBIAL NO RESGATE DE PARTICIPAO EM INVESTIMENTO
NO EXTERIOR....................................................................................................................................................................367
IRRF................................................................................................................................................................368
1. LIMINAR IMPEDINDO O LANCAMENTO. DECADENCIA.............................................................................368
2. GANHO DE CAPITAL.......................................................................................................................................................368
3. JUROS REMETIDOS PESSOA JURDICA DOMICILIADA NO EXTERIOR...........................................369
PIS/PASEP....................................................................................................................................................370
1. VENDAS DE SUCATAS. REGIME CUMULATIVO................................................................................................370
PIS/COFINS.................................................................................................................................................371
1. VALORES RELATIVOS A CRDITO PRESUMIDO; INDENIZAO DE SEGUROS, VARIAO
CAMBIAL E HEDGE; REMESSA PARA ZFM.................................................................................................................371
APRESENTAO
Esta uma coletnea de acrdos do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF) em
julgamentos ocorridos durante o ano de 2013. Foram selecionados acrdos em casos considerados
relevantes, que para os fins do presente trabalho so aqueles com valor de crdito tributrio elevado e com
matria diferenciada. Os acrdos foram agrupados por temas.
Parte desses acrdos objeto de comentrio pelos procuradores da Fazenda Nacional lotados na
Coordenao do Contencioso Administrativo Tributrio da PGFN (COCAT/PGFN), que representam
da Fazenda Nacional nos litgios em julgamento perante o CARF. Os comentrios visam contextualizar,
esclarecer e, quando for o caso, criticar os principais argumentos e interpretaes que fundamentaram as
decises do CARF.
O CARF se notabiliza por representar um rgo de soluo de litgios amplamente legitimado
perante a sociedade, uma vez que garante o devido processo legal no mbito do contencioso administrativo
Federal. A sua jurisprudncia de qualidade, produzida em muitos anos de anlise e debates, tem orientado
a todos que lidam com o direito tributrio.
parte do trabalho da COCAT/PGFN recolher e classificar a rica jurisprudncia do CARF em
diversos litgios tributrios. Espera-se que esta coletnea possa, a partir de agora, ser publicada em
periodicidade anual.
Nossos agradecimentos aos assistentes administrativos da COCAT/PGFN Suellen Carol da Costa
Sousa Moreno e Julio Maria do Carmo Neto, que auxiliaram diretamente na elaborao desta coletnea. E
um agradecimento especial ao Dr. Arnaldo Sampaio de Moraes Godoy e Dra. Juliana Sahione Mayrink
Neiva, pelo apoio para que esse projeto fosse concretizado.
1 SEO
CSLL
1) GIO
Processo n 16682.720819/201166
Recurso n Voluntrio
Acrdo n 1201000.830 2 Cmara / 1 Turma Ordinria
Sesso de 9 de julho de 2013
Matria CSLL AMORTIZAO DE GIO
Recorrente TELEMAR NORTE LESTE S/A
Recorrida FAZENDA NACIONAL
ASSUNTO: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO CSLL
Anocalendrio: 2007
IRPJ E CSLL. BASES DE CLCULO. AJUSTES. DISTINO. No h identidade entre os ajustes ao
lucro lquido previstos na legislao do IRPJ e da CSLL para fins da determinao das bases de clculo
desses tributos. A identidade estabelecida pelo art. 57 da Lei n 8.981/95 refere-se forma de apurao do
IRPJ e da CSLL eleita pelo sujeito passivo, que pode ser com base no lucro lquido trimestral, com base no
lucro lquido anual ou com base no lucro presumido.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em DAR provimento ao recurso.
Processo n 16682.720314/201282
Recurso n De Ofcio
Sesso de 11 de setembro de 2013
Matria CSLL
Recorrente Fazenda Nacional
Interessado Valepar S/A
Ano-calendrio: 2008
DESPESA DE AMORTIZAO DE GIO. NATUREZA JURDICO CONTBIL.
Equivoca-se o lanamento que considera a despesa de amortizao do gio como despesa com proviso, pois o
gio a parcela do custo de aquisio do investimento (avaliado pelo MEP) que ultrapassa o valor patrimonial
das aes, o que no se confunde com provises expectativas de perdas ou de valores a desembolsar.
MUDANA DE CRITRIO JURDICO.
A instncia julgadora pode determinar que se exclua uma parcela da base tributvel e que se recalcule o
tributo devido, ou mesmo determinar que se recalcule a base de clculo considerando uma despesa dedutvel
ou uma receita como no tributvel, mas no pode refazer o lanamento a partir de outro critrio jurdico
que o altere substancialmente.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso, nos
termos do relatorio e votos que integram o presente julgado. Os Conselheiros Waldir Rocha, Mrcio
Frizzo e Cristiane Costa acompanharam o Relator pelas concluses.
2) TRATADOS INTERNACIONAIS
Processo n 13502.720167/201142
Recurso n 000.001 Voluntrio
12

Matria CSLL
Recorrente OXITENO NORDESTE S A INDUSTRIA E COMERCIO e Recorrida:
FAZENDA NACIONAL
Ano-calendrio: 2007, 2008
CSLL CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO. TRATADOS INTERNACIONAIS
SOBRE RENDA E CAPITAL. ESPANHA. USTRIA. APLICAO
Analisando as hipteses de incidncia do Imposto de Renda, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido,
possvel identificar que ambas tm, como pressuposto material, a auferio de renda. Apesar, assim, da
estruturao diferenciada das espcies tributrias predominante no direito interno, entendo que devam ser
conjugados o Imposto de Renda de Pessoas Jurdicas, a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido para fins
de aplicao dos tratados internacionais, por incidirem sobre uma base que, principalmente se considerada
sob a tica internacional, equivale renda da pessoa tributada.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento ao recurso.
Processo n 10980.722855/201113
Recurso n Voluntrio
Sesso de 12 de junho de 2013
Matria CSLL Juros
da dvida pblica de ttulos emitidos no exterior
Recorrente HSBC BANK BRASIL S/A BANCO MLTIPLO
Ano-calendrio: 2008
NULIDADE. Alm de no se enquadrar nas causas enumeradas no art. 59 do Decreto n 70.235, de 1972, e
no se tratar de caso de inobservncia dos pressupostos legais para lavratura do auto de infrao, incabvel
falar em nulidade do lanamento quando no houve transgresso alguma ao devido processo legal.
CSLL. CONVENO FIRMADA COM A USTRIA PARA EVITAR A DUPLA TRIBUTAO.
APLICABILIDADE. A substancial semelhana entre o IRPJ e a CSLL impe a aplicao do disposto na
conveno para evitar a dupla tributao.
Acordam os membros do colegiado em: 1) por unanimidade de votos, REJEITAR a preliminar de nulidade do
lanamento; e 2) por maioria de votos, DAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio, vencida a Relatora Conselheira
Edeli Pereira Bessa, acompanhada pela Conselheira Mnica Sionara Schpallir Calijuri, e votando pelas concluses
do voto vencedor o Presidente Marcos Aurlio Pereira Valado, nos termos do relatrio e votos que integram o
presente julgado. Designada para redigir o voto vencedor a Conselheira Nara.
ANLISE CSLL e TRATADOS INTERNACIONAIS.

DRA. LIVIA DA SILVA QUEIROZ
1. Apresentao da matria posta a julgamento
O lanamento de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido incidiu sobre
valores percebidos pela contribuinte a ttulo de juros pagos em remunerao a aplicaes
financeiras em ttulos pblicos de Estados estrangeiros, que a contribuinte no inclura
no clculo do IRPJ e da CSLL por entender que a aplicao das convenes sobre renda
13
e capital assinadas pelo Brasil com a ustria e com a Espanha afastaria sua incidncia.
Os acordos para evitar a dupla tributao firmados entre o Brasil e a ustria
(Decreto 78.107/76) e entre o Brasil e a Espanha (Decreto 76.975/1976) preveem que
os juros da dvida pblica, dos ttulos ou debntures emitidos pelo Governo de um Estado
Contratante ou por qualquer agncia (inclusive uma instituio financeira) de propriedade
desse Governo, s so tributados nesse Estado (art. 11, item 4, alnea b).
A autoridade fiscal brasileira, diversamente, entendeu que os tratados
aplicam-se exclusivamente aos impostos sobre a renda. No alcanariam, destarte, as
contribuies destinadas ao custeio da seguridade social, eis que, no direito brasileiro,
possuem natureza jurdica diversa da dos impostos.
A Primeira Turma da Quarta Cmara da Primeira Seo de Julgamento
do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais entendeu, por unanimidade, em dar
integral provimento ao recurso voluntrio para desconstituir o lanamento.
2. Consideraes iniciais. Direito tributrio internacional e os
acordos para evitar bitributao.
Para promover a anlise do aresto, primeiramente, cumpre trazer
consideraes acerca dos tratados internacionais para evitar tributao da renda.
A pretenso tributria de determinado Estado aparece diante do binmio
fonte do rendimento - residncia do beneficirio. A fonte do rendimento diz respeito ao
territrio onde foi produzido o rendimento, j a residncia se liga pessoa beneficiria.
A ligao da fonte de produo ou da pessoa beneficiada com o territrio de
determinado Estado, os chamados critrios de conexo1, fazem surgir para este Estado
a pretenso de exercer sua competncia tributria, com fundamento no princpio da
territorialidade no primeiro caso e no princpio da universalidade no segundo.
Os tratados internacionais para evitar bitributao da renda consistem em
acordos bilaterais que tem por escopo coordenar as legislaes dos Estados signatrios,
estabelecendo uma repartio de pretenses impositivas/competncias tributrias de
cada um por meio da enumerao de uma classificao de rendimentos e um princpio
comum, o da no-discriminao2.
De acordo com a qualificao dos rendimentos, incidem as especficas
previses dos tratados, que prescrevem as limitaes que incidiro sobre as competncias
tributrias de cada Estado.
Uma vez que se cuida da coordenao de ordenamentos soberanos, exsurge
o problema da harmonia decisria, pois exceto se o prprio tratado definir o conceito
de forma autnoma, existe a possibilidade de dissenso entre os Estados contratantes no
tocante interpretao dos conceitos empregados nas convenes
Postas as linhas gerais sobre os tratados bilaterais para evitar a bitributao
1
2
Na definio de Alberto Xavier: Elemento de previso normativa que, determinando a localizao de uma situao da ida num certo
ordenamento tributrio, tem como efeito tpico determinar o mbito de incidncia das leis desse ordenamento a essa mesma situao
Direito Tributrio internacional do Brasil. 6 edio. Rio de Janeiro: Forense, p. 218.
Os tratados para evitar bitributao no fazem parte do fenmeno integrativo. Seu objetivo distribuir competncia entre ordenamentos
independentes e soberanos.
14
da renda, passa-se a expor, de forma breve, sobre a intepretao dos tratados.

3. Interpretao dos tratados internacionais. Interpretao dos
conceitos veiculados pelos tratados para evitar bitributao firmados entre
Brasil e Espanha e Brasil e ustria.
Em relao interpretao dos tratados, cumpre, primeiramente,
mencionar a Conveno de Viena acerca de Direito dos Tratados, que codificou as
normas consuetudinrias do direito internacional sobre a matria. A Conveno
de Viena, assinada pelo Brasil, dispe de forma expressa sobre a interpretao dos
tratados:
Prescreve no seu art. 31: Um tratado deve ser interpretado de boa-f e de
acordo com o significado ordinrio dados aos termos do tratado no contexto e sob a luz de
seu objeto e proposito.
O art. 31.2, por sua vez, diz que A intepretao do tratado deve comear por
sua literalidade.
O art. 32 da Conveno de Viena trata dos meios complementares de
interpretao enquanto o art. 33 trata da interpretao de tratados autenticados em
um ou mais idiomas.
A partir dessas regras gerais, passa-se ao exame das Convenes em
destaque.
No artigo 2 de ambas as Convenes, que versa sobre os Impostos visados,
os Estados signatrios indicam quais os tributos so abrangidos pelos acordos. No que
se refere aos tributos brasileiros, o pargrafo 3 do artigo 2 do Tratado com a Espanha
consigna que o acordo se aplica ao: imposto de renda com excluso das incidncias sobre
remessas excedentes e atividades de menor importncia (doravante referido como imposto
brasileiro). Redao similar se encontra artigo 2 do tratado Brasil-ustria.
O pargrafo quarto do artigo 2 da Conveno Brasil-Espanha, e de forma
anloga, o pargrafo segundo do artigo 2 da Conveno Brasil-ustria traz norma
prospectiva com o objetivo de regular a situao de criao de novos tributos pela
legislao interna dos contratantes:
Esta Conveno tambm ser aplicvel a quaisquer impostos idnticos ou
substancialmente semelhantes que forem posteriormente introduzidos, seja em adio
aos impostos j existentes, ou em sua substituio. As autoridades competentes dos Estados
Contratantes notificar-se-o mutuamente de qualquer modificao que tenha ocorrido em suas
respectivas legislaes tributrias, especialmente no que se refere ao Artigo 23, pargrafo 7.
A questo, ento, a partir da literalidade do que dispem as convenes,
determinar se a CSLL pode ser classificada como imposto idntico ou substancialmente
semelhante ao Imposto de Renda.
Importante notar que os acordos para evitar bitributao assinados pelo
Brasil, seguem, em linhas gerais, o modelo OCDE, trazendo regras interpretativas prprias.
O art. 25 pargrafos 3 e 4 do tratado firmado entre Brasil e Espanha,
considerando o potencial de dissenso interpretativo entre os pases signatrios, pois,
como j mencionado, os tratados bilaterais constituem meio de coordenar ordenamentos
soberanos autnomos, sem que haja prvio processo de harmonizao, prev procedimento
15
amigvel para que o Estados dirimam dvidas em relao interpretao e aplicao dos
tratados3. Previso similar consta do tratado firmado entre Brasil e ustria.
Trata-se de procedimento acessvel aos Estados contratantes, no aos
residentes desses Estados e deve ser precedido de manifestao da autoridade estatal
sobre a intepretao que este determinado Estadocontratante d determinada
previso do tratado.
As Convenes Brasil-ustria e Brasil-Espanha preveem regras de
interpretao subsidiria, cuja aplicao antecede o procedimento amigvel previsto no
art. 25 do Tratado, destinadas a dirimir lacunas em caso de controvrsia sobre termo
que no se encontre definido no mbito do prprio tratado. Eis o que o dispe o artigo,
cuja redao idntica para ambas as convenes mencionadas:
ARTIGO 3
Definies gerais
2. Para a aplicao da presente Conveno por um Estado Contratante, qualquer
expresso que no se encontre de outro modo definida ter o significado que lhe atribudo
pela legislao desse Estado Contratante relativa aos impostos que so objetos da
Conveno, a no ser que o contexto imponha interpretao diferente.
A interpretao deste artigo, corroborado pelos comentrios OCDE no
sentido de que o conceito seja determinado a partir da legislao interna do Estado cujo
tributo se discute4. Ou seja, aplica-se a legislao do Estado da fonte.
A partir desta premissa, tem-se que, em sendo o Brasil o Estado da fonte,
cabe extrair, a partir da legislao brasileira, o mbito de abrangncia dos tratados,
interpretando o pargrafo 4 (ou 2) do Artigo 2 das Convenes sob anlise, para definir
se a Contribuio Social sobre o Lucro pode ser classificada como tributo idntico ou
substancialmente semelhante ao Imposto de Renda.
4.
Fundamentos do julgado
De incio, o acrdo se apoia na classificao promovida pela Organizao

das Naes Unidas, a partir de estudo realizado pelo System of National Accounts
SNA, grupo de estudiosos representantes das organizaes internacionais: OCDE
Organizao de Cooperao e Desenvolvimento Econmico, United Nations Statistical
Office, Fundo Monetrio Internacional, o Statistical Office da Unio Europeia e o Banco
Mundial, para distinguir tributos de contribuies.
Segundo esta classificao, os tributos so pagamentos no sinalagmticos,
compulsrios, em dinheiro ou em espcie, realizados por entidades privadas para entidades
governamentais e observa o relator que referida definio aproxima-se do conceito
ARTIGO 25 Procedimento amigvel (...)
3. As autoridades competentes dos Estados Contratantes esforar-se-o por resolver, atravs de acordo amigvel, as dificuldades ou dissipar
as dvidas que surgirem da interpretao ou da aplicao da presente Conveno. Podero, tambm, consultar-se mutuamente com vistas
a eliminar a dupla tributao nos casos no previstos na presente Conveno.
4. As autoridades competentes dos Estados Contratantes podero comunicar-se diretamente a fim de chegarem a acordo nos termos dos
pargrafos anteriores. Se, para facilitar a realizao desse acordo, tornar-se aconselhvel realizar contatos pessoais, tais entendimentos
podero ser efetuados no mbito de uma Comisso de representantes das autoridades competentes dos Estados Contratantes.
Raad, van Kees. Materias on international & EC tax law. Vol. 1. 8 ed. International Tax Center, Leiden. 2008
16
adotado pelo direito brasileiro no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional5.

As contribuies para a seguridade social, conforme a mesma classificao,
seriam aquelas destinadas a uma sistema que satisfaz duas condies:
a)
o recebimento de benefcios est condicionado participao no
sistema e constituem benefcios sociais e
b)
pelo menos um de trs requisitos so encontrados, a saber: (i)
a participao no sistema de seguridade social obrigatrio por lei, segundo termos
e condies de emprego de um empregado ou grupo de empregados; (ii) o sistema
coletivo de acordo com determinado categoria de trabalho, para trabalhadores ou
desempregados, mas restrito aos membros do grupo e; (iii) o empregador realiza um
contribuio para o sistema em favor do empregado, podendo o empregado ser chamado
ou no a tambm contribuir
No julgado, se faz a observao de que, ao contrrio da concluso da
Organizao, no Brasil, as contribuies ostentam natureza de tributo.
Em contnuo, prossegue-se com o exame da previso constitucional
relativa instituio de contribuies sociais.
Pondera-se que, de acordo com a redao original do art. 195 da Carta, que
contemplava a cobrana de contribuies (i) dos empregadores, incidente sobre folha de
salrio, o faturamento e o lucro e (ii) dos empregados, as contribuies, a despeito de
serem tributos, enquadram-se no conceito adotado pela ONU.
Vislumbra-se, contudo, a partir da Emenda Constitucional n. 20-98, que
previu a incidncia de contribuio para seguridade social sobre receita, faturamento e
lucro, desnaturao do conceito de contribuio.
Segundo consta do voto, nesse momento, a noo de contribuio para
seguridade social distanciou-se da definio da Organizao e tambm das lies da
doutrina brasileira. Invoca-se Geraldo Ataliba para reforar a tese de que o legislador
vem, de forma atcnica, instituindo contribuies sociais cujas hipteses de incidncia
correspondem quelas de impostos.
Nessa linha, no julgamento, se entendeu que as contribuies institudas no
Sistema Tributrio Nacional podem ser classificadas em sinalagmticas e no-sinalagmticas.
As primeiras devem ser consideradas espcies tributrias distintas dos tributos.
As contribuies no-sinalagmticas, dentre elas a CSLL, devem ser
consideradas tributao sobre a renda e, portanto, sujeitam-se s previses dos tratados
internacionais para evitar bitributao.
O julgamento no se furta a se manifestar sobre a doutrina brasileira que
classifica as contribuies como categoria autnoma em relao aos impostos. Afirma-se,
inclusive, que essa diviso permite a coerncia entre o direito tributrio e o direito financeiro.
Todavia, conclui-se que, para identificar tributao dos rendimentos, no plano
mundial, o critrio de referncia deve ser a base de incidncia do tributo e no sua destinao.
Nessa linha, a partir da definio de renda veiculada pelo art. 43 do CTN o
5
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
17
produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, entendeu-se que o lucro lquido

que constitui o fato gerador da CSLL significa que o pressuposto material da incidncia
a renda, pois resultado da contraposio de receitas e despesas atreladas produo.
5. Consideraes finais
Verifica-se que o julgado, embora no tenha mencionado expressamente
o artigo 2 pargrafo 2 (ou 4) das Convenes, focou-se em estabelecer os pontos de
semelhana relevante entre a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e o Imposto de
Renda, para, assim, determinar se as Convenes aplicavam-se Contribuio Social
sobre o Lucro.
Seguindo esta linha, estabeleceu, com base na doutrina e com apoio dos
estudos da ONU, que o ponto relevante para determinar a natureza da exao seria a
hiptese de incidncia.
Por conseguinte, dado que a hiptese de incidncia da Contribuio poderia
ser subsumida ao conceito veiculado pelo art. 43 do CTN, concluiu que a CSLL deve ser
abrangida pelo imposto sobre a renda do qual tratam os acordos para evitar bitributao
subscritos pelo Brasil.
Com este fundamento, reformou-se a deciso da Delegacia Regional
de Julgamento, que entendeu que, alm da hiptese de incidncia, para determinar a
natureza da exao, deveria ser considerada a destinao constitucional da renda obtida
com o tributo.
Note-se que o entendimento esposado no novo. O prprio julgamento
menciona deciso anterior, o Acrdo n. 101.95.802, proferido pela Primeira Cmara do
Primeiro Conselho de Contribuintes, Cons. Rel. Sandra Maria Faroni, julgado em 19/
out/06.
Sobre a questo da abrangncia dos tratados internacionais em relao
CSLL, cabe fazer, ainda, algumas ponderaes.
A questo merece um recorte temporal, preciso verificar se a Conveno
que serve de paradigma foi assinada antes ou aps a edio da Lei n. 7.689/88, que
instituiu a CSLL.
Aps a edio da norma, dado que o tributo j era de conhecimento das partes
contratantes, h convenes que expressamente fazem incluir a CSLL no mbito do tratado.
Para as convenes posteriores instituio da CSLL, no possvel aplicar
a previso do acordo que se refere a tributos idnticos ou substancialmente semelhantes,
pois a referida previso objetiva regular o tratamento dos novos tributos criados aps
a assinatura do tratado. o que se depreende, de forma inequvoca, de sua literalidade.
Nessa linha, o protocolo do tratado entre Brasil e Portugal, internalizado
por meio do Decreto n. 4.012, de 13 de novembro de 2000 prev em seu art. 2, n. 1, que
as normas avenadas compreendem a CSLL. De similar maneira prev o Protocolo do
Tratado entre Brasil e Paraguai.
Por fim, merece destaque o tratado com a Blgica, que, embora promulgado
pelo Decreto n 72.542, de 30 de Julho de 1973, recebeu aditivo em 2007, por meio do
Decreto n. 6.332 de 31/12/2007, no qual se previu expressamente a abrangncia da
CSLL pelo Tratado.
18
3) JUROS CAPITALIZADOS
Processo n 10983.721353/201064
Recurso n de Ofcio
Matria Contribuio Social sobre Lucro Lquido CSLL
Recorrente FAZENDA NACIONAL
Interessado TRACTEBEL ENERGIA S. A.
Exerccio: 2005, 2006, 2007
CONCESSIONRIOS DE ENERGIA ELTRICA. ISENO DOS JUROS CAPITALIZADOS SOBRE
OBRAS EM ANDAMENTO. REVERSO DE PROVISES NO DEDUTVEIS.
Os juros capitalizados sob a gide da iseno do Decreto-lei 1.506/76 no podem ser objeto de tributao.
Respeito ao ato jurdico perfeito e o direito adquirido. As provises no dedutveis so contabilizadas para
determinao lucro real, e devem ser excludas no anocalendrio de sua reverso.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade, em negar provimento ao recurso de ofcio, nos
termos do relatrio e voto proferidos pelo Relator.
4) AGROINDSTRIA. DEPRECIAO INCENTIVADA

Processo n 13855.000998/200718
Recurso n Voluntrio
Matria CSLL/EXCLUSO BA BASE DE CLCULO
Recorrente USINA ALTA MOGIANA S/A ACAR E LCOOL
Data do fato gerador: 31/12/2002, 31/12/2003, 31/12/2004, 31/12/2005, 31/12/2006
O artigo 22 A da Lei n 8.212/91 claro ao definir que Agroindstrias so produtores rurais que
industrializam e comercializam bens de sua propriedade ou de produo prpria e adquirida de terceiros,
podendo beneficiar-se integralmente dos incentivos circunscritos atividade rural.
O beneficio destina- se a qualquer um que explore atividade rural, e a nica limitao que o bem a
ser depreciado seja adquirido para o uso nessa atividade.APLICAO DO ART. 149, 2o., I, DA
CONSTITUIO FEDERAL CSLL. CONCOMITNCIA.ARGUMENTOS DE DEFESA.
Importa renncia s instncias administrativas a propositura pelo sujeito passivo de ao judicial por
qualquer modalidade processual, antes ou depois do lanamento de oficio, com o mesmo objeto do processo
administrativo, sendo cabvel apenas a apreciao, pelo rgo de julgamento administrativo, de matria
distinta da constante do processo judicial (smula CARF no.1)
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em DAR PARCIAL PROVIMENTO ao recurso
voluntrio, nos termos do voto vencedor. Vencidos os Conselheiros Paulo Jakson da Silva Lucas (relator)
e Wilson Fernandes Guimares. Designado para redigir o voto vencedor, o Conselheiro Edwal Casoni de
Paula Fernandes Junior.
19
5) ENTIDADES ABERTAS DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR

PROCESSO N 9740.720010/2010-18
Contribuinte: CAPEMI INSTITUTO DE ACAO SOCIAL
Tipo do Recurso: RECURSO VOLUNTARIO
ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
N Acrdo: 1302-001.175
Tributo / Matria
DecisoVistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por maioria,
dar provimento ao recurso voluntrio, vencido o Relator. (assinado digitalmente) ALBERTO PINTO
SOUZA JUNIOR Presidente e Relator. (assinado digitalmente) MARCIO RODRIGO FRIZZO Relator
designado. Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR
(Presidente), EDUARDO DE ANDRADE, CRISTIANE SILVA COSTA, WALDIR VEIGA ROCHA,
MARCIO RODRIGO FRIZZO, GUILHERME POLLASTRI GOMES DA SILVA.
Assunto: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL Exerccio: 2007, 2008 CSLL. ENTIDADE
ABERTA DE PREVIDNCIA PRIVADA SEM FINS LUCRATIVOS. A CSLL tem como fato gerador
a existncia de lucro no perodo correspondente, fenmeno que no ocorre no presente feito, uma vez que
a recorrente supervit.
Processo N 19740.000056/2008-94
Contribuinte: CAPEMI CX DE PEC PEN MONT BENIFICENTE
Tipo do Recurso: EMBARGOS DE DECLARAO
Relator(a): FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO
N Acrdo: 1402-001.476
Deciso: Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do Colegiado, por voto de
qualidade, dar provimento parcial ao recurso para cancelar a exigncia da multa e dos juros. Vencidos os
Conselheiros Carlos Pel, Moiss Giacomelli Nunes da Siva e Paulo Roberto Cortez que davam provimento
integralmente ao recurso. Os Conselheiros Moiss Giacomelli Nunes da Silva e Paulo Roberto Cortez
faro declarao de voto. LEONARDO DE ANDRADE COUTO - Presidente. FERNANDO BRASIL
DE OLIVEIRA PINTO - Relator. Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Carlos Pel,
Frederico Augusto Gomes de Alencar, Fernando Brasil de Oliveira Pinto, Moiss Giacomelli Nunes da
Silva, Leonardo de Andrade Couto e Paulo Roberto Cortez.
Ementa:
Assunto: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL Ano-calendrio: 2003, 2004 ENTIDADE
ABERTA DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR SEM FINS LUCRATIVOS. SUJEITO PASSIVO.
No havendo norma de iseno no perodo de apurao, incluem-se no campo de incidncia da CSLL as
entidades abertas de previdncia complementar sem fins lucrativos. ENTIDADES DE PREVIDNCIA
COMPLEMENTAR. INCIDNCIA. EXCLUSES DA BASE DE CLCULO. A base de clculo da
CSLL apurada pelas Entidades de Previdncia Privada o resultado positivo (supervit), ajustado na forma
da legislao de regncia. A base de clculo da CSLL, nos termos da Lei n 7.689/88, o resultado do
exerccio. Assim, a obrigatria harmonia entre a norma constitucional e a indigitada lei impe que se
vislumbre o resultado do exerccio como gnero, cujas espcies so o lucro e o supervit. Precedentes
do STF (AGRG no RE 612686/SC e Smula 730). NORMAS COMPLEMENTARES. EXCLUSO
DE MULTA E JUROS. Constatada que a norma complementar previa, de forma equivocada, regra que
beneficiava o contribuinte, impe a exonerao das penalidades e juros de mora constitudos de ofcio, a teor
do que dispe o art. 100, pargrafo nico do CTN.
20
IRPJ
1) SOLIDARIEDADE
Processo n 10530.721612/2011-66
Recurso n Voluntrio
Acrdo n 1101-000.852 la Camara i r Turma Ordinria
Sesso de 05/03/2013
Matria Auto Infrao IRPJ
Recorrente MK Eletrodomsticos Ltda.
Recorrida la Turma da DRJ em Salvador LI
ASSUNTO: PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Ano-calendrio: 2007, 2008, 2009.
PROVAS. COMPROVAO DOS FATOS ALEGADOS. PROCESSO. ORGANIZAO DOS AUTOS.
INDICAO DA LOCALIZAO DE DOCUMENTOS.
Compete a fiscalizao comprovar os fatos que afirma. No basta juntar documentos e fazer afirmaes,
preciso demonstrar como esses documentos comprovam os fatos afirmados. No razovel juntar dezenas
de volumes de documentos sem fazer referencia s pginas que localizam os documentos e sem demonstrar
como comprovam a acusao.
ORGANIZAO DOS AUTOS. INDICAO DA LOCALIZAO DE DOCUMENTOS.
Se o relatrio no identifica o documento referido, e se so juntados milhares de documentos, se o julgador
buscar por si os documentos que entende comprovar os fatos alegados pela fiscalizao, corre o risco de estar
fazendo uma nova auditoria ou de substituir a fiscalizao na fundamentao do auto de infrao.
LANAMENTO. PROVA DOS FATOS.
O Fisco tm de comprovar os fatos que afirma ocorridos e que sustentam o lanamento. Sem isso, o lanamento
improcedente.
ASSUNTO: NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO
Ano-calendrio: 2007, 2008, 2009.
SUJEITO PASSIVO. CONTRIBUINTE. SOCIEDADE DE FATO. ERRO NA IDENTIFICAO.
No possvel ao Fisco considerar a existncia de uma sociedade de fato composta por quatro empresas
diferentes e apontar uma delas como contribuinte. Se as empresas parte da sociedade de fato, ela no pode
ser o contribuinte.
SUJEITO PASSIVO. RESPONSVEL. SOCIEDADE DE FATO. ERRO NA IDENTIFICAO.
No possvel ao Fisco considerar a existncia de uma sociedade de fato composta por quatro empresas
diferentes e apontar trs delas como responsveis. Se as empresas so partes da sociedade de fato, elas no
podem ser os responsveis.
SUJEITO PASSIVO. SOCIEDADE DE FATO. LANAMENTO.
Para efetuar o lanamento considerando existente uma sociedade de fato, o Fisco deve identificar a sociedade
e apontar os scios de fato, conforme consiga comprovar os fatos.
SOCIEDADE DE FATO. PROVAS.
Para a fiscalizao considerar que quatro empresas so na verdade apenas uma, preciso demonstrar haver
confuso de objetivos sociais e de recursos.
Portanto, preciso comprovar que as empresas: no tinham vontade prpria; e/ou no tinham um espao fisico
especifico, mantido as suas custas; e/ou no possuam maquindrios prprios ou alugados; e/ou no adquiriam
seus prprios insumos, matrias-prima, ou mercadorias; e/ou no eram as contratantes de seus empregados;
e/ou no efetuavam suas vendas; respondiam por seus contratos, produtos, emprstimos e atos; etc.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, DAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio.
Processo n 16004.000463/201051
Recurso n De Ofcio e Voluntrio
Sesso de 07 de agosto de 2013
21
Matria IRPJ
Recorrentes Fazenda Nacional
Alfeu Crizato Mozaquatro e Outros (Responsveis solidrios p/ crdito lanado contra Coperfrigo ATC
Ltda.)
Ano-calendrio: 2004, 2005, 2006
DECADNCIA SCIOS LARANJAS RESPONSABILIDADE SOLIDARIA RESPONSABILIDADE
DOS GERENTES ARBITRAMENTO DO LUCRO MULTA QUALIFICADA MULTA AGRAVADA
A contagem do prazo decadencial, havendo dolo do contribuinte na prtica das infraes apuradas,
regulada pelo art. 173, I, do CTN, de modo que o termo inicial o primeiro dia do exerccio seguinte quele
em que o lanamento poderia ter sido realizado.
OBRIGAO SOLIDRIA
Comprovado a criao de empresa colocada em nome de laranjas, e vazia de patrimnio (ela e os scios
de direito), que serviu para movimentar parte do faturamento das empresas ostensivas do grupo sem pagar
os tributos devidos, as empresas ostensivas so elas solidariamente obrigadas pelos tributos devidos pela
dissimulada, nos termos do art. 124, inciso I, do CTN.
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
A criao de empresas sob falsa titularidade constitui infrao lei, e os atos de gerncia das empresas
envolvidas (dissimuladas e ostensivas) no sentido de desviar parte do faturamento das ostensivas para
a dissimulada constituem, como um todo, infrao lei e ao contrato social ou estatuto, acarretando a
responsabilizao nos termos do art. 135 do CTN.
ACORDAM os membros da 3 Cmara / 1 Turma Ordinria da PRIMEIRA SEO DE JULGAMENTO,
por unanimidade votos: i) NEGAR provimento ao recurso de ofcio; ii) CONHECER do recurso voluntrio de
Joo Pereira Fraga, apenas no que se refere tempestividade da impugnao, e NEGANDOLHE provimento;
iii) NEGAR provimento aos recursos de CM4 Participaes Ltda., Indstrias Reunidas CMA Ltda., Alfeu
Crozato Mozaquatro, Patrcia Buzolin Mozaquatro e Marcelo Buzolin Mozaquatro, confirmando a sujeio
passiva solidria dos recorrentes, nos temos do relatrio e voto proferidos pelo relator.
Processo n 16004.000469/200812
Matria IRPJ/ARBITRAMENTO/RESPONSABILIDADE SOLIDRIA
Recorrentes COFERFRIGO ATC LTDA.(Responsveis Tributrios: ALFEU CROZATO
MOZAQUATRO, JOO PEREIRA FRAGA, MARCELO BUZOLIN MOZAQUATRO, PATRCIA
BUZOLIN MOZAQUATRO, INDUSTRIAS REUNIDAS CMA LTDA E CM4 PARTICIPAES
LTDA), E FAZENDA NACIONAL FAZENDA NACIONAL
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURDICA IRPJ
Data do fato gerador: 31/03/2002, 30/06/2002, 30/09/2002, 31/12/2002
Ementa:DECADNCIA. CONTAGEM DO PRAZO DECADENCIAL. TRIBUTO SUJEITO A
LANAMENTO POR HOMOLOGAO. INTERPOSTA PESSOA. NOTA FISCAL CALADA.
PRESENA DE DOLO, FRAUDE OU SIMULAO. APLICABILIDADE DO ART. 173, I, DO
CTN. DECISO DO STJ NO REGIME DO ART. 543C DO CPC. APLICABILIDADE DO ART.
62-A DO RICARF.
O prazo decadencial quinquenal para o Fisco constituir o crdito tributrio (lanamento de ofcio) contase do
primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, nos casos em que a lei
no prev o pagamento antecipado da exao ou quando, a despeito da previso legal, o mesmo inocorre, sem
a constatao de dolo, fraude ou simulao do contribuinte, inexistindo declarao prvia do dbito. Deciso do
Superior Tribunal de Justia no REsp n 973.733, no regime do art. 543C do CPC. Aplicabilidade do art. 62
A do Regimento Interno do CARF. No caso concreto, h prova nos autos da conduta dolosa do contribuinte,
consubstanciada na prtica conhecida como laranjas e nota calada, foi decisiva para que a contagem do prazo
decadencial fosse feita a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado, nos termos do art. 173, I, do CTN.
22
SUJEIO PASSIVA. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. COMPROVAO DO INTERESSE DE

TERCEIRO NOS FATOS QUE GERARAM A EXIGNCIA FISCAL. INTERPOSIO DE TERCEIROS.
As pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador e aquelas
expressamente designadas em lei so solidariamente responsveis pelo crdito tributrio apurado.
So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes
de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei os mandatrios, prepostos e empregados
e os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
Comprovado nos autos que os obrigados efetivamente conduziram os negcios da empresa,
acobertados pela interposio de terceiros sem capacidade econmica para garantir as obrigaes
da pessoa jurdica, deve ser mantida a sujeio passiva solidria daqueles.
ARBITRAMENTO DOS LUCROS
Impese o arbitramento do lucro quando a escriturao contbil e fiscal revelarse imprestvel para
a apurao do lucro real e para a identificao da movimentao financeira.
LANAMENTO TRIBUTRIO. PROVA INDICIRIA. ATRIBUIO DE RESPONSABILIDADE
SOLIDRIA. CABIMENTO.
A prova indiciaria meio idneo para referendar uma autuao, desde que ela resulte da soma de
indcios convergentes. o caso dos autos onde se desnuda, com todas as luzes, o procedimento
fraudulento, consistente na utilizao de interposta pessoa jurdica, sem existncia ftica e sem
capacidade operacional, com vistas ao no pagamento dos tributos e
contribuies devidos em operaes perpetradas pelas pessoas fsicas at ento ocultas e agora
responsabilizadas.
MULTA. CARTER CONFISCATRIO.
A vedao ao confisco pela Constituio Federal dirigida ao legislador, cabendo autoridade
administrativa aplic-la nos moldes da legislao que a instituiu. Esta Corte Administrativa no
competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributria. (Smula CARF n 2).
MULTA QUALIFICADA. CABIMENTO.
Verificada e provada conduta fraudulenta tendente ao no pagamento dos tributos e contribuies
cabvel a sua exigncia com a multa qualificada de 150%.
MULTA AGRAVADA NO ARBITRAMENTO. DESCABIMENTO.
O agravamento da multa de ofcio em face do no atendimento intimao para apresentao da
escriturao ou de esclarecimentos no se aplica nos casos em que a omisso do contribuinte j tem
conseqncias especficas previstas na legislao, no caso o arbitramento dos lucros.
AUTO REFLEXO (CSLL/COFINS/PIS)
Quanto impugnao de auto de infrao lavrado como ref lexo de fatos apurados para o lanamento
do IRPJ, so aplicveis as mesmas razes que deram fundamento deciso acerca da impugnao a
este, quando no houver alegao especifica no tocante ao auto ref lexo.
Acordam os Membros deste Colegiado, por unanimidade de votos, em NEGAR provimento ao
Recurso de Ofcio e em DAR provimento parcial aos recursos apresentados por Marcelo Buzolin
Mozaquatro, por Patrcia Buzolin Mozaquatro, por CM4 Participaes Ltda, por Alfeu Crozato
Mozaquatro, por Industrias Reunidas CMA Ltda, e por Joo Pereira Fraga, exonerando a parte
relativa ao agravamento da multa (reduzindo de 225,5% para o patamar de 150%) e, mantendo
quanto aos demais itens os termos da deciso de primeira instncia, nos termos do relatrio e voto
proferidos pelo relator.
Processo n: 16561.000004/2008-38
Contribuinte:PARMALAT PARTICIPACOES DO BRASIL
Tipo do Recurso:RECURSO DE OFCIORECURSO VOLUNTARIO
Data da Sesso: 09/10/2013
Relator(a): LEONARDO DE ANDRADE COUTO
N Acrdo: 1402-001.481
Tributo / Matria: IRPJ - AF - lucro real (exceto.omisso receitas pres.legal)
Deciso: Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de
ofcio e dar provimento parcial ao recurso do coobrigado para cancelar a sujeio passiva solidria e as
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exigncias do PIS e da Cofins.

Ementa: Normas Gerais de Direito Tributrio Ano-calendrio: 2002 Ementa: DECADNCIA. TRIBUTOS
SUJEITOS A LANAMENTO POR HOMOLOGAO O prazo decadencial qinqenal para o Fisco
constituir o crdito tributrio (lanamento de ofcio) conta-se do primeiro dia do exerccio seguinte quele
em que o lanamento poderia ter sido efetuado, nos casos em que a lei no prev o pagamento antecipado
da exao ou quando, a despeito da previso legal, o mesmo inocorre, sem a constatao de dolo, fraude
ou simulao do contribuinte, inexistindo declarao prvia do dbito (STJ Primeira Seo de Julgamento,
Resp 973.733/SC, Relator Ministro Luiz Fux, julgado em 12/08/2009, DJ 18/09/2009). SUJEIO
PASSIVA SOLIDRIA. INTERESSE COMUM NO DEMONSTRADO. IMPROCEDNCIA.
A caracterizao da solidariedade obrigacional prevista no inciso I, do art. 124, do CTN, prescinde da
demonstrao do interesse comum de natureza jurdica, e no apenas econmica, entendendo-se como tal
aquele que recaia sobre a realizao do fato que tem a capacidade de gerar a tributao. Assunto: Normas de
Administrao Tributria Anocalendrio: 2003 Ementa: MULTA DE OFCIO JUROS DE MORA. Sobre
a multa de oficio lanada juntamente com o tributo ou contribuio, no paga no vencimento, incidem juros
de mora taxa SELIC, nos termos do art. 61, caput e 3, da Lei n 9.430/96. Assunto: Outros Tributos ou
Contribuies Ano- alendrio: 2002 Ementa: PIS. COFINS. APURAO ANUAL. IMPOSSIBILIDADE
As contribuies ao PIS e Cofins tm fato gerador mensal devendo ser cancelado o lanamento de ofcio
que no obedece s regras de apurao do tributo.
2) OMISSO DE RECEITAS.
Processo n 19515.000416/200731
Matria IRPJ/Reflexos
Recorrente Merrill Lynch Representaes Ltda
ASSUNTO: NORMAS DE ADMINISTRAO TRIBUTRIA
Anocalendrio: 2001, 2002
AUSNCIA DE COMPROVAO DA IDENTIFICAO DO SUJEITO PASSIVO NULIDADE ART.
142 DO CTN
Se os fatos que originaram o auto de infrao no contm elementos bastantes para a comprovao da
identificao do sujeito passivo, e a fiscalizao no realiza diligncias ou produz provas que comprovem
que a contribuinte o sujeito passivo da obrigao, resta violado o art. 142 do CTN, devendo ser cancelado
o lanamento.
PRESUNO SIMPLES PROVA INDICIRIA ILEGITIMIDADE PASSIVA. A prova indiciria meio
idneo admitido em Direito, quando a sua formao est apoiada em ma concatenao lgica de fatos, que
se constituem em indcios precisos, econmicos e convergentes. O indcio considerado signo de outra
coisa somente em trs condies: quando no pode ser explicado de maneira mais econmica (econmico);
quando aponta para uma quantidade limitada de causas possveis (preciso) e quando se encaixa com outro
indcio (convergncia). O atributo de convergncia que d o verdadeiro tom da intensidade da concluso,
isso quer dizer que indcios com baixas intensidades, aparentemente sem importncia, quando convergentes
podem produzir tambm uma forte e grave concluso, o que no foi o caso dos autos. No tendo a prova
indiciria neste processo o condo de apontar efetivamente a autoria da infrao, subsiste alegao de
ilegitimidade passiva, devendo ser cancelada a autuao.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, EM DAR provimento aos recursos
voluntrio e, considerar prejudicado o Recurso de Ofcio por falta de objeto.
24
Processo n 13603.724565/201108
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ CSLL RELAO CONTINUADA
Recorrente GEOSOL GEOLOGIA E SONDAGENS S/A
DECADNCIA. TERMO INICIAL. DATA DAS OPERAES. EFEITOS FISCAIS.
O papel Fiscalizao no averiguar a lisura e correio dos registros contbeis. Somente se tais registros
operarem alterao na determinao das bases de clculo de determinado tributo que o Fisco poder
contestlos, ainda assim no estrito limite de suas consequncias fiscais. Se entre o fato gerador e a cincia
do lanamento no houver transcorrido mais de cinco anos, contados nos termos do art. 173, I, do CTN, ou,
se for o caso, de acordo com o art. 150, 1 e 4 do mesmo diploma legal, no h que se falar em decadncia.
UTILIZAO DE EMPRESA VECULO. DESLOCAMENTO DA BASE TRIBUTVEL PARA
SOCIEDADES QUE SE ENCONTREM EM SITUAO TRIBUTARIAMENTE MAIS FAVORVEL.
TRANSFERNCIA DE RECEITAS DE EMPRESA TRIBUTADA PELO LUCRO REAL PARA
EMPRESA OPTANTE PELO LUCRO PRESUMIDO. ACUMULAO DE DESPESAS NA PESSOA
JURDICA TRIBUTADA PELO LUCRO REAL. IMPOSSIBILIDADE.
Quando comprovado por indcios convergentes que se constituiu sociedade com o nico intuito de se
transferir a base tributvel para essa nova empresa que se encontra em situao tributariamente mais
favorvel, uma vez identificada a verdade dos fatos e o real contribuinte das operaes que geraram as
respectivas receitas, cabvel a exigncia dos tributos devidos do efeito sujeito passivo. Nessa situao, no
constituem despesa ou custo dedutvel os pagamentos a ttulo de remunerao pela prestao de servios
a beneficiria que foi criada pela fonte pagadora para desenvolver atividades que esta mesma realizava ou
capaz de realizar, se ficar comprovado que essa beneficiria no possui finalidade econmica ou negocial
nem estrutura administrativa prpria, que carece de condies materiais para realizar os servios, ou,
ainda, que obtm rendimento desproporcional ou incompatvel com as condies de mercado nas operaes
realizadas com a sua controladora.
DESPESAS DE ALUGUEL FICTCIAS. BENS LOCADOS DE SOCIEDADE CONTROLADA
SEM PROPSITO NEGOCIAL E ECONMICO. LOCAO DE BENS ANTERIORMENTE
PERTENCENTES AO LOCATRIO. VALORES INCOMPATVEIS COM AS CONDIES DE
MERCADO. IMPOSSIBILIDADE DE DEDUO.
Os pagamentos a ttulo de aluguel de bens a pessoa jurdica criada e controlada, direta ou indiretamente,
pela locatria no constituem custo ou despesa dedutvel se ficar demonstrado que a beneficiria no possui
finalidade econmica ou negocial, nem estrutura administrativa prpria, e que no atua como verdadeira
proprietria e administradora dos bens alugados, ou, ainda, que obtm rendimento desproporcional ou
incompatvel com as
condies de mercado nas operaes realizadas com a sua controladora.
LIMITES DA COISA JULGADA. DECLARAO DE INCONSTITUCIONALIDADE DA LEI N
7.689, DE 1988. APTIDO DA LEI N 8.212, DE 1991, PARA A EXIGNCIA DA CSLL.
O trnsito em julgado da deciso que tiver desobrigado o contribuinte do pagamento da CSLL, por
considerar inconstitucional a Lei n 7.689, de 1988, no impede que a exao seja exigvel com base em
norma legal superveniente que tenha alterado substancialmente os aspectos da hiptese de incidncia. A
Lei n 8.212, de 1991, constitui fundamento legal apto para exigir a CSLL de contribuintes que se acham
desobrigados, por deciso judicial definitiva, de cumprir a Lei n 7.689, de 1988.
UTILIZAO DE EMPRESA VECULO. DESLOCAMENTO DA BASE TRIBUTVEL PARA
SOCIEDADES QUE SE ENCONTREM EM SITUAO TRIBUTARIAMENTE MAIS FAVORVEL.
TRANSFERNCIA DE RECEITAS DE EMPRESA TRIBUTADA PELO LUCRO REAL PARA
25
EMPRESA OPTANTE PELO LUCRO PRESUMIDO. ACUMULAO DE DESPESAS NA PESSOA

JURDICA TRIBUTADA PELO LUCRO REAL. IMPOSSIBILIDADE.
Quando comprovado por indcios convergentes que se constituiu sociedade com o nico intuito de se
transferir a base tributvel para essa nova empresa que se encontra em situao tributariamente mais
favorvel, uma vez identificada a verdade dos fatos e o real contribuinte das operaes que geraram as
respectivas receitas, cabvel a exigncia dos tributos devidos do efeito sujeito passivo. Nessa situao, no
constituem despesa ou custo dedutvel os pagamentos a ttulo de remunerao pela prestao de servios
a beneficiria que foi criada pela fonte pagadora para desenvolver atividades que esta mesma realizava ou
capaz de realizar, se ficar comprovado que essa beneficiria no possui finalidade econmica ou negocial
nem estrutura administrativa prpria, que carece de condies materiais para realizar os servios, ou,
ainda, que obtm rendimento desproporcional ou incompatvel com as condies de mercado nas operaes
realizadas com a sua controladora.
DESPESAS DE ALUGUEL FICTCIAS. BENS LOCADOS DE SOCIEDADE CONTROLADA
SEM PROPSITO NEGOCIAL E ECONMICO. LOCAO DE BENS ANTERIORMENTE
PERTENCENTES AO LOCATRIO. VALORES INCOMPATVEIS COM AS CONDIES DE
MERCADO. IMPOSSIBILIDADE DE DEDUO.
Os pagamentos a ttulo de aluguel de bens a pessoa jurdica criada e controlada, direta ou indiretamente,
pela locatria no constituem custo ou despesa dedutvel se ficar demonstrado que a beneficiria no possui
finalidade econmica ou negocial, nem estrutura administrativa prpria, e que no atua como verdadeira
proprietria e administradora dos bens alugados, ou, ainda, que obtm rendimento desproporcional ou
incompatvel com as condies de mercado nas operaes realizadas com a sua controladora.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, nos termos do relatrio e voto que passam
a integrar o presente julgado, rejeitar a arguio de decadncia e a preliminar de nulidade. Por maioria de
votos, negar provimento ao recurso. Vencido o Conselheiro Moiss Giacomelli Nunes da Silva que votou
por dar provimento parcial ao recurso para cancelar a exigncia da CSLL e far declarao de voto.
Processo n 16327.000014/200684
Matria IRPJ
Recorrente Mauriti Administradora de Ativos Ltda.
Recorrida 1 Turma da DRJ/SPOI
Ano-calendrio: 1999, 2000, 2001, 2002, 2003
PRODUO DE PROVAS. DILIGNCIA. POSSIBILIDADE. JULGAMENTO. O julgador pode
determinar a realizao de diligncia para juntada de elementos que entender necessrios para formao
de seu convencimento.
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURDICA IRPJ PASSIVO FICTCIO.
COMPROVAO. OPERAO DE BLUE CHIP SWAP. EMPRSTIMO COM PESSOA LIGADA.
EMPRSTIMO EM MOEDA. COMPRA E VENDA DE TTULO MOBILIRIO. TBILL.
ARGENTINE GLOBAL BONDS. O passivo fictcio (contabilizao de obrigaes inexistentes ou
manuteno no passivo de obrigaes j pagas) caracteriza presuno legal de omisso de receitas prevista
no Decreto-lei n 1.598/1977. Ao fisco basta provar o fato indicirio para que fique autorizado presumir
a omisso de receita. Ao contribuinte cabe comprovar a exigibilidade da obrigao escriturada na sua
contabilidade. No caso concreto, tento o fisco se desincumbido de apresentar fatos indicirios contundentes
e diretamente relacionados infrao imputada ao contribuinte e tendo o contribuinte apresentado diversos
documentos demonstrando a legalidade das operaes de emprstimo realizadas com pessoas ligadas, deve
ser cancelado o lanamento.
LANAMENTOS REFLEXOS. A soluo dada ao litgio principal, relativo ao Imposto de Renda Pessoa
Jurdica, aplica-se no que couber aos lanamentos decorrentes, quando no houver fatos ou argumentos
novos a ensejar concluso diversa.
Recurso voluntrio provido parcialmente. Recurso de ofcio desprovido.
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Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio e
rejeitar a argio de precluso das provas produzidas em diligncia. Por maioria de votos, dar provimento
ao recurso voluntrio, vencido o Conselheiro Leonardo de Andrade Couto que dava provimento parcial
para excluir da exigncia apenas os valores referentes aos contratos de mtuo. Os Conselheiros Frederico
Augusto Gomes de Alencar, que apresentar declarao de voto, e Fernando Brasil de Oliveira Pinto
votaram pelas concluses.
Processo n 11080.722264/201071
Recurso n Voluntrio
Sesso de 04 de dezembro de 2013
Matria IRPJ Omisso de Receitas
Recorrente LOJAS RENNER SOCIEDADE ANNIMA
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008
SIMULAO. DESCARACTERIZAO.
A utilizao de uma empresa componente do grupo (Subsidiria integral) para a organizao de negcios
e a vlida implementao da estrutura anloga s dos correspondentes bancrios (Resoluo BACEN
no 3.110/2003 e 3.954/2011), mesmo que essa no possua estrutura prpria, no se mostra suficiente para
presumir a ocorrncia de fraude. O reconhecimento da existncia de objetivo negocial no est atrelado
existncia de empregados, escritrios ou demais elementos materiais, mas sim, de sua efetiva presena e
atuao nos negcios considerados, o que efetivamente restou validamente comprovado nos autos.
A caracterizao de simulao, na presente vertente, sem a necessria configurao das hipteses prprias
do art. 167 do Cdigo Civil, somente seria possvel com a aplicao das disposies do pargrafo nico do
Art. 116 do CTN, o que, atualmente por falta de especfica regulamentao, no pode ser promovido pelos
agentes da fiscalizao fazendria.
Acordam os membros do colegiado, Por maioria de votos, dado provimento ao recurso. Vencidos os
Conselheiros Wilson Fernandes Guimares e Paulo Jakson da Silva Lucas. Fez sustentao oral a advogada
Mary Elbe Queiroz, OAB/PE n 25.620
Processo n 15521.000156/200925
Recurso n 03.122.013 Voluntrio
Matria omisso de receitas
Recorrente BRASDRIL SOCIEDADE DE PERFURAES LTDA
Exerccio: 2005, 2006
OMISSO DE RECEITAS. REEMBOLSO DE DESPESAS. CARACTERIZAO. Em razo de sua
inoponibilidade ao Fisco, desconsidera-se a existncia formal de dois contratos distintos (de afretamento e
de prestao de servios), uma vez caracterizada a falta de propsito negocial naquela forma de contratao,
em virtude de diversos elementos fticos que demonstram a realizao de uma nica prestao de servio.
A atuao de empresas do mesmo grupo econmico na prestao de servios a terceiros de forma conjugada
e informal, com confuso de bens materiais e humanos, descaracteriza a veracidade do contedo do contrato,
impondo a tributao dos valores indevidamente classificados como reembolso de despesas.
OMISSO DE RECEITAS. AUMENTO DE CAPITAL. NO CARACTERIZAO. Uma vez no se
sustentando a acusao de simulao fraudulenta que ensejou a qualificao da multa, os documentos
apresentados pela Recorrente como justificadores do aumento de capital e reembolso de despesas, no
podem ser meramente desconsiderados em sua validade jurdica, a fim de se buscar uma caracterizao de
suposta receitas omitidas decorrentes de prestao de servios efetuados no Brasil, ainda que provenientes
27
de recursos ingressados atravs de remessas recebidas do exterior, regularmente efetuadas atravs do

Banco Central. Assim, de se aceitar como plenamente vlidos os documentos que ensejaram o aumento de
capital e o reembolso de despesas.
PIS E COFINS. AUMENTO DE CAPITAL. AFASTADA SUPOSTA OMISSO DE RECEITAS A
ESSA REMESSA.Uma vez vlida a operao de aumento de capital, por sustentada em documentao
hbil e idnea, a justificar tal procedimento, no se pode considerar, a esse ttulo, omisso de receita, que
reflete, assim, nas bases de clculos do PIS e da COFINS, que deve ser expurgada desses valores, por
inexistir tal configurao de receita omitida.
MULTA QUALIFICADA. SIMULAO. CONDUTA DOLOSA. NO COMPROVAO. A contratao
de prestao de servios em condies econmico financeiras desiguais, por si s, no configura simulao,
por ausncia de comprovao da conduta dolosa.
DECADNCIA. INCIO DA CONTAGEM. DATA DO FATO GERADOR. A contagem do prazo
decadencial dos tributos lanados por homologao obedece regra do art. 150, 4, do CTN, iniciando-se
a contagem da data do fato gerador, quando no comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao, nos
termos da jurisprudncia firmada em recurso repetitivo do STJ.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em rejeitar a preliminar de nulidade da
autuao e, por maioria de votos, em reconhecer a ocorrncia da decadncia do IRPJ e da CSLL at o terceiro
trimestre de 2004 e do PIS e da Cofins at novembro de 2004, vencido o Conselheiro Plnio Rodrigues
Lima. No mrito, por maioria de votos, em dar provimento ao recurso para excluir da tributao do IRPJ
e da CSLL a omisso de receitas originada do aumento de capital, vencidos os Conselheiros Viviane Vidal
Wagner (relatora) e Plnio Rodrigues Lima, pelo voto de qualidade, em negar provimento ao recurso quanto
omisso de receitas originada do reembolso de despesas, vencidos os Conselheiros Nereida de Miranda
Finamore Horta, Geraldo Valentim Neto e Orlando Jos Gonalves Bueno, por maioria de votos, em dar
provimento ao recurso para excluir da tributao do PIS e da Cofins as omisses de receita originadas do
aumento de capital e do reembolso de despesas, vencidos os Conselheiros Viviane Vidal Wagner (relatora)
e Plnio Rodrigues Lima e, por maioria de votos, em dar provimento ao recurso quanto reduo da multa
de ofcio para o percentual de 75%, vencido o Conselheiro Plnio Rodrigues Lima. Por maioria de votos, em
afastar a apreciao ex officio da incidncia dos juros de mora sobre a multa de oficio, vencido o Conselheiro
Plnio Rodrigues Lima, que entendeu arguda pela Recorrente a no incidncia dos juros de mora sobre a
multa de oficio. Designado para redigir o voto vencedor das matrias em que restou vencida a relatora, o
Conselheiro Orlando Jos Gonalves Bueno.
Processo n 10384.720265/201002
Recurso n Voluntrio
Sesso de 8 de maio de 2013
Matria IRPJ Omisso de Receitas Subveno para Investimento
Recorrente FERRONORTE INDUSTRIAL LTDA.
IRPJ. SUBVENO PARA INVESTIMENTO. No desnatura a subveno para investimento apenas o
fato de no haver contemporaneidade entre os investimentos realizados pelo beneficirio segundo projeto
tcnico aprovado perante o rgo estadual e a fruio do benefcio fiscal. Se de um lado razovel que se
exija certa proporcionalidade entre os investimentos (a serem) realizados pelas empresas beneficirias e os
valores de subveno recebidos, j que tais benefcios sugerem certa contraprestao do agente privado,
no menos razovel afirmar que no possvel exigir contemporaneidade entre estes (subveno e
investimentos). Tal assertiva intuitiva em relao aos benefcios que envolvem ICMS, pois estes so frudos
em boa parte quando a unidade industrial est em pleno funcionamento (mediante a venda dos produtos
industrializados) e, portanto, j realizou boa parte (seno todos) os investimentos prometidos ao ente pblico.
Ao invs de cotejar dados econmicos relativos aos anos calendrios autuados que pouco dizem no contexto
em que foram concedidos os benefcios, incumbiria Fiscalizao demonstrar, alternativamente, (i) que o
benefcio fiscal foi utilizado sem a indispensvel autorizao formal do Estado ou (ii) que os investimentos
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prometidos ao ente estatal no foram realizados pelo contribuinte beneficirio ou (iii) que o benefcio fiscal
concedido bastante desproporcional aos investimentos comprometidos com o Estado, descaracterizando
sua natureza originria, conforme exame do projeto submetido apreciao do Poder Pblico local.
Recurso voluntrio provido.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, dar parcial provimento ao recurso voluntrio
para cancelar a exigncia consubstanciada no item 2 dos lanamentos (impostos, taxas e contribuies
no dedutveis), vencidos os conselheiros Jos Evande Carvalho Arajo e Ricardo Marozzi Gregorio. O
conselheiro Jos Evande Carvalho Arajo apresentou declarao de voto. Antonio Carlos Guidoni Filho
Relator. Participaram da sesso de julgamento os conselheiros Joo Otavio Oppermann Thom, Jose
Evande Carvalho Arajo, Francisco Alexandre dos Santos Linhares, Ricardo Marozzi Gregrio, Marcos
Vinicius Barros Ottoni, Antonio Carlos Guidoni Filho
Processo n 19515.720251/201101
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e Reflexos Omisso de Receitas Imobilirias
Recorrente RESULT CORPORATE PLAZA S/A
OPERAO IMOBILIRIA. PAGAMENTOS CONTABILIZADOS COMO RESERVAS PARA
AUMENTO DE CAPITAL. OMISSO DE RECEITAS DE VENDA DE UNIDADES IMOBILIRIAS.
Os aportes de recursos contabilizados como reserva para aumento de capital, o qual ao final no se efetiva,
devem ser classificados como receitas da atividade da pessoa jurdica que entrega queles acionistas unidades
imobilirias resultantes do empreendimento especfico por ela realizado.
MULTA QUALIFICADA. INCOMPATIBILIDADE DA MOTIVAO COM O PROCEDIMENTO
FISCAL. Afasta-se a qualificao da penalidade se os motivos expostos no so congruentes com os
elementos reunidos durante o procedimento fiscal.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em DAR PROVIMENTO PARCIAL ao
recurso, nos termos do relatrio e voto que integram o presente julgado.
Processo n 14041.001367/200753
Recurso n Voluntrio
Matria AUTO DE INFRAO
Recorrente FENAE CORRETORA DE SEGUROS E ADMINISTRAO DE BENS SA
Ano-calendrio: 2003, 2004, 2005, 2006
NULIDADE DO ACRDO RECORRIDO. PRETERIO DO DIREITO DE DEFESA. NO
OCORRNCIA.
O indeferimento de diligncia/percia pelo rgo julgador de primeira instncia, devidamente justificado,
no caracteriza preterio do direito de defesa, descabendo falar em nulidade do acrdo emitido.
PEDIDO DE DILIGNCIA/PERCIA. DESNECESSIDADE. INDEFERIMENTO.
O pedido de diligncias e percias podem ser indeferidos pelo rgo julgador quando desnecessrios para
a soluo da lide. Os documentos necessrios para fazer prova em favor do contribuinte no so supridos
mediante a realizao de diligncias/percias, mormente quando o prprio contribuinte dispe de meios
prprios para providencilos.
PESSOA JURDICA. AUTONOMIA PATRIMONIAL. RECEITAS ORIGINADAS DO OBJETO
SOCIAL. OMISSO DE RECEITAS.
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A pessoa jurdica possui personalidade prpria, tendo como uma de suas caractersticas, a autonomia
patrimonial. O patrimnio da pessoa jurdica composto de todos os bens, direitos e obrigaes, a includas
as receitas originadas das atividades desempenhadas nos termos do seu objeto social.
As receitas originadas dos valores das atividades de comisses pela corretagem de seguros e de assessoria
e consultoria na rea de seguros e organizao de campanhas de incentivo e fidelizao de clientes, nos
termos do seu objeto social, fazem parte do patrimnio da pessoa jurdica que prestou esses servios.
LUCRO REAL. REGIME DE COMPETNCIA DE APROPRIAO DE RECEITAS. RECEITAS DE
CORRETAGEM DE SEGUROS.
Na apurao do lucro real deve ser adotado o regime de competncia para oferecimento tributao
as receitas auferidas, o que implica no reconhecimento dessas receitas no perodo em que ocorrerem,
independentemente do recebimento ou pagamento dos servios prestados.
OMISSO DE RECEITAS. CIRCULARIZAO DOS CLIENTES DA AUTUADA.
Verificado, mediante circularizao dos clientes da pessoa jurdica, diferenas entre os valores de prestao
de servios informados por estes e daqueles declarados ao fisco pela autuada, impem-se reconhecer a
ocorrncia da omisso de receitas.
FALTA DE INDICAO DE ERRO. ALEGAO DESPROVIDA DE PROVA. MANUTENO DO
VALOR DE RECEITA OMITIDO.
Cabe defesa apontar com clareza, em sua contestao, os erros porventura cometidos pela autoridade
fiscal, bem como trazer aos autos as provas documentais que embasam as alegaes apresentadas capazes
de elidir, no todo ou em parte, a exigncia fiscal imposta. No apontados os erros e nem trazidas provas
suficientes, ficam mantidos os valores exigidos na autuao.
MATRIA NO CONTESTADA. DEFINITIVIDADE.
Considerase definitiva, na esfera administrativa, matria no expressamente contestada na pea recursal.
LANAMENTOS DECORRENTES. CSLL, PIS e COFINS.
Subsistindo o lanamento principal, devem ser mantidos os lanamentos que lhe sejam decorrentes, na
medida que os fatos que os ensejaram so os mesmos.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em no conhecer a preliminar suscitada
em sede de contrarrazes pela PGFN, em rejeitar a preliminar de nulidade do acrdo recorrido, por
cerceamento do direito de defesa, em indeferir o pedido de diligncia/percia, em considerar definitivamente
julgadas/lanadas as matrias no expressamente contestadas e, no mrito, em negar provimento ao recurso
voluntrio, nos termos do relatrio e voto que integram o presente julgado.
Processo n 11516.722477/201117
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ
Recorrente Estaleiro Schaefer Yachts Ltda.
Recorrida Fazenda Nacional
Ano-calendrio: 2006
SIMULAO. MAIS DE UMA EMPRESA. MESMA REA GEOGRFICA.
Caracteriza simulao a instalao de trs empresas na mesma rea geogrfica, com o objetivo de subtrair
o pagamento de tributos. A comprovao de tal fato autoriza o Fisco a alcanar o negcio jurdico que se
dissimulou, para proceder a devida tributao.
DEPSITO BANCRIO. ORIGEM. FALTA DE COMPROVAO. OMISSO DE RECEITA.
Caracteriza omisso de receita decorrente de presuno legal a ausncia de comprovao da origem de
depsitos mantidos em conta corrente bancria.
LUCRO. ARBITRAMENTO. IMPOSSIBILIDADE DE APURAO DO LUCRO REAL.
Procedese ao arbitramento do lucro se resultar demonstrado que a escriturao contm vcios, erros ou
deficincias que impossibilitem a identificao da movimentao financeira e a apurao do lucro real.
DECADNCIA. LANAMENTO POR HOMOLOGAO. SIMULAO. TERMO INICIAL.
30
A regra acerca da contagem de decadncia para os lanamentos por homologao excepciona as situaes
em que exista dolo, fraude ou simulao. Nestes casos, aplica-se a regra geral do art. 173 do CTN, que
estabelece como marco inicial da contagem do prazo decadencial o primeiro dia do exerccio seguinte
quele em que o lanamento poderia ser efetuado.
MULTA DE OFCIO QUALIFICADA.
Correta a qualificao da multa de ofcio quando demonstrado que o sujeito passivo valeu-se de artifcio
doloso, visando sonegao fiscal.
JUROS DE MORA. TAXA SELIC.
A partir de 1 de abril de 1995, os juros moratrios incidentes sobre dbitos tributrios administrados
pela Secretaria da Receita Federal so calculados com base na taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia SELIC para ttulos federais. (Smula CARF n 4).
TRIBUTAO REFLEXA. CSLL. PIS. COFINS.
O decidido em relao ao tributo principal aplica-se s exigncias reflexas em virtude da relao de causa
e efeitos entre eles existentes.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, REJEITAR a preliminar de nulidade,
afastar a decadncia e, no mrito, NEGAR provimento ao recurso voluntrio.
Processo n 11020.722075/201194
Recurso n Voluntrio
Sesso de 8 de outubro de 2013
Matria IRPJ e CSLL.
Recorrente SIERRA MVEIS LTDA.
Ano calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009
RESULTADOS OPERACIONAIS NO DECLARADOS. SIMULAO. DEMONSTRADA.
Perfeitamente demonstrado o descompasso entre a vontade real e a vontade declarada nos contratos
celebrados, os quais dissimulavam a reduo indevida do nus tributrio pela transferncia de receitas da
recorrente para outra pessoa jurdica do grupo, a qual era tributada pelo lucro presumido; enquanto as
despesas eram reconhecidas na recorrente, a qual era tributada pelo lucro real.
TRIBUTAO REFLEXA. CSLL.
Tratando-se da mesma situao ftica e do mesmo conjunto probatrio, a deciso prolatada no lanamento
do IRPJ aplicvel, mutatis mutandis, ao lanamento da CSLL.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso, nos pontos
relativos aos tributos e, pelo voto de qualidade, em manter a multa isolada por falta de pagamento dos tributos
sobre a base estimada, vencidos os Conselheiros Mrcio Frizzo, Guilherme Silva e Cristiane Costa.
3) COMPENSAO
Processo n 19515.001844/200781
Recurso n Voluntrio
Sesso de 06 de novembro de 2013
Matria Compensao indevida Multa Isolada
Recorrente EMPRESA DE ELETRICIDADE VALE PARANAPANEMA S/A
Recorrida FAZENDA NACIONAL ASSUNTO: NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO
Perodo de apurao: 09/12/2003 a 17/12/2004
COMPENSAO INDEVIDA MEDIANTE DCOMP. CRDITOS DE NATUREZA NO
TRIBUTRIA. MULTA DE OFCIO ISOLADA. CABIMENTO. A utilizao de crditos de natureza
no tributria em DCOMP justifica a aplicao de multa isolada sobre o valor total do dbito indevidamente
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compensado, desde a edio do art. 18 da Medida Provisria n 135, de 2003. A temporria atribuio de multa
qualificada nestas hipteses, a partir de sua alterao pela Lei n 11.051, de 2004, at a nova redao que lhe foi
atribuda pela Lei n 11.196, de 2005, em nada afeta o cabimento da penalidade no percentual de 75%.
Acordam os membros do colegiado, por voto de qualidade, em NEGAR PROVIMENTO ao recurso,
divergindo os Conselheiros Benedicto Celso Bencio Jnior, Nara Cristina Takeda Taga e Jos Ricardo da
Silva, nos termos do relatrio e voto que integram o presente julgado.
Processo n 10882.002239/201070
Recurso n Voluntrio
Sesso de 09 de abril de 2013
Matria IRPJ E CSLL COMPENSAO DE PREJUZOS LIMITE DE 30%
Recorrente ANTARES HOLDINGS LTDA.
Ano-calendrio: 2006
PESSOAS
JURDICAS.
EXTINO.
RESULTADOS
NEGATIVOS
ACUMULADOS.
COMPENSAO. LIMITE DE 30%.
Os arts. 15 e 16 da Lei n 9.065/95 autorizam a compensao de prejuzos fiscais e de bases de clculo
negativas da CSLL acumulados em perodos anteriores, desde que o lucro lquido do perodo, ajustado
pelas adies e excluses previstas nas legislaes daqueles tributos, no seja reduzido em mais de 30%. O
limite compensao aplicase, inclusive, ao perodo em que ocorrer a extino da pessoa jurdica, haja vista
a inexistncia de norma, ainda que implcita, que o excepcione.
Ano-calendrio: 2006
SUCESSO. MULTA DE OFCIO. IMPOSIO.
Deve-se afastar a multa de ofcio imposta por infrao cometida pela sucedida, mas lanada somente aps
ocorrida a sucesso, quando o Fisco no demonstra que sucedida e sucessora estavam sob controle comum
ou pertenciam ao mesmo grupo econmico.
Acordam os membros do Colegiado, pelo voto de qualidade, em DAR parcial provimento ao recurso, para
excluir do lanamento a multa de ofcio. Vencidos os Conselheiros Gilberto Baptista, Andr Almeida Blanco
e Joo Carlos de Lima Jnior, que davam provimento ao recurso.
Processo n 13888.004959/201016
Recurso n Voluntrio
Matria AUTO DE INFRAO IRPJ E CSLL
Recorrente RIO DAS PEDRAS PARTICIPAES S/A
PRELIMINAR DE NULIDADE
No h nulidade no lanamento em razo do fato da autuao fiscal considerar o planejamento tributrio
para agravar a multa em 150%, no se confundindo com a exigncia fiscal que se pautou na compensao
acima dos 30% quanto base negativa (CSLL) e prejuzo fiscal (IRPJ).
PRELIMINAR DE ERRO QUANTO AO SUJEITO PASSIVO
No h erro no lanamento quanto ao sujeito passivo, visto que a empresa autuada foi a incorporadora, que
poca do lanamento assumiu todos os ativos e passivos da incorporada.
PRELIMINAR DE ERRO QUANTO AO CRITRIO TEMPORAL
No h erro quanto ao critrio temporal do lanamento, pois em 31 de dezembro de 2005 e 2007 a empresa
extinta no mais existia, sendo que os fatos geradores ocorreram quando da incorporao, momento esse
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em que houve a compensao da base negativa da CSLL e do prejuzo fiscal quanto ao IRPJ acima dos 30%.
PRELIMINAR DE ERRO QUANTO AO CRITRIO QUANTITATIVO
No se pode falar em erro quanto ao critrio quantitativo, pois as operaes autuadas se basearam em
operaes da empresa extinta, e no na incorporadora, no podendo misturar apurao da sucedida com
apurao de base de clculo da sucessora, pois a autuao se deu sob fatos e operaes da sucedida.
POSTERGAO DO PAGAMENTO DO TRIBUTO.
Aplica-se a tese da postergao quanto ao pagamento de tributo apenas no caso da compensao ter sido
realizada pela incorporadora, e no pela incorporada, em razo da sua inexistncia aps a incorporao.
DECADNCIA
Reconhecese a decadncia quanto ao fato gerador de julho de 2005, considerando a aplicao da tese do STJ
quanto decadncia (RESP 973.733) e o disposto no artigo 62-A do RICARF. Aplicao do artigo 150,
4, do CTN.
INDENIZAO RECEBIDA ATRAVS DE PRECATRIO.
Origem em ao judicial indenizatria quanto ao IAA. Coisa julgada a favor da contribuinte que reconheceu a
natureza da indenizao como dano emergente. Natureza jurdica que no permite tributao, a despeito do erro
do contribuinte em declarar e tributar os valores como receita no operacional. Erro reconhecido e escusvel.
MULTA DE 150%. INEXISTNCIA DE FRAUDE, DOLO OU SIMULAO.
O planejamento tributrio usado pelo contribuinte foi embasado em jurisprudncia do CARF sobre a matria,
no existindo dolo, fraude ou simulao, visto que a jurisprudncia da corte mantinha poca entendimento
favorvel aos contribuintes sobre a compensao acima da trava dos 30% pela empresa extinta.
CSSL. BASE NEGATIVA.
Aplicam-se os mesmos fundamentos trazidos na presente deciso quanto base negativa da CSLL.
Recurso conhecido e provido.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em rejeitar as preliminares argidas. No mrito,
por maioria de votos (vencido o conselheiro Marcelo Cuba Netto), deram provimento ao recurso, por considerarem
no tributvel, pela sua natureza indenizatria, o valor recebido mediante precatrios. Apreciaram e decidiram,
ainda por unanimidade de votos, a desqualificao da multa de ofcio e, por conseqncia, a decadncia dos
lanamentos de ofcio efetuados sobre fato gerador que teria ocorrido no anocalendrio de 2005. Tamb m foi
enfrentada a questo da quebra da trava de 30% na compensao de prejuzo e da base negativa da CSLL, no caso
de extino por incorporao, e decidiram, pelo voto de qualidade, mantla (vencidos o relator e os Conselheiros
Andr Almeida Blanco e Meigan Sack Rodrigues). Declarouse impedido o Conselheiro Joo Carlos de Lima
Junior, que foi substitudo pela Conselheira Meigan Sack Rodrigues.
Processo n 16004.001564/201040
Matria IRPJ COMPENSAO
DE PREJUZOS FISCAIS
Recorrentes FISCHER S.A. AGROINDSTRIA FAZENDA NACIONAL
Ano-calendrio: 2006
PESSOAS JURDICAS. CISO PARCIAL. RESULTADOS NEGATIVOS ACUMULADOS.
COMPENSAO. LIMITE DE 30%.
O art. 15 da Lei n 9.065/95 autoriza a compensao de prejuzos fiscais acumulados em perodos anteriores,
desde que o lucro lquido do perodo, ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao do IRPJ, no
seja reduzido em mais do que 30%. O limite compensao aplica-se, inclusive, ao perodo em que ocorrer
ciso parcial da pessoa jurdica, haja vista a inexistncia de norma, ainda que implcita, que o excepcione.
LANAMENTO.
A declarao de compensao extingue o dbito sob condio resolutria de sua ulterior homologao.
Dever, ento, a autoridade tributria que realizar o lanamento, deduzir, do IRPJ anual incidente sobre as
infraes apuradas de ofcio, o valor das estimativas mensais efetivamente pagas pelo sujeito passivo, bem
como aquelas que tenham sido objeto de declarao de compensao ainda no apreciada pela Administrao.
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Ano-calendrio: 2006
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. MULTA DE OFCIO. SUCESSORA.
Smula n 47 do CARF Cabvel a imputao da multa de ofcio sucessora, por infrao cometida pela sucedida,
quando provado que as sociedades estavam sob controle comum ou pertenciam ao mesmo grupo econmico.
JUROS SOBRE MULTA DE OFCIO. INCIDNCIA.
legtima a incidncia de juros de mora sobre multa fiscal punitiva, a qual integra o crdito tributrio.
Precedentes de ambas as Turmas que compem a Primeira Seo do STJ.
Ano-calendrio: 2006
IRPJ. ESTIMATIVAS MENSAIS. FALTA DE PAGAMENTO. MULTA ISOLADA. CONCOMITNCIA
COM MULTA DE OFCIO. PRINCPIO DA CONSUNO.
Com base no princpio da consuno, de se afastar a exigncia da multa isolada imposta pela falta
de pagamento de estimativas mensais de IRPJ quando tambm houver lanamento da multa de ofcio
proporcional pela falta de pagamento do imposto anual.
Acordam os membros do Colegiado, pelo voto de qualidade, em NEGAR provimento ao recurso no que se
refere glosa da compensao de prejuzos excedente trava de 30%, vencidos os Conselheiros Rafael Correia
Fuso, Luiz Fabiano Alves Penteado e Joo Carlos de Lima Junior. E, por unanimidade de votos, acordam em
AFASTAR a multa isolada concomitante com a multa de ofcio e em NEGAR provimento ao recurso de ofcio.
Processo n 16306.000037/201013
Recurso n Voluntrio
Matria PER/DCOMP
Recorrente CLARO S/A
Recorrida UNIO
Ano-calendrio: 2006
IRPJ. COMPENSAO COM IMPOSTO DE RENDA PAGO NO EXTERIOR. APURAO DE
PREJUZO. AUSNCIA DE SALDO NEGATIVO. IMPOSSIBILIDADE DE COMPENSAO COM
TRIBUTOS DE OUTRAS ESPCIES
No havendo imposto de renda devido no Brasil no h que se falar em aproveitamento, neste mesmo ano
calendrio, de crdito de imposto de renda pago no exterior. O imposto de renda devido no exterior, quando
escriturado em exerccio cuja apurao resultou em prejuzo, no compe saldo negativo de IRPJ desse
perodo. Precedente dessa Colenda Turma, de maio de 2013.
DBITOS INDICADOS DE ESTIMATIVAS. PREJUZO NO ANOCALENDRIO ATINENTE S
ANTECIPAES QUE O SUJEITO PASSIVO PRETENDEU COMPENSAR. CANCELAMENTO
DA COBRANA DO DBITO CONFESSADO. LINDES DO PROCESSO ADMINISTRATIVO DE
COMPENSAO. IMPOSSIBILIDADE.
O contribuinte argumenta que, a despeito do no reconhecimento do direito creditrio, deveria a cobrana
dos dbitos de estimativa de IRPJ e CSLL de 2007 ser cancelada, eis que se apurou prejuzo no perodo e
que a jurisprudncia administrativa se consolidou no sentido da impossibilidade de cobrana de estimativas
aps o trmino do respectivo ano calendrio. A questo atinente a cobrana dos dbitos confessados
por alegadamente serem indevidos no integra os estritos limites do Processo Administrativo Fiscal de
compensao, cujo objeto cinge-se anlise da higidez dos crditos apontados e da sua suficincia para a
amortizao dos dbitos indicados espontaneamente pelo contribuinte. Existncia de instrumentos eficazes
para ilidir cobrana indevida, a despeito de confessada, mas em sede prpria.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio,
divergindo os Conselheiros Nara Cristina Takeda Taga e Jos Ricardo da Silva, e votando pelas concluses as
Conselheiras Edeli Pereira Bessa e Mnica Sionara Schpallir Calijuri. Fez declarao de voto, a Conselheira Edeli
Pereira Bessa. Fez sustentao oral o patrono da recorrente, Dr. Luis Eduardo Schoueri (OAB/SP n 95.111).
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4) DISTRIBUIO DISFARADA DE LUCROS

Processo n 19515.000981/200960
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ/DISTRIBUIO DISFARADA DE LUCROS
Recorrente CAMARGO CORREA S/A
Ano-calendrio: 2004
DISTRIBUIO DISFARADA DE LUCROS. INAPLICABILIDADE DA PRESUNO LEGAL NA
HIPTESE.
A presuno legal de distribuio disfarada de lucros de que tratam os art. 464 e seguintes do RIR/99
somente se pode verificar na transferncia de patrimnios que se efetiva no sentido da empresa investida
para a sua respectiva investidora, no se podendo admitila no sentido inverso.
PESSOA LIGADA. AUSNCIA DE DEMONSTRAO DE BENEFCIO.
Sendo a transferncia de patrimnio (participaes acionrias) realizadas entre empresas de um mesmo grupo
econmico e pelos respectivos valores constantes na contabilidade para fim especfico de integralizao e/
ou aumento de capital, no se verifica o benefcio a ser auferido pela apontada pessoa ligada, sendo,
portanto, inaplicvel a hiptese do art. 466 na espcie.
Acordam os membros do colegiado, POR MAIORIA DE VOTOS, em DAR PROVIMENTO ao Recurso
Voluntrio, para cancelar os lanamentos constantes dos autos de infrao, nos termos do voto Vencedor.
Vencidos os Conselheiros Paulo Jakson da Silva Lucas (Relator) e Wilson Fernandes Guimares. Designado
para redigir o voto vencedor o Conselheiro Carlos Augusto de Andrade Jenier.
Processo n 16327.720438/2011-26
Recurso n Voluntrio
Acrdo n 1101-000.868 la Camara / la Turma Ordinria
Matria IRPJ/CSLL - Distribuio disfarada de lucros
Recorrente UNIBANCO CORRETORA DE VALORES MOBILIRIOS E CAMBIO S/A e ITA6
CORRETORA DE VALORES S/A
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURDICA - IRPJ
Ano-calendrio: 2007
DISTRIBUIO DISFARADA DE LUCROS. ALIENAO DE ATIVO A PESSOA LIGADA. VALOR
NOTORIAMENTE INFERIOR AO DE MERCADO. Presume-se distribuio disfarada de lucros em
negcio pelo qual pessoa jurdica aliena, por valor notoriamente inferior ao de mercado, bem de seu ativo a
pessoa ligada. Provado o valor de mercado por meio de negociaes anteriores e recentes da mesma ao,
ou em negociaes contemporneas de titulo semelhante, subsiste a exigncia se inexiste prova de que o
negcio foi realizado no interesse da pessoa jurdica e em condies estritamente comutativas, ou em que a
pessoa jurdica contraria com terceiros.
DEDUO DE VALORES RECOLHIDOS A MAIOR POR OUTRA PESSOA JURDICA DO GRUPO.
A imputao de pagamento somente possvel, em julgamento, em face de crdito do mesmo tributo, do
mesmo perodo de apurao, e detido pelo mesmo sujeito passivo.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO. CABIMENTO. A obrigao tributria principal
compreende tributo e multa de oficio proporcional. Sobre o crdito tributrio constitudo, incluindo a multa
de oficio, incidem juros de mora, devidos taxa SELIC.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado em, por voto de qualidade,
NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio, divergindo os Conselheiros Benedicto Celso Benicio e
Marcelo de Assis Guerra, que davam provimento ao recurso, bem como o Conselheiro Jos Ricardo da Silva,
que dava provimento parcial ao recurso, nos termos do relatrio e votos que integram o presente julgado.
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Processo n 16327.720614/201120
Recurso n Voluntrio
Sesso de 5 de maro de 2013
Matria AUTO DE INFRAO IRPJ / CSLL
Recorrente SOCOPA SOCIEDADE CORRETORA PAULISTA S/A
Ano-calendrio: 2007
DISTRIBUIO DISFARADA DE LUCROS. INOCORRNCIA NAS REDUES DE CAPITAL
MEDIANTE ENTREGA DE BENS OU DIREITOS, PELO VALOR PATRIMONIAL A PARTIR DA
VIGNCIA
DA LEI 9.249/1995. Constitui propsito negocial legtimo o encadeamento de operaes societrias
visando a reduo das incidncias tributrias, desde que efetivamente realizadas antes da ocorrncia do fato
gerador, bem como no visem gerar economia de tributos mediante criao de despesas ou custos artificiais
ou fictcios. A partir da vigncia do art. 22 da Lei 9.249/1995 a reduo de capital mediante entrega de
bens ou direitos, pelo valor patrimonial, no mais constituiu hiptese de distribuio disfarada de lucros,
por expressa determinao legal.
Recurso Provido.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em dar provimento ao recurso voluntrio, nos
termos do relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado. Vencido o Conselheiro Leonardo de
Andrade Couto que dava provimento parcial para deduzir da exigncia o imposto pago pelas pessoas fsicas.
5) GANHO DE CAPITAL
Processo n 16643.000032/201060
Acrdo n 1302001.056
3 Cmara / 2 Turma Ordinria
Matria IRPJ PASSIVO FICTCIO
Recorrente TAM EMPREENDIMENTOS E PARTICIPAES LTDA
Ano-calendrio: 2005
AES EM TESOURARIA. VENDA. SIMULAO.
Constatada a simulao nas vendas de aes de emisso da prpria pessoa jurdica, mantidas em tesouraria,
cabvel a tributao do ganho de capital auferido na alienao.
MULTA QUALIFICADA.
Constatado o dolo na prtica de fraude e conluio nos atos societrios, de forma a criar de forma indevida,
consciente e deliberada uma hiptese de excluso do lucro real, cabvel qualificao da multa de ofcio,
aplicada no percentual de 150%.
OMISSO DE RECEITA. PRESUNO HOMINIS.
As denominadas presunes hominis podem, sob certas circunstncias, servir de suporte para tributao,
mas devem estar acompanhadas de elementos subsidirios que confiram alto juzo de probabilidade
infrao tributria.
ARGIO DE INCONSTITUCIONALIDADE.VEDAO.
vedado o afastamento pelo CARF de dispositivo prescrito em lei com base em alegao de
inconstitucionalidade. Aplicao da Smula CARF n 02.
Acordam os membros do colegiado: a) por unanimidade de votos, em dar provimento parcial para afastar
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to somente o lanamento relativo a omisso de receitas no valor de R$500.000,00 baixado do saldo de

contas correntes com a Aerosystem e manter o lanamento relativo ao ganho de capital na venda de aes
em tesouraria; b) por maioria de votos, em negar provimento ao recurso voluntrio, para manter a multa
qualificada no que tange ao ganho de capital na venda de aes em tesouraria. Vencidos os conselheiros
Mrcio Frizzo e Guilherme Pollastri, que davam provimento para desqualificar a multa de ofcio no
percentual de 150%, reduzindo-a para 75%.
Processo n 12448.725714/201204
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ
Recorrente Organizaes Globo Participaes S/A.
Recorrida 3 Turma da DRJ/RJ1
Ano-calendrio: 2008
GANHO DE CAPITAL. VENDA DE QUOTAS. PLANEJAMENTO FISCAL ILCITO. DISTRIBUIO
DISFARADA DE LUCROS. INOCORRNCIA NAS REDUES DE CAPITAL MEDIANTE
ENTREGA DE BENS OU DIREITOS, PELO VALOR CONTBIL A PARTIR DA VIGNCIA DA
LEI 9.249/1995.
Constitui propsito negocial legtimo o encadeamento de operaes societrias visando a reduo das
incidncias tributrias, desde que efetivamente realizadas antes da ocorrncia do fato gerador, bem como no
visem gerar economia de tributos mediante criao de despesas ou custos artificiais ou fictcios. A partir da
vigncia do art. 22 da Lei 9.249/1995 a reduo de capital mediante entrega de bens ou direitos, pelo valor
contbil, no mais constituiu hiptese de distribuio disfarada de lucros, por expressa determinao legal.
Aplica-se ao lanamento reflexo o mesmo tratamento dispensado ao lanamento principal, em razo da
relao de causa e efeito que os vincula.
Recurso Voluntrio provido.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, dar provimento ao recurso voluntrio, nos
termos do relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado
Processo n 11080.724649/201154
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ
Recorrente Gustavo Z. Grapiglia Administrao e Participaes; Silvino Grapiglia, Cssio Zottis Grapiglia,
e Erci Terezinha ZottisGrapiglia
Data do fato gerador: 31/12/2007, 31/03/2008, 30/06/2008, 30/09/2008
Ementa:
NULIDADE. CAPITULAO LEGAL.
A eventual falha na capitulao legal, mesmo se houvesse ocorrido, no causaria nulidade se a descrio do
fato no impediu a ampla defesa.
VENDA DE AES. SIMULAO DO REAL SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA.
REFLEXOS NA TRIBUTAO DO GANHO DE CAPITAL APURADO.
Demonstrado que os negcios desenvolvidos possuem aspectos diversos da realidade formal (simulao do
real sujeito passivo da obrigao tributria), os ganhos de capital apurados na venda de aes devem ser
adicionados s bases de clculo do lucro presumido adotado pela fiscalizada.
MULTA QUALIFICADA. EXIGIBILIDADE.
A simulao traz como consequncia inafastvel a aplicao da multa de ofcio no seu percentual exasperado.
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No havendo nenhuma razo especfica dirigida ao lanamento decorrente, a deciso prolatada no
lanamento matriz a ele se estende.
SUJEIO PASSIVA SOLIDRIA.
Se os fatos retratados nos autos autorizam concluir que os terceiros indicados no plo passivo da obrigao
tributria pela autoridade fiscal, efetivamente concorreram para a prtica da infrao imputada contribuinte
fiscalizada, h de se ter como procedente os Termos de Sujeio Passiva Solidria lavrados no curso do
procedimento fiscal.Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.
ACORDAM os membros da 3 Cmara / 1 Turma Ordinria da Primeira Seo de Julgamento, por
unanimidade de votos, rejeitar a preliminar de nulidade. No mrito: 1) Por maioria de votos, negado provimento
quanto pessoa jurdica. Vencidos os Conselheiros EdwalCasoni de Paula Fernandes Jnior e Carlos Augusto
de Andrade Jenier. Os Conselheiros Wilson Fernandes Guimares e Luiz Tadeu Matosinho Machado
(Suplente convocado), votaram pelas concluses. 2) Pelo voto de qualidade, negado provimento quanto
responsabilidade solidria. Vencidos os Conselheiros Carlos Augusto de Andrade Jenier, Edwal Casoni
de Paula Fernandes Jnior e Valmir Sandri. Relator designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro
Wilson Fernandes Guimares. Fez sustentao oral o advogado Gustavo Souto OAB/DF n: 14.717.
Processo n 19515.004546/201048
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ/GANHO DE CAPITAL
Recorrente SUZANO HOLDING S/A (Responsveis Tributrios: Betty Vaidergorn, Daniel Feffer, David
Feffer, Fanny Feffer, Jorge Feffer e Ruben Feffer).
Data do fato gerador: 31/08/2007
REDUO DE CAPITAL. ENTREGA DE BENS E DIREITOS DO ATIVO AOS SCIOS E
ACIONISTAS PELO VALOR CONTBIL. SITUAO AUTORIZADA PELO ARTIGO 22 DA LEI
N 9.430 DE 1996. PROCEDIMENTO LCITO.
Os artigos 22 e 23 da Lei n 9.249, de 1995, adotam o mesmo critrio tanto para integralizao de capital
social, quanto para devoluo deste aos scios ou acionistas, conferindo coerncia ao sistema jurdico.
O artigo 23 prev a possibilidade das pessoas fsicas transferir a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao
de capital social, bens e direitos pelo valor constante da respectiva declarao ou pelo valor de mercado.
O artigo 22, por sua vez, prev que os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem entregues
ao titular ou a scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social, podero ser
avaliados pelo valor contbil ou de mercado.
Ademais, o fato dos acionistas planejarem a reduo do capital social, celebrando contratos preliminares de que
tratam os artigos 462 e 463 do Cdigo Civil, visando a subsequente alienao de suas aes a terceiros, tributando
o ganho de capital na pessoa fsica, se constitui em procedimento expressamente previsto no direito brasileiro.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, DAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio,
nos termos do relatrio e voto proferidos pelo relator.
Processo n 19515.004548/201037
Recurso n Voluntrio
Matria Imposto de Renda Pessoa Jurdica
Recorrente POLPAR S/A; David Feffer; Daniel Feffer; Betty Vaidergorn Feffer; Jorge Feffer; Ruben Feffer
e Fanny Feffer
Ano-calendrio: 2007
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REDUO DE CAPITAL. ENTREGA DE BENS E DIREITOS DO ATIVO AOS SCIOS E

ACIONISTAS PELO VALOR CONTBIL. SITUAO AUTORIZADA PELO ARTIGO 22 DA LEI
N 9.249 DE 1995. PROCEDIMENTO LCITO.
Os artigos 22 e 23 da Lei n 9.249, de 1995, adotam o mesmo critrio tanto para integralizao de capital
social, quanto para devoluo deste aos scios ou acionistas, conferindo coerncia ao sistema jurdico.
O artigo 23 prev a possibilidade das pessoas fsicas transferir a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao
de capital social, bens e direitos pelo valor constante da respectiva declarao ou pelo valor de mercado.
O artigo 22, por sua vez, prev que os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem entregues
ao titular ou a scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social, podero ser
avaliados pelo valor contbil ou de mercado.
Quando os bens, tanto na integralizao quanto na devoluo de participao no capital social, forem
entregues/avaliados por montante superior ao que consta da declarao da pessoa fsica ou valor contbil
da pessoa jurdica, a diferena a maior ser tributada como ganho de capital (Inteligncia dos artigos 22,
4 e 23, 2, da Lei n 9.249, de 1995).
No seria lgico exigir ganho de capital quando os bens e direitos fossem entregues pelo valor de mercado
na integralizao de capital social e no se admitir a devoluo destes, aos acionistas, pelo valor contbil.
INTERESSE PROTEGIDO E NORMA INDUTORA DE COMPORTAMENTO.
juridicamente protegido o procedimento levado a efeito pelas Companhias e seus acionistas por meio do
qual se devolve a estes, pelo valor contbil, bens e direitos do ativo da pessoa jurdica (art. 22, caput, da Lei
n 9.249, de 1995).
Diante do fato de que o acesso a recursos junto ao mercado financeiro, de que necessitam as empresas,
est ligado, em parte, ao capital social das Companhias, a regra que permite a devoluo da participao
acionria pelo valor contbil, sem que isto implique em custo tributrio ao titular dos recursos, se
constitui em norma indutora de comportamento que tem por finalidade aumentar o capital social das
empresas, garantindo a devoluo destes aos scios acionistas, pelo valor contbil, sem exigncia de
tributao neste ato.
Ademais, o fato de os acionistas planejarem a reduo do capital social, celebrando contratos preliminares
de que tratam os artigos 462 e 463 do Cdigo Civil, com clusulas suspensivas, visando a subsequente
alienao de suas aes a terceiros, tributando o ganho de capital na pessoa fsica, se constitui em
procedimento expressamente previsto no direito brasileiro.
No caso concreto, no se pode confundir os contratos preliminares feitos entre os titulares das aes e o
contrato definitivo que foi o instrumento que materializou e conferiu validade e eficcia na transao feita
entre os titulares das aes e a empresa adquirente.
Por fim, em que pese a autuao invocar o contrato preliminar datado de 3/8/2007 para imputar
responsabilidade empresa POLPAR, esta sequer figurou como parte ou anuente no referido instrumento
e tampouco recebeu o produto da venda que foi entregue, mediante crdito em conta, aos titulares das aes.
Recurso Voluntrio Provido.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento ao recurso nos termos
do relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado. O Conselheiro Fernando Brasil de Oliveira
Pinto apresenta declarao de voto.
Processo N: 12571.720394/2012-72
Contribuinte:COP CENTRAL DE LATICINIOS DO PARANA LTDA
Tipo do Recurso: RECURSO DE OFCIO
Relator(a): EDELI PEREIRA BESSA
N Acrdo: 1101-000.994
Deciso: Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por unanimidade
de votos, em NEGAR PROVIMENTO ao recurso, nos termos do relatrio e voto que integram o presente
julgado. (documento assinado digitalmente) MARCOS AURLIO PEREIRA VALADO - Presidente.
(documento assinado digitalmente) EDELI PEREIRA BESSA - Relatora Participaram da sesso de
julgamento os conselheiros: Marcos Aurlio Pereira Valado (presidente da turma), Jos Ricardo da Silva
(vice-presidente), Edeli Pereira Bessa, Benedicto Celso Bencio Jnior, Mnica SionaraSchpallirCalijuri e
Nara Cristina Takeda Taga.
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Ementa: Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ Ano-calendrio: 2007 VALOR DO
CUSTO PARA APURAO DE GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE INVESTIMENTO
AVALIADO PELO PATRIMNIO LQUIDO. Inexiste reparos constatao de que, tratando-se de
participao que a pessoa jurdica esteja obrigada a avaliar pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o
valor contbil para efeito de determinar o ganho ou perda de capital na alienao de investimento inclusive
a restituio das aes a seus prprios scios o valor de patrimnio lquido pelo qual estiver registrado
na contabilidade, deduzido/acrescido das grandezas previstas nos incisos II e III do art. 426 do RIR/99.
APURAO DE GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE INVESTIMENTO. UNICIDADE DE
CRITRIO PARA O VALOR TOTAL DO INVESTIMENTO ALIENADO. Correta a concluso de
que a legislao tributria preceitua que as participaes societrias detidas pela pessoa jurdica devem ser
avaliadas por um, dentre dois critrios, sujeitos a regras distintas, na apurao de eventual ganho de capital.
Em assim sendo, no compete ao Fisco mesclar os critrios, fatiando o valor da participao societria e
apurando uma parte pelo critrio aplicvel aos investimentos avaliados pelo custo contbil, e a outra parte
pelo critrio aplicvel aos investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial.
Processo n 10480.726448/201205
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ EXCLUSES INDEVIDAS
Recorrente S/A FLUXO COMRCIO E ASSESSORIA INTERNACIONAL
Exerccio: 2010
Ementa:
GANHO DE CAPITAL. PROMESSA DE COMPRA E VENDA. CONTRATO PERFEITO E
ACABADO.
Nos termos da legislao de regncia (pargrafo 1 do art. 27 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, e pargrafo
3 do art. 3 da Lei n 7.713, de 1988), a promessa de compra e venda, na circunstncia em que inexiste
condio suspensiva, inclui-se dentre as hipteses que demandam apurao de ganho de capital.
POSTERGAO DO PAGAMENTO IMPOSTO. INOCORRNCIA.
Descabe falar em postergao do pagamento do imposto na situao em que o imposto que deixou de se
pago no momento correto no foi quitado em momento posterior.
DETERMINAO DO LUCRO REAL E DA BASE DE CLCULO DA CSLL. EXCLUSO. PREVISO
LEGAL. NECESSIDADE.
A excluso de valor correspondente a receita auferida em virtude de reduo de passivo tributrio,
decorrente de remisso de encargos e anistia de penalidades, revela-se indevida na circunstncia em que o
ato instituidor do benefcio no a autoriza de forma expressa.
ERRO DE FATO. ALEGAO EXTEMPORNEA. PRINCPIO DA VERDADE MATERIAL.
COMPROVAO. NECESSIDADE.
Ainda que, em homenagem ao princpio da verdade material, supere-se o fato de que a alegao da ocorrncia
de erro na apurao do montante tributvel no foi trazida em sede de impugnao, necessrio que sejam
reunidos aos autos elementos hbeis e idneos capazes de comprovar a efetiva ocorrncia do erro em questo.
INCONSTITUCIONALIDADES. APRECIAO. IMPOSSIBILIDADE.
O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais no competente para se pronunciar sobre a
inconstitucionalidade de lei tributria (SMULA CARF n 2).
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso, nos termos
do Relatrio e Voto proferidos pelo Relator.
Processo n 14120.720002/201128
Recurso n Voluntrio
40
Matria IRPJ e CSLL

Recorrente Companhia Colorado de Agronegcios
Ano-calendrio: 2008
GANHO DE CAPITAL. ALIENAO DE INVESTIMENTO. PERMUTA DE AES.
A IN SRF 107/88 s versa sobre permuta de unidades imobilirias (casas, apartamentos, terrenos etc.),
sendo totalmente descabida a sua aplicao ao caso de permuta de aes.
Na permuta de aes, a diferena entre o valor contbil das aes recebidas e das aes transferidas constituise
ganho tributvel pelo IRPJ, por aplicao do disposto no art. 31 do DecretoLei n 1.598/77. No se pode
conceber que uma empresa constituda unicamente por uma conta bancria com saldo de R$ 232.540.000,00
seja alienada com desgio de R$ 159.142.989,77, ainda que houvesse laudo de avaliao nos autos.
MULTA ISOLADA.
A multa isolada pune o contribuinte que no observa a obrigao legal de antecipar o tributo sobre a base
estimada ou levantar o balano de suspenso, logo, conduta diferente daquela punvel com a multa de ofcio
proporcional, a qual devida pela ofensa ao direito subjetivo de crdito da Fazenda Nacional.
O legislador disps expressamente, j na redao original do inciso IV do 1 do art. 44 da Lei 9.430/96,
que devida a multa isolada ainda que o contribuinte apure prejuzo fiscal ou base de clculo negativa
ao final do ano, deixando claro que o valor apurado como base de clculo do tributo ao final do ano
irrelevante para se saber devida ou no a multa isolada e que a multa isolada devida ainda que lanada
aps o encerramento do ano-calendrio.
Tratandose da mesma situao ftica e do mesmo conjunto probatrio, a deciso prolatada sobre o
lanamento do IRPJ aplicvel, mutatis mutandis, ao lanamento da CSLL.
Acordam os membros do colegiado, por voto de qualidade, em negar provimento ao recurso, nos termos do
relatorio e votos que integram o presente julgado.
Vencidos os Conselheiros Guilherme Pollastri, Mrcio Frizzo e Paulo Cortez.
Processo n 16561.720098/201161
Recurso n Voluntrio
Matria PROCESSO ADMINISTRIVO FISCAL
Recorrente LDC SEV BIOENERGIA S/A
Ano-calendrio: 2006
GANHO DE CAPITAL. CUSTO DE AQUISIO.
Comprovado o custo de aquisio atravs de documentao hbil e idnea, coincidente em datas e valores,
no h que se falar em ganho de capital e omisso de imposto.
AUTO REFLEXO. CSLL.
O decidido no processo processo principal vale para os decorrentes e por isso a deciso daquele deve ser
aproveitada por este.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade, em dar provimento ao recurso voluntrio, nos termos
do relatrio e voto proferidos pelo Relator.
Processo n 12448.736471/2011-41
Contribuinte: CASTILHO ENGENHARIA E EMPREENDIMENTOS S/A
Data da Sesso: 05/11/2013
Relator(a): Hugo Correa Sotero
N Acrdo: 1103-000.957
41
Tributo / Matria
Deciso: Acordam os membros do colegiado, negar provimento, pelo voto de qualidade, vencidos os Conselheiros
Hugo Correia Sotero (Relator), Marcos ShigueoTakata e Fabio Nieves Barreira, que afastaram a qualificao da
multa de oficio, reduzindo-a ao seu percentual ordinrio de 75%. A exigncia principal foi mantida por deciso
unnime. Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Andr Mendes de Moura.
Ementa: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURDICA - IRPJ Exerccio: 2006, 2007 BNUS
DE SUBSCRIO. UTILIZAO DISTORCIDA. REORGANIZAO SOCIETRIA ARTIFICIAL.
MULTA QUALIFICADA. DOLO. No obstante uma serie de atos empreendidos aparentemente no sentido
de promover reorganizao societria, restou evidente que tiveram a inteno deliberada de majorar custo de
investimento que logo em seguida seria alienado, tudo em consonncia com acordo previamente celebrado
entre as partes envolvidas. A emisso dos bnus de subscrio serviu especificamente para majorar o
valor das aes que seriam alienadas logo na seqncia, distorcendo a sua utilizao, vez que em nenhum
momento restou demonstrada a inteno de se angariar investimentos para a capitalizao da empresa, ou
mesmo de se admitir o ingresso de um novo scio. Atos sucessivos de compra e venda de participaes entre
scios, inclusive com valores artificiais, celebrao de pacto anterior entre envolvidos prevendo todas as
etapas da operao e emisso de bnus de subscrio descontextualizada e sem fundamento caracterizam
completa ausncia de propsito negocial e conduta dolosa, o que autoriza a qualificao da multa de oficio.
Processo n : 16327.721661/2011-91
Contribuinte: NEON HOLDINGS LTDA.
Data da Sesso:
Relator(a): GERALDO VALENTIM NETO
N Acrdo: 1202-001.075
Deciso: Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por unanimidade
de votos, rejeitar as preliminares de nulidade por erro na identificao do sujeito passivo e de decadncia e, no
mrito, por maioria de votos, dar provimento parcial ao Recurso Voluntrio apenas para afastar a incidncia
dos juros de mora sobre a multa de ofcio, vencidos os Conselheiros Viviane Vidal Wagner e Carlos Alberto
Donassolo, que negavam provimento ao recurso integralmente. O Conselheiro Plnio Rodrigues Lima
acompanhou pelas concluses o mrito julgado. (documento assinado digitalmente) Carlos Alberto Donassolo
Presidente em Exerccio. (documento assinado digitalmente) Geraldo Valentim Neto - Relator. Participaram da
sesso de julgamento os conselheiros: Carlos Alberto Donassolo, Plnio Rodrigues Lima, Nereida de Miranda
Finamore Horta, Viviane Vidal Wagner, Orlando Jos Gonalves Bueno e Geraldo Valentim Neto.
Ementa: Assunto: Normas Gerais de Direito Tributrio Ano-calendrio: 2006 PRELIMINAR DE
NULIDADE DO AUTO DE INFRAO POR ERRO NA IDENTIFICAO DO SUJEITO PASSIVO
- INOCORRNCIA imperiosa a anlise das operaes societrias realizadas em sequncia para que
se verifique a ocorrncia ou no do fato gerador e a real inteno da contribuinte. A responsabilidade
de cada empresa envolvida deve ser apurada quando configurada a hiptese de incidncia tributria.
PRELIMINAR DE DECADNCIA - INOCORRNCIA. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO
POR HOMOLOGAO. Em havendo pagamento, o prazo decadencial inicia-se na data da ocorrncia
do fato gerador, conforme 4 do art.150 do CTN. J nos casos em que no constar pagamento, o prazo
decadencial para a constituio do crdito tributrio de cinco anos contados do primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que o crdito poderia ter sido constitudo, conforme disposto no art. 173, inciso I
do CTN. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO - CRITRIOS. O que determina a incidncia ou no de
tributo para caracterizao de planejamento tributrio legtimo a funo a que se destina a operao
dentro do empreendimento econmico (causa objetiva - propsito negocial), no bastando a existncia do
contedo formal do negcio jurdico, consubstanciado na declarao de vontade. As operaes estruturadas
em sequncia, realizadas em curto prazo, constituem simulao relativa, cujo ato verdadeiro dissimulado
foi a alienao das aes, que teve como nico propsito evitar a incidncia de ganho de capital. FATO
GERADOR DO IRPJ E DA CSLL - LUCRO NA ALIENAO DE AES. GANHO DE CAPITAL.
TRIBUTAO. Restando comprovado o lucro na alienao de aes, de se efetuar a sua tributao,
a ttulo de ganho de capital. INCIDNCIA DE JUROS PELA TAXA SELIC SOBRE MULTA DE
OFCIO. Jurisprudncia pacificada deste Conselho Administrativo no sentido de afastar a incidncia de
juros de mora sobre multa de ofcio, devendo incidir somente o valor do tributo devido.
42
Processo n :16327.721663/2011-80
Contribuinte: NOVA PAIOL PARTICIPACOES LTDA.
Tipo do RecursoRECURSO VOLUNTARIO
Relator(a)GERALDO VALENTIM NETO
N Acrdo1202-001.076
DecisoVistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por
unanimidade de votos, em rejeitar as preliminares de nulidade por erro na identificao do sujeito passivo
e de decadncia e, no mrito, por maioria de votos, dar provimento parcial ao Recurso Voluntrio apenas
para afastar a incidncia dos juros de mora sobre a multa de ofcio, vencidos os Conselheiros Viviane Vidal
Wagner e Carlos Alberto Donassolo, que negavam provimento ao recurso integralmente. O Conselheiro
Plnio Rodrigues Lima acompanhou pelas concluses o mrito julgado. (documento assinado digitalmente)
Carlos Alberto Donassolo Presidente em Exerccio. (documento assinado digitalmente) Geraldo Valentim
Neto - Relator. Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Carlos Alberto Donassolo, Plnio
Rodrigues Lima, Nereida de Miranda Finamore Horta, Viviane Vidal Wagner, Orlando Jos Gonalves
Bueno e Geraldo Valentim Neto.
EmentaAssunto: Normas Gerais de Direito Tributrio Ano-calendrio: 2006 PRELIMINAR DE
NULIDADE DO AUTO DE INFRAO POR ERRO NA IDENTIFICAO DO SUJEITO PASSIVO
- INOCORRNCIA. imperiosa a anlise das operaes societrias realizadas em sequncia para que
se verifique a ocorrncia ou no do fato gerador e a real inteno da contribuinte. A responsabilidade
de cada empresa envolvida deve ser apurada quando configurada a hiptese de incidncia tributria.
PRELIMINAR DE DECADNCIA - INOCORRNCIA. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO
POR HOMOLOGAO. Em havendo pagamento, o prazo decadencial inicia-se na data da ocorrncia
do fato gerador, conforme 4 do art.150 do CTN. J nos casos em que no constar pagamento, o prazo
decadencial para a constituio do crdito tributrio de cinco anos contados do primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que o crdito poderia ter sido constitudo, conforme disposto no art. 173, inciso I
do CTN. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO - CRITRIOS. O que determina a incidncia ou no de
tributo para caracterizao de planejamento tributrio legtimo a funo a que se destina a operao
dentro do empreendimento econmico (causa objetiva - propsito negocial), no bastando a existncia do
contedo formal do negcio jurdico, consubstanciado na declarao de vontade. As operaes estruturadas
em sequncia, realizadas em curto prazo, constituem simulao relativa, cujo ato verdadeiro dissimulado
foi a alienao das aes, que teve como nico propsito evitar a incidncia de ganho de capital. FATO
GERADOR DO IRPJ E DA CSLL - LUCRO NA ALIENAO DE AES. GANHO DE CAPITAL.
TRIBUTAO. Restando comprovado o lucro na alienao de aes, de se efetuar a sua tributao,
a ttulo de ganho de capital. INCIDNCIA DE JUROS PELA TAXA SELIC SOBRE MULTA DE
OFCIO. Jurisprudncia pacificada deste Conselho Administrativo no sentido de afastar a incidncia de
juros de mora sobre multa de ofcio, devendo incidir somente sobre o valor do tributo devido.
Processo n 12571.720392/201283
Recurso n De Ofcio
Matria IRPJ/CSLL Amortizao de gio
Interessado COOPERATIVA CENTRAL DE LATICNIOS DO PARAN LTDA (e responsvel
tributrio BATAVO COOPERATIVA AGROINDUSTRIAL)
Ano-calendrio: 2007
VALOR DO CUSTO PARA APURAO DE GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE
INVESTIMENTO AVALIADO PELO PATRIMNIO LQUIDO.
Inexiste reparos constatao de que, tratando-se de participao que a pessoa jurdica esteja obrigada a avaliar pelo
mtodo da equivalncia patrimonial, o valor contbil para efeito de determinar o ganho ou perda de capital na alienao
de investimento inclusive a restituio das aes a seus prprios scios o valor de patrimnio lquido pelo qual estiver
registrado na contabilidade, deduzido/acrescido das grandezas previstas nos incisos II e III do art. 426 do RIR/99.
43
APURAO DE GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE INVESTIMENTO. UNICIDADE DE

CRITRIO PARA O VALOR TOTAL DO INVESTIMENTO ALIENADO.
Correta a concluso de que a legislao tributria preceitua que as participaes societrias detidas pela pessoa
jurdica devem ser avaliadas por um, dentre dois critrios, sujeitos a regras distintas, na apurao de eventual ganho
de capital. Em assim sendo, no compete ao Fisco mesclar os critrios, fatiando o valor da participao societria
e apurando uma parte pelo critrio aplicvel aos investimentos avaliados pelo custo contbil, e a outra parte pelo
critrio aplicvel aos investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em NEGAR
PROVIMENTO ao recurso, nos termos do relatrio e voto que integram o presente julgado.
Processo n 11516.001241/201062
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ, CSLL
Recorrente LAND KREMER CONSTRUES E INCORPORAES LTDA.
RESPONSVEL SOLIDRIO: JOS GOLFREDO KREMER
Ano calendrio: 2006
OCORRNCIA OU NO DE ALIENAO COMO NEGCIO OCULTO O emaranhado enredo
contbil e de transferncia de recursos no informa meros erros contbeis, erros formais. Pelo contrrio,
seu desenlace, com o que se constata inclusive o aumento fictcio do PL da Continental Veculos, conjugado
com o encadeamento dos declarados negcios societrios, denuncia que a ciso da Continental Veculos
com a constituio da JJ2 e subsequente incorporao dessa pela recorrente foram simulaes subjetivas.
O real negcio jurdico acobertado foi a alienao da participao societria na Continental Veculos pela
recorrente para Wanderlei Berlanda. Nesse quadro, no possui valor jurdico a alegao de que problema
de Wanderlei Berlanda, o fato de ele ter transferido os recursos recorrente, e no Continental Veculos.
DEDUES DA ALIENAO GANHO DE CAPITAL
1. CONTRATO DE ARRENDAMENTO DA CESSO DE FRANQUIA TOYOTA ENTRE A
RECORRENTE E A CONTINENTAL VECULOS A investida j tinha o contrato de distribuio de
veculos automotores, fornecimento de componentes, de prestao de ps venda e de cesso de uso de marca
firmado com a Toyota do Brasil Ltda., antes do alegado contrato de arrendamento da recorrente para a
investida. Deduo incabvel.
2. REEMBOLSO POR CONTRATO DE CESSO ENTRE TERCEIRO E A RECORRENTE DE
DIREITO DE CONCESSO DA TOYOTA Ainda que o recibo do recebimento de Wanderlei Berlanda
seja de reembolso pela mencionada cesso, tal valor integra o de alienao da Continental Veculos, pela
recorrente, a Wanderlei Berlanda. Deduo incabvel.
CUSTO NA APURAO DO GANHO DE CAPITAL
Custo zero. Diante da ausncia do investimento na Continental Veculos na escriturao contbil da
recorrente, no h como se quantificar o custo de aquisio de tal investimento.
MULTA QUALIFICADA
A simulao subjetiva, com as supostas criao da JJ2 (por ciso da Continental Veculos) e subsequente
incorporao da JJ2 pela recorrente, resultou induvidosamente demonstrada. Associe-se a essa simulao
subjetiva a forma como ela transcorreu, com o emaranhado enredo contbil e de transferncia de recursos.
Existncia do elemento subjetivo do tipo, o dolo, para a qualificao da multa.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso, nos termos
do relatrio e voto que integram o presente julgado.
44
6) GANHO DE CAPITAL. VENDA DE BEM REGISTRADO NO ATIVO

PERMANENTE POR EMPRESA OPTANTE DE APURAO DO LUCRO
PRESUMIDO
Processo n 11516.004131/201052
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ, CSLL
Recorrente MACEDO ADMINISTRAO DE BENS PRPRIOS LTDA. RESPONSVEIS
SOLIDRIOS: JOS FERREIRA DE MACEDO, ALCIR JOO DA CUNHA, JSTER FERREIRA
DE MACEDO, ESTER DE SOUZA FERREIRA DE MACEDO
Ano-calendrio: 2007, 2008, 2009, 2010
PRELIMINARES DE NULIDADE PRESUNES ERRO NA CAPITULAO LEGAL APURAO
DE GANHO ANTES DA TRANSFERNCIA DE PROPRIEDADE DE IMVEIS
Uso de presunes quanto inteno preordenada apurao de receitas sob o regime de lucro presumido,
de per se, no causa de nulidade. O que vitima o lanamento o erro ou equvoco no motivo do lanamento,
e no o mero erro na capitulao legal. Inexistncia de nulidade pelo fato de a exigncia se dar antes da
transferncia do direito de propriedade dos imveis questo que no se confunde com a de as receitas serem
reconhecveis por regime de competncia ou de caixa, para quem apura lucro presumido.
CONSTITUIO DE SOCIEDADE POR CISO COM VERSO DE IMVEIS RECEITA DA
VENDA DE IMVEIS SOB REGIME DE LUCRO PRESUMIDO GANHO DE CAPITAL
Sociedade constituda por ciso parcial com verso de imveis, sem exerccio de atividade a ttulo oneroso (somente
comodato dos imveis cindida), at a venda da propriedade dos imveis. Conjunto de elementos indicirios
fortes que conduzem no certeza ftica, mas certeza jurdica, de que a recorrente tinha como objeto social
a venda de propriedade de imveis. Ganho de capital, e no receita sujeita ao coeficiente de presuno de lucro.
RESERVA DE REAVALIAO LUCRO PRESUMIDO
Reserva de reavaliao constituda na cindida transferida recorrente por sucesso a ttulo universal.
Tributao do valor de reserva de reavaliao na recorrente no momento em que ela optou pelo regime do
lucro presumido, por fora de aquele valor estar controlado na Parte B do Lalur da cindida. A fortiori, a
tributao devida no momento da alienao da propriedade dos imveis reavaliados (ou no considerar o
valor como custo), porquanto no decado o direito de lanar.
GANHO DE CAPITAL REGIME DE CAIXA LUCRO PRESUMIDO
As normas legais no interditam a adoo do regime de caixa para receitas no operacionais, nas quais se
inclui o ganho de capital.
MULTA QUALIFICADA
A explorao da atividade imobiliria teve concluso negativa do cotejo de conjunto de elementos indicirios
mais fortes que os dados indicirios trazidos pela recorrente em sentido contrrio. e colocar a situao, no
caso vertente, sob a colorao cinzenta. A colorao cinzenta do quadro, por si, j interdita a concluso de
que se pe o dolo especfico, como elemento subjetivo do tipo. Descabimento da multa qualificada.
Acordam os membros do colegiado, rejeitar as preliminares, por unanimidade, e, no mrito, dar provimento
parcial para (i) reduzir a base de clculo das exigncias de IRPJ e de CSLL do 4 trimestre de 2007 para
R$ 4.826.656,83, por maioria, vencido o Conselheiro Andr Mendes de Moura, e (ii) afastar a qualificao
da multa, reduzindo-a ao seu percentual ordinrio de 75%, por unanimidade, nos termos do relatrio e voto
que integram o presente julgado.
Processo n 19311.720244/201279
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ/CSLL Ganho de Capital
45
Recorrente BITGL EMPREENDIMENTOS E PARTICIPAES E LOCAES LTDA

Ano-calendrio: 2008
LUCRO PRESUMIDO. VENDA DE IMVEIS. ATIVO PERMANENTE.
O resultado da venda de imveis contabilizados no Ativo Permanente tributado como ganho de capital,
ainda que antes da alienao eles sejam destinados revenda e no contrato social da alienante haja previso,
dentre outras, de atividade imobiliria. A legislao somente permite a incidncia sobre a margem presumida
de lucro calculada a partir da receita de venda do imvel quando este adquirido para revenda.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em NEGAR PROVIMENTO ao recurso
voluntrio, divergindo o Conselheiro Benedicto Celso Bencio Jnior, nos termos do relatrio e voto que
integram o presente julgado.
ANLISE GANHO DE CAPITAL NA VENDA DE BEM REGISTRADO NO ATIVO PERMANENTE POR EMPRESA OPTANTE PELO LUCRO PRESUMIDO.
DR. RODRIGO DE MACEDO E BURGOS
As receitas decorrentes da alienao de bens do ativo permanente (ativo
no-circulante) so sujeitas a tributao na forma de ganho de capital. No caso do lucro
real, o ganho de capital acrescido ao resultado operacional, incidindo sobre o total
as alquotas de IRPJ e CSLL. No lucro presumido, o ganho de capital no se soma
receita operacional para fins de aplicao do coeficiente de presuno do lucro, sendo
considerado destacadamente (art. 25, Lei 9.430/96).
Quando se cuida de definir se determinado bem integra o ativo permanente
ou circulante de uma empresa, no basta verificar a forma como ele foi registrado em
sua contabilidade. Uma vez que a legislao tributria d tratamentos distintos a tais
bens, h certas situaes que devem ser avaliadas com cautela pela autoridade fiscal,
com vistas a evitar fraudes.
Certamente, a transferncia de bens imveis entre empresas vinculadas,
com subsequente alienao a terceiros independentes, uma dessas situaes. Da mesma
forma, a alienao de bens imveis recm transferidos do ativo permanente para o ativo
circulante de uma determinada sociedade.
Os bens imveis, via de regra, so considerados bens do ativo permanente,
a no ser que a sociedade proprietria tenha como objeto social a atividade imobiliria.
Diante da existncia de bens que podem ser contabilizados tanto no
ativo permanente como na conta de ativo circulante, em virtude da diversidade das
atividades desenvolvidas pela empresa e da destinao que pretende dar aos bens
adquiridos, essencial que os registros contbeis sejam precisos, e reflitam a situao
ftica efetivamente existente poca. Ou seja, o registro contbil deve constituir-se em
procedimento no aleatrio e em consonncia com os princpios contbeis geralmente
aceitos, em particular o princpio da oportunidade previsto no art. 6 da Resoluo CFC
n 750, de 29 de dezembro de 1993.
Segundo o Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes FIPECAFI,
o referido princpio exige a apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas
pelo patrimnio de uma entidade, no momento em que elas ocorrerem. Ou seja, o
princpio da oportunidade a base indispensvel fidedignidade das informaes sobre
46
o patrimnio da entidade. Tal atributo , outrossim, exigvel em qualquer circunstncia,

a comear sempre nos registros contbeis.
Assim, para empresas cujo objeto social envolva a compra e venda de bens
imveis, a opo pela classificao destes em ativo circulante ou permanente (nocirculante), bastante sutil e envolve elevado grau de subjetividade ou de contedo
volitivo: qual a verdadeira inteno da empresa? Colocar o bem imvel disposio de
qualquer cliente que oferea o preo estipulado ou utiliz-lo como bem de permanncia
duradoura dele se valendo como instalao fsica ou para utiliz-lo como fonte de rendas?
No julgamento do processo n. 19311.720244/201279, a empresa autuada,
cujo objeto social inclua a negociao de bens imveis, promoveu a reclassificao de
imveis do ativo permanente para o circulante para, ato contnuo, vend-los. Alegou-se
que estavam indevidamente classificados no ativo permanente, no tendo sido utilizados
na atividade-fim da empresa.
No obstante, diante das circunstncias verificadas no caso concreto,
concluiu-se os imveis em questo no haviam sido adquiridos para a revenda. Nesse
sentido, asseverou a relatora que a deciso gerencial no momento da aquisio
do imvel que orienta a tributao no momento de sua venda, donde se percebe a
relevncia do elemento volitivo na determinao da incidncia da tributao como
receita operacional sujeita ao coeficiente de presuno ou como receita no operacional
sujeita a apurao de ganho de capital.
J no processo n. 11516.004131/201052, submetido apreciao da 3
Turma Ordinria da 1 Cmara da 1 Seo do CARF, a controvrsia no se resumia a
definir o elemento volitivo no momento da aquisio dos imveis pela empresa alienante,
mas, antes disso, o elemento volitivo pelo qual tais bens foram transferidos alienante
por empresa a ela vinculada, a qual os detinha registrados no ativo permanente.
Segundo a autoridade fiscal, uma empresa submetida ao lucro real,
determinada a alienar imveis registrados no seu ativo permanente, promoveu ciso
parcial, vertendo sociedade resultante tais bens. A sociedade resultante (cindenda), por
sua vez, registrou os bens recebidos no ativo circulante e alienou parte deles a terceiros,
tratando as receitas das vendas como decorrentes de sua atividade operacional. Uma vez
que era optante pelo regime do lucro presumido, aplicou-se o coeficiente de presuno
do lucro (8%) sobre tais receitas, para fins de tributao.
A autoridade fiscal registrou que o objeto social da cindenda (a sociedade
autuada), no contemplava, poca das alienaes, o exerccio de atividade imobiliria;
que a empresa no exerceu qualquer atividade desde sua constituio at a alienao
dos mencionados imveis; que os imveis continuaram sendo utilizados pela empresa
cindida aps a ciso; o resultado da alienao dos imveis vinha sendo praticamente todo
distribudo aos scios da cindenda, que eram tambm scios da cindida. Da concluiu
que a (re)classificao dos bens no ativo circulante da ento recm criada empresa no
passou de convenincia meramente formal, a fim de evitar a incidncia dos arts. 225, 418
ou 521 do RIR/99, afrontando a correta pratica contbil prevista em lei.
Em sua defesa, a contribuinte alegou que foi constituda para realizar
novo empreendimento, qual seja, a comercializao de imveis prprios. A expanso
das zonas urbanas vinha alcanando diversos dos imveis da cindida, tornandoos imprprios ao exerccio da atividade agrcola que constitua seu objeto social. A
inteno negocial preexistente ciso, portanto, era de criar uma sociedade empresria
que, em princpio, suportasse a atividade agropecuria remanescente e, em um segundo
momento, pudesse explorar os imveis vertidos com a ciso, vendendo-os ou alugando.
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A manuteno dos bens disposio da empresa originria foi para que a desativao
das atividades agrcolas fosse gradativa. Essa situao ftica justificaria a aspirao dos
scios no desenvolvimento de um novo empreendimento voltado para a comercializao
de imveis prprios.
No acrdo, o relator cuidou de registrar que a controvrsia no se
apresenta em contraste de preto e branco, mas com colorao cinzenta, sendo essencial
o socorro aos meios de prova indiretos, em particular a presuno hominis.
Baseado nos indcios coligidos pela fiscalizao, bem como nos elementos
indicirios trazidos pela fiscalizada, entendeu no ser possvel concluir que a atividade
operacional da autuada fosse, ao tempo das alienaes, de venda de propriedade de
imveis. Ela jamais explorou a atividade imobiliria, adquirindo outros imveis para
revenda ou locando os imveis recebidos na ciso. Ao contrrio, at que a alienao se
concretizasse, os bens foram cedidos gratuitamente cindida.
A princpio, nesse caso, seria necessrio perquirir acerca do elemento
volitivo da proprietria originria dos bens transferidos: seria sua inteno alien-los,
pura e simplesmente, ou seria sua inteno efetivamente realizar investimento em um
novo empreendimento? A autuao fiscal questionava tal elemento.
Entretanto, no caso concreto havia ainda mais um elemento questionado
na autuao: o objeto social da cindida envolvia, de fato, a atividade imobiliria, de
modo que a venda de imveis pudesse ser considerada receita da atividade para fins
de formao da base de clculo no regime do lucro presumido? Para os julgadores,
a resposta a essa ltima questo foi negativa, o que acabou tornando despicienda a
apreciao do primeiro aspecto.
Tm se tornado constantes as autuaes fiscais em que se verifica
essa alienao de bens do ativo permanente de uma empresa atravs de empresas
vinculadas especialmente constitudas para este fim. Invariavelmente, tais empresas so
submetidas ao lucro presumido, recebem os bens por meios que no geram tributao
na proprietria original (integralizao de capital, ciso, valor contbil) e tributam o
resultado da alienao como receita operacional, o que resulta em inegvel vantagem
tributria em relao tributao de ganho de capital sob o regime do lucro real, tendo
em vista a aplicao do coeficiente de presuno na primeira hiptese.
Entendemos no ser lcito que se constitua empresa-veculo (ou que se utilize
de uma previamente existente) para promover a alienao de itens do ativo permanente
de outra, a ela vinculada, seja por participao societria relevante, seja por identidade,
total ou parcial, de scios. Melhor dizendo, a receita proveniente da venda no poder ser
tratada como receita da atividade da empresa-veculo, mas como ganho de capital.
No se pretende com isso tolher a livre iniciativa. Por bvio, perfeitamente
possvel que um grupo econmico decida explorar um novo ramo de atividade, por meio
de sociedade constituda para tal. O que no se pode aceitar que tal explorao se
limite exclusivamente alienao dos bens que at pouco antes integravam o ativo
permanente da sociedade vinculada. Se assim for, evidenciado estar que se trata de
planejamento fiscal abusivo, sem propsito negocial outro que no reduzir tributos que
de outra forma seriam devidos.
Afinal, se atitude desse jaez fosse permitida pelo aplicador da lei, qual
seria o sentido de se estabelecer regime diversos de tributao (lucro real vs. lucro
presumido) e bases de clculo distintas para diferentes tipos de receitas (coeficiente
de lucro presumido vs. ganhos de capital)? Se ao contribuinte fosse lcito constituir
48
estruturas ad hoc, apenas para submeter os resultados de determinada operao a

determinado regime, fulminada estaria a norma que estabelece o discrmen. Ausente
propsito negocial legtimo a suportar a atividade, resta apenas o propsito de fraudar
a lei tributria.
Dentre as evidncias mais comuns de que o uso de empresa de passagem
nesses casos abusivo e, portanto, ilegtimo, tem-se a existncia de tratativas com os
terceiros adquirentes dos bens desde antes da sua cesso empresa-veculo; a brevidade
do lapso temporal entre o recebimento dos bens e sua alienao; a distribuio imediata
dos resultados das vendas aos scios, sem reinvestimento dos recursos na nova atividade;
e tudo mais que indique a inteno prvia de alienar os itens do ativo permanente, em
contraposio aparente inteno de realizar investimento em sociedade.
Quanto ao fato de o ganho ser tributado na prpria empresa-veculo ou
na empresa que lhe cedeu os bens, isto depender das provas que instrurem o caso
concreto. Se elas permitirem a concluso de que a empresa-veculo no tem existncia
real, que mero anteparo daquela que lhe cedeu os bens, dever ela ser desconsiderada e
o lanamento feito nesta ltima. Caso, entretanto, as provas demonstrem que a empresaveculo dotada de substncia econmica e propsito negocial autntico, contudo
no sendo o comrcio dos bens em questo um elemento legtimo de sua atividade
empresarial (na sua dimenso material e formal), o ganho de capital dever ser lanado
em face dela prpria, como ocorreu no caso em epgrafe.
7) DEBNTURES
Processo n 16561.000075/200911
Matria IRPJ e Reflexos Glosa de Despesas
Recorrentes PRIMO SCHINCAROL INDSTRIA DE CERVEJAS E REFRIGERANTES S/A
FAZENDA NACIONAL
Ano-calendrio: 2003, 2004, 2005, 2006, 2007
AUDITORIA FISCAL. PERODO DE APURAO ATINGIDO PELA DECADNCIA PARA
CONSTITUIO DE CRDITO TRIBUTRIO. VERIFICAO DE FATOS, OPERAES,
REGISTROS E ELEMENTOS PATRIMONIAIS COM REPERCUSSO TRIBUTRIA FUTURA.
POSSIBILIDADE. LIMITAES. O fisco pode verificar fatos, operaes e documentos, passveis de
registros contbeis e fiscais, devidamente escriturados ou no, em perodos de apurao atingidos pela
decadncia, em face de comprovada repercusso no futuro, qual seja: na apurao de lucro liquido ou real
de perodos no atingidos pela decadncia. Essa possibilidade delimitase pelos seus prprios fins, pois,
os ajustes decorrentes desse procedimento no podem implicar em alteraes nos resultados tributveis
daqueles perodos decados, mas sim nos posteriores. Em relao a situaes jurdicas, definitivamente
constitudas, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece que a contagem do prazo decadencial para constituio
das obrigaes tributrias, porventura delas inerentes, somente se inicia aps 5 anos, contados do perodo
seguinte ao que o lanamento do correspondente crdito tributrio poderia ter sido efetuado (art. 173 do
CTN).
REMUNERAO DE DEBNTURES EMITIDAS. AMORTIZAO DE PRMIO DE
DEBNTURES ADQUIRIDAS. OPERAES ARTIFICIAIS. AUSNCIA DE INGRESSO DE NOVOS
RECURSOS. CONTRATAES ENTRE EMPRESAS DO MESMO GRUPO. INDEDUTIBILIDADE.
So anormais e desnecessrias as despesas vinculadas a operaes com debntures que prestamse apenas a
favorecer as pessoas jurdicas de um mesmo grupo societrio com redues da base tributvel e incrementos
patrimoniais que permitem aumentos de capital, dissociados do ingresso de novos recursos, mormente
49
tendo em conta a atribuio de remunerao equivalente a 50% do lucro da emitente e o pagamento de

prmio exorbitante em subscrio fora do mercado. MULTA QUALIFICADA. Deve ser restabelecida a
qualificao da penalidade se evidenciado que a contabilizao de despesas decorrentes de contratos eivados
de fraude objetivou a reduo das bases tributveis.
DECORRNCIA. Correta a glosa de despesas financeiras decorrentes de valores a pagar em razo de
remunerao de debntures que foram declaradas anormais e desnecessrias. DESPESAS COM LEASING
DE AERONAVES. Inadmissvel a glosa de despesas quando dissociada da anlise das operaes realizadas
pela fiscalizada.
DESPESAS COM VARIAO CAMBIAL. A glosa associada existncia de lucros apurados pela
controlada com a qual foi acordado o mtuo que ensejou as despesas financeiras depende, minimamente, da
demonstrao da existncia daqueles lucros.
RECOMPOSIO DAS BASES TRIBUTVEIS. UTILIZAO DE PREJUZOS E BASES
NEGATIVAS RELATIVOS A PERODOS AUTUADOS. IMPOSSIBILIDADE. Enquanto
no definitivamente desconstitudo o lanamento que infirmou a existncia de prejuzos e bases
negativas, inadmissvel a pretenso da autuada de utiliz-los para reduo da exigncia. ERRO NA
RECONSTITUIO PROMOVIDA NO LANAMENTO. Correta a deciso que restabelece a base
de clculo negativa indevidamente reduzida por erro da autoridade fiscal na elaborao dos clculos do
lanamento.
Acordam os membros do colegiado, em: 1) por unanimidade de votos, REJEITAR a preliminar de
nulidade da deciso recorrida; 2) por maioria de votos, REJEITAR a arguio de decadncia, divergindo o
Conselheiro Jos Ricardo da Silva; 3) por maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio,
relativamente s glosas de remunerao de debntures, de amortizao de prmio na aquisio de debntures
e de despesas de atualizao monetria e juros correlatas, bem como DAR PROVIMENTO PARCIAL ao
recurso de ofcio, para manter a exonerao decorrente da desconstituio da glosa de amortizao de
prmio promovida no ano-calendrio 2007, mas restabelecer a qualificao da penalidade sobre os crditos
tributrios exigidos de 2004 a 2006, divergindo o Conselheiro Benedicto Celso Bencio Jnior, que dava
provimento ao recurso voluntrio e negava provimento ao recurso de ofcio, e votando pelas concluses
os Conselheiros Carlos Eduardo de Almeida Guerreiro e Nara Cristina Takeda Taga; 4) por unanimidade
de votos, DAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio e NEGAR PROVIMENTO ao recurso de ofcio,
relativamente glosa de leasing com aeronaves; 5) por unanimidade de votos, DAR PROVIMENTO ao
recurso voluntrio, relativamente glosa de variaes cambiais passivas e juros; 6) por unanimidade de votos,
foi NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio, relativamente utilizao de prejuzos fiscais; e 7) por
unanimidade de votos, foi NEGAR PROVIMENTO ao recurso de ofcio relativamente reconstituio da
base de clculo da CSLL do anocalendrio 2007, nos termos do relatrio e votos que integram o presente
julgado. Fez declarao de voto o Conselheiro Benedicto Celso Bencio Jnior.
Processo n 10530.726113/201084
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ/CSLL Glosa de Custos e Despesas
Recorrente MINERAO FAZENDA BRASILEIRO S/A
PROCESSOS DISTINTOS. RGOS JULGADORES COMPETENTES. VINCULAO.
INEXISTNCIA. DECISES ADMINISTRATIVAS DIVERGENTES. POSSIBILIDADE. No se
vinculam as decises administrativas proferidas por rgos julgadores distintos, exaradas no exerccio de
suas respectivas competncias.
GLOSA DE REMUNERAO DE DEBNTURES. ACUSAO FISCAL INSUFICIENTE. A
subscrio privada de debntures por empresa do mesmo grupo no pode ser desconsiderada em razo,
apenas, da remunerao com base em percentual elevado dos lucros e da liquidao das obrigaes
decorrentes por meio de compensaes entre empresas ligadas. A escolha empresarial de aportar recursos
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mediante subscrio de debntures emitidas por empresa controlada pode estar baseada em outras razes
econmicas que devem ser afastadas pelo Fisco, de modo a demonstrar que a despesa no
seria necessria, usual e normal.
Acordam os membros do colegiado em: 1) por maioria de votos, REJEITAR a preliminar de conexo,
vencida a Relatora Conselheira Edeli Pereira Bessa, acompanhada pelo Conselheiro Jos Srgio Gomes; e 2)
por unanimidade de votos, DAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio, nos termos do relatrio e voto que
integram o presente julgado. Designado para redigir o voto vencedor, relativamente matria preliminar,
o Conselheiro Benedicto Celso Bencio Jnior.
8) GIO
Processo n 19515.005924/200977
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL
Recorrente PUBLICAR DO BRASIL LISTAS TELEFNICAS LTDA.
Ano-calendrio: 2004, 2005, 2006, 2007, 2008
TRANSFERNCIA DE CAPITAL PARA AQUISIO DE INVESTIMENTO POR EMPRESA
VECULO, SEGUIDA DE SUA INCORPORAO PELA INVESTIDA. SUBSISTNCIA DO
INVESTIMENTO NO PATRIMNIO DA INVESTIDORA ORIGINAL.
Para deduo fiscal da amortizao de gio fundamentado em rentabilidade futura necessrio que a
incorporao se verifique entre a investida e a pessoa jurdica que adquiriu a participao societria com
gio. No possvel a amortizao se o investimento subsiste no patrimnio da investidora original.
MULTA QUALIFICADA. Sujeita-se a multa qualificada a exigncia tributria decorrente da prtica de
negcio jurdico fictcio, que se presta, apenas, a construir um cenrio semelhante hiptese legal que
autoriza a amortizao do gio pago na aquisio de investimentos.
voluntrio, vencido o Relator Conselheiro Benedicto Celso Bencio Jnior, acompanhado pelo Conselheiro
Jos Ricardo da Silva, nos termos de relatrio e votos que integram o presente julgado. Designada para
redigir o voto vencedor a Conselheira Edeli Pereira Bessa.
Processo n 10830.009519/200808
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ/CSLL Amortizao de gio
Recorrente MANN HUMMEL BRASIL LTDA
Ano-calendrio: 2004, 2005, 2006, 2007
GIO INTERNO. AMORTIZAO. IMPOSSIBILIDADE. Inadmissvel a formao de gio por meio
de operaes internas, sem a interveno de partes independentes e sem o pagamento de preo a terceiros.
EXCLUSO. REVERSO DE PROVISO. Somente podem ser excludas do lucro real as reverses
contabilizadas em contrapartida conta de receita.
Se a proviso liquidada em contrapartida a conta de despesa, a excluso a ttulo de reverso de proviso
prestase, em verdade, a complementar a deduo da despesa, e se sujeita aos mesmos efeitos atribudos
despesa contabilizada.
51
EXCLUSO. AMORTIZAES DE GIO REGISTRADAS ANTES DA INCORPORAO. As

amortizaes contabilizadas at o momento da incorporao devem ser baixadas no momento da liquidao
do investimento e no observam as regras sucessrias estabelecidas para outras adies e excluses que
podem ser aproveitadas pela incorporadora.
REFLEXO NA APURAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL. Deve ser anulada contabilmente a
amortizao de gio que, aps transferncia mediante a utilizao de empresa veculo, surge sem substncia
econmica no patrimnio da investida.
Acordam os membros do colegiado, em: 1) por maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso
voluntrio relativamente glosa de amortizao de gio, divergindo os Conselheiros Benedicto Celso
Bencio Jnior e Jos Ricardo da Silva; 2) por maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso
voluntrio relativamente glosa de excluses decorrente da proviso para ajuste do valor do gio, divergindo
Conselheiros Benedicto Celso Bencio Jnior e Jos Ricardo da Silva; 3) por unanimidade de votos, NEGAR
PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente glosa de excluso decorrente do gio amortizado por
MSJ Comercial Ltda at a data de sua incorporao; e 4) por maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO
ao recurso voluntrio relativamente exigncia de CSLL, divergindo os Conselheiros Benedicto Celso
Bencio Jnior e Jos Ricardo da Silva, nos termos do relatrio e voto que integram o presente julgado.
Processo n 10830.016840/200911
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ/CSLL Amortizao de gio e compensao indevida de prejuzos e bases negativas
Recorrente MANN HUMMEL BRASIL LTDA
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008
GIO INTERNO. AMORTIZAO. IMPOSSIBILIDADE. Inadmissvel a formao de gio por meio
de operaes internas, sem a interveno de partes independentes e sem o pagamento de preo a terceiros.
EXCLUSO. REVERSO DE PROVISO. Somente podem ser excludas do lucro real as reverses
contabilizadas em contrapartida conta de receita. Se a proviso liquidada em contrapartida a conta de
despesa, a excluso a ttulo de reverso de proviso presta-se, em verdade, a complementar a deduo da
despesa, e se sujeita aos mesmos efeitos atribudos despesa contabilizada.
EXCLUSO. AMORTIZAES DE GIO REGISTRADAS ANTES DA INCORPORAO. As
amortizaes contabilizadas at o momento da incorporao devem ser baixadas no momento da liquidao
do investimento e no observam as regras sucessrias estabelecidas para outras adies e excluses que
podem ser aproveitadas pela incorporadora.
COMPENSAO INDEVIDA DE PREJUZOS E BASES NEGATIVAS. RESULTADOS NEGATIVOS
REVERTIDOS EM AO FISCAL ANTERIOR. MULTA DE OFCIO. AFASTAMENTO.
IMPOSSIBILIDADE. A multa de ofcio estipulada para os lanamentos decorrentes de falta de recolhimento e/
ou de declarao somente pode ser afastada nas hipteses legalmente previstas.
Acordam os membros do colegiado em: 1) por maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso
voluntrio relativamente glosa de amortizao de gio, divergindo os Conselheiros Benedicto Celso
Bencio Jnior e Jos Ricardo da Silva; 2) por maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso
voluntrio relativamente glosa de excluses decorrente da proviso para ajuste do valor do gio,
divergindo os Conselheiros Benedicto Celso Bencio Jnior e Jos Ricardo da Silva; 3) por maioria de
votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente exigncia de CSLL, divergindo
os Conselheiros Benedicto Celso Bencio Jnior e Jos Ricardo da Silva; 4) por unanimidade de votos,
NEGAR PROVIMENTO em relao multa de ofcio aqui aplicada sobre a compensao indevida de
prejuzos fiscais e bases negativas, nos termos do relatrio e voto que integram o presente julgado.
52
Processo n 10845.722254/201165
Recurso n Voluntrio
Matria AMORTIZAO DE GIO.
Recorrente COLUMBIAN CHEMICALS BRASIL LTDA
Ano-calendrio:2006, 2007, 2008, 2009, 2010
DECADNCIA. FATOS COM REPERCUSSO EM PERODOS FUTUROS.
legtimo o exame de fatos ocorridos h mais de cinco anos do procedimento fiscal, para deles extrair a
repercusso tributria em perodos ainda no atingidos pela caducidade. A restrio decadencial, no caso,
volta-se apenas impossibilidade de lanamento de crdito tributrio no perodo em que se deu o fato.
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
AMORTIZAO DE GIO APS INCORPORAO, FUSO OU CISO.
O gio efetivamente pago, em uma operao conduzida entre partes independentes, e fundamentado
na rentabilidade futura da coligada ou controlada, ou na mais valia de bens do seu ativo, passvel de
amortizao, nos prazos e condies estabelecidos em lei. A forma adotada para a aquisio da participao
societria, por intermdio de sociedade criada especificamente para este fim (empresa veculo), quando
orientada por legtimos propsitos negociais, no pode ser desconsiderada pelo fisco. A partir da ocorrncia
do evento de fuso, incorporao ou ciso, que determine a extino da participao societria anteriormente
adquirida com gio, a amortizao desse gio deve ser registrada contabilmente, na escriturao comercial
da pessoa jurdica, e produz efeitos fiscais.
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
TRIBUTAO REFLEXA OU DECORRENTE. CSLL.
No h previso em lei para a adio ao lucro lquido das despesas com a amortizao do gio que,
corretamente registradas na escrita comercial, afetam o valor do resultado do exerccio, ponto de partida
para o clculo da contribuio social sobre o lucro.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, dar provimento ao recurso voluntrio, nos termos
do relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado, vencido o conselheiro Ricardo Marozzi
Gregrio, que dava provimento parcial apenas para desqualificar a multa de ofcio aplicada.
Processo n 10920.004063/201097
Recurso n Voluntrio
Matria AUTO DE INFRAO. IRPJ E CSLL. AMORTIZAO DE AGIO
Recorrente TUPER S/A
Interessado FAZENDA NACIONAL
Ano-calendrio: 2005, 2006, 2007, 2008
GIO. DEDUO. REQUISITOS FORMAIS APARENTEMENTE PREENCHIDOS. NECESSIDADE
DE AVALIAR A MATERIALIDADE DOS ELEMENTOS CARACTERIZADORES DO GIO.
O gio se caracteriza pela diferena entre o custo de aquisio do investimento e o valor do patrimnio
lquido na poca da aquisio (art. 20, II, do DL 1.598, de 1.977). A transferncia de aes da empresa
investidora para a empresa investida e posterior incorporao desta pela primeira, sem que a incorporadora
nada tenha desembolsado, no materializa pagamento a maior, que elemento essencial caracterizao do
gio. Para deduo do gio como despesa em empresa que adquire participao societria, so necessrios
mais do que registros contbeis e atos contratuais formalmente perfeitos. imprescindvel a materialidade
do gio, isto , um desembolso por quem adquire. No se concebe como despesa dedutvel o gio decorrente
de atos societrios ou reorganizaes empresariais onde quem se beneficia nada desembolsou, quer seja
53
em espcie quer seja em bens representativos de valor econmico. No caso concreto, quer nas empresas
incorporadas, quer na empresa incorporadora, no houve pagamento pela aquisio. Assim, descaracterizada
a materialidade do gio.
Recurso Voluntrio Negado.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, rejeitar as preliminares de nulidade e a
argio de decadncia e, no mrito, negar provimento ao recurso nos termos do relatrio e voto que
passam a integrar o presente julgado.
Processo n 10920.004434/201031
Matria IRPJ e CSLL
Recorrente URBANO AGROINDUSTRIAL LTDA E FAZENDA NACIONAL
Recorrida FAZENDA NACIONAL e URBANO AGROINDUSTRIAL LTDA
Ano-calendrio: 2005, 2006, 2007, 2008, 2009
lquido na poca da aquisio (art. 20, II, do DL 1.598, de 1.977). Para deduo do gio como despesa
em empresa que adquire participao societria, so necessrios mais do que registros contbeis e atos
contratuais formalmente perfeitos. imprescindvel a materialidade do gio, isto , um desembolso por quem
adquire. No se concebe como despesa dedutvel o gio decorrente de atos societrios ou reorganizaes
empresariais onde no houve desembolso da empresa que pretende deduzir o valor do gio.
MULTA ISOLADA. ENCERRAMENTO DO ANOCALENDRIO. LANAMENTO DO TRIBUTO
DEVIDO ACRESCIDO DE MULTA DE OFCIO E DE MULTA ISOLADA EM RELAO S
ESTIMATIVAS NO RECOLHIDAS.
A multa isolada sano aplicvel nos casos em que o sujeito passivo, no decorrer do anocalendrio, deixar
de recolher o valor devido a ttulo de estimativas ou carn-leo.
Encerrado o ano-calendrio no h o que se falar em recolhimento de carn-leo ou de estimativa, mas
sim no efetivo imposto devido. Nas situaes em que o sujeito passivo, de forma espontnea, oferecer os
rendimentos ou lucros tributao, acompanhado do pagamento dos tributos e juros, aplicase o instituto
da denncia espontnea previsto no disposto no artigo 138 do CTN. Nos casos de omisso, verificada a
infrao, apura-se a base de clculo e sobre o montante dos tributos devidos aplica-se a multa de ofcio,
sendo incabvel a exigncia da multa isolada cumulada com a multa de ofcio.
A alterao do artigo 44, II, alneas a e b, da Lei n 9.430, de 1996, pela Lei n 11.488, de 2007, resultante
da converso da Medida Provisria 351, de 2007, no teve o condo de cumular a multa de ofcio com a multa
isolada, mas sim reduzir o percentual desta, quando devida, por se tratar de infrao de menor gravidade.
Ademais, o item 8 da exposio de motivos da citada Medida Provisria fala em multa lanada isoladamente
nas hipteses de falta de pagamento mensal devido pela pessoa fsica a ttulo de carnleo ou pela pessoa jurdica a
ttulo de estimativa. Assim, se estamos falando de multa isolada ela no pode ser cumulada com outra multa,
sendo a primeira exigida, no decorrer do ano calendrio, nas circunstncias em que o contribuinte deixar
de recolher os valores devidos a ttulo carn leo ou de estimativas e a segunda quando verificado omisso
aps o perodo de apurao e prazo para entrega da declarao
Recurso de Oficio Negado. Recurso Voluntrio Provido em Parte.
Vistos, relatados e discutidos
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio. Por
maioria de votos, rejeitar a argio de decadncia.
Vencidos os Conselheiros Carlos Pel e Leonardo Henrique Magalhes de Oliveira que a acolhiam.O conselheiro
Leonardo Henrique Magalhes de Oliveira apresenta declarao de voto. No mrito, por maioria de votos, dar
provimento parcial ao recurso para cancelar a exigncia da multa isolada. Vencidos os Conselheiros Leonardo
de Andrade Couto e Fernando Brasil de Oliveira Pinto que negavam provimento integralmente.
54
Processo n 10920.004625/201001
Recurso n Voluntrio
Matria AUTO DE INFRAO. IRPJ E CSLL. GLOSA AMORTIZAO DE AGIO
Recorrente LUNENDER TEXTIL LTDA
Ano-calendrio: 2005, 2006, 2007
lquido na poca da aquisio (art. 20, II, do DL 1.598, de 1.977). A transferncia de aes da empresa
investidora para a empresa investida e posterior incorporao desta pela primeira, sem que a incorporadora
nada tenha desembolsado, no materializa pagamento a maior, que elemento essencial caracterizao
do gio.
Para deduo do gio como despesa em empresa que adquire participao societria, so necessrios mais
do que registros contbeis e atos contratuais formalmente perfeitos. imprescindvel a materialidade do
gio, isto , um desembolso por quem adquire. No se concebe como despesa dedutvel o gio decorrente
de atos societrios ou reorganizaes empresariais onde quem se beneficia nada desembolsou, quer seja
em espcie quer seja em bens representativos de valor econmico. No caso concreto, quer nas empresas
incorporadas, quer na empresa incorporadora, no houve pagamento pela aquisio. Assim, descaracterizada
a materialidade do gio.
MULTA ISOLADA. ENCERRAMENTO DO ANOCALENDRIO. LANAMENTO DO TRIBUTO
DEVIDO ACRESCIDO DE MULTA DE OFCIO E DE MULTA ISOLADA EM RELAO S
ESTIMATIVAS NO RECOLHIDAS.
A multa isolada sano aplicvel nos casos em que o sujeito passivo, no decorrer do ano calendrio, deixar de
recolher o valor devido a ttulo de estimativas ou carn leo. Encerrado o ano calendrio no h o que se falar em
recolhimento de carn leo ou de estimativa, mas sim no efetivo imposto devido. Nas situaes em que o sujeito
passivo, de forma espontnea, oferecer os rendimentos ou lucros tributao, acompanhado do pagamento dos
tributos e juros, aplica-se o instituto da denncia espontnea previsto no disposto no artigo 138 do CTN. Nos
casos de omisso, verificada a infrao, apura-se a base de clculo e sobre o montante dos tributos devidos aplicase a multa de ofcio, sendo incabvel a exigncia da multa isolada cumulada com a multa de ofcio.
A alterao do artigo 44, II, alneas a e b, da Lei n 9.430, de 1996, pela Lei n 11.488, de 2007, resultante
da converso da Medida Provisria 351, de 2007, no teve o condo de cumular a multa de ofcio com a
multa isolada, mas sim reduzir o percentual desta, quando devida, por se tratar de infrao de menor
gravidade. Ademais, o item 8 da exposio de motivos da citada Medida Provisria fala em multa lanada
isoladamente nas hipteses de falta de pagamento mensal devido pela pessoa fsica a ttulo de carn-leo ou pela
pessoa jurdica a ttulo de estimativa. Assim, se estamos falando de multa isolada ela no pode ser cumulada
com outra multa, sendo a primeira exigida, no decorrer do ano calendrio, nas circunstncias em que o
contribuinte deixar de recolher os valores devidos a ttulo carn-leo ou de estimativas e a segunda quando
verificado omisso aps o perodo de apurao e prazo para entrega da declarao
Recurso Voluntrio Parcialmente Provido.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos,
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, rejeitar a preliminar de nulidade e a argio
de decadncia. No mrito, por maioria de votos, dar provimento parcial ao recurso para cancelar a multa
isolada de que trata o item 002 do auto de infrao. Vencido o conselheiro Leonardo de Andrade Couto que
negava provimento integralmente.
Processo n 10920.720684/201011
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ E CSLL AMORTIZAO DE GIO
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Recorrente AGRICOPEL COMRCIO DE DERIVADOS DE PETRLEO LTDA.

Data do fato gerador: 31/03/2005, 30/06/2005, 30/09/2005
Ementa:DECADNCIA. TRIBUTOS SUJEITOS A LANAMENTO POR HOMOLOGAO O prazo
decadencial qinqenal para o Fisco constituir o crdito tributrio (lanamento de ofcio) conta-se do
primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, nos casos em que a
lei no prev o pagamento antecipado da exao ou quando, a despeito da previso legal, o mesmo inocorre,
sem a constatao de dolo, fraude ou simulao do contribuinte, inexistindo declarao prvia do dbito
(STJ Primeira Seo de Julgamento, Resp 973.733/SC, Relator Ministro Luiz Fux, julgado em 12/08/2009,
DJ 18/09/2009).
Ano-calendrio: 2005, 2006, 2007, 2008, 2009
DECADNCIA. AMORTIZAO DO GIO. TERMO INICIAL.
Em relao decadncia, a contagem do prazo deve ter como base a data a partir da qual o Fisco poderia
efetuar o lanamento, ou seja, a data do fato gerador da obrigao. Sob essa tica, para efeito de tributao
da amortizao indevida do gio, a simples apurao desse gio no d azo a qualquer infrao a qual s
poderia, eventualmente, caracterizarse quando da amortizao.Isso porque o valor amortizado despesa
que reduz o resultado tributvel gerando, quando indevida, a infrao passvel de lanamento.
DESPESAS COM AMORTIZAO DE GIO. EMPRESAS DE MESMO GRUPO ECONMICO.
INDEDUTIBILIDADE.
Incabvel a formalizao do gio como decorrncia de operao societria realizada entre empresas de
mesmo grupo econmico, pela inexistncia da contrapartida do terceiro que gere o efetivo dispndio.
GIO INTERNO.MULTA QUALIFICADA. DESCABIMENTO.
Descabe a imputao da multa qualificada quando no demonstrada cabalmente a ocorrncia da fraude.
MULTA DE OFCIO. JUROS DE MORA.
Cabe a incidncia dos juros de mora sobre a multa de ofcio com base na taxa
SELIC, nos termos do nos termos do art. 61, caput e 3, da Lei n 9.430/96.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, rejeitar a
argio de nulidade da deciso de primeira instncia; e, por maioria de votos, rejeitar a preliminar de
decadncia. Vencidos quanto decadncia os Conselheiros Carlos Pel e Leonardo Henrique Magalhes
de Oliveira que a acolhiam para o 1, 2 e 3 trimestres de 2005. No mrito, por maioria de votos, dar
provimento parcial ao recurso para reduzir a multa ao percentual de 75%. Vencidos os Conselheiros Carlos
Pel Moiss Giacomelli Nunes da Silva que davam provimento em maior extenso para excluir a incidncia
dos juros de mora sobre a multa de ofcio.
Processo n 10920.720688/201008
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ E CSLL MORTIZAO DE GIO
Recorrente MIME DISTRIBUIDORA DE PETRLEO LTDA.
Ano-calendrio: 2005, 2006, 2007, 2008, 2009
DECADNCIA. AMORTIZAO DO GIO. TERMO INICIAL.
Em relao decadncia, a contagem do prazo deve ter como base a data a partir da qual o Fisco poderia
efetuar o lanamento, ou seja, a data do fato gerador da obrigao. Sob essa tica, para efeito de tributao
da amortizao indevida do gio, a simples apurao desse gio no d azo a qualquer infrao a qual s
poderia, eventualmente, caracterizar-se quando da amortizao. Isso porque o valor amortizado despesa
que reduz o resultado tributvel gerando, quando indevida, a infrao passvel de lanamento.
DESPESAS COM AMORTIZAO DE GIO. EMPRESAS DE MESMO GRUPO ECONMICO.
INDEDUTIBILIDADE.
56
Incabvel a formalizao do gio como decorrncia de operao societria realizada entre empresas de
mesmo grupo econmico, pela inexistncia da contrapartida do terceiro que gere o efetivo dispndio.
GIO INTERNO.MULTA QUALIFICADA. DESCABIMENTO.
Descabe a imputao da multa qualificada quando no demonstrada cabalmente a ocorrncia da fraude.
MULTA DE OFCIO. JUROS DE MORA.
Cabe a incidncia dos juros de mora sobre a multa de ofcio com base na taxa SELIC, nos termos do nos
termos do art. 61, caput e 3, da Lei n 9.430/96.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, rejeitar a argio de nulidade da deciso
de primeira instncia e acolher a decadncia em relao ao 1, 2 e 3 trimestres de 2005. No mrito, por
maioria de votos, dar provimento parcial ao recurso para reduzir a multa ao percentual de 75%. Vencidos
os Conselheiros Carlos Pel e Moiss Giacomelli Nunes da Silva que davam provimento em maior extenso
para excluir a incidncia dos juros de mora sobre a multa de ofcio. Ausente o Conselheiro Leonardo
Henrique Magalhes de Oliveira.
Processo n 10980.722071/201276
Matria IRPJ/CSLL Glosa de amortizao de gio e outros
Recorrentes ARCELORMITTAL GONVARRI BRASIL PRODUTOS SIDERRGICOS S/A
FAZENDA NACIONAL
Ano-calendrio: 2008, 2009, 2010
TRANSFERNCIA DE CAPITAL PARA AQUISIO DE INVESTIMENTO POR EMPRESA
VECULO, SEGUIDA DE SUA INCORPORAO PELA INVESTIDA. SUBSISTNCIA DO
INVESTIMENTO NO PATRIMNIO DA INVESTIDORA ORIGINAL.
JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO. RECLCULO DOS LIMITES. DESCONSIDERAO DOS
EFEITOS DO GIO. No subsiste a exigncia se a autoridade lanadora deixa de considerar outros efeitos
das operaes societrias que alterariam a composio do patrimnio lquido da investida.
LANAMENTO COMPLEMENTAR. O lanamento complementar somente pode ser formalizado com
vistas a ajustar a exigncia do crdito tributrio motivao do lanamento, ou diante de fatos novos,
subtrados ao conhecimento da autoridade lanadora quando da ao fiscal e relacionados aos fatos geradores
objeto da autuao. Inadmissvel a exigncia suplementar decorrente da alterao de critrios expressamente
adotados no lanamento original.
MULTA ISOLADA. FALTA DE RECOLHIMENTO DE ESTIMATIVAS.
O norecolhimento de estimativas sujeita a pessoa jurdica multa de ofcio isolada, ainda que encerrado o
ano-calendrio.
CUMULAO COM MULTA DE OFCIO. COMPATIBILIDADE. compatvel com a multa isolada
a exigncia da multa de ofcio relativa ao tributo apurado ao final do anocalendrio, por caracterizarem
penalidades distintas.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO. A obrigao tributria principal compreende tributo e
multa de oficio proporcional. Sobre o crdito tributrio constitudo, incluindo a multa de oficio, incidem juros
de mora, devidos taxa SELIC. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.
Acordam os membros do colegiado: 1) por voto de qualidade, em NEGAR PROVIMENTO ao recurso
voluntrio quanto glosa de amortizaes de gio, divergindo os Conselheiros Benedicto Celso Bencio Jnior,
Marcelo de Assis Guerra e Jos Ricardo da Silva; 2) por unanimidade de votos, em NEGAR PROVIMENTO ao
recurso de ofcio; 3) por voto de qualidade, em NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente
s exigncias de multa isolada, divergindo os Conselheiros Benedicto Celso Bencio Jnior, Marcelo de Assis
Guerra e Jos Ricardo da Silva; 4) por unanimidade de votos, em DAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio
relativamente ao lanamento complementar; 5) por maioria de votos, em NEGAR PROVIMENTO ao recurso
57
voluntrio relativamente aos juros de mora sobre a multa de ofcio, divergindo os Conselheiros Benedicto
Celso Bencio Jnior e Jos Ricardo da Silva, nos termos do relatrio e voto que integram o presente julgado.
Processo n 11020.720003/201111
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL.
Recorrente VIAO SANTA TEREZA DE CAXIAS DO SUL LTDA
Ano-calendrio:
2006, 2007, 2008, 2009
GLOSA DE DESPESA COM AMORTIZAO DE GIO. SIMULAO. NO CARACTERIZADA.
No restando demonstrada a simulao nos atos que levaram gerao e amortizao do gio, h que lhes
reconhecer os efeitos que lhes so prprios e, consequentemente, cancelar a glosa da despesa.
TRIBUTAO REFLEXA. CSLL. Tratando-se da mesma situao ftica e do mesmo conjunto probatrio,
a deciso prolatada no lanamento do IRPJ aplicvel, mutatis mutandis, ao lanamento da CSLL.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento ao recurso, nos termos
do relatorio e votos que integram o presente julgado.
Processo n 11020.724809/201170
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL
Recorrente LUPATECH S/A (SUCESSORA DE TECVAL VLVULAS INDUSTRIAIS LTDA)
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. NULIDADES. CERCEAMENTO DO DIREITO DE
DEFESA. INOCORRNCIA.
A nulidade do lanamento somente se d nos casos previstos no PAF, quando houver prejuzo defesa ou
ocorrer interveno de servidor ou autoridade sem competncia legal para praticar ato ou proferir deciso.
No configura qualquer dessas hipteses, em especial a preterio do direito de defesa, rechaam-se as
alegaes do sujeito passivo.
AMORTIZAO DO GIO. UTILIZAO DE SOCIEDADE VECULO SEM PROPSITO
NEGOCIAL. ANTECIPAO DE EXCLUSES DO LUCRO REAL E DA BASE DE CLCULO DA
CSLL. IMPOSSIBILIDADE.
A utilizao de sociedade veculo, de curta durao, colimando atingir posio legal privilegiada, quando
ausente o propsito negocial, constitui prova da artificialidade daquela sociedade e das operaes nas quais
ela tomou parte, notadamente a antecipao de excluses do lucro real e da base de clculo da CSLL. A
operao levada a termo nesses moldes deve ser desconsiderada para fins tributrios.
SIMULAO. SUBSTANCIA DOS ATOS.
No se verifica a simulao quando os atos praticados so lcitos e sua exteriorizao revela coerncia com
os institutos de direito privado adotados, assumindo o contribuinte as conseqncias e nus das formas
jurdicas por ele escolhidas, ainda que motivado pelo objetivo de economia de imposto.
MULTA DE OFCIO QUALIFICADA. EVIDENTE INTUITO DE FRAUDE NO VERIFICADO.
DESCABIMENTO.
Descabida a aplicao de multa qualificada, de 150%, quando no verificado o evidente intuito de fraude por
parte do sujeito passivo.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO. INEXISTNCIA DE INDICAO, NO
LANAMENTO. APRECIAO DA MATRIA NO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
58
ADMISSIBILIDADE.
A jurisprudncia administrativa j est pacificada no sentido de que devem ser apreciados os questionamentos
dirigidos contra a aplicao de juros sobre a multa de ofcio.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO. CABIMENTO.
A obrigao tributria principal compreende tributo e multa de oficio proporcional. Sobre o crdito
tributrio constitudo, incluindo a multa de oficio, incidem juros de mora, devidos taxa SELIC.
Acordam os membros do colegiado, por voto de qualidade, dar provimento parcial ao recurso para reduzir
a multa ao percentual de 75%. Vencidos os Conselheiros Carlos Pel, Moiss Giacomelli Nunes da Silva
e Paulo Roberto Cortez, que davam provimento integral. Designado o Conselheiro Frederico Augusto
Gomes de Alencar, para redigir o voto vencedor. Declarouse impedido o Conselheiro Fernando Brasil de
Oliveira Pinto. Participou do julgamento o Conselheiro Carlos Mozart Barreto Vianna.
Processo n 11065.721552/201269
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL.
Recorrente DUROLINE S/A
Exerccio: 2007, 2008, 2009
GIO INTERNO. AMORTIZAO. GLOSA. LANAMENTO PROCEDENTE.
Correta a glosa de despesas de amortizao de gio, na situao em que referido gio decorre de
reorganizaes societrias levadas a efeito dentro de um mesmo grupo empresarial, sem qualquer
propsito negocial ou efeito societrio a no ser a reduo da carga tributria, e sem que se tenha
verificado qualquer pagamento ou outro sacrifcio patrimonial capaz de validar a alegada mais valia.
GIO. COMPLEMENTARIDADE DAS LEGISLAES COMERCIAIS E FISCAIS. EFEITOS.
Os resultados tributveis das pessoas jurdicas, apurados com base no Lucro Real, tm como ponto de
partida o resultado lquido apurado na escriturao comercial, regida pela Lei n 6.404/1976, conforme
estabelecido pelo DL. 1.598/1977. O gio fato econmico, cujos efeitos fiscais foram regulados pela lei
tributria com substrato nos princpios contbeis geralmente aceitos.
Assim, os princpios contbeis geralmente aceitos e as normas emanadas dos rgos fiscalizadores e
reguladores, como Conselho Federal de Contabilidade e Comisso de Valores Mobilirios, tm pertinncia
e devem ser observadas na apurao dos resultados contbeis e fiscais.
MULTA QUALIFICADA. INAPLICABILIDADE.
A glosa de despesas de amortizao decorrentes do chamado gio interno no enseja, por si s, a
aplicao da multa qualificada.
Exerccio: 2007, 2008, 2009
DECADNCIA. CONTAGEM DO PRAZO DECADENCIAL. TRIBUTO SUJEITO A
LANAMENTO POR HOMOLOGAO. INEXISTNCIA DE PAGAMENTO PRVIO.
APLICABILIDADE DO ART. 173, I, DO CTN. DECISO DO STJ NO REGIME DO ART. 543C DO
CPC. APLICABILIDADE DO ART. 62A DO RICARF.
O prazo decadencial quinquenal para o Fisco constituir o crdito tributrio (lanamento de ofcio) contase do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, nos casos
em que a lei no prev o pagamento antecipado da exao ou quando, a despeito da previso legal, o
mesmo inocorre, sem a constatao de dolo, fraude ou simulao do contribuinte, inexistindo declarao
prvia do dbito. Deciso do Superior
Tribunal de Justia no REsp n 973.733, no regime do art. 543C do CPC. Aplicabilidade do art. 62-A
do Regimento Interno do CARF. No caso concreto, a inexistncia de pagamento foi decisiva para que a
contagem do prazo decadencial fosse feita nos termos do art. 173, inciso I, do CTN.
JUROS MORATRIOS INCIDENTES SOBRE A MULTA DE OFCIO. TAXA SELIC. A obrigao
tributria principal surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto tanto o pagamento do
59
tributo como a penalidade pecuniria decorrente do seu no pagamento, incluindo a multa de oficio
proporcional.
O crdito tributrio corresponde a toda a obrigao tributria principal, incluindo a multa de oficio
proporcional, sobre o qual, assim, devem incidir os juros de mora taxa Selic.
Exerccio: 2007, 2008, 2009
FALTA DE APRECIAO DE ARGUMENTOS DE IMPUGNAO. ALEGAO DE NULIDADE
DA DECISO RECORRIDA. AUSNCIA DE PREJUZOS S PARTES. PRINCPIO DA
FORMALIDADE MODERADA. NULIDADE SUPERADA.
Em se tratando de matria em que o julgador de primeira instncia est vinculado administrativamente
a ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil, uma eventual devoluo do processo para manifestao
sobre essa matria teria resultado certo, cujo nico efeito seria o de adiar a deciso de segunda instncia.
Em assim sendo, aplicvel o princpio da formalidade moderada no processo administrativo, e a alegao
de nulidade da deciso recorrida deve ser superada.
Acordam os membros do colegiado: a) por maioria, afastar a preliminar de nulidade suscitada, vencido
o Conselheiro Frizzo; b) por maioria, afastar a decadncia suscitada, vencidos os Conselheiros Frizzo
e Cristiane; c) no mrito, negar provimento ao recurso voluntrio, vencidos os Conselheiros Alberto
e Cristiane; d) por maioria, reduzir a multa de ofcio ao percentual de 75%, vencidos os Conselheiros
Waldir e Eduardo; e e) por qualidade, manter os juros de mora sobre a multa de ofcio, vencidos os
Conselheiros Frizzo, Cristiane e Pollastri. Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Waldir
Veiga Rocha. O Conselheiro Mrcio Rodrigo Frizzo apresentou declarao de voto.
Processo n 16561.720040/201117
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL
Recorrente TICKET SERVIOS S/A
Ano-calendrio: 2007, 2008, 2009, 2010
TRANSFERNCIA DE GIO PARA EMPRESA VECULO SEGUIDA DE SUA INCORPORAO
PELA INVESTIDA. SUBSISTNCIA DO INVESTIMENTO NO PATRIMNIO DA INVESTIDORA
ORIGINAL.
MULTA DE OFCIO. QUALIFICAO. FRAUDE. INOCORRNCIA.
Existindo gio pago em regular aquisio de investimento entre empresas privadas, a interpretao
equivocada do sujeito passivo acerca da possibilidade de sua amortizao no suficiente para a qualificao
da penalidade aplicvel aos tributos que deixaram de ser recolhidos em razo da amortizao daquele valor.
MULTA ISOLADA. FALTA DE RECOLHIMENTO DE ESTIMATIVAS.
O no-recolhimento de estimativas sujeita a pessoa jurdica multa de ofcio isolada, ainda que encerrado
o ano-calendrio.
CUMULAO COM MULTA DE OFCIO. COMPATIBILIDADE. compatvel com a multa isolada
a exigncia da multa de ofcio relativa ao tributo apurado ao final do ano-calendrio, por caracterizarem
penalidades distintas.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO. CABIMENTO.
Acordam os membros do colegiado, em: 1) por voto de qualidade, NEGAR PROVIMENTO ao recurso
voluntrio relativamente exigncia principal, vencido o Relator Conselheiro Benedicto Celso Bencio Jnior,
60
acompanhado pelos Conselheiros Marcelo de Assis Guerra e Jos Ricardo da Silva; 2) por unanimidade de
votos, DAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente qualificao da penalidade; 3) por voto
de qualidade, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente s multas isoladas, vencido
o Relator Conselheiro Benedicto Celso Bencio Jnior, acompanhado pelo Conselheiro Marcelo de Assis
Guerra e Jos Ricardo da Silva; e 4) por maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio
relativamente aos juros de mora sobre a multa de ofcio, vencido o Relator Conselheiro Benedicto Celso
Bencio Jnior, acompanhado pelo Conselheiro Jos Ricardo da Silva, nos termos do relatrio e votos que
integram o presente julgado. Designada para redigir o voto vencedor a Conselheira Edeli Pereira Bessa.
Processo n 16561.720045/201140
Matria IRPJ e CSLL
Recorrentes Usina Moema Acar e lcool Ltda.
Fazenda Nacional
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008
DESPESA COM AMORTIZAO DE GIO. GLOSA INDEVIDA. Se as operaes que geraram o
gio foram procedimentos legais em seu aspecto formal, conforme reconhece o prprio TVF, e no resta
demonstrada qualquer ilicitude na conduta da recorrente, como sustenta a deciso recorrida, no procede a
glosa da despesa com amortizao do gio.
Acordam os membros do colegiado, a) por maioria, em negar provimento ao recurso de ofcio, vencidos os
Conselheiros Waldir Rocha e Eduardo Andrade; b) por qualidade, em afastar a preliminar de decadncia,
vencidos os Conselheiros Guilherme Pollastri, Marcio Frizzo e Cristiane Costa; e c) por maioria, em dar
provimento ao recurso voluntrio, vencidos os Conselheiros Waldir Rocha e Eduardo Andrade.
Processo n 16643.000421/201095
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL Amortizao de gio
Recorrente PLANOVA PLANEJAMENTO E CONSTRUES S/A
Ano-calendrio: 2005, 2006, 2007, 2008, 2009
GIO INTERNO. AMORTIZAO. IMPOSSIBILIDADE. Inadmissvel a formao de gio por meio de
operaes internas, sem a interveno de partes independentes e sem o pagamento de preo.
Acordam os membros do colegiado em: 1) por maioria de votos, REJEITAR o incidente de impedimento da
participao no julgamento de Conselheiro que tenha assinado o Mandado de Procedimento Fiscal MPF
que originou o lanamento em debate, divergindo os Conselheiros Benedicto Celso Bencio Jnior e Nara
Cristina Takeda Taga; 2) por unanimidade de votos, REJEITAR as argies de nulidade do lanamento e
da deciso recorrida; 3) por maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente
ao principal exigido, divergindo os Conselheiros Benedicto Celso Bencio Jnior e Jos Ricardo da Silva;
4) por maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente multa aplicada,
divergindo os Conselheiros Benedicto Celso Bencio Jnior e Jos Ricardo da Silva; e 5) por voto de
61
qualidade, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente aos juros sobre a multa de ofcio;
nos termos do relatrio e voto que integram o presente julgado.
Processo n 16682.720880/201111
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL.
Recorrente MULTIPLAN EMPREENDIMENTOS IMOBILIRIOS S/A.
Ano-calendrio: 2007, 2008, 2009, 2010
GLOSA DA AMORTIZAO DO GIO. INDEVIDA. SIMULAO. NO CARACTERIZADA.
Deve ser afastada a imputao de simulao, quando no demonstrado o pacto simulatrio. O fato de o
investidor no exterior ter preferido aportar capital em uma subsidiria brasileira, para que essa depois
adquirisse as aes da recorrente com gio no se constitui em conduta simulada, pois, diante de dois
caminhos lcitos, no estaria obrigado a optar pelo mais oneroso tributariamente, ou seja, aquele em que
ele adquirisse diretamente as aes com gio e depois no pudesse realizar o evento (incorporao, fuso
ou ciso) que lhe permitisse recuperar o custo sem alienar o investimento. A dedutibilidade da amortizao
do gio fundamentado em expectativa de rentabilidade futura, aps a incorporao da controladora pela
controlada, encontra expressa previso legal nos arts. 7 e 8 da Lei 9.532/97.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento ao recurso, nos termos do
relatorio e votos que integram o presente julgado. O Conselheiro Tadeu Matosinho fez declarao de voto.
Processo n 16682.721132/201148
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL.
Recorrente DUFRY DO BRASIL DUTY FREE SHOP LTDA
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
DESPESA COM AMORTIZAO DE GIO. GLOSA INDEVIDA. No restando demonstrados a
simulao, o abuso de direito e a fraude lei na gerao do gio, como sustentava a Fiscalizao, h que se
cancelar a glosa da despesa.
No ilcita a conduta do investidor estrangeiro que prefere, primeiro, constituir uma subsidiria no Brasil,
para que essa, depois, adquira os investimentos que a matriz no exterior deseja.
Processo n 16643.000144/201011
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL Amortizao de gio
Recorrente BANCO SANTANDER (BRASIL) S/A
62

NULIDADE. INOVAO EM DECISO DE 1a INSTNCIA. INOCORRNCIA. A autoridade julgadora
pode expressar livremente sua percepo dos fatos reunidos nos autos, inclusive acrescendo anlises no
cogitadas pela Fiscalizao, em resposta defesa do impugnante. Somente no lhe permitido manter a
exigncia do crdito tributrio com fundamento, exclusivamente, em argumentos novos, por ela adicionados
motivao do lanamento. LANAMENTO. AUTORIDADE INCOMPETENTE. INOCORRNCIA.
COMPETNCIA CONCORRENTE. DEMAC (ANTERIOR DEAIN). INSTITUIO FINANCEIRA.
As competncias da Delegacia Especial de Maiores Contribuintes (anterior Delegacia Especial de Assuntos
Internacionais) e da Delegacia Especial de Instituies Financeiras so concorrentes para efetuar o
lanamento em contribuinte do tipo instituio financeira. Ademais, so vlidos os lanamentos lavrados
por servidor competente (Auditor Fiscal) de jurisdio diversa da do domiclio tributrio do sujeito passivo
AUDITORIA FISCAL. PERODO DE APURAO ATINGIDO PELA DECADNCIA PARA
REGISTROS E ELEMENTOS PATRIMONIAIS COM REPERCUSSO TRIBUTRIA FUTURA.
POSSIBILIDADE. LIMITAES. O fisco pode verificar fatos, operaes e documentos, passveis de
registros contbeis e fiscais, devidamente escriturados ou no, em perodos de apurao atingidos pela
decadncia, em face de comprovada repercusso no futuro, qual seja: na apurao de lucro liquido ou real
de perodos no atingidos pela decadncia. Essa possibilidade delimita-se pelos seus prprios fins, pois, os
ajustes decorrentes desse procedimento no podem implicar em alteraes nos resultados tributveis daqueles
perodos decados, mas sim nos posteriores. Em relao a situaes jurdicas, definitivamente constitudas, o
Cdigo Tributrio Nacional estabelece que a contagem do prazo decadencial para constituio das obrigaes
tributrias, porventura delas inerentes, somente se inicia aps 5 anos, contados do perodo seguinte ao que o
lanamento do correspondente crdito tributrio poderia ter sido efetuado (art. 173 do CTN).
PROCESSOS DISTINTOS. RGOS JULGADORES COMPETENTES. VINCULAO.
INEXISTNCIA. DECISES ADMINISTRATIVAS DIVERGENTES. POSSIBILIDADE. No
vinculam as decises administrativas proferidas por rgos julgadores distintos, exaradas no exerccio de
suas respectivas competncias
Ano calendrio: 2006, 2007
TRANSFERNCIA DE GIO PARA EMPRESA VECULO SEGUIDA DE SUA INCORPORAO PELA
INVESTIDA. SUBSISTNCIA DO INVESTIMENTO NO PATRIMNIO DA INVESTIDORA ORIGINAL.
GLOSA DE COMPENSAO DE PREJUZOS E BASES NEGATIVAS.
Deve ser afastada glosa injustificada de compensao de base negativa declarada pela contribuinte.
MULTA DE OFCIO. QUALIFICAO. FRAUDE. INOCORRNCIA.
Existindo gio pago em processo licitatrio, a interpretao equivocada do sujeito passivo acerca da
possibilidade de sua amortizao no suficiente para a qualificao da penalidade aplicvel aos tributos
que deixaram de ser recolhidos em razo da amortizao daquele valor.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO. A obrigao tributria principal compreende tributo
e multa de oficio proporcional. Sobre o crdito tributrio constitudo, incluindo a multa de oficio, incidem
juros de mora, devidos taxa SELIC.
Acordam os membros do colegiado em: 1) por unanimidade de votos, REJEITAR a argio de nulidade da
deciso recorrida; 2) por unanimidade de votos, REJEITAR a argio de nulidade do lanamento; 3) por
voto de qualidade, REJEITAR a preliminar de conexo suscitada pela Relatora Conselheira Edeli Pereira
Bessa, que restou vencida, acompanhada pelos Conselheiros Jos Srgio Gomes e Benedicto Celso Bencio
Jnior, este votando pelas concluses, e sendo designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Jos
Ricardo da Silva; 4) por maioria de votos, REJEITAR a argio de decadncia, divergindo os Conselheiros
Jos Ricardo da Silva e Marcelo de Assis Guerra; 5) por voto de qualidade, DAR PROVIMENTO PARCIAL
63
ao recurso voluntrio relativamente s glosas de amortizao de gio, divergindo os Conselheiros Jos

Ricardo da Silva, Marcelo de Assis Guerra e Benedicto Celso Bencio Jnior; 6) por unanimidade de votos,
DAR PROVIMENTO PARCIAL ao recurso voluntrio relativamente s compensaes de prejuzos fiscais
e bases negativas; 7) por maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente
aos juros de mora sobre a multa de ofcio, divergindo os Conselheiros Jos Ricardo da Silva e Benedicto
Celso Bencio Jnior, nos termos do relatrio e votos que integram o presente julgado.
Processo n 10920.004366/201018
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ DESPESA DE GIO
Recorrente ZANOTTI S/A
Exerccio: 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
Ementa:
GIO INCORPORAO DE AES EMPRESAS DO MESMO GRUPO. O registro foi expressamente
admitido pelo art. 36 da Lei n 10.637/2002, no podendo a administrao tributria recusar-lhe os efeitos
previstos nos arts. 7 e 8 da Lei n 9.542/97. A incorporao, da pessoa jurdica para a qual foi transferido o
investimento, pela pessoa jurdica investida, implica realizao prevista no 1 do art. 36 (baixa a qualquer
ttulo), fazendo cessar o diferimento do valor controlado no LALUR. A hiptese no se encontra abrangida
pela exceo prevista no 2 do artigo, por no ocorrer transferncia da participao ao patrimnio de
outra pessoa jurdica, mas sua extino por confuso patrimonial entre investidora e investida.
Acordam os membros do colegiado, pelo voto de qualidade, dar provimento ao recurso, vencidos os
Conselheiros Wilson Fernandes Guimares (relator), Edwal Casoni de Paula Fernandes Junior e Paulo Jakson
da Silva Lucas. Wilson Fernandes Guimares (Relator) que dava provimento parcial ao recurso para aplicar
1% de juros sobre a multa de ofcio e Paulo Jakson da Silva Lucas e Edwal Casoni de Paula Fernandes Junior
negavam provimento ao recurso. Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Valmir Sandri.
Processo n 10970.720351/201188
Matria IRPJ e reflexos
Recorrentes Fazenda Nacional
Tempo Servios Ltda.
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009
AMORTIZAO DE GIO. AUSNCIA DE PROPSITO NEGOCIAL. UTILIZAO DE EMPRESA
VECULO. SIMULAO. MULTA QUALIFICADA.
A sucesso de eventos modificativos de controle societrio em um mesmo grupo empresarial sem qualquer
finalidade negocial que resulte em incorporao de pessoa jurdica em cuja contabilidade constava registro
de gio com fundamento em expectativa de rentabilidade futura, com utilizao de empresa veculo,
unicamente para criar de modo artificial as condies para aproveitamento da amortizao do gio como
deduo na apurao do lucro real, caracteriza simulao montada para o fim exclusivo de economia
tributria, o que autoriza o lanamento de ofcio com imposio de multa qualificada em razo do intuito
de fraude demonstrado.
ADMINISTRADORA DE CARTO DE CRDITO. ALQUOTA DA CSLL.
As administradoras de cartes de crdito devem apurar a CSLL mediante a aplicao da alquota majorada
de 15% por disposio legal expressa. A diviso de tarefas tpicas da atividade entre duas pessoas jurdicas
do mesmo grupo societrio que venham a atuar de forma reciprocamente complementar no as exclui da
condio de administradoras de cartes de crdito, submetendo-se ambas alquota majorada na apurao
64
da CSLL devida.
PAGAMENTO MENSAL DE IRPJ E CSLL. MULTA ISOLADA.
A aplicao concomitante da multa isolada por falta de pagamentos mensais de IRPJ e CSLL e da multa de
ofcio pela falta de pagamentos dos mesmos tributos na apurao anual com base no lucro real no admissvel
quando as multas incidem sobre uma mesma base imponvel.MULTA DE OFCIO. INCIDNCIA DE
JUROS DE MORA. A multa de lanamento de ofcio sofre a incidncia de juros de mora com base na taxa
Selic a partir do seu vencimento.
TRIBUTAO REFLEXA.
A deciso relativa ao auto de infrao matriz deve ser igualmente aplicada no julgamento do auto de infrao
conexo, decorrente ou reflexo, no que couber, uma vez que ambos os lanamentos, matriz e reflexo, esto
apoiados nos mesmos elementos de convico. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos, acordam os
membros do colegiado dar provimento parcial ao recurso de ofcio para restabelecer a qualificao da multa
de ofcio (150%), pelo voto de qualidade, vencidos os Conselheiros Marcos Shigueo Takata, Fbio Nieves
Barreira e Hugo Correia Sotero, e dar provimento parcial ao recurso voluntrio para afastar a exigncia
de multa de ofcio isolada por falta de pagamentos mensais de IRPJ e CSLL, por maioria, vencidos os
Conselheiros Eduardo Martins Neiva Monteiro e Andr Mendes de Moura. A parcela da exigncia relativa
deduo do gio foi mantida por maioria, vencidos os Conselheiros Marcos ShigueoTakata e Fbio Nieves
Barreira; a parte correspondente apurao da CSLL pela alquota de 15% foi mantida por unanimidade
e a incidncia de juros de mora sobre a multa de ofcio foi mantida pelo voto de qualidade, vencidos os
Conselheiros Marcos ShigueoTakata, Fbio Nieves Barreira e Hugo Correia Sotero. Os Conselheiros
Eduardo Martins Neiva Monteiro e Andr Mendes de Moura consideraram imprpria a documentao
comprobatria da formao do gio apresentada pela contribuinte autuada.
Processo n 10980.725049/201105
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ/CSLL
Recorrente MDF Molduras Ltda.
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
FATOS CONTABILIZADOS COM REPERCUSSO EM EXERCCIOS FUTUROS EFEITOS
TRIBUTRIOS DECADNCIA.
Na hiptese de fato que produza efeito em perodos diversos daquele em que ocorreu, a decadncia no
tem por referncia a data do evento registrado na contabilidade, mas sim, a data de ocorrncia dos fatos
geradores em que esse evento produziu o efeito de reduzir o tributo devido.
GIO INTERNO SIMULAO AMORTIZAO DE GIO.
A reorganizao societria, para ser legtima, deve decorrer de atos efetivamente existentes, e no apenas
artificial e formalmente revelados em documentao ou na escriturao mercantil ou fiscal. Inobstante
haver a possibilidade de existncia de gios reais, efetivos, com causa, formados dentro do mesmo grupo
econmico, se os aspectos fticos do caso concreto demonstram que o nico objetivo das operaes efetivadas
foi to somente fazer aparecer um gio inexistente, carente de significado econmico e/ou negocial, tem-se
como configurada a simulao, o que autoriza a glosa da amortizao do gio contabilizado.
DECADNCIA DOLO, FRAUDE OU SIMULAO.
Caracterizada a existncia de dolo, fraude ou simulao, na contagem do prazo decadencial aplica-se o art.
173, I do CTN, tendo como termo inicial o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado.
MULTA DE OFCIO QUALIFICAO.
A simulao tem nsita no seu conceito a fraude, que se subsume definio contida no art. 72 da Lei n
4.502/64. A ao dolosa tendente a modificar as caractersticas essenciais da obrigao tributria, de modo
a reduzir o montante do imposto devido, aplicvel a multa qualificada de 150%.
JUROS DE MORA TAXA SELIC.
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pela Secretaria da Receita Federal so devidos, no perodo de inadimplncia, taxa referencial do Sistema
Especial de Liquidao e Custdia SELIC para ttulos federais (Smula CARF n 4).
JUROS MORATRIOS INCIDENTES SOBRE A MULTA DE OFCIO TAXA SELIC.
A obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto tanto o pagamento
do tributo como a penalidade pecuniria decorrente do seu no pagamento, incluindo a multa de oficio
proporcional.
proporcional, sobre o qual, assim, devem incidir os juros de mora taxa Selic.
DECORRNCIA CSLL.
Tratando-se de tributao reflexa de irregularidades descritas e analisadas no lanamento de IRPJ, constante do
mesmo processo, o decidido em relao ao processo principal (IRPJ) aplica-se, no que couber, CSLL.
por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso quanto ao mrito. Vencido o Conselheiro
Wilson Fernandes Guimares quanto a incidncia da taxa Selic sobre a multa de ofcio, que aplicava a taxa
de juros de 1% (um por cento) ao ms.
Processo n 11080.723273/200946
Recurso n Voluntrio
Matria glosa de despesa de gio
Recorrente AGROFEL AGRO COMERCIAL LTDA
NULIDADE DO AUTO DE INFRAO. CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA. NO
OCORRNCIA.
No verificado que cerceamento do direito de defesa, descabe falar em nulidade do auto de infrao, quando
presentes no lanamento os elementos do artigo 10 do Decreto n 70.235, de 1972 e alteraes, e do artigo
142 do CTN.
DESPESAS DE AMORTIZAO. GIO INTERNO. INDEDUTIBILIDADE.
O gio gerado em operaes societrias, para ser eficaz perante o Fisco, deve decorrer de atos efetivamente
existentes, e no apenas artificial e formalmente revelados em documentao ou na escriturao mercantil
ou fiscal. A gerao de gio de forma interna, ou seja, dentro do mesmo grupo econmico, sem aumento real
do patrimnio e sem alterao do controle das sociedades envolvidas, e a utilizao de sociedade veculo, de
curta durao, constituem prova da artificialidade do gio e impedem sua deduo na apurao do resultado
tributrio.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em rejeitar a preliminar de nulidade do
lanamento fiscal e, no mrito, por maioria de votos, em negar provimento ao recurso voluntrio. Vencidos
os Conselheiros Geraldo Valentim Neto e Nereida de Miranda Finamore Horta (Relatora). Designada para
redigir o voto vencedor a Conselheira Viviane Vidal Wagner.
Processo n:13609.001447/2010-89
ContribuinteMINERACAO BELOCAL LTDA
Relator(a)WILSON FERNANDES GUIMARAES
N Acrdo1301-001.309
DecisoVistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por maioria
de votos, dar provimento parcial ao recurso, para cancelar a multa isolada. Vencidos os Conselheiros
Paulo Jakson Silva Lucas e Wilson Fernandes Guimares, relator. Os Conselheiros EdwalCasoni de Paula
Fernandes, Carlos Augusto de Andrade Jenier, Valmar Fonseca de Menezes e Srgio Luiz Bezerra Presta,
votaram pelas concluses. O Conselheiro Valmir Sandri declarou-se impedido. Designado para redigir o
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voto vencedor, o Conselheiro EdwalCasoni de Paula Fernandes. documento assinado digitalmenteValmar

Fonseca de Menezes Presidente documento assinado digitalmente Wilson Fernandes Guimares Relator
documento assinado digitalmenteEdwaldCasoni de Paula Fernandes Redator Designado Participaram
do presente julgamento os Conselheiros Valmar Fonseca de Menezes, Paulo Jakson da Silva Lucas, Wilson
Fernandes Guimares, Srgio Luiz Bezerra Presta, EdwalCasoni de Paula Fernandes Jnior e Carlos
Augusto de Andrade Jenier.
EmentaAssunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ Exerccio: 2006, 2007, 2008
LANAMENTO POR HOMOLOGAO. DECADNCIA. Tratando-se de apurao do imposto de
renda e da contribuio social sobre o lucro com base no lucro real anual, o fato gerador das referidas
exaes se aperfeioa em 31 de dezembro do respectivo ano. Observadas as disposies do pargrafo 4
do art. 150 do Cdigo Tributrio Nacional, a autoridade fiscal dispe do prazo de cinco anos, contado
da referida data, para homologar, ou no, os resultados fiscais apurados pelo contribuinte. Nos termos
do disposto no art. 37 da Lei n 9.430, de 1996, se o contribuinte pretende em certo perodo de apurao
fazer repercutir na base de clculo da exao determinado fato, dever manter em ordem e em boa
guarda os respectivos documentos de suporte, at que se opere a decadncia do direito de a Fazenda
Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esse perodo. DECISO DE PRIMEIRA INSTNCIA.
INOVAO. NULIDADE. INOCORRNCIA. O fato de a deciso prolatada em primeira instncia, para
sustentar a procedncia do lanamento tributrio, utilizar fundamentos que no constam da pea representativa
da formalizao da exigncia, s tem relevncia na circunstncia em que referido lanamento s subsiste com
base em tais fundamentos. Ainda assim, sendo este o caso, descabe falar em nulidade do ato decisrio, eis que,
em virtude da ausncia de fundamentao da pea acusatria, quem no pode subsistir o prprio lanamento
tributrio. AMORTIZAO DE GIO. PESSOA JURDICA BENEFICIRIA. IDENTIFICAO. A
pessoa jurdica a que se refere o caput do art. 7 da Lei n 9.532, de 1997, o contribuinte mencionado pelo caput
do art. 20 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, ou seja, a pessoa jurdica beneficiria da dedutibilidade antecipada da
despesa aquela que, por ocasio da aquisio da participao, incorreu em gio. AMORTIZAO DE GIO.
CONDIO. INOBSERVNCIA. A amortizao de gio, nos termos da autorizao trazida pelo inciso III
do art. 7 da Lei n 9.532, de 1997, impe que a pessoa jurdica beneficiria observe as condies previstas na
legislao de regncia. No caso vertente, ainda que se abstraia fatos relacionados s operaes que deram causa
ao sobrepreo, especialmente no que tange s pessoas jurdicas envolvidas, resta fora de dvida de que a ausncia
da demonstrao a que alude o pargrafo 3 do art. 20 do Decreto-Lei n 1.598/77, na data em que a aquisio
da participao societria foi efetuada, revela evidente violao condio explicitada na norma referenciada,
tornando indedutvel a despesa apropriada no resultado, vez que inexistente a comprovao do seu fundamento
econmico. CSLL. GIO. AMORTIZAO. Em conformidade com o disposto no art. 7 (caput) e inciso III
da Lei n 9.532, de 1997, a faculdade de amortizao de gio, nas condies ali referidas, limita-se apurao do
lucro real, base de clculo do imposto de renda pessoa jurdica. MULTA ISOLADA. FALTA/INSUFICINCIA
DE RECOLHIMENTO DE ESTIMATIVA. Ponto que reclama detida anlise respeita impossibilidade de
cobrana cumulativa da multa de ofcio e da multa exigida isoladamente, de sorte que ainda que a Recorrente
tenha recolhido valor a menor de IRPJ e CSLL por estimativa, no pode haver sobre a mesma base de clculo,
a cumulao da multa isolada com qualquer outra penalidade, como ocorreu no presente caso. JUROS SELIC.
A partir de 1 de abril de 1995, os juros moratrios incidentes sobre dbitos tributrios administrados pela
Secretaria da Receita Federal so devidos, no perodo de inadimplncia, taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia - SELIC para ttulos federais (SMULA CARF n 4).
ProcessoN 16327.001536/2010-80
ContribuinteBM&F BOVESPA S.A. - BOLSA DE VALORES, MERCADORIAS E FUTUROS
Relator(a)EDWAL CASONI DE PAULA FERNANDES JUNIOR
N Acrdo1301-001.360
DecisoVistos, relatados e discutidos os presentes autos. ACORDAM os membros da 3 Cmara / 1
Turma Ordinria da PRIMEIRA SEO DE JULGAMENTO, por unanimidade de votos, negar
provimento ao recurso de ofcio. Pelo voto de qualidade, negar provimento ao recurso voluntrio. Vencidos
os Conselheiros EdwalCasoni de Paula Fernandes Jnior, relator, Valmir Sandri e Carlos Augusto de
Andrade Jenier. Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Wilson Fernandes Guimares.
(assinado digitalmente) Valmar Fonseca de Menezes Presidente (assinado digitalmente) EdwalCasoni de
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Paula Fernandes Junior Relator Participaram do julgamento os Conselheiros: Valmar Fonseca de Menezes,
Wilson Fernandes Guimares, Paulo Jakson da Silva Lucas, Valmir Sandri, EdwalCasoni de Paula
Fernandes Junior e Carlos Augusto de Andrade Jenier.
EmentaAssunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ Ano-calendrio: 2008, 2009
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. DECISO QUE EXTRAPOLA OS LIMITES DO AUTO
DE INFRAO. MANIFESTAO SOBRE O CONTEDO IMPUTADO. NULIDADE. NO
OCORRNCIA. No h falar em nulidade se a deciso recorrida, ainda que extrapole os limites objetivos
da imputao, se manifesta tambm sobre o contedo do auto de infrao. DESPESAS COM GIO.
DEDUTIBILIDADE. DIVERGNCIA NO CRITRIO DE APURAO. NO OCORRNCIA.
Equivocado o entendimento ao tratar valor de mercado dissociado de custo com valor de mercado que se
transforma em custo de aquisio, de sorte que a metodologia utilizada pela Recorrente foi exatamente o
tratamento contbil disposto na legislao de regncia, consistente em adotar o critrio contbil exigido.
AMORTIZAO DE GIO. CONDIO. INOBSERVNCIA. A amortizao de gio, nos termos
da autorizao trazida pelo inciso III do art. 7 da Lei n 9.532, de 1997, impe que a pessoa jurdica
beneficiria observe as condies previstas na legislao de regncia. No caso vertente, ainda que se abstraia
fatos relacionados s operaes que deram causa ao sobrepreo, resta fora de dvida de que a ausncia da
demonstrao a que alude o pargrafo 3 do art. 20 do Decreto-Lei n 1.598/77 revela evidente violao
condio explicitada na norma referenciada, tornando indedutvel a despesa apropriada no resultado,
vez que inexistente a comprovao do seu fundamento econmico. RECURSO DE OFCIO. ERRO
NA DETERMINAO DA BASE DE CLCULO. Constatado o erro na apurao da base de clculo
correspondente infrao, de se retificar o lanamento tributrio com o consequente cancelamento da
parcela indevida da exigncia fiscal.
Processo n 16561.720026/201113
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ
Recorrente BUNGE FERTILIZANTES S.A.
Recorrida 4 Turma da DRJ/SP1
Ano-calendrio: 2005, 2006, 2007, 2008, 2009
PRELIMINAR. DECADNCIA. FORMAO DE GIO EM PERODOS ANTERIORES AO DA
OCORRNCIA DO FATO GERADOR. INOCORRNCIA.
Somente pode se falar em contagem do prazo decadencial aps a data de ocorrncia dos fatos geradores, no
importando a data contabilizao de fatos passados que possam ter repercusso futura.
O art. 113, 1, do CTN aduz que A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador e o papel
de Fisco de efetuar o lanamento, nos termos do art. 142 do Estatuto Processual, nada mais do que o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente.
No papel do Fisco auditar as demonstraes contbeis dos contribuintes a fim de averiguar sua correio
luz dos princpios e normas que norteiam as cincias contbeis. A preocupao do Fisco deve ser sempre
o reflexo tributrio de determinados fatos, os quais, em inmeras ocasies, advm dos registros contbeis.
Ressalte-se o 4 do art. 9 do Decreto n 70.235, de 1972, prev que seja efetuado o lanamento tambm
nas hipteses em que, constatada infrao legislao tributria, dela no resulte exigncia de crdito
tributrio.
O prazo decadencial somente tem incio aps a ocorrncia do fato gerador (art. 150, 4, do CTN), ou aps
o primeiro dia do exerccio seguinte ao que o lanamento poderia ter sido efetuado nas hipteses do art.
173, I, do CTN.
Ano calendrio: 2005, 2006, 2007, 2008, 2009
IRPJ/CSLL. UTILIZAO DE SOCIEDADE VECULO. REESTRUTURAO SOCIETRIA.
GIO TRANSFERIDO. AMORTIZAO DO GIO INDEVIDA.
1. O direito contabilizao do gio no pode ser confundido com o direito sua amortizao.
2. Em regra, o gio efetivamente pago em operao entre empresas no ligadas e calcadas em laudo que
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comprove a expectativa de rentabilidade futura deve compor o custo do investimento, sendo dedutvel
somente no momento da alienao de tal investimento (inteligncia do art. 426 do RIR/99).
3. A exceo trazida pelo caput do art. 386, e seu inciso III, pressupe uma efetiva reestruturao societria
na qual a investidora absorve parcela do patrimnio da investida, ou vice-versa (6, II). A operacionalizao
de tal reestruturao de forma artificial, calcada em operaes meramente formais e com fins unicamente
tributrios mediante utilizao de empresas veculo, no possui o condo de alterar a verdade dos fatos, de
modo a transformar o que deveria ser contabilizado como custo do investimento em amortizao de gio.
3. A amortizao do gio oriundo de operaes societrias, para ser eficaz perante o Fisco, deve decorrer
de atos efetivamente existentes, e no apenas artificiais e formalmente revelados em documentao ou na
escriturao mercantil ou fiscal.
4. Nesse cenrio, o gio artificialmente transferido no pode ser utilizado para reduo da base de clculo
de tributos.
5. A utilizao de sociedade veculo, de curta durao, constitui prova da artificialidade daquela sociedade
e das operaes nas quais ela tomou parte, notadamente, no caso concreto, a transferncia do gio ao real
investidor para fins de amortizao.
IRPJ/CSLL. AQUISIO DAS PRPRIAS AES. PAGAMENTO DE MAIS VALIA.
CONTABILIZAO EM CONTAS PATRIMONAIS. RESULTADO DO EXERCCIO INALTERADO.
UTILIZAO DE SOCIEDADE VECULO. GERAO ARTIFICIAL DE GIO. AMORTIZAO
DO GIO ARTIFICIAL. IMPOSSIBILIDADE.
1. A Lei das S/A LSA veda, em regra, a negociao com as prprias aes. Comprovada que operaes
formalizadas como aquisio de investimento, com posterior ciso parcial e incorporao, na verdade
dissimulavam aquisio das prprias aes, deve o Fisco apurar os tributos devidos de acordo com os fatos
efetivamente ocorridos.
2. O pagamento de mais valia em aquisio das prprias aes no pode alterar o resultado do perodo,
devendo ser contabilizado diretamente em contas patrimoniais, ou seja, sem transitar pelo resultado.
3. O gio gerado em operaes societrias, para ser eficaz perante o Fisco, deve decorrer de atos
efetivamente existentes, e no apenas artificiais e formalmente revelados em documentao ou na
escriturao mercantil ou fiscal.
4. Nesse cenrio, o gio artificialmente gerado no pode ser utilizado para reduo da base de clculo de
tributos.
5. A utilizao de sociedade veculo, de curta durao, constitui prova da artificialidade daquela sociedade e
das operaes nas quais ela tomou parte, notadamente a gerao e a transferncia do gio.
LUCRO REAL. GIO INTERNO. GLOSA DE AMORTIZAO. INCORPORAO REVERSA.
FALTA DE PROPSITO NEGOCIAL.
A circunstncia de a operao ser praticada por empresas do mesmo grupo econmico somada a falta de
propsito negocial ou societrio da operao dentro do seu contexto, analisado o caso especfico, impedem
os efeitos tributrios da operao desejados pelo contribuinte.
MULTA DE OFCIO QUALIFICADA. INAPLICABILIDADE. INOCORRNCIA DE FRAUDE.
Nos lanamentos de ofcio para constituio de diferenas de tributos devidos, no pagos e no declarados,
via de regra, aplicada a multa proporcional de 75%, nos termos do art. 44, inciso I, da Lei 9.430/1996.
A qualificao da multa para o percentual de 150% depende no s da inteno do agente, como tambm
da prova fiscal da ocorrncia da fraude, caracterizada pela prtica de ao ou omisso dolosa com esse
fim. Na situao versada nos autos no houve dolo por parte do contribuinte, logo incabvel a aplicao
da multa qualificada.
IRPJ. ESTIMATIVAS. FALTA DE RECOLHIMENTO. MULTA ISOLADA.
A infrao relativa ao no recolhimento da estimativa mensal caracteriza etapa preparatria do ato de
reduzir o imposto no final do ano. Pelo critrio da consuno, a primeira conduta meio de execuo da
segunda. O bem jurdico mais importante sem dvida a efetivao da arrecadao tributria, atendida pelo
recolhimento do tributo apurado ao fim do ano-calendrio, e o bem jurdico de relevncia secundria a
antecipao do fluxo de caixa do
governo, representada pelo dever de antecipar essa mesma arrecadao. Precedentes.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO.
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AUTOS REFLEXOS. CSLL.

O decidido quanto ao IRPJ aplica-se tributao dele decorrente.
Recurso Voluntrio parcialmente provido.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos,
rejeitar a argio de decadncia. Vencido o Conselheiro Carlos Pel (Relator). No mrito, por voto de
qualidade, dar provimento parcial ao recurso para cancelar a qualificao da multa de ofcio aplicada junto
com o tributo e a multa isolada. Vencidos os Conselheiros Carlos Pel (Relator), Moiss Giacomelli Nunes
da Silva e Paulo Roberto Cortez que davam provimento em maior extenso para cancelar a exigncia,
exceto aquela referente ao denominado gio interno, sendo que o Conselheiro Carlos Pel (Relator)
tambm foi vencido na parte em que votou pela no incidncia dos juros de mora sobre a multa de ofcio. Os
Conselheiros Leonardo de Andrade Couto e Fernando Brasil de Oliveira Pinto foram vencidos em relao
multa isolada. Designado o Conselheiro Fernando Brasil de Oliveira Pinto para redigir o voto vencedor
em relao decadncia, glosa de despesas com gio e exigncia dos juros de mora sobre a multa de ofcio.
Processo n16643.000142/2010-21
ContribuinteBANCO SANTANDER (BRASIL) S.A.
Relator(a)EDELI PEREIRA BESSA
N Acrdo: 1101-000.961
Deciso: Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado em: 1) por
unanimidade de votos, REJEITAR a argio de nulidade da deciso recorrida; 2) por unanimidade de
votos, REJEITAR a argio de nulidade do lanamento; 3) por voto de qualidade, REJEITAR a preliminar
de conexo suscitada pela Relatora Conselheira Edeli Pereira Bessa, que restou vencida, acompanhada
pelos Conselheiros Jos Srgio Gomes e Benedicto Celso Bencio Jnior, este votando pelas concluses,
e sendo designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Jos Ricardo da Silva; 4) por maioria de
votos, REJEITAR a argio de decadncia, divergindo os Conselheiros Jos Ricardo da Silva e Marcelo
de Assis Guerra; 5) por voto de qualidade, DAR PROVIMENTO PARCIAL ao recurso voluntrio
relativamente s glosas de amortizao de gio, divergindo os Conselheiros Jos Ricardo da Silva, Marcelo
de Assis Guerra e Benedicto Celso Bencio Jnior; 6) por unanimidade de votos, DAR PROVIMENTO
PARCIAL ao recurso voluntrio relativamente s compensaes de prejuzos fiscais e bases negativas; 7)
por unanimidade de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente imputao
de multa de ofcio sucessora; 8) por maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio
relativamente aos juros de mora sobre a multa de ofcio, divergindo os Conselheiros Jos Ricardo da
Silva e Benedicto Celso Bencio Jnior, nos termos do relatrio e votos que integram o presente julgado.
(documento assinado digitalmente) MARCOS AURLIO PEREIRA VALADO - Presidente (documento
assinado digitalmente) EDELI PEREIRA BESSA - Relatora (documento assinado digitalmente) JOS
RICARDO DA SILVA Redator designado Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Marcos
Aurlio Pereira Valado (presidente da turma), Jos Ricardo da Silva (vice-presidente), Edeli Pereira Bessa,
Benedicto Celso Bencio Jnior, Jos Srgio Gomes e Marcelo de Assis Guerra.
Ementa: Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ Ano-calendrio: 2005, 2006
TRANSFERNCIA DE GIO PARA EMPRESA VECULO SEGUIDA DE SUA INCORPORAO
PELA INVESTIDA. SUBSISTNCIA DO INVESTIMENTO NO PATRIMNIO DA INVESTIDORA
ORIGINAL. Para deduo fiscal da amortizao de gio fundamentado em rentabilidade futura necessrio
que a incorporao se verifique entre a investida e a pessoa jurdica que adquiriu a participao societria
com gio. No possvel a amortizao se o investimento subsiste no patrimnio da investidora original.
REFLEXO NA APURAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL. Deve ser anulada contabilmente
a amortizao de gio que, aps transferncia mediante a utilizao de empresa veculo, surge sem
substncia econmica no patrimnio da investida. GLOSA DE COMPENSAO DE PREJUZOS E
BASES NEGATIVAS. Deve ser afastada a glosa de compensao de base negativa oriunda de perodo
de apurao no revisado no procedimento fiscal. MULTA DE OFCIO. QUALIFICAO. FRAUDE.
INOCORRNCIA. Existindo gio pago em processo licitatrio, a interpretao equivocada do sujeito
passivo acerca da possibilidade de sua amortizao no suficiente para a qualificao da penalidade
aplicvel aos tributos que deixaram de ser recolhidos em razo da amortizao daquele valor. SUCESSO.
EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO GRUPO ECONMICO. Cabvel a imputao da multa
70
de ofcio sucessora, por infrao cometida pela sucedida, quando provado que as sociedades estavam sob
controle comum ou pertenciam ao mesmo grupo econmico (Smula CARF n 47). JUROS DE MORA
SOBRE MULTA DE OFCIO. A obrigao tributria principal compreende tributo e multa de oficio
proporcional. Sobre o crdito tributrio constitudo, incluindo a multa de oficio, incidem juros de mora,
devidos taxa SELIC.
Processo n: 16682.720589/2011-35
ContribuinteSUL AMERICA COMPANHIA NACIONAL DE SEGUROS
Relator(a)MARCIO RODRIGO FRIZZO
N Acrdo1302-001.145
DecisoVistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por maioria
de votos, em indeferir a preliminar de nulidade, vencido o Conselheiro Marcio Rodrigo Frizzo (Relator) e
em dar provimento ao recurso voluntrio, vencido o conselheiro Eduardo de Andrade. Designado redator
o conselheiro Luiz Tadeu Matosinho Machado para redigir o voto vencedor. (assinado digitalmente)
EDUARDO DE ANDRADE Presidente em exerccio. (assinado digitalmente) MARCIO RODRIGO
FRIZZO - Relator. (assinado digitalmente) LUIZ TADEU MATOSINHO MACHADO - Redator
designado. EDITADO EM: 09/09/2013 Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Eduardo
de Andrade, Marcio Rodrigo Frizzo, Cristiane Silva Costa, Luiz Tadeu Matosinho Machado, Alberto Pinto
Souza Junior, Guilherme Pollastri Gomes Da Silva.
EmentaAssunto: Normas Gerais de Direito Tributrio Exerccio: 2006, 2007 Ementa: NULIDADE.
CERCEAMENTO DE DIREITO DE DEFESA NO ALEGADO. RECONHECIMENTO DE
OFCIO. DESCABIMENTO. Se a recorrente compreendeu a imputao feita pela fiscalizao e exerceu
na plenitude o seu direito de defesa, mormente no tendo argido qualquer prejuzo em nenhuma das
etapas do litgio instaurado, no cabe ao colegiado reconhecer de ofcio a nulidade do lanamento. DA
GLOSA DAS DESPESAS ORIUNDAS DO GIO PELA SUA INDEDUTIBILIDADE. ERRNEA
FUNDAMENTAO LEGAL. NULIDADE DO LANAMENTO. H a necessidade de expressamente
constar no auto de infrao quais artigos especficos da lei tributria foram violados, sob pena de nulidade
do mesmo, por violao do art. 10 da lei 70.235/72, bem como dos direitos fundamentais do Contraditrio e
da Ampla Defesa. GIO INTERNO. INCORPORAO REVERSA. AMORTIZAO. Para fins fiscais,
o gio decorrente de operaes com empresas do mesmo grupo (dito gio interno), no difere em nada do
gio que surge em operaes entre empresas sem vnculo. No h dispositivo legal que vede ou anule tal
ato devendo os atos da administrao pblica seguir o princpio da legalidade. Ocorrendo a incorporao
reversa, o gio poder ser amortizado nos termos previstos nos arts. 7 e 8 da Lei n 9.532, de 1997. DA
INAPLICABILIDADE DA MULTA QUALIFICADA. A forma da reestruturao empresarial faculdade
do contribuinte desde que observados os dispositivos legais, sendo incabvel a multa qualificada, uma vez
que a deduo dos valores de gio amortizado no possui vedao legal. MULTA ISOLADA. DOS JUROS
MORATRIOS SOBRE A MULTA DE OFCIO. Inaplicabilidade de incidncia de juros moratrios sobre
a multa de ofcio por carncia de previso legal.
Processo n:19515.003053/2009-57
ContribuinteSUSTENTARE SERVICOS AMBIENTAIS S.A.
Tipo do RecursoRECURSO DE OFCIORECURSO VOLUNTARIO
Relator(a)ALEXANDRE ANTONIO ALKMIM TEIXEIRA
N Acrdo1401-000.850
DecisoVistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por
unanimidade de votos, EM NEGAR provimento ao recurso de ofcio; EM DAR provimento PARCIAL
ao recurso voluntrio, nos seguintes termos: i) Por unanimidade de votos, NO CONHECERAM das
alegaes recursais no que concerne tributao dos juros advindos de obrigaes do reaparelhamento
econmico; ii) Por unanimidade de votos, ACOLHERAM as alegaes de decadncia em relao aos fatos
geradores ocorridos em 2003; iii) Pelo voto de qualidade, NEGARAM provimento em relao glosa do
chamado GIO 1. Vencidos os Conselheiros Alexandre Antnio Alkmim Teixeira, Maurcio Pereira Faro,
KaremJureidiniDias.Designado o Conselheiro Antonio Bezerra Neto para redigir o voto vencedor; iv) Por
unanimidade de votos, NEGARAM provimento em relao glosa dos GIOS 2 e 3 (gio interno); v) Por
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maioria de votos, DERAM provimento glosa dos prejuzos fiscais pelo fato de estar tributando o ganho de
capital apurado sobre o valor do gio, tido como inexistente. Vencido o Conselheiro Fernando Luiz Gomes
de Mattos ; vi) Por maioria de votos, DERAM PROVIMENTO para cancelar a aplicao da multa isolada
em concomitncia com a multa de ofcio. Vencidos os Conselheiros Antonio Bezerra Neto e Fernando Luiz
Gomes de Mattos. (assinado digitalmente) JORGE CELSO FREIRE DA SILVA - Presidente (assinado
digitalmente) ALEXANDRE ANTONIO ALKMIM TEIXEIRA - Relator. ANTONIO BEZERRA
NETO Redator Designado (assinado digitalmente) Participaram da sesso de julgamento os conselheiros:
Antonio Bezerra Neto, Alexandre Antnio Alkmim Teixeira, Fernando Luiz Gomes de Mattos, Maurcio
Pereira Faro, KaremJureidini Dias e Jorge Celso Freire da Silva.
EmentaAssunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ Ano-calendrio: 2005, 2006, 2007
INCORPORAES DE SOCIEDADES. AMORTIZAO DE GIO NA AQUISIO DE AES.
DEDUO INDEVIDA. A legislao fiscal somente admite a dedutibilidade da amortizao do gio
proveniente de incorporao, se efetivamente ocorre o desembolso do valor pago a este titulo por empresas
de partes no relacionadas e em que se demonstre a rentabilidade futura por laudo contemporneo essa
aquisio A deduo autorizada pelo artigo 386 do RIR/99 decorre do encontro no mesmo patrimnio
da participao societria adquirida com o gio pago por essa participao. Em face dessa confuso
patrimonial entre o investimento e o gio pago pela sua aquisio, somente nessa situao a legislao
admite que o contribuinte considere perdido o seu capital investido com o gio e, assim, deduza a despesa
que ele teve quando da sua aquisio, o que no se verificou no caso concreto. NUS DA PROVA.
DETERMINAO DO VALOR DO GIO. ALEGAO DESACOMPANHADA DE PROVA. Cabe
recorrente trazer juntamente com suas alegaes de defesa todos os documentos que dem a elas fora
probante. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO. MULTA QUALIFICADA. AUSNCIA DE DOLO
ESPECFICO. No planejamento tributrio, quando identificada a convico do contribuinte de estar
agindo segundo o permissivo legal, sem ocultao da prtica e da inteno final dos seus negcios, no
h como ser reconhecido o dolo necessrio qualificao da multa, elemento este constante do caput dos
arts. 71 a 73 da Lei n 4.502/64. AMORTIZAO DE GIO. INCORPORAO DE EMPRESA. GIO
DE SI MESMO. Segregados os gios cuja amortizao fora glosada, retira-se a glosa do gio que no foi
classificado como gio de si mesmo, tendo em vista confirmar o efetivo pagamento, a transao entre
partes no relacionadas e seu fundamento econmico (rentabilidade futura). Diante da inexistncia de efetivo
desembolso de recursos e ausente a efetiva mudana de controle acionrio, no se admite a dedutibilidade
dos demais gios, considerados gio de si mesmo. PROCESSO ADMINISTRATIVO. PRECLUSO.
Conforme precedentes desta Corte, o processo administrativo fiscal visa primordialmente ao controle de
legalidade dos atos da Administrao, pelo que as normas relativas precluso devem ser interpretadas
com menos rigor, especialmente aquelas relacionadas s fases postulatoria e instmtria do procedimento.
Nessa linha, no restam preclusas questes jurdicas invocadas pelo contribuinte apenas em sede de recurso
voluntrio quando este contesta a tributao em sede de impugnao, ainda que por outros fundamentos.
COERNCIA INTERNA DO AUTO DE INFRAO. IMPOSSIBILIDADE DE MANUTENO
DE DUAS INFRAES FISCAIS ANTAGNICAS ENTRE SI O Auto de Infrao deve manter
uma coerncia interna. Se a Autoridade Fiscal defende a inexistncia efetiva dos atos de reorganizao
societria e conclui pela impossibilidade de gerar efeitos fiscais, esse mesmo argumento deveria balizar a
impossibilidade de ser apurado ganho de capital nas operaes tidas como inexistentes. No se pode manter
duas acusaes fiscais (amortizao do gio e ganho de capital) baseadas em fundamentos antagnicos,
sendo que a confirmao de uma acusao fiscal (inexistncia das operaes de gerao de gio) implica
necessariamente na impossibilidade de a outra prosperar (apurao de ganho de capital sobre o gio na
venda). Os fatos narrados no Auto de Infrao so incompatveis entre si. INCIDNCIA DE IRPJ E CSLL
SOBRE JUROS DECORRENTES DE OBRIGAES DE REAPARELHAMENTO ECONMICO.
AUSNCIA DE DISPONIBILIDADE JURDICA Tendo em vista a impossibilidade de as obrigaes
do Reaparelhamento Econmico produzirem qualquer acrscimo patrimonial ao contribuinte, a eventual
tributao pelo imposto de renda (por conseqncia pela CSLL) conduziria tributao por mera fico,
vez que ausente a disponibilidade jurdica e econmica e, ainda, ausente o prprio acrscimo patrimonial.
APLICAO CONCOMITANTE DE MULTA DE OFCIO E MULTA ISOLADA. A aplicao
concomitante de multa de oficio e de multa isolada na estimativa implica em penalizar duas vezes o mesmo
contribuinte, j que ambas as penalidades esto relacionadas ao descumprimento de obrigao principal
que, por sua vez, consubstancia-se no recolhimento de tributo
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ProcessoN: 19515.003283/2009-16
ContribuinteDDB BRASIL PUBLICIDADE LTDA
Relator(a)WILSON FERNANDES GUIMARAES
N Acrdo1301-001.298
DecisoVistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por unanimidade
de votos, rejeitar a preliminar de decadncia, e, no mrito, pelo voto de qualidade, negar provimento ao
recurso quanto dedutibilidade da despesa com amortizao de gio, vencidos os Conselheiros Valmir
Sandri, EdwalCasoni de Paula Fernandes Jnior e Carlos Augusto de Andrade Jenier, e, por maioria de
votos, negar provimento ao recurso quanto s demais matrias suscitadas, vencido o Conselheiro Wilson
Fernandes Guimares (relator) que entendeu que na execuo da deciso deveria ser exigida juros de mora
de 1% sobre a multa de ofcio aplicada. Designado para redigir o voto vencedor quanto a essa matria o
Conselheiro Paulo Jakson da Silva Lucas..documento assinado digitalmenteValmar Fonseca de Menezes
Presidente documento assinado digitalmente Wilson Fernandes Guimares Relator documento assinado
digitalmente Paulo Jakson da Silva Lucas Redator Participaram do presente julgamento os Conselheiros
Valmar Fonseca de Menezes, Paulo Jakson da Silva Lucas, Wilson Fernandes Guimares, Valmir Sandri,
EdwalCasoni de Paula Fernandes Jnior e Carlos Augusto de Andrade Jenier.
EmentaAssunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ Exerccio: 2006 Ementa: DECADNCIA.
FATOS ALCANADOS. Nos exatos termos do disposto no art. 37 da Lei n 9.430, de 1996, os comprovantes
da escriturao da pessoa jurdica, relativos a fatos que repercutam em lanamentos contbeis de exerccios
futuros, sero conservados at que se opere a decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir os
crditos tributrios relativos a esses exerccios. GIO. REGISTRO. FUNDAMENTO ECONMICO.
COMPROVAO. AUSNCIA. Em conformidade com o 3do art. 385 do Regulamento do Imposto de
Renda de 1999 (RIR/99), o registro de gio com fundamento em rentabilidade futura dever ser baseado
em demonstrao que o contribuinte arquivar como comprovante da escriturao. No caso vertente,
em que a contribuinte fiscalizada trouxe ao processo documento representativo de avaliao do Grupo
econmico o qual integra, evidncia, no se pode considerar atendida a exigncia contida na norma
referenciada. PROVISO. REVERSO. EXCLUSO DO LUCRO LQUIDO. IMPROCEDNCIA. Para
que seja admitida a excluso do lucro lquido do valor correspondente reverso de proviso anteriormente
constituda, necessrio que seja aportado ao processo documento comprobatrio de que, no momento da
sua constituio, a contrapartida do valor provisionado ou foi devidamente adicionado ao lucro lquido na
determinao do lucro real ou no transitou por conta de resultado. No caso vertente, alm de no restar
comprovada qualquer das hipteses autorizadoras da excluso, a autuada sequer contraditou o argumento
da autoridade julgadora de primeiro grau de que a receita em questo no foi includa na apurao do lucro
lquido. MULTA DE OFCIO. JUROS MORATRIOS. Nos termos da legislao de regncia, procede a
incidncia de juros de mora com base na taxa SELIC sobre a multa de ofcio no paga no vencimento. Em
consonncia com o art. 139 do CTN, o crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma
natureza desta. No crdito tributrio esto compreendidos o valor do tributo e o valor da multa.
Processo n 10630.720148/201081
Matria IRPJ
Recorrentes VALADARES DIESEL LTDA
FAZENDA NACIONAL
Ano-calendrio: 2004, 2005, 2006
DECADNCIA. LANAMENTO POR HOMOLOGAO. CONDUTA DOLOSA.
Presentes a conduta dolosa, fraudulenta ou de simulao, o prazo decadencial para constituio do crdito
tributrio desloca-se da regra do pargrafo 4o do artigo 150 para a do inciso I do artigo 173, ambos do
CTN.
SUJEIO PASSIVA. RESPONSABILIDADE TRIBUTARIA. SOLIDARIEDADE.
A existncia da responsabilidade pessoal das pessoas referidas no art. 135 do CTN no afasta a sujeio
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passiva da pessoa jurdica na condio de contribuinte, permanecendo todos igualmente responsveis pelo
crdito tributrio, sem beneficio de ordem.
Ano-calendrio: 2004, 2005, 2006
PRESUNO LEGAL RELATIVA. OMISSO DE RECEITA. CABIMENTO.
Cabe fiscalizao a prova do fato indicirio, que, uma vez comprovado, leva presuno de omisso de
receita (fato presumido), a qual permanece inclume quando o sujeito passivo no logra afast-la.
PRESUNO LEGAL RELATIVA. OMISSO DE RECEITA. DESCABIMENTO.
No cabe a presuno de omisso de receita nos casos em que a fiscalizao no comprovada o fato indicirio.
AQUISIO DE PARTICIPAES SOCIETRIAS. DESPESAS COM AMORTIZAO DE GIO.
FALTA DE COMPROVAO.
So indedutiveis da apurao do lucro real e do lucro lquido as despesas que, apesar de contabilizadas, no
tenham comprovada a efetividade da correspondente operao.
MULTA QUALIFICADA. SIMULAO DE NEGCIOS JURDICOS.
Cabvel a imposio da multa qualificada no percentual de 150% quando o aprofundamento da investigao
fiscal demonstra o intuito de fraude, com a simulao de negcios jurdicos, tanto para omitir receitas como
para deduzir despesas indevidamente.
DECORRNCIA. INFRAES APURADAS NA PESSOA JURDICA.
A soluo dada ao litgio principal, relativo ao IRPJ, aplicase aos litgios decorrentes, referentes a outros
tributos, quanto mesma matria ftica.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de ofcio.
Por maioria de votos, em negar provimento aos recursos voluntrios. Vencidos os Conselheiros Moiss
Giacomelli Nunes da Silva e Leonardo Henrique Magalhes de Oliveira, que davam provimento aos recursos
apresentados pelos coobrigados e proviam parcialmente o recurso voluntrio apresentado pela pessoa
jurdica para excluir a qualificao da multa em relao irregularidade decorrente da glosa de despesas com
amortizao de gio; tudo nos termos do relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado.
Processo n 10880.721767/201041
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ.
Recorrente TIM CELULAR S.A.
Ano-calendrio: 2005
ESTIMATIVAS. MULTA ISOLADA. DECADNCIA.
A contagem do prazo decadencial, para constituio de crdito tributrio relativo multa aplicada isoladamente,
em razo da falta de recolhimento das estimativas, deve ser feita na forma do art. 173, I, do CTN.
Ano-calendrio: 2005
AMORTIZAO DE GIO APS INCORPORAO, FUSO OU CISO. IMPOSSIBILIDADE
DE EXCLUSO, POR MEIO EXTRACONTBIL, DE PARCELAS J AMORTIZADAS
CONTABILMENTE.
A partir da ocorrncia do evento de fuso, incorporao ou ciso, a amortizao do gio ou desgio
anteriormente pago deve ser registrada contabilmente, na escriturao comercial da pessoa jurdica, sem
a necessidade de ajustes, por adio ou excluso ao lucro lquido, para fins fiscais. A amortizao contbil
do gio ou desgio, a partir da ocorrncia do evento que determinou a extino da participao societria,
produz efeitos fiscais. No possvel aproveitar, para fins exclusivamente fiscais, as parcelas do gio ou
desgio j amortizado contabilmente em perodos anteriores.
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INCENTIVOS FISCAIS. SUDENE. RECONHECIMENTO DO DIREITO PELA SECRETARIA DA

RECEITA FEDERAL.
Para os benefcios concedidos com base no art. 14 da Lei n 4.239/63, e alteraes posteriores, h expressa
exigncia legal de que seja formalizado pedido de reconhecimento do direito reduo perante a Secretaria
da Receita Federal do Brasil RFB, sendo este o rgo que tem a competncia legal para sobre este pedido
decidir. Para os benefcios concedidos com base no art. 13 da Lei n 4.239/63, e alteraes posteriores, a lei
no contm esta exigncia, provando-se o direito com a apresentao do laudo constitutivo emitido pelo
rgo competente, ressalvada, em qualquer caso, a prerrogativa da RFB para fiscalizar o cumprimento dos
requisitos e a correo do aproveitamento fiscal.
AMORTIZAO DE GIO ARTIGOS 7 E 8 DA LEI N 9.532/97. PRIVATIZAO.
TELECOMUNICAES.
legtima a dedutibilidade de despesas decorrentes de amortizao de gio pago no mbito de leilo de
privatizao de empresas de telecomunicaes. A circunstncia de a reorganizao societria de que tratam
os artigos 7 e 8 da Lei n. 9.532/97 ter sido realizada por meio de empresa veculo no prejudica o direito
do contribuinte, ante o fato incontroverso de que dessa reorganizao no surgiu novo gio ou economia de
tributos distinta daquela prevista em lei. Precedentes dessa Corte Administrativa.
Ano-calendrio: 2005
TRIBUTAO REFLEXA OU DECORRENTE. CSLL.
Aplica-se aos lanamentos decorrentes ou reflexos o decidido no principal, em razo da ntima relao de
causa e efeito que os vincula.
Acordam os membros do colegiado, nos termos do relatrio e votos que passam a integrar o presente julgado,
por. maioria de votos, dar provimento parcial ao recurso voluntrio para: (a) cancelar lanamento de IRPJ
e reflexos relativo falta de adio da amortizao de gio na apurao do lucro real e da base de clculo
da CSLL; (b) para cancelar o lanamento de IRPJ relativo glosa da deduo relativa ao benefcio fiscal de
reduo do imposto de renda concedido com base no art. 13 da Lei n 4.239/63; (c) cancelar a exigncia das
multas isoladas. Vencidos os Conselheiros Joo Otvio Oppermann Thom (Relator) e Ricardo Marozzi
Gregrio, que mantinham o lanamento de IRPJ e reflexo relativo falta de adio da amortizao de gio
na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL; os Conselheiros Antonio Carlos Guidoni Filho,
Marcos Vinicius Barros Ottoni e Francisco Alexandre dos Santos Linhares, que afastavam os lanamentos
de IRPJ e reflexo na parte que se refere excluso tida como indevida de amortizao de gio na apurao
do lucro real; os Conselheiros Antonio Carlos Guidoni Filho e Francisco Alexandre dos Santos Linhares,
que afastavam a glosa da deduo relativa ao benefcio fiscal de reduo do imposto de renda concedido com
base no art. 14 da Lei n 4.239/63; o Conselheiro Jos Evande Carvalho Araujo, que mantinha o lanamento
de IRPJ relativo glosa da deduo relativa ao benefcio fiscal de reduo do imposto de renda concedido
com base no art. 13 da Lei n 4.239/63; os Conselheiros Joo Otvio Oppermann Thom (Relator) e Jos
Evande Carvalho Araujo, que reduziam a multa isolada levandose em considerao o referido cancelamento
parcial da glosa de deduo do imposto. O Conselheiro Ricardo Marozzi Gregrio acompanhou o Relator
pelas concluses em relao s matrias falta de adio da amortizao de gio na apurao do lucro real
e da base de clculo da CSLL, excluso indevida de amortizao de gio na apurao do lucro real e da
base de clculo da CSLL e glosa da deduo relativa ao benefcio fiscal de reduo de imposto de renda
concedido com base no art. 13 da Lei n 4.239/63. Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro
Antonio Carlos Guidoni Filho.
Processo n 10880.721826/201081
Matria IRPJ AMORTIZAO DE GIO
Recorrentes FAZENDA NACIONAL
ESTRE AMBIENTAL S/A
Exerccio: 2008, 2009, 2010
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Ementa:
LANAMENTO DE OFCIO. BASE DE CLCULO. RECOMPOSIO. NECESSIDADE.
No lanamento de ofcio do Imposto de Renda Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro devese levar em conta o valor apurado pelo de contribuinte, de modo que a eventual existncia de resultados
negativos (prejuzo fiscal ou base negativa) deve ser considerada na determinao do saldo a tributar.
MULTA. QUALIFICAO. PROCEDNCIA.
Se os fatos retratados nos autos deixam foram de dvida a inteno do contribuinte de, por meio de atos
societrios diversos, desprovidos de substncia econmica e propsito negocial, reduzir a base de incidncia
de tributos, descabe afastar a qualificao da penalidade promovida pela autoridade autuante.
REORGANIZAO SOCIETRIA. SUBSTNCIA ECONMICA E PROPSITO NEGOCIAL.
AUSNCIA. Se os elementos colacionados aos autos indicam que a despesa de gio apropriada no resultado
fiscal derivou de operaes que, desprovidas de substncia econmica e propsito negocial, objetivaram, to
somente, a reduo das bases de incidncia das exaes devidas, h de se restabelec-las, promovendo-se a
glosa dos referidos dispndios.
MULTA DE OFCIO. JUROS MORATRIOS. SELIC.
Especial de Liquidao e Custdia SELIC para ttulos federais.
Acordam os membros do colegiado: i) por maioria de votos, em DAR
PROVIMENTO PARCIAL ao RECURSO DE OFCIO para restabelecer a multa qualificada no
percentual de 150%. Vencido o Conselheiro Valmir Sandri, o qual NEGOU PROVIMENTO A RECURSO
DE OFCIO. Acompanharam o Relator, pelas concluses, os Conselheiros Carlos Augusto de Andrade
Jenier e Edwal Casoni de Paula Fernandes Junior; e ii) por maioria de votos, em NEGAR PROVIMENTO
ao RECURSO VOLUNTRIO. Vencido o Conselheiro Wilson Fernandes Guimares, o qual DEU
PROVIMENTO PARCIAL ao RECURSO VOLUNTRIO unicamente para determinar que na execuo
da presente deciso sejam cobrados juros de mora de 1% sobre a multa de ofcio lanada.Designado para
redigir o voto vencedor nesse ponto o Conselheiro Paulo Jakson da Silva Lucas.
Processo n 10980.722658/201013
Matria AUTO DE INFRACAOIRPJ
Recorrentes WHB COMPONENTES AUTOMOTIVOS S.A.
FAZENDA NACIONAL
Ano-calendrio: 2005, 2006, 2007, 2008
IRPJ/CSLL GERAO ARTIFICIAL DE GIO. AMORTIZAO DO GIO ARTIFICIAL. O gio
gerado em operaes societrias, para ser eficaz perante o Fisco, deve decorrer de atos efetivamente
existentes, e no apenas artificiais e formalmente revelados em documentao ou na escriturao mercantil
ou fiscal. invlida a amortizao do gio artificial.
ERRO NO ENQUADRAMENTO LEGAL E DESCRIO DOS FATOS. CANCELAMENTO DA
EXIGNCIA. Constatado erro no enquadramento legal e descrio de fatos, deve-se cancelar a exigncia.
Se a infrao apontada pelo Fisco diz respeito a excluses indevidas do Lucro Real, mas a real irregularidade
cometida foi a contabilizao de despesas indedutveis, o crdito tributrio deve ser cancelado.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de
oficio e dar provimento ao recurso voluntrio nos termos do relatrio e voto que passam a integrar o
presente julgado.
Processo n 10980.725989/201277
Recurso n Voluntrio
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Matria IRPJ
Recorrente DACAR QUMICA DO BRASIL S/A
Ano-calendrio: 2007, 2008, 2009
AUDITORIA FISCAL EM PERODO DE APURAO ATINGIDO PELA DECADNCIA PARA
REGISTROS E ELEMENTOS PATRIMONIAIS COM REPERCUSSO FUTURA. POSSIBILIDADE.
LIMITAES. O fisco pode verificar fatos, operaes e documentos, passveis de registros contbeis
e fiscais, devidamente escriturados, em perodos de apurao atingidos pela decadncia, em face de
comprovada repercusso no futuro, qual seja: na apurao de lucro liquido ou real de perodos no atingidos
pela decadncia. Essa possibilidade delimita-se pelos seus prprios fins, pois, os ajustes decorrentes desse
procedimento no podem implicar em alteraes nos resultados tributveis daqueles perodos. Em relao a
situaes jurdicas, definitivamente constitudas, o Cdigo Tributrio Nacional estabelece que a contagem
do prazo decadencial para constituio das obrigaes tributrias, porventura delas inerentes, somente se
inicia aps 5 anos, contados do perodo seguinte ao que o lanamento do correspondente crdito tributrio
poderia ter sido efetuado (art. 173 do CTN).
TRIBUTAO DA REVERSO DA PROVISO INSTRUES CVM 319 E 349. Nos termos da Instruo
CVM n 319, de 1999, com as alteraes da Instruo CVM n 349, de 2001, nas incorporaes reversas
o gio com fundamento em perspectiva de rentabilidade futura deve ser reconhecido nas demonstraes
contbeis da incorporadora pelo montante do benefcio fiscal esperado (parcela com substncia econmica);
esse reconhecimento se opera mediante constituio da Proviso Instrues CVM 319 e 349, no valor
do gio no recupervel (diferena entre o valor do gio apurado e o benefcio fiscal decorrente da sua
amortizao), que deve ser apresentada como redutora da conta na qual o gio foi escriturado.
ERRO NO ENQUADRAMENTO LEGAL E DESCRIO DOS FATOS. CANCELAMENTO DA
EXIGNCIA. Constatado erro no enquadramento legal e descrio de fatos, deve-se cancelar a exigncia.
Se a infrao apontada pelo Fisco diz respeito a excluses indevidas do Lucro Real, mas a real irregularidade
cometida foi a contabilizao de despesas indedutveis, o crdito tributrio deve ser cancelado.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos, por maioria de votos, rejeitar a argio de decadncia.
Vencido o Conselheiro Carlos Pel. Designado o Conselheiro Moiss Giacomelli Nunes da Silva para
redigir o voto vencedor nessa matria. No mrito, por unanimidade de votos, dar provimento ao recurso da
pessoa jurdica e no conhecer do recurso dos coobrigados por perda de objeto, nos termos do relatrio e
voto que passam a integrar o presente julgado.
Processo n 15540.720556/201228
Recurso n De Ofcio
Matria IRPJ. Glosa de amortizaes de gio.
Interessado ELCTRO VIDRO S/A
Ano calendrio: 2008
MULTA DE OFCIO. SUCESSO.
Cabvel a imputao da multa de ofcio sucessora, por infrao cometida pela sucedida, quando provado
que aquela detinha o controle desta na data do evento.
Ano calendrio: 2008
AMORTIZAO DE GIO. USO DE EMPRESA VECULO.
Em regra, legtima a dedutibilidade de despesas decorrentes de amortizao de gio efetivamente pago. A
circunstncia de a reorganizao societria de que tratam os arts. 7 e 8 da Lei n 9.532, de 1997, ter sido
realizada por meio de empresa veculo no prejudica o direito do contribuinte, ante o fato incontroverso
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de que dessa reorganizao no surgiu novo gio ou economia de tributos distinta daquela prevista em lei.
LANAMENTO REFLEXO DE CSLL. MESMA MATRIA FTICA
Aplica-se ao lanamento da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL o decidido em relao ao
lanamento do tributo principal, por decorrer da mesma matria ftica.
Recurso de Ofcio Negado.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, negar provimento ao recurso de ofcio, vencidos os
conselheiros Ricardo Marozzi Gregrio (relator) e Joo Otvio Oppermann Thom, que davam provimento
ao recurso. O conselheiro Joo Otvio Oppermann Thom acompanhou o relator pelas concluses.
Designado para redigir o voto vencedor o conselheiro Jos Evande Carvalho Araujo.
Processo n 16327.001482/201052
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ.
Recorrente BANCO GMAC S.A.
Recorrida FAZENDA NACIONAL.
Ano-calendrio: 2005, 2006, 2007, 2008, 2009
DECADNCIA. NO HOMOLOGAO DAS DECLARAES APRESENTADAS. Verificado que o
lanamento tributrio versou no homologao as declaraes apresentadas, cujas bases de clculo foram
impactadas pela despesa considerada indedutvel, verifica-se que a insurgncia fiscal no se d no tocante
contabilizao da despesa, mas, quanto sua utilizao.
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. NULIDADE. ERRO OU DEFICNCIA NO
ENQUADRAMENTO LEGAL. NO OCORRNCIA.
Tendo em vista que a Fiscalizao discriminou detidamente os fatos imputados, permitindo Recorrente
exercitar, com plenitude e suficincia, sua defesa tcnica e bem fundamentada, verifica-se a total ausncia
de prejuzo ao contribuinte, bem como de pecha capaz de inquinar de nulidade o feito.
INCORPORAO DE SOCIEDADE. AMORTIZAO DE GIO. ARTIGOS 7 E 8 DA LEI N
9.532/97. PLANEJAMENTO FISCAL INOPONVEL AO FISCO. INOCORRNCIA.
A efetivao da reorganizao societria, mediante a utilizao de empresa veculo, no resulta economia
de tributos diferente da que seria obtida sem a utilizao da empresa veculo e, por conseguinte, no pode
ser qualificada de planejamento fiscal inoponvel ao fisco. O abuso de direito pressupe que o exerccio
do direito tenha se dado em prejuzo do direito de terceiros, no podendo ser invocada se a utilizao
da empresa veculo, exposta e aprovada pelo rgo regulador, teve por objetivo proteger direitos (os
acionistas minoritrios), e no viol-los. No se materializando excesso frente ao direito tributrio, pois o
resultado tributrio alcanado seria o mesmo se no houvesse sido utilizada a empresa veculo, nem frente
ao direito societrio, pois a utilizao da empresa veculo deuse, exatamente, para a proteo dos acionistas
minoritrios, descabe considerar os atos praticados e glosar as amortizaes do gio. Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido. LANAMENTO DECORRENTE
Repousando o lanamento da CSLL nos mesmos fatos e mesmo fundamento jurdico do lanamento do
IRPJ, as decises quanto a ambos devem ser a mesma. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.
ACORDAM os membros da 3 Cmara / 1 Turma Ordinria da Primeira Seo de Julgamento, por maioria
de votos, em rejeitar as preliminares de decadncia e nulidade, mas, no mrito, DAR PROVIMENTO
ao Recurso Voluntrio para, reformando a deciso recorrida, reconhecer legtima a dedutibilidade das
despesas com amortizao de gio, nos termos do relatrio e voto proferidos pelo relator. Acompanhou
pelas concluses o Conselheiro Valmir Sandri. Vencidos os Conselheiros Paulo Jakson da Silva Lucas e
Wilson Fernandes Guimares.
Processo n 19515.005340/200900
Recurso n Voluntrio
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Matria gio e Normas gerais de Direito Tributrio

Recorrente AGRENCO DO BRASIL S/A EM RECUPERAO JUDICIAL
Ano-calendrio: 2005
NULIDADE. CERCEAMENTO DE DIREITO DE DEFESA NO ALEGADO. RECONHECIMENTO
DE OFCIO. DESCABIMENTO. Se a recorrente compreendeu a imputao feita pela fiscalizao e exerceu
na plenitude o seu direito de defesa, mormente no tendo argido qualquer prejuzo em nenhuma das etapas
do litgio instaurado, no cabe ao colegiado reconhecer de ofcio a nulidade do lanamento.
LIBERDADE DE AUTO ORGANIZAO. LIMITES. A liberdade de auto organizao do contribuinte
perante o Fisco e a sociedade no absoluta; est sujeita a restries, como o respeito livre concorrncia,
boa f, funo social da empresa e no se coaduna com as prticas de simulao, abuso de direito ou
fraude lei.
GIO INTERNO. AMORTIZAO. GLOSA. SIMULAO ABSOLUTA. Os atos formais de
reorganizao societria registrados pela recorrente no representam negcios efetivos; so meramente
aparentes, sem substncia ou existncia real, caracterizando-se a simulao em sua vertente absoluta. Assim,
ainda que formalmente regulares, se no configuram uma efetiva aquisio de participao societria,
mas mera simulao, com vistas unicamente a reduzir sua carga tributria, correta a glosa dos valores
amortizados como gio efetuada pelo Fisco.
GIO. COMPLEMENTARIDADE DAS LEGISLAES COMERCIAIS E FISCAIS. EFEITOS. Os
resultados tributveis das pessoas jurdicas, apurados com base no Lucro Real, tm como ponto de partida
o resultado lquido apurado na escriturao comercial, regida pela Lei n 6.404/1976, conforme estabelecido
pelo DL. 1.598/1977. O gio fato econmico, cujos efeitos fiscais foram regulados pela lei tributria com
substrato nos princpios contbeis geralmente aceitos. Assim, os princpios contbeis geralmente aceitos
e as normas emanadas dos rgos fiscalizadores e reguladores, como Conselho Federal de Contabilidade
e Comisso de Valores Mobilirios, tm pertinncia e devem ser observadas na apurao dos resultados
contbeis e fiscais.
GIO INTERNO. AUSNCIA DE PAGAMENTO. IMPOSSIBILIDADE DE RECONHECIMENTO
CONTBIL. A ausncia de um efetivo dispndio (sacrifcio patrimonial) por parte da investidora pelas
participaes subscritas em operaes com empresas controladas revelam a falta de substncia econmica
das operaes o que impede o seu registro e reconhecimento contbil, pois no h efetiva modificao da
situao patrimonial.
DA MULTA QUALIFICADA. INAPLICABILIDADE. O no reconhecimento pelo Fisco do chamado
gio interno, com a consequente glosa de sua amortizao, no enseja, por si s, a aplicao da multa
qualificada.
DA GLOSA DE DESPESAS COM FRETES, SERVIOS E COMPRA DE MERCADORIAS. A no
comprovao das despesas atravs de documentos hbeis para tanto exige a glosa dos valores relativos s
despesas deduzidas no clculo do lucro lquido.
JUROS SELIC APLICADOS SOBRE A MULTA DE OFCIO. O crdito tributrio decorre da obrigao
tributria principal, que compreende o tributo e a multa de oficio. Assim, sobre o total do crdito tributrio
constitudo, incluindo a multa de oficio, deve incidir juros de mora, calculados taxa Selic.
Acordam os membros do colegiado, em dar provimento parcial ao recurso voluntrio, para: a) por maioria
de votos, afastar as preliminares de nulidade, vencidos os conselheiros Frizzo e Cristiane; b) por voto
de qualidade, manter a glosa de despesas relacionadas com a amortizao do gio interno, vencidos os
conselheiros Frizzo, Alberto e Cristiane; c) por maioria de votos, desqualificar a multa de ofcio, reduzindoa
para o percentual de 75%, vencidos os conselheiros Eduardo e Tadeu Matosinho; d) por unanimidade
de votos, manter as demais glosas de despesas; e) por voto de qualidade, manter os juros sobre a multa
aplicada, vencidos os conselheiros Frizzo, Pollastri e Cristiane.
Processo n 11516.721150/201128
Sesso de 12 de fevereiro de 2014
79
Matria IRPJ
Recorrentes KOERICH ENGENHARIA E TELECOMUNICAES S/A
FAZENDA NACIONAL
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
NULIDADE. INOCORRNCIA.
Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decises
proferidos por autoridade incompetente ou com preterio do direito de defesa, situaes inocorrentes no
caso.
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
INCORPORAO DE SOCIEDADE. AMORTIZAO DE GIO NA AQUISIO DE AES.
SIMULAO.
O gio gerado em operaes societrias, para ser eficaz perante o Fisco, deve decorrer de atos econmicos
efetivamente existentes. A gerao de gio de forma interna, ou seja, dentro do mesmo grupo econmico,
sem a alterao do controle das sociedades envolvidas, sem qualquer desembolso e com a utilizao de
empresa inativa ou de curta durao (sociedade veculo) constitui prova da artificialidade do gio e torna
invlida sua amortizao, sem que seja necessrio demandar a nulidade das operaes societrias praticadas.
SIMULAO POR VCIO DE CAUSA. MULTA QUALIFICADA. INAPLICABILIDADE.
Na simulao por vcio de causa, inexiste o falseamento ou a manipulao de aspectos relevantes dos
negcios jurdicos. As partes deixam s claras as formas jurdicas empregadas. incabvel a qualificao
da multa aplicada porque no se concretizam condutas como a sonegao ou a fraude penais.
DESPESAS COM SERVIOS. FALTA DE COMPROVAO.
A simples apresentao da nota fiscal e da comprovao dos pagamentos efetuados no suficiente para
comprovar a prestao de servios. No comprovada a efetiva prestao dos servios, as respectivas despesas
so indetutveis da base de clculo do imposto, bem como da CSLL.
IRPJ. CSLL. ESTIMATIVAS. MULTA ISOLADA. CONCOMITNCIA COM MULTA
PROPORCIONAL.
Incabvel a aplicao simultnea da multa isolada pelo no pagamento de estimativas apuradas no curso do
ano-calendrio e da multa proporcional concernente falta de pagamento do tributo devido apurado no
balano final do mesmo ano-calendrio.
Isso porque o no pagamento das estimativas apenas uma etapa preparatria da execuo da infrao.
Como as estimativas caracterizam meras antecipaes dos tributos devidos, a concomitncia significaria
dupla imposio de penalidade sobre a mesma infrao, qual seja, o descumprimento de uma obrigao
principal de pagar tributo.
JUROS DE MORA EXIGIDOS ISOLADAMENTE SOBRE ESTIMATIVAS NO RECOLHIDAS.
Incabvel a exigncia de juros de mora isolados sobre estimativas mensais no recolhidas, aps o
encerramento do ano calendrio.
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
Tratando-se de despesas apenas formalmente reveladas por fora de registros contbeis e atos contratuais
formalmente perfeitos, mas que no se revestem de qualquer materialidade, nem de sentido econmico,
inadmissvel a repercusso tributria dessas despesas artificialmente geradas na formao da base de
clculo da contribuio, que tem como ponto de partida o lucro lquido do exerccio.
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE IRRF
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
DESPESAS COM SERVIOS. FALTA DE COMPROVAO.
Sujeitam-se incidncia do imposto de renda, na modalidade exclusiva de fonte, os pagamentos efetuados a
terceiros, quando no restar comprovada a operao ou a sua causa.
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
80
SUJEIO PASSIVA. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA.
So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de
atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei os mandatrios, prepostos e empregados e os
diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. Afasta-se a imputao de
responsabilidade s pessoas cuja participao nos atos ilcitos no restou comprovada. Desqualificada a
multa de ofcio aplicada s infraes em questo, afastase a responsabilidade imputada aos scios.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, dar parcial provimento ao recurso de
ofcio, para restabelecer a infrao relativa glosa, para fins de IRPJ e CSLL, das despesas registradas
com a LUMIS CONSULTORIA. Com relao ao recurso voluntrio, por unanimidade de votos, rejeitar as
preliminares, e, no mrito, por maioria de votos, dar provimento parcial para reduzir a multa de ofcio ao
percentual de 75%, vencidos: (i) os conselheiros Joo Otvio Oppermann Thom (relator) e Antonio Carlos
Guidoni Filho, que mantinham a multa qualificada; (ii) os conselheiros Francisco Alexandre dos Santos
Linhares, Joo Carlos de Figueiredo Neto e Antonio Carlos Guidoni Filho, que cancelavam a autuao relativa
ao IRRF sobre os pagamentos sem causa; (iii) os conselheiros Joo Otvio Oppermann Thom (relator) e Jos
Evande Carvalho Araujo, que mantinham o lanamento das multas isoladas sobre a falta de recolhimento das
estimativas. Com relao responsabilidade dos scios: (i) em primeira votao, os conselheiros Joo Otvio
Oppermann Thom e Ricardo Marozzi Gregrio mantinham a responsabilidade solidria de Pedro Jonas
Koerich e Maria Mrcia Costa Koerich; os conselheiros Antonio Carlos Guidoni Filho e Francisco Alexandre
dos Santos Linhares mantinham a responsabilidade de Pedro Jonas Koerich e Maria Mrcia Costa Koerich
de forma subsidiria; e os conselheiros Jos Evande Carvalho Araujo e Joo Carlos de Figueiredo Neto
afastavam a responsabilidade de todos os envolvidos; (ii) em segunda votao, em vista do resultado quanto
desqualificao da multa de ofcio, por maioria de votos, afastar a responsabilidade de todos os envolvidos, em
face da no subsuno da situao, portanto, ao art. 135 do CTN, vencidos os conselheiros Ricardo Marozzi
Gregrio e Francisco Alexandre dos Santos Linhares, que mantinham suas respectivas posies com relao
responsabilidade de Pedro Jonas Koerich e Maria Mrcia Costa Koerich. Designado para redigir o voto
vencedor no tocante s matrias em que vencido o relator (multa de ofcio qualificada e multas isoladas sobre
estimativas), o conselheiro Ricardo Marozzi Gregrio.
Processo n 10880.732365/201153
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ.
Recorrente CROMEX S/A
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009
INCORPORAO DE SOCIEDADE. AMORTIZAO DE GIO NA AQUISIO DE AES.
SIMULAO.
O gio gerado em operaes societrias, para ser eficaz perante o Fisco, deve decorrer de atos
econmicos efetivamente existentes. A gerao de gio de forma interna, ou seja, dentro do mesmo
grupo econmico, sem a alterao do controle das sociedades envolvidas, sem qualquer desembolso
e com a utilizao de empresa inativa ou de curta durao (sociedade veculo) constitui prova da
artificialidade do gio e torna invlida sua amortizao, sem que seja necessrio demandar a nulidade
das operaes societrias praticadas.
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009
Tratando-se de despesas apenas formalmente reveladas por fora de registros contbeis e atos
contratuais formalmente perfeitos, mas que no se revestem de qualquer materialidade, nem de sentido
econmico, inadmissvel a repercusso tributria dessas despesas artificialmente geradas na formao
81
da base de clculo da contribuio, que tem como ponto de partida o lucro lquido do exerccio.
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009
legtimo o exame de fatos ocorridos h mais de cinco anos do procedimento fiscal, para deles extrair
a repercusso tributria em perodos ainda no atingidos pela caducidade. A restrio decadencial, no
caso, volta-se apenas impossibilidade de lanamento de crdito tributrio no perodo em que se deu
o fato.
SIMULAO POR VCIO DE CAUSA. MULTA QUALIFICADA. INAPLICABILIDADE.
Na simulao por vcio de causa, inexiste o falseamento ou a manipulao de aspectos relevantes dos
negcios jurdicos. As partes deixam s claras as formas jurdicas empregadas. incabvel a qualificao
da multa aplicada porque no se concretizam condutas como a sonegao ou a fraude penais.
PERDA DE BENEFCIO FISCAL. CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA. INEXISTNCIA.
Inexistindo as condutas tpicas do direito penal que possibilitam a qualificao da multa aplicada,
tambm caracterizadas como crimes contra a ordem tributria, h que se obstar a infrao de perda
dos benefcios fiscais que lhes toma como premissa.
JUROS DE MORA SOBRE A MULTA DE OFICIO.
legtima a incidncia de juros de mora, taxa Selic, sobre o valor da multa de ofcio proporcional,
no paga no seu vencimento.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, dar parcial provimento ao recurso para
reduzir a multa aplicada infrao de glosa de amortizao do gio para 75%, e nesta conformidade,
cancelar a infrao de glosa dos benefcios de iseno/reduo de imposto, bem como para adequar
a exigncia a ttulo de compensao indevida de prejuzos fiscais ao quanto decidido pelo presente
acrdo, vencidos os conselheiros Joo Otvio Oppermann Thom (relator) e Antonio Carlos Guidoni
Filho, que negavam provimento ao recurso. Designado para redigir o voto vencedor o conselheiro
Ricardo Marozzi Gregrio.
ANLISE GIO DR. PAULO ROBERTO RISCADO JUNIOR E DR. MARCO AURLIO ZORTEA MARQUES.
Em caso de aquisio de participaes societrias com pagamento de gio
em decorrncia de rentabilidade futura do investimento (art. 20 do DL 1.598/77), este
valor pago a maior poder ser amortizado do lucro real caso ocorra a incorporao
da sociedade investida (ou caso esta sociedade incorpore a investidora incorporao
reversa. Arts. 7 e 8 da Lei 9.532/97). O CARF vem apreciando diversas autuaes em
que se contestou eventual direito amortizao do gio. Segue abaixo uma classificao
dos casos analisados em 2013.
I) gio pago pela empresa veculo. Trata-se de gio pago em
uma operao entre pessoas que no compem o mesmo grupo econmico, e que
aproveitado pela sociedade adquirida sem que o verdadeiro adquirente seja incorporado
ou incorpore a sociedade adquirida. Ocorre da seguinte forma: o verdadeiro adquirente
do investimento cria primeiramente empresas veculo, as quais recebem o valor para
a aquisio do investimento (mediante aumento de capital, emprstimo, etc). Essas
empresas veculo adquirem o investimento com gio e depois so incorporadas pela
empresa investida, que passa a amortizar o gio.
Decises
I.1. Processo n 19515.005924/2009-77, acrdo n 1101000.899 1
Cmara / 1 Turma Ordinria. Deciso favorvel Fazenda Nacional. Turma no
82
afirmou ter havido fraude ou abuso de direito, mas que a legislao no autoriza o
aproveitamento do gio quando, ao final da operao, o verdadeiro adquirente e o
adquirido remanescem existindo, sem que haja unio do patrimnio dessas sociedades.
Consoante o voto condutor, Claro est que as empresas envolvidas na incorporao
devem ser, necessariamente, a adquirente da participao societria com gio e a
investida adquirida. O procedimento aqui realizado no extingue, na real adquirente, a
parcela do investimento correspondente ao gio, de modo que ao final dos procedimentos
realizados, com a incorporao da empresa veculo pela investida, a propriedade
da participao societria adquirida com gio subsiste no patrimnio da investidora
original, diversamente do que cogita a lei.
I.2. Processo n 10845.722254/2011-65, acrdo n 1102000.875 1 Cmara
/ 2 Turma Ordinria. Deciso desfavorvel Fazenda Nacional. Fiscalizao alegou a
existncia de simulao e falta de propsito negocial, decorrente da utilizao da empresa
veculo. A turma entendeu que no houve prova de simulao, que a operao, da forma
em que foi praticada, efetivamente ensejou vrias outras consequncias concretas, as quais
foram apontadas pela recorrente como objetivos a serem atingidos (propsitos negociais),
e que teria havido a tributao no Brasil do ganho de capital correspondente ao gio.
Cmara / 1 Turma Ordinria. Deciso favorvel Fazenda Nacional. No houve
acusao de simulao. Fundamentao idntica ao processo comentado no item I.1.
Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso favorvel Fazenda Nacional. Houve acusao
de simulao, mas foi afastada pela Turma, sob o argumento de que os atos praticados
so lcitos e sua exteriorizao revela coerncia com os institutos de direito privado
adotados, assumindo o contribuinte as conseqncias e nus das formas jurdicas por
ele escolhidas. Quanto ao mrito, decidiu a Turma que a empresa veculo foi criada
exclusivamente para possibilitar a antecipao dos efeitos fiscais da dedutibilidade
do gio, sem outros propsitos empresariais ou negociais, e isto caracterizaria
descumprimento das condies previstas em lei para o reconhecimento e amortizao
do gio (ou seja, interpreta-se a lei no sentido de que a amortizao somente permitida
quando a aquisio e a incorporao so realizadas por sociedades operacionais).
/ 2 Turma Ordinria. Deciso desfavorvel Fazenda Nacional. Houve acusao de
simulao, ao argumento de que os negcios jurdicos realizados pelo contribuinte,
ainda que formalmente regulares, no possuam propsito negocial mas visavam
unicamente obter o benefcio fiscal. A Turma entendeu que o aporte, pelo adquirente, do
valor de aquisio do investimento em subsidiria no Brasil no representava utilizao
de empresa veculo (salvo engano o voto condutor faz uma diferena entre esse tipo de
planejamento e o outro em que primeiro h a aquisio e depois a transferncia do gio
mediante utilizao de empresa veculo. Aparentemente, nesse caso, a Turma concorda
que h empresa veculo). Segundo a Turma os arts. 7 e 8 da Lei 9532/97 concederam ao
contribuinte a opo de adquirir o investimento de forma direta (e esse caminho seria
mais oneroso porque a empresa adquirente teria dificuldade para incorporar ou ser
incorporada pela adquirida, e isso impediria a utilizao fiscal do gio) ou indiretamente
(caminho menos oneroso). Consoante o voto condutor no presente caso sequer estamos
diante de empresa veculo, mas a recorrente se valeu do art. 8 [da Lei 9.532/97] para
incorporar a sua coligada investidora e passar a amortizar o gio. Note-se ento que no
h falar que a conduta da recorrente tenha sido em fraude lei, pois foi justamente para
possibilitar tal operao que a norma foi editada.
83
Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso desfavorvel Fazenda Nacional. Consoante

o acrdo, houve acusao de simulao, fraude lei e abuso de direito. A autoridade
autuante teria dito que a fiscalizada operou uma reestruturao societria com
simulao e ocorrncia de ato ilcito nulo por abuso de direito, mediante extrapolao
dos limites do fim econmico, da funo social e da boa f objetiva, bem como pela
ocorrncia de fraude lei na utilizao de operaes estruturadas, que isoladamente
aparentavam licitude, mas que, vistas em seu conjunto, acabaram por demonstrar uma
outra realidade. A Turma afastou a acusao e os fundamentos utilizados so idnticos
aos mencionados no item I.5.
/ 2 Turma Ordinria (esse processo trata de diversas operaes que foram autuadas e julgadas
simultaneamente, as quais podem ser enquadradas nos itens II e III abaixo). Deciso favorvel
Fazenda Nacional. Houve acusao de simulao, mas foi afastada sob o argumento de
no haver prova de intuito doloso. No mrito, a Turma entendeu que a lei determina que
o gio na aquisio de investimento deve ser registrado no ativo para utilizao somente
na alienao do investimento ou na sua incorporao. Quando o contribuinte aliena
o investimento para empresa veculo termina por satisfazer apenas formalmente as
condies para a amortizao do gio porque, ao final das operaes, a titularidade
das participaes retorna ao investidor original. Assim, h uma montagem de operao
que visa antecipar o gozo da amortizao do gio, o que caracteriza descumprimento
da lei. Consoante o voto condutor a artificialidade da operao est, justamente, no
passo intermedirio utilizado pela Recorrente a fim de que o gio, que deveria compor
o custo do investimento, que talvez nunca seja alienado, pudesse ser amortizado:
a criao de empresas veculos, a fim de que pudesse ser realizada uma operao de
reestruturao com incorporao reversa permitindo, no entender da Recorrente, o
incio da amortizao dos valores de gio. Deu-se, assim, a denominada transferncia
de gio. Com efeito, mostra-se falacioso o argumento de que o gio seria amortizado
de qualquer modo, pois, conforme j repisado, os investimentos mantiveram-se inertes
na real adquirente (Recorrente), e, as operaes a que diziam respeito os investimentos,
permaneceram segregadas nas empresas operacionais, o que inviabilizaria por completo
qualquer forma de transferncia do gio para o resultado fiscal (com a ressalva feita
quanto operao de fechamento de capital). IMPORTANTE: nesse acrdo h ainda
negcio de aquisio de prprias aes mediante utilizao de empresa veculo. Consoante
o acrdo, a aquisio de prprias aes impede registro de gio. O contribuinte teria
burlado essa proibio societria mediante o uso de empresa veculo. Consoante o voto
condutor o papel da conduit company serviu, no caso concreto, a uma s vez, para
fraudar a legislao societria e diminuir a carga tributria da Recorrente, verdadeira
adquirente de suas prprias aes. Alm de tais causas, no houve comprovao de
outro papel por parte de BPART.
II) gio pago para a aquisio da empresa veculo . Trata-se de gio
pago em uma operao entre empresas que no compem o mesmo grupo econmico,
e que aproveitado pela sociedade adquirente sem que o verdadeiro adquirido seja
incorporado. Ocorre da seguinte forma: o vendedor do investimento cria primeiramente
empresa veculo, a qual recebe a participao societria (mediante aumento de capital)
que , verdadeiramente, o objeto da alienao. O investidor adquire a empresa veculo
com o pagamento de gio e posteriormente incorpora a empresa veculo.
Decises
II.1. Processo n 11020.720003/2011-11, acrdo n 1302001.186 3
Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso desfavorvel Fazenda Nacional. Houve
acusao de simulao. O voto condutor inicia afirmando que indiscutvel a existncia
84
do gio, tanto que houve, na outra ponta da relao, o reconhecimento do ganho de

capital e o pagamento do IR sobre tal ganho por terceiros no vinculados recorrente.
A respeito da simulao, a Turma entendeu que o ato praticado no serviu para acobertar
negcio jurdico mais oneroso do ponto de vista tributrio (a incorporao direta,
sem intermediao da empresa veculo, tambm possibilitaria a amortizao do gio)
e que possua finalidade empresarial. Consoante o voto condutor, ainda que se admita
a existncia de um pacto prvio de constituio da NAVPAR [empresa veculo], este
no serviu para dissimular ato tributariamente mais oneroso, pois os efeitos tributrios
seriam os mesmos caso a NAVPAR no viesse a ser constituda, razo pela qual entendo
que no houve simulao fiscal.
III) gio pago e transferido para a sociedade operacional por meio
de empresa veculo Trata-se de gio pago em uma operao entre empresas que no
compem o mesmo grupo econmico e que aproveitado pela sociedade adquirida sem
que esta incorpore ou seja incorporada pelo adquirente. Ocorre da seguinte forma: aps
adquirir o investimento com gio, o adquirente transfere as participaes societrias
para uma empresa veculo, que registra novo gio. Essa empresa veculo incorporada
pela empresa investida, que passa a amortizar o gio.
Decises
III.1 Processo n 16561.720040/2011-17, acrdo n 1101000.936 1
de simulao, mas a multa qualificada foi afastada. A Turma entendeu que o contribuinte
no agiu com dolo, mas apenas interpretou a legislao de forma equivocada, pois a lei
no autorizou a forma de aproveitamento do gio preconizada pelo contribuinte. No
mrito, a Turma decidiu que a legislao no autoriza o aproveitamento do gio quando,
ao final da operao, o verdadeiro adquirente e o adquirido remanescem existindo,
sem que haja unio do patrimnio dessas sociedades. Consoante o voto condutor O
grupo empresarial buscou usufruir do que entendia ser um benefcio fiscal constituindo
empresa veculo para, a partir dela, formalizar uma incorporao que no realizou o
objetivo final da lei, qual seja, a unio patrimonial entre investida e investidora.
III.2. Processos n 16643.000144/2010-11 e 16643.000142/2010-21,
acrdos n 1101000.962 e 1101000.961 1 Cmara / 1 Turma Ordinria. Decises em
face de um mesmo contribuinte, ambas favorveis Fazenda Nacional. Houve acusao
de simulao, mas a multa qualificada foi afastada. Fundamento idntico ao item III.1.
Consoante o voto condutor fundamental que a incorporao se verifique entre investida
e investidora, com conseqente confuso patrimonial e extino do investimento, para
que a amortizao do gio gere efeitos na apurao do lucro tributvel. Aqui, porm,
ao trmino das operaes, nada mudou, pois o Santander Hispano permaneceu com
a mesma quantidade de aes e na mesma condio de controlador do Banespa. (...)
Evidenciado, portanto, que no houve a extino do investimento,inadmissvel a
amortizao fiscal do gio.
III.3. Processo n 10970.720351/2011-88, acrdo n 1103000.960 1
de simulao, que foi mantida. A Turma entendeu que a utilizao de empresa veculo
para a transferncia do gio era ato ilcito. Consoante o voto condutor, Examinando-se
o contexto de fato, bem se v que nada mudou na distribuio de atividades do Grupo
Bradesco antes e depois da incorporao da Esmeralda pela contribuinte autuada. A
Esmeralda serviu to-somente de canal de passagem de gio na sucesso de eventos
societrios ocorridos, como bem dito pela autoridade fiscal, tratando-se de clssico caso
de empresa veculo. Constata-se, portanto, que o alegado planejamento estratgico foi
85
montado visando apenas economia tributria.

acusao de simulao. A Turma entendeu que a lei no prev a possibilidade de
transferncia do gio pago pela adquirente para a sociedade adquirida, e que a empresa
veculo, ao receber do adquirente a participao adquirida por meio de aporte de capital,
no incorreu em custo de aquisio de investimento. Consoante o voto condutor Com o
devido respeito, por maior liberdade que se possa empregar na aplicao do vernculo,
no se pode admitir que a expresso custo de aquisio a que faz referncia o caput do
art. 20 do Decreto Lei n 1.598, de 1977, possa estar representada, no presente caso, pelo
fato de a CANANGA, uma autntica empresa de prateleira, como disse a autoridade
autuante, ter recebido um aporte de capital. IMPORTANTE: nesse processo a Turma
apresentou fundamento adicional, de invalidade do laudo de avaliao, pois teria sido
elaborado aps a operao. Consoante o voto condutor, O que resta comprovado, portanto,
o que a Fiscalizao afirmou e a deciso recorrida ratificou, isto , a demonstrao
do fundamento econmico do gio foi elaborada em data posterior realizao da
operao, no tendo sido atendido, assim, o disposto no pargrafo 3 do art. 20 do
Decreto Lei n 1.598/77.
Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso desfavorvel Fazenda Nacional. No houve
acusao de simulao. No caso, o gio amortizado decorreu de aquisio relativa
ao programa de privatizaes. A Turma entendeu que as normas da CVM e da
ANATEL impediram a incorporao direta dos investimentos adquiridos, restando
aos contribuintes a incorporao indireta mediante utilizao da empresa veculo.
Consoante o voto condutor, Em suma, dos fatos narrados o scritpt do filme
claro: as empresas financiaram poca o Governo Federal, em plena crise mundial,
pagando gios vultosos pela aquisio de participaes nas empresas estatais e, em
contrapartida, teriam a segurana jurdica de deduzir o gio em 5 anos na apurao do
lucro tributvel. Por razes de natureza societria, reconhecidas expressamente pela
CVM e pela ANATEL, essas empresas ficaram impossibilitadas de realizar operaes
de fuso/incorporao diretamente entre si, razo pela qual lanaram mo de veculo
legtimo de investimento para viabilizar o aproveitamento do benefcio fiscal prometido
pelo Governo Federal na forma da lei. Citado procedimento no implicou gerao de
novo gio, como tambm no resultou economia distinta de tributos daquela que seria
obtida sem a utilizao desse veculo de investimento (repita-se, cuja utilizao tornouse obrigatria apenas em virtude dos citados normativos societrios e regulatrios).
III.6. Processo n 15540.720556/2012-28, acrdo n 1102000.982
1 Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso desfavorvel Fazenda Nacional. No
houve acusao de simulao, e o lanamento foi cancelado por deciso de primeira
instncia (submetida a recurso de ofcio portanto), ao argumento de que a fiscalizao
teria acusado o ilcito como gio interno, quando os fatos que corresponderiam ao
gio interno no teriam ocorrido no caso concreto. A Turma analisou o caso como
acusao de impossibilidade de amortizao de gio transferido e, no mrito, cancelou
a autuao ao argumento de que a amortizao por meio de incorporao da empresa
veculo seria justificvel. A Turma afirmou que a operao deve ser vista como um
todo, no sendo possvel dizer que o gio amortizado com a incorporao da empresa
veculo possui natureza jurdica diferente do gio pago na operao anterior. Por outro
lado, a utilizao da empresa veculo pode ter propsito negocial, j que a incorporao
direta pode estar vedada em decorrncia de normas regulamentares: Consoante o voto
condutor caso exista um propsito negocial vlido, plenamente aceitvel que o grupo
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econmico transfira o gio para uma de suas controladas.

IV) gio interno. Trata-se de gio que surge em uma operao
entre empresas de um mesmo grupo econmico, que geralmente corresponde a uma
reavaliao do patrimnio de uma determinada empresa do grupo. Ocorre da seguinte
forma: a pessoa jurdica controladora de uma sociedade aliena esta sociedade para uma
empresa veculo (mediante operao societria em que no h dispndio de recursos),
sendo que a reavaliao do patrimnio dessa sociedade registrada pela empresa veculo
como gio por rentabilidade futura. Aps a empresa veculo incorpora ou incorporada
pela sociedade adquirida, que passa a amortizar o gio. Contribuintes alegam que
esse planejamento foi induzido ou autorizado pelo art. 36 da Lei 10.637/2002
(revogado em 2005) o qual teria praticamente isentado de tributao o ganho de capital
(correspondente ao gio) auferido pelo controlador ao alienar a sociedade controlada
para a empresa veculo.
Decises
IV.1.Processos n 10830.009519/2008-08 e 10830.016840/2009-11,
acrdos n 1101000.968 e 1101000.969 1 Cmara / 1 Turma Ordinria. Decises
em face de um mesmo contribuinte, ambas favorveis Fazenda Nacional. Houve
acusao de simulao, apesar de no ter havido o lanamento de multa qualificada. A
Turma entendeu que houve simulao tendo em vista a artificialidade da operao. Para
a Turma, o gio amortizvel, previsto em lei, aquele originado em uma operao com
terceiros, e no entre as empresas que sero diretamente beneficiadas pela reduo do
lucro tributvel. Consoante o voto condutor: Aqui, ausente a participao de terceiros
na definio do valor atual da participao societria, mostra-se irrelevante abordar
os demais aspectos aventados pela Fiscalizao acerca da extemporaneidade do laudo
de avaliao econmica ou mesmo enfrentar as justificativas da interessada para o
contrato com efeitos postergados estipulado pelo grupo empresarial. As autoridades
lanadoras enfrentaram o ponto essencial para demonstrar a indedutibilidade do gio
amortizado: a ausncia de substncia deste valor em razo de seu surgimento por meio
de operaes intragrupo, sem a interveno de terceiros. Somente a vontade daqueles
diretamente interessados na reduo do lucro tributvel exteriorizada para afirmar
que o investimento na empresa brasileira vale mais do que seu patrimnio lquido
evidencia, e isto em razo dos lucros que ir auferir no futuro. Contudo, s h gio
por rentabilidade futura quando um terceiro reconhece esta possibilidade e por ela
antecipadamente paga. A recorrente reporta-se tributao de ganho de capital na
integralizao de quotas a valor de mercado, mas o aspecto relevante, nesta hiptese de
incidncia, no o fato de a integralizao de quotas caracterizar alienao, mas sim o
que se toma como valor de mercado. Diferente o contexto no qual vislumbra-se ganho
em razo de o valor atual do bem ser superior ao seu custo histrico, e aquele, como
no caso presente, em que se quer antecipar como valor atual aquilo que ser auferido
pela pessoa jurdica nos prximos 5, 10, 20 ou 100 anos. Esta projeo somente se
torna valor de mercado quando h um terceiro envolvido na operao que o legitima.
S assim se forma o gio por rentabilidade futura. No necessrio, portanto, que
a lei expresse claramente a necessidade de o gio ser formado em aquisies com a
interveno de terceiros. Este requisito integra a essncia do gio por rentabilidade
futura. Sem terceiros, a rentabilidade futura somente passa a gerar efeitos patrimoniais
para investidora e investida quando ela efetivamente for auferida.
IV.2.Processo n 10920.004063/201097, acrdo n 1402001.335 4
acusao de simulao. A Turma entendeu que o gio amortizvel, previsto em lei, aquele
originado de operao em que h desembolso de recursos, ou seja, em espcie ou em bens
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com valor econmico (ou seja, as aes entregues pela empresa veculo em aquisio
do investimento no representariam verdadeiro dispndio). Consoante o voto condutor:
Para deduo do gio como despesa em empresa que adquire participao societria, so
necessrios mais do que registros contbeis e atos contratuais formalmente perfeitos.
imprescindvel a materialidade do gio, isto , um desembolso por quem adquire. No se
concebe como despesa dedutvel o gio decorrente de atos societrios ou reorganizaes
empresariais onde quem se beneficia nada desembolsou, quer seja em espcie quer seja
em bens representativos de valor econmico. No caso concreto no houve pagamento
pela aquisio das quotas sociais. Assim, descaracterizada a materialidade do gio. A
deciso no fala expressamente em ausncia de propsito negocial.
IV.3.Processo n 10920.004434/2010-31, acrdo n 1402001.369 4
acusao de simulao. Fundamentao idntica ao processo comentado no item IV.2.
acusao de simulao. Fundamentao idntica ao processo comentado no item IV.2.
de simulao, mas a multa qualificada foi afastada, porque a Turma entendeu no ter
havido simulao. Consoante o voto condutor todas as operaes societrias sob exame
cumpriram os requisitos formais de registro, seja contbil ou nos rgos competentes,
no havendo nenhum questionamento no que tange existncia das empresas envolvidas.
Assim, se as operaes foram realizadas exatamente nos moldes informados pelo sujeito
passivo, ou seja, no foram simuladas, a fraude suscitada pela autoridade lanadora no
est demonstrada. Com relao ao gio, a glosa foi mantida, pois segundo a Turma no
gio interno no h aquisio qual possam ser dados efeitos tributrios. Consoante
o voto condutor Registre-se que o cerne da questo a ocorrncia de dispndio para
obter algo de terceiros, que no pertena ao adquirente, de forma a definir a aquisio.
No se trata, como ocorre no presente caso, do estabelecimento do valor patrimonial do
investimento pelos prprios scios.
Acerca do propsito negocial, a Turma afirmou que No que se refere ao
propsito negocial e aos fundamentos econmicos da operao, deve-se salientar que no
foram contestados em relao s razes finalsticas apresentadas para a formalizao
do negcio, mas sim nos aspectos intermedirios que implicaram na criao do gio
interno concretizado exclusivamente pela presena, como sujeitos, de sociedades sob
controle comum, direto ou indireto. Em outras palavras, o que se rejeita a utilizao
de um artifcio contbil que propicia a constituio de um suposto gio, posteriormente
amortizado com efeitos no resultado tributvel da pessoa jurdica.
IV.6. Processo n 10920.720688/2010-08, acrdo n 1402001.338 4
de simulao, mas foi afastada pela Turma, que desqualificou a multa. Fundamentao
idntica ao processo comentado no item IV.5.
de simulao, mas foi afastada pela Turma, que desqualificou a multa. No mrito, a
Turma afirmou que o gio interno decorre de uma operao artificial e portanto
no pode ser amortizado. Consoante o voto condutor Referido gio no decorreu
de qualquer pagamento, desembolso ou sacrifcio patrimonial por parte de qualquer
das empresas ou pessoas envolvidas. Afirma o Fisco (fls. 1517/1518): O surgimento
88
da mais valia decorreu da incorporao de aes avaliadas economicamente, em uma

operao no caixa entre empresas do mesmo grupo: em vez de incorpor-las pelo
valor patrimonial, Superline recebeu as aes da fiscalizada pelo valor econmico pelo
qual no houve qualquer desembolso. O gio assim criado, registrado e amortizado
artificial, no corresponde a uma mais valia surgida em operaes de mercado entre
partes livres e independentes e confirmada mediante seu pagamento. Trata-se, de fato,
de uma reavaliao espontnea de participao societria, qual no se pode atribuir o
condo de reduzir o resultado tributvel.
Sobre o propsito negocial a Turma afirmou que As seguidas operaes,
em especial a criao da efmera sociedade Superline e sua subsequente extino por
incorporao no revelaram qualquer propsito negocial ou necessidade societria,
nem modificaram algum aspecto da organizao empresarial do grupo econmico. Seu
nico efeito foi a contabilizao do gio na Superline, sua transferncia para a Duroline
(fiscalizada) e subseqente amortizao, que veio afinal a ser glosada pelo Fisco.
IV.8. Processo n 16561.720045/2011-40, acrdo n 1302001.184
3 Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso desfavorvel Fazenda Nacional. Houve
acusao de fraude mas a qualificao da multa foi afastada em deciso de primeira
instncia, que alegou no ter havido demonstrao concreta da fraude praticada.
Aparentemente a fiscalizao teria afirmado apenas que a fraude decorreria da ausncia
de propsito negocial, pois a operao teria por finalidade exclusiva a obteno de
economia fiscal. Em julgamento de recurso de ofcio, a Turma decidiu que no havia
provas de simulao, e que a falta de propsito negocial no representa simulao.
Consoante o voto condutor, o propsito negocial pode ser, exatamente, o de realizar
uma reorganizao societria para se valer das normas permissivas criadas pelo Estado.
No mrito, a Turma entendeu que o gio interno somente poderia ser glosado caso a
fiscalizao provasse a existncia de ato ilcito do contribuinte (simulao). Consoante o
voto condutor se as operaes que geraram o gio foram procedimentos legais em seu
aspecto formal, e no resta demonstrada qualquer ilicitude na conduta da recorrente,
no procede a glosa da despesa com amortizao do gio.
IV.9. Processo n 16643.000421/2010-95 acrdo n 1101000.913 1
Cmara / 1 Turma Ordinria. Deciso favorvel Fazenda Nacional. Houve a imputao
da multa qualificada, com o argumento de que a operao que gerou o gio interno
seria artificial e complexa. A fiscalizao glosou o gio afirmando que a reorganizao
societria realizada pelo contribuinte no possua finalidade empresarial ou comercial,
mas apenas de gerar o gio amortizvel. Alegou-se a que a falta de propsito negocial
da operao engendrada torna-a inoponvel Fazenda Pblica (a fiscalizao fala em
limitao autonomia privada). A Turma entendeu que a lei, ao autorizar a amortizao
do gio mediante aquisio e incorporao, referiu-se s operaes em suas condies
normais e usuais e no a um negcio jurdico montado para obter vantagem tributria,
ainda que formalmente regular (as condies normais seriam a participao de
terceiro na operao e a existncia de um dispndio que corresponda a um sacrifcio
patrimonial). Consoante o voto condutor a operao intra grupo busca atribuir
participao societria um valor futuro, que no rene qualquer materialidade como
justificativa para o incremento patrimonial. Distingue-se, assim, essencialmente do que
se verifica nos verdadeiros casos de aquisio, quando um terceiro paga pela expectativa
de rentabilidade futura e antecipa no patrimnio da investidora esta realidade. Segundo
o voto condutor, necessrio que haja preo (custo) pago pela aquisio ou subscrio
de um investimento a ser avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, superior ao
valor patrimonial desse investimento. E somente h preo e, por conseqncia, aquisio,
quando a operao se realiza entre partes independentes. A operao seria inoponvel
porque No se trata de mera escolha entre opes legtimas na busca daquela de menor
89
impacto tributrio, mas sim da criao de um contexto artificial para a reduo de

tributos. Mantida a multa qualificada, porque est-se diante de ausncia de substncia
econmica e artificialidade das operaes que ensejaram a reduo do lucro tributvel.
Sobre o propsito negocial afirmou: correta a afirmao da autoridade
julgadora de que as operaes no seriam praticadas se no fosse a possibilidade de
usufruir do benefcio fiscal. Esta tambm foi a vertente adotada pela Fiscalizao e
corroborada na parte inicial deste voto.
acusao de simulao. Fiscalizao alegou que o gio interno seria uma despesa
artificial em face das seguintes caractersticas: presena de empresa veculo, no h
pagamento, empresas submetidas ao mesmo controle, resultado uma reavaliao
do patrimnio da empresa que se beneficiou do gio. O voto condutor afirmou que a
ausncia de pagamento em dinheiro no suficiente para invalidar o gio, que a lei no
limitou a forma de aquisio do investimento compra e venda, que o fato de as normas
e a teoria contbeis limitarem o gio amortizvel ao produzido em uma negociao com
participao de terceiros no pode servir como fundamento para negar o gio interno
visto que a lei tributria no referendou essa limitao. Consoante o voto condutor,
ante os fundamentos acima transcritos, no meu entender falaciosa a concluso de que,
para que a amortizao do gio ser dedutvel seria necessrio demonstrar que os custos
foram incorridos e que a reorganizao efetivamente objetivou alcanar interesses
societrios, e no simplesmente reduzir a incidncia tributria, ou ainda, tivesse a citada
reestruturao envolvido partes independentes e revelado efetiva substncia econmica,
de modo que o preo do negcio (custo de aquisio) fosse formado sem interferncia,
poder-se-ia admitir a dedutibilidade pretendida, pelo simples fato de que esses
argumentos serem apenas uma teoria, sem qualquer amparo na legislao tributria.
Cmara / 1 Turma Ordinria. Deciso favorvel Fazenda Nacional. Processo pela
mesma Turma que apreciou o litgio comentado no item IV.10, mas nesse caso houve
acusao de simulao. A Turma manteve a acusao de simulao, sob o entendimento
de que a reorganizao societria realizada pelo contribuinte era falsa. Consoante o
voto condutor Que reorganizao societria essa, promovida em seis dias, e em que
nada se alterou, pois a situao inicial, em que BRMDF Holding era praticamente
a nica proprietria da MDF Molduras, empresa cujo patrimnio lquido era de
aproximadamente R$ 300.000,00 (em nmeros arredondados), ao final da reorganizao
relmpago continuou com a mesma configurao: BRMDF Holding, praticamente nica
proprietria da MDF Molduras, empresa com patrimnio lquido de aproximadamente
R$ 300.000,00? A nica diferena foi a criao da despesa amortizvel em MDF,
equivalente a 100 vezes seu patrimnio lquido. (...) Qual a justificativa para IRZ 500
adquirir, de BRMDF, sua controladora total, a (praticamente) totalidade das quotas da
MDF a um custo de aquisio com uma extraordinria mais valia baseada na expectativa
de resultados futuros, se esses possveis resultados futuros j eram e continuaro a ser
da nica controladora total de toda a cadeia, a alienante BRMDF Holding?
Sobre o propsito negocial, a Turma afirmou que No caso concreto, o
gio no verdadeiro, porque foi forjado pela BRMDF Holding mediante a criao
e subsequente extino da IRZ 500 Holding, sem qualquer justificativa negocial,
impondo-se, portanto, a exigncia fiscal. A ementa desse acrdo bem ilustrativa:
A reorganizao societria, para ser legtima, deve decorrer de atos efetivamente
existentes, e no apenas artificial e formalmente revelados em documentao ou na
escriturao mercantil ou fiscal. Inobstante haver a possibilidade de existncia de gios
90
reais, efetivos, com causa, formados dentro do mesmo grupo econmico, se os aspectos
fticos do caso concreto demonstram que o nico objetivo das operaes efetivadas foi
to somente fazer aparecer um gio inexistente, carente de significado econmico e/ou
negocial, tem-se como configurada a simulao, o que autoriza a glosa da amortizao
do gio contabilizado.
Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso favorvel Fazenda Nacional. No houve acusao
de simulao. Turma manifestou o entendimento de que a lei, ao autorizar a amortizao
do gio mediante aquisio e incorporao, referiu-se s operaes em suas condies
normais e usuais e no a um negcio jurdico montado para obter vantagem tributria,
ainda que formalmente regular. Consoante o voto condutor a acusao fiscal aponta
que a transferncia do gio entre as empresas relacionadas, incluindo a participao de
empresa veculo, se deu com o escopo de permitir a amortizao imediata de tal gio,
sem qualquer propsito negocial. Assim, para ser considerada despesa dedutvel, o gio
suportado pela empresa com a aquisio de uma participao societria deve ter como
origem, concomitantemente, um propsito negocial, compreendido este como a razo
negocial para adquirir um investimento por valor superior ao custo original, bem como
um efetivo substrato econmico, decorrente da aquisio de negcio comutativo entre
partes independentes, com dispndio de recursos e previso de ganho. o que decorre
da lei [art. 20 do DL 1598/77].
Numa reorganizao societria, deve haver consistncia entre o motivo
propulsor, o ato de criao do gio em si e o resultado pretendido. Assim, o gio suportado
por uma empresa com a aquisio de uma participao societria deve ter como origem
um propsito econmico real e um efetivo substrato econmico, concomitantemente.
No presente caso, a fiscalizao glosou as despesas de gio aps concluir que o gio
deduzido pela Recorrente no resultou de operao onerosa com terceiros, envolvendo
pagamento, e sim de operao entre empresas do mesmo grupo econmico, com a
participao de empresa veculo, em que houve mera reavaliao de aes.
Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso desfavorvel Fazenda Nacional. Houve acusao
de simulao. A Turma entendeu que a lei no impede o registro e a amortizao do
gio interno e que no havia simulao pois o contribuinte pretendia utilizar o gio.
Houve declarao de voto em que o conselheiro acompanhou o julgamento pelas suas
concluses visto que, no seu entendimento, tratar-se-ia de transferncia de gio pago,
a qual no vedada por lei.
de simulao, a qual foi afastada, pois a Turma entendeu que o gio interno decorre de
um abuso de direito. Consoante o voto condutor, a empresa tem direito de se organizar
da maneira que lhe acarretar mais benefcios; porm ela abusa do seu direito quando
se organiza apenas para evitar a incidncia da norma tributria. No mrito a Turma
entendeu que o gio interno no autorizado por lei, porque no houve comprovao
do efetivo trnsito dos recursos financeiros e nem houve qualquer alterao do controle
acionrio da empresa.
Sobre o propsito negocial, a Turma citou ementa do acrdo 10323290
INCORPORAO DE EMPRESA. AMORTIZAO DE GIO. NECESSIDADE
DE PROPSITO NEGOCIAL UTILIZAO DE EMPRESA VECULO. No
produz o efeito tributrio almejado pelo sujeito passivo a incorporao de pessoa
jurdica, em cujo patrimnio constava registro de gio com fundamento em expectativa
de rentabilidade futura, sem qualquer finalidade negocial ou societria, especialmente
91
quando a incorporada teve o seu capital integralizado com o investimento originrio de

aquisio de participao societria da incorporadora (gio) e, ato continuo, o evento da
incorporao ocorreu no dia seguinte. Nestes casos, resta caracterizada a utilizao da
incorporada como mera empresa veculo para transferncia do gio incorporadora.
IMPORTANTE: nesse processo tambm existe glosa de gio transferido
por meio de empresa veculo, e a autuao tambm foi mantida. A Turma entendeu que
o gio no verdadeiramente transferido para a empresa veculo visto que esta pessoa
jurdica no operacional, ou seja, a mais valia continua, em realidade, no patrimnio do
adquirente original. Consoante o voto condutor no pelo simples fato de ser efmera
que a operao estar a priori contaminada, mas ser efmera gera uma necessidade
maior do contribuinte explicar o motivo relevante dessa transitoriedade. O nus da
prova se inverte e a carga de prova para desfazer a presuno de abuso de direito ou
simulao deve ser maior por parte do contribuinte. E como se viu, o nico propsito
foi receber determinado patrimnio em trnsito para uma outra pessoa jurdica, com
o fito to somente de se apropriar indevidamente de um gio que no lhe convm.
Alegou-se ainda, como causa da glosa, que o laudo que fundamenta o gio foi elaborado
posteriormente operao que gerou o gio.
de simulao. A multa qualificada foi afastada pela deciso de primeira instncia sob
o argumento de que a fraude no havia sido provada. A Turma restabeleceu a multa,
afirmando que o contribuinte agiu para impedir o conhecimento, por parte da autoridade
fazendria, das suas condies pessoais. No mrito, a Turma alegou que o gio interno
decorre de operao artificial, a qual no gera efeitos legais. Consoante o voto condutor,
um processo de reestruturao societria, submetido a uma nica vontade, eis que
realizado entre empresas pertencentes ao mesmo Grupo Econmico, realizado em
um espao curto de tempo, no qual no houve desembolso e totalmente desprovido de
substncia econmica, no encontra guarida nas disposies dos arts. 7 e 8 da Lei n
9.532, de 1997, de modo a tornar o gio, nascido de si prprio, dedutvel. A contrario
sensu, tivesse a citada reestruturao envolvido partes independentes e revelado efetiva
substncia econmica, de modo que o preo do negcio (custo de aquisio) fosse formado
sem interferncia, poder-se-ia admitir a dedutibilidade pretendida.
Sobre o propsito negocial, constou da ementa o seguinte:
REORGANIZAO SOCIETRIA. SUBSTNCIA ECONMICA E PROPSITO
NEGOCIAL. AUSNCIA. Se os elementos colacionados aos autos indicam que a
despesa de gio apropriada no resultado fiscal derivou de operaes que, desprovidas
de substncia econmica e propsito negocial, objetivaram, to somente, a reduo
das bases de incidncia das exaes devidas, h de se restabelec-las, promovendo-se
a glosa dos referidos dispndios. No voto condutor, h meno ao propsito negocial:
Em primeiro lugar, apesar de a contribuinte apontar os motivos que levou o Grupo
Econmico do qual ela faz parte a promover a sua reorganizao e reestruturao, no
identifico, em que pese os documentos de fls. 1.158/1.160, efetiva comprovao de que
tenha envidados esforos no sentido de alcanar os objetivos traados, o que, a princpio,
poderia concorrer para demonstrar o propsito negocial alegado.
acusao de simulao. A Turma entendeu que o gio interno no ilcito, salvo quando
a fiscalizao comprova e existncia de simulao ou abuso de direito. A Turma afirmou
que no h abuso de direito quando o contribuinte se organiza de modo a economizar
tributo, e que no h necessidade de apresentar propsito negocial ou econmico
92
para a incorporao de sociedade controlada. A Turma ainda afirmou a existncia de

uma pretensa justificativa negocial para o gio interno verbis: existir um propsito,
almejado pelo grupo General Motors, consistente em transferir a participao detida
na Recorrente, da GMB para a GMAC, segregando suas atividades financeiras e
automotivas no Brasil em canais de negcios distintos, justificado, falo do negcio na
formatao adotada, pela necessidade de preservao de registro de capital estrangeiro
junto ao Banco Central do Brasil, que como tem justificado a contribuinte, constitui
outra razo empresarial para a estruturao dessa transferncia com a participao da
sociedade Braco Participaes Ltda., sendo que esse aspecto foi, inclusive, objeto de
anlise prvia pelo Banco Central do Brasil, demonstra no prospera o entendimento da
deciso recorrida de que a Braco foi mera empresa veculo, criada sem outra finalidade
que no a de permitir uma amortizao fiscal de gio, apresentando um histrico com
explicaes sobre o processo de segregao da GM e da GMAC.
de simulao, ao argumento de que a operao que gerou o gio interno seria falsa. A
Turma afastou a multa qualificada ao argumento de que no haveria dolo do contribuinte.
Consoante o voto condutor, No se pode dizer com absoluta convico que h dolo
de sonegar, quando h dvida e ambiguidade na lei e esta dvida pode ter levado o
recorrente a entender que seu procedimento era lcito, inclusive por ter se baseado
nas prprias decises do CARF. No mrito a Turma entendeu que a operao que d
origem ao gio interno representaria uma simulao absoluta, porque os atos formais de
reorganizao societria so meramente aparentes, sem substncia ou existncia real e
que depois de realizadas todas as etapas no h qualquer alterao nas relaes jurdicas
constitudas, com exceo do j mencionado gio decorrente da reavaliao patrimonial
efetuada no bojo das operaes societrias. A Turma afirmou ainda que a Lei 9.532/97,
ao permitir a amortizao do gio, no se referiu operao que d origem ao gio
interno. Consoante o voto condutor, Teria o legislador criado uma autorizao legal,
uma espcie de receiturio fiscal, para que os contribuintes pessoas jurdicas, mediante
uma srie de atos ordenados, simulassem uma reorganizao societria, reavaliando
seus prprios ativos com base na expectativa de rentabilidade futura (pelo valor que
bem lhe aprouver) e, com isso, passassem a amortizar de seus resultados, na base de
1/60 avos para cada ms de apurao, o valor a ttulo de gio pelo qual no despenderam
nenhum centavo? Que espcie de benefcio fiscal seria este, dirigido apenas s grandes
empresas, tributadas pelo Lucro Real, sem qualquer contrapartida, e ainda por cima,
renovvel periodicamente, vez que a lei no fixa nenhum limite a tais operaes? No
posso crer que o legislador desrespeitaria de forma to vil a Constituio Federal,
pois se assim tivesse desejado, estaria afrontando diversos princpios constitucionais
como os da isonomia, da capacidade contributiva, da igualdade concorrencial, entre
outros. A Turma tambm alegou que o gio a ser amortizado somente poderia ser
aquele reconhecido conforme as normas contbeis. Consoante o voto condutor, entendo
que, tambm sob o ponto de vista de apurao dos resultados segundo os princpios e
as normas contbeis, no pode ser aceita a dedutibilidade de gio nas operaes aqui
retratadas, com base nos artigos 7 e 8 da Lei n 9.532, de 10/12/1997, uma vez que
os referidos dispositivos remetem ao gio apurado nos temos do art. 20 do Decreto-lei
n 1.598/1997, que por sua vez deve ser reconhecido contabilmente conforme com as
normas da escriturao comercial estabelecidas pela Lei n 6.404, de 1976.
de simulao. A Turma cancelou a multa qualificada fazendo uma distino entre
simulao por vcio de vontade, em que as partes declaram algo que seja falso, uma
vontade aparente que pode ou no encobrir uma vontade real ou dissimulada; e a
93
simulao por vcio de causa, em que as partes deixam s claras as formas jurdicas
empregadas, mas visam a obteno de um resultado que no corresponde causa tpica
do negcio posto em prtica. Para a Turma somente haveria multa qualificada em
caso de simulao por vcio de vontade. Quanto ao mrito, a Turma entendeu que o
gio interno no est previsto em lei, porque decorre de uma operao que no possui
efetiva causa ou significado econmico. Consoante o voto condutor, em comum a todos
os precedentes citados encontramse as referncias artificialidade do gio gerado
internamente ausncia de efetivo significado econmico, ausncia de alterao do
controle das sociedades envolvidas, ausncia de pagamento ou de efetivo custo para o
adquirente da participao societria, e utilizao de sociedade de curta durao como
empresa veculo para a criao do gio. A ausncia de uma efetiva causa ou significado
econmico neste gio interno constitui, de fato, o elemento central que tem norteado
as decises prolatadas pelo CARF no sentido evidenciado pelos citados precedentes.
Sobre o propsito negocial, a Turma afirmou o seguinte: E o gio, conforme
j referido, tampouco surgiu de uma operao conduzida entre partes independentes.
Contrariamente ao defendido pela recorrente, a mera confeco de um laudo por empresa
especializada e no vinculada no confere qualquer sentido econmico operao, se no
h um efetivo custo envolvido na operao. Os critrios de avaliao utilizados no laudo
para apurar a rentabilidade futura, bem como o fato de essa rentabilidade projetada
ter sido alcanada, ou at mesmo superada, no tm qualquer relevncia, no caso. No
o laudo nem a rentabilidade projetada que so objeto de questionamento, mas sim a
completa ausncia de propsito negocial e de substncia econmica na operao. No
admissvel que, com operaes levadas a efeito to somente entre partes relacionadas, e
ocorridas no lapso temporal de apenas um ms, sem que tenha havido qualquer alterao
substancial com relao aos efetivos detentores das participaes societrias, seja criado
um ativo que venha a gerar, por meio de sua amortizao, despesas aptas a reduzir a
base de clculo do IRPJ e da CSLL da prpria pessoa jurdica cuja lucratividade futura
seria o fundamento do gio escriturado.
de simulao. Fundamentao idntica ao processo comentado no item IV.18.
COMENTRIO
GIO
TRANSFERIDO
DR.
MARCO
AURLIO
ZORTEA
MARQUES
1. BREVES CONSIDERAES SOBRE O GIO
Como os julgamentos a serem comentados abrangem a dedutibilidade do
gio, devem ser estabelecidas breves premissas tericas sobre essa figura contbil. Na
especificao de tais premissas, a figura do gio ser abordada com base nas regras
fiscais e contbeis vigentes antes da adoo pelo Brasil das normas IFRS (International
Financial Reporting Standards), pois, a partir da aplicao das regras internacionais, o
registro e a dedutibilidade do gio passaram a ser ditados por outros aspectos, os quais
no so abordados pelos casos que sero aqui analisados.
O registro do gio decorre da aplicao do Mtodo de Equivalncia
Patrimonial (MEP), segundo o qual, em face do regime contbil da competncia, reclama
que a participao de uma sociedade na outra seja refletida pelo seu valor de patrimnio
lquido (artigo 21 do Decreto-Lei n 1.598/1977). Simplificando o conceito proposto,
em razo do MEP, sempre que o valor do patrimnio lquido de uma controlada variar
(para mais ou para menos) em razo da sua atividade, tal variao tambm deve ser
94
registrada pela sua controladora.

Assim, se a empresa A registra a participao que detm na empresa B
por 100, e o valor do patrimnio lquido de B aumenta para 150 (em razo de lucros
acumulados, por exemplo), a empresa A deve tambm refletir esse aumento. No entanto,
no obstante o MEP proporcionar um aumento patrimonial na controladora, por
expressa previso legal (artigo 23 do Decreto-Lei n 1.598/1977), tal incremento no
tributado de pronto, mas apenas quando a controlada foi extinta (alienada, liquidada,
etc).
Voltando ao gio, em decorrncia do MEP, quando uma empresa adquiria
outra, a adquirente (aqui tambm denominada de investidora), ao registrar contabilmente
a adquirida (ou investida), deveria dividir o preo pelo qual pagou (custo de aquisio) de
duas formas: primeiro, valor do patrimnio lquido da investida; segundo, se e o preo
pago tivesse sido maior que o valor de patrimnio lquido, gio, se tivesse sido menor,
desgio (artigo 20 do Decreto-Lei n 1.598/1977).
Outrossim, quando do registro do gio, a investidora tinha que demonstrar
o seu fundamento econmico, ou seja, a razo negocial que a levou a pagar mais por
algo que estava registrado por menos. Nesse sentido, o artigo 20 do Decreto-Lei n
1.598/1977 dividia os possveis fundamentos econmicos do gio em trs categorias:
valor de mercado de bens superior ao custo registrado; valor de rentabilidade com base
em previso dos resultados nos exerccios futuros; fundo de comrcio, intangveis e
outras razes econmicas.
Em termos contbeis, o registro de um gio consequncia do fato de que
a investidora pagou por um lucro futuro que no tinha antes, seja esse resultado positivo
oriundo da futura alienao do bem adquirido por valor acima do registrado, ou dos
resultados futuros obtidos pela controlada que acabou de adquirir, etc. Nesse diapaso, o
Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes da FIPECAFI6, ao abordar a forma
de amortizao do gio com base na rentabilidade futura, assim destaca a causa mediata
dessa figura contbil:
O gio pago por expectativa de lucros futuros da coligada ou controlada
deve ser amortizado dentro do perodo pelo qual se pagou por tais futuros lucros, ou seja,
contra os resultados dos exerccios considerados na projeo dos lucros estimados que
justifiquem o gio. O fundamento aqui o de que, na verdade, as receitas equivalentes aos
lucros da coligada ou controlada no representam um lucro efetivo, j que a investidora
pagou por eles antecipadamente, devendo, portanto, baixar o gio contra essas receitas.
Suponha que uma empresa tenha pago pelas aes adquiridas um valor adicional ao de
patrimnio lquido de $ 200.000, correspondente a sua participao nos lucros dos 10
anos seguintes da empresa adquirida. Nesse caso, tal gio dever ser amortizado na
base de 10% ano. (Todavia, se os lucros previstos pelo quais se pagou o gio no forem
projetados em uma base uniforma de ano para ano, a amortizao dever acompanhar
essa evoluo proporcionalmente.) Se os lucros esperados foram maiores do que os que
se efetivarem posteriormente aquisio, deve-se avaliar a necessidade de acelerao
da amortizao do gio. Se ocorrerem prejuzos, talvez seja o caso de sua completa
amortizao.
No que tange dedutibilidade do gio, via de regra, o seu registro no era
passvel de deduo na apurao do IRPJ e da CSLL, tal como ocorre com o resultado
6
Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras. Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel s demais
sociedades. FIPECAFI; diretor responsvel Srgio de Iudcibus; coordenador tcnico Eliseu Martins, supervisor de equipe de trabalho
Ernesto Rubens Gelbke. 7 edio. 2 reimpr. So Paulo: Atlas, 2007. p. 176.
95
de equivalncia patrimonial. O seu pagamento s afetava diretamente o valor da

participao societria adquirida quando ela fosse extinta (artigo 33 do Decreto-Lei n
1.598/1977).
Todavia, a Lei n 9.532/1997, por meio dos seus artigos 7 e 8, estabeleceu
uma hiptese de antecipao da deduo do gio, e, para tanto, criou uma presuno
de extino do investimento adquirido. Nesse sentido, a referida lei previu que, tendo
sido o gio pago com base na rentabilidade futura, e havendo a confuso patrimonial
entre investidora e investida, presume-se que o investimento foi extinto, e autoriza-se
a deduo do gio.
De acordo com a Lei n 9.532/1997, essa confuso patrimonial poderia
ocorrer por meio de trs formas, incorporao, fuso ou ciso. Independente da forma, o
que interessava norma era que houvesse a confuso entre a investidora (que assumiu o
custo do gio) e a parcela do patrimnio da investida que deu ensejo ao pagamento desse
gio. Contabilmente, portanto, a presuno de extino do investimento consequncia
da contraposio entre o custo do gio com a receita futura que deu ensejo ao seu
pagamento.
Dessa forma, diante das normas citadas, pode-se dividir o conceito do gio
em duas searas. Primeiro, no que se refere a sua existncia e validade, o gio deve
sempre decorrer de uma operao de aquisio societria. Com base nesse campo de
existncia e validade, por exemplo, discutida a dedutibilidade dos denominados gios
internos. Tais aspectos so alvo de debate porque o gio questionado com base na
operao de aquisio que permitiu o seu registro.
Em segundo, quanto eficcia do gio, em especial a sua feio fiscal,
relacionada a sua dedutibilidade, deve haver a comprovao da rentabilidade futura, assim
como a confuso patrimonial entre investidora e investida. Com supedneo, portanto,
na ocorrncia desses dois fatos, analisa-se se a despesa relacionada amortizao do
gio pago pode ou no reduzir a base de clculo do IRPJ e da CSLL.
No estudo aqui proposto, a dedutibilidade dos gios analisados pelas
decises comentadas ser abordada exclusivamente com base no segundo requisito
dedutibilidade previsto pela Lei n 9.532/1997, ou seja, se houve ou no a confuso
patrimonial exigida por lei.
2. DETALHAMENTO DAS DECISES A SEREM COMENTADAS
As decises administrativas a serem comentadas abordam em geral trs
situaes distintas: gio transferido para empresa veculo (Acrdos 1101-000.936, 1102001.018, 1101-000.962, 1101-000.961, 1103-000.960, 1301-001.309, 1102-000.873,
1102-000.982 e 1402-001.460), gio pago por meio de empresa veculo (Acrdos 1101000.899, 1102-000.875, 1101-000.942, 1402-001.404, 1302-001.150 e 1302-001.182) e
gio pago na aquisio de empresa veculo (Acrdo 1302-001.186).
Em que pese as situaes serem diversas, a identidade entre seus principais
aspectos, mormente o fato de que o gio foi efetivamente pago em face de uma operao
de aquisio societria realizada entre partes independentes, e a utilizao de uma
empresa veculo na sequncia de operaes societrias realizadas, permite que os casos
sejam analisados de forma conjunta.
Primeiro, sobre o contedo das acusaes fiscais, os principais argumentos
utilizados nos lanamentos podem ser assim sintetizados: cumprimento apenas formal
do requisito dedutibilidade do gio previsto no artigo 7 da Lei n 9.532/1997 (confuso
96
patrimonial entre investidora e investida); artificialidade das operaes societrias

realizadas; apesar de o gio ter sido efetivamente pago, a sua dedutibilidade decorre de
atos societrios realizados entre partes relacionadas; utilizao de empresa veculo com
exclusivo intuito de propiciar a deduo do gio ao arrepio da lei.
No que tange qualificao da multa de ofcio, a maioria dos lanamentos
analisados a promoveu por entender que a utilizao de empresa veculo com exclusivo
intuito fiscal caracteriza a ocorrncia de simulao.
Acerca das decises emanadas do CARF, os argumentos utilizados pelos
julgadores podem ser segregados em trs grupos. O primeiro deles, com o menor
nmero de decises (Acrdos 1302-001.150, 1302-001.182 e 1302-001.186), entende
que no h qualquer vcio de ordem legal na utilizao de empresa veculo em operaes
que envolvem o surgimento e a deduo de um gio. Pelo contrrio, a Lei n 9.532/1997
expressamente autorizou tal possibilidade. Outrossim, esses julgadores ressaltam que
o contribuinte, mesmo com as operaes societrias realizadas, usufruiu um benefcio
fiscal que lhe seria devido de qualquer forma.
O segundo grupo, representado pela maior quantidade de acrdos
(Acrdos 1102-000.875, 1402-001.404, 1102-001.018, 1103-000.960, 1102-000.873,
1102-000.982 e 1402-001.460), entende que, nesses casos em que a dedutibilidade
do gio envolve a utilizao de empresa veculo, a validade de tal efeito fiscal decorre
exclusivamente da existncia ou no de propsito extrafiscal da participao da empresa
veculo. Assim, se a empresa veculo participou das operaes societrias em razo de um
motivo negocial extrafiscal, a sua participao reconhecida como vlida e a deduo
mantida. No entanto, se for apurada a sua exclusiva finalidade fiscal, qual seja, permitir
a deduo do gio sem a confuso patrimonial exigida por lei, a deduo glosada.
Por ltimo, o terceiro grupo, (Acrdos 1101-000.899, 1101-000.942, 1101000.936, 1101-000.962, 1101-000.961 e 1301-001.309), considera que, por se tratar de
um benefcio fiscal, a legislao que prev a dedutibilidade do gio deve ser interpretada
de forma literal. Ou seja, no havendo a confuso patrimonial entre investidora e
investida, no h como a dedutibilidade ser reconhecida, sendo despicienda a anlise do
propsito negocial da participao da empresa veculo.
Sobre a majorao da multa de ofcio, grande parte das decises ressalta
que no h simulao, abuso de direito ou fraude a lei. Alm dos julgamentos que
consideraram vlida a dedutibilidade do gio, e, por bvio, cancelaram toda a autuao,
alguns daqueles que mantiveram o lanamento (Acrdos 1402-001.404 e 1101-000.936)
destacaram que, em que pese a realizao de operaes artificiais, no foi constatado o
dolo do contribuinte em fraudar o Fisco.
3. NOSSOS COMENTRIOS
Dentre os posicionamentos adotados pelas Turmas do CARF sobre o tema,
entendemos que o mais correto, o que mais se adequa ao sistema tributrio brasileiro,
aquele identificado no item anterior pelo terceiro grupo de decises. Por se tratar de
um mecanismo por meio do qual o Estado renuncia parte da sua receita, a interpretao
da legislao que prev a dedutibilidade do gio deve se dar de maneira restrita, ou seja,
aplicvel somente s situaes que perfeitamente se encaixam no texto legal.
Nesse diapaso, a Lei n 9.532/1997, ao disciplinar a dedutibilidade do gio,
clara ao exigir a absoro patrimonial da investida pela investidora, ou vice-e-versa.
Tal como j explicado anteriormente, essa absoro exigida a fim de que, em razo da
lgica de deduo do gio, haja a presumida extino do investimento adquirido. Assim,
97
havendo o encontro do custo de aquisio da investida com o fundamento econmico

que propiciou o pagamento do gio, o investimento considerado perdido e a deduo
autorizada.
Portanto, em face de tal exigncia legal, no h como desconsider-la, ou
entender que ela pode ser cumprida de outra forma. Caso isso ocorra, a dedutibilidade
do gio estar sendo autorizada em situaes no previstas expressamente na legislao,
e o Estado estar renunciando parte de sua receita sem a correspondente previso legal
para tanto.
Entender que, por meio da participao de uma empresa veculo, ainda
que com propsito extrafiscal, possa haver a deduo de um gio sem que a investidora
tenha absorvido o patrimnio da investida que levou ao pagamento do gio, ou vicee-versa, o mesmo que autorizar a deduo ao arrepio da Lei n 9.532/1997. tornar
letra-morta a parte do artigo 7 que exige que a investidora absorva o patrimnio da
investida adquirida com gio.
A fim de deixar ntida a divergncia entre o que prev a Lei n 9.532/1997 e as
operaes praticadas pelos contribuintes nos casos analisados, as sequncias de operaes
podem ser comparadas de forma grfica. Nesse sentido, descreve-se primeiro a sequncia de
operaes prevista na norma: a empresa A adquire da empresa C investimento na empresa B
com pagamento de gio, e, em seguida, a empresa A incorpora a empresa B.
Nos casos de gio transferido para empresa veculo: a empresa A adquire

da empresa C investimento na empresa B com pagamento de gio; a empresa A aumenta
o capital da empresa V com a participao de B pelo valor que pagou, transferindo o
gio; a empresa B incorpora a empresa V e, aparentemente, h a confuso patrimonial
entre investidora e investida exigida por lei.
Nas situaes de gio pago por meio de empresa veculo: a empresa A negocia
com a empresa C a aquisio da empresa B, no entanto, ao invs de a aquisio ocorrer de
maneira direta, a empresa A adquire participao na empresa V, transfere recursos para V,
e, ento, essa empresa V faz o pagamento e recebe a empresa B, registrando o respectivo
gio; a empresa B incorpora a empresa V e, aparentemente, h a confuso patrimonial
entre investidora e investida exigida por lei.
98
Por ltimo, no caso de gio pago na aquisio de empresa veculo: a

empresa A negocia com a empresa C a aquisio da empresa B, no entanto, ao invs de a
aquisio ocorrer de maneira direta, a empresa C transfere a empresa B para a empresa
V, e a empresa A adquire participao na empresa V, registrando um gio referente a
V, mas, que na verdade, relativo empresa B; a empresa A incorpora a empresa V e,
aparentemente, h a confuso patrimonial entre investidora e investida exigida por lei.
Portanto, da comparao dos grficos apresentados, possvel aferir

claramente o desrespeito legislao que prev a dedutibilidade do gio. Em nenhuma
das situaes a investidora absorve o patrimnio da investida adquirida com gio, ou
vice-e-versa. Em nenhuma delas o custo de aquisio do investimento vai de encontro
com a receita futura que propiciou o seu pagamento. Pelo contrrio, o custo permanece
na empresa A, e os resultados futuros ficam sendo auferidos por B, e sem a incidncia
tributria.
Ou seja, por meio dos planejamos orquestrados, os contribuintes procuram
cumprir apenas formalmente a exigncia legal. Para tanto, interpem uma terceira
empresa na sequncia de operao a fim de que ela configure temporariamente como
adquirente da participao societria. Ao fim, como nunca foi do interesse do grupo
econmico manter a empresa veculo na sua estrutura societria, essa empresa
incorporada e aparentemente h o cumprimento da absoro patrimonial exigida pela
Lei n 9.532/1997.
E, tal como ressaltado por algumas das decises ora comentadas, essa
aparente extino do investimento adquirido proporciona uma duplicao do gio.
Esse efeito ocorre porque, como o custo de aquisio do gio no confrontado com
as receitas futuras cuja projeo propiciou o seu surgimento, ele reconhecido tanto
no patrimnio da investidora (traduzido em aes ou quotas da investida) como no
patrimnio da investida (parcela a ser deduzida).
Destacamos que, ao contrrio do que muitos contribuintes entendem, a
dedutibilidade de um gio no decorre da existncia ou no de uma operao de aquisio
societria envolvendo partes independentes; ou seja, tendo havido uma real aquisio,
99
o gio deve ser deduzido. Como j ressaltado, a existncia de um gio no se confunde

com a sua eficcia tributria para fins de dedutibilidade.
Assim, no se deve procurar uma medida de justia inexistente e, em razo
do fato de que gios internos so indedutveis, defender que todos os gios decorrentes
de operaes reais de aquisio devem ser deduzidos.
Para aferir se um gio dedutvel, deve haver a anlise do cumprimento
dos requisitos legais para tanto. Nos casos em estudo, se houve a confuso patrimonial.
Independentemente do propsito negocial que levou o contribuinte a adotar determinada
sequncia de operaes societrias, o gio oriundo dessas operaes ser dedutvel
apenas se, ao final, tiver havido tal confuso patrimonial. Se era interesse do grupo
promover ou no tal confuso, isso no interessa ao Fisco.
Ao contrrio do que entende a maioria das Turmas do CARF, a aferio
quanto ao propsito negocial no deve afetar os efeitos fiscais do gio, os quais decorrem
apenas do cumprimento dos requisitos legais. A anlise da existncia de finalidade
extrafiscal deve influenciar a qualificao da multa de ofcio. Se restar comprovado que
o contribuinte interps uma empresa veculo apenas para permitir a deduo de um
gio sem o cumprimento de um dos requisitos legais para tanto, h clara configurao
de uma simulao relativa. Os negcios simulados sero todos aqueles que envolvem
a empresa veculo, e o negcio dissimulado ser a aquisio do investimento pela real
investidora sem a sua confuso patrimonial com a investida.
GIO INTERNO DR. PAULO ROBERTO RISCADO JUNIOR
possvel extrair da jurisprudncia do CARF quatro posies acerca do
gio interno:
a) A operao que d origem ao gio interno simulada.
b) A operao que d origem ao gio interno no simulada mas artificial,
e a amortizao do gio gerado nessas condies no pode ter efeitos fiscais.
c)
A operao que d origem ao gio no simulada e nem
artificial, e no h previso na lei tributria para negar a deduo da despesa com a sua
amortizao.
d) A operao que d origem ao gio interno na simulada e nem artificial
e ainda foi induzida pela lei.
Pode-se resumir os raciocnios dos acrdos que mantiveram a acusao de
simulao no seguinte sentido:
- 1101000.968, 1101000.969 e 1101000.913: simulao porque a operao no
ocorreu entre partes independentes, no se trata de operao com interveno de
terceiros. Assim, conclui-se que os elementos que formariam o gio (negociao
entre comprador e vendedor, avaliao a valor de mercado do investimento
adquirido, pagamento do preo) no existem de verdade.
- 1301001.350: a reorganizao societria que deu origem ao gio no aconteceu de
verdade dada a existncia de elementos de fragilidade (participao de empresa
com capital social incompatvel com o valor da operao, a operao se desfez
posteriormente em curto espao de tempo, situao final no diferente da inicial,
salvo o surgimento do gio, etc.).
verdade dada a existncia de elementos de fragilidade (participao de empresa com
100
capital social incompatvel com o valor da operao, ausncia de dispndio, situao

final no diferente da inicial, salvo o surgimento do gio, etc.) e inexistncia de
justificativa para a operao, alm da tributria.
verdade dada a existncia de elementos de fragilidade (participao de empresa
com capital social incompatvel com o valor da operao, ausncia de dispndio,
situao final no diferente da inicial, salvo o surgimento do gio, etc.), a lei no
autoriza que o gio seja originado de operaes artificiais.

Nesses acrdos, a inexistncia de propsito negocial pode se afigurar como

um reforo para a concluso de que o gio foi gerado em uma operao artificial,
porque a justificativa declarada pelo contribuinte para a reorganizao societria
(facilitao de atividades, concentrar os investimentos do grupo econmico para
facilitar o ingresso de investidores, etc.) no acontece na prtica. Ou seja, a ausncia
de propsito negocial, corresponderia a mais um elemento para comprovar a
simulao do negcio declarado pelo contribuinte.
J os acrdos que mantiveram a glosa do gio, apesar de no haver acusao de

simulao ou mesmo nos casos em que a acusao de simulao foi afastada, podem
ser resumidos da seguinte forma:
- Acrdos 1402001.335, 1402001.369 e 1402001.333: rejeitam expressamente

o argumento de que s haveria gio em operaes entre independentes ou com
pagamento em pecnia. Mas afirmaram que no gio interno no haveria um
legtimo desembolso por parte da empresa investidora, na medida em que as aes
entregues investida retornam ao seu patrimnio no ato de incorporao. Ou seja,
o pagamento realizado na operao que gera o gio interno no corresponde ao
pagamento ao qual a lei garante a possibilidade de amortizao da base de clculo
do IRPJ.
- Acrdos 1402001.337 e 1402001.338: afirmam que o gio interno representa
o estabelecimento do valor do investimento pelos prprios scios, enquanto que
o gio amortizvel seria aquele decorrente de dispndio para adquirir algo de
terceiros. Ou seja, o gio amortizvel seria aquele que ocorre em uma operao
entre independentes, enquanto que o gio interno seria um artifcio contbil.
- Acrdo 1302001.183: aponta elementos de fragilidade na operao (sociedades
efmeras, no h modificao no aspecto operacional do grupo salvo o gio, sem
desembolso entendido como sacrifcio patrimonial). E afirma que o gio interno
no corresponde a uma mais valia surgida em operao entre independentes, mas
representa uma reavaliao espontnea de participao societria.
- Acrdo 1202000.954: afirma que a lei, ao autorizar a amortizao do gio, est
se referindo a uma parcela gerada em uma operao com propsito negocial (sem
elementos de fragilidade como datas muito prximas e participao de empresa
veculo) e em um negcio comutativo (entre partes independentes, com dispndio
de recursos e previso de ganho).
- Acrdo 1401000.850: afirma que a lei no admite o gio interno porque ele
gerado em uma operao em que no h efetivo dispndio de recursos e no h
efetiva mudana do controle acionrio.
- Acrdo 1102001.016: afirma que o gio interno seria artificial por no possuir
substncia econmica, o que se traduz na ausncia de alterao do controle das
sociedades envolvidas, ausncia de pagamento ou de efetivo custo para o adquirente
da participao societria, e utilizao de sociedade de curta durao como empresa
veculo para a criao do gio.

Percebe-se nos resumos acima que a diferena nos pontos de vista entre os acrdos
que mantm e aqueles que afastam a acusao de simulao no muito acentuada.
A questo a ser discutida em ambos os casos o artificialismo da operao que
permite ao contribuinte a amortizao do gio interno.
Nos acrdos que mantiveram a acusao de simulao, possvel concluir que a
101
falsidade extrada da contradio que se apresenta internamente em cada negcio

jurdico que realizado pelo contribuinte (sociedade que no possui patrimnio e
dura pouco, pagamento que retorna ao pagador, participao acionria vendida
que retorna ao vendedor, etc.) bem como na ausncia de justificativa para essa
contradio (reorganizao societria que desfeita, vantagens para a sociedade
que so logo renunciadas, etc.). Ou seja, a declarao falsa provada com o fato
de que o contribuinte no quis verdadeiramente os efeitos do negcio jurdico
praticado, pois anulou esses efeitos mediante atos contrrios ao que fora declarado7.
J nos acrdos que mantiveram o lanamento sem a acusao de simulao fala-se

tambm nas fragilidades das operaes, mas aparece adicionalmente o argumento de
que a forma jurdica sem substncia econmica no possui os efeitos pretendidos
pelos contribuintes. Ou seja, a operao qual a lei atribuiu o efeito de gerar o gio
amortizvel seria aquela com substncia econmica, e esta seria encontrada em uma
negociao entre pessoas independentes. O negcio jurdico entre independentes
seria o padro de efetivo dispndio, avaliao, aquisio, propsito negocial, etc., o
qual poderia ser utilizado para medir o grau de artificialismo das operaes que
visam a amortizao do gio interno.
Como j afirmado, no possvel dizer que esses grupos de acrdos utilizam tipos
de argumentos com diferenas muito precisas, sendo talvez mais correto afirmar
que em realidade os argumentos se misturam, podendo servir tanto manuteno
de acusao de simulao (declarao falsa do contribuinte) quanto manuteno
do lanamento sem acusao de simulao (a lei prev somente a amortizao do
gio com substncia econmica). Perceba-se tambm que o argumento que nega os
efeitos tributrios ao contrato sem substncia econmica aproxima-se do preceito
extrado do regramento e da doutrina contbil, que tambm no admite o registro
do gio nessas condies. Assim, tem-se o argumento de que se o gio interno
no compe o resultado contbil e societrio da sociedade empresria, tambm no
pode compor a base de clculo do IRPJ e da CSSL, dado que aquele resultado o
ponto de partida para a apurao da base de clculo dos tributos.
Por outro lado, afirma-se que a interpretao de que a lei teria autorizado o gio
interno seria absurda, dado que permitiria ao contribuinte gerar despesas que
poderiam ser deduzidas da base de clculo do IRPJ e da CSSL praticamente sem
possibilidade de controle por parte da fiscalizao.
Os acrdos favorveis aos contribuintes invertem toda a argumentao acima

desenvolvida. Apresentam, dentre outras consideraes, o argumento de que o gio
no previsto na lei societria, de modo que o eventual regramento e doutrina
contbil que probem o registro do gio interno no interferem nos dispositivos
da lei tributria; e que, para a lei tributria, basta a existncia de negcio jurdico
que possa ter como efeito a aquisio e alienao de participao societria, sendo
despiciendo saber se h ou no substncia econmica.
Os argumentos podem ser assim resumidos: (i) mediante anlise da evoluo das
normas sobre o tema, mostra-se que a possibilidade de gerao do gio em uma
subscrio de aes e a sua amortizao tributria foi algo legalmente institudo, de
modo que no seria possvel punir o contribuinte que se valeu da norma permissiva;
(ii) no possvel afastar o planejamento mediante enquadramento em ilcitos como
falta de propsito negocial, fraude lei, abuso de direito, porque seriam vagos
e no positivados (por lei tributria). Para afastar o planejamento caberia ao Fisco
demonstrar que se tratava de simulao pois, caso contrrio, o contribuinte estaria
de aproveitando de um caminho lcito e portanto a economia com tributos seria
legtima e (iii) no h simulao porque os elementos de fragilidade do negcio
Luis Eduardo Schoueri faz um resumo interessante do conceito, encontrado na jurisprudncia do CARF, de empresa veculo, que
representa no seu entender o elemento de falsidade no negcio jurdico que d origem ao gio interno. Consoante o doutrinador a
empresa veculo criada pela prpria adquirente com seu investimento na empresa-alvo exclusivamente para a transferncia do gio,
sua criao no tem outro propsito econmico, a empresa para a qual foi transferido o gio, controladora da empresa que restou aps
a incorporao e na qual passou a ser amortizado o diferido (hoje, equivalente a ativo intangvel), extinta por conta da incorporao,
possibilita que a sua controlada possa, ao fim e ao cabo, amortizar, em ativo diferido (hoje, intangvel), o referido gio. SCHOUERI, Luis
Eduardo, in gio em Reorganizaes Societrias (Aspectos Tributrios), Dialtica, So Paulo, 2012, p. 103.
102
jurdico usualmente apresentados pela fiscalizao (empresa efmera, operao

de subscrio que desfeita posteriormente) demonstram que o contribuinte quis
praticar um planejamento tributrio que teria, no seu entendimento, sido institudo
pela legislao.

A base desse raciocnio equiparar o negcio jurdico que gera o gio interno a uma
opo fiscal, criada deliberadamente pelo legislador. Note-se que reconhecido nos
votos que essa finalidade extrafiscal teria como objetivo, originalmente, incentivar
as operaes de privatizao. Mas como a lei no restringiu o gio a essa situao
especfica, no caberia ao intrprete restringir.
Esse posicionamento, de que o gio interno seria em verdade uma opo fiscal
atribuda a todos os contribuintes, de certo modo surpreendente, quando se
percebe que a lei no autorizou expressamente (e nem poderia) que o contribuinte
se beneficie de amortizao de despesas originadas de negcios jurdicos artificiais.
O prprio fato de que a funo extra fiscal relacionada normalmente privatizao
dos servios pblicos negcio notoriamente no artificial - mostra que somente o
gio decorrente de operaes com substncia econmica pode ser amortizado.
De qualquer forma, admitindo-se que o registro do gio somente foi autorizado

por uma norma de direito tributrio (art. 20 do DL 1.598/77), o fato que esse
dispositivo prev que o gio decorre da aquisio de participao societria
avaliada pelo mtodo de equivalncia patrimonial. Essa aquisio pode ocorrer
mediante vrios negcios jurdicos diferentes. Tanto isso verdade que, como
consta de alguns acrdos sobre o tema, entendia-se originalmente que a legislao
tributria, ao prever que o gio era decorrente de uma aquisio de participao
societria, estava se referindo apenas a uma compra e venda entre empresas e no
a, por exemplo, uma subscrio de aes em aumento de capital.
Portanto, a lei tributria est fazendo referncia no a uma determinada forma

jurdica, mas substncia do negcio jurdico. Essa percepo que permite
argumentar que se o gio previsto na lei tributria no est relacionado a um
especfico negcio tpico, mas a toda uma srie de negcios que possuem como
efeito a transferncia de patrimnio por um pagamento de preo superior ao que
estava registrado pelo vendedor, a pesquisa por esse efeito que permite concluir
pela validade ou no do gio amortizado.
O argumento de que a lei tributria estaria incidindo sobre a substncia e no o modo

como o negcio jurdico foi formalizado normalmente criticado por representar
a interpretao econmica do direito tributrio, o que estaria em desacordo com
o princpio da segurana jurdica. Obviamente, h que se fazer a diferena entre a
interpretao que utiliza a analogia para fazer com que uma regra abarque negcios
jurdicos no previstos na lei, porque esses negcios jurdicos teriam o mesmo
efeito econmico do contrato utilizado como hiptese de incidncia de tributos, da
interpretao de um texto legal (como o art. 20 do DL 1.598/77) que no se refere
a nenhum negcio jurdico, mas a uma aquisio que pode ocorrer de inmeras
formas. Nesse ltimo caso no h interpretao econmica, mas interpretao de
um termo utilizado na lei que no se refere a nenhum negcio jurdico tpico, e cujo
significado deve ser pesquisado mediante recurso a outros ramos do conhecimento
que no o direito civil ou comercial.
Partindo da premissa de que a lei no autorizou o gio interno decorrente de

operaes simuladas, e de que necessrio avaliar a substncia do negcio
declarado para concluir pela possibilidade ou no da amortizao do gio, os
argumentos contrrios Fazenda podem ser assim refutados: (i) a lei no autorizou
a amortizao de gio decorrente de uma aquisio que no se mostrou efetiva,
e cabe ao intrprete verificar se o negcio jurdico apresentado pelo contribuinte
representa a aquisio prevista na lei; (ii) o planejamento negado porque a lei
no autorizou o gio interno, sendo que as figuras da falta de propsito negocial,
fraude lei e abuso de direito apenas agregam razes ao fundamento principal, que
o descumprimento da lei tributria; (iii) h simulao de operaes societrias e
no possvel admitir que a lei autorizou a gerao de gio mediante operaes
artificiais.
103
Por outro lado, no h dvida que para negar efeitos fiscais aos negcios praticados
pelos contribuintes cabe demonstrar que o negcio invlido por ser ilcito.
verdade que h polmica sobre a possibilidade de alegar que o negcio jurdico
fere o art. 166, VI ou 187 do Cdigo Civil de modo a impedir a eliso fiscal, ou
mesmo a que conduta ilcita essas regras estariam se referindo, na medida em que
representam, conforme doutrina abalizada, ilcitos atpicos. Entretanto, ainda que o
aprofundamento dessa discusso seja necessrio, a prtica mostra que a acusao
normalmente reconduz a conduta do contribuinte figura da simulao ou ao
descumprimento puro e simples da lei tributria, sem necessidade de recurso a
outras regras que prevem ilcitos, salvo como base para argumentao.
Ou seja, v-se que a jurisprudncia do CARF, ao apreciar a legalidade do planejamento

tributrio, no se limita a uma anlise gramatical da lei e do negcio jurdico, mas
leva em considerao o contexto das operaes realizadas pelo contribuinte, o modo
como essas operaes podem ser avaliadas perante outros ramos do conhecimento,
e procura tambm interpretar a lei de modo a concretizar os princpios dispostos
na Constituio Federal de 1988. Tal postura possibilita ao julgador administrativo
avaliar o planejamento tributrio de uma forma menos passiva, de modo que a doutrina
que advoga a anlise do planejamento tributrio fundamentada exclusivamente na
interpretao literal da norma no encontra mais guarida na atividade de julgamento
administrativo dos autos de infrao. Resta claro, com essas consideraes, que a
segurana jurdica, valor importante em direito tributrio, deve ser buscada tambm
no estmulo estabilizao da jurisprudncia.
9) VERSO DE BENS EM VIRTUDE DE CISO PARCIAL. LUCRO PRESUMIDO. RESERVA DE REAVALIAO

Processo n 10880.725757/201166
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ.
Recorrente ESTRELA DO SUL PARTICIPAES LTDA
Ano-calendrio: 2006
CISO. AVALIAO A PREO DE MERCADO NO REGIME DO LUCRO PRESUMIDO. GANHO
DE CAPITAL.
No regime do lucro presumido, a pessoa jurdica que avaliar os seus bens a valor de mercado e tiver parte
ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso, dever considerar como
ganho de capital a diferena entre o valor de mercado dos bens transferidos e o seu respectivo custo de
aquisio, e adicionar o referido ganho de capital base de clculo do imposto de renda e da contribuio
social sobre o lucro lquido.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, negar provimento ao recurso voluntrio, nos
termos do relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado.
Vencidos os conselheiros Alexandre dos Santos Linhares e Meigan Sack Rodrigues, que davam provimento
ao recurso.
Processo n 10880.731573/201135
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL.
Recorrente ESTRELA DO SUL PARTICIPAES LTDA
104

VERSO DE BENS EM VIRTUDE DE CISO PARCIAL. LUCRO PRESUMIDO. RESERVA DE
REAVALIAO.
No caso de pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido, que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido
em virtude de incorporao, fuso ou ciso, o valor acrescido ao custo de aquisio de bens e direitos em
virtude de reavaliao, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto, ser considerado
ganho de capital, que dever ser adicionado base de clculo do imposto de renda devido e da contribuio
social sobre o lucro lquido (art. 21, 2 da Lei n 9.249/95). TRIBUTAO REFLEXA. CSLL.
do IRPJ aplicvel, mutatis mutandis, ao lanamento da CSLL. Acordam os membros do colegiado, pelo
voto de qualidade, em negar provimento ao recurso voluntrio, vencidos os Conselheiros Marcio Rodrigo
Frizzo, Cristiane Silva Costa e Guilherme Pollastri Gomes da Silva.
ANLISE VERSO DE BENS EM VIRTUDE DE CISO PARCIAL, TRIBUTAO DE RESERVA DE REAVALIAO POR EMPRESA OPTANTE DE LUCRO
PRESUMIDO. DR. RODRIGO MOREIRA LOPES
A pessoa jurdica autuada realizou uma ciso parcial, por meio da qual
parte do seu patrimnio foi destinada para a sua scia. Ocorre que os bens objeto da
ciso parcial haviam sido reavaliados, sendo que a mencionada reavaliao constava
dos registros contbeis da pessoa jurdica cindida. Esse fato relevante, uma vez que
na transmisso do patrimnio, por meio da ciso parcial, foi levado em considerao
o valor reavaliado dos bens. Por esse motivo, a autoridade fiscal entendeu que houve
ganho de capital na operao, correspondente diferena entre o valor contbil e o
valor reavaliado dos bens objeto da ciso parcial.
Assumindo que o ganho de capital inquestionvel, a discusso resumirse-ia a saber se tal acrscimo patrimonial ou no tributvel no momento da ciso
parcial. A autoridade fiscal entendeu que o ganho de capital deveria ser oferecido
tributao, tendo em vista que a pessoa jurdica cindida apurava o imposto de renda
segundo a sistemtica do lucro presumido. Dessa forma, incidiria o disposto no
4 do art. 235 do Decreto n 3.000, de 1999 (Regulamento do Imposto de Renda
RIR/99), ou seja, deve ser considerado ganho de capital a diferena entre o valor
contbil e o valor de mercado dos bens que tiverem sido alienados por meio de ciso,
fuso ou incorporao. Confira-se o que preceitua o referido dispositivo:
Art. 235. A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio
absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso dever levantar balano especfico
na data desse evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1).
(...)
4 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou
arbitrado, que optar pela avaliao a valor de mercado, a diferena entre este e o custo
de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto, ser
considerada ganho de capital, que dever ser adicionado base de clculo do imposto
devido e da contribuio social sobre o lucro lquido (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 2).
Alm disso, tambm seria aplicvel ao caso a norma prevista no 4
do art. 521 do RIR/99, segundo a qual os valores relativos reavaliao dos bens
105
cindidos, fusionados ou incorporados somente podero ser computados como custo

de aquisio se j houverem sido oferecidos tributao. Nesse ponto, vale a pena
conferir o texto do referido dispositivo do RIR/99:
Art. 521. Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos
em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes
de receitas no abrangidas pelo art. 519, sero acrescidos base de clculo de que
trata este Subttulo, para efeito de incidncia do imposto e do adicional, observado o
disposto nos arts. 239 e 240 e no 3 do art. 243, quando for o caso (Lei n 9.430, de
1996, art. 25, inciso II).
(...)
4 Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude
de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de
aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram
computados na determinao da base de clculo do imposto (Lei n 9.430, de 1996, art.
52).
Por outro lado, a pessoa jurdica autuada defendia que a ciso parcial tomou
por base os valores de livro dos bens cindidos dando a entender que teria realizado
a ciso parcial pelo valor contbil dos bens. Ademais, para a contribuinte, houve
apenas transferncia de bens sem soluo de continuidade caracterstica atribuvel
s operaes de ciso , razo pela qual as reservas de reavaliao referentes aos bens
cindidos no poderiam ser oferecidas tributao. Esse entendimento da contribuinte
buscava respaldo no art. 441 do RIR/99, o qual apresenta a seguinte redao:
Art. 441. As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da
incorporao, fuso ou ciso tero, na sucessora, o mesmo tratamento tributrio que
teriam na sucedida.
Portanto, a discusso central dos casos analisados pelo CARF concentrouse na aplicabilidade dos dispositivos do RIR/99, acima transcritos. Vejamos agora como
se pronunciou o CARF sobre o assunto.
Decises do CARF:
I.1 Processo n 10880.725757/2011-66; acrdo n 1102-000.870 1
Seo / 1 Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso favorvel Fazenda Nacional. A
turma entendeu que a contribuinte havia realizado uma reavaliao de seus bens e que
o resultado dessa reavaliao corresponderia ao valor de mercado dos bens cindidos.
Assim, no restaria dvidas de que a ciso parcial implicou a transmisso dos bens tendo
como parmetro o seu valor de mercado no caso, o valor de mercado corresponde
soma do valor contbil (custo histrico) e das reservas de reavaliao. Por sua vez,
salientou-se que o 3 do art. 182 da Lei n 6.404, de 1976, introduziu o instituto da
reserva de reavaliao no Brasil, ao passo que a disciplina tributria das mencionadas
reservas ficou por conta dos arts. 36 a 37 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, e do art.
3 do Decreto-Lei n 1.978, de 1982. Esse exame histrico da legislao serviu para
demonstrar que as reservas de reavaliao e o seu tratamento tributrio estavam
restritos s pessoas jurdicas que apuravam IRPJ e CSLL segundo a sistemtica do
lucro real. Partindo dessa premissa, a turma destacou que a neutralidade tributria,
garantida pelo art. 441 do RIR/99, seria aplicvel somente s pessoas jurdicas
submetidas ao regime de apurao do IRPJ e da CSLL pelo lucro real. No tocante s
empresas que haviam optado pela sistemtica do lucro presumido situao na qual
se enquadrava a contribuinte que teve seu patrimnio cindido , o tratamento fiscal
106
para as reservas de reavaliao apenas surgiu com o advento do art. 21 da Lei n 9.249,
de 1995, que posteriormente foi complementado pelo art. 52 da Lei n 9.430, de 1996.
Diante disso, os Conselheiros firmaram entendimento no sentido de que a contribuinte,
por ter optado pelo lucro presumido, deveria ter obedecido as normas previstas no art.
21 da Lei n 9.249, de 1995, e no art. 52 da Lei n 9.430, de 1996 4 do art. 235 do
RIR/99 e 4 do art. 521 do RIR/99, respectivamente. Considerando que houve efetiva
reavaliao dos bens cindidos e que nesta reavaliao apurou-se valor maior do que o
contbil (custo corrigido monetariamente), a reserva de reavaliao apenas no seria
oferecida tributao, no momento da ciso parcial, se a contribuinte comprovasse que
j havia includo o ganho de capital anteriormente na base de clculo do IRPJ e da CSLL
conforme disposto no 4 do art. 521 do RIR/99. Como no restou demonstrado a
prvia tributao, a turma entendeu que deveria ser mantido o lanamento.
I.2 Processo n 10880.731573/2011-35; acrdo n 1302-001.169 1
Seo / 3 Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso favorvel Fazenda Nacional. No
julgamento desse processo, a turma apreciou a mesma questo ftica examinada pela 2
Turma Ordinria da 1 Cmara da 1 Seo, comentada no item I.1 acima. Ao analisar
o tema da tributao das reservas de reavaliao, o relator destacou que a legislao
tributria anterior ao Decreto-Lei n 1.598, de 1977, (...) determinava o oferecimento
tributao da reserva de reavaliao em poder da sociedade incorporadora ou resultante
da fuso, sendo que a razo de se ter alterado tal disciplina foi por pura questo de
poltica tributria (...). Portanto, a regra de diferimento do reconhecimento do lucro,
trazida pelo art. 35 do citado Decreto-Lei teria surgido para estimular as operaes de
incorporao, fuso e ciso. No entanto, as regras previstas no Decreto-Lei 1.598, de
1977, deixaram de ser aplicveis s pessoas jurdicas que tenham optado pelo regime
do lucro presumido a partir da entrada em vigor do art. 21 da Lei n 9.249, de 1995.
Com efeito, este dispositivo traz regra especfica para pessoas jurdicas que sigam a
sistemtica do lucro presumido e que tenham auferido ganho de capital quando tiverem
o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso e ciso. Por fim, destacouse que o art. 441 do RIR/99 no seria aplicvel, tendo em vista que a sua incidncia seria
reservada s pessoas jurdicas que apuram IRPJ e CSLL pelo regime do lucro real.
Considerando esse contexto, a turma decidiu manter o lanamento.
NOSSA OPINIO:
O fato gerador discutido nos processos foi o ganho de capital apurado
na transferncia de bens, vale dizer: a diferena entre o valor imputado aos bens
transferidos e o seu custo de aquisio. Dessa maneira, ponto central consiste em saber
se o acrscimo patrimonial deveria ser oferecido tributao no momento em que fora
realizada a ciso parcial tese adotada pela Fazenda Nacional ou se poderia haver
o diferimento do reconhecimento da reavaliao como lucro8 tese defendida pela
contribuinte nos processos acima analisados.
O primeiro ponto controvertido diz respeito repercusso tributria da
ciso. Normalmente, apresenta-se como argumento que essa operao societria no
implica realizao de renda, e, portanto, no sujeitaria imediata tributao eventual
ganho de capital apurado na ciso. Contudo, essa premissa no verdadeira. Prova disso
que a legislao anterior ao Decreto-Lei n 1.598, de 1977, determinava a tributao da
reavaliao no momento em que ocorresse a incorporao, fuso ou ciso.9 Apenas com
a entrada em vigor dos arts. 35 e 37 do referido Decreto-Lei que a legislao tributria
8 Bulhes Pedreira esclarece que a norma prevista no art. 35 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, no consistem em hiptese de diferimento da
tributao, mas, sim, de critrio de reconhecimento do lucro (adotado na escriturao comercial) que a lei aceita para efeito de determinar
o lucro real (...): o aumento do valor dos bens do ativo no submetido tributao enquanto mantido em conta de reserva de reavaliao.
Cf. PEDREIRA, Jos Luiz Bulhes. Imposto sobre a renda pessoas jurdicas. v. II. Rio de Janeiro: Justec, 1979. p. 661.
Esse fato foi destacado pelo Conselheiro Alberto, em seu voto no acrdo n 1302-001.169.
107
permitiu que os contribuintes reconhecessem o ganho com a reavaliao em momento

posterior. Implica dizer que houve apenas alterao do momento da ocorrncia do fato
gerador, sem que isso signifique que a ciso no possa gerar aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica da renda no caso, a renda correspondente ao ganho de capital
oriundo da reavaliao de bens.10 Diante disso, tem-se que perfeitamente possvel que
a ciso de uma pessoa jurdica possa originar a obrigao de oferecer ganhos de capital
tributao, bastando, para isso, que a legislao tributria elenque a referida operao
societria como momento da ocorrncia do fato gerador.
Esclarecido esse ponto, comea a segunda etapa para solucionar a
controvrsia, qual seja: determinar se aplicam-se ou no os arts. 35 e 37 do Decreto-Lei
n 1.598, de 1977. Com efeito, se o caso concreto demandar a aplicao desses dispositivos,
ter-se- que a reserva de reavaliao no ser tributada no momento da ciso, fuso ou
incorporao. Portanto, vejamos em que situaes incidem as mencionadas normas.
As regras previstas nos arts. 35 e 37 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, foram
reproduzidas nos arts. 434, 440 e 441 do RIR/99. Ao analisar o RIR/99, nota-se que os
citados artigos esto inseridos no Subttulo III do Ttulo IV do Livro II daquele Regulamento.
Desse modo, tem-se que essas regras direcionam-se para a apurao da base de clculo do
IRPJ e da CSLL, sendo especficas para as pessoas jurdicas que submetem-se ao regime
de apurao desses tributos pela sistemtica do lucro real.11 Esse fato relevante pois a tese
encampada pelos contribuintes era justamente no sentido utilizar o tratamento jurdico da
tributao das reservas de reavaliao previsto nos arts. 434, 440 e 441 do RIR/99.
Se a pessoa jurdica que teve seu patrimnio cindido havia optado pelo regime
do lucro real, realmente no pode haver tributao, mesmo que os bens cindidos tenham
sido entregues por valor superior ao custo de aquisio. Acontece que, nos processos
apreciados pelo CARF, os contribuintes estavam submetidos apurao do IRPJ e da
CSLL segundo o regime do lucro presumido. A escolha desse regime de apurao da base
de clculo do IRPJ e da CSLL trouxe como consequncia bvia a aplicao da legislao
tributria especfica para o lucro presumido. Notadamente, as normas que disciplinam o
momento da ocorrncia do fato gerador e a forma de definir a base de clculo do tributo.
Nessa perspectiva, a aplicao das normas previstas no art. 434, e 440 e 441 do RIR/99
(lucro real) somente ocorreria se no existisse nenhuma norma especfica no RIR/99
tratando da tributao de ganho de capital apurado quando da ciso de uma pessoa jurdica
optante pelo regime do lucro presumido.
No que diz respeito aos elementos material e temporal do fato gerador,
tem-se que a ciso configura evento capaz de produzir ganho tributvel para as pessoas
jurdicas submetidas sistemtica do lucro presumido. Isso o que se verifica nos
dispositivos do RIR/99 que disciplinam a tributao de ganho de capital das pessoas
jurdicas que se encontrem no referido regime. Em primeiro lugar, cita-se o pargrafo
nico do art. 522 do RIR/9912, que determina a observncia do art. 235 quando houver
ciso, fuso ou incorporao efetivada por pessoas jurdicas regidas pelo Subttulo IV
do Ttulo IV do Livro II do RIR/99 ou seja, pessoas jurdicas optantes pelo lucro
presumido.
10
11
12
Sobre esse tema, confira-se: PEDREIRA, Jos Luiz Bulhes. Imposto sobre a renda pessoas jurdicas. v. II. Rio de Janeiro: Justec,
1979. p. 667.
Livro II: TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS; Ttulo IV do Livro II: DETERMINAO DA BASE DE CLCULO;
Subttulo III do Ttulo IV do Livro II: LUCRO REAL
Art.522.Para os fins de apurao do ganho de capital, as pessoas jurdicas de que trata este Subttulo observaro os seguintes
procedimentos (Lei n 9.249, de 1995, art. 17):
() omitido
Pargrafonico.Nos caso de incorporao, fuso ou ciso, as pessoas jurdicas de que trata este Subttulo observaro o
disposto nos arts. 235 e 386.
108
Por seu turno, o caput do art. 235 do RIR/99 expressamente elenca a ciso
como ato societrio relevante para a apurao do IRPJ. Com efeito, o citado dispositivo
prev a necessidade de elaborao de um balano patrimonial especfico para o evento
ciso, que explicitar o montante atribudo ao patrimnio cindido. Isso indica a
preocupao do legislador em averiguar quais os valores envolvidos nas operaes de
ciso, notadamente a fim de determinar se a transferncia de bens ocorreu pelo valor de
custo histrico (valor contbil corrigido monetariamente) ou se foi reconhecido algum
aumento no patrimnio cindido (reavaliao de ativos). Esse dado importante, uma vez
que a diferena entre o custo de aquisio do bem cindido e o seu valor decorrente de
reavaliao evidencia ganho de capital em favor da pessoa jurdica cindida.
Apurada a existncia de reavaliao dos bens cindidos, que superam o
custo de aquisio, passa-se a analisar se a pessoa jurdica cindida deve oferecer o ganho
de capital no momento da ciso. As pessoas jurdicas submetidas ao lucro real, por
exemplo, contam com normas especficas que as autorizam a diferir o reconhecimento
do ganho de capital conforme visto acima. Entretanto, especificamente quanto a
materializao do ganho de capital para as pessoas jurdicas optantes pelo regime do
lucro presumido, o 4 do art. 235 do RIR/99 preceitua que:
4No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido
ou arbitrado, que optar pela avaliao a valor de mercado, a diferena entre este e o
custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto,
ser considerada ganho de capital, que dever ser adicionado base de clculo
do imposto devido e da contribuio social sobre o lucro lquido (Lei n9.249, de
1995, art. 21, 2). [destaques no constam do original]
Portanto, parece inquestionvel que uma ciso configura hiptese de incidncia
do IRPJ e da CSLL se houver ganho de capital correspondente diferena entre o valor dos
bens transferidos e o seu custo de aquisio. Significa dizer que se os bens forem vertidos por
valor superior ao que constava originalmente nos registros contbeis da pessoa jurdica cindida,
o ganho de capital dever ser oferecido tributao por fora do 4 do art. 235 do RIR/99.
Por outro lado, para fins de apurao do IRPJ e da CSLL, tambm
relevante a regra inserida no 4 do art. 521 do RIR/99:
4Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude
de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos
de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos
foram computados na determinao da base de clculo do imposto (Lei n9.430,
de 1996, art. 52). [destaques no constam do original
Novamente, aparece uma regra especfica para as pessoas jurdicas
optantes do regime do lucro presumido e que trata da tributao de ganho proveniente
de reavaliao de bens. De acordo com o disposto na norma acima transcrita, a reserva
de reavaliao somente poder integrar custo de aquisio se tiver sido oferecida
anteriormente tributao. Essa regra complementa a norma prevista no 4 do art.
235 do RIR/99, tendo em vista que servir para definir o montante do ganho de capital
tributvel. Aps a elaborao do balano especfico para a ciso exigida pelo caput
do art. 235 do RIR/99 , tendo sido identificada uma variao positiva entre o custo
de aquisio e o valor reavaliado dos bens a serem cindidos, a pessoa jurdica poder
demonstrar que j incluiu, anteriormente, o ganho de capital referente reavaliao na
base de clculo do IRPJ e da CSLL. Nesse caso, como o acrscimo no valor dos bens
foi tributado em momento anterior, a legislao tributria permite que o contribuinte
compute no custo de aquisio o montante da reavaliao que j fora tributado.
109
Conjugando a norma do 4 do art. 235 e a do 4 do art. 521, todos dos

RIR/99, vislumbra-se a seguinte situao: (a) a pessoa jurdica tributada com base no lucro
presumido, que tiver seu patrimnio absorvido em virtude de ciso, fuso ou incorporao,
dever considerar como ganho de capital a diferena entre o valor de avaliao a preo de
mercado e o custo de aquisio, adicionando-a base de clculo do imposto devido e da
CSLL; e (b) o montante correspondente reavaliao poder ser considerada como custo
de aquisio, desde que j tenha sido oferecido tributao anteriormente.
Nos precedentes analisados pelo CARF, os contribuintes no obedeceram
essas normas, visto que pretendiam a aplicao das normas previstas nos arts. 434, e
440 e 441 do RIR/99 o que era absolutamente incabvel, uma vez que tratavam-se de
pessoas jurdicas optantes pelo regime do lucro presumido. Nesse ponto, convm ressaltar
que a opo pelo regime de tributao do lucro presumido proporciona benefcios, mas
tambm que impe deveres especficos. Implica dizer que o contribuinte no poder
usufruir o melhor dos dois mundos, ou seja, gozando dos benefcios e livrando-se das
obrigaes previstas na legislao para a tributao pelo lucro presumido.
Outro aspecto que merece destaque que, ao registrar uma reserva de
reavaliao, o contribuinte expressa sua concordncia em abandonar do custo original
corrigido como critrio de avaliao. Ao proceder dessa forma, a pessoa jurdica estar
reconhecendo em sua contabilidade que seus ativos possuem um ganho potencial, que
dever ser oferecido tributao no momento definido pela legislao tributria. Assim,
sob a sistemtica do lucro presumido, o contribuinte no est proibido de efetuar a reserva
de reavaliao em sua contabilidade, entretanto, deve estar ciente de que esta reavaliao
ser tratada como ganho de capital tributvel no momento da ciso, fuso ou incorporao.
Assim, fica evidente a aplicabilidade do 4 do art. 235 e a do 4 do art.
521, todos dos RIR/99, nos processos analisados pelo CARF (item I.1 e I.2). Isso porque
a pessoa jurdica cindida era optante do regime do lucro presumido e os seus bens foram
vertidos incorporadora pelo seu valor ajustado com a reserva de reavaliao, e no
pelo custo de aquisio. Nesse ponto, vale lembrar que a existncia de ganho de capital
passvel de ser apurada sempre que houver a transferncia da titularidade de bens, seja
a que ttulo for. Assim, constatada a formao de ganho de capital, a tributao somente
no ocorrer quando houver expressa ressalva legal, como aquela prevista nos arts.
434, e 440 e 441 do RIR/99 que, vale frisar, so exclusivas para as pessoas jurdicas
submetidas sistemtica do lucro real.
10) LUCRO PRESUMIDO E LUCRO ARBITRADO

Processo n 10980.721491/201235
Matria IRPJ E CSLL COEFICIENTE DE PRESUNO
Recorrentes ALLICORP TRADING E COMRCIO EXTERIOR S/A E OUTROS FAZENDA NACIONAL
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
LUCRO PRESUMIDO E LUCRO ARBITRADO. BASE DE CLCULO. ATIVIDADE COMERCIAL.
A receita bruta de vendas aquela auferida como decorrncia do exerccio das atividades compreendidas
no objeto social da pessoa jurdica. Em se tratando de atividade comercial, receita bruta aquele auferida
em razo da venda de mercadorias. Na determinao do lucro presumido e do lucro arbitrado incidem
sobre a receita bruta de vendas de mercadorias os coeficientes de 8% e de 9,6%, respectivamente, sendo
incabvel a qualificao dessas receitas como outras receitas, no sujeitas incidncia desses coeficientes,
110
no importando que as mercadorias vendidas tenham sido adquiridas ilegalmente.

Ano-calendrio: 2006
PAGAMENTOS A BENEFICIRIOS NO IDENTIFICADOS.
Os pagamentos realizados pela pessoa jurdica a beneficirios no identificados sujeitam-se incidncia do
IRRF, nos termos do disposto no art. 61 da Lei n 8.981/95.
PAGAMENTOS SEM CAUSA A BENEFICIRIOS IDENTIFICADOS.
Sobre os pagamentos sem causa a beneficirios identificados incidem multa e juros isolados sobre o imposto
de renda que deveria ter sido retido pela pessoa jurdica.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em NEGAR provimento ao recurso de
ofcio, e em DAR parcial provimento ao recurso voluntrio para: i) afastar integralmente a exigncia do
IRPJ e da CSLL; ii) afastar a responsabilidade tributria atribuda a todas as pessoas fsicas e jurdicas
arroladas pela fiscalizao, e; iii) reduzir a multa de ofcio incidente sobre o IRRF, de 112,5% para 75%.
11) DIFERIMENTO DE TRIBUTAO INCIDENTE SOBRE O LUCRO

Processo n 10983.721216/201020
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ/CSLL Diferimento de tributao
Recorrente ELETROSUL CENTRAIS ELTRICAS S/A
Ano-calendrio: 2005, 2006, 2007, 2008, 2009
DIFERIMENTO DE TRIBUTAO INCIDENTE SOBRE O LUCRO. RESULTADOS
DECORRENTES DE CONTRATAES COM RGOS GOVERNAMENTAIS. EXTENSO S
RECEITAS DECORRENTES DE REPACTUAO DA DVIDA ORIGINAL. IMPOSSIBILIDADE. A
lei tributria no prev o diferimento da tributao de outros resultados que no os decorrentes das operaes
de empreitada ou fornecimento de bens vinculados a contratos firmados com entidades governamentais.
A tributao das receitas de juros e atualizao monetria, incorridas em razo do atraso da Unio no
pagamento da dvida resultante da cesso dos crditos originais, observa o regime de competncia.
FATO GERADOR SUJEITO A CONDIO SUSPENSIVA. INOCORRNCIA. A necessidade de
previso oramentria e de empenho para o recebimento da dvida pactuada so condies externas ao
contrato, e no impedem sua eficcia. A pessoa jurdica prejudicada pode, aps o vencimento, propor ao
judicial para exigir o pagamento da dvida e a emisso de precatrio em seu favor.
JUROS E ATUALIZAO MONETRIA. CARACTERIZAO DE RENDA. As pessoas jurdicas
submetidas sistemtica do lucro real devem reconhecer os juros e as variaes monetrias ativas como
receitas financeiras segundo o regime de competncia. Inexiste deciso judicial com efeito vinculante que
afaste a determinao legal de tributao do lucro decorrente destes valores.
IRPJ. CSLL. RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA. MULTA ISOLADA. MULTA DE OFCIO.
CONCOMITNCIA.
Incabvel a aplicao concomitante de multa isolada por falta de recolhimento de estimativas, findo o perodo
de apurao, de um lado, e de ofcio pela falta de pagamento de tributo apurado complexivamente, de outro
lado. A infrao relativa ao no recolhimento das estimativas mensais caracteriza etapa preparatria do ato
de reduzir a exao, no final do ano.
Pelo critrio da consuno, a primeira conduta meio de execuo da segunda. O bem jurdico mais
importante , sem dvida, a efetivao da arrecadao tributria, atendida pelo recolhimento do tributo
apurado ao fim do ano-calendrio, ao passo que o bem jurdico de relevncia secundria a antecipao do
fluxo de caixa da Fazenda, representada pelo dever de antecipar essa mesma arrecadao.
MULTA DE OFCIO. EFEITO CONFISCATRIO. Definido em lei, o percentual aplicvel em lanamento
de ofcio no se sujeita a discusso no contencioso administrativo fiscal (Smula CARF n 2).
111
MUDANA DE CRITRIO JURDICO. PROCEDIMENTO FISCAL ANTERIOR. INOCORRNCIA.

Embora ausente prova da modificao de critrio jurdico adotado pela autoridade administrativa no
exerccio do lanamento, ainda assim ela seria possvel relativamente a fato gerador ocorrido posteriormente
sua introduo, e no se prestaria a afastar a penalidade aplicada.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO. INEXISTNCIA DE INDICAO, NO
LANAMENTO. AUSNCIA DE IMPUGNAO. APRECIAO DA MATRIA NO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO.
ADMISSIBILIDADE. A jurisprudncia administrativa j est pacificada no sentido de que devem ser
apreciados os questionamentos dirigidos contra a aplicao de juros sobre a multa de ofcio.
Acordam os membros do colegiado: 1) Relativamente ao principal exigido e multa proporcional, por
maioria de votos, foi NEGADO PROVIMENTO ao recurso voluntrio, divergindo o Conselheiro Gilberto
Baptista que dava provimento parcial ao recurso no que tange reverso das adies; 2) relativamente
s multas isoladas, por maioria de votos, foi DADO PROVIMENTO ao recurso voluntrio, vencida a
Relatora Conselheira Edeli Pereira Bessa, acompanhada pelo Conselheiro Jos Srgio Gomes e designado
para redigir o voto vencedor o Conselheiro Benedicto Celso Bencio Jnior; e 3) relativamente aos juros de
mora sobre a multa de ofcio, por voto de qualidade, foi NEGADO PROVIMENTO ao recurso voluntrio,
divergindo os Conselheiros Benedicto Celso Bencio Jnior, Gilberto Baptista e Jos Ricardo da Silva.
Ausentes, justificadamente, a Conselheira Mnica Sionara Schpallir Calijuri, substituda pelo Conselheiro
Jos Srgio Gomes, bem como a Conselheira Nara Cristina Takeda Taga, substituda pelo Conselheiro
Gilberto Baptista. Fizeram sustentao oral a patrona da recorrente, Dra. Raquel Novais (OAB/SP n.
76.649), e o representante da Fazenda Nacional, Paulo Roberto Riscado Jnior.
Processo n 15532.720006/201127
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ/CSLL Omisso de Receitas e Compensao Indevida
Recorrente TERMOMACA LTDA
Ano-calendrio: 2005
DECORRENTES DE CONTRATAES COM RGOS GOVERNAMENTAIS. RECEITAS PAGAS.
No prospera a pretenso de diferir resultados se provado que os valores devidos pela entidade equiparada
foram pagos no perodo de apurao. INEXISTNCIA DE CONTRATO DE FORNECIMENTO
DE MATERIAIS OU SERVIOS. IMPOSSIBILIDADE. A lei tributria no prev o diferimento da
tributao de outros resultados que no os decorrentes das operaes de empreitada ou fornecimento de
bens vinculados a contratos firmados com entidades governamentais. A tributao das contribuies de
contingncias devidas por entidade equiparada para manuteno do equilbrio de contrato de consrcio,
observa o regime de competncia.
RESCISO CONTRATUAL. EFEITOS RETROATIVOS. ALTERAO DE BASE TRIBUTVEL J
DEFINITIVA. IMPOSSIBILIDADE.
Inadmissvel a alterao da base tributvel em razo de fatos verificados aps o encerramento do perodo de
apurao. POSTERGAO. Afastada parcialmente a acusao fiscal, e admitindo-se os efeitos retroativos
do acordo firmado entre as partes no ano-calendrio 2006, a exigncia fiscal deve ficar limitada s parcelas
no recolhidas at a formalizao do lanamento.
MULTA QUALIFICADA. EVIDENTE INTUITO DE FRAUDE. Correta a aplicao da multa
qualificada sobre o crdito tributrio que o sujeito passivo intencionalmente no quis recolher, promovendo
falso estorno de receitas no perodo de apurao. Considerados os efeitos da postergao, a multa qualificada
deve incidir, apenas, sobre as parcelas no recolhidas at a formalizao do lanamento.
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Ano-calendrio: 2005
DECADNCIA. DOLO, FRAUDE OU SIMULAO. Caracterizado o evidente intuito de fraude na falta
de recolhimento do crdito tributrio lanado, o prazo para sua constituio, por meio do lanamento,
regido pelo art. 173 do CTN.
EXERCCIO. DEFINIO. Segundo as normas de direito financeiro, o exerccio corresponde ao ano civil
(de 1o de janeiro a 31 de dezembro). FORMA DE CONTAGEM DO PRAZO ESTIPULADO NO ART.
173, I DO CTN. O prazo decadencial previsto no art. 173, I do CTN tem incio no primeiro dia do ano civil
posterior ao ano civil no qual o lanamento do tributo devido pode ser efetuado, e o lanamento somente
pode ser efetuado depois de encerrado o perodo de apurao do tributo correspondente.
COMPENSAO INDEVIDA. FALSIDADE. MULTA. O art. 18 da Lei n 10.833/2003, desde sua
redao original, sempre autorizou a aplicao de multa por compensao indevida quando caracterizada a
prtica das infraes previstas nos arts. 71 a 73 da Lei no 4.502, de 30 de novembro de 1964.
Acordam os membros do colegiado: 1) por voto de qualidade, em REJEITAR a argio de decadncia,
divergindo os Conselheiros Benedicto Celso Bencio Jnior, Marcelo de Assis Guerra e Jos Ricardo da
Silva, este votando pelas concluses da divergncia; 2) por maioria de votos, em DAR PROVIMENTO
PARCIAL ao recurso voluntrio relativamente exigncia principal, divergindo o Conselheiro Benedicto
Celso Bencio Jnior que dava provimento ao recurso voluntrio; 3) por voto de qualidade, em NEGAR
PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente multa proporcional aplicada s exigncias do ano
calendrio 2005, divergindo os Conselheiros Benedicto Celso Bencio Jnior, Marcelo de Assis Guerra
e Jos Ricardo da Silva; e 4) por voto de qualidade, em NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio
relativamente multa isolada por compensao indevida, divergindo os Conselheiros Benedicto Celso
Bencio Jnior, Marcelo de Assis Guerra e Jos Ricardo da Silva, nos termos do relatrio e voto que
integram o presente julgado.
Processo n 15374.964184/200911
Recurso n Voluntrio
Matria DCOMP Saldo Negativo CSLL
Ano-calendrio: 2005
Inadmissvel a alterao da base tributvel em razo de fatos verificados aps o encerramento do perodo de apurao.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em NEGAR PROVIMENTO ao recurso, nos
termos do relatrio e voto que integram o presente julgado. Divergiu o Conselheiro Benedicto Celso
Bencio Jnior, que dava provimento ao recurso voluntrio.
113
Processo n 10725.900463/201031
Recurso n Voluntrio
Matria DCOMP Saldo Negativo IRPJ
Ano-calendrio: 2005
Inadmissvel a alterao da base tributvel em razo de fatos verificados aps o encerramento do perodo
de apurao.
voluntrio, nos termos do relatrio e voto que integram o presente julgado. Divergiu o Conselheiro
Benedicto Celso Bencio Jnior, que dava provimento ao recurso voluntrio.
12) DESMUTUALIZAO
Processo n 16327.000679/201074
Recurso n Embargos
Matria IRPJ Ganhos de Capital
Embargante CREDIT SUISSE (BRASIL) S/A CORRETORA DE VALORES E TTULOS
MOBILIRIOS
Ano-calendrio: 2007
EMBARGOS. OMISSO. GANHO DE CAPITAL. VALOR ENTREGUE NA AQUISIO DE
TTULOS PATRIMONIAIS. COMPROVAO. ESCRITURAO CONTBIL.
A escriturao do contribuinte faz prova a seu favor quando acompanhada dos respectivos elementos de
comprovao.
EMBARGOS. OMISSO. GANHOS NA DEVOLUO DE TTULOS PATRIMONIAIS.
DESMUTUALIZAO.
Para fins de apurao do ganhos na devoluo de capital investido na aquisio de ttulos patrimoniais da
associao investida efetuada mediante recebimento de aes da nova empresa criada, deve ser considerado
o valor das aes apurado com base no valor patrimonial apurado na data da assemblia geral que aprovou
a operao societria.
Exerccio: 2007
EMBARGOS DE DECLARAO. DECADNCIA. MATRIA NO ALEGADA. MATRIA DE
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ORDEM PBLICA. EMBARGOS NO CONHECIDOS.

Sendo a decadncia matria de Ordem Pblica, que pode e deve ser conhecida at mesmo de ofcio, a fixao
do momento de ocorrncia do fato gerador e a constatao da inocorrncia da decadncia pelo acrdo
embargado, ainda que no suscitada essa matria pela ento recorrente, no se constitui em fato capaz de
ensejar a interposio de embargos de declarao. Inexiste omisso, obscuridade ou contradio. Embargos
no conhecidos, quanto a este ponto.
EMBARGOS DE DECLARAO. OMISSO, CONTRADIO E OBSCURIDADE NO
CARACTERIZADAS. REJEIO.
Rejeitam-se os embargos apresentados nos pontos em que no restarem configuradas as alegaes de
existncia de omisso, contradio e obscuridade no acrdo embargado.
Acordam os membros do colegiado, por maioria, em conhecer, parcialmente, dos embargos, vencidos os
Conselheiros Tadeu Matosinho e Mrcio Frizzo que conheciam tambm dos embargos no ponto relativo
decadncia e, no mrito, por unanimidade, suprir as omisses, sem efeitos modificativos. Designado para
redigir o voto vencedor o Conselheiro Waldir Veiga Rocha.
Processo n 16327.720525/201183
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ.
Recorrente CONCRDIA S/A CORRETORA DE VALORES MOB. CMBIO E
COMMODITIES
Ano-calendrio: 2008
SOCIEDADES CORRETORAS DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS. OPERAES DE
RENDA VARIVEL EM BOLSA DE
VALORES. No caso das sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, os ganhos lquidos nas
operaes de renda varivel realizadas em bolsa devem compor a base de clculo da CSLL. Verificada a
deduo de valor superior ao custo de aquisio das aes na apurao do ganho lquido, deve ser glosada
a diferena.
maioria de votos, negar provimento ao recurso. Vencido o Conselheiro Carlos Augusto de Andrade Jenier
Processo n 16327.721787/201165
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ
Recorrente CREDIT SUISSE HEDGINGGRIFFO CORRETORA DE VALORES S.A.
Ano-calendrio: 2007
INSTITUIES ISENTAS. DEVOLUO DE PATRIMNIO. DECADNCIA.
O fato gerador, nestes casos, ocorre no trmino do ano calendrio no qual foram recebidos os valores, haja
vista que o art. 17, 3, da Lei n 9.532/97, determina que a diferena entre os valores recebidos e o valor
entregue para a formao do patrimnio da instituio isenta deve ser computada na determinao do
lucro real ou adicionada ao lucro presumido ou arbitrado. O prazo decadencial, portanto, deve ser contado
a partir desta data.
DECADNCIA. FORMAO DE GIO EM PERODOS ANTERIORES AO DA OCORRNCIA DO
FATO GERADOR. INOCORRNCIA.
Somente pode se falar em contagem do prazo decadencial aps a data de ocorrncia dos fatos geradores,
115
no importando a data contabilizao de fatos passados que possam ter repercusso futura. O art. 113, 1,
do CTN aduz que A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador e o papel de Fisco de efetuar o
lanamento, nos termos do art. 142 do Estatuto Processual, nada mais do que o procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente. No papel do Fisco auditar as
demonstraes contbeis dos contribuintes a fim de averiguar sua correio luz dos princpios e normas que
norteiam as cincias contbeis. A preocupao do Fisco deve ser sempre o reflexo tributrio de determinados
fatos, os quais, em inmeras ocasies, advm dos registros contbeis.
Ressalte-se o 4 do art. 9 do Decreto n 70.235, de 1972, prev que seja efetuado o lanamento tambm nas
hipteses em que, constatada infrao legislao tributria, dela no resulte exigncia de crdito tributrio.
O prazo decadencial somente tem incio aps a ocorrncia do fato gerador (art. 150, 4, do CTN), ou aps o
primeiro dia do exerccio seguinte ao que o lanamento poderia ter sido efetuado nas hipteses do art. 173, I,
do CTN.
APLICAO DIRETA DA ALQUOTA SOBRE O VALOR TRIBUTVEL APURADO. AUSNCIA DE
NULIDADE.
A aplicao direta da alquota sobre o valor tributvel decorrente da infrao apurada produz, neste caso
concreto, resultado idntico quele obtido por intermdio da adio deste valor ao lucro real e base de clculo
da CSLL, razo pela qual concluise inexistir nulidade no lanamento.
INCIDNCIA DE IRPJ E CSLL NO PROCESSO DE DESMUTUALIZAO DA BM&F E DA
BOVESPA.
Incide o artigo 17 da Lei n 9.532/97 no processo de desmutualizao das bolsas, uma vez que os fatos ocorridos
correspondem a uma devoluo de patrimnio com posterior aquisio de aes de nova sociedade constituda.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, rejeitar a arguio de decadncia. Por voto
de qualidade, negar provimento ao recurso, nos termos do relatrio e voto que passam a integrar o presente
julgado. Vencidos os Conselheiros Carlos Pel e Paulo Roberto Cortez que davam provimento integral; e
o Conselheiro Moiss Giacomelli Nunes da Silva que votou por dar provimento parcial ao recurso para
cancelar a exigncia dos juros de mora sobre a multa de ofcio.
Processo n 16327.000002/201036
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL
Recorrente BRADESCO S/A CORRETORA DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS
Exerccio: 2008
DESMUTUALIZAO DA BM&F E DA BOVESPA. INCIDNCIA DE IRPJ E CSLL.
Incide o artigo 17 da Lei n 9.532/97 no processo de desmutualizao das bolsas, uma vez que os fatos
ocorridos correspondem a uma devoluo de patrimnio com posterior aquisio de aes de nova sociedade
constituda. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.
ACORDAM os membros do Colegiado, por maioria de votos, negar provimento ao recurso, nos termos
do voto do redator designado. Vencidos os Conselheiros Carlos Pel, e Paulo Roberto Cortez que davam
provimento. Designado o Conselheiro Fernando Brasil de Oliveira Pinto para redigir o voto vencedor.
Processo n 16327.001043/200914
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL
Recorrente Citigroup Global Markets Brasil CCTVM
116

Anocalendrio: 2007
DESMUTUALIZAO DA BOVESPA E DA BM&F O processo de desmutualizao da BM&F e da
Bovespa redundou na devoluo de bens e valores correspondentes aos ttulos patrimoniais aos associados,
com ganho de capital e consequente tributao nos termos do art. 17 da Lei 9.532/97.
DECADNCIA. INOCORRNCIA No est fulminado pela decadncia o auto de infrao aperfeioado
em 2009, para lanamento de ofcio de ganho de capital auferido em 2007.
ILIQUIDEZ E INCERTEZA DO LANAMENTOINOCORRNCIA
O lanamento de ofcio para exigir tributo incidente sobre ganho no declarado corresponde recomposio
do lucro real, e se o valor originalmente declarado pelo contribuinte j estava sujeito ao adicional de 10%,
sobre toda a diferena lanada de ofcio incide o adicional.
por maioria de votos, em negar provimento ao Recurso Voluntrio, nos termos do relatrio e voto proferidos
pelo Relator. Vencido o Conselheiro Wilson Fernandes Guimares, que votou pela aplicao da taxa de
juros de mora de 1% em vez da Selic.
Processo n 16327.720705/201165
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e Outro
Recorrente Novinvest Corretora de Valores Mobilirios Ltda.
Anocalendrio: 2007
NORMAS PROCESSUAIS NULIDADE DA DECISO INOCORRNCIA
No configurados os vcios de omisso e de cerceamento de defesa arguidos, mantm-se
inclume a deciso recorrida.
ASSUNTO: Imposto sobre s Renda se Pessoa Jurdica IRPJ DESMUTUALIZAO DA BOVESPA E DA
BM&F Ganho de capital decorrente do processo de desmutualizao da BM&F e da Bovespa, implicando
devoluo de bens e valores correspondentes aos ttulos
patrimoniais aos associados. Tributao nos termos do art. 17 da Lei 9.532/97. Matria excluda da
apreciao na via administrativa, por ter sido submetida ao Poder Judicirio.
DECADNCIA INOCORRNCIA
No est fulminada pela decadncia o auto de infrao aperfeioado em 2009, para lanamento de ofcio de
ganho de capital auferido em 2007.
ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL
DESMUTUALIZAO TRIBUTAO DECORRENTE Ganho de capital decorrente do processo de
desmutualizao da BM&F e da Bovespa, implicando devoluo de bens e valores correspondentes aos
ttulos patrimoniais aos associados. Tributao nos termos do art. 17 da Lei 9.532/97. Matria excluda da
apreciao na via administrativa, por ter sido
submetida ao Poder Judicirio.
MULTA ISOLADA APLICAO CONCOMITANTE DE MULTA DE OFCIO IMPOSSIBILIDADE
Incabvel a aplicao concomitante de multa isolada por falta de recolhimento de estimativas no curso do
perodo de apurao e de ofcio pela falta de pagamento de tributo apurado no balano. A infrao relativa ao
no recolhimento da estimativa mensal caracteriza etapa preparatria do ato de reduzir o imposto no final
do ano. A primeira conduta meio de execuo da segunda. A aplicao concomitante de multa de ofcio
e de multa isolada na estimativa implica em penalizar duas vezes o mesmo contribuinte, j que ambas as
penalidades esto relacionadas ao descumprimento de obrigao principal que, por sua vez, consubstanciase no recolhimento de tributo.
JUROS MORATRIOS INCIDENTES SOBRE A MULTA DE OFCIO TAXA SELIC
A obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto tanto o pagamento
117
do tributo como a penalidade pecuniria decorrente do seu no pagamento, incluindo a multa de oficio
proporcional. O crdito tributrio corresponde a toda a obrigao tributria principal, incluindo a multa de
oficio proporcional, sobre o qual, assim, devem incidir os juros de mora taxa Selic.
unanimidade de votos, em rejeitar a preliminar de nulidade da deciso de primeira instncia, para no
mrito, DAR provimento PARCIAL ao recurso voluntrio para cancelar a multa isolada aplicada sobre as
estimativas no recolhidas, nos termos do relatrio e voto proferidos pelo relator. Vencido o Conselheiro
Paulo Jakson da Silva Lucas quanto ao cancelamento da multa isolada. Vencido o Conselheiro Wilson
Fernandes Guimares quanto ao cancelamento da multa isolada e quanto aplicao da taxa SELIC aos
juros sobre a multa isolada. Fez sustentao o Dr. Vladimir Afanasielf, OAB/SP n 208.302.
ANLISE DESMUTUALIZAO. DR. PAULO ROBERTO RISCADO JUNIOR

A desmutualizao das Bolsas de Valores corresponde ciso da Bovespa
e da BM&F, com verso do patrimnio em sociedade annima e emisso de aes em
benefcio dos antigos associados. As sociedades annimas sucederam as associaes
nas suas atividades comerciais, enquanto que aquelas entidades mantiveram atividades
educacionais, assistenciais, esportivas, etc. (exemplo do significado da operao que a
antiga Bovespa ficou com 0,29% do seu antigo patrimnio aps a ciso e nova Bovespa
ficou com 99,7% do patrimnio da associao).
A fiscalizao entendeu que a operao correspondeu a uma devoluo
de patrimnio de entidade isenta (a Bovespa era uma associao sem fins lucrativos e
portanto isenta de IRPJ e CSSL) aos associados, tributvel nos termos do art. 17 da Lei
9.532/97:
Art. 17. Sujeita-se incidncia do imposto de renda alquota de quinze
por cento a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos
de instituio isenta, por pessoa fsica, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em
dinheiro ou o valor dos bens e direitos que houver entregue para a formao do referido
patrimnio.
1 Aos valores entregues at o final do ano de 1995 aplicam-se as normas
doinciso I do art. 17 da Lei n 9.249, de 1995.
2 O imposto de que trata este artigo ser:
a) considerado tributao exclusiva;
b) pago pelo beneficirio at o ltimo dia til do ms subseqente ao
recebimento dos valores.
3 Quando a destinatria dos valores em dinheiro ou dos bens e direitos
devolvidos for pessoa jurdica, a diferena a que se refere ocaputser computada na
determinao do lucro real ou adicionada ao lucro presumido ou arbitrado, conforme
seja a forma de tributao a que estiver sujeita.
4 Na hiptese do pargrafo anterior, para a determinao da base de
clculo da contribuio social sobre o lucro lquido a pessoa jurdica dever computar:
a) a diferena a que se refere ocaput, se sujeita ao pagamento do imposto
118
de renda com base no lucro real;

b) o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos, se tributada
com base no lucro presumido ou arbitrado.
Os contribuintes argumentam que no receberam patrimnio das
associaes, mas que teriam apenas transformado os antigos ttulos que possuam em
aes das S/As, o que representaria mero fato permutativo. Alegam que o art. 17 da Lei
9532/97 seria aplicvel somente aos casos de extino das associaes com devoluo
do patrimnio aos associados, e que a ciso das associaes com verso de patrimnio
em outras sociedades seria autorizada pelo pargrafo nico do art. 16 da Lei 9.532/97
e art. 2033 do Cdigo Civil:
Lei 9.532/97
Art. 16. Aplicam-se entrega de bens e direitos para a formao do
patrimnio das instituies isentas as disposies doart. 23 da Lei n 9.249, de 1995.
Pargrafo nico. A transferncia de bens e direitos do patrimnio das
entidades isentas para o patrimnio de outra pessoa jurdica, em virtude de incorporao,
fuso ou ciso, dever ser efetuada pelo valor de sua aquisio ou pelo valor atribudo,
no caso de doao.
Cdigo Civil
Art. 2.033. Salvo o disposto em lei especial, as modificaes dos atos
constitutivos das pessoas jurdicas referidas noart. 44, bem como a sua transformao,
incorporao, ciso ou fuso, regem-se desde logo por este Cdigo.
Os contribuintes argumentaram tambm que os ttulos das associaes
eram avaliados pelo valor de patrimnio lquido da Bovespa, conforme permitido pela
Portaria MF n 785/1977, sendo que esse aumento do valor dos ttulos no era tributado,
verbis:
Portaria n 785, de 20 de dezembro de 1977
O Ministro de Estado da Fazenda, no uso de suas atribuies e, com,
fundamento no que dispe o art. 223, m, do Regulamento do Imposto de Renda
aprovado pelo Decreto n 76.186/75:
Resolve:
I. Os acrscimos do valor nominal dos ttulos patrimoniais das Bolsas de
Valores, em decorrncia de alterao do seu patrimnio social, no constitui receita
nem ganho de capital das sociedades corretoras associadas e, por isso, pode ser excludo
do lucro real destas desde que no seja distribudo e constitua reserva para oportuna e
compulsria incorporao ao capital.
II. Aos aumentos de capital assim procedidos aplica-se o disposto no
Decreto-Lei n 1.109/70, art. 3, 3 (RIR, art. 237).
Os contribuintes alegam que a devoluo do patrimnio por valor igual
ao que estava contabilizado em relao aos ttulos no importaria em acrscimo
patrimonial.
119
Resumo das decises

Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso favorvel Fazenda Nacional. A Turma julgou
que o art. 61 do cdigo civil somente cogita da destinao do patrimnio das associaes
em caso de dissoluo. Consoante o art. 61, na dissoluo o patrimnio das associaes
pode ser destinado a uma entidade de fins no econmicos prevista no estatuto, se
omisso este a uma instituio municipal, estadual ou federal com fins semelhantes, ou
aos prprios associados, ou ainda Fazenda Pblica, na inexistncia de instituies com
fins semelhantes (ou seja, os bens das associaes so destinados a uma finalidade pblica, o
que justifica a iseno tributria concedida). Dessa forma, a ciso com verso do patrimnio
em S/A ou transformao da associao em uma S/A (ou seja, a mudana na destinao dos
bens das associaes, antes voltados a uma finalidade pblica para atividade econmica) precisa
necessariamente ser antecedida da devoluo do patrimnio aos associados. Consoante
a deciso do TRF 3 citado no acrdo A inocorrncia de dissoluo ou extino da
associao que setransformou em sociedade por aes (art. 1.113 e 2.033 do Cdigo
Civil) tem relevncia apenas para a preservao da titularidade dos direitos eobrigaes
da prpria sociedade, que no ter soluo de continuidade e manter-se-ntegra. 6.
Todavia, inegvel que a transformao implica em modificao da natureza jurdica
das participaes societrias ou dos ttulos de natureza similar que forem convertidos
em aes da neonata pessoa jurdica. 7. No h como ignorar o fato de que houve, do
ponto de vista jurdico, a devoluo impetrante dos valores que correspondiam aos
ttulos que ela detinha, ainda que estes valores tenham sido inteiramente utilizados
na aquisio de aes da nova sociedade (AC 2008.61.00.0087063/SP, Relator Juiz
Convocado RUBENS CALIXTO, TRF da 3 Regio, D.E. de 23.07.2012) (ou seja, a
mudana na natureza jurdica do ttulo possudo pelo associado de participao em associao
em ao em sociedade empresria no fato permutativo, mas implica, necessariamente, em
devoluo do capital antes empregado em atividades no econmicas aos associados, para que
sejam empregados em atividades econmicas. E o art. 17 da Lei 9.532/97 incide sobre essa
devoluo em sentido mais lato, ainda que no tenha havido extino da associao).
Acerca da avaliao dos ttulos pelo valor de patrimnio lquido da antiga
associao, a Turma entendeu que a lei no autorizou as associaes a avaliar os
seus ttulos pelo mtodo da equivalncia patrimonial e nem que os eventuais ganhos
registrados por esse mtodo estariam fora da incidncia do IRPJ. Consoante o voto
condutor nunca estiveram as sociedades corretoras autorizadas a avaliar as cotas ou
fraes ideais do patrimnio das bolsas de valores pelo MEP. Estavam, sim, autorizadas
pela Portaria n 785, de 1977, a postergar a tributao sobre o valor dos acrscimos
efetuados ao valor nominal das cotas ou fraes ideais recebidos em virtude de aumento
do capital social das bolsas de valores para o momento em que houvesse a reduo
do capital ou at mesmo a extino dessas associaes (nosso entendimento sobre esse
ponto o de que o associado realmente no pode usar o MEP, que destinado a relaes
entre controlador e controlada e coligada (art. 248 da lei das S/A) o que no existe em uma
associao. Por outro lado, a iseno do resultado auferido via MEP decorre da tributao
das quantias na sociedade controlada, o que no ocorre no caso porque as associaes eram
isentas. As associaes reconheciam os ttulos como ativo imobilizado, portanto deveriam ser
contabilizados pelo valor de custo de aquisio (art. 183, V L. S/A). Mas a CVM determinou
que as corretoras reconhecessem a valorizao das quotas de acordo com o resultado reconhecido
pela associao, sendo que as atualizaes de valor deveriam ser reconhecidos como reserva de
capital, mantendo as quotas a valor histrico (ofcio circular CVM de 1979). A portaria MF
758/77 deu tratamento tributrio para essa reserva, dizendo que esse valor no seria includo
no resultado. Ou seja, a associao no tributa os lucros mas no distribui esses lucros para o
associado. O associado tem acrscimo patrimonial decorrente do aumento do valor das quotas
da associao. Seria portanto uma reavaliao de bem includa em reserva de reavaliao,
120
tributvel na sua alienao).

Sobre esse ponto, consoante o voto condutor, Em relao ao Mtodo
da Equivalncia Patrimonial MEP cumpre ressaltar que se trata de critrio contbil
de avaliao de ativos, alvo de estudo pela doutrina contbil e positivado na Lei n
6.404/76. De outra banda, as atualizaes dos ttulos patrimoniais das bolsas de
valores encontra-se regrado pelas referidas Resolues do Banco Central. Ainda no
que tange ao MEP, imperioso salientar que a contrapartida do aumento do valor
do investimento um ganho no tributvel, uma vez que advm de resultado positivo
de uma sociedade controlada ou coligada cujo acrscimo patrimonial j foi alvo de
tributao, diversamente da atualizao dos ttulos patrimoniais, lastreada em supervits
de uma associao civil sem fins lucrativos, ou seja, cujos resultados no esto sujeitos
tributao do IRPJ inclusive em razo de norma isencional. A ltima distino entre tal
institutos advm do fato de a investidora obrigada a avaliar o investimento pelo MEP
possuir poderes para influenciar nas decises da investida, em razo da relevncia
do investimento, ao passo que a sociedade corretora somente realizar os resultados
auferidos por intermdio dos ttulos patrimoniais da BOVESPA e BM&F caso os aliene.
Nessa senda, considerando-se que os resultados reconhecidos pela Recorrente em razo
de participao na BOVESPA e BM&F ento associaes civis sem fins lucrativos no
foram objeto de tributao, tambm no poderiam afetar a apurao de ganho de capital
no momento de sua alienao. Na prtica, embora haja reconhecimento contbil de tais
resultados por fora de normas expedidas pelo CMN e/ou Banco Central do Brasil,
postergou-se a tributao para o momento da realizao efetiva dos resultados, qual
seja, a alienao dos ttulos patrimoniais representativos de participao na BOVESPA
E BM&F.
Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso favorvel Fazenda Nacional. Fundamentao
idntica do processo comentado no item I.1.
Cmara / 1 Turma Ordinria.Deciso favorvel Fazenda Nacional. A Turma
entendeu que o art. 2033 do Cdigo Civil ao prever a possibilidade de transformao,
ciso, incorporao de associaes no estaria autorizando a unio de sociedades com
propsitos incompatveis. Consoante o voto condutor por exemplo, um partido poltico
pode ser incorporado ou se fundir com outro partido poltico (art. 17 da Lei n 9.096/95),
mas nunca com uma organizao religiosa ou com uma sociedade empresria. A
Turma julgou que a ciso da associao implicaria em destinar o seu patrimnio a uma
sociedade empresria, todavia o art. 61 do Cdigo Civil prev que o patrimnio da
associao somente pode ser destinado aos scios ou a entidades sem fins econmicos.
Assim, consoante o voto condutor, Por no haver amparo legal para a transferncia do
patrimnio para uma sociedade de fins econmicos, torna-se invivel a transformao,
que dessa transferncia no pode prescindir. Por conseguinte, ainda que a assemblia
da associao tenha aprovado a transformao da pessoa jurdica em sociedade por
aes, est a implcita uma fase de dissoluo da associao com devoluo dos valores
que correspondiam aos ttulos detidos pelos seus membros, e subseqente utilizao dos
recursos recebidos para integralizao de aes da sociedade por aes (ou seja, a unio
entre entidades com propsitos incompatveis implica em extino da sociedade cuja finalidade
no mais est sendo implementada). Essa fase implcita de dissoluo que justifica a
aplicao do art. 17 da Lei 9.532/97.
Com respeito a atualizao do valor dos ttulos, a Turma entendeu
que o contribuinte deveria mesmo atualizar o valor dos ttulos representativos do
patrimnio da associao de forma anloga ao que ocorre com o mtodo da equivalncia
121
patrimonial. Todavia, o resultado positivo da equivalncia patrimonial auferido pelo

associado no pode estar isento do IRPJ, visto que a associao era entidade isenta.
Conforme o voto condutor No caso tratado nos artigos 225 e 389 do RIR/99, o
acrscimo patrimonial da sociedade investida sujeitou-se tributao, e sua distribuio
ao investidor no deve implicar nova tributao, mas no caso das atualizaes dos
ttulos patrimoniais detidos pelas corretoras, o acrscimo patrimonial das Bolsas no
foi tributado. Assim, coerente com o sistema a disposio legal que determina que,
quando a associao devolve a participao aos seus membros associados, o acrscimo
patrimonial, que no foi tributado, o seja na pessoa do beneficirio. A Turma afirmou
ainda que a desmutualizao no implicava em mero fato permutativo, visto que antes
da ciso houve a devoluo do capital ao associado. Conforme o voto condutor, Alega
a Recorrente ter ocorrido simples substituio de ativos (ttulos por aes), de valor
patrimonial idntico. Conforme exposto na parte inicial desse voto, no ocorreu mero
ato permutativo. No havendo amparo legal para a transferncia de patrimnio da
associao sem fins lucrativos para uma sociedade empresarial, independentemente de
como foram formalizados os atos, ocorreu, necessariamente, a restituio de patrimnio
da associao aos seus membros associados (e, nesse momento, deu-se a aquisio da
disponibilidade do acrscimo patrimonial representado pela valorizao do ttulo) e seu
subseqente emprego na integralizao das aes da S/A.
NOSSA OPINIO:
Para ns, a desmutualizao das bolsas de valores implicou em
disponibilizao ao associado do capital existente na associao antes destinado a
finalidades no econmicas.
O art. 17 da Lei 9532/97 aplicvel, textualmente, a hipteses de devoluo
de capital, o qual no acontece somente com a dissoluo da sociedade (pode-se aventar,
por exemplo, em uma reduo de capital da associao). A devoluo de capital ao
associado por valor superior ao valor entregue para a formao do patrimnio sujeita
a tributao. Ou seja, no verdade que a lei 9532/97 s se aplica em casos de dissoluo
da sociedade.
Por outro lado, a ausncia de finalidades lucrativas no significa dizer que
a associao no pode realizar atividades econmicas. Essas atividades podem ser o
meio para financiar a filantropia. Mas os ganhos com essas atividades no podem ser
distribudos aos associados.
Ora, o capital formado na associao no tinha fins lucrativos, ou seja, no
beneficiava os associados. Quando o capital passa a ser utilizado para fins lucrativos
(mediante ciso por exemplo), o que ocorre ento a disponibilizao desse capital aos
associados. O associado (agora scio) passa a dispor de um capital que vai gerar lucros.
O fato de o capital no ter sido entregue diretamente ao scio mas vertido
a uma sociedade mediante ciso em nada altera o raciocnio, pois o reflexo da verso
do capital foi a alterao da natureza jurdica do bem possudo pelo associado, de ttulo
em associao para aes ou quotas em sociedade empresria. Ou seja, no h mero
fato permutativo no patrimnio do associado, mas recebimento de quotas ou aes que
daro ao antigo associado o direito a receber o lucro produzido com o capital que antes
estava no patrimnio da associao. Esta mudana na natureza jurdica do ttulo s
aconteceu porque o associado concordou em alterar a finalidade dos bens da associao
(de no lucrativo para lucrativo) o que importou, necessariamente, em disponibilidade
jurdica e econmica desse capital ao associado.
Outrossim, importante para resolver o caso o disposto pelo art. 61 do
122
Cdigo Civil. Consoante o art. 61, na dissoluo o patrimnio das associaes pode ser
destinado a uma entidade de fins no econmicos prevista no estatuto, se omisso este a uma
instituio municipal, estadual ou federal com fins semelhantes, ou aos prprios associados,
ou ainda Fazenda Pblica, na inexistncia de instituies com fins semelhantes. Podese extrair do dispositivo que os bens de uma associao possuem finalidade pblica, e
somente poderiam ser desafetados caso houvesse a sua devoluo aos associados. Por esse
motivo que a ciso de uma associao, com verso dos bens a uma sociedade empresria,
deve ser necessariamente precedida da devoluo do patrimnio aos associados
Com relao ao modo de contabilizar a participao, a Portaria MF
785/77 apenas afirma que a atualizao do valor da participao no representa ganho
tributvel, o que nada tem a ver com o momento da alienao do investimento. Com
efeito, na alienao do investimento que aquele acrscimo patrimonial, evidenciado
com o registro do valor da participao, torna-se disponvel, e no existe norma que
isente de tributao esse valor. Por outro lado, evidente que no se aplica ao caso o art.
23 do DL 1598/77, pois a relao entre associado e associao em nada tem a ver com a
relao entre sociedade annima (empresria) controladora e controlada. Por outro lado,
certo dizer que a premissa que justifica o art 23 do DL 1598/77 que a controlada,
pelo menos, seja sujeito passivo dos tributos sobre o lucro, mas isso no ocorre no caso
concreto porque a associao entidade isenta.
13) PREOS DE TRANSFERNCIA

Processo n 10283.720851/201087
Matria Preos de Transferencia
Recorrentes LG ELETRONICS DA AMAZNIA LTDA
FAZENDA NACIONAL
Ano calendrio: 2006
INSTRUO NORMATIVA. ILEGALIDADE.
As autoridade julgadoras, no Processo Administrativo Fiscal Federal, encontram-se atreladas aos critrios
de legalidade, devendo, sempre que necessrio, reconhecer a ilegalidade de atos normativos infralegais que,
na aplicao especfica, demonstram estar em dissonncia com os respectivos comandos normativos.
PREOS DE TRANSFERNCIA. PRL60. IN SRF 243/2002.
As disposies do artigo 12 da IN SRF 243/2002, especificamente no que diz respeito aos critrios de
aplicao do mtodo PRL60, encontravam-se, at a edio da MP 562/2012 (convertida na Lei 12.715/2012),
em descompasso com as determinaes legais, somente se evidenciando a harmonia do sistema a partir da
inovao legislativa proporcionada pelos novos dispositivos. Por fora dessa concluso, reconhecendo-se a
ilegalidade da composio do mtodo de controle dos preos de transferncia referenciado pelo mencionado
dispositivo, no se pode admitir a imposio de sua observncia pela contribuinte, ao menos no que se refere
ao perodo anterior alterao legislativa mencionada.
Acordam os membros do colegiado, 1) Por unanimidade de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso
de ofcio. 2) Por maioria de votos, DAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio. Vencidos os Conselheiros
Wilson Fernandes Guimares e Luiz Tadeu Matosinho Machado (Suplente convocado).
Processo n 16561.000149/200839
123

Recorrentes SANDVIK DO BRASIL S/A INDSTRIA E COMRCIO
FAZENDA NACIONAL
Ano-calendrio: 2003
MATRIA NO CONTESTADA. DEFINITIVIDADE.
Considera-se definitivamente julgada, na esfera administrativa, matria no expressamente contestada.
FALTA DE COMPROVAO DE VINCULAO DO RECOLHIMENTO. ALEGAO DESPROVIDA
DE PROVA. MANUTENO DO VALOR EXIGIDO.
Cabe defesa trazer aos autos as provas documentais que embasam as alegaes apresentadas capazes
de demonstrar a vinculao dos recolhimentos dos tributos, efetuados antes do incio da ao fiscal, com
aqueles exigidos na autuao. No provada essa vinculao, ficam mantidos os valores exigidos pela
autoridade fiscal.
CLCULO DO PREO PARMETRO. MTODO PRL60 PREVISTO EM INSTRUO
NORMATIVA. INAPLICABILIDADE.
A funo da instruo normativa de interpretar o dispositivo legal, Encontrando-se diretamente
subordinada ao texto nele contido, no podendo inovar para exigir tributos no previstos em lei. Somente
a lei pode estabelecer a incidncia ou majorao de tributos.
A IN SRF n 243/2002, trouxe inovaes na forma do clculo do preo parmetro segundo o mtodo
PRL60, ao criar variveis na composio da frmula que a lei no previu, concorrendo para a apurao
de valores que excederam ao valor do preo parmetro estabelecido pelo texto legal, o que se conclui pela
ilegalidade da respectiva forma de clculo.
RECURSO EXOFFCIO. EXONERAO INTEGRAL DA EXIGNCIA PELO RGO DE
SEGUNDA INSTNCIA. RECURSO EXOFFCIO NEGADO.
Nega-se provimento ao recurso proposto pela autoridade julgadora de primeira instncia, quando a deciso
proferida pelo rgo julgador ad quem exonerou integralmente a exigncia dos tributos relativo matria
recorrida.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar
provimento ao recurso de ofcio. Quanto ao recurso voluntrio, por unanimidade de votos, em considerar
definitivamente julgadas as matrias no expressamente contestadas e, no mrito, por maioria de votos, em
dar provimento parcial ao recurso, para considerar ilegal o mtodo de clculo do PRL60 constante da IN
SRF n 243, de 2002, vencidos os Conselheiros Viviane Vidal Wagner e Carlos Mozart Barreto Vianna,
Processo n 10805.721765/201136
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ
Recorrente DELPHI AUTOMOTIVE SYSTEMS DO BRASIL LTDA
Ano-calendrio: 2006
PREO DE TRANSFERNCIA. MTODO PRL. PREO PRATICADO. FRETE, SEGURO E
TRIBUTOS. AO JUDICIAL CONCOMITANTE:
qualquer modalidade processual, antes ou depois do lanamento de ofcio, com o mesmo objeto do processo
distinta da constante do processo judicial (Smula CARF n 1).
PREO DE TRANSFERNCIA. MTODO PREO DE REVENDA MENOS LUCRO PRL 60%.
LEGALIDADE.
licito considerar o percentual de participao dos bens, servios ou direitos importados no custo total do
124
bem produzido, uma interpretao que se coaduna com a melhor leitura da frmula contemplada na lei e
com o controle dos preos de transferncia no Brasil.
PREO DE TRANSFERNCIA MTODO PRL.
Na apurao dos preos praticado, assim, como dos preos parmetro, devese incluir o valor do frete e do
seguro, cujo nus tenha sido do importador, e os tributos incidentes na importao.
INCONSTITUCIONALIDADE OU ILEGALIDADE. LEI OU ATO NORMATIVO. APRECIAO.
O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (Carf) no competente para se pronunciar sobre a
inconstitucionalidade de lei tributria (Smula Carf n 2), isso porque, a instncia administrativa no
foro apropriado para discusses desta natureza, pois qualquer discusso sobre a constitucionalidade
e/ou ilegalidade de normas jurdicas deve ser submetida ao crivo do Poder Judicirio que detm, com
exclusividade, a prerrogativa dos mecanismos de controle repressivo de constitucionalidade, regulados pela
prpria Constituio Federal.
JUROS DE MORA. MULTA DE OFCIO. Os juros de mora so devidos unicamente sobre os tributos,
no tendo sua incidncia sobre a multa de ofcio.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos acordam os membros da 3
Turma Ordinria da 1. Cmara da PRIMEIRA SEO DE JULGAMENTO, por maioria em NEGAR
PROVIMENTO AO RECURSO, nos termos do relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado.
Vencidos os Conselheiros Marcos Shigueo Takata e Hugo Correia Sotero que deram provimento parcial
para excluir a incidncia de juros de mora sobre a multa de ofcio.
Processo n 16561.720008/201131
Matria IRPJ
Recorrentes MICHELIN ESPRITO SANTO COMRCIO, IMPORTAO, EXPORTAO LTDA.
FAZENDA NACIONAL
Ano-calendrio: 2007
PREOS DE TRANSFERNCIA. MTODO PIC. DESQUALIFICAO. IMPROCEDNCIA.
No logrando a fiscalizao comprovar que as transaes utilizadas pela contribuinte na apurao dos
preos de transferncia segundo o mtodo PIC (Preos Independentes Comparados) foram realizadas entre
pessoas vinculadas, descabe a desqualificao do referido mtodo, devendo os correspondentes ajustes
serem excludos da tributao.
PREO PRATICADO. EXCLUSO DO VALOR CORRESPONDENTE A FRETES, SEGUROS E
IMPOSTO DE IMPORTAO. IMPROCEDNCIA. CLUSULA CIF.
Como decorrncia de expressa disposio legal ( 6 do art. 18 da Lei n 9.430, de 1996, antes do advento
da Lei n 12.715, de 2012) e da necessidade de se comparar grandezas semelhantes, o valor do frete, seguro
e tributos incidentes na importao devem compor o preo praticado, quer nas operaes com clusula CIF
(valor constante dos documentos de importao), quer nas operaes com clusula FOB (nus suportado
pelo importador).
CSLL. DECORRNCIA.
O decidido quanto ao IRPJ aplicase tributao decorrente dos mesmos fatos e elementos de prova.
ACORDAM os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio.
Por maioria de votos, negar provimento ao recurso voluntrio. Vencidos os Conselheiros Carlos Pel e
Paulo Roberto Cortez, que davam provimento. Designado o Conselheiro Fernando Brasil de Oliveira Pinto
para redigir o voto vencedor.
Processo n 16643.000070/200989
Recurso n Voluntrio
Matria MTODO PRL 60%
125
Recorrente VOITH PAPER MAQUINAS E EQUIPAMENTOS LTDA

Ano-calendrio: 2004
PREO DE TRANSFERNCIA. MTODO PRL60. IN SRF N 243/02.
A IN SRF n 243/02 no viola o princpio da legalidade tributria, estando em consonncia com o que
preconiza o art. 18 da Lei n 9.430/96, na redao dada pela Lei n 9.959/00.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em negar provimento ao recurso, vencidos os
conselheiros Mrcio Rodrigo Frizzo e Cristiane Silva Costa.
Processo n 16561.000005/200882
Recurso n De Ofcio
Matria IRPJ e CSLL Preo de transferncia
Interessado ELI LILLY DO BRASIL LTDA.
Anoc-alendrio: 2002
FALTA DE MOTIVAO DO LANAMENTO. NULIDADE.
nulo o lanamento que no motiva a no admisso dos mtodos de apurao de preos de transferncia
utilizados pelo contribuinte, nem esclarece os critrios de clculo adotados.
O lanamento, como espcie de ato administrativo, deve ser motivado de forma explcita, clara e congruente,
com indicao dos fatos e dos fundamentos jurdicos que o embasem, sob pena de nulidade.
Recurso de Ofcio Negado.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de ofcio
Processo n 16561.000050/200837
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ E CSLL PREOS DE TRANSFERNCIA
Recorrente DOW BRASIL S/A
Ano-calendrio: 2003
PREOS DE TRANSFERNCIA. PROCEDIMENTO FISCAL. ALTERAO DO MTODO.
IMPOSSIBILIDADE.
Na apurao do preo de transferncia o sujeito passivo pode escolher o mtodo que lhe seja mais favorvel
dentre os aplicveis natureza das operaes realizadas. faculdade conferida pela Lei ao contribuinte se
contrape apenas o dever da fiscalizao de aceitar a opo por ele regularmente exercida. No h como
extrair do texto legal o corolrio de que a fiscalizao teria o dever de suplantar a escolha do prprio
contribuinte e, de ofcio, considerar dedutvel o maior valor apurado.
PREOS DE TRANSFERNCIA. MTODO PRL60. AJUSTE, IN/SRF 243/2002. ILEGALIDADE.
INEXISTNCIA.
Descabe a argio de ilegalidade na IN SRF n 243/2002 cuja metodologia busca proporcionalizar o
preo parmetro ao bem importado aplicado na produo. Assim, a margem de lucro no calculada
sobre a diferena entre o preo lquido de venda do produto final e o valor agregado no Pas, mas sobre a
participao do insumo importado no preo de venda do produto final, o que viabiliza a apurao do preo
parmetro do bem importado com maior exatido, em consonncia ao objetivo do mtodo PRL 60 e
finalidade do controle dos preos de transferncia.
126
Ano calendrio: 2004

CSLL. LANAMENTO DECORRENTE. Por se tratar de lanamento tido como decorrente, aplica-se a ele o
resultado do julgamento do processo tido como principal.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, negar provimento ao recurso voluntrio, nos termos
do relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado. Vencidos o Conselheiros Carlos Pel, que votou
pela necessidade de aplicao do mtodo mais favorvel e pela ilegalidade da IN/SRF 243/2002 e o Conselheiro
Paulo Roberto Cortez que acompanhou a divergncia em relao ilegalidade da Instruo Normativa.
Processo n 16561.000053/200871
Recurso n Voluntrio
Recorrente VALEO SISTEMAS AUTOMOTIVOS LTDA.
Ano-calendrio: 2003
IMPOSSIBILIDADE. Na apurao do preo de transferncia o sujeito passivo pode escolher o mtodo que
lhe seja mais favorvel dentre os aplicveis natureza das operaes realizadas. faculdade conferida pela
Lei ao contribuinte se contrape apenas o dever da fiscalizao de aceitar a opo por ele regularmente
exercida. No h como extrair do texto legal o corolrio de que a fiscalizao, ao desqualificar um mtodo
adotado pelo sujeito passivo pelo descumprimento de parmetros legais ou normativos, teria o dever de
buscar o mtodo que lhe fosse mais favorvel.
PREOS DE TRANSFERNCIA. MTODO PRL60. AJUSTE, IN/SRF
243/2002. ILEGALIDADE. INEXISTNCIA. Descabe a argio de ilegalidade na IN/SRF n. 243/2002
cuja metodologia busca proporcionalizar o preo parmetro ao bem importado aplicado na produo. Assim,
a margem de lucro no calculada sobre a diferena entre o preo lquido de venda do produto final e o
valor agregado no Pas, mas sobre a participao do insumo importado no preo de venda do produto final,
o que viabiliza a apurao do preo parmetro do bem importado com maior exatido, em consonncia ao
objetivo do mtodo PRL 60 e finalidade do controle dos preos de transferncia.
PREO PARMETRO. EXCLUSO DO VALOR CORRESPONDENTE A FRETES, SEGUROS E
IMPOSTO DE IMPORTAO. IMPROCEDNCIA.
Como decorrncia de disposio legal e da necessidade de se comparar grandezas semelhantes, na apurao
do preo parmetro devem ser includos os valores correspondentes a frete, seguro e imposto sobre
importao, cujo nus tenha sido do importador. MULTA DE OFCIO JUROS DE MORA. Sobre a multa
de oficio lanada juntamente com o tributo ou contribuio, no paga no vencimento, incidem juros de mora
taxa SELIC, nos termos do art. 61, caput e 3, da Lei n 9.430/96.
Ano calendrio: 2004
CSLL. LANAMENTO DECORRENTE.
Por se tratar de lanamento tido como decorrente, aplica-se a ele o resultado do julgamento do processo
tido como principal.
Acordam os membros do colegiado, por voto de qualidade, negar provimento ao recurso voluntrio. Vencidos
os Conselheiros Carlos Pel e Paulo Roberto Cortez, que davam provimento integralmente; e o Conselheiro
Moiss Giacomelli Nunes da Silva que votou por dar provimento parcial para excluir da apurao os valore
de frete, seguro e imposto de importao e cancelar a exigncia dos juros de mora sobre a multa de ofcio.
Processo n: 16643.000288/2010-77
ContribuinteSIEMENS LTDA
Relator(a): EDWAL CASONI DE PAULA FERNANDES JUNIOR
N Acrdo: 301-001.262
127
Deciso: Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. ACORDAM os membros da 3 Cmara / 1

Turma Ordinria da Primeira Seo de Julgamento, por maioria de votos, em DAR provimento PARCIAL
ao recurso. Vencido o Conselheiro Wilson Fernandes Guimares e Paulo Jakson da Silva. O Conselheiro
Valmar Fonseca de Menezes votou pelas concluses. (assinado digitalmente) Valmar Fonseca de Menezes
Presidente (assinado digitalmente) EdwalCasoni de Paula Fernandes Junior Relator Participaram do
julgamento os Conselheiros: Valmar Fonseca de Menezes, Wilson Fernandes Guimares, Paulo Jakson da
Silva Lucas, Valmir Sandri, EdwalCasoni de Paula Fernandes Junior e Carlos Augusto de Andrade Jenier.
Ementa: Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ Ano-calendrio: 2005 CONTROLE
DOS PREOS DE TRANSFERNCIA. CLCULO DO PREO-PARMETRO. MTODO PRL60.
PREVISO EM INSTRUO NORMATIVA. INAPLICABILIDADE. A funo da Instruo Normativa
interpretativa do dispositivo legal, subordinando-se a ele, sendo-lhe vedado inovar para estabelecer
obrigao tributria.
Processo n 12897.000201/200995
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ E CSLL Preos de Transferncia
Recorrente MERCK S/A
Ano-calendrio: 2004
INEXISTNCIA.
Descabe a argio de ilegalidade na IN/SRF n 243/2002 cuja metodologia busca proporcionalizar o
Ano-calendrio: 2004
CSLL. TRIBUTAO RECORRENTE . Aplica-se autuao tida como decorrente o resultado do
julgamento no processo que lhe deu origem.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, negar provimento ao recurso voluntrio, nos termos
do relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado. Vencidos os Conselheiros Carlos Pel e Srgio
Luiz Bezerra Presta que davam provimento.Ausente justificadamente o Conselheiro Paulo Roberto Cortez.
Processo n 16561.000047/200813
ASTRAZENECA DO BRASIL LTDA.
Ano-calendrio: 2003, 2004, 2005
INEXISTNCIA.
128
importao, cujo nus tenha sido do importador
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio.
Por maioria de votos, da provimento parcial ao recurso voluntrio para cancelar a exigncia referente aos
ajustes efetuados pelo mtodo PRL60, exceto em relao ao produto Lisinopril. Vencidos os Conselheiros
Carlos Pel e Paulo Roberto Cortez que davam provimento integral.
Processo n 16561.000206/200880
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL
Recorrente AlcatelLucent Brasil S/A
Ano-calendrio: 2003
PREOS DE TRANSFERNCIA. IN SRF 243/02. MTODO PRL. LEGALIDADE.
A proporcionalizao determinada pelos incisos do 11 do art. 12 da IN SRF 243/02 se constitui em uma
interpretao que atende aos critrios da: a) razoabilidade, pois mais conforme com o esprito de uma
norma (art. 18, II, da Lei 9.430/96) que visa o controle de preos de transferncia na importao, garantindo
um tratamento isonmico de contribuintes que se encontrem na mesma situao; b) adequao, pois no
cabia ao legislador pormenorizar, em texto de lei, o mtodo de clculo do preo parmetro, bastando que
desse contornos legais, os quais so observados pela IN 243/02; e c) necessidade, pois retificou a equivocada
interpretao dada pela IN SRF 32/01, tornando efetivo o mtodo PRL. FRETE e SEGURO. Frete e
seguro devem compor o preo do insumo importado, pois assim expressamente dispunha o 6 do art. 18,
sendo que a prpria margem de lucro fixada pelo legislador levou em conta tal base.
Ano-calendrio: 2003
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em negar provimento ao recurso, nos termos do
relatrio e votos que integram o presente julgado. Vencido o Conselheiro Mrcio Frizzo.
Processo n 16561.720068/201154
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL.
Recorrente LG Eletronics do Brasil Ltda.
PREOS DE TRANSFERNCIA. IN SRF 243/02. MTODO PRL. LEGALIDADE. A
proporcionalizao determinada pelos incisos do 11 do art. 12 da IN SRF 243/02 se constitui em uma
interpretao que atende aos critrios da: a) razoabilidade, pois mais conforme com o esprito de uma
norma (art. 18, II, da Lei 9.430/96) que visa o controle de preos de transferncia na importao, garantindo
129
um tratamento isonmico de contribuintes que se encontrem na mesma situao; b) adequao, pois no

cabia ao legislador pormenorizar, em texto de lei, o mtodo de clculo do preo parmetro, bastando que
desse contornos legais, os quais so observados pela IN 243/02; e c) necessidade, pois retificou a equivocada
interpretao dada pela IN SRF 32/01, tornando efetivo o mtodo PRL.
FRETE e SEGURO. Frete e seguro devem compor o preo do insumo importado, pois assim expressamente
dispunha o 6 do art. 18, sendo que a prpria margem de lucro fixada pelo legislador levou em conta tal base.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO. A melhor exegese do caput do art. 30 da Lei n
10.522/02 leva concluso de que tal dispositivo aplicvel aos dbitos de qualquer natureza para com a
Fazenda Nacional e os decorrentes de contribuies arrecadadas pela Unio, razo pela qual, incidem juros
de mora calculados pela taxa Selic sobre as multas de ofcio ad valorem.
Acordam os membros do colegiado: a) por maioria, em negar provimento ao recurso voluntrio nos pontos relativos
aos crditos de IRPJ, CSLL e multa de ofcio, vencidos os Conselheiros Mrcio Frizzo e Cristiane Costa; e b) pelo
voto de qualidade, em negar provimento ao recurso voluntrio, para manter a incidncia dos juros de mora sobre a
multa de ofcio, vencidos os Conselheiros Mrcio Frizzo, Cristiane Costa e Guilherme Silva.
Processo n 16643.000104/200935
ROBERT BOSCH LTDA.
Ano-calendrio: 2004
IMPOSSIBIIDADE.
Na apurao do preo de transferncia o sujeito passivo pode escolher o mtodo que lhe seja mais favorvel
dentre os aplicveis natureza das operaes realizadas. faculdade conferida pela Lei ao contribuinte se
contrape apenas o dever da fiscalizao de aceitar a opo por ele regularmente exercida. No h como
extrair do texto legal o corolrio de que a fiscalizao teria o dever de suplantar a escolha do prprio
contribuinte e, de ofcio, considerar dedutvel o maior valor apurado.
INEXISTNCIA.
importao, cujo nus tenha sido do importador.
Ano-calendrio: 2004
CSLL. LANAMENTO DECORRENTE. Por se tratar de lanamento tido como decorrente, aplica-se a
ele o resultado do julgamento do processo tido como principal.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio e, por
voto de qualidade, negar provimento ao recurso voluntrio. Vencidos: i) o Conselheiro Moiss Giacomelli
Nunes da Silva que dava provimento parcial para excluir os valores de frete e seguro da apurao do ajuste
130
e acolhia a utilizao do mtodo PIC efetuado pelo sujeito passivo; e ii) os Conselheiros Carlos Pel e Paulo
Roberto Cortez, que davam provimento integralmente.
ProcessoN: 16643.000308/2010-18
ContribuinteELI LILLY DO BRASIL LTDA
Tipo do RecursoRECURSO VOLUNTARIORECURSO DE OFCIO
Data da Sesso07/03/2013
Relator(a)Edeli Pereira Bessa
N Acrdo1101-000.864
Tributo / Matria
DecisoAcordam os membros do colegiado, por maioria de votos, DAR PROVIMENTO ao recurso
voluntrio para declarar a ilegalidade da IN SRF n 243/2002 e a improcedncia do procedimento fiscal,
restando vencida a Relatora Conselheira Edeli Pereira Bessa e designando-se para redigir o voto vencedor
o Conselheiro Carlos Eduardo de Almeida Guerreiro.
EmentaNORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO Ano-calendrio: 2006 PRINCPIO DA
LEGALIDADE. LEI. NORMAS COMPLEMENTARES. As normas postas pelo executivo para
operacionalizar ou interpretar lei devem estar dentro do que a lei prope e ser com ela compatvel.
FRMULAS PREO DE TRANSFERNCIA. PRL 60%. LEI N 9.430. IN SRF N32. IN SRF N243.
A IN SRF n 32, de 2001, prope frmula idntica a posta pela lei no 9.430, de 1996. A IN SRF n 243, de
2002, desborda da lei, pois utiliza frmula diferente da prevista na lei, inclusive mencionando variveis no
cogitadas pela lei. LANAMENTO. IN SRF N 243. Os ajustes feitos com base na frmula estabelecida
na IN SRF n 243, de 2002, que sejam maiores do que o determinado pela frmula prevista na lei, no tm
base legal e devem ser cancelados.
14) JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO
Processo n 16327.000863/200981
Recurso n Voluntrio
Matria Juros sobre o Capital Prprio
Recorrente BV LEASING ARRENDAMENTO MERCANTIL S/A
Ano-calendrio: 2005
OMISSO DA DECISO RECORRIDA. INEXISTNCIA. impossvel reputar como omissa deciso
que no analisou pedido do contribuinte ainda no formulado. Hiptese em que a deciso de 1a instncia foi
proferida em sesso de julgamento realizada em 12 de novembro de 2009, enquanto o pedido de desistncia
foi protocolado aps essa data, em 24 de novembro de 2009.
PEDIDO DE HOMOLOGAO DE DESISTNCIA. NO CONHECIMENTO. A homologao da
desistncia parcial da competncia da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil que jurisdiciona
o sujeito passivo, no cabendo ao CARF sobre ela decidir. Ademais, os documentos dos autos demonstram
que o pedido perdeu seu objeto, pois a desistncia parcial do recurso j foi processada.
JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO. DEDUO EM EXERCCIO POSTERIOR.
IMPOSSIBILIDADE. O pagamento de juros sobre o capital prprio (JCP) optativo, e, nos termos da
lei, eles s passam a existir no mundo jurdico com o pagamento ou o crdito individualizado ao titular,
scios ou acionistas. Somente nesse momento podem ser considerados como despesa incorrida, devendose realizar seu clculo em funo do patrimnio e lucros do exerccio em que surgiram. No possvel se
apurar o montante de despesa incorrida com baseem p erodos anteriores a sua existncia.
LANAMENTO REFLEXO DE CSLL. MESMA MATRIA FTICA Aplica-se ao lanamento da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL o decidido em relao ao lanamento do tributo principal,
por decorrer da mesma matria ftica.
Preliminares Rejeitadas.
Pedido No Conhecido.
131

Acordam os membros do colegiado, pelo voto de qualidade, em rejeitar a preliminar suscitada, no conhecer
do pedido de homologao de desistncia e, no mrito, negar provimento ao recurso. Vencidos na votao:
o conselheiro Antonio Carlos Guidoni Filho, que dava provimento, e os conselheiros Francisco Alexandre
dos Santos Linhares e Joo Carlos de Figueiredo Neto, que acompanharam o voto divergente pelas suas
concluses. O conselheiro Antonio Carlos Guidoni Filho apresentou declarao de voto.
ProcessoN: 16682.721029/2012-89
ContribuinteIBM BRASIL-INDUSTRIA MAQUINAS E SERVICOS LIMITADA
Data da Sesso
Relator(a)ROBERTO CAPARROZ DE ALMEIDA
N Acrdo1201-000.886
Tributo / Matria
DecisoVistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por voto
de qualidade, em negar provimento ao recurso, nos termos do relatorio e votos que integram o presente
julgado. Vencido(a)s o(a)s Conselheiro(a)s Rafael Correia Fuso, Luiz Fabiano Alves Penteado e Joo Carlos
de Lima Jnior. Faro declarao de voto os Conselheiros Rafael Correia Fuso e Joo Carlos de Lima
Jnior. (documento assinado digitalmente) Francisco de Sales Ribeiro de Queiroz - Presidente (documento
assinado digitalmente) Roberto Caparroz de Almeida - Relator Participaram da sesso de julgamento os
conselheiros: Francisco de Sales Ribeiro de Queiroz, Marcelo Cuba Neto, Roberto Caparroz de Almeida,
Joo Carlos de Lima Junior, Rafael Correia Fuso e Luis Fabiano Alves Penteado.
EmentaAssunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ Ano-calendrio: 2009 JUROS SOBRE
CAPITAL PRPRIO. FACULDADE SUJEITA AO REGIME DE COMPETNCIA E A CRITRIOS
TEMPORAIS. DEDUO EM EXERCCIOS POSTERIORES. VEDAO. O pagamento ou crdito
de juros sobre capital prprio a acionista ou scio representa faculdade concedida em lei, que deve ser
exercida em razo do regime de competncia. Incabvel a deliberao de juros sobre capital prprio em
relao a exerccios anteriores ao da deliberao, posto que os princpios contbeis, a legislao tributria
e a societria rejeitam tal procedimento, seja pela ofensa ao regime de competncia, seja pela apropriao
de despesas em exerccio distinto daquele que as ensejou. Existem regras expressas e limites temporais
que regem a matria, razo pela qual o no exerccio da faculdade conferida pela lei implica renncia e
precluso de direito, at porque parece razovel que os direitos, notadamente aqueles de que resultam
efeitos tributrios, no podem ser exercidos a qualquer tempo, mediante simples e pura liberalidade do
interessado. CSLL. LANAMENTO REFLEXO. Aplica-se ao lanamento reflexo o mesmo tratamento
dispensado ao lanamento principal, em razo da relao de causa e de efeito que os vincula. MULTA DE
OFCIO. INCIDNCIA DE JUROS DE MORA. A multa de ofcio integra a obrigao tributria principal
e, por conseguinte, o crdito tributrio, sendo legtima a incidncia de juros de mora.
Processo n 16327.002051/200716
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ/CSLL Juros sobre capital prprio
Recorrente BANCO PINE S/A
Ano-calendrio: 2005
JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO. PERODOS ANTERIORES. REGIME DE COMPETNCIA.
A deduo de juros a ttulo de remunerao do capital prprio est limitada, dentre outros aspectos,
variao da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP verificada no perodo ao qual se referem os lucros
destinados. Ao deixar de segregar o resultado comum de sua atividade daquele atribuvel utilizao do
capital dos scios, a sociedade designa integralmente o lucro apurado como remunerao deste capital, e
somente pode destinlos aos scios mediante distribuio de dividendos. Inadmissvel, portanto, a deduo
posterior de juros sobre capital prprio tendo por referncia a variao da TJLP em perodos passados.
132

Processo n 16327.720497/201102
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ E CSLL JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO
Recorrente ITAU UNIBANCO S.A.
Ano-calendrio: 2007
JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO. PATRIMNIO LQUIDO DE PERODOS ANTERIORES.
INCIDNCIA. FACULDADE. EXERCCIO.
A deduo de juros a ttulo de remunerao do capital prprio est limitada, dentre outros aspectos,
variao da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP verificada no perodo ao qual se referem os lucros
destinados. Ao deixar de segregar o resultado comum de sua atividade daquele atribuvel utilizao do
capital dos scios, a sociedade designa integralmente o lucro apurado como remunerao deste capital, e
somente pode destinlos aos scios mediante distribuio de dividendos. Inadmissvel, portanto, a deduo
posterior de juros sobre capital prprio tendo por referncia a variao da TJLP em perodos passados.
REGIME DE COMPETNCIA.
Ainda que os juros sobre o capital prprio pudessem ser pagos/creditados ao titular, scios ou acionistas
da pessoa jurdica em um determinado perodo base, relativamente ao patrimnio lquido de perodos base
anteriores, a respectiva despesa com esses juros dever ser atribuda aos perodos anteriores, haja vista
que, em observncia ao regime de competncia, a despesa juros com juros deve ser apropriada nos mesmos
perodos em que a pessoa jurdica empregou o capital no desenvolvimento de suas atividades.
Ano-calendrio: 2007
JUROS SOBRE A MULTA DE OFCIO. INCIDNCIA.
Por ser parte integrante do crdito tributrio, a multa de ofcio sofre a incidncia dos juros de mora.
Acordam os membros do Colegiado, pelo voto de qualidade, em NEGAR provimento ao recurso. Vencidos
os Conselheiros Andr Almeida Blanco, Luis Fabiano Alves Penteado e Nereida de Miranda Finamore
Horta, que davam provimento ao recurso. Declarouse impedido o Conselheiro Rafael Correia Fuso, tendo
sido substitudo pela Conselheira Nereida de Miranda Finamore Horta.
ANLISE juros sobre capital prprio DRA. INDIARA ARRUDA DE

ALMEIDA SERRA:
Os autos de infrao foram lavrados para constituio de Imposto sobre
a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ e de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CSLL, tendo em vista deduo indevida de juros sobre o capital prprio JCP.
Nos termos de verificao fiscal, a autoridade noticia que a empresa
deduziu despesa de juros sobre o capital prprio em montante superior ao previsto pela
Lei n. 9.249/95. Isso porque a empresa tomou como base de clculo dos JCP no apenas
o exerccio da distribuio dos juros, mas tambm exerccios pretritos.
De acordo com a fiscalizao, tal despesa est sujeita ao regime de
competncia, devendo o clculo tomar como referncia as contas do patrimnio
lquido relativas ao ano em que ocorreu a deliberao de distribuio dos valores aos
scios. Como a empresa no usou da sua faculdade de pagar ou creditar juros nos anos
pretritos, no tendo havido, no momento oportuno, qualquer deliberao nesse sentido,
133
a parte no pode exerc-la em exerccio posterior.

Os contribuintes, por sua vez, defendem que a despesa somente pode ser
considerada incorrida quando houver a deliberao pelo pagamento de JCP. Assim, no
exerccio em que ocorrer a deliberao a despesa passa a ser dedutvel, obedecendo ao
regime de competncia.
Ademais, o artigo 9, 1 da Lei n 9.249/95 no vedaria a deduo de
valores que no foram pagos ou creditados em perodos anteriores. Na ausncia de norma
impeditiva, legal o pagamento de JCP gerados a partir da aplicao de TJLP (taxa de
juros de longo prazo) sobre as contas do patrimnio lquido de perodos passados.
O entendimento do Fisco obrigaria as empresas a promoverem o
creditamento dos juros a seus acionistas no mesmo exerccio em que apurado o lucro.
Essa situao impe ao contribuinte, de forma oblqua, a poca em que se deveria dar o
exerccio da prerrogativa concedida pela Lei n 6.404/76 e, por consequncia, impedindo
o pleno exerccio do princpio da livre iniciativa e da autonomia da vontade.
Algumas empresas ainda conferem aos juros sobre o capital prprio a
natureza jurdica de dividendos. Em seguida, com base no artigo 202, pargrafos 4 e
5 da Lei n 6.404/76, concluem que, assim como os dividendos, a empresa pode deixar
de pagar JCP em um determinado exerccio para faz-lo em outro.
Decises do CARF em 2013:
I. Processo n 16327.002051/2007-16, acrdo n 1101-000.904, 1
Cmara/1 Turma Ordinria/1 Seo. Deciso favorvel Fazenda Nacional. A
Turma, por unanimidade de votos, negou provimento ao recurso da empresa, mantendo
integralmente o lanamento.
De acordo com o voto da Conselheira Edeli Pereira Bessa, a deliberao
pelo pagamento de juros sobre o capital prprio, de fato, uma faculdade criada pela
lei. Ao deixar de exerc-la ao final do perodo de apurao, razovel afirmar que
a sociedade, por no segregar o resultado comum de sua atividade daquele que seria
atribuvel utilizao do capital dos scios, designou integralmente o lucro apurado
como remunerao deste capital, estipulando dividendos a pagar ou mantendo este valor
em conta de reservas de lucros ou lucros acumulados para posterior distribuio. Em
consequncia, a destinao desses lucros aos scios, no futuro, somente poder se dar
mediante distribuio de dividendos, e no mais a ttulo de juros sobre o capital prprio.
certo que a deduo fiscal de juros sobre o capital prprio somente
admitida no momento em que formalizada a obrigao de pag-los em favor dos scios.
Contudo, a constituio de obrigao a este ttulo somente possvel enquanto a sociedade
tem o direito de destacar do resultado do exerccio a parcela que corresponderia
remunerao do capital prprio, em razo dos juros incorridos no perodo de tempo em
que apurado aquele resultado. Uma vez tributados os lucros, e destinados, integralmente,
ao patrimnio lquido da entidade, a opo no pode mais ser exercida.
No h que se falar em inobservncia do regime de escriturao, e de
eventual antecipao de pagamento dos tributos incidentes sobre o lucro. A tributao
foi devida no passado porque a sociedade no optou por destacar parte da base de clculo
como juros sobre capital prprio, e assim descaracteriz-la como lucro.
Ao final, no foi admitida a deduo posterior de juros sobre capital prprio
134
tendo por referncia a variao da TJLP em perodos passados.

II. Processos n 16327.000863/2009-81, acrdo n 1102-000.934, 1 Cmara/
2 Turma Ordinria/1 Seo. Deciso favorvel Fazenda Nacional. Pelo voto de qualidade,
o lanamento foi mantido. A Turma tambm entendeu que o pagamento de juros
sobre o capital prprio opcional. Apesar de concordar com o argumento de que no
foi ferido o regime de competncia, pois se contabilizou a despesa incorrida quando
houve a deliberao, reconheceu que tal despesa s pode ser calculada nos limites do
exerccio em que surgiu.
De acordo com o voto do Conselheiro Relator, quando a lei permitiu que
se deduzisse, para efeitos de apurao do lucro real, os JCP calculados pela aplicao
da taxa TJLP sobre os valores das contas do patrimnio lquido, limitou o clculo
para o mesmo perodo da apurao do lucro anual.
Considerou, tambm, que, por se tratar de um benefcio fiscal, a
interpretao da lei deve ser literal. O entendimento de que o artigo 9 da Lei n.
9.249/95 no proibiu a aplicao da TJLP ao patrimnio lquido pretrito fruto de
uma interpretao extensiva, incompatvel com o instituto.
Por fim, foi analisada a tese de que, assim como os dividendos, os JCP
podem ser adiados para pagamento em exerccio posterior, a depender da situao
financeira da companhia (artigo 202, 4 e 5 da Lei n. 6.404/76).
Ponderou-se que tal hiptese no regra geral, alm de comprovar
a necessidade de manifestao da assembleia-geral sobre o pagamento de JCP, no
momento oportuno. Alm disso, no existiam provas de que se tenha postergado
dividendos obrigatrios em perodos passados, ou que eles tenham sido registrados
em reserva especial, ou ainda que os JCP em discusso tenham a eles sido imputados,
no se aplicando ao caso a situao excepcional descrita na norma.
III. Processos n 16327.720497/2011-02, acrdo n 1201-000.857;
n 16682.721029/2012-89, acrdo 1201-000.886, ambos da 2 Cmara/1 Turma
Ordinria/1 Seo. Decises favorveis Fazenda Nacional. Em ambos os casos,
pelo voto de qualidade, foi mantido o lanamento. A Turma partiu da ideia de que
o pagamento de JCP uma faculdade, que poder ser exercida pela empresa quando
melhor lhe aprouver.
Entretanto, a Lei n. 9.249/95 no permitiu que os JCP incidam sobre
o patrimnio lquido de perodos passados, mesmo porque no houve o exerccio
tempestivo de tal faculdade. Nos anos anteriores, a pessoa jurdica j destinou
integralmente o lucro ao pagamento de dividendos ou para constituio de reserva de
lucros para posterior distribuio.
A Turma concluiu que os JCP tm a natureza jurdica de despesa com juros
pagos/creditados ao titular, scios ou acionistas pelo uso do capital por estes investido
na empresa. E, segundo o regime da competncia, as despesas pelo uso do dinheiro
devem ser apropriadas ao longo dos perodos em que for utilizado o numerrio.
Dessarte, para se atender ao regime de competncia, a despesa deve ser
apropriada no decorrer do ano em que houve o uso do capital empregado na pessoa
jurdica por seus acionistas. Assim, se o capital ficou disponvel no ano de 2006,
nesse perodo que deve ser gerada a despesa de JCP. A Turma registrou a necessidade
de a empresa observar o regime de competncia, no podendo se apropriar de despesas
em perodo distinto daquele que as ensejou.
135
NOSSA OPINIO:
A Lei n 9.249/95 acabou por afetar as formas de remunerao dos scios
e a carga tributria que o pagamento representar. Os juros sobre o capital prprio
passaram a representar um interessante benefcio fiscal, e uma opo distribuio
de dividendos.
A vantagem oferecida empresa que efetuar pagamento aos scios por
meio da remunerao do capital prprio a deduo dos valores para efeitos de apurao
do lucro real. Todavia, a dedutibilidade no ilimitada, est subordinada a critrios
quantitativos trazidos pelo artigo 9 da Lei n 9.249/95, in verbis:
Art. 9 A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos da apurao do lucro
real, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas,
a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio
lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP.
1 O efetivo pagamento ou crdito dos juros fica condicionado existncia
de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas
de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos
ou creditados. (Redao dada pela Lei n 9.430, de 1996)
O primeiro limite do montante dedutvel diz respeito ao clculo dos juros,
que corresponde aplicao da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP, pro rata dia,
sobre as contas do patrimnio lquido.
Uma vez calculados os juros, a parcela dedutvel como despesa financeira
estar limitada ao maior valor entre: a) cinquenta por cento do lucro lquido
correspondente ao perodo-base do pagamento ou crdito dos juros, antes da proviso
para o imposto de renda e da deduo dos referidos juros; ou b) cinquenta por cento do
somatrio dos lucros acumulados e reservas de lucros.
Fixados os limites dedutveis da despesa financeira, passa-se a analisar
se eles podero ser alargados, ao argumento apresentado pelos contribuintes de que a
parcela excedente diz respeito remunerao do capital de exerccios pretritos, cujo
pagamento ocorreu abaixo do critrio quantitativo previsto na lei.
O pagamento dos juros sobre capital prprio no se confunde com as regras
para sua deduo. Significa, ento, que a empresa poder pagar juros mesmo se no
tiver lucros ou reserva de lucros ou, ento, remunerar o capital adotando taxa diversa da
TJLP. Porm, nesses casos, ou no estar autorizada a deduo, ou somente poder ser
feita conforme o limite fixado na lei. Nas palavras de Edmar Oliveira Andrade Filho13:
Uma coisa a dedutibilidade; outra, completamente diferente, a
possibilidade de pagamento: assim, se o contribuinte pretender pagar juros sobre o
capital e no tiver lucros e reservas de lucros em montante igual ou superior ao valor
dos juros a serem pagos ou creditados, no poder deduzir os respectivos valores.
Modesto Carvalhosa14 confirma que se a companhia no tiver lucro no exerccio nem
reservas de lucro, o pagamento de juros a ttulo de dividendos no ter benefcio fiscal (dedutibilidade).
O pagamento de juros sobre o capital prprio uma faculdade conferida
aos acionistas e decorre de princpios como a livre iniciativa e a autonomia privada,
13 ANDRADE FILHO, Edmar de Oliveira. Imposto de Renda das Empresas, 5 edio, So Paulo: Editora Atlas, 2008, pg. 265.
14 CARVALHOSA, Modesto. Comentrios Lei de Sociedades Annimas. vol. 1. 6 edio. So Paulo: Saraiva, 2011.
136
dependendo apenas de deliberao em assembleia. A pessoa jurdica, com base nos

princpios mencionados, tem liberdade e autonomia para decidir o melhor momento e a
forma para remunerar o capital dos scios. A dedutibilidade, por sua vez, sempre ficar
sujeita s regras trazidas pela Lei n 9.249/95, no podendo ser ampliada.
No tocante ao regime de competncia, a obrigatoriedade de sua observncia
para a despesa de JCP est fixada no artigo 29 da Instruo Normativa n 11/96.
O conceito de competncia decorre da necessidade de enquadrar as
demonstraes financeiras aos fatos econmicos e financeiros ocorridos nos espaos de
tempo a que elas reportam. Trata-se de regra geral e critrio bsico para registro das
operaes da pessoa jurdica na contabilidade societria e fiscal.
A Instruo Normativa n 11/96 no pode ser considerada ilegal, pois tem
como fundamento de validade o artigo 177 da Lei 6.404/77, que dispe:
A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes,
com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de
contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis
uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de
competncia.
Portanto, o ato infralegal no transborda os limites da lei, ao contrrio,
repete o que j foi acolhido pela norma tributria.
No caso de JCP, a despesa somente ser considerada incorrida quando
houver a deliberao da empresa. Antes da deciso formal que determine o pagamento
dos juros, os titulares do capital nada possuem.
A partir do momento em que ocorre a manifestao societria e no existir
condio suspensiva para a eficcia do negcio jurdico, os scios passam a ter direito ao
recebimento da remunerao e a despesa ser considerada incorrida.
Os efeitos fiscais devem seguir a mesma regra. A parcela dedutvel deve
observar os critrios e limites trazidos pela legislao no perodo em que a despesa foi
considerada incorrida. Nesse caso, para clculo dos juros, dever ser aplicada a TJLP
sobre as contas do patrimnio lquido, no qual ocorreu a deciso de se remunerar o
capital investido.
Outrossim, a assembleia um rgo formado por acionistas e tem a funo
de decidir os assuntos sociais, manifestando a vontade da companhia. A fuso das
vontades individuais acaba por externar a vontade social.
Nos termos do artigo 121 da Lei n 6.404/76, a assembleia-geral ser
convocada e instalada de acordo com a lei e o estatuto e ter poderes para decidir
todos os negcios relativos ao objeto da companhia e tomar as resolues que julgar
convenientes ao desenvolvimento da empresa. Em tais reunies, a empresa poder
deliberar sobre a remunerao do capital investido pelos acionistas.
As deliberaes tomadas em assembleia podem ser classificadas como um
negcio jurdico plurilateral. Negcio jurdico, no conceito desenvolvido por Antonio
Junqueira de Azevedo15 : todo fato jurdico consistente na declarao de vontade, a que o
ordenamento jurdico atribui os efeitos designados como queridos, respeitados os pressupostos de
15
AZEVEDO, Antonio Junqueira de. Negcio Jurdico: existncia, validade e eficcia. 4 edio. So Paulo: Saraiva, 2002.
137
existncia, validade e eficcia impostos pela norma jurdica que sobre ele incide. Plurilateral, por
se tratar de negcio que envolve a composio de mais de duas vontades paralelamente
manifestadas por diferentes partes.
Nos termos do artigo 1.072, pargrafo 5 do Cdigo Civil, aplicado s
sociedades annimas em razo do artigo 1.089 do Cdigo Civil, As deliberaes tomadas de
conformidade com a lei e o contrato vinculam todos os scios, ainda que ausentes ou dissidentes.
O artigo 48, nico do Cdigo Civil, que traz uma regra geral aplicvel
a todas as pessoas jurdicas, ainda determina: Deca em trs anos o direito de anular as
decises a que se refere este artigo, quando violarem a lei ou estatuto, ou forem eivadas de erro,
dolo, simulao ou fraude.
Portanto, as deliberaes tomadas em assembleia pelos acionistas no
podem ser simplesmente revogadas ou modificadas a qualquer tempo. Na qualidade de
negcio jurdico tutelado pelo Direito, a anulao da manifestao de vontade externada
na reunio somente pode ocorrer se ficar comprovado erro, dolo, fraude ou simulao,
nos termos do art. 171 e seguintes do Cdigo Civil.
Por essa razo, se a assembleia, em determinado ano, deliberou pelo
pagamento de JCP abaixo do limite autorizado para deduo ou, ento, sequer optou
por essa remunerao, significa dizer que a prpria empresa renunciou a tal faculdade.
Uma vez dada a destinao aos lucros (dividendos, reservas, etc), ele no
estar mais disponvel para que seja utilizado na remunerao do capital prprio,
mormente em deliberaes posteriores, quando o exerccio j foi encerrado.
Cumpre lembrar que a dedutibilidade dessa despesa apenas uma
faculdade, dependendo de manifestao de vontade dos scios, e no um direito absoluto
e irrenuncivel. At a edio da Lei n 9.249/95, o ordenamento jurdico sequer
autorizava a deduo, conforme constava do artigo 49 da Lei n 4.506/64.
Em se tratando de exerccio social pretrito, j houve a realizao de
assembleia-geral ordinria, onde foi externada a vontade social sobre a destinao dos
lucros e aprovao das demonstraes financeiras. Tem-se ato jurdico perfeito, estando
apto a produzir todos os seus efeitos.
A ata arquivada e publicada, em cumprimento ao art. 134, 6 da Lei n
6.404/76. Cabe empresa apenas cumprir as determinaes constantes da assembleia,
onde houve a aprovao das demonstraes financeiras e ficou decidido sobre a
destinao a dar ao lucro apurado no perodo. Eventual modificao dependeria de
alterao no balano e a prova de algum vcio no tocante manifestao de vontade.
Sendo assim, o limite de deduo trazido pela Lei 9.249/95 deve ser
observado para cada perodo-base, em razo do regime de competncia (o limite
aplicado para o exerccio em que a despesa foi considerada incorrida), e tambm em
respeito assembleia anterior (ato jurdico perfeito), na qual os scios renunciaram a
essa forma de remunerao.
No pode a empresa tentar aument-lo, sob o fundamento de que est
realizando pagamento acumulado ou retroativo, aplicando a TJLP sobre o patrimnio
lquido de exerccios anteriores, j encerrados, sendo que o lucro do perodo j foi
integralmente destinado. O direito remunerao do capital prprio nasce a partir da
deciso societria, no sendo possvel recuperar a dedutibilidade da despesa que, por
determinao da prpria empresa, no foi suportada em anos anteriores.
138
Em suma, no possvel trazer para o presente a deduo de juros

calculados sobre contas patrimoniais de exerccios passados. Para tanto, era necessria
a tempestiva manifestao da assembleia. Se no ocorreu, a deduo do perodo-base
continuar atrelada aos critrios trazidos pela Lei n 9.249/95, aplicando-se a TJLP
somente ao patrimnio do perodo da deliberao.
Por fim, o artigo 202, pargrafos 4 e 5 da Lei n 6.404/76 no socorre as
empresas autuadas, pois, alm de ser especfico para dividendos, confirma a necessidade
de manifestao da assembleia no momento oportuno, o que no tem ocorrido nos casos
de autuao pela Receita Federal.
15) LUCROS NO EXTERIOR

Processo n 19515.003741/200755
Matria IRPJ VARIAO CAMBIAL
Recorrente LATAM BRASIL REPRESENTAES LTDA
Ano-calendrio: 2002
LUCROS DISPONIBILIZADOS NO EXTERIOR. TAXA DE CMBIO APLICVEL.DATA DE
CONVERSO DA MOEDA.
A data de converso da moeda aplicvel aos lucros disponibilizados no exterior determinada pelo 4 do
art. 25 da Lei n 9.249/95.
EQUIVALNCIA PATRIMONIAL. INVESTIMENTO NO EXTERIOR.VARIAO CAMBIAL.
A variao cambial ativa resultante investimento no exterior avaliado pelo mtodo da equivalncia
patrimonial no tributvel, por ausncia de previso legal.
Processo n 16561.000031/200720
Recurso n 111 Voluntrio
Matria IRPJ, CSLL
Recorrente CARGILL AGRCOLA S.A.
Ano-calendrio: 2004
Ementa:
NULIDADE INTIMAES ELETRNICAS
O Termo de Verificao Fiscal (TVF) e os instrumentos especficos dos autos de infrao foram cientificados
pessoalmente recorrente, de modo que no houve comprometimento ao direito de reao da recorrente.
Fundamental que as intimaes relativas ao TVF, que integra os lanamentos, sendo o corao deles,
bem como os instrumentos especficos dos lanamentos se deram sem vcio, com cientificao pessoal.
Nulidade inocorrente.
LUCROS DO EXTERIOR OFERECIMENTO TRIBUTAO
Da anlise de toda a documentao carreada aos autos, vse que h deficincia na autuao, porquanto o
valor supostamente no oferecido tributao no relativo ao anocalendrio de 2004, mas correspondente
139
aos anoscalendrio de 1999, 2000 e 2001. Os lucros foram efetivamente disponibilizados nos anoscalendrio
de 1999 e 2000, de modo que quanto a eles houve consumao da decadncia. Ademais, do exame da
documentao acostada aos autos, comprovase o oferecimento tributao dos referidos lucros do exterior,
na determinao do lucro real. Houve efetiva disponibilizao dos lucros no anocalendrio de 2001, e do
exame dos autos, resulta comprovado o oferecimento tributao de tais lucros, na determinao do lucro
real e da base de clculo da CSLL. Pretenso fiscal a que falece juridicidade.
MULTA AGRAVADA
No houve silncio da recorrente, e esta nem se manteve inerte. No houve a falta de prestao de
esclarecimentos. Ademais, no houve prejuzo nem obstaculizao do procedimento fiscal. Descabimento
de multa agravada, ainda que subsistisse alguma pretenso relativa aos tributos.
Acordam os membros do colegiado, rejeitar a preliminar de nulidade, por unanimidade de votos, e, no
mrito, DAR provimento ao recurso, tambm por unanimidade de votos, nos termos do relatrio e voto
Processo n 16682.720216/201083
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ/CSLL Lucros no Exterior
Recorrente LIGHT SERVIOS DE ELETRICIDADE S/A
Ano-calendrio: 2005
DECISO JUDICIAL TRANSITADA EM JULGADO. LEGALIDADE DA ART. 7, 1, DA IN SRF
N 213/02. A VARIAO CAMBIAL DO INVESTIMENTO DETIDO EM SUAS CONTROLADA
NO EXTERIOR. PERTINENTE AO REGISTRO CONTBIL DE EQUITY ESTRANGEIRO,
INCLUSIVE DA REFERIDA VARIAO MONETRIA DE MOEDA ESTRANGEIRA ATRELADA
AO INVESTIMENTO EFETUADO.
A deciso transitada em julgado pelo judicirio que determina, no caso concreto, ser art. 7, 1, da IN
SRF n 213/02 alm de legal e constitucional, alberga todo e qualquer elemento pertinente ao registro
contbil de equity estrangeiro, inclusive da referida variao monetria de moeda estrangeira atrelada ao
investimento efetuado. Assiste razo Recorrente em ter computado apurao do lucro real e base de
clculo da CSLL relativas ao ano-calendrio de 2005 a variao cambial do investimento detido em suas
controlada no exterior, sob pena de descumprimento de deciso judicial transitada em julgado.
ENTENDIMENTO REITERADAMENTE APLICADO PELAS AUTORIDADES FISCAIS. BOA F
No pode ser punido o contribuinte que, de boa f, age com supedneo no entendimento reiteradamente
aplicado pelas autoridades fiscais.
DUBIEDADE QUANTO AO TRATAMENTO TRIBUTRIO DE FATO JURDICO.
INTERPRETAO MAIS FAVORVEL. ART. 112 DO CTN
Uma vez que a existncia de clara dubiedade quanto ao tratamento tributrio de um determinado fato
jurdico deve ser interpretado de forma mais favorvel ao contribuinte, o que pense ser exatamente o
ocorrido no presente lanamento.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em DAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio,
vencida a Relatora Conselheira Edeli Pereira Bessa, acompanhada pelo Presidente Marcos Aurlio Pereira
Valado e votando pelas concluses da divergncia a Conselheira Mnica Sionara Schpallir Calijuri, nos
termos do relatrio e votos que integram o presente julgado. Designado para redigir o voto vencedor o
Conselheiro Benedicto Celso Bencio Jnior.
140
16) PARTICIPAO NOS LUCROS E RESULTADOS

Processo n 12448.720485/201061
Matria IRPJ/Reflexos
Recorrente OPPORTUNITY DISTRIBUIDORA DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS LTDA
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008
PARTICIPAO NOS LUCROS OU RESULTADOS. DEDUTIBILIDADE. Para serem dedutveis as
despesas da pessoas jurdicas a ttulo de pagamento de participao nos lucros ou resultados despiciendo
saber se houve ou no o cumprimento de normas tcnicas relacionadas ao processo de instituio do PLR,
pois o 3 art. 299 do RIR/99 acolhe como dedutvel as gratificaes pagas aos empregados, seja qual for
a designao que tiverem.
POSTERGAO DE DESPESAS.
A mera postergao de despesas por inobservncia do regime de competncia quando no caso concreto no
implica em postergao de tributos ou reduo indevida do lucro real em qualquer perodo no se torna apta
a gerar uma infrao fiscal com implicaes tributrias.
ACORDAM os membros do Colegiado,por unanimidade de votos, em DAR provimento ao recurso.
Declarouse impedido de votar o Conselheiro Maurcio Pereira Faro.
Processo n 16682.720059/201014
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ Deduo de Participao nos Lucros e Resultados
Recorrente BANCO BTG PACTUAL S/A
PARTICIPAO DOS EMPREGADOS NOS LUCROS OU RESULTADOS. DEDUTIBILIDADE DAS
DESPESAS. AUSNCIA DA REPRESENTAO SINDICAL NA NEGOCIAO. CONSEQNCIAS.
Existindo acordo formal entre empregador e empregados fixando as regras para pagamento da remunerao,
a ausncia da representao sindical na negociao no suficiente para impedir a dedutibilidade da despesa,
para efeitos de apurao do lucro real.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em DAR PROVIMENTO ao recurso,
votando pelas concluses os Conselheiros Carlos Eduardo de Almeida Guerreiro, Nara Cristina Takeda
Taga e Jos Ricardo da Silva, nos termos do relatrio e voto que integram o presente julgado.
Processo n 16682.721113/201111
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ/CSLL
Recorrente BTG PACTUAL ASSET MANAGEMENT S/A DISTRIBUIDORA DE TTULOS E
VALORES MOBILIRIOS
Ano- calendrio: 2007,2008
PARTICIPAO NOS LUCROS E RESULTADOS. DEDUTIBILIDADE DA BASE DE CLCULO
141
DO IRPJ E DA CSLL. AUSNCIA DE PROVAS DOS CRITRIOS UTILIZADOS NO CLCULO

DA REMUNERAO. Embora a ausncia da representao sindical na negociao no seja suficiente
para impedir a dedutibilidade da despesa na apurao do lucro tributvel, a inexistncia de regras claras
para o pagamento da remunerao, bem como a falta de apresentao completa das avaliaes individuais
que permitiriam aferir a regularidade dos critrios adotados no clculo dos valores pagos, impedem o
reconhecimento de que as despesas, mesmo sob a forma de gratificao, seriam necessrias, usuais e
normais.
RECONHECIMENTO, PELA 2 SEO DO CARF, DE QUE OS MESMOS PAGAMENTOS AQUI
DISCUTIDOS TM NATUREZA DE PLR. INSUFICINCIA. O cancelamento da exigncia correlata
de contribuies previdencirias no autoriza que o mesmo destino seja dado s exigncias de tributos
incidentes sobre o lucro quando demonstrado que a falta de apresentao das avaliaes individuais ensejaria
conseqncias especficas previstas apenas na legislao previdenciria.
CSLL. PIS E COFINS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA. CARTER DE PROVISO.
INDEDUTIBILIDADE. PRECEDENTE DA CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS.
CANCELAMENTO DA GLOSA ATINENTE AO PIS, EFETIVAMENTE RECOLHIDO EM 2008.
No so dedutveis da base de clculo da CSLL os tributos com exigibilidade suspensa, nos termos do art.
151 do Cdigo Tributrio Nacional. No caso concreto, apesar de o contribuinte ter deduzido os valores
referentes ao PIS da base de clculo da CSLL em 2007 momento em que a exigibilidade do PIS estava
suspensa, inegvel que esse tributo foi recolhido em 2008. Trata-se de mera postergao de pagamento
da CSLL, de reconhecimento antecipado de despesa, sendo que jamais se afirmou que o contribuinte teria
reconhecido essas despesas em duplicidade, tanto no ano-calendrio de 2007 quanto em 2008. Ainda, a
contribuinte apurou expressivos resultados
tributveis em ambos os perodos de apurao.
Acordam os membros do colegiado em: 1) quanto dedutibilidade do PLR, NEGAR PROVIMENTO ao
recurso voluntrio por voto de qualidade, vencidos os Conselheiros Benedicto Celso Bencio Jnior (relator),
Manoel Mota Fonseca e Jos Ricardo da Silva, que davam provimento ao recurso, e designada para redigir
o voto vencedor a Conselheira Edeli Pereira Bessa; 2) quanto glosa de tributos com exigibilidade suspensa
na apurao da CSLL, DAR PROVIMENTO PARCIAL ao recurso voluntrio, por maioria de votos,
divergindo o Conselheiro Jos Ricardo da Silva; e 3) quanto aos juros sobre a multa de ofcio, NEGAR
PROVIMENTO ao recurso voluntrio por voto de qualidade, vencidos os Conselheiros Benedicto Celso
Bencio Jnior (relator), Manoel Mota Fonseca e Jos Ricardo da Silva, que davam provimento ao recurso,
e designada para redigir o voto vencedor a Conselheira Edeli Pereira Bessa, nos termos do relatrio e votos
17) COISA JULGADA

Processo n 10380.724592/201065
Recurso n Voluntrio
Matria CSLL FALTA DE RECOLHIMENTO
Recorrente NACIONAL INVESTIMENTOS E PARTICIPAES LTDA.
CSLL. COISA JULGADA EM MATRIA TRIBUTRIA. ALCANCE. O alcance dos efeitos da coisa
julgada material, especialmente quando se trata de relaes jurdicas tributrias de natureza continuativa,
questo que a jurisprudncia j reafirmou que no se projeta para fatos geradores futuros, salvo se
142
expressamente determinado pelo Poder Judicirio. Nos termos do disposto no Parecer PGFN n 492, de
2011, possuem fora para, com o seu advento, impactar ou alterar o sistema jurdico vigente, por serem
dotados dos atributos da definitividade e objetividade, os precedentes do STF formados em sede de controle
difuso de constitucionalidade, seguidos, ou no, de Resoluo Senatorial, que tenham sido oriundos do
Plenrio do STF e confirmados em julgados posteriores da Suprema Corte.
pelo voto de qualidade, negar provimento ao recurso. Vencidos os Conselheiros, EdwalCasoni de Paula
Fernandes Jnior, relator, Valmir Sandri e Gilberto Baptista (Suplente convocado).
Processo n 19515.003932/200717
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL.
Recorrente COMPANHIA BRASILEIRA DE DISTRIBUIO
Ano-calendrio: 2001, 2003, 2004, 2005, 2006
COISA JULGADA. AFASTADA. Por fora do disposto no art. 13 combinado com o art. 42 da Lei
Complementar n 73/93, este Colegiado obrigado a observar as concluses do PGFN/CRJ/N 492/2011,
por ter sido ratificado pelo Ministro de Estado da Fazenda.
DECADNCIA. CSLL.
Tratandose de situao em que no houve o recolhimento antecipado da CSLL, aplicase, in casu, a regra
decadencial do art. 173, I, do CTN.
DECADNCIA. MULTA ISOLDADA.
Ao lanamento de multas, inclusive a multa isolada por falta de recolhimneto da estimativa, aplicase sempre
a regra decadencial do art. 173, I, do CTN.
MULTA ISOLADA.
A multa isolada pune o contribuinte que no observa a obrigao legal de antecipar o tributo sobre a base
estimada ou levantar o balano de suspenso, logo, conduta diferente daquela punvel com a multa de ofcio
proporcional, a qual devida pela ofensa ao direito subjetivo de crdito da Fazenda Nacional. O legislador
disps expressamente, j na redao original do inciso IV do 1 do art. 44, que devida a multa isolada
ainda que o contribuinte apure prejuzo fiscal ou base de clculo negativa ao final do ano, deixando claro,
assim, que estava se referindo ao imposto ou contribuio calculado sobre a base estimada, j que em caso
de prejuzo fiscal e base negativa, no h falar em tributo devido no ajuste; que o valor apurado como base
de clculo do tributo ao final do ano irrelevante para se saber devida ou no a multa isolada; e que a multa
isolada devida ainda que lanada aps o encerramento do ano calendrio.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em dar provimento parcial ao recurso, para
reconhecer a decadncia relativa aos lanamentos de multa isolada de janeiro a novembro de 2001 . Vencidos
os Conselheiros Mrcio Frizzo e Guilherme Pollastri que davam provimento ao recurso.
18) DESPESAS INDEDUTIVEIS

Processo n 12898.001180/200915
Matria glosa de despesas
Recorrentes COMPANHIA LOCADORA DE EQUIPAMENTOS PETROLFEROS CLEP
FAZENDA NACIONAL
143

DESPESAS NO NECESSRIAS. INDEDUTIBILIDADE.
luz do art. 299 do RIR/1999, so indedutveis as despesas que no estejam estreitamente vinculada as
atividades da empresa e a manuteno de sua fonte produtiva, sendo admitidas somente aquelas usuais ou
normais aos tipos de transaes, operaes ou atividades da pessoa jurdica. A reduo do lucro operacional
com despesas decorrentes de emprstimo repassado a terceiro sem qualquer contrapartida e sem ter relao
com as atividades da muturia no se justifica, por no se basear em um negcio jurdico real e efetivo.
DESPESAS NO NECESSRIAS. BASE DE CLCULO DA CSLL. INDEDUTIBILIDADE.
A indedutibilidade de despesas consideradas desnecessrias tambm da base de clculo da CSLL decorre do
prprio conceito de resultado do exerccio apurado com observncia da legislao comercial. Se a despesa
no necessria, no pode ser considerada como despesa operacional quando da apurao do resultado do
exerccio. Caso tenha reduzido o resultado indevidamente, deve ser adicionada, tanto para a apurao do
IRPJ quanto da CSLL.
Acordam os membros do colegiado, pelo voto de qualidade, em dar provimento ao recurso de ofcio e em
negar provimento ao recurso voluntrio, vencidos os Conselheiros Gilberto Baptista, Geraldo Valentim
Neto e Orlando Jos Gonalves Bueno. Por maioria de votos, em afastar a apreciao ex officio da incidncia
dos juros de mora sobre a multa de oficio. Vencido o Conselheiro Plnio Rodrigues Lima, que entendeu
arguda pela Recorrente a no incidncia dos juros de mora sobre a multa de oficio.
ANLISE do acrdo no processo 12.89800.01118/2009-15

DR. MIQUERLAM CHAVES CAVALCANTE
A questo da dedutibilidade de despesas pelas pessoas jurdicas tem como
regramento central o Art. 299 do RIR/99:
Art. 299. So operacionais as despesas no computadas nos custos,
necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora (Lei
n 4.506, de 1964, art. 47).
1 So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das
transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa (Lei n 4.506, de 1964, art.
47, 1).
2 As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo
de transaes, operaes ou atividades da empresa (Lei n 4.506, de 1964, art. 47, 2).
3 O disposto neste artigo aplica-se tambm s gratificaes pagas aos
empregados, seja qual for a designao que tiverem.
(destaques nossos)
O julgado acima aborda aspecto muito sutil na realizao das despesas,
qual seja: a discusso de terem ou no sido geradas em benefcio de terceiros, e no da
empresa.
Em outras palavras, a despesa supostamente incorrida geraria um efeito
perante o terceiro, que recebe recursos sem qualquer nus financeiro; e outro perante
o Contribuinte, que reduz seu lucro lquido mediante a gerao de despesa que no diz
144
respeito s suas atividades.

No caso em anlise, a 2 Cmara manteve a glosa fiscal da despesa, por
entender indedutveis despesas decorrentes de emprstimo, cujos recursos foram
repassado a terceiro sem qualquer contrapartida e sem ter relao com as atividades da
muturia.
Como denuncia a acirrada votao na 2 Cmara, a matria tem suscitado
instigantes discusses no CARF. Mencionem-se os Acrdos n 1301-001.037 e n 1302001.293, respectivamente julgados em 2012 e 2014, envolvendo despesas realizadas no
interesse no mais de terceiros, mas de acionistas dos Contribuinte autuados.
No Acrdo n 1301-001.037, o entendimento, favorvel Fazenda Nacional,
foi no sentido de que, mesmo trazendo alguns benefcios Contribuinte Autuada, o
fato que as despesas financeiras por ela deduzidas s ocorreram por razes extra
empresa. As despesas incorridas surgiram para dirimir contenda entre seus acionistas e
possibilitar uma transferncias de aes entre eles. Em sentido diametralmente oposto,
o Acrdo n 1302-001.293 amparou o pedido da Contribuinte autuada e entendeu que
as despesas geradas no caso concreto, embora inicialmente tenham tido por fora motriz
o desejo dos seus acionistas controladores, tambm albergou o interesse da prpria
Contribuinte.
Tais julgados restaram assim ementados, no que interessa:
GLOSA DE DESPESAS Em conformidade com o disposto no artigo 299
do RIR/99 so dedutveis apenas as despesas necessrias atividade da empresa e
manuteno da respectiva fonte produtora e as pagas ou incorridas para realizao
das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa, no se subsumindo a
hiptese as despesas incorridas por mera liberalidade.
(Acrdo: 1301-001.037; Data da Sesso: 11/09/2012; Relator Designado:
Valmir Sandri)
DESPESAS FINANCEIRAS. DEDUTIBILIDADE.
As despesas
financeiras incorridas pela pessoa jurdica em operao de crdito, cujo produto
comprovadamente se destinou a aquisio de ativo permanente, pode ser deduzida na
apurao do resultado, por se tratar de operao intrinsecamente ligada aos negcios
da empresa, sobretudo por se trata de uma holding.
(Acrdo: 1302-001.293; Data da Sesso: 12/02/2014; Relator: Waldir
Veiga Rocha)
Entendemos que razo assiste concluso expressa nos Acrdos n 1202001.056 e 1301-001.037, merecendo destaque, na legislao de regncia sobre o tema,
acima transcrita (art. 299 do RIR/99), o fato de a dedutibilidade ligar-se inexoravelmente
a despesas da prpria empresa, no de seus acionistas, muito menos de terceiros.
Eventual benefcio reflexo experimentado pela empresa circunstncia no
prevista pela legislao e algo deveras subjetivo para se perquirir nos casos concretos.
A legislao adotou caminho simples e direto: despesas da empresa, para a empresa, na
manuteno da respectiva fonte produtora.
Despesas incorridas por deciso e em benefcio de acionistas, scios
controladores ou terceiros seriam, portanto, indedutveis.
145
Processo n 12448.724592/2011-40
Recurso n De Oficio
Acrdo n 1103-000.951 P Camara / 3 TurmaOrdinria
Matria IRPJ
Interessado PATRIMONIAL MARAGATO S.A
Exerccio: 2006
IRPJ. DEBENTURES. CAPTAO DE RECURSOS. RECURSOS UTILIZADOS PARA AQUISIO
DE DEBENTURES DE TERCEIROS. DEDUTIBILIDADE DOS ENCARGOS INCORRIDOS NA
OPERAO DE CAPTAO. ART. 299 DO RIR/99.
Acordam os membros do colegiado, Negar provimento ao recurso de oficio, por maioria, vencidos os
Conselheiros Eduardo Martins Neiva Monteiro e Andr Mendes de Moura, que deram provimento.
Processo n 18471.001142/200798
Matria IRPJ/CSLL
Recorrente RIO TINTO BRASIL LTD A
NULIDADE DO AUTO DE INFRAO. REQUISITOS ESSENCIAIS.
Tendo sido regularmente oferecida a ampla oportunidade de defesa, com a devida cincia do auto de
infrao, e no provada violao das disposies previstas na legislao de regncia, restam insubsistentes
as alegaes de nulidade do auto de infrao e do procedimento Fiscal.
GIO. AQUISIO DE DEBNTURES.
Os gastos com gio na aquisio de debntures so indedutveis no clculo do lucro real.
TRIBUTAO DECORRENTE CSLL
Estende - se ao lanamento decorrente, no que couber, a deciso prolatada no lanamento matriz, em razo
da ntima relao de causa e efeito que os vincula.
ACORDAM os membros do Colegiado, por unanimidade votos, EM REJEITAR a preliminar e, no mrito,
NEGAR provimento ao recurso. Os Conselheiros Roberto Armond Ferreira da Silva, Maurcio Pereira
Faro e Karem Jureidini Dias acompanharam a rejeio da preliminar pelas concluses.
Processo n 11065.725399/201168
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ E OUTROS
Recorrente BASA PARTICIPAES LTDA.
Exerccio: 2007
IRPJ. DESPESAS OPERACIONAIS. PAGAMENTO DE COMISSES. FALTA DE CARACTERIZAO
DESPESAS NORMAIS E USUAIS. IMPOSSIBILIDADE DE REDUO DO LUCRO LQUIDO.
As despesas operacionais so as necessrias, usuais e normais para o tipo de atividade desenvolvida pela pessoa
jurdica e devem ser comprovadas com documentos fiscais, hbeis e idneos, sob pena de adio ao lucro lquido
146
do exerccio na determinao do lucro real. Meras alegaes de que so despesas necessrias ou insinuaes
de que a autoridade fiscal lanadora deveria examinar os documentos nos estabelecimentos fornecedores no
podem ser aceitas para restabelecer a dedutibilidade como despesas. Os registros contbeis de despesas que
impactem o resultado devem estar lastreados em documentos hbeis a comprovarem a efetividade dos fatos
que lhes deram causa, o que, no ocorrendo, enseja a sua glosa por parte da autoridade fiscal.
PAGAMENTO A BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO E/OU PAGAMENTO EFETUADO SEM
COMPROVAO DA OPERAO OU CAUSA. LEI N 8.981, DE 1995, ART. 61. CARACTERIZAO.
A pessoa jurdica que efetuar pagamento a beneficirio no identificado e/ou no comprovar a operao ou a
causa do pagamento efetuado ou recurso entregue a terceiros ou scios, acionistas ou titular, contabilizados
ou no, sujeitar-se- incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, alquota de 35%, a ttulo de
pagamento a beneficirio no identificado e/ou pagamento a beneficirio sem causa. O ato de realizar o
pagamento pressuposto material para a ocorrncia da incidncia do imposto de renda exclusivamente na
fonte, conforme o disposto no artigo 61, da Lei n 8.981, de 1995.
MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO QUALIFICADA. EVIDENTE INTUITO DE FRAUDE.
NOTA FISCAL INIDNEA. JUSTIFICATIVA PARA APLICAO DA MULTA.
Caracteriza evidente intuito de fraude, nos termos do artigo 957, inciso II, do Regulamento do Imposto
de Renda, aprovado pelo Decreto 3.000, de 1999, autorizando a qualificao da multa de ofcio, a prtica
reiterada utilizada pela contribuinte de utilizar notas fiscais inidneas para acobertar operaes prprias,
como forma de ocultar a ocorrncia do fato gerador e subtrair-se obrigao de comprovar os recolhimentos
dos impostos e contribuies sobre as receitas auferidas.
MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO. CARTER DE CONFISCO. INOCORRNCIA.
A falta ou insuficincia de recolhimento do imposto d causa ao lanamento de ofcio, para exigi-lo com
acrscimos e penalidades legais. A multa de lanamento de ofcio devida em face da infrao s regras
institudas pelo Direito Fiscal e, por no constituir tributo, mas penalidade pecuniria prevista em lei
inaplicvel o conceito de confisco previsto no inciso V, do art. 150 da Constituio Federal.
ACRSCIMOS LEGAIS. JUROS MORATRIOS. TAXA SELIC.
Especial de Liquidao e Custdia SELIC para ttulos federais (Smula CARF n 4).
SUJEIO PASSIVA. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. HIPTESES DE IMPUTAO.
O administrador ou representante que pratica atos com excesso de poderes ou infrao lei, contrato social
ou estatuto, responde solidariamente pelos crditos correspondentes s obrigaes tributrias resultantes.
LANAMENTO DECORRENTE. CSLL.
Tratando-se de tributao reflexa, o decidido com relao ao principal (IRPJ) constitui prejulgado s
exigncias fiscais decorrentes, no mesmo grau de jurisdio administrativa, em razo de terem suporte
ftico em comum. Mantida a responsabilidade solidria.
Recursos Voluntrios Negados.
ACORDAM os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento aos recursos, nos
termos do relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado.
19) PIS/COFINS. IMPORTAO POR CONTA E ORDEM DE TERCEIRO.

EMPRESAS FUNDAPEANAS
Processo n 15586.000827/200570
Recurso n Voluntrio
Matria PIS e Cofins Receitas Tributveis
Recorrente RACE COMRCIO, IMPORTAO E EXPORTAO LTDA
147
Ano-calendrio: 2001, 2002, 2003

COMPETNCIA PARA JULGAMENTO.
da Primeira Seo de Julgamento a competncia para julgar os demais tributos, quando lanados em
procedimentos conexos, decorrentes ou reflexos, assim compreendidos os referentes s exigncias que
estejam lastreadas em fatos cuja apurao serviu para configurar a prtica de infrao legislao pertinente
tributao do IRPJ.
ASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS
Ano-calendrio: 2001, 2002, 2003
BASE DE CLCULO. LEI N 9.718 DE 1998. INCONSTITUCIONALIDADE DO ALARGAMENTO.
DECISO PLENRIA DEFINITIVA DO STF.
O Supremo Tribunal Federal considerou inconstitucional o alargamento das bases de clculo do PIS e da
COFINS, promovido pelo 1o do art. 3 da Lei n 9.718, de 1998, no Recurso Extraordinrio n 585.235/
MG, reconhecendo a repercusso geral do tema.
O art. 62, inciso I, do anexo II do Regimento do CARF permite que se afaste a aplicao de lei sob o
fundamento de inconstitucionalidade, nos casos em que a lei j tenha sido declarada inconstitucional por
deciso plenria definitiva do Supremo Tribunal Federal.
Dessa forma, o PIS e a Cofins tributados na forma da Lei n 9.718, de 1998, incidem somente sobre o
faturamento, assim compreendido a receita bruta da venda de mercadorias, de servios e de mercadorias e de
servios, e no sobre receitas financeiras e demais receitas operacionais, como feito no lanamento em anlise.
PIS e COFINS. IMPORTAO POR CONTA E ORDEM DE TERCEIRO. EMPRESAS FUNDAPEANAS.
Antes de setembro de 2001, somente no havia a incidncia do PIS e da Cofins sobre todas as receitas de vendas
da empresa que importou mercadorias com os benefcios do sistema FUNDAP, caso se comprovasse que o
importador de fato agiu em benefcio de terceiro, executando em seu nome apenas as operaes necessrias
s importaes, tendo todos os outros atos sido realizados em nome do real adquirente, desde a emisso da
fatura internacional. Posteriormente, a Medida Provisria n 2.15835, de 2001, atribuiu Receita Federal o
poder de estabelecer requisitos e condies para a atuao de pessoa jurdica importadora por conta e ordem
de terceiro. Aps setembro de 2001, com o exerccio desse poder, somente as empresas que atendam a todos
os requisitos e condies estabelecidos podem ser tributadas pelo valor dos servios prestados ao adquirente,
por expressa previso legal.
No caso dos autos, para o perodo de janeiro a agosto de 2001, o contribuinte no conseguiu descaracterizar
a acusao fiscal de que efetuava importao em nome prprio com posterior venda, e, para o perodo de
setembro de 2001 a dezembro de 2003, o descumprimento dos requisitos expressamente definidos pela Receita
Federal so suficientes para negar seu direito.
LANAMENTO DE PIS.
Aplica-se ao lanamento da Contribuio para o Programa de Integrao Social PIS o decidido em relao
ao lanamento da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins, por decorrer da mesma
matria ftica.
Recurso Voluntrio Provido em Parte.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento parcial ao recurso
para excluir as receitas financeiras e demais receitas operacionais das bases de clculo dos lanamentos
de PIS e Cofins.
20) DEDUO DE PERDAS

Processon: 19515.722359/2011-21
ContribuinteNEC LATIN AMERICA S.A.
Data da SessoRelator(a)FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO
N Acrdo1402-001.464
DecisoAcordam os membros do Colegiado, por unanimidade de voto, rejeitar as arguies de
nulidade, e, no mrito, dar provimento ao recurso, nos termos do relatrio e voto que passam a integrar
148
o presente julgado. LEONARDO DE ANDRADE COUTO - Presidente FERNANDO BRASIL DE

OLIVEIRA PINTO - Relator Participaram da sesso de julgamento os Conselheiros: Carlos Pel,
Frederico Augusto Gomes de Alencar, Fernando Brasil de Oliveira Pinto, Moiss Giacomelli Nunes
da Silva, Paulo Roberto Cortez e Leonardo de Andrade Couto.
EmentaAssunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ Ano-calendrio: 2006
LANAMENTO. NULIDADE. REQUISITOS LEGAIS PRESENTES. No nulo o auto de infrao
lavrado por autoridade competente e quando se verificam presentes no lanamento os requisitos
exigidos pela legislao tributria. MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL. INSTRUMENTO
DE CONTROLE ADMINISTRATIVO. O Mandado de Procedimento Fiscal mero instrumento de
controle administrativo e eventual descompasso entre seu contedo e o lanamento no acarreta a
nulidade deste. CERCEAMENTO DE DEFESA. MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL DE
DILIGNCIA E DE FISCALIZAO. No d causa a cerceamento de defesa, a entrega de mandado
de procedimento fiscal de diligncia, quando o contribuinte toma conhecimento da fiscalizao atravs
de vrios termos fiscais, com informaes precisas do objeto, contedo e alcance do procedimento
fiscal que se realiza, incluindo meno a possvel lanamento. PERDA NO RECEBIMENTO DE
CRDITOS. GLOSA. AUSNCIA DE COMPROVAO DE CONTROLE, COLIGAO OU
INTERLIGAO ENTRE MUTUANTE E MUTURIA. IMPOSSIBILIDADE. No ser admitida
a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que seja controladora, controlada,
coligada ou interligada, bem como com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou
administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau dessas pessoas fsicas (Lei
n 9.430, de 1996, art. 9, 6). Ausente a comprovao de controle, coligao ou interligao, pode a
pessoa jurdica deduzir perda no recebimento de crditos desde que preenchidos os demais requisitos
legais.
Processo n 19515.722360/201155
Recurso n Voluntrio
Matria PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
Recorrente NEC LATIN AMERICA S.A.
Ano-calendrio: 2006
MTUO. PERDAS. DEDUO DA APURAO DO LUCRO REAL. VNCULO
ADMINISTRATIVO, TCNICO E FINANCEIRO.
No comprovado o vinculo das empresas, devem ser consideradas as perdas apuradas para que se possa
deduzi-las da base de clculo da CSLL.
EMBARAO A FISCALIZAO. MULTA AGRAVADA.
A mera omisso de informaes isoladas no enseja o embarao fiscalizao e o agravamento da
multa regulamentar.
21) ADOO DE ALQUOTA INDEVIDA DO IRPJ E FALTA DE RECOLHIMENTO DO ADICIONAL. ALQUOTA DO IMPOSTO E ADICIONAL.
LUCRO DECORRENTE DE EXPORTAES INCENTIVADAS. MINERAIS
ABUNDANTES
Processo n 10680.722242/201161
Matria IRPJ
Recorrente SAMARCO MINERAO S/A
Recorrida 2 Turma da DRJ/BHE
149

CONCOMITNCIA COM PROCESSO ADMINISTRATIVO. IMPOSSIBILIDADE.
A submisso de uma matria tutela autnoma e superior do Poder Judicirio, prvia ou posteriormente
ao lanamento, inibe o pronunciamento da autoridade administrativa, pois que a soluo dada ao litgio
pela via judicial h de prevalecer.
LANAMENTO PARA PREVENO DE DECADNCIA.
Cabe a lavratura do Auto de Infrao para a formalizao do lanamento do tributo, sem multa de
mora, na hiptese de reforma de deciso judicial que suspendia a exigibilidade do correspondente
crdito tributrio se contra a mesma forem opostos embargos declaratrios.
Os juros de mora so devidos qualquer que seja a causa determinante do no recolhimento do tributo
no prazo de vencimento legal, regra aplicvel tambm aos casos de suspenso da exigibilidade por
deciso judicial, exceto na hiptese de depsito do montante.
NATUREZA JURDICA DOS PAGAMENTOS EFETUADOS A SCIA VALE. CUSTO DE
AQUISIO DE DIREITO MINERRIO DE LAVRA.
No se deve confundir royalties (pagamento pela explorao do direito que continua a pertencer ao
beneficirio do pagamento) com o pagamento pela aquisio do direito, que passa propriedade da
empresa pagadora. Neste ltimo caso, temos custo de ativo imobilizado amortizvel no prazo de
vigncia do direito.
ADOO DE ALQUOTA INDEVIDA DO IRPJ E FALTA DE RECOLHIMENTO DO
ADICIONAL. ALQUOTA DO IMPOSTO E ADICIONAL. LUCRO DECORRENTE DE
EXPORTAES INCENTIVADAS. MINERAIS ABUNDANTES.
No tendo sido revogada, prevalece em vigor a norma especial (Lei 7.988/89) que determinou que a
alquota incidente sobre o lucro das exportaes incentivadas seria de 18%, sem adicional.
IRPJ. ESTIMATIVAS. FALTA DE RECOLHIMENTO. MULTA ISOLADA.
A infrao relativa ao no recolhimento da estimativa mensal caracteriza etapa preparatria do ato de
reduzir o imposto no final do ano. Pelo critrio da consuno, a primeira conduta meio de execuo
da segunda. O bem jurdico mais importante sem dvida a efetivao da arrecadao tributria,
atendida pelo recolhimento do tributo apurado ao fim do anocalendrio, e o bem jurdico de relevncia
secundria a antecipao do fluxo de caixa do governo, representada pelo dever de antecipar essa
mesma arrecadao. Precedentes.
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE IRRF. PAGAMENTO A
BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO OU SEM CAUSA.
A Lei prev a tributao exclusiva na fonte, alquota de 35%, incidente sobre a base reajustada
decorrente de todo pagamento efetuado pela pessoa jurdica, quando no for identificado o seu
beneficirio, aplicandose tambm aos recursos entregues a terceiros ou scios, acionista ou titular,
contabilizado ou no, quando no for comprovada a operao ou a sua causa.
No subsiste o fundamento adotado pelo de Fisco de pagamento sem causa, devendo ser afastada
essa tributao, haja vista que o pagamentos foram feitos a beneficirio devidamente identificado,
no podendo ser taxados como sem causa, porque decorrem de previso contratual vigente entre as
partes.
Recurso de ofcio desprovido.
Recurso Voluntrio provido parcialmente.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio.
Por maioria de votos, dar provimento ao recurso voluntrio. Vencidos os Conselheiros Fernando
Brasil de Oliveira Pinto e Leonardo de Andrade Couto que votaram por dar provimento parcial ao
recurso, manifestando-se pela manuteno da multa isolada. O Conselheiro Leonardo de Andrade
Couto tambm votou pela manuteno da exigncia concernente glosa de despesas referentes a
pagamentos feitos Vale.
150
NOTA sobre o acrdo no processo 10680.72242/2011-61. DR. PAULO

ROBERTO RISCADO JUNIOR
O entendimento da Turma acerca da alquota de IRPJ sobre receita
de exportao de minerais abundantes foi refutado pela CSRF no acrdo de 2014,
abaixo:
Processo n 10680.018092/200549
Recurso n Especial do Procurador e do Contribuinte
Acrdo n 9101001.854 1 Turma
Sesso de 29 de janeiro de 2014
Matria IRPJ e CSLL
SAMARCO MINERAO S.A.
Exerccio: 2001, 2002, 2003, 2004
ESTIMATIVAS FALTA DE RECOLHIMENTO MULTA ISOLADA
CONCOMITNCIA MULTA ISOLADA No cabvel a cobrana de multa isolada
quando j lanada a multa de ofcio, aps o encerramento do ano-calendrio, nos
termos da pacfica jurisprudncia desta Turma da CSRF.
CLCULO DO IRPJ COM BASE EM ALQUOTAS DIFERENCIADAS
POR ATIVIDADE EXPLORADA MINERAIS ABUNDANTES.
INAPLICABILIDADE Sob o imprio da Lei n 9.249/95, o ordenamento jurdico
repudia a aplicao de alquotas diversificadas por atividade explorada, no cmputo
do lucro real. Sob a gide da Constituio de 1988, conforme prev o art. 4,. 1,
do ACDT, restaram revogados, aps dois anos a partir da data da promulgao da
Constituio, os incentivos que no forem confirmados por lei caso da exportao de
minerais abundantes, previsto no Decreto lei N 2.413/1988, art. 1, 1, alnea j, e
alteraes posteriores.
Recurso Especial da Fazenda Nacional negado.
Recurso Especial do Contribuinte negado
22) RESSARCIMENTO DE TRIBUTOS EFETUADO PELO PODER PBLICO. PREVISO EM EDITAL DE LEILO. DOAO
Processo n 16327.002146/200721
Recurso n Voluntrio
Recorrente BANCO ITA BBA SA ( atual denominao de BANCO BEMGE SA)
151

Ano-calendrio: 2002
RESSARCIMENTO DE TRIBUTOS EFETUADO PELO PODER PBLICO. PREVISO EM
EDITAL DE LEILO. DOAO. NO
CARACTERIZAO.
O ressarcimento de recursos financeiros pelo Poder Pblico empresa alienada, previstos no edital de leilo,
para fazer face pagamento de tributos discutidos judicialmente dessa empresa, no tem as caractersticas
de doao.
Pela lei societria, somente as doaes podem ser registradas em conta de reserva de capital.
Descaracterizado o ressarcimento como doao, no se subsume a hiptese ao previsto no art. 443, do
RIR/99, devendo ditos recursos sujeitaremse tributao do IRPJ e da CSLL.
LUCRO REAL. OUTRAS EXCLUSES. COMPROVAO DO PAGAMENTO DOS TRIBUTOS
DEVIDOS NA VIGNCIA DA LEI 8.541/92 CONTESTADOS JUDICIALMENTE.
A excluso do valor dos tributos devidos na vigncia da Lei n 8.541/92 (regime de caixa), cuja
constitucionalidade estava sendo discutida judicialmente, somente pode ocorrer com o efetivo pagamento
dos mesmos. No comprovado o efetivo pagamento do montante excludo, justificase a glosa da excluso
efetuada pelo fisco.
ATUALIZAO MONETRIA DOS TRIBUTOS DISCUTIDOS JUDICIALMENTE. REGISTRO
NA PARTE B DO LALUR. FALTA DE PROVAS DO CLCULO DA ATUALIZAO.
Inexiste prova nos autos de que a apropriao do valor da atualizao monetria dos tributos discutidos
judicialmente, registrados na parte B do livro LALUR, tenha sido efetuada nos termos da legislao de
regncia. Justificase, assim, a glosa da excluso efetuada pelo agente fiscal.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em negar provimento ao recurso voluntrio,
nos termos do relatrio e voto que integram o presente julgado. Vencidos os Conselheiros Orlando Jos
Gonalves Bueno e Geraldo Valentim Neto quanto infrao 001 e vencidos os Conselheiros Nereida de
Miranda Finamore Horta e Geraldo Valentim Neto quanto infrao 002.
23) AMORTIZAO DE EMPRSTIMO ANTERIOR APROPRIAO DE

SEUS ENCARGOS FINANCEIROS
Processo n 18471.001351/200651
Recurso n De Ofcio
Matria Glosa de despesas

Recorrente Light Servios de Eletricidade Ltda.
Data do fato gerador: 31/12/2001, 31/12/2002
DESPESAS FINANCEIRAS. GLOSA. AMORTIZAO DE EMPRSTIMO ANTERIOR
APROPRIAO DE SEUS ENCARGOS FINANCEIROS. INOCORRNCIA.
So dedutiveis do lucro real as despesas de juros e variaes cambiais passivas decorrentes de emprstimos
contrados pelo autuado junto a duas empresas controladas no exterior. Inocorre amortizao antecipada
do emprstimo em razo da transferncia de recursos do autuado para as empresas controladas a titulo de
aumento de capital.
O aumento de capital no pode ser descaracterizado e considerado como amortizao dos emprstimos, por
se tratar de transaes distintas e regularmente formalizadas. No ha disposio legal que afaste da regra
geral de dedutibilidade os juros incorridos sobre emprstimos entre controlada e controladora, na hiptese
de ocorrer aumento de capital.
DECORRNCIA. CSLL.
A improcedncia do lanamento do IRPJ implica o cancelamento da exigncia dele decorrente.
152

Acordam os Membros deste Colegiado, por unanimidade de votos, em NEGAR PROVIMENTO AO
RECURSO DE OFCIO, nos termos do relatrio e voto proferidos pelo Relator.Declarouse impedido o
Conselheiro Wilson Fernandes Guimares.
24) RATEIO DE DESPESAS

Processo n 16327.001812/200895
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL.
Recorrente BANCO IBI S.A. BANCO MLTIPLO
RATEIO DE DESPESAS.
A existncia de contrato para rateio de despesas entre empresas do mesmo grupo econmico no tem
o condo de dispensar a contribuinte comprovla com documentos idneos e de demonstrar que ela era
necessria para a manuteno das suas atividades produtivas.
MULTA DE OFCIO. INCONSTITUCIONALIDADE.
A Smula CARF n 2 dispe que: O CARF no competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade
de lei tributria.
JUROS DE MORA.
A Smula CARF n 4, cujo verbete dispe que: A partir de 1 de abril de 1995, os juros moratrios
incidentes sobre dbitos tributrios administrados pela Secretaria da Receita Federal so devidos, no
perodo de inadimplncia, taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC para
ttulos federais.
A melhor exegese do caput do art. 30 da Lei n 10.522/02 leva concluso de que tal dispositivo aplicvel
aos dbitos de qualquer natureza para com a Fazenda Nacional e os decorrentes de contribuies arrecadadas
pela Unio, razo pela qual, incidem juros de mora calculados pela taxa Selic sobre as multas de ofcio ad
valorem.
Tratandose da mesma situao ftica e do mesmo conjunto probatrio, a deciso prolatada no lanamento
Os membros da Turma acordam em negar provimento ao recurso voluntrio para: a) por voto de qualidade,
manter os juros sobre a multa; e b) por unanimidade, negar provimento ao recurso voluntrio, nas demais
matrias. Vencidos os Conselheiros Guilherme Pollastri, Cristiane Silva Costa e Mrcio Frizzo.
25) IRRF. PAGAMENTO A BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO

Processo n 10980.001876/200987
Recurso n Voluntrio
Matria IRRF
Recorrente Fertipar Ferilizantes do Paran Ltda.
153
Ano-calendrio: 2003, 2004, 2005

PAGAMENTO A BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO
Deve ser mantido o lanamento do IRRF sobre os pagamentos efetuados pela contribuinte, quando ela se
recusa a identificar os beneficirios ou a comprovar as operaes e suas causas.
Meras contas bancrias travestidas de empresas offshores no tm o condo de escudar a contribuinte das
obrigaes tributrias que lhes so imputadas, mormente quando verificado que a movimentao financeira
de tais contas servia s suas operaes comerciais.
MULTA QUALIFICADA
Omitir do Fisco a movimentao financeira de contas abertas em bancos situados em parasos fiscais
se constitui em conduta enquadrvel como sonegao fiscal, pois, ao assim agir, a contribuinte visou
impossibilitar o conhecimento do Fisco da existncia de pagamentos a beneficirios no identificados,
sobre o qual incide o IRRF.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de ofcio
e, por maioria, negar provimento ao recurso voluntrio, nos termos do relatorio e voto que integram o
presente julgado. Vencido o Conselheiro Paulo Cortez que dava provimento ao recurso voluntrio.
26) INCORPORAO DE RESERVA AO CAPITAL SOCIAL

Processo n 10935.720117/201349
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ.
Recorrente TRANSPORTES RODOVIARIOS VALE DO PIQUIRI LTDA
Ano-calendrio: 2008
DIREITO DO FISCO DE REVISAR ATOS PASSADOS. DEVER DE GUARDA DE DOCUMENTOS.
DECADNCIA. INOCORRNCIA.
O transcurso do prazo decadencial, que conduz perda do direito do fisco de praticar o ato de lanamento,
no dispensa o contribuinte da guarda dos documentos que lastreiam os registros contbeis, de modo a
comprovar a efetiva existncia de fatos, ocorridos em perodos passados, que repercutem em exerccios
futuros, ainda no atingidos pela caducidade.
Ano-calendrio: 2008
NULIDADE. INOCORRNCIA.
Somente ensejam a nulidade os atos e termos lavrados por pessoa incompetente e os despachos e decises
proferidos por autoridade incompetente ou com preterio do direito de defesa.
Ano-calendrio: 2008
IRPJ. CSLL. FATO GERADOR. INCORPORAO DE RESERVA AO CAPITAL SOCIAL.
A incorporao de reserva ao capital social no fato gerador de IRPJ e CSLL. A aplicao do art. 249,
pargrafo nico, inciso I do RIR/1999 ficou restrita s provises constitudas antes do advento do art. 13
da Lei n 9.249/1995, considerada a natureza jurdica dos fundos e reservas referidos na citada legislao.
Recurso voluntrio provido.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.Acordam os membros do colegiado, por unanimidade
de votos, rejeitar as preliminares de decadncia e de nulidade do lanamento e, no mrito, por
maioria de votos, dar provimento ao recurso, vencido o conselheiro Joo Otvio Oppermann Thom
(relator), que negava provimento. Designado para redigir o voto vencedor o conselheiro Antonio
Carlos Guidoni Filho.
154
27) DESMEMBRAMENTO DE COOPERATIVA. TRIBUTAO DE RESERVA DE REAVALIAO.

Processo n 10950.003034/200593
Recurso n Voluntrio
Matria IRPJ e CSLL
Recorrente Cocari Cooperativa Agropecuria e Industrial
Ano-calendrio: 2004
DESMEMBRAMENTO DE COOPERATIVA. TRIBUTAO DE RESERVA DE REAVALIAO.
A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo em virtude de reavaliao no desmembramento de
cooperativa no ser computada para determinar o lucro real enquanto mantida em reserva de reavaliao
na sociedade desmembrada ou nas sociedades resultantes do desmembramento.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos, acordam os membros do colegiado, por unanimidade, dar
provimento parcial ao recurso para excluir da base de clculo relativa ao ano-calendrio de 2004 o valor
de R$ 9.669.794,03 tributado como ganho de capital. Os Conselheiros Eduardo Martins Neiva Monteiro e
Andr Mendes de Moura acompanharam o Relator pelas concluses.
28) IMUNIDADE. AUTARQUIA PRESTADORA DE SERVIO PBLICO

Processo n 10980.725637/201131
Matria Imunidade
Recorrentes ADMINISTRAO DOS PORTOS DE PARANAGU E ANTONINA e
FAZENDA NACIONAL ambos
Ano-calendrio: 2006, 2007, 2008, 2009, 2010
IMUNIDADE. AUTARQUIA PRESTADORA DE SERVIO PBLICO. EXPLORAO DE PORTO
MARTIMO. ENTENDIMENTO PACFICO DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL.
Gozam de imunidade recproca as autarquias prestadoras de servio pblico, consoante entendimento
pacfico do Supremo Tribunal Federal.
Acordam os membros do colegiado, , por unanimidade, em dar provimento ao recurso voluntrio, nos
termos do relatrio e voto proferidos pelo relator.
29) SOCIEDADE DE PROPSITO ESPECFICO

Processo n 15521.000140/200751
Matria imposto de renda
Recorrente TOYO SETAL DO BRASIL LTDA.
Ano-calendrio: 2002, 2003, 2004
CONSRCIO. SOCIEDADE DE PROPSITO ESPECFICO. DESCARACTERIZAO.

A sociedade de propsito especfico podem funcionar como personificao de um consrcio, quando criada
por um grupo de empresas com o objetivo de desenvolver determinada atividade especfica. No existe
sentido descaracterizar a personificao do consrcio na SPE, para considera-la, com suas scias, parte de
um consrcio informal.
RECEITAS ORIUNDAS DE CONTRATO. SEGREGAO NA PROPORO DAS DESPESAS.
AUSNCIA DE PREVISO LEGAL.
O lanamento tributrio no pode trazer surpresas. No se aceita, no ordenamento jurdico brasileiro, que
se exera a atividade tributria fora daquilo que a lei permite. E essa impossibilidade est expressamente
definida, no s pelo princpio da legalidade constante do art. 150, inciso I da Constituio da Repblica,
como tambm do art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, que diz que a atividade tributria plenamente
vinculada lei.
No pode o lanamento tributrio adotar um critrio de imputao de receitas na proporo das despesas
incorridas, por absoluta ausncia de previso legal para tanto.
ALTERAO DO FUNDAMENTO JURDICO. EQUIVALNCIA ECONMICA DO
LANAMENTO.
No se est autorizado, na ordem jurdica brasileira, anlise meramente econmica dos negcios
empreendidos, de forma a permitir dizer que, se a totalidade das receitas decorrentes do contrato tivessem
sido imputadas contribuinte, a atribuio de parte dessas receitas tambm poderia possvel, quando o
fundamento ftico e jurdico que respaldam referidas imputaes so diversos. Mormente no caso como o
presente, em a imputao de receita omitida equivale aos valores que, em tese, tambm corresponderiam
despesa, nulificando o efeito fiscal, para fins de lanamento tributrio, dos valores considerados segundo a
verso fiscal que respalda o lanamento.
RELASSIFICAO NEGOCIAL.
Segundo o entendimento do CARF, dado Administrao Tributria reclassificar os negcios formalmente
apresentados pelos contribuinte, quando a sua realidade divergir da forma por ele adotada. Todavia, ao fazlo, impese necessariamente ao aplicar do direito a anlise do negcio jurdico como um todo, de forma
a identificar a realidade do negcio realizado, no sendo possvel a desconsiderao parcial do negcio.
A tributao dever ser apurada a partir da recomposio da totalidade do negcio apurado na realidade,
sendo que a insubsistncia na descrio do negcio real, diante das provas dos autos, impe o cancelamento
da autuao fiscal.
MULTA ISOLADA. APRESENTAO DE DOCUMENTOS ELETRNICOS.
No apresentados os documentos eletrnicos em data e forma exigidos pela lei, aplicvel a multa isolada.
maioria de votos, em dar provimento parcial ao recurso, para cancelar o auto de infrao de IRPJ, CSLL,
PIS e COFINS, vencidos os Conselheiros Antonio Bezerra Neto e Fernando Luiz Gomes de Mattos; e por
unanimidade de votos, manter a aplicao da multa isolada.
30) INCORPORAO S AVESSAS

Processo n 16327.001331/200961
Matria imposto de renda
Recorrente BANCO MERCEDES BENZ DO BRASIL S/A
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
O planejamento tributrio consiste na prtica de condutas lcitas, permitidas pelo direito, adotadas pelo
156
contribuinte, e que tem como efeito a reduo ou no pagamento do tributo que, caso no tivesse havido o
planejamento, seria devido. Nesse sentido, o planejamento tributrio , antes de tudo e nada mais alm do
que um planejamento. Trata-se de um pensar com antecedncia, um se organizar, um planejar, tendo em
mente que, para se alcanar determinado resultado negocial, existe uma alternativa ou um outro negcio
jurdico lcito que, se realizado, levar reduo ou no pagamento de tributo. Neste sentido, quando se
est diante de um planejamento tributrio, pressupe-se a existncia de um negcio normal (no planejado)
que enseja uma determinada carga de tributao, e um negcio jurdico alternativo (planejado), que tem por
efeito a reduo ou no pagamento de tributos pelo contribuinte. Constatada a ilicitude do negcio jurdico
planejado, ou a falta de realidade e verdade na sua execuo, necessrio recompor qual teria sido o fato
jurdico tributrio, de forma a se atribuir esses efeitos, do negcio jurdico prprio, ao fato tributrio.
PROPSITO NEGOCIAL
A existncia de propsito negocial no , por si s, suficiente para validar o negcio praticado como eliso
fiscal, mormente quando divergentes a realidade extrada a partir dos elementos factuais do negcio e a
forma utilizada para registr-lo.
INCORPORAO S AVESSAS
No existe realidade negocial quando uma empresa com registro de prejuzo fiscal, mas sem atividade
efetiva e sem operao, incorpora outra empresa operacional, ainda que do mesmo grupo. Hiptese em
que todo o ativo operacional da empresa foi transferido por meio de ciso seguida de incorporao, ficando
na empresa original apenas o registro de prejuzo. Assim, no restou justificado ou comprovado qual o
sentido e realidade negocial em se esvaziar o ativo operacional de uma empresa, deixando-a apenas e to
somente com seu prejuzo fiscal. Na verdade, ao faz-lo, criou-se uma empresa fictcia, de fachada, cujo
nico objetivo era carregar o prejuzo fiscal acumulado.
MULTA QUALIFICADA NO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
apesar da ntida inteno do contribuinte em ver reduzida sua tributao, no vejo a presena do dolo
relacionado conduta que levou pretendida reduo de tributo. Nos casos de planejamento tributrio,
necessrio que seja identificado o dolo relacionado ilicitude da conduta praticada, e no com relao ao
objetivo de reduo de tributo. Mesmo porque est no cerne do conceito de eliso fiscal a existncia do
direito do contribuinte de planejar seus negcios com o objetivo de reduo ou no pagamento de tributos.
No entanto, frustrado o planejamento tributrio e ausente a evidncia de que o contribuinte sabia e queria
praticar o ilcito, deve ser afastada a multa qualificada. Tem-se, assim que, apesar de o negcio ter sido
considerado simulado, afastando-se os seus efeitos para fins de tributao, identificando-se ser o tributo
devido, resta evidente que a Recorrente agiu certa de que estaria praticando o chamado negcio jurdico
lcito, afastando o dolo apontado.
Acordam os membros do colegiado, em dar provimento PARCIAL, nos seguintes termos: i) Por unanimidade
de votos, NEGARAM provimento em relao ao mrito; ii) Por maioria de votos, DERAM provimento
apenas para reduzir a multa qualificada de 150% (cinqenta por cento) para 75% (setenta e cinco), vencido
o Conselheiro Fernando Luiz Gomes de Mattos. Os Conselheiros Srgio Luiz Bezerra Presta e Karem
Jureidini Dias votaram pelas concluses. Ausente justificadamente o Conselheiro Maurcio Pereira Faro.
Processo n 19515.720671/201180
Recurso n Voluntrio
Matria Glosa de prejuzos fiscais
Recorrente ALSTOM BRASIL ENERGIA E TRANSPORTE LTDA.
Exerccio: 2004, 2005, 2006, 2007
PRELIMINAR DE NULIDADE.
Inexiste alterao dos critrios jurdicos ou fticos do lanamento, ou cerceamento de defesa, quando a
deciso recorrida se limita a justificar o no acolhimento dos argumentos trazidos pelo contribuinte em sua
defesa, sem aperfeioar o lanamento.
INCORPORAO REVERSA. INOPONIBILIDADE AO FISCO. GLOSA DE PREJUZOS FISCAIS.
157
As operaes estruturadas entre partes relacionadas, visando um objetivo nico, predeterminado

realizao de todo o conjunto, indicam tambm uma causa jurdica nica e devem ser examinadas em
conjunto. Para se aferir o limite s operaes de planejamento tributrio, preciso indagar se existe motivo
para a realizao do ato ou negcio jurdico, se o motivo extratributrio e se o motivo seria suficiente
para a realizao do negcio nos moldes que foi feito. Na incorporao reversa, se a mudana no ramo
de atividade da empresa evidencia que o objeto social predominante aps a incorporao o da empresa
incorporada e no o da incorporadora, devem ser afastadas as razes negociais alegadas como suporte
incorporao da controladora pela controlada. Inexiste propsito negocial apto a justificar a incorporao
de uma controladora superavitria por uma controlada deficitria, quando o nico efeito prtico verificado
com a incorporao reversa foi o aproveitamento imediato do prejuzo fiscal acumulado, o qual deve ser
glosado.
MULTA QUALIFICADA. SIMULAO.
A sucesso dos atos, a proximidade temporal entre eles e, especialmente, o retorno ao status quo ante
revelam a falta de inteno real de incorporar, de fato, a empresa superavitria, evidenciando que o conjunto
de operaes realizadas foi articulado, dolosamente, entre pessoas jurdicas do mesmo grupo econmico
com o nico propsito de reduzir a tributao sobre os lucros do grupo.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO. INAPLICABILIDADE.
Os juros de mora s incidem sobre o valor do tributo, no alcanando o valor da multa de ofcio aplicada.
Exerccio: 2004, 2005, 2006, 2007
TRIBUTAO REFLEXA.
Aplica-se ao lanamento reflexo o quanto decidido sobre o lanamento que lhe deu origem, por terem
suporte ftico comum.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em rejeitar a preliminar de nulidade do acrdo
de primeira instncia, vencido o Conselheiro Orlando Jos Gonalves Bueno. No mrito, pelo voto de
qualidade, em negar provimento ao recurso voluntrio quanto ao principal e quanto multa de ofcio
qualificada, vencidos os Conselheiros Gilberto Baptista, Geraldo Valentim Neto e Orlando Jos Gonalves
Bueno. Por maioria de votos, em dar provimento parcial ao recurso para afastar a incidncia dos juros de
mora sobre a multa de ofcio, vencidos a relatora e o Conselheiro Carlos Alberto Donassolo. Designado o
Conselheiro Plnio Rodrigues Lima para redigir o voto vencedor nessa parte. Aps proclamado o resultado
do julgamento, foi levantada, pelo patrono do contribuinte, questo de ordem quanto aplicabilidade do art.
112 do CTN ao caso, que foi negada.
2 SEO
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
1. SUJEIO PASSIVA
Processo n 10380.016040/200784
Recurso n Voluntrio
Matria CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
Recorrente HAPVIDA ASSISTNCIA MDICA LTDA
ASSUNTO: CONTRIBUIES SOCIAIS PREVIDENCIRIAS
PREVIDENCIRIO. DECADNCIA
Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, o prazo decadencial das Contribuies Previdencirias
de 05 (cinco) anos, nos termos do art. 150, 4 do CTN, quando houver antecipao no pagamento,
mesmo que parcial, por fora da Smula Vinculante n 08, do Supremo Tribunal Federal.
CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA. EXIGIDADE DOS PRAZOS DAS INTIMAES
FISCAIS. INOCORRNCIA.
No se vislumbra cerceamento do direito de defesa ou contraditrio quando, apesar da inobservncia, por parte
da Recorrente, de eventual prazo dado discricionariamente pela autoridade fiscal, concedido outros momentos
processuais para que se faa prova de todos os elementos necessrios para tolher a pretenso fazendria.
SUJEIO PASSIVA. AUSNCIA DE PROVA.
Para a desconstituio da sujeio passiva autuada na ao fiscal, faz-se necessria a apresentao de provas
aptas a provar o alegado.
INCONSTITUCIONALIDADE. APRECIAO.
O CARF incompetente para se pronunciar respeito de alegaes de inconstitucionalidades de leis, nos
termos da Smula n. 02 deste Conselho.
MULTA. RECLCULO.
Reclculo da multa de mora para que seja aplicada a mais benfica ao contribuinte por fora do art. 106, II,
c do CTN.
ACORDAM os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em preliminar dar provimento parcial
ao recurso para reconhecer a decadncia parcial referente ao perodo de 01/2002 a 11/2002, nos moldes do
art. 150, pargrafo 4 do CTN. No mrito por maioria de votos, em dar provimento parcial ao recurso para
determinar o reclculo da multa de mora, de acordo com o disposto no art. 35, caput, da Lei n 8.212/91,
na redao dada pela Lei n 11.941/2009 (art. 61, da Lei no 9.430/96), prevalecendo o valor mais benfico
ao contribuinte. Vencido o conselheiro Paulo Maurcio Pinheiro Monteiro na questo da multa de mora.
2. CARACTERIZAO DA RELAO DE EMPREGO

Processo n 10680.722064/201178
Recurso n Voluntrio
Matria CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS
Recorrente ECM S/A PROJETOS INDUSTRIAIS

FALTA DE JUNTADA PELO FISCO DE PROVA. VCIO SANVEL. NULIDADE. INOCORRNCIA.
No se verifica a nulidade do processo em razo apenas da falta de juntada de elemento de prova pelo fisco,
o qual foi suprido por determinao da autoridade julgadora primeira instncia, mediante a converso do
julgamento em diligncia.
APRESENTAO PELO FISCO DOS FATOS QUE JULGA MAIS RELEVANTES PARA
COMPROVAR A OCORRNCIA DA HIPTESE DE INCIDNCIA TRIBUTRIA. DIRIGISMO
FISCAL. NULIDADE. INOCORRNCIA.
No deve ser aceita como causa de nulidade a alegao de que o fisco descreveu em seu relato apenas
as situaes que seriam favorveis concluso de ocorrncia dos fatos geradores, principalmente quando
se percebe dos termos da defesa/recurso que no houve prejuzo defesa, uma vez que o sujeito passivo
compreendeu o lanamento em todos os seus pormenores.
CONTRATAO DE PESSOA FSICA POR INTERPOSTA EMPRESA. OCORRNCIA DOS
ELEMENTOS CARACTERIZADORES DA RELAO DE EMPREGO. EXIGNCIA DAS
CONTRIBUIES SOBRE REMUNERAO PAGA A SEGURADO EMPREGADO.
O fisco, ao constatar a ocorrncia da relao empregatcia, dissimulada em contratao de pessoa jurdica,
deve desconsiderar o vnculo pactuado e exigir as contribuies sociais sobre remunerao de segurado
empregado.
SERVIOS INTELECTUAIS. PRESENA DA RELAO DE EMPREGO. CARACTERIZAO
COMO SEGURADO EMPREGADO. FATOS GERADORES OCORRIDOS APS O ADVENTO DO
ART. 129 DA LEI N. 11.196/2005. POSSIBILIDADE.
Mesmo aps a entrada em vigor do art. 129 da Lei n. 11.196/2005, possvel ao fisco, desde que consiga
comprovar a ocorrncia da relao de emprego, caracterizar como empregado aquele trabalhador que presta
servio intelectuais com respaldo em contrato firmado entre pessoas jurdicas.
TRANSFERNCIA DE REMUNERAO ENTRE SEGURADOS. ALTERAO NO
LANAMENTO. IMPOSSIBILIDADE.
Tendo o fisco indicado a remunerao de cada um dos segurados considerados na apurao, defeso ao
rgo de primeira instncia promover a transferncia de remunerao de um segurado para outro, como
forma de manter a autuao.
DOCUMENTAO QUE NO APRESENTA DADOS SUFICIENTES PARA VERIFICAO
DA REGULARIDADE FISCAL. POSSIBILIDADE DE APURAO DAS CONTRIBUIES
MEDIANTE ARBITRAMENTO.
Ao exibir documentos e esclarecimentos insuficientes para verificao de sua regularidade fiscal, o sujeito
passivo abre ao fisco a possibilidade de arbitrar o tributo devido, sendo do contribuinte o nus de fazer
prova em contrrio.
PAGAMENTO DE REMUNERAO A SEGURADOS EMPREGADOS MEDIANTE INTERPOSTA
EMPRESA. FRAUDE. APLICAO DE MULTA AGRAVADA.
A prtica reiterada de pagamento de remunerao a segurado empregado mediante interposio de pessoa
jurdica configura fraude, punida com multa agravada no patamar de 150%.
REQUERIMENTO DE DILIGNCIA/PERCIA. PRESCINDIBILIDADE. INDEFERIMENTO.
Ser indeferido o requerimento de diligncia/percia quando esta no se mostrar til para a soluo da lide.
ASSUNTO: OBRIGAES ACESSRIAS
CONFECO DE FOLHAS DE PAGAMENTO EM DESCONFORMIDADE COM OS PADRES
NORMATIVOS. INFRAO.
A elaborao de folhas de pagamento em desconformidade com os padres estabelecidos pela Administrao
Tributria caracteriza infrao, por descumprimento de obrigao acessria.
OMISSO NA ARRECADAO DA CONTRIBUIO DOS SEGURADOS A SERVIO DA
EMPRESA. DESCUMPRIMENTO DE OBRIGAO ACESSRIA.
160
Ao deixar de efetuar a arrecadao da contribuio dos segurados a seu servio, incidentes sobre a totalidade
das remuneraes limitadas ao teto legal, o sujeito passivo incorre em descumprimento de obrigao
acessria, merecendo a imposio de multa.
ACORDAM os membros do colegiado, Pelo voto de qualidade, dar provimento parcial para: I) excluir
dos lanamentos os fatos geradores correspondentes remunerao de segurados empregados listados
no Anexo I do relatrio fiscal que no tenham recebido benefcios de seguro de vida e plano de sade,
conforme Anexos 10 e 11 do mesmo relatrio; e II) excluir as remuneraes relativas a Maria Berenice
Costa Gazzinelli (Roberto Gazzinelli Associados Ltda), Ana Luisa Escobar Bonfim (MBA Consultoria e
Projetos Ltda) e Maria do Carmo Oliveira Alto (RMF Consultoria Empresarial Ltda) para as apuraes
feitas nos AI n. 37.035.2572 e AI n. 37.035.2580.
Vencidos os conselheiros Igor Arajo Soares,
Carolina Wanderley Landim e Rycardo Henrique Magalhes de Oliveira, que davam provimento ao recurso.
Processo n 10830.012365/200823
Matria CARACTERIZAO SEGURADO EMPREGADO: PESSOA JURDICA
Recorrentes STEFANINI CONSULTORIA E ASSESSORIA EM INFORMTICA SA
FAZENDA NACIONAL
PAGAMENTOS EFETUADOS A PESSOAS FSICAS POR INTERMDIO DE PESSOAS JURDICAS
INTERPOSTAS. CARACTERIZAO DO VNCULO EMPREGATCIO. LANAMENTO.
ENQUADRAMENTO. NECESSIDADE DA DEMONSTRAO DA PRESENA CUMULATIVA
DOS REQUISITOS PREVISTOS NO ART. 3O DA CLT. AUSNCIA DE FUNDAMENTAO.
NULIDADE. ERRO MATERIAL. OCORRNCIA. Deve o auditor fiscal, quando da formalizao do
lanamento, indicar pormenorizadamente no relatrio fiscal todos os elementos de fato que o levaram
a efetuar o enquadramento de autnomo como segurado empregado, demonstrando inequivocamente e
de forma cumulativa, a presena da onerosidade, habitualidade, pessoalidade e subordinao, de forma a
no restarem dvidas sobre a legitimidade e fundamentao do procedimento levado a efeito, sob pena de
nulidade. No caso dos autos, o fiscal deixou de apontar um a um em cotejo com o conjunto de provas que
sustenta o lanamento, quais foram os documentos em especfico, que justificaram o re-enquadramentro
de scios na qualidade de segurados empregados, tendo o feito de forma genrica em violao ao disposto
no art. 142 do CTN.
LANAMENTO. AFERIO INDIRETA. DESCONSIDERAO DA CONTABILIDADE E NO
APRESENTAO DE DOCUMENTOS. CONTRADIO E CONFUSO NOS ARGUMENTOS
QUE JUSTIFICAM A ADOO DO PROCEDIMENTO. POSSIBILIDADE DO FISCAL EFETUAR
O LANAMENTO COM BASE EM INFORMAES DA CONTABILIDADE. PRESUNO
INDEVIDA DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR DAS CONTRIBUIES E NO APENAS
DE SUA BASE DE CLCULO. Em se tratando de caso no qual a fiscalizao deixou de justificar a
adoo do procedimento de aferio indireta de contribuies sociais previdencirias, ainda mais em
havendo confuso de entendimentos da prpria fiscalizao seja quanto ao dispositivo legal que fundamenta
o arbitramento, ou mesmo qual a motivao de sua adoo, de ser declarado nulo o lanamento. A mera
ocorrncia de irregularidades formais em folha de pagamento, por si s, no tem o condo de justificar
o lanamento por aferio indireta, ainda mais quando o prprio relatrio fiscal deixa claro que valores
constantes na contabilidade, mesmo que contabilizados em ttulos imprprios, so elementos confiveis
para o lanamento, e os realiza com base neles, alm de considerar documentos como no apresentados,
no por colidncia de sua forma com a legislao, mas por discordncia das informaes dele constantes.
CONTRATAO DE ESTAGIRIOS AUSNCIA DE DOCUMENTOS QUE COMPROVEM A
CONTRATAO EM CONFORMIDADE COM A LEI 64.74/77. LEI 8.212/91. Tendo em vista que a
161
recorrente contratou estagirios com inobservncia das disposies constantes na Lei 6.474/77, resta claro
que a regra de no incidncia preceituada no art. 28, 9o, i da Lei 8.212/91, deixou de ser devidamente
observada, de modo que deve ser mantido, sobre este aspecto, o lanamento.
PAGAMENTOS EFETUADOS A COOPERATIVAS DE TRABALHO MDICO. LANAMENTO.
ART. 22, IV, DA LEI 8.212/91. LEGALIDADE. Tendo em vista que a recorrente efetuava comprovadamente
pagamentos a cooperativas de trabalho mdico e odontolgico, de acordo com os documentos constantes
nos autos, uma vez que no comprovou o recolhimento das contribuies incidentes, de acordo com as
disposies da Lei 8.212/91, de se manter o lanamento efetuado.
LANAMENTO. GRUPO ECONMICO PRESENA DOS ELEMENTOS CARACTERIZADORES.
AUTODENOMINAO E CONTROLE CENTRALIZADO. Nos termos do art. 30, IX, da Lei 8.212/91,
uma vez comprovada a presena de fatores que configurem a existncia de grupo econmico de empresas,
especialmente quando a prpria recorrente reconhece as empresas como componentes de um grupo, devem
ser consideradas como responsveis solidrias ao lanamento objeto do Auto de Infrao.
Recursos de Oficio Negado e Voluntrio Provido em Parte.
Acordam os membros do colegiado, I) Por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio.
Votou pelas concluses a conselheira Elaine Cristina Monteiro e Silva Vieira, por entender que a decadncia
deve ser mantida com fulcro no art. 150, 4 por no haver constatao de dolo, fraude ou simulao. II)
Por maioria de votos, no mrito, dar provimento parcial ao recurso voluntrio, para excluir as rubricas P31
SEG EMPRE SR PJ e P32 SEG EMPRE SR PJ. Vencida a conselheira Elaine Cristina Monteiro e Silva
Vieira, que exclua as referidas rubricas por vcio formal.
Processo n 12259.003336/200928
Matria CARACTERIZAO SEGURADOS EMPREGADOS GRUPO ECONMICO
GLOBO COMUNICAES E PARTICIPAO S/A
INEXISTNCIA DE COMPROVAO DE PREJUZO AOS SUJEITOS PASSIVOS. DECLARAO
DE OFCIO DE NULIDADE DA DECISO DE PRIMEIRA INSTNCIA. DESCABIMENTO.
O fato de no terem sido enviadas todas as peas componentes da lavratura s empresas arroladas ao lado
da autuada como devedoras solidrias, no suficiente a demonstrar a ocorrncia de prejuzo ao direito
de defesa destas, mormente quando as interessadas, tendo a oportunidade, deixam de se manifestar no
processo.
CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS. DECADNCIA. PRAZO QUINQUENAL. DIFERENAS
DE TRIBUTOS. ANTECIPAO DE PAGAMENTO. OCORRNCIA. INEXISTNCIA DE
FRAUDE, DOLO OU SIMULAO.
Tratando-se de tributo sujeito ao lanamento por homologao, havendo a ocorrncia de pagamento e
afastada a imputao de fraude, dolo ou simulao, entendimento unssono deste Colegiado a aplicao
do prazo decadencial de 05 (cinco) anos, contados da ocorrncia do fato gerador do tributo, nos termos do
artigo 150, 4, do Cdex Tributrio, ressalvados entendimentos pessoais dos julgadores a propsito da
importncia ou no da antecipao de pagamento para efeito da aplicao do instituto, sobretudo aps a
alterao do Regimento Interno do CARF, notadamente em seu artigo 62A, o qual impe observncia das
decises tomadas pelo STJ nos autos de Recursos Repetitivos Resp n 973.733/SC.
NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO. DOLO, FRAUDE OU SIMULAO. NO
OCORRNCIA. SIMPLES DESCONSIDERAO DE VNCULO PACTUADO PESSOAS JURDICAS
E CARACTERIZAO DE SEGURADOS EMPREGADOS. LEI N 11.196/2005. APLICAO
RETROATIVA.
A simples procedncia de notificao fiscal, estribada na desconsiderao de personalidade jurdica das
empresas prestadoras de servios, com a consequente caracterizao de segurados empregados, sem que
162
haja uma perfeita demonstrao da conduta do contribuinte com o fito de sonegar tributos, no capaz
de comprovar a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao de maneira a deslocar o prazo decadencial do
artigo 150, 4, para o artigo 173, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional. Ademais, o artigo 229, 2,
do Regulamento da Previdncia SocialRPS, aprovado pelo Decreto n 3.048/99, o qual oferece guarida a
aludido procedimento, exige to somente a demonstrao da existncia dos requisitos do vnculo laboral
para que seja procedente o lanamento, nada dissertando a respeito da simulao, que poder ou no vir
a ser demonstrada, no implicando, necessariamente, que um fato conduz a outro, sem que ocorra um
aprofundamento em relao imputao do crime fiscal, mormente quando a legislao de regncia,
posteriormente, veio a legitimar a conduta da notificada nos termos do artigo 129 da Lei n 11.196/2005.
NORMAS PROCEDIMENTAIS DESCONSIDERAO DA PERSONALIDADE JURDICA.
CARACTERIZAO SEGURADOS EMPREGADOS. POSSIBILIDADE.
Constatando-se a existncia dos elementos constituintes da relao empregatcia entre o suposto tomador
de servios e o tido prestador de servios, dever o Auditor Fiscal desconsiderar a personalidade jurdica
da empresa prestadora de servios, enquadrando os trabalhadores desta ltima como segurados empregados
da tomadora, com fulcro no artigo 229, 2, do Regulamento da Previdncia Social RPS, aprovado pelo
Decreto n 3.048/99, c/c Pareceres/CJ ns 330/1995 e 1652/1999.
CARACTERIZAO DA RELAO DE EMPREGO. AFASTAMENTO DA NORMA PREVISTA
NO ART. 129 DA LEI N. 11.196/2005.
Tendo o fisco demonstrado a existncia dos pressupostos da relao empregatcia entre scio da empresa
prestadora e a contratante, afasta-se a aplicao do art. 129 da Lei n. 11.196/2005, posto que esse dispositivo
destinado a regular a relao de prestao de servio entre pessoas jurdicas.
Recursos de Ofcio Negado e Voluntrio Provido em Parte.
ACORDAM os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de
ofcio. Pelo voto de qualidade rejeitar a preliminar de nulidade da deciso de 1 instncia. Vencidos os
conselheiros Rycardo Henrique Magalhes de Oliveira (relator), Igor Arajo Soares e Marcelo Freitas
de Souza Costa, que anulavam a deciso de 1 instncia. Por maioria de votos, declarar a decadncia at a
competncia 11/2002. Vencidos os conselheiros Elaine Cristina Monteiro e Silva Vieira e Elias Sampaio
Freire, que rejeitavam a argio de decadncia. Pelo voto de qualidade, no mrito, negar provimento
ao recurso voluntrio. Vencidos os conselheiros Rycardo Henrique Magalhes de Oliveira (relator), Igor
Arajo Soares e Marcelo Freitas de Souza Costa, que davam provimento. Designado para redigir o voto
vencedor, o conselheiro Kleber Ferreira de Arajo.
Processo n 12259.003356/200907
processo.
163
alterao do Regimento Interno do CARF, notadamente em seu artigo 62-A, o qual impe observncia
das decises tomadas pelo STJ nos autos de Recursos Repetitivos Resp n 973.733/SC.
RETROATIVA.
do Regulamento da Previdncia Social RPS, aprovado pelo Decreto n 3.048/99, o qual oferece guarida a
NO ART. 129 DA LEI N. 11.196/2005.
Recursos de Ofcio Negado e Voluntrio em Parte.
Processo n 12259.003362/200956
164

processo.
alterao do Regimento Interno do CARF, notadamente em seu artigo 62A, o qual impe observncia
RETROATIVA.
A simples procedncia de notificao fiscal, estribada na desconsiderao de personalidade jurdica
das empresas prestadoras de servios, com a consequente caracterizao de segurados empregados,
sem que haja uma perfeita demonstrao da conduta do contribuinte com o fito de sonegar tributos,
no capaz de comprovar a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao de maneira a deslocar o prazo
decadencial do artigo 150, 4, para o artigo 173, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional. Ademais,
o artigo 229, 2, do Regulamento da Previdncia Social RPS, aprovado pelo Decreto n 3.048/99,
o qual oferece guarida a aludido procedimento, exige to somente a demonstrao da existncia dos
requisitos do vnculo laboral para que seja procedente o lanamento, nada dissertando a respeito
da simulao, que poder ou no vir a ser demonstrada, no implicando, necessariamente, que um
fato conduz a outro, sem que ocorra um aprofundamento em relao imputao do crime fiscal,
mormente quando a legislao de regncia, posteriormente, veio a legitimar a conduta da notificada
nos termos do artigo 129 da Lei n 11.196/2005.
Constatando-se a existncia dos elementos constituintes da relao empregatcia entre o suposto
tomador de servios e o tido prestador de servios, dever o Auditor Fiscal desconsiderar a
personalidade jurdica da empresa prestadora de servios, enquadrando os trabalhadores desta
ltima como segurados empregados da tomadora, com fulcro no artigo 229, 2, do Regulamento
da Previdncia Social RPS, aprovado pelo Decreto n 3.048/99, c/c Pareceres/CJ ns 330/1995 e
1652/1999.
NO ART. 129 DA LEI N. 11.196/2005.
Tendo o fisco demonstrado a existncia dos pressupostos da relao empregatcia entre scio da
empresa prestadora e a contratante, afasta-se a aplicao do art. 129 da Lei n. 11.196/2005, posto
que esse dispositivo destinado a regular a relao de prestao de servio entre pessoas jurdicas.
165
Processo n 12259.003382/200927
da autuada como devedoras solidrias, no suficiente a demonstrar a ocorrncia de prejuzo ao direito de
defesa destas, mormente quando as interessadas, tendo a oportunidade, deixam de se manifestar no processo.
alterao do Regimento Interno do CARF, notadamente em seu artigo 62-A, o qual impe observncia
OCORRNCIA. SIMPLES DESCONSIDERAO DE VNCULO PACTUADO PESSOAS JURDICAS E
CARACTERIZAO DE SEGURADOS EMPREGADOS. LEI N 11.196/2005. APLICAO RETROATIVA.
do Regulamento da Previdncia Social-RPS, aprovado pelo Decreto n 3.048/99, o qual oferece guarida a
NO ART. 129 DA LEI N. 11.196/2005.
166

Processo n 16327.001895/200812
Recurso n Embargos
Embargante FAZENDA NACIONAL
Interessado BANCO SANTANDER S.A.
PREVIDENCIRIO. OMISSO PARCIAL NO ACRDO.EMBARGOS DE DECLARAO.
Na conduo do voto, havendo omisso, ainda que parcial, cabvel embargos de declarao.
TERMO DE COMPROMISSO. ESTAGIRIOS. RELAO DE EMPREGO STRICTO SENSU.
DECRETO 87.497/82. COMPROVANTE DA INEXISTNCIA DE VNCULO EMPREGATCIO.
EMPRESAS CONCEDENTES. MATRCULA E FREQNCIA. CONVNIO COM CENTRO
INTEGRADO EMPRESA ESCOLA CIEE. INFORMAES ATUALIZADAS SOBRE OS
ESTAGIRIOS.
Se no restarem desnaturados os Termos de Compromisso pactuados entre os estagirios, a Recorrente, o
Interveniente CIEE e as instituies de ensino no se caracteriza relao de emprego stricto sensu .
Na forma do que determinara 1 do o art . 6 do Decreto n 87.497, de 18 de agosto de 1982 que
regulamentava a revogada Lei n 6.494/77, o Termo de Compromisso celebrado entre o estudante e a parte
concedente com a intervenincia da instituio de ensino, constitui comprovante da inexistncia de vnculo
empregatcio.
As empresas concedentes de estgios conveniadas com o Centro de Integrao Empresa Escola CIEE,
quando abrem vagas para estgios exigem, que os educandos estejam matriculados e cursando, de forma
regular os estabelecimentos de ensino.
O pargrafo nico do inciso VII, art. 7 da Lei n 11.788, de 25 de setembro de 2008 que revogou a Lei n
6.494, de 7 de dezembro de 1977, atribuiu s instituies de ensino a obrigao de comunicar s partes
concedentes dos estgios informaes atualizadas sobre os estagirios seus educandos.
Embargos Rejeitados.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em rejeitar os Embargos de Declarao.
Vencidos os conselheiros Jhonatas Ribeiro da Silva e Marcelo Freitas de Souza Costa que votaram pelo
no conhecimento dos Embargos de Declarao. O conselheiro Carlos Alberto Mees Stringari votou pelas
concluses. Fez sustentao oral o Dr. Leandro Cabral e SilvaOAB/SP n 234.687
Processo n 16327.001896/200867
Recurso n Embargos
Matria CONTRIBUIOPREVIDENCIRIA
Embargante FAZENDA NACIONAL
167
Interessado BANCO SANTANDER S.A.

PREVIDENCIRIO.OMISSO PARCIAL. EMBARGOS DE DECLARAO.
Na conduo do voto, havendo omisso, ainda que parcial, cabvel embargos de declarao.
TERMO DE COMPROMISSO. ESTAGIRIOS. RELAO DE EMPREGO STRICTO SENSU.
DECRETO 87.497/82. COMPROVANTE DA INEXISTNCIA DE VNCULO EMPREGATCIO.
EMPRESAS CONCEDENTES. MATRCULA E FREQNCIA. CONVNIO COM CENTRO
INTEGRADO EMPRESA ESCOLA CIEE. INFORMAES ATUALIZADAS SOBRE OS
ESTAGIRIOS.
Se no restarem desnaturados os Termos de Compromisso pactuados entre os estagirios, a Recorrente, o
Interveniente CIEE e as instituies de ensino no se caracteriza relao de emprego stricto sensu .
Na forma do que determinara 1 do o art . 6 do Decreto n 87.497, de 18 de agosto de 1982 que regulamentava
a revogada Lei n 6.494/77, o Termo de Compromisso celebrado entre o estudante e a parte concedente com a
intervenincia da instituio de ensino, constitui comprovante da inexistncia de vnculo empregatcio.
As empresas concedentes de estgios conveniadas com o Centro de Integrao Empresa Escola CIEE, quando
abrem vagas para estgios exigem, que os educandos estejam matriculados e cursando, de forma regular os
estabelecimentos de ensino.
O pargrafo nico do inciso VII, art. 7 da Lei n 11.788, de 25 de setembro de 2008 que revogou a Lei n
6.494, de 7 de dezembro de 1977, atribuiu s instituies de ensino a obrigao de comunicar s partes
concedentes dos estgios informaes atualizadas sobre os estagirios seus educandos.
Embargos Acolhidos.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em rejeitar os Embargos de Declarao. Vencidos os
conselheiros Jhonatas Ribeiro da Silva e Marcelo Freitas de Souza Costa que votaram pelo no conhecimento
dos Embargos de Declarao. Fez sustentao oral o Dr. Leandro Cabral e SilvaOAB/SP n 234.687.
Processo n 18184.000036/200811
Recurso n Voluntrio
Recorrente INSTITUTO DE GENNARO S/A, ATUAL RAZO SOCIAL DE INSTITUTO IGUATEMI
DE CLNICAS S/A
SIMULAO. INTERPOSTAS PESSOAS JURDICAS PRESTADORAS DE SERVIOS.
RECONHECIMENTO DE VNCULO EMPREGATCIO.
Constitui simulao a prtica de utilizao de interpostas pessoas jurdicas prestadoras de servios para
afastar o reconhecimento do vnculo empregatcio dos scios integrantes como meio de evadir-se da
incidncia das contribuies previdencirias.
MULTA. RECLCULO. MP 449/08. LEI 11.941/09. LANAMENTO DE OFCIO. RETROATIVIDADE
BENIGNA.
Antes do advento da Lei 11.941/09, no se punia a falta de espontaneidade, mas to somente o atraso no
pagamento a mora. No que diz respeito multa de mora aplicada at 12/2008, com base no artigo 35 da Lei
n 8.212/91, tendo em vista que o artigo 106 do CTN determina a aplicao do princpio da retroatividade
benigna, impe-se o clculo da multa com base no artigo 61 da Lei n 9.430/96, que estabelece multa de
0,33% ao dia, limitada a 20%, em comparativo com a multa aplicada com base na redao anterior do artigo
35 da Lei 8.212/91, para determinao e prevalncia da multa mais benfica, no momento do pagamento.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. ACORDAM os membros do Colegiado, por maioria de
votos, em dar provimento parcial ao recurso para determinar o reclculo da multa de mora, de acordo com
o disposto no art. 35, caput, da Lei n 8.212/91, na redao dada pela Lei n 11.941/2009 (art. 61, da Lei
no 9.430/96), prevalecendo o valor mais benfico ao contribuinte. Vencido o conselheiro Paulo Maurcio
Pinheiro Monteiro na questo da multa de mora
168
3. PLR.
Processo n 10805.722955/201171
Recurso n Voluntrio
Recorrente GENERAL MOTORS DO BRASIL LTDA
DIREITO DOS TRABALHADORES EM TEREM PLR CF/ 88
A Carta Maior de 1988 contempla o direito dos trabalhadores em participarem ativamente do PLR
da empresa empregadora. Entretanto, este deve ser moldado Lei 10.101/2000, mormente quando ao
cumprimento das regras e metas claras com a participao ativa dos sindicatos das categorias envolvidas
dentro de sua base territorial.
METAS E REGRAS CLARAS DO PLR INADMISSIBILIDADE DE DIFERENCIAO NA
CONTEMPLAO.
Qualquer categoria de trabalhador poder participar do PLR, desde que se tenha metas e regras claras, no
podendo haver diferenciao na contemplao.
No presente caso foi apresentado aditivo ao PLR, no final do ano letivo, para os empregados que ocupavam
o cargo de superviso, sendo que havia contemplao diferenciada.
ACORDO DE PLR HOMOLOGADO POR UM SINDICATO EXTENSIVO AS DEMAIS LOCALIDADES
DA EMPREGADORA ABRANGIDA POR OUTROS SINDICATOS. INADMISSIBILIDADE.
Em respeito aos princpios da unicidade sindical e ao da territorialidade, no pode um sindicato abranger o
PLR dos demais empregados que so abrangidos por outro sindicato, em face de incompetncia dele.
No caso em tela o sindicato dos empregados da regio de So Caetano do Sul / SP, participou e homologou
PLR extensivo as demais localidades do empregador, atingindo todos os empregados, independente da regio.
MULTA
Lei 11.941/09 trouxe mudana aplicao da multa, pois o artigo 32, 5 da Lei 8.212/91 foi revogado e
a multa passou a ser aplicada e prevista no artigo 32-A do mesmo Caderno Legal. Lei mais benfica ao
contribuinte retroatividade benigna prevista no artigo 106, II, c, do Cdigo Tributrio Nacional CTN.
No caso em tela, deve ser aplicada a do Artigo 61 da Lei 9.430/96, se mais benfica ao Recorrente / Contribuinte.
Acordam os membros do colegiado, I) Por maioria de votos: a) em dar provimento parcial ao Recurso,
no mrito, para que seja aplicada a multa prevista no Art. 61, da Lei n 9.430/1996, se mais benfica
Recorrente, nos termos do voto do(a) Relator(a). Vencidos os Conselheiros Bernadete de Oliveira Barros e
Marcelo Oliveira, que votaram em manter a multa aplicada; b) em dar provimento parcial ao recurso, com
relao a territorialidade, excluindo do lanamento somente os valores referentes a acordo de Participao
nos Lucros e Resultados (PLR) referente ao Municpio de So Caetano do Sul, nos termos do voto do
Relator. Vencido o conselheiro Damio Cordeiro de Moraes, que deu provimento integral ao recurso
nesta questo; c) em dar provimento ao recurso, a fim de excluir do lanamento os valores referentes ao
pagamento de PLR aos supervisores, aos gerentes e aos diretores, para os segurados abrangidos pelo
acordo de So Caetano do Sul, nos termos do voto do Relator. Vencidos os Conselheiros Bernadete de
Oliveira Barros e Mauro Jos Silva, que votaram em negar provimento ao recurso nesta questo; d) em
dar provimento ao recurso, na questo das datas da assinatura do acordo coletivo em relao a todos os
segurados a servio da recorrente, nos termos do voto do Relator. Vencidos os Conselheiros Bernadete de
Oliveira Barros, que votou em negar provimento ao recurso nesta questo, e Mauro Jos Silva, que votou
em negar provimento ao recurso em relao aos segurados supervisores, gerentes e aos diretores; e) em dar
provimento ao recurso, na questo das datas de parcelas pagas dos acordos, nos termos do voto do Relator.
Vencida a Conselheira Bernadete de Oliveira Barros, que votou em negar provimento ao recurso nesta
questo; f) em dar provimento ao recurso, na questo do acompanhamento das metas nas localidades de
169
So Caetano do Sul, So Jos dos Campos e do Campo de Provas da Cruz Alta. Declarao de voto: Mauro
Jos Silva. Sustentao oral: Mario Lucena. OAB: 131.630/RJ.
Processo n 12045.000559/200787
Recurso n Voluntrio
Matria SALRIO INDIRETO, PARTICIPAO NOS LUCROS E RESULTADOS
Recorrente TELEMAR NORTE LESTE S.A
PREVIDENCIRIO CUSTEIO AUTO DE INFRAO OBRIGAO PRINCIPAL SEGURADOS
EMPREGADOS PAGAMENTOS INDIRETOS DESCUMPRIMENTO DA LEI INCIDNCIA DE
CONTRIBUIO
Uma vez estando no campo de incidncia das contribuies previdencirias, para no haver incidncia
mister previso legal nesse sentido, sob pena de afronta aos princpios da legalidade e da isonomia.
PARTICIPAO NOS LUCROS DESCUMPRIMENTO DOS PRECEITOS LEGAIS ESTIPULAO
AUSNCIA DE ASSINATURA DO SINDICATO.
No demonstrou o recorrente que os acordos e convenes coletivas possuam assinatura do respectivo
sindicato, o que fere dispositivo da legislao que regula a matria
Ao descumprir os preceitos legais e efetuar pagamentos de participao nos lucros, sem a existncia de
acordo prvio o recorrente assumiu o risco de no se beneficiar pela possibilidade de que tais valores
estariam desvinculados do salrio.
PARTICIPAO NOS LUCROS DESCUMPRIMENTO DOS PRECEITOS LEGAIS ESTIPULAO
NO ACORDO OU CONVENO DE REGRAS CLARAS E OBJETIVAS BNUS EXECUTIVO
No demonstrou o recorrente que os acordos e convenes coletivas estipulavam metas para o pagamento
de PLR, pelo contrrio, nos prprios acordos descreve-se que as metas dos gerentes sero estipuladas a
posteriori, no tendo as mesmas sido apresentadas.
PREVIDENCIRIO. PRAZO DECADENCIAL. PAGAMENTO ANTECIPADO. CONTAGEM A
PARTIR DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR
Constatando-se a antecipao de pagamento parcial do tributo aplica-se, para fins de contagem do prazo
decadencial, o critrio previsto no 4. do art. 150 do CTN, ou seja, cinco anos contados da ocorrncia do
fato gerador.
Recurso Voluntrio Provido em Parte
ACORDAM os membros do colegiado, I) Por unanimidade de votos, rejeitar a preliminar de nulidade;
II) Por maioria de votos, declarar a decadncia at a competncia 06/2000, vencida a conselheira Elaine
Cristina Monteiro e Silva Vieira (relatora), que declarava a decadncia 11/1999; e III) no mrito, pelo voto
de qualidade negar provimento ao recurso, nos seguintes termos: a) com relao PLR: i) por unanimidade
de votos, no logrou xito o auditor em apontar a ausncia das metas, razo pela qual no utilizou esse
fundamento para determinar a procedncia do lanamento; ii) pelo voto de qualidade, conclui-se que o
contribuinte no cumpriu o requisito de ter formalizados os acordos previamente, nesta parte vencidos
os conselheiros Rycardo Henrique Magalhes de Oliveira, Carolina Wanderley Landim e Igor Arajo
Soares; e iii) por unanimidade de votos, reconheceu-se que o contribuinte comprovou a participao dos
sindicatos nas negociaes , nos casos em que especifica a relatora, e nos demais casos, naqueles em que no
se comprovou, o contribuinte deixou de cumprir o requisito de participao dos sindicatos nas negociaes;
e b) com relao ao bnus executivo, por unanimidade de votos, manter o lanamento; e c) com relao
imposio da multa sucessora, por maioria de votos, manter a multa, vencida a conselheira Carolina
Wanderley Landim, que afastava a referida multa. Apresentar declarao de voto o conselheiro Rycardo
170
Processo n 16327.721278/201132
Recurso n Voluntrio
Recorrente BANCO INDUSTRIAL E COMERCIAL S.A
PAGAMENTO DE PARTICIPAO NOS LUCROS A SEGURADOS SEM VNCULO DE EMPREGO.
FALTA DE PREVISO DA SUA EXCLUSO DA BASE DE CLCULO DAS CONTRIBUIES
PREVIDENCIRIAS.
Os valores pagos aos administradores (diretores no empregados) a ttulo de participao nos lucros
sujeitam-se a incidncia de contribuies, por no haver norma que preveja a sua excluso do salrio-decontribuio.
PRAZO DECADENCIAL. CONCLUSO ACERCA DE ANTECIPAO DE RECOLHIMENTO.
CONTAGEM A PARTIR DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR
Quando se conclui, com esteio nos elementos constantes dos autos, que houve antecipao de pagamento
das contribuies, aplicase, para fins de contagem do prazo decadencial, o critrio previsto no 4. do art.
150 do CTN, ou seja, cinco anos contados da ocorrncia do fato gerador.
ACORDAM os membros do colegiado, I) por maioria de votos, declarar a decadncia at a competncia
09/2006. Vencida a conselheira Elaine Cristina Monteiro e Silva Vieira, que aplicava a regra do art. 173,
I do CTN. II) pelo voto de qualidade, negar provimento ao recurso.Vencidos os conselheiros Igor Arajo
Soares, Rycardo Henrique Magalhes de Oliveira e Carolina Wanderley Landim, que davam provimento
ao recurso.
Processo n 16682.720121/201221
Recurso n Voluntrio
Recorrente BANCO BTG PACTUAL S.A.
PARTICIPAO NOS LUCROS E RESULTADOS. PAGAMENTOS EFETUADOS A SEGURADOS
EMPREGADOS. DESCUMPRIMENTO DAS CLUSULAS CONSTANTES NO ACORDO FIRMADO
ENTRE AS PARTES. INOCORRNCIA. DESCARACTERIZAO. IMPOSSIBILIDADE.
Tendo em vista que das provas e alegaes constantes dos autos resta claro que a recorrente efetuou
pagamentos a efetivos segurados empregados, com os quais possua vnculo de trabalho de forma ininterrupta
durante todo o perodo aquisitivo constante no acordo de PLR, no h que se falar em descumprimento do
pacto acordado, de modo que os pagamentos efetuados a estes poderiam ser considerados como salrio, nos
termos da Lei 10.101/00.
RELATRIO DE REPRESENTANTES LEGAIS. INEXISTNCIA DE RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA.
O Relatrio de Representantes Legais representa mera formalidade exigida pelas normas de fiscalizao,
em que feita a discriminao das pessoas que representavam a empresa ou participavam do seu quadro
societrio no perodo do lanamento, no acarretando, na fase administrativa do procedimento, qualquer
responsabilizao das pessoas constantes daquela relao.
171
MULTA. LANAMENTO DE OFCIO E OCORRNCIA DE DECLARAO INCORRETA

OU OMISSA EM RELAO A FATOS GERADORES DE CONTRIBUIES. DISPOSITIVO
APLICVEL.
Havendo lanamento de ofcio e ocorrendo simultaneamente declarao de fatos geradores na GFIP com
erros ou omisses, a multa nica e aplicada com esteio no art. 35-A da Lei n. 8.212/1991.
APLICAO DA MULTA MAIS BENFICA. LANAMENTO DE OFCIO. IMPOSSIBILIDADE
DE APLICAO DO ART. 61 DA LEI N. 9.430/1996.
Tendo havido lanamento de ofcio das contribuies, no cabvel a aplicao do art. 61 da Lei n.
9.430/1996, posto que este dispositivo destinado s situaes em que o recolhimento fora do prazo
efetuado espontaneamente pelo sujeito passivo.
INCIDNCIA DE JUROS SOBRE MULTA DE OFCIO. POSSIBILIDADE.
Incidem juros sobre a multa de ofcio, a serem aplicados aps a constituio do crdito.
ACORDAM os membros do colegiado, por maioria de votos, dar provimento ao recurso. Vencidos
os conselheiros Kleber Ferreira de Arajo e Elaine Cristina Monteiro e Silva Vieira, que negavam
provimento ao recurso. Designado para redigir o voto vencedor o conselheiro Igor Arajo Soares. Ausente
justificadamente a conselheira Carolina Wanderley Landim.
Processo n 16682.720575/201111
Recurso n Voluntrio
Recorrente BTG PACTUAL ASSET MANAGEMENT S/A DISTRIBUIDORA DE
TTULOS E VALORES MOBILIRIOS
PARTICIPAO NOS LUCROS OU RESULTADOS. DEMONSTRAO DE PARTICIPAO DOS
SINDICATOS NA NEGOCIAO PARA PAGAMENTO DA PLR. FALTA DE INDICAO DO
NOME DO ENTE SINDICAL NO INSTRUMENTO DE ACORDO. DESCARACTERIZAO DO
ACORDO. IMPOSSIBILIDADE.
Mesmo que no conste do instrumento de negociao para pagamento da PLR o nome do ente sindical,
caso se comprove que este participou das negociaes, deve-se considerar como cumprida a regra que exige
a participao dos sindicatos nas tratativas para pagamento da PLR.
PARTICIPAO NOS LUCROS OU RESULTADOS. EXISTNCIA DE REGRAS CLARAS E
OBJETIVAS CONCERNENTES AO PAGAMENTO DA VERBA. FALTA DE APRESENTAO DOS
DOCUMENTOS DE AFERIO DAS METAS PARA PAGAMENTO DE PLR. DESCONSIDERAO
DO ACORDO. IMPOSSIBILIDADE.
A falta de apresentao dos documentos em que conste a aferio dos resultados alcanadas com vistas ao
pagamento da PLR, no descaracteriza o plano, quando este contiver as regras claras e objetivas exigveis
para pagamento do benefcio. Sendo cabvel, nestas situaes, a imposio de multa por descumprimento de
obrigao acessria, seguida do lanamento das contribuies por arbitramento.
PARTICIPAO NOS LUCROS E RESULTADOS. NEGOCIAO EFETUADA COM COMISSO
DE EMPREGADOS. NO APLICAO DO ART. 612 DA CLT.
No se aplica aos ajustes firmados entre empresa e comisso de empregados para pagamento da PLR o art.
612 da CLT, o qual trata do quorum para aprovao de acordos ou convenes coletivas de trabalho.
PARTICIPAO NOS LUCROS E RESULTADOS. EXIGNCIA DE QUE O PERCENTUAL
DO LUCRO A SER DISTRIBUDO SEJA NEGOCIADO ENTRE EMPRESA E EMPREGADO.
INEXISTNCIA.
Inexiste regra legal que obrigue que o percentual do lucro, a ser distribudo aos empregados, seja objeto de
negociao entre estes e o empregador.
172
PAGAMENTO DE PARTICIPAO NOS LUCROS A SEGURADOS SEM VNCULO DE EMPREGO.

FALTA DE PREVISO DA SUA EXCLUSO DA BASE DE CLCULO DAS CONTRIBUIES
PREVIDENCIRIAS.
Os valores pagos aos administradores (diretores no empregados) a ttulo de participao nos lucros
sujeitam-se a incidncia de contribuies, por no haver norma que preveja a sua excluso do salrio-decontribuio.
PARTICIPAO NOS LUCROS E RESULTADOS DA EMPRESA PLR. IMUNIDADE. AUSNCIA
E/OU IMPOSSIBILIDADE DE CONVENO COLETIVA DO SINDICATO ESPECFICO. CCT DE
SINDICATO CONGNERE. VALIDADE. OBSERVNCIA LEGISLAO DE REGNCIA.
A Participao nos Lucros e Resultados PLR concedida pela empresa aos seus funcionrios, como forma de
integrao entre capital e trabalho e ganho de produtividade, no integra a base de clculo das contribuies
previdencirias, por fora do disposto no artigo 7, inciso XI, da CF, mormente por no se revestir da
natureza salarial, estando ausentes os requisitos da habitualidade e contraprestao pelo trabalho,
conquanto que observados os requisitos legais inscritos na Lei n 10.101/2000. Na hiptese de inexistncia
de Conveno Coletiva de Trabalho do Sindicato especfico de parte dos trabalhadores da contribuinte,
sobretudo em razo de impossibilidade tcnica de faz-lo, a adoo de CCT de Sindicato congnere no fere
os pressupostos legais de tal verba, mormente quando adotado para todo o grupo econmico da empresa,
em observncia ao princpio da razoabilidade, bem como prpria essncia do benefcio, o qual, na condio
de verdadeira imunidade, deve ser interpretada de maneira ampla e no restritiva.
INCIDNCIA DE JUROS SOBRE MULTA DE OFCIO. POSSIBILIDADE.
Incidem juros sobre a multa de ofcio, a serem aplicados aps a constituio do crdito.
ACORDAM os membros do colegiado, I) Por maioria de votos, dar provimento parcial ao recurso para
afastar dos AI n. 37.179.5346, n. 37.179.5362 e n. 37.179.537, os levantamentos decorrentes dos seguintes
planos de PLR: a) PAM DTVM PPRL.
4. DESCONSIDERAO DE PERSONALIDADE JURDICA FRAUDE DO

CONTRIBUINTE COMPROVADA
Processo n 11020.722768/201187
Recurso n . Voluntrio
Recorrente TRANSPORTADORA TROIAN LTDA
DESCONSIDERAO DA PERSONALIDADE JURDICA
A desconsiderao da personalidade jurdica de uma empresa implica em medida extrema, cuja qual
deve ser lastreada em casos concretos que demonstre sem dvida a existncia de fraude e ou de
simulao.
No caso em tela as Recorrentes, como muito bem demonstrado pela Fiscalizao e acudido pela
Deciso de piso, utilizouse de meios forosos, fraudulentos e simulatrios para o fim de ludibriar o
Fisco, j que, em verdade, no se tratava de trs empresas, mas de uma s.
AFERIO INDIRETA PROCEDIDA PELO FISCO
Fiscalizao est autorizada a utilizar-se de aferio indireta, pela Lei 8.212/91, se houver a existncia
comprovada de fraude e ou simulao. No presente caso, considerando os meios escusos realizados
pelas Recorrentes, com fim de ludibriar o Fisco, tem-se que a medida imposta pela autoridade fiscal
e pela deciso de piso encontram-se correta, no merecendo reforma, j que comprovada a fraude e
a simulao.
173
DOS JUROS DE MORA

Juros aplicados conforme estabelece o artigo 34 e seu nico, da Lei n. 8.212/91, onde determinam
a incidncia de juros moratrios equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao
e de Custdia taxa Selic, em carter irrelevvel, sobre o valor das contribuies sociais e outras
importncias includas em lanamento fiscal, pagas em atraso; e a incidncia, nos meses de vencimento
e pagamento das contribuies, do percentual de 1%, a ttulo de juros de mora, esto corretos. Como
no caso em tela, no merecendo Assunto: Contribuies Sociais Previdencirias reforma.
Data do fato gerador: 01/01/2007, 31/12/2009.
ACORDAM os membros do Colegiado I) Por voto de qualidade: a) em negar provimento ao recurso,
na questo da multa, nos termos do voto do Relator. Vencidos os Conselheiros Damio Cordeiro de
Moraes, Mauro Jos Silva e Adriano Gonzles Silvrio, que votaram em retificar a multa; II) Por
unanimidade de votos: a) em negar provimento ao Recurso nas demais alegaes da Recorrente, nos
termos do voto do(a) Relator(a).
5. ELEIO DE DOMICLIO TRIBUTRIO

Processo n 12267.000320/200883
Recurso n Voluntrio
Matria CONTRIBUIES SOCIAIS PREVIDENCIRIAS
Recorrente MI MONTREAL INFORMTICA LTDA
LANAMENTO DE CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. DOMICLIO TRIBUTRIO.
ESTABELECIMENTO CENTRALIZADOR. DIREITO ASSEGURADO AO CONTRIBUINTE. CTN.
Da leitura do caput do artigo 127 do CTN verifica-se que a eleio de domiclio tributrio prerrogativa
do contribuinte e somente pode ser recusado pela autoridade fiscalizadora nas hipteses comprovadas
de impossibilidade ou dificuldade de realizao da ao fiscal. O prejuzo para a defesa do contribuinte
patente, uma vez que a documentao fiscal exigida estava em localidade diversa daquela eleita pelos
auditores, o que dificultou a sua apresentao.
Processo Anulado
Crdito Tributrio Exonerado
Acordam os membros do colegiado, I) Por maioria de votos: a) em anular o lanamento pela existncia de
vcio material, nos termos do voto do Relator. Vencidos os Conselheiros Bernadete de Oliveira Barros e
Mauro Jos Silva, que votaram em no anular o lanamento e decidir sobre o mrito da questo. Declarao
de voto: Mauro Jos Silva. Sustentao oral: Carolina Barros Carvalho. OAB: 142.292/RJ.
6. SALRIO DE CONTRIBUIO GANHOS EVENTUAIS

Processo n 13603.723497/201151
174
Recorrida FIAT AUTOMOVEIS SA

SALRIO DE CONTRIBUIO. GANHOS EVENTUAIS. INCERTEZA. DESVINCULAO POR
LEI.
Pela determinao legal, Lei 8.212/1991, no integram o salrio-de-contribuio as verbas recebidas a
ttulo de ganhos eventuais, desvinculados do salrio por Lei.
No presente caso, pagamento de bnus de admisso, a verba foi paga de forma no eventual (sem
acontecimento incerto) e sem ter sido desvinculada do salrio por fora de lei, motivos que a fazem integrar
o salrio de contribuio.
SALRIO DE CONTRIBUIO. BNUS DE ADMISSO. CARACTERSTICAS.
Para integrar o salrio de contribuio, a verba paga a segurado deve ter as seguinte caractersticas: a)
no eventualidade; b) auferio pelo trabalho; c) integrao ao patrimnio do trabalhador; d) irrelevncia
do ttulo; e e) paga pelos servios efetivamente prestados ou pelo tempo disposio do empregador. No
presente caso, o fisco fundamentou a existncia do fato gerador somente pela verba no constar do rol
expresso no 9, do art. 28, da Lei 8.212/19991, tornando insuficiente a demonstrao do fato gerador e a
conseqente existncia da obrigao tributria principal.
GRATIFICAO EMPRESA DO ANO 2008
Somente nos casos de gratificaes concedidas continuamente, ou seja, pagas de forma habitual, perdem o
carter eventual e, por isso, devem ser consideradas como parcelas remuneratrias integrantes da base de
clculo das contribuies previdencirias.
No caso em tela, comprovadamente, a Gratificao empresa do ano 2008 foi paga de forma eventual, no
remuneratria.
PREVIDNCIA COMPLEMENTAR
No integra o salrio-de-contribuio o valor das contribuies efetivamente pago pela pessoa jurdica,
relativo ao programa de previdncia complementar privada, aberta ou fechada, disponvel a todos
empregados e dirigentes, observados, no que couber, o disposto nos artigos 9 e 468 da CLT. Assim ocorreu
no presente caso, onde somente no aderiu o Plano de Previdncia Complementar aquele funcionrio que
livremente assim optou.
PRMIO DE EDUCAO
Prmios so valores acrescidos ao salrio do empregado, vinculados a fatores de ordem pessoal como
atingimento de metas, economia de tempo, de matria-prima,assiduidade, eficincia, rendimento e
produtividade, dentre outros.
No presente caso foi mais que isto, pois o pagamento de premiao no foi feito aos empregados, mas
aos filhos destes que participaram de um concurso. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.
ACORDAM os membros do colegiado: I) Por voto de qualidade: a) em no caracterizar como eventual
o ganho do bnus de contratao, nos termos do voto do Redator. Vencidos os Conselheiros Damio
Cordeiro de Moraes, Adriano Gonzles Silvrio e Wilson Antnio de Souza Correa, que votaram em
conceitu-lo como eventual e fora da incidncia da contribuio; II) Por maioria de votos: a) em negar
provimento ao recurso de ofcio, no que tange ao pagamento de bnus de admisso, nos termos do voto
do Redator. Vencidos os Conselheiros Bernadete de Oliveira Barros e Mauro Jos Silvam que votaram
em dar provimento ao recurso de ofcio; b) em negar provimento ao recurso de ofcio, no que tange
gratificao empresa do ano 2008, devido a conceituar a verba como ganho eventual, nos termos
do voto do Relator. Vencidos os Conselheiros Marcelo Oliveira e Bernadete de Oliveira Barros, que
votaram em dar provimento ao recurso nesta questo; III) Por unanimidade de votos: a) em negar
provimento ao recurso de ofcio, no que tange previdncia complementar, nos termos do voto do
Relator; b) em negar provimento ao recurso de ofcio, no que tange ao prmio educao, concedido
aos filhos dos segurados da recorrente, nos termos do voto do Relator; Redator: Marcelo Oliveira
Sustentao Oral; Alessandro Mendes Cardoso. OAB: 76.714/MG.
175
ANLISE SALRIO DE CONTRIBUIO GANHOS EVENTUAIS. DRA.

PATRCIA DE AMORIM GOMES MACEDO
Trata-se de discusso acerca da incidncia de contribuio previdenciria
sobre verbas pagas pela empresa a ttulo de Bnus de Admisso, Gratificao empresa
do ano 2008 e Prmio FIAT de Educao.
A discusso principal do julgamento do Recurso de Ofcio cinge-se
definio da natureza jurdica das referidas verbas e o suposto enquadramento no conceito
de ganho eventual que constitui hiptese de excluso do salrio-de-contribuio, nos
termos do item 7, da alnea e, do 9, do art. 28, da Lei 8.212/90.
A problemtica existente decorre da ausncia de definio legal acerca do
conceito eventualidade.
O fundamento do acrdo de primeira instncia, proferido pela DRJ de
Belo Horizonte/MG, est pautado no entendimento de que inexiste habitualidade
nos pagamentos, uma vez que no so contnuos, razo pela qual se enquadram
consequentemente como ganho eventual.
O Conselheiro Relator ratifica tal entendimento e, com respaldo na
ausncia de habitualidade, mantm a excluso de referidos pagamentos da base de
clculo do lanamento.
Por sua vez, o Conselheiro Redator suscita a inadequao do raciocnio que
contrape o conceito de eventual ao conceito de habitual. Ocorre que a eventualidade
estaria relacionada incerteza do pagamento (fator alheio vontade do empregado),
enquanto a habitualidade teria relao com a periodicidade do pagamento (frequncia,
reiterao da conduta).
Neste contexto, a inexistncia de habitualidade no enseja, necessariamente,
a concluso de que se trata de um ganho eventual. No habitual e eventual so conceitos
distintos e no sinnimos. Verbas pagas sem continuidade no tempo, no habituais,
podem ser consideradas no eventuais, desde que sejam certas e previsveis.
A Procuradoria corrobora o presente entendimento, uma vez que a certeza
e a previsibilidade so as caractersticas relevantes a serem analisadas em cada uma das
verbas objeto da tributao para definir a eventualidade ou no do pagamento.
No obstante a concluso do julgado tenha sido no sentido de negar
provimento ao Recurso de Ofcio por outras razes - suposta inadequao do lanamento
na descrio do fato gerador - o argumento relativo ao conceito de eventualidade vai ao
encontro da tese ora suscitada.
Ocorre que pagamentos realizados por empresas em situaes pr-definidas,
independente de eventos futuros e incertos, desconfiguram qualquer eventualidade que
poderia enquadr-los como ganho eventual, hiptese passvel de excluso do salriode-contribuio.
Neste sentido, a Segunda Turma da Cmara Superior de Recursos Fiscais,
em fevereiro de 2014, sedimentou entendimento acerca da matria, in verbis:
Acrdo n 9202-003.044
176

CONTRIBUIES
PREVIDENCIRIAS.
REMUNERAO.
SALRIO-DE-CONTRIBUIO. PAGAMENTO EM PECNIA. INEXIGNCIA
DO REQUISITO HABITUALIDADE. PRMIO POR TEMPO DE SERVIO.
CARTER NO EVENTUAL.
No campo de incidncia das contribuies previdencirias encontram-se:
a) a totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer ttulo, durante
o ms, destinados a retribuir o trabalho, inclusive gorjetas (salrio em espcie); e b) os
ganhos habituais sob a forma de utilidades (salrio in natura).
A totalidade dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a qualquer
ttulo, durante o ms, destinados a retribuir o trabalho, independentemente de serem ou
no habituais, encontram-se no campo de incidncia das contribuies previdencirias.
As importncias recebidas a ttulo de ganhos eventuais encontram-se
excludas da sua base de clculo por se tratarem de importncias atingidas pela iseno.
Est sendo criada uma grande confuso ao tentarem comparar os
conceitos de habitualidade com o de no eventualidade ou o no habitualidade com o
de eventualidade.
A habitualidade, como requisito para que a prestao in natura, integre o
salrio-de-contribuio, diz respeito a freqencia da concesso da referida prestao.
J a eventualidade, como elemento caracterizador da iseno prevista no
art. 28, 9, alnea e, item 7, ou seja, que decorram de importncias recebidas a
ttulos de ganhos eventuais, dizem respeito a ocorrncia de caso fortuito.
No presente caso h de se assinalar, primeiramente, que foram realizados
pagamentos em pecnia, o que afasta a necessidade de se indagar a habitualidade com
que o pagamento foi realizado.
Em segundo lugar, ento, h de se averiguar se as importncias foram
recebidas a ttulo de ganhos individuais.
No me parece que os pagamentos sob exame, ou seja, os efetuados a titulo
de prmio aos empregados que completarem 25, 35 e 40 anos de servio na empresa
e proporcionalmente aqueles demitidos aps terem completado 15 anos de servio,
decorram de caso fortuito, ante a exata previsibilidade de sua ocorrncia.
Recurso especial negado.
Com efeito, o colegiado da CSRF, por unanimidade de votos, concluiu que
no h pertinncia na contraposio dos conceitos de eventual e habitual, mostrando-se
necessrio perquirir acerca da previsibilidade ou no do pagamento, independentemente
da denominao conferida pela empresa e da frequncia da concesso, para o
enquadramento no conceito de ganho eventual.
No acrdo acima transcrito, a empresa realizava o pagamento de valores
quando os empregados completavam 25, 35 e 40 anos de servio. Intrnseca, portanto,
a no habitualidade. Porm, considerou-se no configurada hiptese de ganho eventual,
uma vez que havia a certeza do pagamento, cumprido apenas o fator temporal.
Neste contexto, adequado o raciocnio apresentado pelo Conselheiro
Redator no que tange conceituao de ganho eventual.
177
7. PRODUTO RURAL: ATO COOPERATIVO E EXPORTAO POR MEIO

DE COOPERATIVA
Processo n 15956.000002/200923
Recurso n Voluntrio
Matria Contribuies Sociais Previdencirias
Recorrente PEDRA AGROINDUSTRIAL S/A
ENTREGA DE PRODUTO RURAL COOPERATIVA. ATO COOPERATIVO NO ENVOLVE
COMERCIALIZAO.
Denominam-se atos cooperativos os praticados entre as Cooperativas e seus associados, entre estes e
aquelas e pelas cooperativas entre si quando associadas, para a consecuo dos objetivos sociais. O ato
cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de produto ou mercadoria.
Somente haver comercializao por ocasio do faturamento das vendas no mercado pela cooperativa.
PRODUTO RURAL. EXPORTAO POR MEIO DE COOPERATIVA. IMUNIDADE EM RELAO
S CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS.
Se a empresa entrega sua produo rural cooperativa que providencia a exportao incide a norma
imunizante do inciso I, 2 do art. 149 da CF.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos: I) rejeitar as preliminares suscitadas; e II) no
mrito, dar provimento ao recurso. Elias Sampaio Freire Presidente Carolina Wanderley Landim Relatora
Participaram do presente julgamento os conselheiros: Elias Sampaio Freire, Elaine Cristina Monteiro
e Silva Vieira, Carolina Wanderley Landim, Igor Arajo Soares, Kleber Ferreira de Arajo e Rycardo
8. LANAMENTO INDEVIDO DE VALORES

Processo n 16327.001557/201003
Recurso n Voluntrio
Recorrida BANCO BRADESCO S/A
Quando as peas dos autos demonstram a existncia de lanamento indevido de alguns valores, conforme
muito bem pormenorizado na deciso singular, no elementos suficientes para determinar a alterao da
deciso de piso.
No caso em tela houve o Recurso de Ofcio para cumprir determinao legal, mas no h reforma a ser
realizada, dada a perfeio da deciso singular, eis que de fato houve lanamentos imperfeitos no Auto de
Infrao, corrigido por ela.
Acordam os membros do colegiado, da 3 Cmara / 1 Turma Ordinria da Segunda Seo de Julgamento:
I) Por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de ofcio, nos termos do voto do(a) Relator(a).
Sustentao oral: Gabriel Lacerda Troianelli. OAB: 180317/SP.
178
9. SALRIO DE CONTRIBUIO: CONCESSO DE STOCK OPTIONS

Processo n 15889.000245/201046
Matria Contribuio Previdenciria Stock Options
Recorrente COSAN S/A INDSTRIA E COMRCIO
NORMAS GERAIS. RECURSO VOLUNTRIO. CONHECIMENTO. ANLISE. ALEGAO APS
O RECURSO.
A legislao determina que considerar-seno impugnada a matria que no tenha sido expressamente
contestada pelo impugnante. No presente caso, a matria em questo foi apresentada aps o recurso e no
demonstra que o lanamento foi contrrio verdade material ou possua grande margem de dvida, motivo
para seu no conhecimento.
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. SALRIO DE CONTRIBUIO. PARCELA INTEGRANTE.
REMUNERAO. STOCK OPTIONS. INTEGRAO.
Salrio de Contribuio, para o contribuinte individual, a remunerao auferida em uma ou mais empresas
ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms.
No presente caso a concesso de stock options aos segurados contribuintes individuais a servio do sujeito
passivo devem integrar o salrio de contribuio, pois foram concedidos pelo trabalho do segurado,
integraram-se ao patrimnio do segurado e no podem ser conceituados como oriundos de negcio
mercantil, pois ausente risco.
MULTA. RETROATIVIDADE
Incide na espcie a retroatividade prevista na alnea c, do inciso II, do artigo 106, da Lei n 5.172, de 25 de
outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional, devendo ser a multa lanada na presente autuao calculada
nos termos do artigo 35 caput da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, com a redao dada pela Lei n 11.941,
de 27 de maio de 2009.
Acordam os membros do colegiado: I) Por voto de qualidade: a) em no
conhecer da preliminar apresentada por memoriais, aps a apresentao de recurso voluntrio, nos termos
do voto do Redator. Vencidos os Conselheiros Mauro Jos Silva, Adriano Gonzles Silvrio e Damio
Cordeiro de Moraes, que votaram em conhecer da questo; b) em negar provimento ao recurso, nos termos
do voto do Redator. Vencidos os Conselheiros Manoel Coelho Arruda Jnior, Adriano Gonzles Silvrio e
Damio Cordeiro de Moraes, que votaram em dar provimento ao recurso; II) Por maioria de votos: a) em
dar provimento parcial ao Recurso, no mrito, at 11/2008, para que seja aplicada a multa prevista no Art.
61, da Lei n 9.430/1996, se mais benfica Recorrente, nos termos do voto do(a) Relator(a). Vencidos os
Conselheiros Bernadete de Oliveira Barros e Marcelo Oliveira, que votaram em manter a multa aplicada.
Redator: Marcelo Oliveira. Declarao de voto: Mauro Jos Silva. Sustentao oral: Andr Ricardo L. Silva.
OAB: 156.827/SP (sujeito passivo) e Raquel Godoy (Procuradoria Geral da Fazenda Nacional).
Processo n 10980.724030/2011-33
Recurso n Voluntrio
Acrdo n 2401003.044
Matria AUTO DE INFRAO OBRIGAES ACESSRIA E PRINCIPAL.
Recorrente ALL AMRICA LATINA LOGSTICA S.A
179
AIOP (37.260.5230)
PREVIDENCIRIO CUSTEIO AUTO DE INFRAO OBRIGAO PRINCIPAL CONTRIBUINTES
INDIVIDUAIS PLANO DE OPO PARA COMPRA DE AES. STOCK OPTIONS NATUREZA
SALARIAL DESVIRTUAMENTO DA OPERAO MERCANTIL CARACTERSTICAS DOS
PLANOS AFASTAM O RISCO
Em sua concepo original o stock option mera expectativa de direito do trabalhador (seja empregado,
autnomo ou administrador), consistindo em um regime de opo de compra de aes por preo prfixado,
concedida pela empresa aos contribuintes individuais ou mesmo empregados, garantindo-lhe a possibilidade
de participao no crescimento do empreendimento (na medida que o sucesso da empresa implica, valorizao
das aes no mercado), no tendo inicialmente carter salarial, sendo apenas um incentivo ao trabalhador
aps um perodo pr-determinado ao longo do curso do contrato de trabalho.
Em ocorrendo o desvirtuamento do stock options em sua concepo inicial, qual seja, mera operao
mercantil, seja, pela concesso de emprstimos, possibilidade de venda antecipada, troca de planos, correlao
com o desempenho para manuteno de talentos, fica evidente a inteno de afastar (ou minimizar) o risco
atribudo ao prprio negcio, caracterizando uma forma indireta de remunerao.
Na maneira como executado, passa o negcio a transparecer, que a verdadeira inteno era ter o empregado
a opo de GANHAR COM A COMPRA DAS AES; no fosse essa a inteno da empresa, por qual
motivo a recorrente teria alterado os planos existentes em 2006 e 2007, permitido emprstimos cuja quitao
dava-se pela venda de aes cujo totalidade do direito ainda no havia se integralizado ou recebimento de
participao em lucros e resultados, em relao a contribuintes individuais.
Correto o procedimento fiscal que efetivou o lanamento do ganho real, (diferena entre o preo de
exerccio e o preo de mercado no momento da compra de aes.), considerando os vcios apontados
pela autoridade fiscal.
PLANO DE OPO PELA COMPRA DE AES STOCK OPTIONS PARA OCORRNCIA DO
FATO GERADOR INDEPENDE SE AS AES FORAM VENDIDAS A TERCEIROS.
Acredito que, no momento em que houve a outorga da opo de aes aos beneficirios ocorreu, sim, o fato
gerador, mesmo que no tenha havido a efetiva venda, pois naquela oportunidade o mesmo integralizou a
efetiva opo das aes sobre o preo de exerccio, valor inferior naquela oportunidade ao preo de mercado,
representando um ganho direto do trabalhador.
UTILIDADES FORNECIDAS PELA PRESTAO DE SERVIOS DE CONTRIBUINTES
INDIVIDUAIS CONSTITUEM SALRIO DE CONTRIBUIO.
O fato de o dispositivo legal previdencirio no ter detalhado expressamente o termo utilidades, como
fazendo parte do salrio de contribuio dos contribuintes individuais, no pode, por si s, ser o argumento
para que as retribuies na forma de utilidades sejam afastadas como ganho indireto dessa categoria
de trabalhadores. O texto legal no cria distino entre as excluses aplicveis aos empregados e aos
contribuintes individuais.
PLANOS ANTERIORES A 2004 AUSNCIA DE DESCRIO NO RELATRIO FISCAL DOS
FUNDAMENTOS PARA DESCARACTERIZAO DOS PLANOS .
Partindo do pressuposto de que os planos de opes de compra de aes (Stock Options) possuem natureza
mercantil. Cabe a autoridade fiscal o nus de demonstrar e comprovar que houve desvirtuamento dos
referidos planos, a ponto de que venham a ser desnaturados como decorrentes de uma operao mercantil
e caracterizados como remunerao indireta. No comungo do entendimento de que a ausncia de
demonstrao do desvirtuamento dos planos de opes de compra de aes (Stock Options) trate-se de
mero vcio formal, posto que caso a fiscalizao no demonstre o efetivo desvirtuamento h de ser mantida
a natureza mercantil dos referidos planos, que no se sujeitam incidncia de contribuies previdencirias,
o que acarreta a improcedncia do lanamento.
JUROS SOBRE MULTA DE OFCIO POSSIBILIDADE LEGAL
Ao contrrio do que entendeu o recorrente , a aplicao de juros sobre muito de ofcio aplicvel na medida
que esta faz parte do crdito apurado. O art. 161 do Cdigo Tributrio Nacional CTN autoriza a exigncia
de juros de mora sobre a multa de ofcio, isto porque a multa de ofcio integra o crdito a que se refere o
caput do artigo.
EXCLUSO DOS CORRESPONSVEIS AUSNCIA DE COMPROVAO DE DOLO FRAUDE OU
SIMULAO.
180
Entendo que a fiscalizao previdenciria no atribui responsabilidade direta aos scios, pelo contrrio,
apenas elencou no relatrio fiscal, quais seriam os responsveis legais da empresa para efeitos cadastrais.
Dessa forma, no h motivos para que os mesmos sejam excludos do relatrio de Vnculos ou Corresponsveis.
DECADNCIA. OBRIGAO PRINCIPAL. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR
HOMOLOGAO. PRAZO DECADENCIAL DE CONSTITUIO DO CRDITO.
Inexistindo a comprovao de ocorrncia de dolo, fraude ou simulao por parte do contribuinte, o termo
inicial ser: (a) o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado,
se no houve antecipao do pagamento (CTN, ART. 173, I); (b) o Fato Gerador, caso tenha ocorrido
recolhimento, ainda que parcial (CTN, ART. 150, 4). O presente lanamento decorre exclusivamente das
remuneraes que foram pagas a executivos e empregados da empresa, de suas coligadas e controladas e a
prestadores de servio s mesmas na forma de Opes de Compra de Aes (Stock Options). Para fins de
averiguao da antecipao de pagamento, as contribuies previdencirias a cargo da empresa incidentes
sobre a remunerao dos segurados empregados do Regime Geral da Previdncia Social RGPS devem
ser apreciadas como um todo. Segregando-se, entretanto, a contribuio a cargo do prprio segurado e as
contribuies para terceiros. No que tange obrigao tributria principal, na data em que o contribuinte
foi cientificado do presente lanamento, em 19/09/2011, os fatos geradores ocorridos at a competncia
08/2006 encontravam-se fulminados pela decadncia
AIOA (37.260.5222) PREVIDENCIRIO CUSTEIO AUTO DE INFRAO ARTIGO 32, IV, 5 E
ARTIGO 41 DA LEI N. 8.212/91 C/C ARTIGO 284, II DO RPS, APROVADO PELO DECRETO N.
3.048/99 OMISSO EM GFIP PREVIDENCIRIO STOCK OPTIONS
A inobservncia da obrigao tributria acessria fato gerador do auto-de-infrao, o qual se constitui,
principalmente, em forma de exigir que a obrigao seja cumprida; obrigao que tem por finalidade
auxiliar o INSS na administrao previdenciria.
Inobservncia do art. 32, IV, 5 da Lei n 8.212/1991, com a multa punitiva aplicada conforme dispe o
art. 284, II do RPS, aprovado pelo Decreto n 3.048/1999.: informar mensalmente ao Instituto Nacional
do Seguro Social INSS, por intermdio de documento a ser definido em regulamento, dados relacionados
aos fatos geradores de contribuio previdenciria e outras informaes de interesse do INSS. (Includo
pela Lei 9.528, de 10.12.97).
A no impugnao expressa dos fatos geradores objeto do lanamento importa em renncia e conseqente
concordncia com os termos da autuao.
MULTA APLICAO NOS LIMITES DA LEI 8.212/91 C//C LEI 11.941/08 APLICAO DA MULTA
MAIS FAVORVEL RETROATIVIDADE BENIGNA.
A multa imposta, obedeceu a legislao pertinente, posto o estrito cumprimento dos ditames legais.
Tambm entendo que, o fato de no ter tido qualquer inteno de fraudar o fisco, tambm no afasta a
multa imposta, pelo fato que a sua aplicao independe da inteno do agente.
AIOA CORRELATAS MESMA DESTINAO DO AIOP
A sorte de Autos de Infrao relacionados a omisso em GFIP, est diretamente relacionado ao resultado
das AIOP lavradas sobre os mesmos fatos geradores.
DECADNCIA OBRIGAO ACESSRIA
O STF em julgamento proferido em 12 de junho de 2008, declarou a inconstitucionalidade do art. 45 da Lei
n 8.212/1991, tendo inclusive no intuito de eximir qualquer questionamento quanto ao alcance da referida
deciso, editado a Smula Vinculante de n 8, So inconstitucionais os pargrafo nico do artigo 5 do
Decreto-lei 1569/77 e os artigos 45 e 46 da Lei 8.212/91, que tratam de prescrio e decadncia de crdito
tributrio. Em se tratando de Auto de Infrao por falta de declarao em GFIP, no h que se falar em
recolhimento antecipado devendo a decadncia ser avaliada a luz do art. 173 do CTN.
ACORDAM os membros do colegiado, I) Por unanimidade de votos, rejeitar a preliminar de nulidade.
II) Por maioria de votos, dar provimento parcial ao recurso para excluir do lanamento as contribuies
decorrentes dos fatos geradores referentes aos programas anteriores ao ano de 2004. Vencidos os
conselheiros Kleber Ferreira de Arajo, que exclua as referidas contribuies por vcio material e a
conselheira Elaine Cristina Monteiro e Silva Vieira (relatora), que exclua por vcio formal. III) Pelo voto de
qualidade, manter as contribuies decorrentes dos fatos geradores referentes aos programas posteriores
ao ano de 2004. Vencidos os conselheiros Igor Arajo Soares, Carolina Wanderley Landim e Rycardo
181
Henrique Magalhes de Oliveira, que davam provimento, tambm, nesta parte. III) Por unanimidade de
votos, dar provimento parcial no AIOA n 37.260.5230, para excluir do clculo da multa os fatos geradores
referentes aos programas anteriores ao ano de 2004. Designado para redigir o voto vencedor o conselheiro
Elias Sampaio Freire. Apresentaro declarao de voto os conselheiros Igor Arajo Soares e Carolina
Wanderley Landim.
Processo n 10980.724031/2011-88
Recurso n Voluntrio
Matria SALRIO INDIRETO, OPES DE COMPRA DE AES STOCK OPTIONS
Recorrente ALL AMRICA LATINA LOGSTICA S.A
PREVIDENCIRIO CUSTEIO AUTO DE INFRAO OBRIGAO PRINCIPAL CONTRIBUINTES
INDIVIDUAIS PLANO DE OPO PARA COMPRA DE AES STOCK OPTIONS NATUREZA
SALARIAL DESVIRTUAMENTO DA OPERAO MERCANTIL CARACTERSTICAS DOS
PLANOS AFASTAM O RISCO
Em sua concepo original o stock option mera expectativa de direito do trabalhador (seja empregado,
autnomo ou administrador), consistindo em um regime de opo de compra de aes por preo prfixado, concedida pela empresa aos contribuintes individuais ou mesmo empregados, garantindo-lhe a
possibilidade de participao no crescimento do empreendimento (na medida que o sucesso da empresa
implica, valorizao das aes no mercado), no tendo inicialmente carter salarial, sendo apenas um
incentivo ao trabalhador aps um perodo pr-determinado ao longo do curso do contrato de trabalho.
Em ocorrendo o desvirtuamento do stock options em sua concepo inicial, qual seja, mera operao
mercantil, seja, pela concesso de emprstimos, possibilidade de venda antecipada, troca de planos, correlao
com o desempenho para manuteno de talentos, fica evidente a inteno de afastar (ou minimizar) o
risco atribudo ao prprio negcio, caracterizando uma forma indireta de remunerao. Na maneira como
executado, passa o negcio a transparecer, que a verdadeira inteno era ter o empregado a opo de
GANHAR COM A COMPRA DAS AES; no fosse essa a inteno da empresa, por qual motivo a
recorrente teria alterado os planos existentes em 2006 e 2007, permitido emprstimos cuja quitao
dava-se pela venda de aes cujo totalidade do direito ainda no havia se integralizado ou recebimento de
participao em lucros e resultados, em relao a contribuintes individuais.
Correto o procedimento fiscal que efetivou o lanamento do ganho real, (diferena entre o preo de exerccio
e o preo de mercado no momento da compra de aes.), considerando os vcios apontados pela autoridade
fiscal.
PLANO DE OPO PELA COMPRA DE AES STOCK OPTIONS PARA OCORRNCIA DO
FATO GERADOR INDEPENDE SE AS AES FORAM VENDIDAS A TERCEIROS.
Acredito que, no momento em que houve a outorga da opo de aes aos beneficirios ocorreu, sim, o fato
gerador, mesmo que no tenha havido a efetiva venda, pois naquela oportunidade o mesmo integralizou a
efetiva opo das aes sobre o preo de exerccio, valor inferior naquela oportunidade ao preo de mercado,
representando um ganho direto do trabalhador. Conforme demonstrado acima, houve o
UTILIDADES FORNECIDAS PELA PRESTAO DE SERVIOS DE CONTRIBUINTES
INDIVIDUAIS CONSTITUEM SALRIO DE CONTRIBUIO.
O fato de o dispositivo legal previdencirio no ter detalhado expressamente o termo utilidades, como
fazendo parte do salrio de contribuio dos contribuintes individuais, no pode, por si s, ser o argumento
para que as retribuies na forma de utilidades sejam afastadas como ganho indireto dessa categoria
de trabalhadores. O texto legal no cria distino entre as excluses aplicveis aos empregados e aos
contribuintes individuais.
PLANOS ANTERIORES A 2004 AUSNCIA DE DESCRIO NO RELATRIO FISCAL DOS
FUNDAMENTOS PARA DESCARACTERIZAO DOS PLANOS .
182
Partindo do pressuposto de que os planos de opes de compra de aes (Stock Options) possuem natureza
mercantil. Cabe a autoridade fiscal o nus de demonstrar e comprovar que houve desvirtuamento dos
referidos planos, a ponto de que venham a ser desnaturados como decorrentes de uma operao mercantil
e caracterizados como remunerao indireta. No comungo do entendimento de que a ausncia de
demonstrao do desvirtuamento dos planos de opes de compra de aes (Stock Options) trate-se de
mero vcio formal, posto que caso a fiscalizao no demonstre o efetivo desvirtuamento h de ser mantida
a natureza mercantil dos referidos planos, que no se sujeitam incidncia de contribuies previdencirias,
o que acarreta a improcedncia do lanamento.
JUROS SOBRE MULTA DE OFCIO POSSIBILIDADE Legal Ao contrrio do que entendeu o recorrente
, a aplicao de juros sobre muito de ofcio aplicvel na medida que esta faz parte do crdito apurado. O
art. 161 do Cdigo Tributrio Nacional CTN autoriza a exigncia de juros de mora sobre a multa de ofcio,
isto porque a multa de ofcio integra o crdito a que se refere o caput do artigo.
EXCLUSO DOS CORRESPONSVEIS AUSNCIA DE COMPROVAO DE DOLO FRAUDE OU
SIMULAO.
Entendo que a fiscalizao previdenciria no atribui responsabilidade direta aos scios, pelo contrrio,
apenas elencou no relatrio fiscal, quais seriam os responsveis legais da empresa para efeitos cadastrais.
Dessa forma, no h motivos para que os mesmos sejam excludos do relatrio de Vnculos ou Corresponsveis.
ACORDAM os membros do colegiado, I) Por maioria de votos, dar provimento parcial ao recurso para
excluir do lanamento as contribuies decorrentes dos fatos geradores referentes aos programas anteriores
ao ano de 2004. Vencidos os conselheiros Kleber Ferreira de Arajo, que exclua as referidas contribuies
por vcio material e a conselheira Elaine Cristina Monteiro e Silva Vieira (relatora), que exclua por vcio
formal. II) Pelo voto de qualidade, manter as contribuies decorrentes dos fatos geradores referentes aos
programas posteriores ao ano de 2004. Vencidos os conselheiros Igor Arajo Soares, Carolina Wanderley
Landim e Rycardo Henrique Magalhes de Oliveira, que davam provimento, tambm, nesta parte.
Designado para redigir o voto vencedor o conselheiro Elias Sampaio Freire. Apresentaro declarao de
voto os conselheiros Igor Arajo Soares e Carolina Wanderley Landim.
183
IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA IRPF
1. OPERAO DE INCORPORAO DE AES

Processo n 10680.726772/201188
Recurso n Voluntrio
Matria IRPF
Recorrente NEWTON CARDOSO
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA IRPF
Exerccio: 2008
MULTA QUALIFICADA. JUSTIFICATIVA PARA APLICAO. NECESSIDADE DA
CARACTERIZAO DO EVIDENTE INTUITO DE FRAUDE.
A evidncia da inteno dolosa exigida na lei para a qualificao da penalidade aplicada h que aflorar na
instruo processual, devendo ser inconteste e demonstrada de forma cabal. Assim, o lanamento da multa
qualificada de 150% deve ser minuciosamente justificada e comprovada nos autos. Alm disso, exige-se
que o contribuinte tenha procedido com evidente intuito de fraude, nos casos definidos nos arts. 71, 72 e
73, da Lei n 4.502, de 1964. A falta de incluso de algum bem ou direito na Declarao de Ajuste Anual
(Declarao de Bens e Direitos), por si s, no caracteriza evidente intuito de fraude, que justifique a
imposio da multa qualificada de 150%, prevista no 1 do artigo 44, da Lei n. 9.430, de 1996, j que
ausente conduta material bastante para sua caracterizao.
DIREITO TRIBUTRIO. ABUSO DE DIREITO. AFASTAMENTO DA NO INCIDNCIA PELA
AUTORIDADE FISCAL. LANAMENTO. FALTA DE PREVISO LEGAL.
No h base no sistema jurdico brasileiro para a autoridade fiscal afastar a no incidncia legal, sob a
alegao de entender estar havendo abuso de direito. O conceito de abuso de direito louvvel e aplicado
pela Justia para soluo de alguns litgios. No existe previso legal para autoridade fiscal utilizar tal
conceito para efetuar lanamentos de oficio. O lanamento vinculado a lei, que no pode ser afastada sob
alegaes subjetivas de abuso de direito.
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO. SIMULAO DE NEGCIOS. SUBSTANCIA DOS ATOS.
O planejamento tributrio que feito segundo as normas legais e que no configura as chamadas operaes
sem propsito negocial, no pode ser considerado simulao se h no elementos suficientes para caracterizla. No se verifica a simulao quando os atos praticados so lcitos e sua exteriorizao revela coerncia
com os institutos de direito privado adotados, assumindo o contribuinte as conseqncias e nus das formas
jurdicas por ele escolhidas, ainda que motivado pelo objetivo de economia de imposto.
OPERAO DE INCORPORAO DE AES. DELIBERAO POR CONTA DAS PESSOAS
JURDICAS ENVOLVIDAS NA OPERAO. INEXISTNCIA DE FATO GERADOR DE GANHO
DE CAPITAL NA PESSOA FSICA DOS SCIOS.
A figura da incorporao de aes, prevista no artigo 252 da Lei n 6.404, de 1976, difere da incorporao
de sociedades e da subscrio de capital em bens. Com a incorporao de aes, ocorre a transmisso da
totalidade das aes (e no do patrimnio) e a incorporada passa a ser subsidiria integral da incorporadora,
sem ser extinta, ou seja, permanecendo com direitos e obrigaes. Neste caso, se d a substituio no
patrimnio do scio, por idntico valor, das aes da empresa incorporada pelas aes da empresa
incorporadora, sem sua participao, pois quem delibera so as pessoas jurdicas envolvidas na operao.
OPERAO DE INCORPORAO DE AES. LANAMENTO NA PESSOA FSICA DO SCIO.
DATA DO FATO GERADOR CONSIDERADO PELA AUTORIDADE FISCAL LANADORA.
INEXISTNCIA DE PAGAMENTO.
A Lei n 7.713, de 1988, em seu art. 2, determina que o Imposto de Renda da Pessoa Fsica devido pelo
regime de caixa, medida que o ganho de capital for percebido. Se no houve nenhum pagamento, na data
do fato gerador considerado pela autoridade fiscal lanadora, este no pode ser considerado como percebido
pelo Contribuinte, em respeito ao Princpio da Entidade, pois no ingressou em sua disponibilidade jurdica
184
ou econmica, no implicando em fato gerador do Imposto de Renda. A tributao desses rendimentos,

quando for o caso, depende da efetiva entrega dos valores ao Contribuinte.
Recurso provido.
ACORDAM os membros do Colegiado, por maioria de votos, desqualificando a multa de ofcio, dar
provimento ao recurso. Vencidos os Conselheiros Maria Lcia Moniz de Arago Calomino Astorga, que
provia o recurso parcialmente para desqualificar a multa de ofcio, reduzindo-a ao percentual de 75%,
acompanhando o voto do Relator pelas concluses, bem como exclua a incidncia da taxa Selic sobre a multa
de ofcio e Antonio Lopo Martinez, que provia o recurso parcialmente, to somente, para desqualificar a
multa de ofcio, reduzindo-a ao percentual de 75%, nos termos do voto do Relator.
Processo n 10880.672506/200957
Recurso n Voluntrio
Matria IRPF
Recorrente STELA YARA BLAY
Exerccio: 2005
NULIDADE CARNCIA DE FUNDAMENTO LEGAL INEXISTNCIA
As hipteses de nulidade do procedimento so as elencadas no artigo 59 do Decreto 70.235, de 1972,
no havendo que se falar em nulidade por outras razes, ainda mais quando o fundamento argido pelo
contribuinte a ttulo de preliminar se confundir com o prprio mrito da questo.
OPERAO DE INCORPORAO DE AES
A incorporao de aes constitui uma forma de alienao em sentido amplo. O sujeito passivo transferiu
aes, por incorporao de aes, para outra empresa, a ttulo de subscrio e integralizao das aes que
compem seu capital, pelo valor de mercado.
Recurso negado.
Acordam os membros do Colegiado, pelo voto de qualidade, negar provimento ao recurso. Vencidos os
Conselheiros Pedro Anan Junior, Fabio Brum Goldschmidt e Rafael Pandolfo.
ANLISE OPERAO DE INCORPORAO DE AES. DR. JULES MICHELET PEREIRA QUEIROZ E SILVA:
A incorporao de aes operao societria prevista no artigo 252 da
Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes) com as alteraes previstas nas Leis n
9.457/97 e 11.941/09:
Art. 252. A incorporao de todas as aes do capital social ao patrimnio
de outra companhia brasileira, para convert-la em subsidiria integral, ser submetida
deliberao da assemblia-geral das duas companhias mediante protocolo e justificao, nos
termos dos artigos 224 e 225.
1 A assemblia-geral da companhia incorporadora, se aprovar a operao,
dever autorizar o aumento do capital, a ser realizado com as aes a serem incorporadas e
nomear os peritos que as avaliaro; os acionistas no tero direito de preferncia para subscrever
o aumento de capital, mas os dissidentes podero retirar-se da companhia, observado o disposto
no art. 137, II, mediante o reembolso do valor de suas aes, nos termos do art. 230.
185
2 A assemblia-geral da companhia cujas aes houverem de ser incorporadas

somente poder aprovar a operao pelo voto de metade, no mnimo, das aes com direito a voto,
e se a aprovar, autorizar a diretoria a subscrever o aumento do capital da incorporadora, por
conta dos seus acionistas; os dissidentes da deliberao tero direito de retirar-se da companhia,
observado o disposto no art. 137, II, mediante o reembolso do valor de suas aes, nos termos
do art. 230.
3 Aprovado o laudo de avaliao pela assemblia-geral da incorporadora,
efetivar-se- a incorporao e os titulares das aes incorporadas recebero diretamente da
incorporadora as aes que lhes couberem.
4o A Comisso de Valores Mobilirios estabelecer normas especiais de avaliao
e contabilizao aplicveis s operaes de incorporao de aes que envolvam companhia
aberta.
Em sntese, a incorporao de aes ocorre quanto uma companhia
(incorporadora) adquire todas as aes do capital social de outra (incorporada) com
o fim de converter esta em subsidiria integral. Peculiar o fato, contudo, de que a
incorporadora aumenta seu prprio capital social e o integraliza com as aes adquiridas
da incorporada. Os acionistas desta, ento, caso aprovem a operao, recebero em troca
aes da incorporadora decorrentes do aumento do capital social em questo. Os antigos
acionistas da incorporada, portanto, passam a ser acionistas da incorporadora.
A controvrsia tributria a ser analisada a ocorrncia de lanamentos de
Imposto de Renda da Pessoa Fsica sobre aes recebidas por acionistas da sociedade
incorporada de valor superior quele das aes incorporadas. A Receita Federal acaba
por considerar esse excedente como renda, ensejando tributao.
Em sntese, os contribuintes argumentam a impossibilidade de ocorrncia
de ganho de capital pelas seguintes razes: (i) a incorporao de aes tem natureza
de sub-rogao real, ocorrendo mera substituio de ativos, no sendo possvel se aferir
nessa substituio ganho de capital1; (ii) no h manifestao da vontade dos acionistas
da incorporada nem da incorporadora, mas sim das prprias sociedades, de modo que
aqueles no podem ser sujeitos passivos de tributao de negcio jurdico de terceiros;
(iii) a incorporao de aes no equivalente incorporao de sociedades, de modo
que no pode ensejar os mesmos efeitos; (iv) a tributao da incorporao de aes viola
o princpio da realizao da renda, pois tributa patrimnio e no acrscimo patrimonial
realizado, o qual incerto e ilquido; (v) a incorporao de aes no pode ser equiparada
subscrio de capital de pessoa jurdica com bens, de modo que no aplicvel o artigo
23 da Lei n 9.249/95.
Por outro lado, argumentos a favor da tributao da incorporao de aes
pelo Imposto de Renda envolvem: (i) a incorporao de aes importa em alienao,
seja ficta2, seja efetiva3, pois h transmisso de propriedade em troca de um preo, ainda
que estabelecido em bens; (ii) apesar do pagamento se dar em bens (aes), de acordo
com o artigo 7o da Lei das S/A, o capital social fixado em moeda corrente, embora
possa ser integralizado em bens, da porque se assemelha essa operao a uma dao em
pagamento; (iii) no caso especfico da tributao da pessoa fsica, o artigo 23 da Lei n
9.249/95 prev a incidncia do nos casos de incorporao de bens ao capital de pessoa
jurdica por valor superior ao da avaliao; (iv) embora a operao de incorporao
de aes se d entre sociedades, as mesmas atuam como meras representantes de seus
1
2
3
Nesse sentido, a doutrina de Nelson Eizirik: Incorporao de aes: aspectos polmicos. In: WARDE JR., Walfrido Jorge (org.). Fuso,
ciso, incorporao e temas correlatos. So Paulo: Quartier Latin, 2009, p. 78-98
CARVALHOSA, Modesto. Comentrios lei das sociedades annimas. T. II. V. 4. So Paulo: Saraiva, 2009, p. 140-143.
ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Imposto de Renda das empresas. 6. ed. So Paulo: Atlas, p.484
186
acionistas, nos termos do artigo 115 do Cdigo Civil, at porque o patrimnio destes
(aes) que negociado; (v) na incorporao de aes, h efetiva realizao da renda, pois
h efetivo recebimento de bens de valor lquido e mensurvel4; (iv) o art. 3, 3, da Lei n
7.713/88, prev como critrio material da hiptese de incidncia do IRPF sobre ganho
de capital quaisquer operaes de alienao, inclusive permuta.
A jurisprudncia do CARF, embora no pacificada, tem se inclinado em
favor dos argumentos fazendrios, em especial ao considerar a incorporao de aes
como espcie de alienao de bens, de modo que a diferena positiva de valores pode
ensejar ganho de capital.
V-se que a tese dos contribuintes no se mostra slida em argumentos
aptos a afastar a tributao.
Um ponto relevante a analisar que, ainda que a incorporao de aes
tenha natureza da sub-rogao real, permuta ou integralizao de capital com bens,
fato que de alienao se trata. Segundo Plcido e Silva5, alienao:
o negcio jurdico, de carter genrico, pelo qual se designam todo e qualquer
ato que tem o efeito de transferir o domnio de uma coisa para outra pessoa.
Bem se nota, conforme j colocado acima, que a transmisso de aes
a ttulo de integralizao de capital de pessoa jurdica importa em transmisso de
propriedade. Da a irrelevncia, para efeitos tributrios, da classificao proposta pelo
contribuinte, uma vez que o gnero que aqui se trata a alienao. Nessa situao, tanto
o regime de tributao da pessoa fsica (art. 3, 2, da Lei n 7.713/88) quanto o da
pessoa jurdica (art. 31 do Decreto-lei n 1.598/77) comportam a tributao por ganho
de capital no caso de alienao.
Para a jurisprudncia que vem se consolidando no CARF, esse o ponto
nodal da questo: qualquer que seja a natureza jurdica do instituto do ponto de vista
societrio, inquestionvel que se trata de uma modalidade de alienao que, da
perspectiva do direito tributrio, pode ensejar ganho de capital.
Tambm no se pode conceber a incorporao de aes como um ato
pseudo-expropriatrio em que a sociedade incorporada negocia bens do acionista
contra sua vontade. Na verdade, segundo a prpria redao do artigo 252 da Lei das
S/A, a deciso pela incorporao de aes ocorre em assembleia dos acionistas, a qual
confere sociedade poderes de representao dos interesses de seus scios. dizer:
muito embora a declarao de vontade seja da sociedade, a manifestao de vontade de
seus acionistas.
Outro ponto a questo da ideia de realizao da renda. Observe-se que
renda realizada no necessariamente pecnia, mais sim acrscimo patrimonial, ou seja,
o recebimento de bens e valores pelo contribuinte que incrementem seu patrimnio.
A pergunta : no pagamento (ou integralizao de capital) com bens, h realizao de
renda apta a ensejar a incidncia do IR?
Com efeito, em 1982, no RE n 959056, a 2a Turma do Supremo Tribunal
Federal entendeu que era ilegal a tributao da incorporao de bens de scios ao
4
ANDRADE JNIOR, Luiz Carlos de. SCHOUERI, Lus Eduardo. Incorporao de aes: natureza societria e efeitos tributrios. In:
Revista Dialtica de Direito Tributrio. n. 200, mai. 2012, p. 63-64.
5
6
PLCIDO E SILVA, Oscar J. de. Vocabulrio Jurdico. v. 1. 7. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1982, p. 132.
RE 95905, Relator(a): Min. CORDEIRO GUERRA, Segunda Turma, julgado em 22/06/1982, DJ 01-10-1982 PP-19830 EMENT VOL01269-02 PP-00577 RTJ VOL-00103-01 PP-00404
187
capital social de sociedade por valor superior ao da avaliao. Frise-se: ilegal. Aps esse
julgado, adveio o artigo 23, 2, da Lei n 9.249/957, o qual prev expressamente para a
pessoa fsica tributao pelo IR na incorporao de bens ao capital social nesses casos.
O bice apontado pelo STF, portanto, se encontra superado.
Tanto constitucional (e legal) essa modalidade de incidncia sobre
pagamentos com bens que j foi mais de uma vez acolhida pelo Superior Tributal de
Justia, no AgRg no Ag n 569.009/RS8 e no REsp n 1027799/CE9.
Assim, conforme a jurisprudncia dominante, sim possvel a tributao
de pagamento em bens, inclusive na integralizao de capital de sociedade empresria.
Desenganadamente, portanto, se pode dizer que h realizao da renda no caso da
incorporao de aes, sendo os valores mobilirios recebidos pelos acionistas da
incorporada passveis de tributao pelo IR.
Decises
Processo n 10680.726772/201188
Acrdo n 2202002.187
2 Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso desfavorvel Fazenda
Nacional: Neste acrdo, o colegiado acolheu a argumentao de que na incorporao
de aes h um negcio jurdico entre sociedades que importa em substituio de
patrimnio dos acionistas. Assim, no teria ocorrido o fato gerador do IRPF. Para
chegar a essa concluso, o relator diferencia a incorporao de aes e a de sociedades.
Afasta expressamente a aplicao do artigo 23 da Lei n 9.249/95 ao argumento de que a
incorporao de aes no trata de mera subscrio de capital em bens. Tambm adotou,
ainda que implicitamente, o argumento de ausncia de realizao da renda, porquanto
argumentou que no momento da incorporao de aes no houve pagamento algum
ao contribuinte. Como j visto acima, esses argumentos no encontram supedneo na
jurisprudncia do STJ e STF e nem enfrentam a questo da natureza de alienao da
incorporao de aes. Inclusive, acabam por afastar a incidncia de dispositivos legais
expressos.
Processo n 10880.672506/200957
Acrdo n 2202002.388 2 Cmara / 2 Turma Ordinria. Deciso
favorvel Fazenda Nacional: Em acrdo posterior da mesma Turma prolatora
do anterior, houve reviravolta no entendimento sobre a questo. Aqui, o colegiado
considerou que a incorporao de aes consiste em alienao em sentido amplo. O
relator considerou que o instituto da alienao gnero caracterizado pela transmisso
da propriedade de um bem, sendo a incorporao de aes uma espcie ali inserida.
Nesse sentido, adotou-se expressamente a doutrina de Edmar de Oliveira Andrade
Filho no sentido de tratar a incorporao de aes como alienao em sentido amplo
7
8
9
Art. 23. As pessoas fisicas podero transferir a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, bens e direitos pelo valor constante
da respectiva declarao de bens ou pelo valor de mercado. [] 2 Se a transferncia no se fizer pelo valor constante da declarao de
bens, a diferena a maior ser tributvel como ganho de capital.
AgRg no Ag 569.009/RS, Rel. Ministro JOO OTVIO DE NORONHA, SEGUNDA TURMA, julgado em 02/08/2005, DJ 19/09/2005,
p. 259.
REsp 1027799/CE, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 03/06/2008, DJe 20/08/2008.
188
2. GANHO DE CAPITAL. CAPITALIZAO DE LUCROS E RESERVAS

Processo n 12448.734343/201162
Acrdo n 2201002.153
Matria IRPF Ganho de Capital
Recorrente PEDRO HAWTREY DE LAPORT
Ano-calendrio: 2008
GANHO DE CAPITAL. ALIENAO DE AES. MAJORAO ARTIFICIAL DO CUSTO DE
AQUISIO. CAPITALIZAO DE LUCROS E RESERVAS DE LUCROS REFLETIDOS NAS
EMPRESAS HOLDINGS PELO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL.
indevida a majorao do custo de aquisio na capitalizao de lucros ou reservas de lucros apurados
na empresa investidora pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial refletidos nas empresas holdings
investidoras, do mesmo lucro da sociedade investida, disponvel para capitalizao ou retiradas.
MULTA QUALIFICADA. REQUISITOS.
Em toda infrao esta presente a culpa ou dolo genrico, sujeito a multa de oficio de 75%. Na imposio
da multa qualificada de 150% tambm se exige o dolo, mas o dolo especfico, a vontade livre, consciente
e deliberada de sonegar, de cometer a infrao ou assumir o risco consciente da conduta. Incabvel assim
a imposio da multa qualificada quando no restar comprovado de forma firme e estreme de dvidas o
dolo especifico, aspecto subjetivo do infrator, na vontade deliberada ou assuno consciente da sonegao.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, dar provimento parcial ao recurso para
desqualificar a multa de ofcio, reduzindo-a ao percentual de 75%. Vencida a Conselheira Nathlia Mesquita
Ceia, que deu provimento integral ao recurso. Fez sustentao oral pelo Contribuinte o Dr. Rodrigo Brunelli
Machado, OAB/SP 154.354 e pela Fazenda Nacional a Dra. Indiara Arruda de Almeida Serra. O Advogado
do Contribuinte requereu a retirada de pauta do processo, com fundamento na ausncia de paridade, o que
foi indeferido pela Presidncia da Turma, por falta de previso regimental.
Processo n 12448.735361/201161
Matria IRPF
Recorrente PAULO FERNANDO CARVALHO DE OLIVEIRA
OMISSO DO GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE AES. MAJORAO ARTIFICIAL DO
CUSTO DE AQUISIO. CAPITALIZAO DE LUCROS E RESERVAS DE LUCROS REFLETIDOS
NAS EMPRESAS HOLDINGS PELO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL.
investidoras, do mesmo lucro da sociedade investida, disponvel para capitalizao ou retiradas. Constatada
a majorao artificial do custo de aquisio da participao societrio alienada, mediante a capitalizao
indevida de lucros e reservas refletidos da investidora, decorrentes dos ganhos avaliados pelo mtodo
da equivalncia patrimonial nas sociedades investidoras, devem ser expurgados os acrscimos indevidos,
ou apurado o custo de aquisio da participao societria em funo do patrimnio liquido da sociedade
alienada, com a conseqente tributao do efetivo ganho de capital.
MULTA QUALIFICADA. DOLO OU FRAUDE
189
Incabvel a multa qualificada quando no restar comprovado de forma firme e estreme de dvidas o dolo
especifico ou fraude do sujeito passivo no sentido de impedir ou retardar, total ou parcialmente a ocorrncia
do fato gerador, de excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais.
JUROS MORATRIOS INCIDENTES SOBRE MULTA DE OFCIO.
Incabvel a incidncia de juros sobre a multa de ofcio por falta de previso legal.
Acordam os membros do colegiado, QUANTO MULTA DE OFCIO QUALIFICADA: Por maioria de
votos, desqualificar a multa de ofcio, reduzindo-a ao percentual de 75%. Vencido o Conselheiro Mrcio
de Lacerda Martins que mantinha a qualificao da multa de ofcio. QUANTO EXCLUSO DA
INCIDNCIA DA TAXA SELIC SOBRE A MULTA DE OFCIO: Por maioria de votos, excluir da
exigncia a taxa Selic incidente sobre a multa de ofcio. Vencidos os Conselheiros Antonio Lopo Martinez
e Mrcio de Lacerda Martins, que negaram provimento ao recurso nesta parte. QUANTO S DEMAIS
QUESTES: Por maioria de votos, negar provimento ao recurso. Vencidos os Conselheiros Rafael Pandolfo
e Pedro Anan Junior. Apresentaro Declarao de Voto os Conselheiros Antonio Lopo Martinez e Rafael
Pandolfo. Manifestaram-se, quanto ao processo, o contribuinte por meio de seu advogado Dr. Lus Cludio
Gomes Pinto, inscrito na OAB/RJ sob n 88704 e a Fazenda Nacional, por meio da sua representante legal,
Dra. Indiara Arruda de Almeida Serra (Procuradora da Fazenda Nacional).
Processo n 12448.735988/201112
Matria IRPF
Recorrente ALESSANDRO MONTEIRO MORGADO HORTA
e Pedro Anan Junior. Apresentaro Declarao de Voto os
190
Conselheiros Antonio Lopo Martinez e Rafael Pandolfo. Manifestaram-se, quanto ao processo, o

contribuinte por meio de seu advogado Dr. Lus Cludio Gomes Pinto, inscrito na OAB/RJ sob n 88704 e a
Fazenda Nacional, por meio da sua representante legal, Dra. Indiara Arruda de Almeida Serra (Procuradora
da Fazenda Nacional).
Processo n 12448.736150/201146
Matria IRPF
Recorrente ANDRE FERNANDES LOPES DIAS
Processo n 12448.736151/201191
Recurso n Voluntrio
Matria IRPF
Recorrente BRUNO CONSTANTINO ALEXANDRE DOS SANTOS
191
OMISSO DO GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE AES. MAJORAO ARTIFICIAL

DO CUSTO DE AQUISIO. CAPITALIZAO DE LUCROS E RESERVAS. EMPRESAS NAS
COLIGADAS. INVESTIDA E INVESTIDORAS. LUCRO REFLETIDO NAS INVESTIDORAS.
EQUIVALNCIA PATRIMONIAL.
indevida a majorao do custo de aquisio na capitalizao de lucros apurados na empresa investidora,
apurado pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial, do mesmo lucro da sociedade investida, disponvel
como lucros e/ou reservas de lucros tanto para capitalizao ou para retiradas pelos scios. Constatada
indevida de lucros e reservas refletidos da investida e oriundas de ganhos avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial nas sociedades investidoras, devem ser expurgados os acrscimos indevidos, ou
apurado o custo de aquisio da participao societria em funo do patrimnio liquido da sociedade
alienada, com a conseqente tributao do efetivo ganho de capital apurado.
O art. 61, da Lei n 9.430/96, e o art. 161, do CTN, autorizam a incidncia de juros de mora to somente
sobre o valor do tributo, no abarcando a multa de ofcio.
MULTA QUALIFICADA. DOLO. INEXISTNCIA.
A qualificao da multa de ofcio s aplicvel quando a fiscalizao constatar a existncia de dolo de
carter penal. O mero intuito de economizar tributo no conduta tipificada penalmente, e no enseja a
qualificao da multa de ofcio, ainda mais quando este intuito realizado atravs de meios lcitos, com
operaes s claras e baseado em interpretao razovel dos dispositivos existentes.
QUESTES: Pelo voto de qualidade, negar provimento ao recurso. Vencidos os Conselheiros Rafael
Pandolfo (Relator), Fbio Brun Goldschmidt e Pedro Anan Junior. O Conselheiro Pedro Anan Junior
acompanha o voto do Relator pelas concluses. Designado
para redigir o voto vencedor, na parte em que o Relator ficou vencido, o Conselheiro Antonio Lopo
Martinez. Manifestaram-se, quanto ao processo, o contribuinte por meio de seu advogado Dr. Lus Cludio
Processo n 12448.736152/201135
Matria IRPF
Recorrente RICARDO TAKAO KOBAYASHI
192

193
Processo n 12448.736590/201101
Matria IRPF
Recorrente ANDRE SCHWARTZ
Processo n 12448.736592/201192
Recurso n Voluntrio
Matria IRPF
Recorrente GUY PERELMUTER
OMISSO DE GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE AES. DUPLICIDADE DE
CAPITALIZAO DE LUCROS E RESERVAS.
Constatada a majorao artificial do custo de aquisio da participao societria alienada, mediante a
capitalizao de lucros e reservas oriundos de ganhos avaliados por equivalncia patrimonial nas sociedades
investidoras, seguida de incorporaes reversas e nova capitalizao, em ntida inobservncia da primazia
194
da essncia sobre a forma, devem ser expurgados os acrscimos indevidos com a conseqente tributao do
novo ganho de capital apurado.
MULTA QUALIFICADA
Em suposto planejamento tributrio, quando identificada a convico do contribuinte de estar agindo
segundo o permissivo legal, sem ocultao da prtica e da inteno final dos seus negcios, no h como
ser reconhecido o dolo necessrio qualificao da multa, elemento este constante do caput dos arts. 71 a
73 da Lei n 4.502/64.
TAXA SELIC. JUROS DE MORA INCIDENTE SOBRE MULTA DE
OFICIO. INAPLICABILIDADE.
Os juros de mora equivalente taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia SELIC
no incidem sobre a multa de oficio lanada juntamente com o tributo ou contribuio, por absoluta falta
de previso legal.
Recurso voluntrio provido em parte.
Acordam os membros do colegiado, pelo voto de qualidade dar provimento parcial ao recurso para reduzir
a multa de ofcio ao percentual de 75%. Vencidos os conselheiros Rafael Pandolfo, Guilherme Barranco de
Souza e Pedro Anan Junior que davam provimento integral ao recurso. Os conselheiros vencidos ressaltaram
que, vencidos quanto ao principal, tambm desqualificavam a multa de ofcio. Fez sustentao oral pelo
Contribuinte o Dr. Luiz Claudio Gomes Pinto, OAB/SP n 88704. Fez sustentao oral pela Fazenda
Nacional o Procurador Rodrigo Moreira Lopes. Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro
Antonio Lopo Martinez.
Processo n 19515.720168/201124
Recurso n Voluntrio
Matria IRPF
Recorrente JAMES MARCOS DE OLIVEIRA
novo ganho de capital apurado. MULTA QUALIFICADA Em suposto planejamento tributrio, quando
identificada a convico do contribuinte de estar agindo segundo o permissivo legal, sem ocultao da
prtica e da inteno final dos seus negcios, no h como ser reconhecido o dolo necessrio qualificao
da multa, elemento este constante do caput dos arts. 71 a 73 da Lei n 4.502/64.
TAXA SELIC. JUROS DE MORA INCIDENTE SOBRE MULTA DE OFICIO. INAPLICABILIDADE.
de previso legal.
Recurso provido em parte.
Acordam os membros do Colegiado, QUANTO A MULTA DE OFCIO QUALIFICADA: por unanimidade
de votos, desqualificar a multa de ofcio, reduzindo-a ao percentual de 75%. QUANTO A EXCLUSO DA
MULTA DE OFCIO POR ERRO ESCUSVEL: por maioria de votos, negar provimento. Vencido o
Conselheiro Pedro Anan Junior, que votou pela excluso da multa de ofcio. QUANTO A EXCLUSO
DA INCIDNCIA DA TAXA SELIC SOBRE A MULTA DE OFCIO: por maioria de votos, excluir da
exigncia da taxa Selic incidente sobre a multa de ofcio. Vencidos os Conselheiros Antonio Lopo Martinez
(Relator) e Nelson Mallmann, que negaram provimento ao recurso nesta parte. Designado para redigir o
195
voto vencedor a Conselheira Maria Lcia Moniz de Arago Calomino Astorga. QUANTO AS DEMAIS
QUESTES: por maioria de votos, negar provimento ao recurso. Vencido o Conselheiro Guilherme
Barranco de Souza, que provia integralmente o recurso voluntrio. Manifestaramse, quanto ao processo, o
contribuinte atravs de seu advogado Dr. Lus Claudio Gomes Pinto, inscrito na OAB/RJ sob n 88.704 e a
Fazenda Nacional, atravs de seu representante legal Dra. Indiara Arruda de Almeida Serra (Procuradora
Processo n 19515.720169/201179
Recurso n Voluntrio
Matria IRPF
Recorrente ROBERTO BALLS SALLOUTI
Recorrida FAZENDA NACIONA
MULTA QUALIFICADA
73 da Lei n 4.502/64.
de previso legal. Recurso provido em parte.
Barranco de Souza, que provia integralmente o recurso voluntrio. Manifestaram-se, quanto ao processo,
o contribuinte atravs de seu advogado Dr. Lus Claudio Gomes Pinto, inscrito na OAB/RJ sob n 88.704 e
a Fazenda Nacional, atravs de seu representante legal Dra. Indiara Arruda de Almeida Serra (Procuradora
Processo n 19515.720424/201183
Recurso n Voluntrio
Matria IRPF
Recorrente MARCELO KALIM
196

MULTA QUALIFICADA
73 da Lei n 4.502/64.
de previso legal.
Barranco de Souza, que provia integralmente o recurso voluntrio. Manifestaram-se, quanto ao processo,
o contribuinte atravs de seu advogado Dr. Lus Claudio Gomes Pinto, inscrito na OAB/RJ sob n 88.704 e
a Fazenda Nacional, atravs de seu representante legal Dra. Indiara Arruda de Almeida Serra (Procuradora
Processo n 19515.720681/201115
Recurso n Voluntrio
Matria IRPF
Recorrente MARCO RACY KHEIRALLAH
MULTA QUALIFICADA
197

73 da Lei n 4.502/64.
TAXA SELIC. JUROS DE MORA INCIDENTE SOBRE MULTA DE
OFICIO. INAPLICABILIDADE.
de previso legal.
QUESTES: por maioria de votos, negar provimento ao recurso. Vencido o Conselheiro Guilherme Barranco
de Souza, que provia integralmente o recurso voluntrio. Manifestaram-se, quanto ao processo, o contribuinte
atravs de seu advogado Dr. Lus Claudio Gomes Pinto, inscrito na OAB/RJ sob n 88.704 e a Fazenda Nacional,
atravs de seu representante legal Dra. Indiara Arruda de Almeida Serra (Procuradora da Fazenda Nacional).
Processo n 12448.735832/201131
Recurso n Voluntrio
Matria IRPF
Recorrente ROGERIO PESSOA CAVALCANTI DE ALBUQUERQUE
GANHO DE CAPITAL. ALIENAO SOCIETRIA. CAPITALIZAO DE LUCROS E RESERVAS
REFLETIDOS NAS HOLDINGS INCORPORADAS. MAJORAO DO CUSTO DE AQUISIO.
Na incorporao societria, indevida a majorao do custo de aquisio na capitalizao de lucros ou
reservas de lucros apurados pela empresa investida (operacional) e refletidos nas investidoras (holdings)
na apurao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial, por se tratar dos mesmos lucros da investida e das
investidoras holdings.
MULTA QUALIFICADA. REQUISITOS. DOLO. ELEMENTO
SUBJETIVO.
A multa de oficio de 75% objetiva e decorre do tipo legal (lei), imposta com culpa ou dolo genrico, no
se afere a conduta do agente. Na multa qualificada de 150% exige-se a comprovao do aspecto subjetivo do
infrator, ou seja, dolo especfico, o ardil, a vontade livre, consciente, deliberada, premedita de sonegar. A
diferena entre o elementos objetivo do tipo e subjetivo da conduta consiste na intensidade dolosa para permitir
a qualificao da penalidade.
JUROS DE MORA SOBRE A MULTA DE OFCIO.
Devidos os juros de mora sobre a multa de oficio, na esteira dos precedentes da Cmara Superior deste
Conselho e do C. Superior Tribunal de Justia.
desqualificar a multa de ofcio, reduzindo-a ao percentual de 75%.
198
Vencidos os Conselheiros Nathalia Mesquita Ceia (Relatora) e Guilherme Barranco de Souza, que deram
provimento integral ao recurso. Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Odmir Fernandes.
Fez sustentao oral pelo Contribuinte o Dr. Luiz Claudio Gomes Pinto, OAB/RJ 88.704.
Processo n 12448.735954/201128
Recurso n Voluntrio
Matria IRPF
Recorrente BRUNO MEDEIROS
Anocalendrio: 2006, 2009 GANHO DE CAPITAL. ALIENAO DE AES. CAPITALIZAO DE
LUCROS E RESERVAS REFLETIDOS NAS HOLDINGS. MAJORAO ARTIFICIAL DO CUSTO
DE AQUISIO.
Na incorporao societria indevida a majorao do custo de aquisio na capitalizao de lucros ou
reservas de lucros apurados pela empresa investidora (operacional) refletidos nas investidas (holdings),
apurados pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial, por se tratar de serem os mesmos lucros refletidos da
investidora e das investidoas holdings.
MULTA QUALIFICADA. REQUISITOS. ASPECTO SUBJETIVO DO INFRATOR.
Diferente da multa de oficio de 75%, que objetiva e decorre do tipo (lei), imposta com culpa ou dolo, na
imposio da multa qualificada de 150% necessrio aferir o aspecto subjetivo do infrator, consistente na
vontade livre e consciente, deliberada e premeditada ou de assumuir o risco da sonegao. A imposio da
multa qualificada exige, assim, a comprovao da intensidade dolosa do infrator, de forma firme e estreme
de dvidas.
JUROS SOBRE A MULTA DE OFCIO.
So devidos os juros de mora sobre a multa de oficio na esteira dos precedentes da Cmara Superior deste
Conselho e do C. Superior Tribunal de Justia.
desqualificar a multa de ofcio, reduzindoa ao percentual de 75%. Vencidos os Conselheiros Nathalia
Mesquita Ceia e Gustavo Lian Haddad, que deram provimento integral ao recurso. A Conselheira Nathalia
Mesquita Ceia far declarao de voto. Fez sustentao oral pelo Contribuinte o Dr. Lus Claudio Gomes
Pinto, OAB/RJ 88.704 e pela Fazenda Nacional a Dra. Indiara Arruda de Almeida Serra
Processo n 12448.736589/201179
Matria IRPF
Recorrente RONALDO DUCHOVNY BORUCHOVITCH
Anocalendrio:
2006, 2009
investidoras, do mesmo lucro da sociedade investida, disponvel para capitalizao ou retiradas.
Constatada a majorao artificial do custo de aquisio da participao societrio alienada, mediante a
capitalizao indevida de lucros e reservas refletidos da investidora, decorrentes dos ganhos avaliados
199
pelo mtodo da equivalncia patrimonial nas sociedades investidoras, devem ser expurgados os acrscimos
indevidos, ou apurado o custo de aquisio da participao societria em funo do patrimnio liquido da
sociedade alienada, com a conseqente tributao do efetivo ganho de capital.
Incabvel a incidncia de juros sobre a multa de ofcio por falta de previso legal. Vistos, relatados e
discutidos os presentes autos.
Acordam os membros do colegiado, QUANTO MULTA DE OFCIO
QUALIFICADA: Por maioria de votos, desqualificar a multa de ofcio, reduzindo-a
Ao percentual de 75%. Vencido o Conselheiro Mrcio de Lacerda Martins que mantinha a qualificao
da multa de ofcio. QUANTO EXCLUSO DA INCIDNCIA DA TAXA SELIC SOBRE A MULTA
DE OFCIO: Por maioria de votos, excluir da exigncia a taxa Selic incidente sobre a multa de ofcio.
Vencidos os Conselheiros Antonio Lopo Martinez e Mrcio de Lacerda Martins, que negaram provimento
ao recurso nesta parte. QUANTO S DEMAIS QUESTES: Por maioria de votos, negar provimento
ao recurso. Vencidos os Conselheiros Rafael Pandolfo e Pedro Anan Junior. Apresentaro Declarao de
Voto os Conselheiros Antonio Lopo Martinez e Rafael Pandolfo. Manifestaram-se quanto ao processo, o
contribuinte por meio de seu advogado Dr. Lus Cludio Gomes Pinto, inscrito na OAB/RJ sob n 88704 e a
Fazenda Nacional, por meio da sua representante legal, Dra. Indiara Arruda de Almeida Serra (Procuradora
ANLISE GANHO DE CAPITAL. CAPITALIZAO DE LUCROS E RESERVAS.

DRA. INDIARA ARRUDA DE ALMEIDA SERRA:
Os autos de infrao foram lavrados para constituio de Imposto de
Renda da Pessoa Fsica IRPF incidente em ganho de capital proveniente da alienao
de participao societria.
Em todos os processos, a empresa operacional objeto da alienao era
controlada por holdings, que tinham como atividade e fonte de receita a participao
societria, direta ou indireta, na prpria empresa operacional.
Para realizar a venda direta, os acionistas desmontam a estrutura
societria, extinguindo todas as holdings. As operaes societrias seguem sempre
um padro: 1) feita uma capitalizao na holding, com resultados da equivalncia
patrimonial; 2) o contribuinte aplica o artigo 135 do Regulamento do Imposto de Renda,
aprovado pelo Decreto n. 3.000, de 26 de maro de 1999 (RIR/99), para promover um
aumento no custo de aquisio do investimento; 3) a holding extinta por incorporao
inversa. Tais operaes ocorrem em um mesmo dia, ou em um curto intervalo de tempo.
No entanto, a fiscalizao verificou que, ao final, os scios acabaram
majorando artificialmente o custo de aquisio das aes da empresa alienada, no
intuito de reduzir o ganho de capital quando da sua venda e, por consequncia, diminuir
a tributao pelo imposto de renda.
Todas as empresas extintas tinham como atividade e fonte de receita a
participao acionria direta ou indireta na empresa operacional. Sendo assim, todo
o lucro existente no grupo decorria da empresa operacional. Esse lucro, por equivalncia
patrimonial, estava refletido na contabilidade das holdings. Ao se valer do reflexo
contbil do lucro para as capitalizaes, o recorrente acabou utilizando uma mesma
200
riqueza em mais de uma operao.

A capitalizao realizada com resultado da equivalncia patrimonial acabou
por provocar um aumento no custo de aquisio da empresa alienada muito superior ao
incremento sofrido pelo patrimnio lquido dessa mesma empresa. Como exemplo, citase o processo n. 19515.720168/2011-24, no qual houve um acrscimo no custo das aes
alienadas na ordem de 293,76%, enquanto o patrimnio lquido da empresa aumentou
84% no mesmo perodo.
Segundo constou do termo de verificao fiscal, toda essa elaborada
construo contbil no se sustenta, quaisquer que sejam os aspectos axiolgico,
econmico ou legal. Custo de aquisio o valor pago, investido, despendido em um
determinado bem ou direito. O artigo 135 do RIR/99 no pretendeu e nem poderia
inovar sobre o conceito de custo de aquisio, apenas objetivou simplificar o processo
de reinvestimento na empresa dos lucros por ela auferidos.
Por fim, a fiscalizao entendeu que houve operao simulada, pois o
objetivo final (conjunto das operaes que antecederam alienao) foi o de se pretender
dar aparncia de regular majorao indevida do custo de aquisio das aes alienadas
pelo contribuinte, conferir-lhe direitos que no possua e com isto lesar o direito
do Errio Pblico ao imposto incidente na operao (trecho extrado do termo de
verificao fiscal).
Os contribuintes, por sua vez, defendem que a aplicao do MEP (mtodo
da equivalncia patrimonial) uma obrigao legal. Quando um investimento
contabilizado pelo MEP, os lucros da sociedade investida traduzem-se em receitas
da sociedade investidora. Essa receita de equivalncia considerada definitiva e
efetivamente auferida pela investidora. S no est sujeita incidncia de imposto de
renda e outros tributos porque a lei permite que ela seja excluda da sua base de clculo.
Os lucros da investida no so os lucros da investidora, seja esta uma
holding pura ou no. Os lucros das sociedades holdings no so uma mesma coisa,
ainda que a ausncia de outras atividades relevantes nas holdings tenha feito com que
os seus resultados fossem afetados de forma extremamente preponderante pelos lucros
gerados pela operacional.
Quanto ao custo de aquisio, os contribuintes argumentam que ele
corresponde ao valor original do investimento, acrescido do montante dos lucros e
reservas de lucros capitalizados, nos termos do artigo 135 do RIR/99.
O artigo 135 do RIR no cogita ou restringe a natureza do lucro. Por
conseguinte, o aumento no custo de aquisio decorreu da aplicao da lei. Ainda que
a majorao do custo dos investimentos na empresa operacional em montante superior
aos lucros auferidos por essa mesma sociedade (fonte nica do acrscimo patrimonial)
fosse vista como uma distoro, ela resultaria da aplicao da norma em vigor.
Os autuados discutem, ainda, a validade dos diferentes mtodos utilizados
pela fiscalizao para realizar o lanamento. Por fim, sustentam a inaplicabilidade da
multa qualificada, pois as operaes foram realizadas s claras, no caracterizando a
simulao. O aumento no custo de aquisio uma consequncia da prtica de atos cuja
legitimidade a fiscalizao no contestou.
Decises do CARF em 2013:
I. Processo n 12898.002335/2009-31
201
acrdo n 2102-01.938, 1 Cmara/ 2 Turma Ordinria/2 Seo. Deciso

contrria Fazenda Nacional. O primeiro processo sobre o assunto foi julgado em 16 de
abril de 2012. A Turma cancelou integralmente o lanamento.
De incio, foi analisada a acusao de simulao. Para a Turma, todos os atos
realizados entre as partes visavam exatamente o objetivo pretendido e exteriorizado,
que era o de vender a participao societria que as pessoas fsicas detinham na empresa
operacional. Nenhum dos atos praticados tiveram a inteno de esconder ou mascarar
tal objetivo. As operaes foram levadas ao conhecimento de todas as autoridades
responsveis e devidamente aprovadas.
Quanto ao custo de aquisio, constou no voto da Conselheira Roberta de
Azeredo Ferreira Pagetti que o termo de verificao fiscal no esclareceu exatamente a
motivao para que fossem considerados, para fins do artigo 135 do RIR/99, somente
uma capitalizao ocorrida nas holdings, desconsiderando as demais. Em nenhum
momento foi demonstrado objetivamente de que forma o artigo 135 do RIR/99 teria
sido violado ou a razo pela qual seria inaplicvel na hiptese vertente.
O que restou demonstrado foi to-somente que os efeitos da aplicao deste
artigo no foram favorveis ao Fisco, pois implicaram no pagamento de um valor de
imposto menor do que aquele que o Fisco entendeu devido. A Relatora destacou que no
se pode, porm, admitir que este efeito (econmico, financeiro) seja o fundamento para
uma autuao, sob pena de violao ao prprio princpio da legalidade, j que admitir tal
hiptese seria negar validade ao art. 135 do RIR/99.
A apurao do custo de aquisio das participaes societrias do recorrente
foi feita nos exatos termos do que dispe a lei, a qual no prev qualquer exceo regra.
Os lucros auferidos por cada uma das holdings diverso, e no pode ser considerado
como um s como pretendido no lanamento. Por isso est correta a aplicao do
art. 135 do RIR/99 por ocasio da capitalizao dos lucros em cada uma das empresas
do Recorrente, devendo ser considerado correto o clculo por ele efetuado a ttulo de
ganho de capital pago por ocasio da venda de sua participao societria na empresa
operacional.
II. Processos n 12448.734343/2011-62, acrdo n 2201-002.153; n
12448.735832/2011-31, acrdo 2201-002.276; n 12448.735954/2011-28, acrdo
2201-002.196, todos da 2 Cmara/ 1 Turma Ordinria/2 Seo. Decises favorveis
Fazenda Nacional. Os acrdos citados mantiveram o lanamento, mas reduziram a
multa de ofcio de 150% para 75%, por entender no estar demonstrado o dolo especfico
de sonegao.
De acordo com o voto condutor, todos do Conselheiro Odmir Fernandes,
a conduta dos Recorrentes estaria perfeita se a qualificao do fato que nico
os lucros ou reservas de lucros gerados pela sociedade operacional, pudesse existir de
forma isolada nas sociedades.
O efeito contbil de os mesmos resultados da investida, geradora dos lucros,
refletir nas sociedades investidoras existe apenas para fins contbeis da apurao dos
resultados, pelo mtodo da equivalncia patrimonial e demonstrao dos resultados
exigidos pela legislao societria. Porm, isso no significa existir lucros isolados nas
investidoras se elas no geram resultado prprio para compor o custo de aquisio na
alienao da participao societria.
A independncia e a autonomia patrimonial das sociedades no socorrem
os Recorrentes para permitir a dupla ou tripla utilizao dos mesmos lucros e reservas
202
de lucros no custo de aquisio, se eles apenas refletem na demonstrao dos resultados

das sociedades coligadas, advindos da investida.
No h equvoco na lei e nem na sua interpretao. O duplo ou triplo efeito
mera fico, necessria para apurao da demonstrao dos resultados na participao
acionria em cada sociedade. No Balano Patrimonial Consolidado, se houvesse, seria
espelhada a total impropriedade da tese do contribuinte.
Por fim, o Relator entendeu que o alegado erro e defeito no critrio da
apurao do custo de aquisio do ganho de capital no foi devidamente comprovado.
Erro ou defeito pode at existir, mas necessrio demonstrar e comprovar a sua
existncia e o prejuzo para cada um dos autuados. Comprovado prejuzo, poda-se o
excesso, sem que isso seja causa de nulidade das autuaes.
III. Processos n 12448.735361/2011-61, acrdo n 2202-002.261; n
12448.735988/2011-12, acrdo 2202-002.258; n 12448.736150/2011-46, acrdo
2202-002.259; n 12448.736151/2011-91, acrdo 2202-002.254; n 12448.736152/201135, acrdo 2202-002.262; n 12448.736590/2011-01, acrdo 2202-002.260; n
12448.736592/2011-92, acrdo 2202-002.428; n 19515.720168/2011-24, acrdo
2202-002.166; n 19515.720169/2011-79, acrdo 2202-002.164; n 19515.720424/201183, acrdo 2202-002.167; n 19515.720681/2011-15, acrdo 2202-002.165; n
12448.736589/2011-79, acrdo 2202-002.263, todos da 2 Cmara/ 2 Turma
Ordinria/2 Seo. Decises favorveis Fazenda Nacional. Os acrdos citados
mantiveram o lanamento, mas reduziram a multa de 150% para 75%, por entender no
estar demonstrado o dolo de carter penal. Para a Turma, o mero intuito de economizar
tributo no conduta tipificada penalmente, e no enseja a qualificao da multa de
ofcio.
Ademais, constou do voto do Conselheiro Antonio Lopo Martinez, em um
dos casos, que a operao ainda que revestida de aparente legalidade no que toca as partes
isoladas, cria no conjunto uma situao irreal e artificial, que no condiz com o que o
nosso sistema tributrio almeja. Houve o aumento do custo de aquisio, fundamentado
em procedimento intencionalmente materializado para assegurar o aumento do custo
de aquisio pelo efeito multiplicativo dos resultados da empresa operacional.
De acordo com o Relator, no processo de hermenutica, o operador do
direito tributrio deve empreender um esforo, para a aplicao da norma tributria
mais consistente e rigorosamente compatvel com o princpio da certeza do direito, na
adequao da verdade material como exige o nosso artigo 145, pargrafo primeiro da
Constituio Federal.
Inobstante o procedimento adotado, para a Contabilidade, os registros
contbeis em conjunto devem refletir a essncia e a realidade econmica, tal como se
destaca da anlise da estrutura conceitual da contabilidade que enfatiza a primazia da
essncia sobre a forma. A equivalncia patrimonial no mais do que uma forma de
atualizao contnua do valor do investimento, que consiste na avaliao na empresa
investidora, dos investimentos pelas variaes do patrimnio lquido da empresa
investida, mediante reconhecimento direto das variaes apuradas, lucros, perdas ou
prejuzos, para os fins de determinao do aumento ou da reduo do valor investido.
De modo resumido, a equivalncia patrimonial tem a funo de atualizar os
investimentos relevantes em empresas controladas ou coligadas conforme os resultados
forem sendo apurados nestas entidades, independentemente da distribuio dos lucros
apurados. O mtodo de equivalncia patrimonial deve refletir sempre a essncia
econmica, o verdadeiro valor do investimento da controladora, com os ajustes inerentes
203
ao lucro ou prejuzo obtido e seus efeitos fiscais, o que se depreende da interpretao

sistemtica da legislao fiscal, compreendida luz dos conceitos contbeis.
A patrimonialidade vincula-se ao contedo econmico, porque est
intimamente vinculada ao valor econmico dos bens e direitos. Por isso, no Direito,
a patrimonialidade somente tem sentido quando vinculada ao conceito de direitos
(subjetivos), sobre coisas (reais) ou contra pessoas (pessoais). Da que, sendo o patrimnio
composto no de bens materiais, mas de direitos, qualquer acrscimo patrimonial h de
ser de direitos (reais ou pessoais), logo, como uma disponibilidade jurdica efetiva, e
no apenas artificial.
Desse modo, inegavelmente, aumenta-se o custo da empresa alienada no
por meio de recursos, mas sim de reflexos/imagens de recursos, o que se torna patente
ao compararmos o aumento do patrimnio lquido da empresa alienada no perodo ao
acrscimo do custo de aquisio das aes do contribuinte no mesmo perodo, tal como
apontado pela fiscalizao e pela autoridade recorrida. O custo de aquisio apontado
no representa fidedignamente a realidade econmica, alterando o montante do tributo
apurado, e desrespeitando o princpio da capacidade contributiva.
Quanto ao custo de aquisio, o Relator no acolheu o argumento de
que deveria existir uma nica metodologia, pois quela aplicada ao processo teve
como objetivo aproximar-se do custo de alienao, ou valor que representasse mais
fidedignamente, o nus efetivo do recorrente ao se desfazer de suas aes.
Reconheceu que qualquer procedimento/mtodo adotado pode ser
questionado por eventuais incoerncias, mas no foi o que aconteceu no caso concreto.
Existe apenas questionamentos genricos, sem uma proposio concreta de qual seria
a metodologia que asseguraria uma representao fidedigna do custo de aquisio, ou
qual falha existiria na metodologia empregada que teria efetivamente prejudicado o
recorrente.
NOSSA OPINIO:
Na viso da Fazenda Nacional, o artigo 135 do RIR/99 no oferece
respaldo para a forma como os contribuintes calcularam o custo de aquisio das aes
da empresa que estava sendo alienada.
Conforme preceitua o mencionado dispositivo, se houver aumento de
capital social com a utilizao de lucros ou reservas de lucros, o custo de aquisio das
quotas ou aes da pessoa jurdica sofrer o reflexo dessa operao. Assim, o custo de
aquisio das aes ou quotas passar a ser integrado pelos lucros que forem consumidos
na capitalizao da empresa.
Na interpretao do artigo 135 do RIR/99, deve-se considerar o conceito
de custo de aquisio, que o valor pago, investido, despendido em um determinado
bem ou direito.
O custo de aquisio corresponde ao valor dos recursos investidos na
sociedade, sejam eles provenientes diretamente do patrimnio de seus scios ou dos
lucros apurados pela empresa e que poderiam ser repassados a esses mesmos scios.
Esse valor somente pode ser aumentado na proporo da grandeza econmica passvel
de ser reinvestida na empresa. Consequentemente, o aumento no pode ser meramente
contbil, sem a efetiva entrega do numerrio. Tampouco pode ser influenciado pelo
nmero de empresas criadas no grupo empresarial, mas sim pela riqueza efetivamente
disponvel e aplicada.
204
Entretanto, no planejamento em anlise, o aumento foi artificial, sem

respaldo econmico. Tal situao somente ocorreu pelo fato de todas as holdings
envolvidas e extintas por incorporao inversa terem como nica atividade e fonte de
receita a participao acionria direta ou indireta na empresa operacional. Dessa
forma, os lucros ou reservas consumidos nas capitalizaes e utilizados para aumentar
o custo de aquisio eram provenientes da empresa operacional, refletido nas demais
como resultado da equivalncia patrimonial.
No ponto, importante considerar a natureza do mtodo da equivalncia
patrimonial: uma tcnica contbil que se baseia no valor do patrimnio lquido da
empresa coligada ou controlada, diferentemente do mtodo do custo, que somente
considera o valor desembolsado no momento da aquisio.
Empregando essa noo para o caso, tem-se que no possvel desvincular
o lucro produzido pela empresa operacional do lucro consumido na capitalizao das
holdings. Sendo assim, o custo de aquisio, sofreu aumento artificial, sem o respectivo
lastro econmico, o que fica evidenciado quando se compara a evoluo do patrimnio
lquido da empresa alienada com o aumento ocorrido no custo de aquisio.
O artigo 135 do RIR/99 teve como objetivo apenas simplificar o processo
de reinvestimento dos lucros obtidos por uma sociedade, pois dispensou a prvia
distribuio e permitiu a capitalizao direta, com o consequente aumento do custo de
aquisio.
Contraria o sentido e a lgica da norma interpret-la de maneira a admitir
o aumento do custo de aquisio sem o respectivo lastro econmico, sem que ocorra o
reinvestimento de bens ou direitos na empresa, mas fruto de um artifcio contbil. A
norma no pode partir de uma interpretao meramente literal, ignorando-se o conceito
de custo de aquisio e mesmo o princpio da capacidade contributiva, que deve informar
todo o ordenamento jurdico tributrio.
Por conseguinte, na viso da Fazenda, o artigo 135 do RIR/99 no pode
servir de amparo para as operaes. Os autuados extrapolaram o comando da norma,
fazendo prevalecer uma situao totalmente dissonante da realidade.
Quanto metodologia do clculo utilizado no lanamento, a Fazenda
Nacional entende que o fiscal poderia ter glosado todos os aumentos no custo de
aquisio que tiveram como base as capitalizaes efetuadas nas holdings.
V-se nos acrdos que os contribuintes realizaram capitalizaes com
resultado da equivalncia patrimonial, ou seja, lucro produzido pela nica empresa
operacional do grupo, refletido nas demais (holdings).
No entanto, como tal lucro ainda no tinha sido distribudo e estava
contabilizado na empresa operacional, ele poderia servir de base para mais uma
capitalizao no prprio investimento alienado ou mesmo para pagar dividendos aos
acionistas. Em alguns processos julgados, o termo de verificao fiscal informou que
os alienantes receberam parte do lucro produzido pela empresa operacional, informao
extrada do contrato de compra e venda do investimento.
Por conseguinte, o lucro da empresa alm de ter sido utilizado em mais de
uma capitalizao, tambm serviu para distribuio de dividendos aos scios. Ora, se
houve a distribuio de dividendos, tais valores no poderiam servir de fundamento em
nenhuma capitalizao, autorizando a glosa de todas elas.
205
3. GANHO DE CAPITAL: PREO INDEXADO MOEDA ESTRANGEIRA

Processo n 10680.726553/201280
Recurso n Voluntrio
Matria IRPF
Recorrente RODRIGO ANDRADE VALADARES GONTIJO
IRPF. DECADNCIA. GANHO DE CAPITAL. PREO INDEXADO MOEDA ESTRANGEIRA.
VENDA A PRAZO.
O termo inicial para contagem do prazo decadencial em se tratando de imposto de renda devido sobre o
ganho de capital de contrato com preo indexado em moeda estrangeira e alienao a prazo o momento
do recebimento de cada parcela, pois nesse momento que se afere de forma definitiva o preo de venda que
resta condicionado taxa de cmbio futura.
GANHO DE CAPITAL. VARIAO CAMBIAL. PREO INDEXADO EM MOEDA ESTRANGEIRA.
Eventual variao do preo em decorrncia da flutuao cambial havida para com o valor em moeda nacional
(Real) deve ser considerada como preo de venda e tributada segundo a sistemtica do ganho de capital.
GANHO DE CAPITAL. CORREO MONETRIA DO PREO.
Correo monetria do preo de venda integra o preo para fins de apurao
do ganho de capital.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, rejeitar a
preliminar de decadncia. Os Conselheiros Walter Reinaldo Falco Lima, Rodrigo Santos Masset Lacombe
e Heitor de Souza Lima Junior votaram pela concluso. No mrito, por maioria de votos, dar provimento ao
recurso. Vencido o Conselheiro Walter Reinaldo Falco Lima, que deu provimento parcial ao recurso para
excluir da exigncia a tributao sobre a correo monetria e parte da tributao sobre a variao cambial,
e far declarao de voto quanto preliminar. Fez sustentao oral pelo Contribuinte o Dr. Guilherme
Andrade Carvalho, OAB/MG 130.932.
4. ACRSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO: REMESSA DE RECURSOS PARA O EXTERIOR.

Processo n 19515.000822/200701
Recurso n Voluntrio
Matria IRPF
Recorrente WALTER RABE
DECADNCIA. IRPF. ANTECIPAO DE PAGAMENTO. APLICAO
DO ART. 150, 4 DO CTN.
Em havendo pagamento antecipado de imposto, a regra de contagem do prazo decadencial aplicvel do
art. 150, 4 do CTN.
ACRSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO. INFORMAES OBTIDAS DE INSTITUIO
FINANCEIRA DO EXTERIOR. AUTORIZAO JUDICIAL. ACORDO INTERNACIONAL PARA
INTERCMBIO DE INFORMAES.
206
Em face da no existncia de Acordo Internacional para intercmbio de informaes, a solicitao de

informaes bancrias junto instituio financeira estrangeira permitida, desde que precedida de
autorizao judicial.
ACRSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO. DECADNCIA. TERMO INICIAL. TRIBUTO
RECOLHIDO. APLICAO ARTIGO 150, 4 DO CTN.
Em havendo recolhimento de tributo no ano calendrio aplica-se o disposto no art. 150, 4 do CTN para
fins de cmputo do prazo decadencial para lanamento.
ACRSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO. REMESSAS DE RECURSOS PARA O EXTERIOR.
So tributveis os valores relativos aos acrscimos patrimoniais a descoberto, apurados mensalmente,
quando no justificados pelos rendimentos tributveis, isentos ou no tributveis, tributados exclusivamente
na fonte ou objeto de tributao definitiva. Devem ser considerados como aplicaes de recursos, no
demonstrativo de anlise da evoluo patrimonial, os valores relativos s remessas de recursos para o
exterior.
PROVA. APRECIAO PELO JULGADOR.
Na apreciao da prova, a autoridade julgadora formar livremente sua
convico.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, acolher a decadncia relativamente ao
ano-calendrio de 2001. No mrito, pelo voto de qualidade, negar provimento ao recurso. Vencidos os
Conselheiros Nathlia Mesquita Ceia (Relatora), Rodrigo Santos Masset Lacombe e Ricardo Anderle
(Suplente convocado), que deram provimento integral ao recurso. Designado para redigir o voto vencedor
quanto ao mrito o Conselheiro Walter Reinaldo Falco Lima.
ANLISE ACRSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO: REMESSA DE

RECURSOS PARA O EXTERIOR. DRA. PATRCIA DE AMORIM GOMES
MACEDO
A matria objeto do acrdo acima transcrito suscita a anlise acerca do
lanamento de imposto de renda pessoa fsica decorrente de omisso de rendimentos
caracterizada a partir da constatao de acrscimo patrimonial a descoberto.
A tributao do APD est especificada no Decreto n 3.000/1999
(Regulamento do Imposto de Renda RIR/1999), arts. 55, XIII, 806 e 807 que remete
legislao especfica indicada nas respectivas normas, in verbis:
Art. 55. So tambm tributveis (Lei n 7.713/88, art. 3);
[...]
XIII - as quantias correspondentes ao acrscimo patrimonial da
pessoa fsica, apurado mensalmente, quando esse acrscimo no for justificado pelos
rendimentos tributveis, no-tributveis, tributados exclusivamente na fonte ou objeto
de tributao definitiva.
[...]
Pargrafo nico. Na hiptese do inciso XIII, o valor apurado ser acrescido
ao valor dos rendimentos tributveis na declarao de rendimentos, submetendo-se
aplicao das alquotas constantes da tabela progressiva de que trata o art. 86.
Art. 806. A autoridade fiscal poder exigir do contribuinte os
esclarecimentos que julgar necessrios acerca da origem dos recursos e do destino dos
207
dispndios ou aplicaes, sempre que as alteraes declaradas importarem em aumento

ou diminuio do patrimnio. (Lei n 4.069/1962, art. 51, 1).
Art. 807. O acrscimo do patrimnio da pessoa fsica est sujeito
tributao quando a autoridade lanadora comprovar, vista das declaraes de
rendimentos e de bens, no corresponder esse aumento aos rendimentos declarados,
salvo se o contribuinte provar que aquele acrscimo teve origem em rendimentos no
tributveis, sujeitos tributao definitiva ou j tributados exclusivamente na fonte.
(Lei n 4.069/1962, art. 52)
Na hiptese, a autoridade fiscal demonstrou que houve um crescimento
patrimonial do contribuinte em descompasso com as rendas/proventos obtidos no
mesmo perodo, o que enseja a presuno de omisso de rendimentos.
Constatou-se que o contribuinte era ordenante da remessa de divisas ao
exterior utilizando-se de contas mantidas no JP Morgan Chase Bank pela empresa
Beacon Hill Service Corporation. Tais valores eram mantidos revelia do Sistema
Financeiro Nacional.
A autoridade fiscal realizou um Demonstrativo de Evoluo Patrimonial,
apurado pelo mtodo do fluxo de caixa, de acordo com planilhas mensais, a fim de
demonstrar a existncia de saldo a descoberto nos anos-calendrio 2001 e 2002.
O contribuinte foi intimado a informar a origem dos valores presumidamente
omitidos, atribuindo-lhe o nus de comprovar tratar-se de rendimentos no tributveis,
sujeitos tributao definitiva ou j tributados exclusivamente na fonte nos termos
do art. 807 do RIR/99. Contudo, no foram apresentadas provas suficientes para
descaracterizar a omisso de rendimentos.
No acrdo em anlise, o ilustre Conselheiro Redator entendeu adequados
os procedimentos realizados pela autoridade fiscal que presumem a propriedade dos
valores remetidos devido s inmeras informaes pessoais do contribuinte como
ordenante dos depsitos, o que exclui qualquer possibilidade de homnimo.
Neste sentido, pertinente a concluso da Delegacia da Receita Federal
de Julgamento em So Paulo/SP no sentido de que tais documentos no podem ser
desprezados to somente diante de sua alegao, sem qualquer elemento de prova, de
que seu nome foi utilizado indevidamente.
Por outro lado, tambm destacou o ilustre Conselheiro Redator do
voto vencedor, no tocante anlise do Demonstrativo de Evoluo Patrimonial, que
a remessa de recursos ao exterior constitui efetiva aplicao de recursos e, portanto,
pertinente sua incluso no fluxo financeiro.
H julgados no CARF que refutam tal constatao, considerando que a
remessa de divisas no pode ser includa no fluxo patrimonial para apurao de APD,
respaldando-se no suposto enquadramento da situao ftica ao teor da Smula CARF
n 67 que dispe:
Smula CARF n 67: Em apurao de acrscimo patrimonial a descoberto
a partir de fluxo de caixa que confronta origens e aplicaes de recursos, os saques ou
transferncias bancrias, quando no comprovada a destinao, efetividade da despesa,
aplicao ou consumo, no podem lastrear lanamento fiscal
Contudo, a remessa de valores ao exterior no se insere nas excludentes
208
dispostas no enunciado acima (saques ou meras transferncias bancrias), constituindose, seguramente, como uma efetiva aplicao de recursos pelo contribuinte.
Tal entendimento pode ser extrado do acrdo 9202-002.492, proferido
pela Segunda Turma da Cmara Superior de Recursos Fiscais em sesso realizada em
29/01/13, nos seguintes termos:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA-IRPF
Exerccio: 2003
ACRSCIMO PATRIMONIAL A DESCOBERTO. REMESSAS DE
RECURSOS PARA O EXTERIOR.
So tributveis os valores relativos ao acrscimo patrimonial, quando
no justificados pelos rendimentos tributveis, isentos ou no tributveis, tributados
exclusivamente na fonte ou objeto de tributao definitiva.
O Fisco se desincumbiu do nus de tornar evidente o fato constitutivo do
seu que est perfeitamente evidenciado nos autos. Compete ao contribuinte comprovar,
mediante a apresentao de documentos hbeis e idneos, que tais dispndios foram
suportados por rendimentos tributveis, isentos ou tributados exclusivamente na fonte,
visto que dele, e no do Fisco, o dever de provar a origem dos rendimentos. Devem
ser considerados como aplicaes de recursos, no demonstrativo de anlise da evoluo
patrimonial, os valores relativos as remessas de recursos para o exterior. Recurso
especial provido. (grifo nosso)
Portanto, verificada a ocorrncia de acrscimo patrimonial incompatvel
com a renda declarada a partir da anlise mensal dos recursos e dos dispndios/
aplicaes do contribuinte, incluindo as remessas de divisas ao exterior no conceito de
aplicao de recursos, presume-se a ocorrncia de omisso de rendimentos passvel de
tributao.
209
IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE IRRF

1. OPERAES DE MTUO
Processo n 10980.723628/201024
Recurso n Voluntrio
Matria Multa e Juros Isolados Falta
de reteno do IRRF
Recorrente LOGIKA DISTRIBUIDORA DE COMSTICOS LTDA.
Ano-calendrio: 2005, 2006, 2007
DECADNCIA. MULTA E JUROS DE MORA EXIGIDOS ISOLADAMENTE PELA FALTA DE
RETENO DO IMPOSTO DE RENDA DEVIDO A TTULO DE ANTECIPAO.
A contagem do prazo decadencial da multa e dos juros de mora exigidos isoladamente em razo da falta de
reteno do imposto de renda retido na fonte a ttulo de antecipao submete-se regra geral estabelecida
no art. 173, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional CTN, ou seja, cinco anos do primeiro dia do exerccio
seguinte ao que o lanamento poderia ter sido efetuado.
IMPOSTO DE RENDA NA FONTE. FALTA DE COMPROVAO DA EFETIVIDADE DAS
OPERAES DE MTUO PACTUADOS COM A PESSOA FSICA DO SCIO. TRIBUTAO
EXCLUSIVA NA FONTE.
A falta de comprovao da efetividade das operaes de mtuos pactuados entre a empresa e seu scio,
contabilizados ou no, sujeitar-se- incidncia do imposto exclusivamente na fonte, conforme o disposto
no art. 61 da Lei no 8.981, de 1995. Para que a hiptese de incidncia se materialize necessrio que a
fiscalizao demonstre a existncia do pagamento e que no seja comprovada a operao ou causa deste
pagamento.
FALTA DE PAGAMENTO DE IMPOSTO DE RENDA TRIBUTADO EXCLUSIVAMENTE NA
FONTE. MULTA ISOLADA E JUROS DE MORA ISOLADOS PELA FALTA DE RETENO.
INEXIGIBILIDADE.
Descabe a aplicao da multa e dos juros de mora exigidos isoladamente quanto os rendimentos que
lhe deram origem so tributados exclusivamente na fonte. Nesse caso, cabe exigir da fonte pagadora o
pagamento do imposto com os devidos acrscimos legais.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, rejeitar as preliminares e, no mrito, dar
provimento ao recurso. Fez sustentao oral a Dra. Rafaela Vialle Strobel, OAB n 28371.
2. OPERAES DE MTUO REALIZADAS ENTRE PJS

Processo n 18471.001583/200790
Matria IRRF
TELEMAR NORTE LESTE S.A.
DECADNCIA. MATRIA DECIDIDA PELO STJ NA SISTEMTICA
210
DO ART. 543C DO CPC. O artigo 62-A do RICARF determina que os conselheiros devem reproduzir no
julgamento dos recursos o entendimento estabelecido pelo STJ no REsp n 973.733 SC: o art. 150, 4o, do
CTN, s deve ser adotada nos casos em que o sujeito passivo antecipar o pagamento e no for comprovada a
existncia de dolo, fraude ou simulao, prevalecendo os ditames do art. 173, nas demais situaes. Hiptese
em que no houve antecipao do tributo.
IRRF. FALTA DE RETENO E RECOLHIMENTO. IMPOSTO POR ANTECIPAO.
PENALIDADE. O artigo 9 da Medida Provisria n 16, de 27/12/2001, convertida na Lei n 10.426, de
2002, norma legal vlida e vigente, determinou a cobrana da multa de ofcio da fonte pagadora pela falta
de reteno de imposto de renda, se a infrao for constatada aps a data do encerramento do perodo de
apurao em que o rendimento deve ser tributado pelo beneficirio do rendimento, devendo incidir juros
de mora a partir do vencimento do prazo originrio para recolhimento do imposto no retido (PN COSIT
n 1, de 2002).
OPERAES DE MTUO REALIZADAS ENTRE PESSOAS JURDICAS CONTROLADORAS,
CONTROLADAS, COLIGADAS OU INTERLIGADAS. INCIDNCIA DO IRRF. Incide o Imposto de
Renda na Fonte sobre operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas,
coligadas ou interligadas, desde a vigncia do art. 5 da Lei 9.779, de 1999, que revogou o art. 77, inciso II,
da Lei n. 8.981, de 1999. Entendimento majoritrio no STJ.
RO Negado e RV Negado
Acordam os membros do colegiado: (a) por maioria de votos, em negar provimento ao recurso de ofcio,
vencido o conselheiro Luiz Eduardo de Oliveira Santos, que votou por dar provimento ao recurso; e (b) por
maioria de votos, em negar provimento ao recurso voluntrio, vencidos os conselheiros Gilvanci Antnio
de Oliveira Sousa e Eivanice Canrio da Silva, que votaram por dar provimento ao recurso. Declarou-se
impedido o conselheiro Alexandre Naoki Nishioka. Realizaram sustentao oral: (a) o representante da
Fazenda Nacional, Dr. Paulo Riscado; e (b) o patrono da Telemar Norte Leste S/A, Dr. Pedro Vianna de
Ulha Canto.
3. GANHO DE CAPITAL: ALIENAES DE AES. OPERAES DENTRO E FORA DA BOLSA.

Processo n 19515.002124/201038
Sesso de 15 de maio de 2013 Matria IRRF_GC_PJ EXTERIOR
Recorrentes FAZENDA NACIONAL E RICARDO ABECASSSIS ESPRITO SANTO
SILVA (BANCO ESPRITO SANTO) FAZENDA NACIONAL
Data do fato gerador: 22/09/2005, 23/11/2005, 25/11/2005, 28/11/2005,
26/12/2005, 27/12/2005
GANHO DE CAPITAL. ALIENAO DE AES. OPERAES DENTRO E FORA DA BOLSA DE
VALORES. REAJUSTAMENTO DA BASE DE CLCULO. NO CABIMENTO.
Incabvel o reajustamento da base de clculo quando a responsabilidade pela reteno e pelo pagamento do
imposto de renda na fonte recai sobre a mesma pessoa fsica, procurador e representante das sociedades
estrangeiras em operaes de compra e venda de aes no mercado nacional.
ERRO DE LANAMENTO. FATO GERADOR INEXISTENTE. CANCELAMENTO.
Constatada a inexistncia do fato gerador indicado no Auto de Infrao Impe-se o seu cancelamento na
respectiva tributao de ofcio.
DENNCIA ESPONTNEA. CONCOMITNCIA. VIAS JUDICIAL ADMINISTRATIVA. NO
CONHECIMENTO. SMULA CARF N 1.
211
distinta da constante do processo judicial.
DEPSITO JUDICIAL. REQUISITOS. ART 151, II CTN. LANAMENTO DE OFCIO. CABIMENTO.
Na hiptese de depsito judicial apenas parcial, o lanamento se impe visando a garantir o direito da
Fazenda Nacional de constituir o crdito tributrio com a imputao da multa de ofcio e dos juros de mora
aplicveis sobre o montante do imposto no pago.
DBITOS VENCIDOS. ALOCAO DE PAGAMENTOS. IMPUTAO
PROPORCIONAL. LEGALIDADE. ART. 163 CTN.
A existncia simultnea de dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo permite que a autoridade
fiscal competente proceda a imputao proporcional dos pagamentos na forma estabelecida no art. 163 do
CTN.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao Recurso de Ofcio e
dar provimento parcial ao Recurso Voluntrio para excluir da exigncia as multas de ofcio relativas aos
fatos geradores ocorridos at 28/11/2005, inclusive. Fez sustentao oral o Dr. Rodrigo Souza de Castelo
Branco, OAB/RJ 134944.
4. PAGAMENTO SEM CAUSA OU A BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO

Processo n 10803.720069/201211
Acrdo n 2202002.490
Matria IRPF
Recorrentes GM DOS REIS INDUSTRIA E COMRCIO LTDA E DRJSO PAULO/SP
NULIDADE DO AUTO DE INFRAO No provada violao das disposies contidas no art. 142 do
CTN, tampouco dos artigos 10 e 59 do Decreto n. 70.235, de 1972 e no se identificando no instrumento de
autuao nenhum vcio prejudicial, no h que se falar em nulidade do lanamento. MULTA DE OFCIO.
QUALIFICAO.: A simples apurao de omisso de receita ou de rendimentos, por si s, no autoriza
a qualificao da multa de ofcio, sendo necessria a comprovao do evidente intuito de fraude do sujeito
passivo. (Smula CARF n 14).
IRRF. PAGAMENTO SEM CAUSA OU A BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO. Sujeita-se
incidncia do Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF o valor correspondente a pagamentos sem causa ou
a beneficirio no identificado.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio e,
quanto ao recurso voluntrio, rejeitar a preliminar e, no mrito, dar provimento parcial ao recurso para
desqualificar a multa de ofcio reduzindo-a ao percentual de 75%.
5. PAGAMENTO A CONTRIBUINTE RESIDENTE NO EXTERIOR.

Processo n 16682.721139/201241
Matria IRF
212
Recorrentes PETRLEO BRASILEIRO S.A.PETROBRS

FAZENDA NACIONAL
CRDITO JURDICO/CONTBIL. INOCORRNCIA DO FATO GERADOR QUE INICIA A
CONTAGEM DO PRAZO DECADENCIAL DO IRRF SOBRE JUROS PAGOS A BENEFICIRIA
DOMICILIADA/RESIDENTE NO EXTERIOR.
No caso de IRRF incidente sobre juros remetidos a residentes ou domiciliados no exterior, em que a
tributao exclusiva de fonte, o fato gerador, termo inicial da contagem do prazo decadencial, ocorre na data
da efetiva disponibilidade econmica ou jurdica pelo seu beneficirio. O simples crdito jurdico/contbil,
antes da data aprazada para seu pagamento, no extingue a obrigao nem antecipa a sua exigibilidade pelo
beneficirio, no representando, portanto, aquisio, por este, da disponibilidade econmica ou jurdica.
JUROS. CARACTERIZAO. OPERAO DE VENDA COM ENTREGA IMEDIATA E
PAGAMENTO FUTURO. REMUNERAO.
Caracteriza pagamento de juros o valor entregue pelo adquirente de mercadoria ao fornecedor como
contrapartida pelo alargamento do prazo de pagamento da mercadoria, previamente acertado em contrato
firmado entre as partes.
IRF. JUROS. PAGAMENTO A CONTRIBUINTE RESIDENTE OU DOMICILIADO NO EXTERIOR.
PAS COM TRIBUTAO FAVORECIDA.
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas
ou remetidas a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, por fonte situada no Pas, a ttulo de
juros, comisses, descontos, despesas financeiras e assemelhadas. Sendo o beneficirio residente em pas
que no tributa a renda ou que a tributa alquota mxima inferior a 20%, a alquota aplicvel de 25%.
MULTA DE OFICIO AGRAVADA EM 50%. CABIMENTO. ATENDIMENTO INSUFICIENTE AS
INTIMAES FISCAIS
Agrava-se a penalidade, na forma do artigo 44, 2. , da lei n. 9.430, de 1996, quando em procedimento
de oficio o contribuinte deixa de atender a solicitao da Autoridade Fiscal, ou atende de forma insuficiente,
deixando de fornecer documentos que sabidamente detinha a guarda, proporcionando a mora na verificao
e maiores nus Administrao Tributria pela demanda de diligncias e de outras fontes de informaes.
Recurso de Ofcio Provido.
Recurso Voluntrio Negado
Acordam os membros do Colegiado, QUANTO AO RECURSO DE OFCIO: Pelo voto de qualidade,
dar provimento ao recurso de ofcio. Vencidos os Conselheiros Rafael Pandolfo, Fabio Brun Goldschmidt
e Pedro Anan Junior, que negavam provimento ao recurso. O Conselheiro Heitor de Souza Lima Junior
acompanha o voto do Relator pelas concluses e apresentar declarao de voto. O Conselheiro Rafael
Pandolfo arguiu questo de ordem, que pelo voto de qualidade foi rejeitada, vencidos os Conselheiros Rafael
Pandolfo (Arguinte), Fabio Brun Goldschmidt e Pedro Anan Junior. Os conselheiros Rafael Pandolfo
(Arguinte) e Fabio Brun Goldschmidt apresentaro declarao de votos no tocante a questo de ordem.
QUANTO AO RECURSO VOLUNTRIO: Por maioria de votos, rejeitar a preliminar.
Vencidos os Conselheiros Rafael Pandolfo e Pedro Anan Junior. No Mrito, pelo voto de qualidade, negar
provimento ao recurso. Vencidos os Conselheiros Rafael Pandolfo, Fabio Brun Goldschmidt e Pedro Anan
Junior, que proviam o recurso. O Conselheiro Pedro Anan Junior apresentar declarao de voto. Fizeram
sustentao oral, pelo contribuinte Dr. Marcos Vincius Neder de Lima, OAB 09.611.746/SP e pela Fazenda
Nacional Dr. Claudio Xavier Seefelder Filho (Procurador da Fazenda Nacional).
213
IMPOSTO TERRITORIAL RURAL ITR
1. ISENO CONDICIONADA. OBRIGATORIEDADE DO ADA.

Processo n 10835.720064/200827
Matria ITR
Recorrentes ITA CONSRCIO IMOBILIRIO S.A.
FAZENDA NACIONAL
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL ITR
Exerccio: 2003
ITR. REA TOTAL DO IMVEL. ERRO MATERIAL.
Comprovado o erro material do contribuinte quanto rea total do imvel, esta deve ser retificada.
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL. ISENO CONDICIONADA. ATO
DECLARATRIO AMBIENTAL. OBRIGATORIEDADE. POSSIBILIDADE DE APRESENTAO
DE OUTROS DOCUMENTOS COMPROBATRIOS.
A apresentao do ADA, a partir do exerccio de 2001, tornou-se Requisito indispensvel para a fruio da
reduo da base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, passando a ser, ento, uma
iseno condicionada, tendo em vista a promulgao da Lei n. 10.165/00, que alterou o contedo do art.
17O, 1, da Lei n. 6.938/81. Contudo, o ADA como a averbao da reserva legal tm efeito meramente
declaratrio, no sendo os nicos documentos comprobatrios das reas de preservao permanente e de
reserva legal. Neste sentido, a ausncia de documento que demonstre a existncia de rea de Preservao
Permanente no comprova que o contribuinte faz jus ao benefcio no que concerne a estas especficas reas.
Recursos voluntrio e de ofcio negados.
ACORDAM os Membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de
ofcio e em negar provimento ao recurso voluntrio.
ANLISE ISENO CONDICIONADA. OBRIGATORIEDADE DO ADA.

DRA. LUCIA FERNANDES MARTINS
O antigo Cdigo Florestal a Lei n 4.771, de 15 de setembro de 1965,
definiu as reas chamadas de preservao permanente e estabeleceu os critrios e
percentuais para fixao das chamadas reas de reserva florestal legal.
A mesma Lei n 4.771, de 1965, tambm previu a obrigatoriedade da
averbao da rea de reserva legal na inscrio do imvel, em seu art. 1610:
Art. 16. As florestas e outras formas de vegetao nativa, ressalvadas as
situadas em rea de preservao permanente, assim como aquelas no sujeitas ao regime
10
A Lei n 7.803, de 18 de julho de 1998 fez incluir no Cdigo o Florestal o dispositivo do 8 do art. 16 que consagrava a
exigncia de averbao das reas de reserva legal na matrcula do imvel
Art. 16. As florestas e outras formas de vegetao nativa, ressalvadas as situadas em rea de preservao permanente,
assim como aquelas no sujeitas ao regime de utilizao limitada ou objeto de legislao especfica, so suscetveis de
supresso, desde que sejam mantidas, a ttulo de reserva legal, no mnimo:
8 - A rea de reserva legal deve ser averbada margem da inscrio de matrcula do imvel, no registro de imveis
competentes, sendo vedada a alterao de sua destinao, nos casos de transmisso, a qualquer ttulo, de desmembramento
ou de retificao da rea, com as excees previstas neste Cdigo. (Grifos nossos)
214
de utilizao limitada ou objeto de legislao especfica, so suscetveis de supresso,

desde que sejam mantidas, a ttulo de reserva legal, no mnimo: (Redao dada pela
Medida Provisria n 2.166-67, de 2001)
...
8 A rea de reserva legal deve ser averbada margem da inscrio
de matrcula do imvel, no registro de imveis competente, sem do vedada a alterao
de sua destinao, nos casos de transmisso, a qualquer ttulo, de desmembramento ou
de retificao da rea, com as excees previstas neste Cdigo. (Includo pela Medida
Provisria n 2.166-67, de 2001)
A Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, ao dispor sobre o Imposto
Territorial Rural-ITR, determinou a excluso das reas de reserva legal e de
preservao permanente da incidncia do ITR em seu art. 10, inciso II:
Art. 10. A apurao e o pagamento do ITR sero efetuados pelo
contribuinte, independentemente de prvio procedimento da administrao tributria,
nos prazos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, sujeitando-se
a homologao posterior.
1 Para os efeitos de apurao do ITR, considerar-se-:
I - VTN, o valor do imvel, excludos os valores relativos a:
a) construes, instalaes e benfeitorias;
b) culturas permanentes e temporrias;
c) pastagens cultivadas e melhoradas;
d) florestas plantadas;
II - rea tributvel, a rea total do imvel, menos as reas:
a) de preservao permanente e de reserva legal, previstas na Lei n
4.771, de 15 de setembro de 1965, com a redao dada pela Lei n 7.803, de 18 de julho
de 1989;
b) de interesse ecolgico para a proteo dos ecossistemas, assim declaradas
mediante ato do rgo competente, federal ou estadual, e que ampliem as restries de
uso previstas na alnea anterior;
c) comprovadamente imprestveis para qualquer explorao agrcola,
pecuria, granjeira, aqcola ou florestal, declaradas de interesse ecolgico mediante
ato do rgo competente, federal ou estadual;
d) sob regime de servido florestal ou ambiental;
e) cobertas por florestas nativas, primrias ou secundrias em estgio
mdio ou avanado de regenerao;
A partir de 2001 a fruio da iseno que recai sobre as reas de

Posteriormente a MP n 2.166-67 deu ao dispositivo a redao que se manteve em vigor at a promulgao do novo Cdigo
Florestal em 2012.
215
Preservao Permanente (APP) e reas de Reserva Legal foi condicionada, tambm, a

apresentao de Ato de Declaratrio Ambiental (ADA) conforme o disposto no 1 do
art. 17-O da Lei n 6.938, de 31 de agosto de 1981 (com redao dada pela Lei n 10.165,
de 27 de dezembro de 2000):
Art. 17-O. Os proprietrios rurais, que se beneficiarem com reduo
do valor do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR, com base em Ato
Declaratrio Ambiental ADA, devero recolher ao Ibama 10% (dez por cento) do valor
auferido como reduo do referido Imposto, a ttulo de preo pblico pela prestao de
servios tcnicos de vistoria. (AC)
....
1 A utilizao do ADA para efeito de reduo do valor a pagar do
ITR obrigatria.
Em relao a iseno que recai sobre a rea de reserva legal discute-se no
CARF se a averbao prevista no 8 do art. 16 da Lei n 4.771, de 1965, necessria a
fruio da iseno estabelecida pela alnea a do inciso II da Lei n 9.393, de 1996, e o
prazo em que esta averbao deve ser realizada.
Relativamente ao Ato Declaratrio Ambiental (ADA) os debates no CARF
giram em torno de sua obrigatoriedade e da necessidade do protocolo tempestivo de seu
requerimento perante o IBAMA ou em rgos ambientais delegados para excluso das
APP e das reas de reserva legal da base de clculo do ITR.
Decises de 2013/2014
I.1. Processo n 10835.720064/2008-27
Acrdo n 2101002.364 1 Cmara / 1 Turma Ordinria. Deciso
favorvel Fazenda Nacional. A Turma entendeu que a legislao especfica no
determina a realizao de qualquer ato por parte do poder pblico ou do particular para
caracterizao das reas de reserva legal ou de preservao permanente, concludo, assim,
que a averbao margem da matricula do imvel da rea florestal legal tem carter
meramente declaratrio e no necessria para o gozo da iseno do ITR. No tocante
a obrigatoriedade do protocolo de requerimento do ADA, a Turma considerou que a
apresentao deste obrigatria e que para possibilitar a reduo da base de clculo do
ITR tal requerimento deve ser entregue at o incio da fiscalizao, mas que depois de
iniciada a fiscalizao caberia a prova da existncia de APP e de ARL por outros meios.
Da anlise dos autos concluiu o relator que o contribuinte no juntou aos autos qualquer
documentao que comprovasse a existncia de rea de preservao permanente.
I.2. Processo n 10120.006642/2006-11, Acrdo n 9202-003.099
2 Turma da CSRF. Deciso parcialmente favorvel a Fazenda Nacional. A Turma
entendeu ser obrigatria a apresentao do ADA para excluso das reas de preservao
permanente da rea tributvel. Relativamente s reas de reserva legal o colegiado
entendeu que sem a sua averbao junto ao registro de imveis no possvel exclu-las
da base de clculo do ITR.
NOSSA OPINIO:
O 8 do art. 16 da Lei n 4.771, de 1965, impe ao proprietrio do imvel
rural o dever de promover a averbao das reas de reserva florestal legal no registro
do imvel.
216
Em que pese a definio dos percentuais das reas de reserva legal estar
disciplinada no prprio Cdigo Florestal, no se pode dizer que a delimitao destas
reas independe de qualquer ato do poder pblico ou do proprietrio e que por esta
razo aquela averbao teria efeitos meramente declaratrios. A legislao estabelece
percentuais e critrios para definio daquelas reas, no entanto, sua definio concreta
no mbito de uma propriedade especfica depende daquela averbao. Este registro
possibilita a determinao dos seus limites e localizao das ARL e viabiliza o efetivo
controle de sua manuteno pelo poder pblico, alm de dar publicidade de seus contornos
eventuais adquirentes da propriedade. Entendemos assim que a constituio da rea de
reserva legal s se d com aquela averbao.
Tal entendimento foi adotado pelo STF no julgamento do Mandado de
Segurana n 22.688/PB, no qual se discutia se rea no averbada como reserva legal
poderia ser excluda da rea total de aproveitamento do imvel. Assim restou ementado
o Acrdo daquele MS:
EMENTA: Mandado de segurana. Desapropriao de imvel rural para
fins de reforma agrria. Preliminar de perda de objeto da segurana que se rejeita
No mrito, no fizerem os impetrantes prova da averbao da rea de
reserva legal anteriormente vistoria do imvel, cujo laudo (fls. 71) de 09.05.96, ao
passo que a averbao existente nos autos data de 26.11.96 (fls. 73 verso), posterior
inclusive ao Decreto em causa, que de 06.09.96.
Mandado de segurana indeferido.
Adotando o entendimento de que sem a averbao no existe reserva legal,
o Ministro Seplveda Pertence proferiu o seguinte voto no Mandado de Segurana n
22.688/PB.
A questo, portanto, saber, a despeito de no averbada se a rea
correspondente reserva legal deveria ser excluda da rea aproveitvel total do imvel
para fins de apurao da sua produtividade [...]
A reserva legal no uma abstrao matemtica. H de ser entendida como
uma parte determinada do imvel. Sem que esteja determinada, no possvel saber
se o proprietrio vem cumprindo as obrigaes positivas e negativas que a legislao
ambiental lhe impe.
Por outro lado, se sabe onde concretamente se encontra a reserva, se ela
no foi medida e demarcada, em caso de diviso, ou desmembramento de imvel o que
dos novos proprietrios s estaria obrigado a preservar vinte por cento da sua parte.
Desse modo, a cada nova diviso ou desmembramento, haveria uma
diminuio do tamanho da reserva, proporcional diminuio do tamanho do imvel,
com o que restaria frustrada a proibio da mudana de sua destinao nos casos de
transmisso a qualquer ttulo ou de desmembramento, que a lei florestal prescreve.
Estou assim em que, sem a averbao determinada pelo 2 do art. 16 da lei
n 4.771/1965 no existe reserva legal.
Se sem aquela averbao no se pode considerar a existncia jurdica
daquelas reas, tem-se que para excluso de tais reas da apurao do ITR necessrio
que elas estejam devidamente averbadas na matrcula do imvel data do fato gerador
do tributo.
217
O ADA documento de cadastro das reas de interesse ambiental do imvel

rural junto ao IBAMA. Conforme o disposto no 1 do art. 17-O da Lei n 6.938, de
1981, com base nesta declarao que o Estado concede iseno tributria quanto ao
ITR. Desta forma, para efeito da excluso das reas de reserva legal e de preservao
permanente da incidncia do ITR, necessrio que o contribuinte comprove que
protocolizou tempestivamente o ADA no IBAMA ou em rgos ambientais delegados
por meio de convnio.
A anlise da evoluo histrica da legislao ambiental deixa claro que
foi uma opo do legislador vincular a retirada das reas de APP e de ARL da base
de clculo do ITR apresentao do ADA. Assim, o 1 do art 17-O que at 2001
dispunha que a utilizao do ADA era opcional, foi alterado em para determinar aquela
exigncia, nos seguintes termos:
O art. 17-O, da Lei Federal n 6.938, de 1981, com a redao que lhe foi
conferida pela Lei n 9.960, de 28 de janeiro de 2000, assim dispunha:
Art. 17-O. Os proprietrios rurais, que se beneficiarem com reduo
do valor do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR, com base em Ato
Declaratrio Ambiental ADA, devero recolher ao Ibama 10% (dez por cento) do valor
auferido como reduo do referido Imposto, a ttulo de preo pblico pela prestao de
servios tcnicos de vistoria. (AC)
1 A utilizao do ADA para efeito de reduo do valor a pagar do ITR
opcional.
A Lei n 10.165, de 27 de dezembro de 2000 alterou aquele 1, dando a Lei
n 6.938, de 1981, a seguinte redao:
Art. 17-O.
[...]
1 A utilizao do ADA para efeito de reduo do valor a pagar do
ITR obrigatria.
Importante tambm registrar que as alteraes promovidas na Lei n 9.693,
de 1996, pela Medida Provisria n 2.166-67, de 24 de agosto de 2001, no afastaram a
exigncia do ADA. Assim ficou a redao do art. 10 da Lei n 9.393, de 1996, com as
alteraes promovidas pela MP n 2.166/2001:
Art. 10. A apurao e o pagamento do ITR sero efetuados pelo
contribuinte, independentemente de prvio procedimento da administrao tributria,
nos prazos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, sujeitando-se
a homologao posterior.
[...]
II - rea tributvel, a rea total do imvel, menos as reas:
a) de preservao permanente e de reserva legal, previstas na Lei n 4.771,
de 15 de setembro de 1965, com a redao dada pela Lei n 7.803, de 18 de julho de 1989;
b) de interesse ecolgico para a proteo dos ecossistemas, assim declaradas
mediante ato do rgo competente, federal ou estadual, e que ampliem as restries de
218
uso previstas na alnea anterior;

c) comprovadamente imprestveis para qualquer explorao agrcola,
pecuria, granjeira, aqcola ou florestal, declaradas de interesse ecolgico mediante
ato do rgo competente, federal ou estadual;
d) sob regime de servido florestal ou ambiental;
e) cobertas por florestas nativas, primrias ou secundrias em estgio
mdio ou avanado de regenerao;
[...]
7o A declarao para fim de iseno do ITR relativa s reas de
que tratam as alneas a e d do inciso II, 1o, deste artigo, no est sujeita
prvia comprovao por parte do declarante, ficando o mesmo responsvel pelo
pagamento do imposto correspondente, com juros e multa previstos nesta Lei, caso
fique comprovado que a sua declarao no verdadeira, sem prejuzo de outras sanes
aplicveis. (Includo pela Medida Provisria n 2.166-67, de 2001)
O dispositivo deste 7 confirma o protocolo do requerimento do
ADA como requisito para iseno, deixando claro que o declarante deve informar o
que ele considera como correto no se exigindo a prvia comprovao das informaes
prestadas, ficando o contribuinte sujeito s penalidades da Lei, caso posteriormente a
fiscalizao apure que no eram verdadeiros os dados informados no pedido do ADA.
3 SEO
ADUANEIRO
1. INTERPOSIO FRAUDULENTA. OPERAO DE IMPORTAO:

NO-COMPROVAO DA ORIGEM DOS RECURSOS.
Processo n 10830.720048/200965
Recurso n 1 De Ofcio
Matria Multas aduaneiras
Recorrida Compet Indstria e Comrcio Ltda
INTERPOSIO FRAUDULENTA. DANO AO ERRIO. PENA DE PERDIMENTO DA
MERCADORIA. CONVERSO EM MULTA.
Constitui dano ao Errio as infraes relativas s mercadorias estrangeiras importadas com ocultao do
sujeito passivo, do real comprador ou responsvel pela operao, mediante fraude ou simulao, inclusive a
interposio fraudulenta de terceiros, sujeita pena de perdimento das mercadorias, convertida em multa
equivalente ao valor aduaneiro, caso as mercadorias no sejam localizadas ou tenham sido consumidas.
OPERAO DE IMPORTAO. NO-COMPROVAO DA ORIGEM DOS RECURSOS. FATO
PRESUNTIVO DA INTERPOSI FRAUDULENTA.
A falta de comprovao da origem e disponibilidade dos recursos utilizados na operao de importao
caracteriza, por presuno, a prtica da interposio fraudulenta no comrcio exterior, definida no 2 do
art. 23 do Decretolei n 1.455, de 1976, com a redao dada pelo art. 59 da Lei n 10.637, de 2002.
CESSO DO NOME. MULTA DE 10% DO VALOR DA OPERAO. RETROAO BENIGNA
QUANTO AO PERDIMENTO. IMPOSSIBILIDADE. Na aplicao da multa de dez por cento do valor
da operao, pela cesso do nome, conforme artigo 33 da Lei n 11.488/2007, no ser proposta a inaptido
da pessoa jurdica, sem prejuzo da aplicao da multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias, pela
converso da pena de perdimento dos bens. Descartada hiptese de aplicao da retroao benigna prevista
no artigo 106, II, c, do Cdigo Tributrio Nacional por tratarem-se de penalidades distintas.
RECURSO DE OFCIO PROVIDO CREDITO TRIBUTRIO MANTIDO Vistos, relatados e discutidos
os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, dar provimento ao
recurso de ofcio.
Processo n 10611.003429/200961
Recurso n Voluntrio
Matria MULTA AUTO DE INFRAO Recorrente TOP INDSTRIA E COMRCIO DE
ALIMENTOS LTDA
CONCOMITNCIA. AO JUDICIAL.
O contribuinte que optar pela via judicial est prescindindo da via administrativa, uma vez que aquela
prefere esta. Ao tribunal administrativo defeso julgar matrias levadas ao judicirio.
ANISTIA. RECONHECIMENTO. COMPETNCIA. No tem o CARF competncia para apreciar e

julgar, originalmente, pedido de reconhecimento de anistia. Competncia exclusiva da Autoridade da
Receita Federal do Brasil.
MULTA POR INTERPOSIO FRAUDULENTA. CONVOLAO EM MULTA POR CESSO DE
NOME. IMPOSSIBILIDADE. A multa por cesso de nome no sucednea e no prejudica a aplicao
da multa por interposio fraudulenta de terceiros resultante da converso da pena de perdimento da
mercadoria que, por ocasio do lanamento, tivesse sido consumida ou no tivesse sido localizada.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso voluntrio,
nos termos do voto do Relator.
Processo n 10830.720048/200965
Recurso n 1 De Ofcio
Matria Multas aduaneiras
Recorrida Compet Indstria e Comrcio Ltda
INTERPOSIO FRAUDULENTA. DANO AO ERRIO. PENA DE PERDIMENTO DA
MERCADORIA. CONVERSO EM MULTA.
Constitui dano ao Errio as infraes relativas s mercadorias estrangeiras importadas com ocultao do
sujeito passivo, do real comprador ou responsvel pela operao, mediante fraude ou simulao, inclusive a
interposio fraudulenta de terceiros, sujeita pena de perdimento das mercadorias, convertida em multa
equivalente ao valor aduaneiro, caso as mercadorias no sejam localizadas ou tenham sido consumidas.
OPERAO DE IMPORTAO. NO COMPROVAO DA ORIGEM DOS RECURSOS. FATO
PRESUNTIVO DA INTERPOSIO FRAUDULENTA.
A falta de comprovao da origem e disponibilidade dos recursos utilizados na operao de importao
caracteriza, por presuno, a prtica da interposio fraudulenta no comrcio exterior, definida no 2 do
art. 23 do Decreto-lei n 1.455, de 1976, com a redao dada pelo art. 59 da Lei n 10.637, de 2002.
CESSO DO NOME. MULTA DE 10% DO VALOR DA OPERAO. RETROAO BENIGNA
QUANTO AO PERDIMENTO. IMPOSSIBILIDADE.
Na aplicao da multa de dez por cento do valor da operao, pela cesso do nome, conforme artigo 33
da Lei n 11.488/2007, no ser proposta a inaptido da pessoa jurdica, sem prejuzo da aplicao da
multa equivalente ao valor aduaneiro das mercadorias, pela converso da pena de perdimento dos bens.
Descartada hiptese de aplicao da retroao benigna prevista no artigo 106, II, c, do Cdigo Tributrio
Nacional por tratarem-se de penalidades distintas.
RECURSO DE OFCIO PROVIDO CREDITO TRIBUTRIO MANTIDO
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, dar provimento ao recurso de ofcio.
2. INTERPOSIO FRAUDULENTA. CARACTERIZAO.

Processo n 10909.000910/201183
Matria MULTA REGULAMENTAR
Recorrentes GABIPLAST DISTRIBUIDORA DE PLSTICOS, EXPORTAO E IMPORTAO
221
LTDA.
FAZENDA NACIONAL
ASSUNTO: REGIMES ADUANEIROS
Ementa:
DECADNCIA. SANO PECUNIRIA SUBSTITUTIVA DA PENA DE
PERDIMENTO. PRAZO.
Nos termos dos artigos 138 e 139 do Decreto-Lei no. 37/66, de cinco anos, a contar da data da infrao, o
prazo de que dispe a Administrao para lanar a sano pecuniria em substituio pena de perdimento,
na eventualidade de a mercadoria importada j ter sido despachada para consumo.
PENA SUBSTITUTIVA DO PERDIMENTO DA MERCADORIA. NULIDADE INEXISTENTE.
desnecessria a instaurao de prvio procedimento administrativo tendente imposio da pena de
perdimento da mercadoria, como condio para a vlida aplicabilidade, ao sujeito passivo, da sano
pecuniria que tende a substitu-la, nos termos do artigo 73, da Lei no. 10.833/03.
IMPORTAO. INTERPOSIO FRAUDULENTA. CARACTERIZAO.
Bem caracterizada, segundo a prova constante dos autos, a interposio fraudulenta nas importaes que
renderam ensejo imposio da pena substitutiva do perdimento das mercadorias. Inteligncia do artigo
23, inciso V, do Decreto-Lei no. 1.455/76.
OCULTANTE. SANO PECUNIRIA CORRESPONDENTE A 10% DO VALOR DA OPERAO.
LEI N. 11.488/07, ART. 33.
A pena prescrita pelo artigo 33, da Lei no. 11.488/07, no importe de 10% do valor da operao de importao,
aplica-se to somente ao ocultante (pessoa jurdica que ceder seu nome) e no ao ocultado.
Recurso de ofcio negado. Recurso voluntrio negado.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento aos recursos de ofcio
e voluntrio. Sustentou pela responsvel solidria o Dr. Jlio Csar Krepsky, OAB no. 9.589/SC e, pela
Fazenda Nacional, o Dr. Rodrigo Burgos
Processo n 10909.000911/201128
Matria MULTA REGULAMENTAR
Recorrentes INDSTRIA E COMRCIO DE PLSTICOS CAJOVIL LTDA.
FAZENDA NACIONAL
Ementa:
DECADNCIA. SANO PECUNIRIA SUBSTITUTIVA DA PENA DE
PERDIMENTO. PRAZO.
Nos termos dos artigos 138 e 139 do Decreto-Lei no. 37/66, de cinco anos, a contar da data da infrao, o
prazo de que dispe a Administrao para lanar a sano pecuniria em substituio pena de perdimento,
na eventualidade de a mercadoria importada j ter sido despachada para consumo.
PENA SUBSTITUTIVA DO PERDIMENTO DA MERCADORIA. NULIDADE INEXISTENTE.
desnecessria a instaurao de prvio procedimento administrativo tendente imposio da pena de
perdimento da mercadoria, como condio para a vlida aplicabilidade, ao sujeito passivo, da sano
pecuniria que tende a substituila, nos termos do artigo 73, da Lei no. 10.833/03.
IMPORTAO. INTERPOSIO FRAUDULENTA. CARACTERIZAO.
Bem caracterizada, segundo a prova constante dos autos, a interposio fraudulenta nas importaes que
renderam ensejo imposio da pena substitutiva do perdimento das mercadorias. Inteligncia do artigo
23, inciso V, do DecretoLei no. 1.455/76.
OCULTANTE. SANO PECUNIRIA CORRESPONDENTE A 10% DO VALOR DA OPERAO.
LEI N. 11.488/07, ART. 33.
222
A pena prescrita pelo artigo 33, da Lei no. 11.488/07, no importe de 10% do valor da operao de importao,
aplicase to somente ao ocultante (pessoa jurdica que ceder seu nome) e no ao ocultado.
Recurso de ofcio negado. Recurso voluntrio negado.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento aos recursos
voluntrio e de ofcio. O Conselheiro Ivan Allegretti votou pelas concluses quanto ao recurso voluntrio.
Sustentou pela recorrente o Dr. Marcos Hadlich Filho, OAB/SC n 5.966.
ANLISE INTERPOSIO FRAUDULENTA. CARACTERIZAO. DR. RODRIGO DE MACEDO E BURGOS

Interposio fraudulenta de terceiros, ou ocultao do real adquirente, o
nome que se d, genericamente, prtica descrita no artigo 23, inciso V, do DecretoLei 1.455/76, conforme redao dada pela Lei 10.637/2002: ocultao do sujeito passivo,
do real vendedor, comprador ou de responsvel pela operao, mediante fraude ou
simulao, inclusive a interposio fraudulenta de terceiros.
Tal conduta considerada, per se, danosa ao Errio, e punida com a
pena de perdimento das mercadorias ou, na impossibilidade do perdimento fsico, com a
aplicao da multa substitutiva prevista no 3 do mesmo artigo.
A interposio fraudulenta de terceiros, ou ocultao do real adquirente,
teve de ser expressamente includa no rol de atos danosos ao Errio devido disseminao
de sua prtica a partir da MP 2.158-35/2001, que em seu art. 79 equiparou a industrial
os estabelecimentos que adquirissem produtos de procedncia estrangeira por sua conta
e ordem, por intermdio de pessoa jurdica exportadora.
Ocultando-se dos controles aduaneiros a identidade do real demandante da
mercadoria importada, era possvel reduzir a carga tributria de maneira ilegal, evitando
a incidncia do IPI que decorria da equiparao estabelecida no referido art. 79.
A vantagem tributria ilcita a que sobressai mais evidente, porm no
se pode olvidar que h outras, como a esquiva a controles aduaneiros de natureza
administrativa (parametrizao com base nas caractersticas do sujeito passivo).
A forma mais comum de ocultao do real adquirente aquela em que,
muito embora o demandante da mercadoria importada seja um terceiro que realiza a
encomenda ao importador (importao por encomenda) ou mesmo financia a importao
(importao por conta e ordem)1, o importador, na qualidade de mero prestador de
servios de desembarao aduaneiro, deixa de declarar tais circunstncias na Declarao
de Importao (DI), conforme determinam as instrues normativas que regem a
matria, declarando que importa por iniciativa prpria.
Assim, importante esclarecer no que consistem a importao por conta
e ordem de terceiros e a importao por encomenda. A importao por conta e ordem
foi primeiro referenciada na MP 2158-35/2001 (art. 79), porm o legislador ordinrio
jamais cuidou de defini-la.
Costuma-se delinear seu conceito a partir do art. 27 da Lei 10.637/2002.
Segundo a dico desse artigo, a importao realizada mediante utilizao de recursos
1
por essa razo que se presume a interposio fraudulenta quando o importador no comprova a origem, a disponibilidade
e a transferncia dos recursos empregados (art. 23 2 do Decreto-Lei 1.455/76).
223
de terceiro presumida como sendo por conta e ordem deste. A partir da, muitos
defenderam ser esse o prprio conceito de importao por conta e ordem.
Contudo, se o adiantamento de recursos hiptese de presuno da
importao por conta e ordem, isto significa necessariamente que o instituto no se
resume a esta nica hiptese. H de haver hiptese(s) outra(s) em que a importao por
conta e ordem no presumida, mas sim comprovada de maneira cabal. No fosse assim,
o dispositivo deveria atestar que a importao por conta e ordem simplesmente aquela
que se realiza mediante uso de recursos de terceiros.
No exerccio do poder regulamentar, a ento Secretaria da Receita Federal
editou a IN/SRF 225/2002, na qual entende a importao por conta e ordem de terceiro
como sendo aquela em que o importador promover, em seu nome, o despacho aduaneiro
de importao de mercadoria adquirida por outra, em razo de contrato previamente
firmado (...).
No conceito extrado pelo Fisco federal, o elemento essencial caracterizao
da importao por conta e ordem de terceiro o fato de o adquirente da mercadoria
importada ser pessoa diversa do importador, que mero despachante. Posteriormente,
com a edio da IN 247/2002, o Fisco refinou o entendimento, esclarecendo que
considera-se adquirente da mercadoria aquele a encomendou (art. 12).
Entende-se, assim, que naquele momento existiam duas modalidades de
importao: a importao por conta prpria e a importao por conta e ordem de
terceiro. Sendo que o segundo tipo podia ser: (i) presumido, quando havia utilizao
de recursos de terceiros na importao; (ii) comprovado, quando evidenciado que a
mercadoria foi adquirida/encomendada por terceiro.
Foi apenas em 2006 que sobreveio a Lei 11.281/2006, que estabeleceu a
importao por encomenda como uma modalidade autnoma, diferente da importao
por conta e ordem (art. 11). No obstante, to logo regulada, essa modalidade passou a
ter os mesmos requisitos, condies, efeitos e consequncias da importao por conta e
ordem de terceiros.
H certa controvrsia sobre ser esse art. 11 interpretativo ou no, porm
no cabe aqui aprofundar esta questo.
De todo o exposto, pode-se apreender que a constatao da ocorrncia de
interposio fraudulenta depende, na maior parte das vezes, da prvia caracterizao da
importao por encomenda ou por conta e ordem de terceiros.
Isto no se faz sem a concorrncia de um conjunto probatrio ou indicirio
suficientemente robusto. Mesmo a demonstrao da hiptese que redunda em presuno
da importao por conta e ordem de terceiros (art. 27 da Lei 10.637/2002) no
prescinde de averiguaes, por vezes complexas, sobre o fluxo dos recursos aplicados
nas operaes de comrcio exterior, a fim de identificar sua origem e, assim, o real
adquirente/encomendante das mercadorias importadas.
Portanto, a caracterizao do ilcito de interposio fraudulenta sempre
depender essencialmente das provas e indcios colhidos pela fiscalizao, sendo que, na
prtica, tais elementos costumam ser bastante particulares a cada caso concreto.
Todavia, de maneira geral, podem-se apontar alguns indcios recorrentes,
os quais, combinados entre si, podem levar concluso de que se ocultou de maneira
ilcita o real adquirente em importaes por conta e ordem ou por encomenda: i)
224
vinculao entre importador e adquirente ou entre este e o exportador estrangeiro; ii)

aportes financeiros feitos pelo adquirente em favor do importador em valores e datas
prximos queles a serem gastos na operao de importao; iii) importador de fachada
(inexistncia de estrutura fsica, capacidade econmica ou operacional); iv) transferncia
contnua e imediata das mercadorias ao adquirente, assim que desembaraadas; v)
margem de lucro do importador na venda dos bens importados nula ou irrisria; vi)
comunicaes mantidas entre adquirente e exportador; vii) ascendncia do adquirente
sobre aspectos da importao.
Nos acrdos 3403-002.372 e 3403-002.594, a 3 Turma Ordinria da
4 Cmara da 3 Seo do CARF considerou presentes elementos suficientes para
caracterizar que o adquirente financiou as importaes questionadas pela fiscalizao.
Destacou o relator que a adquirente, em cada caso, tinha plena conscincia
de que as mercadorias que estava adquirindo da [importadora] ainda no estavam
no estoque da vendedora, e que seriam ato contnuo adquiridas por esta mediante
importao, precisamente com os recursos financeiros fornecidos por ela. Havia, ainda,
evidente vinculao entre importadora e adquirente, bem como faturas emitidas pelo
exportador indicando a ltima como cliente.
Comprovado o financiamento das importaes pela adquirente, entendeuse presumida a importao por conta e ordem de terceiros, nos termos do art. 27 da
Lei 10.637/2002. Uma vez que este fato no foi declarado nos documentos aduaneiros
prprios, a conduta enquadra-se no delito de ocultao do sujeito passivo, do real
vendedor, comprador ou de responsvel pela operao, mediante fraude ou simulao,
inclusive a interposio fraudulenta de terceiros.
Convm destacar o raciocnio que levou o relator a dispensar, no caso de
importao por conta e ordem presumida, a concorrncia de fraude ou simulao para a
caracterizao da infrao:
Ao exigir conduta fraudulenta ou simulatria, o art. 23, V do DL n
1.455/76 traz para o suposto normativo do perdimento uma carga subjetiva que, em
princpio, o art. 136 do CTN despreza. Seria, aqui, necessrio, em princpio, investigar
a inteno do agente causador do dano ao errio.
Entra ento em cena, contudo, uma outra presuno normativa, qual seja, a
do 2 transcrito acima [Presume-se interposio fraudulenta na operao de comrcio
exterior a no-comprovao da origem, disponibilidade e transferncia dos recursos
empregados]. Segundo esse dispositivo, a interposio fraudulenta se presume quando
no se comprova a origem dos recursos empregados.
preciso dar inteligente exegese ao dispositivo, tal como o fez a DRF (fls.
28). No faz sentido que a no-identificao da origem dos recursos premie o Fisco com
uma facilitadora regra presuntiva, e a identificao da origem imponha-lhe o nus de
demonstrar a fraude.
(...)
Ora, se o Fisco pode aplicar o perdimento se no encontra o importador
oculto, com mais razo assiste-lhe cominar a pena quando, ao cabo de estafante
investigao, logra identifica-lo. Se assim , h de se concluir que a prova de custeio
da importao por terceiro no apenas presume importao por conta e ordem (para
os fins dos artigos 32 e 95 do DL n 37/66), como tambm presume a interposio
225
fraudulenta de terceiro que redunda em perdimento do bem importado.

Em concluso, h de se ter em mente que, no que se refere aos intervenientes
nas operaes de comrcio exterior, pelo menos desde 2002, a legislao brasileira
muito clara na imposio de total transparncia quanto aos sujeitos envolvidos.
Destaque-se a amplitude do rol de pessoas que no devem ser ocultadas, nos termos do
inciso V do art. 23 do Decreto-Lei 1.455/76.
Desse modo, as operaes nas quais exista a interveno de um terceiro
elemento, oculto ao que se possa perceber numa anlise da Declarao de Importao e/
ou dos respectivos documentos instrutivos, so de longa data reprovadas.
A razo para tamanho rigor est no fato de que o controle aduaneiro no
tem fins exclusivamente fiscais, sendo relevante tambm para fins de preservao
da ordem sanitria, da segurana nacional e de proteo do meio ambiente (art. 574
do Regulamento Aduaneiro de 2009). O prejuzo causado ao controle aduaneiro pela
omisso de informaes relevantes no pode ser superado pela eventual inexistncia de
nus tributrios.
A indicao do destinatrio das mercadorias de essencial importncia
para o regular exerccio das competncias aduaneiras, exercendo influncia na tomada
de deciso acerca da amplitude e profundidade das atividades fiscalizatrias sobre os
bens importados e sobre as pessoas jurdicas intervenientes (parametrizao).
Foi por essa razo que o legislador estipulou que consideram-se dano ao
Errio as infraes descritas no supracitado art. 23. Independentemente do desfalque
econmico efetivo, tais condutas so to graves ao controle aduaneiro, que o legislador
decidiu consider-las danosas por si mesmas, despiciendas quaisquer consideraes
ulteriores.
3. SUBFATURAMENTO OU SUPERFATURAMENTO.
Processo n 11684.001626/200610
Recurso n Voluntrio
Matria AUTO DE INFRAO ADUANEIRO
Recorrente VOTORANTIM METAIS ZINCO S/A
Recorrida DRJFLORIANPOLIS/SC
IMPORTAO. SUBFATURAMENTO OU SUPERFATURAMENTO. INCIDNCIA DA MULTA
PREVISTA NO ART. 633, INCISO I, DO ART. DECRETO N 4.543/02.
A multa prevista no art. 633, inciso I, Decreto n 4.543/02, incide somente se subfaturamento ou o
superfaturamento tenha acontecido com fraude.
RETROATIVIDADE BENIGNA. CONDUTA QUE DEIXA DE SER TIDA COMO INFRAO.
CANCELAMENTO DA MULTA.
Cancelase a multa, em razo da retroatividade benigna prevista no art. 106, inciso II, alnea a, do CTN,
quando nova lei revoga norma que considerava infrao a conduta que deu origem ao lanamento.
DECLARAO INEXATA QUANTO AO PESO LIQUIDO E ERRO DE INDICAO NA QME.
IMPORTAO DE ZINCO. DI REGISTRADA COM PESO SECO. INFRAO NO CONFIGURADA.
As infraes de declarao inexata quanto ao peso lquido e erro de indicao na QME no restam
226
configuradas quando, na importao de zinco, o importador declara na DI o peso seco da mercadoria.

DECLARAO INEXATA DAS INFORMAES DE NATUREZA CAMBIAL. INFRAO NO
CONFIGURADA.
A declarao incorreta acerca da forma de parcelamento do pagamento do produto importado no enseja a
multa do art. 69, 1o, da Lei n 10.833/03
EMBARAO FISCALIZAO. INAPLICABILIDADE DA MULTA.
Quando o contribuinte apresenta os documentos fiscais e os esclarecimentos durante a ao fiscal, deve ser
afastada a multa pelo embarao fiscalizao. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.
Acordam os membros do colegiado, por maioria, em negar provimento ao Recurso de Ofcio. Vencidos os
Conselheiros Emanuel Carlos Dantas de Assis e Odassi Guerzoni Filho que davam provimento parcial
para manter a multa prevista no art. 107, IV, C, do Decretolei 37/66 (embarao). Tambm por maioria
deuse provimento ao Recurso Voluntrio. Vencido o Conselheiro Jlio Csar Alves Ramos, que negava
provimento. O Conselheiro Odassi Guerzoni Filho votou pelas concluses.
Processo n 13971.721902/201117
Recurso n Voluntrio
Matria IMPOSTOS ADUANEIROS
Recorrente NS IMPORTAO E COMRCIO LTDA. E FBIO SARTORI
AUTO DE INFRAO. NULIDADE.
O Auto de Infrao lavrado por Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, com a indicao expressa das
infraes imputadas ao sujeito passivo e das respectivas fundamentaes, constitui instrumento legal e
hbil exigncia do crdito tributrio.
LANAMENTO. NULIDADE.
vlido o lanamento efetuado de conformidade com as normas legais que regem o procedimento
administrativo fiscal.
INCONSTITUCIONALIDADE. PIS/COFINS. IMPORTAO.
Smula CARF n 2: O CARF no competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei
tributria.
DECADNCIA. TRIBUTO. LANAMENTO DE OFCIO. FRAUDE.
No caso de fraude, nas operaes de importao de mercadorias, o prazo qinqenal de que a Fazenda
Nacional dispe para constituir o crdito tributrio contado a partir do 1 dia do exerccio seguinte quele
em que poderia ter sido constitudo por meio de lanamento de ofcio.
MULTAS REGULAMENTARES. INFRAO. IMPORTAO. CONSTITUIO. DECADNCIA.
A contagem do prazo qinqenal de que a Fazenda Pblica dispe para a constituio de crdito tributrio
decorrente de penalidade por infrao tributria, na importao de mercadoria, se inicia na data da sua
ocorrncia.
RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. IMPUTAO
Correta a imputao de responsabilidade tributria solidria ao scio administrador por ter agido com
infrao legislao tributria, visando reduzir os tributos devidos na importao, mediante fraude e
conluio.
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO II
SUBFATURAMENTO. DIFERENAS.
Incide imposto sobre as diferenas apuradas entre os preos de importao das mercadorias subfaturadas e
os efetivamente praticados, nos termos da legislao tributria vigente.
MULTA ADMINISTRATIVA.
227
O subfaturamento de mercadorias importadas implica na aplicao de multa administrativa correspondente

a 100,0 % das diferenas apuradas em relao aos preos efetivamente praticados.
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI
SUBFATURAMENTO. DIFERENAS.
Incide imposto sobre as diferenas apuradas entre os preos de importao das mercadorias subfaturadas e
os efetivamente praticados, nos termos da legislao tributria vigente.
MULTA REGULAMENTAR.
A entrega de mercadoria estrangeira importada de forma fraudulenta para consumo sujeita o importador
multa regulamentar correspondente a 100,0 % dos seus valores, nos termos da legislao tributria vigente.
ASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP
BASE DE CLCULO. IMPORTAO. ICMS DIFERIDO.
O ICMS, independentemente ser diferido ou no integra a base de clculo da contribuio para o
PISImportao.
BASE DE CLCULO. IMPORTAO. ICMS DIFERIDO.
O ICMS, independentemente ser diferido ou no integra a base de clculo da CofinsImportao.
MULTA DE OFCIO. AGRAVAMENTO. FRAUDE.
O subfaturamento na importao de mercadorias, visando reduo dos tributos e impostos a pagar
incidentes na operao, por meio de fraude e conluio, implica o agravamento da multa no lanamento de
ofcio. Recurso Voluntrio Provido em Parte
Acordam os membros do colegiado, pelo voto de qualidade, em rejeitar a preliminar de nulidade levantada
pela conselheira Maria Teresa Martnez Lpez. Vencidos os conselheiros Antnio Lisboa Cardoso, Fbia
Regina Freitas e Maria Teresa Martnez Lpez. Quanto ao mrito, tambm pelo voto de qualidade, deu-se
provimento parcial ao Recurso voluntrio, nos termos do voto do relator. Vencidos os conselheiros Antnio
Lisboa Cardoso, Fbia Regina Freitas e Maria Teresa Martnez Lpez, que davam provimento parcial em
maior extenso. Acompanhou o julgamento o advogado Marcelo Moreira, OABSC 11988B. Far declarao
de voto a conselheira Maria Teresa Martnez Lpez.
4. INFORMAO INEXATA. VINCULAO ENTRE IMPORTADOR E

EXPORTADOR.
Processo n 15224.001109/200953
Recurso n Voluntrio
Matria INFRAES ADUANEIRAS
Recorrente COIMPA INDUSTRIAL LTDA
MULTA ADUANEIRA. PRESTAO DE INFORMAO INEXATA. VINCULAO ENTRE
IMPORTADOR E EXPORTADOR. CABIMENTO.
A multa de que trata o 1o do art. 69 da Lei no 10.833/2003 aplicvel aos casos de informao inexata
sobre a vinculao entre importador (comprador) e exportador (vendedor) na declarao de importao.
REVISO ADUANEIRA. NATUREZA.
A reviso aduaneira no se presta somente apurao da regularidade do pagamento do imposto e dos
228
demais gravames devidos Fazenda Nacional, ou do benefcio fiscal aplicado, mas tambm da exatido das
informaes prestadas pelo importador.
NORMAS COMPLEMENTARES. PRTICAS REITERADAS. ADMINISTRAO. INEQUVOCO
CONHECIMENTO.
O comando do art. 100, III do CTN aplicase somente a casos em que a Administrao tenha inequivocamente
tomado conhecimento da prtica. INFRAES CONTINUADAS. REA ADUANEIRA. DISCIPLINA.
Na rea aduaneira no se trata especificamente da infrao continuada, mas se esboa uma disciplina,
ainda que incompleta, para o caso de duas ou mais infraes cometidas pelo mesmo agente, no art. 99 do
DecretoLei no 37/1966. No caso de que trata o 1o do art. 69 da Lei no 10.833/2003, a metodologia para
clculo da penalidade est totalmente estabelecida no art. 84 da Medida Provisria no 2.15835/ 2001 e no
art. 69 da Lei no 10.833/2003. L se estabelece o percentual base (1% do valor aduaneiro da mercadoria
para a qual tenha sido fornecida a informao inexata), o piso (R$ 500,00 por adio/NCM) e o teto (10%
do valor total das mercadorias da DI).
MULTAS. RAZOABILIDADE. PROPORCIONALIDADE. CONFISCO.
Ao julgador administrativo defeso cogitar sobre a razoabilidade ou a proporcionalidade, ou o carter
confiscatrio de penalidade expressamente fixada em comando legal. A multa simplesmente aquela que
a lei estabelece, descabendo ao julgador administrativo ponderla ou discutir sua constitucionalidade (cf.
Smula CARF n. 2).
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em negar provimento ao recurso voluntrio.
Vencidos os Conselheiros Ivan Allegretti e Marcos Tranchesi Ortiz.
5. FALTA DE LICENA DE IMPORTAO - REPETRO

Processo n 19396.720002/201110
Matria Aduaneiro
MAR ALTA DO BRASIL NAVEGAO LTDA
ASSUNTO: CLASSIFICAO DE MERCADORIAS
Data do fato gerador: 15/05/2007, 31/07/2007, 18/09/2007, 09/10/2007,
05/11/2007, 28/10/2009
REPETRO. ADMISSO TEMPORRIA. INFRAO ADMINISTRATIVA. FALTA DE LICENA
DE IMPORTAO. SUBSUNO DOS FATOS NORMA. PENALIDADE.
As operaes de importao submetidas ao regime aduaneiro especial Repetro ou ao regime especial de
admisso temporria para utilizao econmica no se enquadram como importaes desembaraadas no
regime comum de importao. A caracterizao da infrao depende da subsuno dos fatos norma legal,
sem o que impossibilitada a aplicao de penalidade.
REPETRO. ADMISSO TEMPORRIA. MULTA. OMISSO DE INFORMAO. ATIPICIDADE.
O inciso III, do artigo 711, do Regulamento Aduaneiro determina multa para aquele que deixar de fornecer
informaes necessrias determinao do procedimento de controle aduaneiro apropriado. No caso de
bens usados, o controle aduaneiro apropriado a emisso prvia de LI, assim, para a importao de bens
usados necessrio informar a condio de usado do bem. Todavia, in casu, concluiu-se que a importao,
ao fim, no estava sujeita prvia emisso de LI. Desnecessria a prvia LI, desnecessria a informao de
usada para o procedimento aduaneiro.
ASSUNTO: NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO INFRAO. SOLIDARIEDADE.
ILEGITIMIDADE PASSIVA. AUSNCIA DE PROVAS. Na ausncia de comprovao de que terceiro
tenha concorrido para a prtica da infrao ou dela tenha se beneficiado, fica afastada a caracterizao de
solidariedade passiva tributria.
RECURSO DE OFCIO NEGADO E RECURSO VOLUNTRIO PROVIDO.
229

ACORDAM os membros da 3 cmara / 2 turma ordinria da TERCEIRA SEO DE JULGAMENTO,
por maioria de votos, em dar provimento ao recurso voluntrio e, por unanimidade de votos, em negar
provimento ao recurso de ofcio, nos termos do voto da relatora. Vencidos, quanto ao recurso voluntrio, os
conselheiros Walber Jos da Silva e Maria da Conceio Arnaldo Jac. O conselheiro Walber Jos da Silva
apresentar declarao de voto.
Processo n 19396.720003/201156
Matria MULTA ADUANEIRA
Recorrente MARE ALTA DO BRASIL NAVEGAO LTDA e FAZENDA NACIONAL
Recorrida OS MESMOS
REPETRO. MULTA POR FALTA DE LICENA DE IMPORTAO. FALTA DE TIPICIDADE DA
CONDUTA EM RELAO AO ART. 633, II, A, DO RA/2002. IMPRECISO DA LEGISLAO
QUANTO AO TRATAMENTO DA ADMISSO TEMPORRIA DE BEM USADO. ART. 8, II, DA
PORTARIA SECEX 25/2008. INTERPRETAO MAIS
FAVORVEL AO CONTRIBUINTE. ART. 112 DO CTN. A legislao tambm no deixa claro se
diante do art. 8, II, da Portaria SECEX 25/2008, que dispensa de licenciamento especificamente os bens
importados sob regime de admisso temporria, inclusive os amparados pelo Repetro, deveria prevalecer
ou no a exigncia da informao de que se trataria de bem usado, da qual dependeria o licenciamento.
MULTA ADUANEIRA. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. PARTICIPAO NA CONDUTA.
MOTIVAO.
A atribuio de responsabilidade solidria em relao penalidade aduaneira depende de lei e da comprovao
da participao do responsvel na conduta tipificada, que deu causa aplicao da multa.
MULTA POR FALTA DE INFORMAO. NATUREZA FINALSTICA. A multa do art. 69 da Lei
10.833/2003 apenas pode ser aplicada se constatada a ausncia, inexatido ou incompletude de uma
informao que seja capaz de alterar o procedimento de controle aduaneiro no caso concreto.
Recurso de ofcio negado. Recurso voluntrio provido.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de ofcio
e dar provimento ao recurso voluntrio.
Processo n 19396.720004/201109
Matria ADUANA. MULTA. AUTO DE INFRAO
Recorrentes PAN MARINE DO BRASIL LTDA
FAZENDA NACIONAL
Data do fato gerador: 01/04/2008, 20/05/2008, 20/06/2008, 18/09/2008, 30/09/2008, 21/10/2008,
22/10/2008, 19/12/2008, 22/12/2008
DE IMPORTAO. SUBSUNO DOS FATOS NORMA. PENALIDADE. As operaes de
importao submetidas ao regime aduaneiro especial Repetro ou ao regime especial de admisso temporria
para utilizao econmica no se enquadram como importaes desembaraadas no regime comum de
importao. A caracterizao da infrao depende da subsuno dos fatos norma legal, sem o que
impossibilitada a aplicao de penalidade.
230
INFRAO. SOLIDARIEDADE. ILEGITIMIDADE PASSIVA. AUSNCIA DE PROVAS.
Na ausncia de comprovao de que terceiro tenha concorrido para a prtica da infrao ou dela tenha se
beneficiado, fica afastada a caracterizao de solidariedade passiva tributria.
Recurso de Ofcio Negado e Recurso Voluntrio Provido.
ACORDAM os membros da 3 cmara / 2 turma ordinria da TERCEIRA
SEO DE JULGAMENTO, por maioria de votos, em dar provimento ao recurso voluntrio e, por
unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de ofcio, nos termos do voto da redatora designada.
Vencidos, quanto ao recurso voluntrio, os conselheiros Walber Jos da Silva, relator, e Maria da Conceio
Arnaldo Jac. Designada a Conselheira Fabiola Cassiano Keramidas para redigir o voto vencedor do recurso
voluntrio. Fez sustentao oral: Pedro Calmon Filho OAB/
RJ n 4192, e Rodrigo de Macedo e Burgos, Procurador da PGFN.
Processo n 10725.720125/201018
Matria REGIME ESPECIAL DE ADMISSO TEMPORRIA. MULTAS POR IMPORTAO
DESAMPARADA DE LICENA DE IMPORTAO E POR PRESTAO INEXATA DE
INFORMAO NA.
Recorrentes DRJ FLORIANPOLISSC
NOBLE DO BRASIL LTDA
ALEGAO DE INCONSTITUCIONALIDADE. MATRIA DE COMPETNCIA EXCLUSIVA
DO JUDICIRIO. SMULA CARF N 2. Nos termos da Smula CARF n 2, de 2009, este Conselho
Administrativo no competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributria, como
a alegao de ofensa ao princpio do no confisco.
MULTA POR AUSNCIA DE LICENA DE IMPORTAO. REPETRO. ALTERAO PARA
ADMISSO TEMPORRIA PARA APERFEIOAMENTO ATIVO DEFERIDA. LICENA DE
IMPORTAO NO EXIGIDA PREVIAMENTE. INCERTEZA. PENALIDADE CANCELADA.
Deferida a mudana de regime aduaneiro especial, que passou do REPETRO para o de admisso temporria
para aperfeioamento ativo sem que tenha sido exigida previamente Licena de Importao, diante da
incerteza quanto exigncia desta descabe aplicar a multa equivalente a trinta por cento do valor aduaneiro,
estabelecida para a hiptese de importao de mercadoria sem a referida Licena.
REPETRO. ADMISSO TEMPORRIA. MUDANA DE REGIME ESPECIAL. MULTA POR
DECLARAO INEXATA
A mudana de regime especial de Repetro para Admisso Temporria no configura importao para
que seja necessrio se enquadrar a condio de material usado, pelo beneficirio do regime na respectiva
declarao de importao de transferncia de regime.
Recurso de Ofcio Negado
Recurso Voluntrio no conhecido em parte e provido na parte
conhecida.
231
ACORDAM os membros da 4 Cmara / 1 Turma Ordinria da TERCEIRA SEO DE JULGAMENTO,

por maioria de votos, dar provimento ao recurso voluntrio. Vencidos os Conselheiros Emanuel Carlos
Dantas de Assis e Odassi Guerzoni Filho. Designada a Conselheira ngela Sartori para o voto vencedor.
E por unanimidade, negar provimento ao recurso de ofcio.
Processo n 10725.720213/201109
Matria Infraes Administrativas na Importao
Recorrentes SEALION DO BRASIL NAVEGAO LTDA.
FAZENDA NACIONAL
PROCESSO ADMINISTRATIVO. MATRIA CONSTITUCIONAL. O Carf no competente para se
pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributria.
REPETRO. INFRAO ADMINISTRATIVA. FALTA DE LICENA DE IMPORTAO.
SUBSUNO DOS FATOS NORMA. PENALIDADE. As operaes de importao submetidas ao
regime aduaneiro especial Repetro no se enquadram como importaes desembaraadas no regime
comum de importao.
MULTA. OMISSO DE INFORMAO. PRODUTO USADO. NO OBRIGATORIEDADE.
A dispensa de licena de importao, no mbito do Repetro, implica a no obrigatoriedade da informao
de se tratar de produto usado aquele que seja objeto de admisso temporria nesse regime.
MULTA. ERRO DE CLASSIFICAO.
O erro na classificao fiscal corresponde a infrao especfica da legislao aduaneira, no podenda ser
afastada a multa aplicada.
Recurso de Ofcio Provido em Parte
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos, Acordam os membros do Colegiado, por maioria de votos,
em dar
provimento parcial ao recurso voluntrio e ao recurso de ofcio, nos termos do voto do relator. Vencidos os
conselheiros Walber Jos da Silva e Maria da Conceio Arnaldo Jac, que negavam provimento a ambos
os recursos. O conselheiro Walber Jos da Silva apresentar declarao de voto. Fez sustentao oral pela
Fazenda Nacional Rodrigo de Macedo e Burgos Procurador da PGFN.
Processo n 10725.720282/201023
Acrdo n 3302002.054
Matria Admisso Temporria Infrao
Administrativa
Recorrentes SBM FRADE SERVIOS MARTIMOS LTDA.
FAZENDA NACIONAL
PROCESSO ADMINISTRATIVO. MATRIA CONSTITUCIONAL. O Carf no competente para se
pronunciar sobre a inconstitucionalidade de
lei tributria.
232
REPETRO. INFRAO ADMINISTRATIVA. FALTA DE LICENA DE IMPORTAO.

SUBSUNO DOS FATOS NORMA. PENALIDADE. As operaes de importao submetidas ao
regime aduaneiro especial Repetro no se enquadram como importaes desembaraadas no regime
comum de importao.
MULTA. OMISSO DE INFORMAO. PRODUTO USADO. NO OBRIGATORIEDADE.
A dispensa de licena de importao, no mbito do Repetro, implica a no obrigatoriedade da informao
de se tratar de produto usado aquele que seja objeto de admisso temporria nesse regime.
Recurso Voluntrio Provido
Acordam os membros do Colegiado, por maioria de votos, em dar provimento ao recurso voluntrio e, por
unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de ofcio, nos termos do voto do relator. Vencidos,
quanto ao recurso voluntrio, os conselheiros Walber Jos da Silva, e Maria da Conceio Arnaldo Jac, que
negavam provimento. O conselheiro Walber Jos da Silva apresentar declarao de voto. Fez sustentao
oral pela Fazenda Nacional Rodrigo de Macedo Burgos Procurador da PGFN.
Processo n 19396.720004/201109
Matria ADUANA. MULTA. AUTO DE INFRAO
PAN MARINE DO BRASIL LTDA
Data do fato gerador: 01/04/2008, 20/05/2008, 20/06/2008, 18/09/2008, 30/09/2008, 21/10/2008,
22/10/2008, 19/12/2008, 22/12/2008
DE IMPORTAO. SUBSUNO DOS FATOS NORMA. PENALIDADE. As operaes de
importao submetidas ao regime aduaneiro especial Repetro ou ao regime especial de admisso temporria
para utilizao econmica no se enquadram como importaes desembaraadas no regime comum de
importao. A caracterizao da infrao depende da subsuno dos fatos norma legal, sem o que
impossibilitada a aplicao de penalidade.
INFRAO. SOLIDARIEDADE. ILEGITIMIDADE PASSIVA. AUSNCIA DE PROVAS. Na ausncia
de comprovao de que terceiro tenha concorrido para a prtica da infrao ou dela tenha se beneficiado,
fica afastada a caracterizao de solidariedade passiva tributria.
Recurso de Ofcio Negado e Recurso Voluntrio Provido.
ACORDAM os membros da 3 cmara / 2 turma ordinria da TERCEIRA SEO DE JULGAMENTO,
por maioria de votos, em dar provimento ao recurso voluntrio e, por unanimidade de votos, em negar
provimento ao recurso de ofcio, nos termos do voto da redatora designada. Vencidos, quanto ao recurso
voluntrio, os conselheiros Walber Jos da Silva, relator, e Maria da Conceio Arnaldo Jac. Designada a
Conselheira Fabiola Cassian Keramidas para redigir o voto vencedor do recurso voluntrio. Fez sustentao
oral: Pedro Calmon Filho OAB/ RJ n 4192, e Rodrigo de Macedo e Burgos, Procurador da PGFN.
233
6. VALOR ADUANEIRO
Processo n 10508.000056/201178
Recurso n Voluntrio
Matria II, IPI, PIS E COFINS. VALOR ADUANEIRO. AUTO DE INFRAO.
Recorrente AXT TELECOMUNICAES LTDA.
Recorrida DRJ em RECIFEPE
VALOR ADUANEIRO. CONTRATO MISTO DE DISTRIBUIO E DE PRESTAO DE SERVIOS.
Os pagamentos efetuados ao exportador como contraprestao por servios prestados avenados em
contrato misto de Distribuio de Produtos e Prestao de Servios no integram o preo pago ou a pagar
pelos produtos, desde que a prestao do servio no seja condio de venda do produto pelo exportador.
IMPORTAO. LANAMENTO DE OFCIO.
Na importao, o IPI incide sobre o valor que serviu de base para o clculo do II, acrescido dos valores
previstos em lei; portanto no subsistindo a exigncia de diferena do II, tambm deve ser cancelado o
lanamento de IPI decorrente.
IMPORTAO. LANAMENTO DE OFCIO.
Tratando-se de exigncia decorrente do lanamento de diferena do II, uma vez cancelado esse lanamento,
impe-se o cancelamento do auto de infrao da contribuio para o PIS importao.
ASSUNTO: CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE
SOCIAL COFINS
IMPORTAO. LANAMENTO DE OFCIO. Tratando-se de exigncia decorrente do lanamento de diferena
do II, uma vez cancelado esse lanamento, impe-se o cancelamento do auto de infrao da Cofins importao.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em dar provimento ao recurso voluntrio.
Vencidos conselheiros Gilson Macedo Rosenburg Filho, que dava provimento parcial para no incluso
dos valores referentes aos custos com desenvolvimento do projeto e ao agenciamento dos fretes, para fins
de clculo do valor aduaneiro, e Mrio Csar Fracalossi Bais (Suplente), que negava provimento ao recurso.
Fizeram sustentao oral pela recorrente o Dr. Gustavo Ventura, OAB/PE 17900, e Dr. Dorival Padovan,
OAB/DF 33782, e, pela Procuradoria da Fazenda Nacional, a Dra. Indiara Arruda de Almeida Serra.
ANLISE VALOR ADUANEIRO DRA. LUCIANA FERREIRA GOMES SILVA:

O valor aduaneiro fixado com base no valor de transao, que o preo
efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas, ajustado de acordo com as
disposies do artigo 8, do AVA/GATT. Nesse Acordo, a nota interpretativa consignada
no Anexo III determina que o preo efetivamente pago ou a pagar compreende todos os
pagamentos efetuados ou a efetuar, como condio da venda das mercadorias importadas,
pelo comprador ao vendedor, ou pelo comprador a um terceiro para satisfazer uma
obrigao do vendedor.
Dessa forma, o valor aduaneiro da mercadoria no se confunde com o valor
faturado nem com o valor para fins de licenciamento das importaes, embora muitas
234
vezes eles possam ser iguais. De acordo com as determinaes do prprio AVA/GATT,
todos os custos relacionados importao da mercadoria devem ser includos no valor
desta para efeito de tributao.
Com fundamento nos dispositivos acima, a fiscalizao entendeu que os
valores pagos pela contribuinte pela prestao dos servios objetos do Contrato de
Distribuio e Prestao de Servios de Marketing e Consultoria e Outras Avenas
deveriam compor o valor de transao, por serem parte integrante do custo total dos
bens importados.
De acordo com memorial descritivo apresentado pelo contribuinte, os
servios prestados eram o seguinte: desenvolvimento e projeto de produto; marketing e
consultoria de venda; acordos de frete e planejamento de produo.
Desse modo, a lide est centrada na incluso ao preo dos produtos
importados de despesas incorridas pela contribuinte em razo desses servios prestados
pelo exportador estrangeiro. Na DIPJ/2006 da contribuinte, tais valores esto descritos
como royalties e assistncia tcnica exterior.
Em sua defesa, a contribuinte alega que o valor que pode compor a base de
clculo do imposto de importao o valor aduaneiro, apurado segundo as normas do
artigo 8 do AVA. Os servios devem estar relacionados produo das mercadorias.
E, no presente caso, os servios prestados no esto includos no custo dos produtos.
Quanto ao servio de desenvolvimento de negcios e projeto de produto,
a contribuinte argumenta que o auto de infrao no demonstrou a correlao entre
o servio prestado e o custo dos produtos importados. Alega, ainda, que os produtos
no eram fabricados pelas empresas exportadoras, que apenas auxiliavam em pequenas
adaptaes dos produtos existentes para atender ao mercado local.
Relativamente aos pagamentos realizados a ttulo de contraprestao pela
consultoria de gesto, os trabalhos realizados representam obrigao de fazer, que em
nada influenciaram nos preos das mercadorias importadas.
No caso dos servios de consultoria de marketing e venda, alega que as
regras sobre o valor aduaneiro obrigam apenas que certos servios componham o custo
da mercadoria, devendo estar atrelados ao custo de produo e no ao custo do negcio.
A contribuinte entende, ainda, que os pagamentos realizados em virtude
do acordo de fretes e planejamento de produo no se confundem com o frete em si,
que j foi devidamente includo na base de clculo dos tributos aduaneiros. Portanto,
sua cobrana indevida.
Em resumo, a contribuinte alega que os pagamentos no esto relacionados
s importaes dos produtos e nem aos seus custos, portanto, no podem compor o
valor aduaneiro. Os servios foram prestados para cooperar no desenvolvimento das
atividades da contribuinte, em momento algum foram uma condio para a importao
das mercadorias.
No julgamento do recurso voluntrio, a turma entendeu que o contrato em
questo um contrato misto que agrega avenas de um contrato de fornecimento de
produtos para comercializao em determinado mercado com avenas de um contrato
de prestao de servio.
Analisando o contrato, a maioria da turma concluiu que a prestao de
235
servios relacionados a marketing e consultoria de vendas, bem como os relacionados

ao desenvolvimento e projeto de produto, no representam condio de venda ou de
fornecimento dos produtos, pois a obrigao de promover propaganda ou publicidade
com a utilizao de material de merchandising apropriado e indicado pela fornecedora
no obriga a contribuinte a solicitar esses servios da fornecedora para receber os
produtos. Trata-se de clusula contratual comumente encontrada nos contratos de
distribuio e que visa ao controle e preservao da marca.
Quanto ao item Acordos de Frete e Planejamento de Produo, a Turma
entendeu que as atividades descritas no memorial da exportadora no constituem
propriamente frete, que encontraria abrigo no artigo 8, 2, a, do GATT 94 c/c art. 77,
inc. I, do Decreto 4.543, de 26 de dezembro de 2002. Trata-se, como argumentou a
contribuinte, de prestao de servio consistente em encontrar transportadora com a
melhor relao custo/benefcio e de previso e planejamento de produo.
A Turma afastou, ainda, o acrscimo, ao preo das mercadorias importadas,
dos valores pagos a ttulo de encargos gerais, por no estarem previstos no artigo 8,
item 4, do AVA/GATT.
NOSSA OPINIO:
Como visto, a Segunda Turma da Quarta Cmara da Terceira Seo do
CARF, ainda que alguns conselheiros tivessem opinio diversa, deu provimento ao
recurso voluntrio, sob o entendimento de que os valores pagos a ttulo de royalties no
deveriam compor o valor aduaneiro das mercadorias importadas.
Por sua vez, com fundamento nas disposies do AVA/GATT, acima
citadas, a Fazenda Nacional entende que qualquer pagamento direto ou indireto
que esteja ligado importao dever ser includo no valor aduaneiro. Portanto, o
lanamento est correto por incluir ao preo dos produtos importados os valores pagos
em razo dos servios prestados pelo exportador estrangeiro, nos termos do Contrato
de Distribuio de Produtos e Prestao de Servios de Marketing e Consultoria e
Outras Avenas.
Quanto aos servios prestados de desenvolvimento e projeto de produto,
o valor pago pelo trabalho de criao, aperfeioamento e engenharia dos aparelhos
compem o custo de aquisio de tais mercadorias. Portanto, devem integrar o valor
aduaneiro das mercadorias importadas.
Nesse sentido, a IN SRF n 327/03, no artigo 13, inciso IV, determina o
acrscimo ao preo efetivamente pago ou a pagar do valor de servios semelhantes aos
descritos no memorial: projetos de engenharia, pesquisa e desenvolvimento, trabalhos
de arte e de design, e planos e esboos, realizados no exterior.
O segundo servio descrito no memorial (Marketing e Consultoria de
Vendas) diz respeito atividade de consultoria e marketing. Apesar de a contribuinte
alegar que a contratao de tais servios ocorreu de forma voluntria, uma leitura do
prprio contrato firmado entre as partes autoriza concluir de forma distinta. Os servios
no foram contratados por mera liberalidade, ao contrrio, eram uma condio da venda
e, nessa qualidade, devem compor o preo do produto.
No tocante ao frete, certo que todos os custos relacionados ao transporte
da mercadoria do pas exportador at entrada em territrio nacional devem compor o
valor aduaneiro de tais produtos. J os encargos gerais, como tambm esto relacionados
ao fornecimento das mercadorias, representam parte do preo total efetivamente pago
236
ou a pagar e, por isso, devem compor o valor aduaneiro.

Em suma, o valor aduaneiro deve corresponder no s ao preo constante
da fatura, mas tambm aos pagamentos efetuados a ttulo de servios prestados pelo
exportador. Apesar da Turma interpretar o contrato de forma distinta, as disposies
acessrias constantes dele fazem parte de uma mesma realidade, o fornecimento
das mercadorias importadas e, nessa condio, devem ser acrescidas ao preo total
efetivamente pago ou a pagar, para fins de tributao.
7 IMPORTAO DE PARTES E PEAS

Processo n 10074.001831/201079
Matria IMPOSTO DE IMPORTAOII
Recorrentes GE CELMA LTDA.
FAZENDA NACIONAL
LEI N 8032/90. FRUIO AO BENEFCIO FISCAL (II e IPI). REQUISITO. REGULARIDADE
FISCAL. APRESENTAO DE CERTIDO NEGATIVA DE DBITO CND E CRFFGTS.
A fruio do benefcio fiscal previsto na Lei n 8032/90 exige a comprovao da regularidade fiscal, nos
termos do art. 60 da lei de n/ 9.069/95, bem como no art. 47 da Lei de n 8.212/91 e no art. 27 da Lei de
n 8.036/90.
ISENO. MOTORES.
A norma que estabelece iseno de imposto de importao deve ser interpretada literalmente. Motores
incluem-se no conceito de partes, peas ou componentes, razo pela qual deve ser reconhecida a iseno
sobre a sua importao.
ISENO. FERRAMENTAS.
A norma que estabelece iseno de imposto de importao deve ser interpretada literalmente. Ferramentas
no se incluem no conceito de partes, peas ou componentes, mesmo que utilizadas em servios de reparo,
reviso ou manuteno de aeronaves.
ISENO. MOTORES.
A norma que estabelece iseno de imposto de importao deve ser interpretada literalmente. Motores
incluem-se no conceito de partes, peas ou componentes, razo pela qual deve ser reconhecida a iseno
sobre a sua importao.
ISENO. FERRAMENTAS.
A norma que estabelece iseno de imposto de importao deve ser interpretada literalmente. Ferramentas
no se incluem no conceito de partes, peas ou componentes, mesmo que utilizadas em servios de reparo
reviso ou manuteno de aeronaves.
SOCIAL COFINS
ALQUOTA ZERO. MOTORES E FERRAMENTAS.
A norma que estabelece alquota zero de PISImportao inclui expressamente motores e ferramentas.
237
ALQUOTA ZERO. MOTORES E FERRAMENTAS.

A norma que estabelece alquota zero de PISImportao inclui expressamente motores e ferramentas.
MULTA E JUROS. INAPLICABILIDADE DO ART. 100, PARGRAFO NICO, DO CTN.
Quando a norma complementar alegada pelo sujeito passivo no se reveste das qualidades necessrias
ao seu enquadramento no art. 100 do Cdigo Tributrio Nacional, incabvel a alegao de violao ao
princpio da confiana legtima e da boa f objetiva, e, consequentemente, no pode justificar o afastamento
das penalidades e juros de mora.
MULTA. INAPLICABILIDADE DO ART. 155, INCISO II, DO CTN.
O art. 155, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional aplica-se somente aos casos em que h inequivocamente
um benefcio fiscal concedido, quando o beneficiado no preenchia ou deixa de preencher s condies para
a sua fruio. No se presta a afastar penalidades diante da pretensa existncia de um benefcio fiscal, caso
em que sequer faz-se pertinente a anlise do preenchimento de condies para a sua concesso.
Recurso de Ofcio Provido em Parte e Recurso Voluntrio Negado.
Acordam os membros do colegiado, pelo voto de qualidade em dar provimento parcial ao recurso de ofcio.
Vencidos o relator Daniel Mariz Gudio, Ana Clarissa Masuko dos Santos Arajo e Adriene Maria de
Miranda Veras. Redatora designada Mrcia Helena Trajano Damorim (quanto exigncia de CND/FGTS
para o II/IPI para os perodos que deixaram de comprovar essa regularidade fiscal). No restante das
matrias, negado provimento ao recurso de ofcio, por maioria de votos. Vencido Joel Miyazaki. Quanto ao
recurso voluntrio, por unanimidade de votos, negou-se provimento
8. DRAWBACK
Processo n 10494.001455/200512
Recurso n Voluntrio
Matria Regimes Aduaneiros Especiais
Recorrente SCA Indstria de Mveis Ltda
DRAWBACK. COMPETNCIA PARA FISCALIZAO DO CUMPRIMENTO DOS
COMPROMISSOS ASSUMIDOS. Constitui atribuio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)
a aplicao do regime e a fiscalizao dos tributos, nesta compreendidos o lanamento de crdito tributrio,
sua excluso em razo de reconhecimento do benefcio e a verificao, a qualquer tempo, do regular
cumprimento, pelo beneficirio, dos requisitos e condies fixados pela legislao pertinente.
PRAZO DECADENCIAL.
Enquanto no concludo o prazo outorgado para cumprimento do compromisso de exportar, inerente
ao regime, no tem incio a fluncia do prazo decadencial do direito de o Fisco promover o lanamento
decorrente do descumprimento daquele compromisso. Findo tal prazo, inicia-se, no primeiro dia do
exerccio seguinte, o qinqnio em que tal lanamento deve ser levado a efeito.
REQUISITOS PARA BAIXA DO REGIME
O reconhecimento da baixa do regime e da consequente excluso do crdito tributrio que deixou de
ser recolhido em razo da aplicao do regime de drawback pressupem o cumprimento das condies
estabelecidas na legislao de regncia. O descumprimento de tais condies, inclusive da obrigao de
promover a correta vinculao do registro de exportao ao ato concessrio, implica a descaracterizao do
regime e a exigncia de tributos suspensos.
MULTA QUALIFICADA. PRTICA REITERADA
A prtica reiterada de infraes legislao tributria revela evidente intuito
238
de fraude. Jurisprudncia.
JUROS DE MORA
Na hiptese de descumprimento do compromisso de exportar, incidiro juros de mora sobre os impostos
que deixaram de ser recolhidos na data do registro da DI, contados a partir desta data.
Recurso Voluntrio Parcialmente Provido
Acordam os membros do Colegiado, pelo voto de qualidade, dar parcial provimento ao recurso voluntrio,
para afastar exclusivamente a frao da exigncia decorrente do fato da recorrente, aps a averbao do
embarque, vincular os registros de exportao ao regime. Vencidos os conselheiros lvaro Almeida Filho,
Andra Medrado Darz e Nanci Gama, que tambm reduziam a multa de ofcio a 75%
239
CIDE
1. REMESSAS AO EXTERIOR. ROYALTIES.

Processo n 10880.720012/201119
Recurso n Voluntrio Acrdo n 3202000.822
Matria CIDE. REMESSA PARA O EXTERIOR
Recorrente NET BRASIL S/A.
ASSUNTO: CONTRIBUIO DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO CIDE
CIDE. REMESSAS AO EXTERIOR. ROYALTIES.
A partir de 1/1/2002, a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) incide tambm sobre
o valor de royalties, a qualquer ttulo, que a pessoa jurdica pagar, creditar, entregar, empregar ou remeter
a residente ou domiciliado no exterior, inclusive os royalties decorrentes de licena e direito de uso na
explorao e transmisso de filmes, programas e eventos em televiso por assinatura.
Recurso Voluntrio negado.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em negar provimento ao Recurso Voluntrio.
Vencidos o Conselheiro Rodrigo Cardozo Miranda. O Conselheiro Gilberto de Castro Moreira Junior
declarou-se impedido. Fez sustentao oral, pela recorrente, o advogado Roberto Duque Estrada, OAB/
RJ n 80.668.
Processo n 16561.000066/200921
Recurso n Voluntrio
Matria CIDE. REMESSA PARA O EXTERIOR
Recorrente NET BRASIL S/A.
CIDE. REMESSAS AO EXTERIOR. ROYALTIES. A partir de 1/1/2002, a Contribuio de Interveno
no Domnio Econmico (CIDE) incide tambm sobre o valor de royalties, a qualquer ttulo, que a pessoa
jurdica pagar, creditar, entregar, empregar ou remeter a residente ou domiciliado no exterior, inclusive os
royalties decorrentes de licena e direito de uso na explorao e transmisso de filmes, programas e eventos
em televiso por assinatura.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em negar provimento ao Recurso Voluntrio.
Vencidos o Conselheiro Rodrigo Cardozo Miranda. O Conselheiro Gilberto de Castro Moreira Junior
declarouse impedido. Fez sustentao oral, pela recorrente, o advogado Roberto Duque Estrada, OAB/RJ
n 80.668.
Processo n 16643.000404/201058
Matria CIDE AI
240
Recorrente SKY BRASIL SERVIOS LTDA.

DECISO RECORRIDA. NULIDADE. MATRIAS NO SUSCITADAS EXPRESSAMENTE.
A apreciao de matrias no expressamente suscitadas na impugnao no implica nulidade da deciso
recorrida por no ter trazido prejuzo recorrente nem ter cerceado seu direito de defesa.
VALORES DECLARADOS. VALORES DEVIDOS. DIFERENAS. As diferenas entre os valores da
contribuio declarados nas respectivas DCTFs e os efetivamente devidos, apurados com base na escrita
contbil, esto sujeitos a lanamento de ofcio.
BASE DE CLCULO. IRRF. EXCLUSO.
Inexiste amparo legal para se excluir da base de clculo da CIDE o valor do Imposto de Renda Retido na
Fonte (IRRF) incidente sobre os valores pagos, creditados e/ ou remetidos a residentes/domiciliados no
exterior.
ROYALTIES. DIREITOS DE TRANSMISSO DE SINAIS DE TELEVISO POR ASSINATURA.
VALORES PAGOS, CREDITADOS E/ OU REMETIDOS PARA O EXTERIOR. INCIDNCIA.
Os valores pagos, creditados e/ ou remetidos a residentes/domiciliados no exterior, a ttulo de pagamento
de servios de transmisso de sinais de televiso por assinatura, so classificados com royalties e esto
sujeitos CIDE, nos termos da legislao tributria vigente.
BASE DE CLCULO. TRANSFERNCIAS INTERNACIONAIS. CRITRIOS DE APURAO.
A base de clculo, em reais, de valores pagos, creditados e/ ou remetidos a residentes no exterior, deve
ser apurada com base na maior cotao de venda da moeda dentre aquela do segundo til imediatamente
anterior da contratao da operao ou a do prprio dia da operao.
MULTA DE OFCIO. JUROS DE MORA. INCIDNCIA.
A exigncia de juros de mora sobre a multa de ofcio somente cabvel se aquela no for paga depois de
decorridos 30 (trinta) dias da intimao do sujeito passivo da deciso administrativa definitiva que julgou
procedente a exigncia do crdito tributrio.
Acordam os membros do colegiado, pelo voto de qualidade, em dar provimento parcial ao recurso voluntrio,
nos termos do voto Relator. Vencidos os conselheiros Antnio Lisboa Cardoso, Andra Medrado Darz
e Maria Teresa Martinez Lpez. Acompanhou o julgamento o advogado da recorrente Henrique Oliveira
Lopes Silva, OAB/SP 110.826.
Processo n 10880.729484/201129
Recurso n Voluntrio
Matria Auto de Infrao Cide
Recorrente NET SERVIOS DE COMUNICAO S/A
Ano calendrio: 2007
AUTO DE INFRAO. DESCRIO DOS FATOS. OMISSO DE PARTE DO TEXTO LEGAL
TRANSCRITO. NULIDADE. INOCORRNCIA.
No procede a alegao de cerceamento do direito de defesa por falta de embasamento ftico e motivao
idnea do lanamento, quando apontadas no Relatrio de Auditoria Fiscal, de forma expressa, a
fundamentao ftica e jurdica da autuao. Assegurado ao contribuinte a condio de contraditar a
exigncia da Contribuio incidente sobre as remessas ao exterior a ttulo de pagamento do direito de
transmisso de sinal de programa televisivo, no h que se falar em nulidade do lanamento. Somente
se cogita de preterio do direito de defesa, quando for possvel constatar que o prejuzo de fato ocorreu.
241
Trata-se de um evento que no comporta alegaes em tese.

INCONSTITUCIONALIDADE. INCOMPETNCIA.
Nos termos da Smula n 2, o CARF no competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade
de lei tributria.
Ano calendrio: 2007
LICENA DE USO OU AQUISIO DE CONHECIMENTO TECNOLGICO. SERVIOS TCNICOS,
DE ASSISTNCIA ADMINISTRATIVA E SEMELHANTES. ROYALTIES. PAGAMENTO,
CREDITAMENTO. ENTREGA. EMPREGO OU REMESSA AO EXTERIOR. HIPTESE DE
INCIDNCIA. TRANSFERNCIA DE TECNOLOGIA. CONDIO. AUSNCIA DE PREVISO
LEGAL. A Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE onera os valores pagos creditados,
entregues, empregados ou remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, por licena de
uso de conhecimentos tecnolgicos, aquisio de conhecimentos tecnolgicos, contratos que impliquem
transferncia tecnolgica, servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes, e royalties.
A transferncia de conhecimento tecnolgico no condio para incidncia da Contribuio. FATO
GERADOR. LEGISLAO REGULAMENTAR. DECRETO. DEFINIO. IMPOSSIBILIDADE.
RESERVA LEGAL. Dispe o Cdigo Tributrio Nacional, que somente a lei pode definir o fato gerador da
obrigao tributria principal. O Decreto editado com a finalidade de regulament-la deve ser interpretado
em conformidade suas disposies. Harmoniza-se com esse pressuposto, a ausncia, no Decreto, de
expresses taxativas, que delimitem, ainda que no fito de interpretar, o universo das hipteses de incidncia
previstas na Lei.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao Recurso de Ofcio
e, por voto de qualidade, negar Provimento ao Recurso Voluntrio. Designado para redigir o Voto Vencedor
o Conselheiro Ricardo Paulo Rosa.
ANLISE REMESSAS AO EXTERIOR. ROYALTIES. DRA. BRUNA GARCIA

BENEVIDES
A Lei n 10.168/00, publicada em 29.12.2000, instituiu a CIDE destinada
a estimular o desenvolvimento tecnolgico brasileiro mediante o financiamento do
Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao.
Em sua redao original, o art. 2 da referida Lei estabeleceu ser a
contribuio devida pela pessoa jurdica que pagar, creditar, entregar, empregar
ou remeter, a cada ms, a residentes ou domiciliados no exterior, valores a ttulo de
remunerao decorrente de aquisio de licena de uso ou de conhecimentos tecnolgicos;
bem como de contratos que impliquem transferncia de tecnologia, assim entendidos os
contratos relativos explorao de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento
de tecnologia e prestao de assistncia tcnica.
Em 19.12.01, editada a Lei 10.332/01, alterando os pargrafos. 2, 3 e 4
do art. 2 da Lei 10.168/00, ampliou o mbito de incidncia da CIDE, que passou a ser
devida, tambm, pelas pessoas jurdicas contratantes de servios tcnicos e de assistncia
administrativa e semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados no
exterior, bem assim pelas pessoas jurdicas que pagarem, creditarem, entregarem,
empregarem ou remeterem royalties, a qualquer ttulo, a beneficirios residentes ou
domiciliados no exterior.
No ano de 2013, o CARF foi instado a se manifestar, por diversas vezes,
acerca da incidncia da CIDE em questo sobre o valor de remessas feitas ao exterior,
242
por contribuintes brasileiros, a ttulo de pagamento pela aquisio de direitos de

transmisso de obras audiovisuais, bem como acerca da correta base de clculo desta
contribuio.
Os lanamento ento julgados decorreram da identificao de que empresas
brasileiras celebraram contratos com empresas programadoras de contedo, situadas
no exterior, para a aquisio de licena de explorao e transmisso de programa de
televiso por assinatura, efetuaram o pagamento dos valores contratados, mas no
recolhem a CIDE sobre este montante, sob os argumentos de que 1) a CIDE no
devida quando no h transferncia de tecnologia; 2) o pagamento de direitos autorais
no se enquadra no conceito de royalties previsto no Decreto n 4195/02; 3) bis in
idem indevido na cobrana da CIDE sobre remessas que j teriam sido tributadas pela
CONDECINE.
Em relao base de clculo, os contribuintes entendem que se trata do
valor efetivamente remetido ao exterior, e no do montante que, de fato, representa a
remunerao contratada entre as partes e inclui o valor do Imposto de Renda Retido na
Fonte incidente sobre as operaes.
Tratando do tema, a Primeira Turma da Terceira Cmara da Terceira
Seo, no julgamento do processo n 16643.000404/2010-58, formalizado por meio do
acrdo n 3301-001.764, pelo voto de qualidade, proferiu deciso favorvel Fazenda
Nacional, no sentido de que o valores pagos, creditados ou remetidos a residentes ou
domiciliados no exterior, a ttulo de pagamento de servios de transmisso de sinais de
televiso por assinatura, so classificados como royalties e esto sujeitos CIDE.
Na ocasio, concluiu-se que o pagamento pelo direito de transmitir
filmes e programas de TV so royalties devidos como contraprestao pela aquisio
de obras de autoria de terceiros. O voto condutor da deciso fundamentou-se no que
determina a Lei n 9610/98 que, ao tratar dos direitos autorais, no seu art. 7 prev
como obras intelectuais protegidas as obras audiovisuais, sonorizadas ou no, inclusive
as cinematogrficas. Combinou-se este dispositivo legal com o art. 22 da Lei n
4506/64 que, na sua alnea d, define royalties como o rendimento de qualquer espcie
decorrente do uso, fruio e explorao de direitos autorais.
Em relao suposta configurao de bis in idem em face da cobrana
da CONDECINE, a Turma entendeu que este fenmeno somente ocorreria quando
um mesmo sujeito ativo cobra mais de uma vez o mesmo tributo sobre o mesmo fato
gerador, o que no ocorreria no caso, j que a CIDE a CONDECINE so tributos com
finalidades diversas.
A deciso tratou, ainda, da inexistncia de amparo legal para se excluir da
base de clculo da CIDE o valor do Imposto de Renda Retido na Fonte incidente sobre
os pagamentos discutidos. Com base em entendimentos exarados pela Receita Federal
do Brasil, a exemplo do Ato Declaratrio Interpretativo n 25, de 2004 e da Soluo de
Divergncia COSIT n 17, de 2011, fixou-se a posio de que a base de clculo da CIDE
o valor bruto da operao contratada, incluindo-se, portanto, o montante do IRRF.
No julgamento dos processos n 10880.720012/2011-19 e
16561.000066/2009-21 (acrdos n 3202-000.822 e 3202-000.823, respectivamente),
a Segunda Turma da Segunda Cmara da Terceira Seo, julgando matria semelhante,
decidiu, por maioria de votos e na mesma linha da deciso anteriormente tratada, que
a CIDE devida sobre os pagamentos de royalties, a qualquer ttulo, a residentes ou
domiciliados no exterior, inclusive sobre os royalties decorrentes da licena e direito
243
de uso na explorao e transmisso de filmes, programas e eventos em televiso por

assinatura.
No voto condutor da deciso, o Conselheiro relator consignou que a
Legislao no restringiu a incidncia da CIDE-royalties apenas aos casos em que h
transferncia de tecnologia, sendo ela devida, a partir de 2002, tambm em razo de
pagamentos pela contraprestao de servios tcnicos, administrativos e semelhantes
e, ainda, de royalties a qualquer ttulo. Nesse sentido, aduziu que apenas nos casos de
contratos de explorao de patentes e de uso de marcas, bem como os de fornecimento
de tecnologia e assistncia tcnica que se exige a comprovao de transferncia de
tecnologia.
Analisando o caso especfico, conclui que os valores remetidos pela
Recorrente ao exterior, a ttulo de remunerao pelo direito de transmisso de obras
audiovisuais (filmes, programas e outros eventos de televiso) tm a natureza jurdica
de royalties, por trata-se de contraprestao pelo uso/explorao/transmisso de obras
intelectuais de autoria de terceiros (empresas programadoras, situadas no exterior).
Ainda tratando do mesmo assunto, no julgamento do processo n
10880.729484/2011-29, a Segunda Turma da Primeira Cmara da Terceira Seo, por
meio do acrdo n 3102-002.020, pelo voto de qualidade, proferiu nova deciso favorvel
Fazenda Nacional, entendendo que a transferncia de tecnologia no condio para
a incidncia da CIDE e que o Decreto n 4195/02 deve ser interpretado conforme a
Lei 10168/00, de modo que ele no traz restrio incidncia da contribuio sobre o
pagamento de royalties realizado pela empresa brasileira a programadores no exterior
em razo da aquisio de direitos de transmisso de programas de televiso.
O voto vencido, neste caso, partiu da premissa de que ao instituir a CIDE
com a finalidade de estimular o desenvolvimento tecnolgico brasileiro, mediante
programas de pesquisa cientfica e tecnolgica cooperativa entre universidades,
centros de pesquisa e o setor produtivo, o legislador teria deixado claro que apenas se
autoriza a cobrana da contribuio sobre operaes que envolvam a transferncia de
tecnologia, ainda mais porque o art. 149 da Constituio Federal determina que a CIDE
instrumento de autuao do Estado e como tal somente poderia ser compreendida no
mbito de atuao na qual se insere. Com isso, mesmo as remessas enumeradas no art.
2, 2 da Lei 10168/00 deveriam envolver transferncia de tecnologia para autorizar a
cobrana do tributo.
A relatora vencida defendeu, ainda, que mesmo que o pagamento pela
aquisio de direitos de transmisso de programas de televiso se tratasse de royalties,
no se amoldaria a nenhuma das hipteses de incidncia enumeradas no Decreto n
4195/02, que traria um rol taxativo, o que impediria a exigncia da CIDE.
No voto vencedor, no entanto, registrou-se que a Lei instituidora da CIDE
traz hiptese de incidncia em que se exige, de fato, a transferncia de tecnologia, mas
esta exigncia no condio sine qua non para a cobrana da contribuio, que
devida tambm nas outras situaes descritas na Lei em que no se impe a aquisio de
conhecimentos tecnolgicos. Alm disso, com base no art. 97 do CTN, que determina que
somente a Lei pode definir os elementos constitutivos da obrigao tributria, concluiuse que o Decreto n 4195/02 meramente exemplificativo, j que se entendido de outra
forma, terminaria por modificar a Lei regulamentadora, o que no lhe dado fazer.
Entendemos corretas as posies adotadas nos julgamentos mencionados.
Segundo afirmado, o artigo 2 da Lei 10.168/00, estabelece as hipteses
244
de incidncia da CIDE como sendo o pagamento, o creditamento, a entrega, o emprego

ou a remessa de valores ao exterior, a ttulo de contraprestao por aquisio de
licena de uso ; aquisio de conhecimentos tecnolgicos; celebrao de contratos que
impliquem transferncia de tecnologia (explorao de patentes ou de uso de marcas
e os de fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica); celebrao de
contratos que tenham por objeto servios tcnicos e de assistncia administrativa e
semelhantes; bem como de royalties, a qualquer ttulo, de modo que no h necessidade
de transferncia de tecnologia para a incidncia da chamada CIDE-royalties.
A Lei instituidora da referida exao traz a transferncia de tecnologia em
apenas duas das hipteses de incidncia: na aquisio de conhecimentos tecnolgicos e
nos contratos que impliquem transferncia de tecnologia. Nas demais situaes previstas
para a incidncia do tributo no se contemplam, necessariamente, a transferncia de
tecnologia como condio para o nascimento da obrigao tributria de recolher a
CIDE.
E isto se justifica porque, em se tratando de contribuio de interveno
no domnio econmico, o que se exige que na arrecadao da exao seja observada a
finalidade para a qual ela foi instituda, ainda mais considerando-se que tais contribuies
existem no porque algo aconteceu, mas para que algo ocorra.
Entender de forma contrria, e exigir a transferncia de tecnologia para
fins de se determinar a incidncia da CIDE-remessa, seria o mesmo que reconhecer a
inconstitucionalidade da Lei n 10168/00, o que no pode ser feito CARF, nos termos
da Smula CARF n 02, que prev que o Conselho no competente para se pronunciar
sobre a inconstitucionalidade de lei tributria.
Ento, levando-se em conta que a Lei que regula a chamada CIDERoyalties determina que ela devida pelas pessoas jurdicas que pagarem, creditarem,
entregarem, empregarem ou remeterem royalties, a qualquer ttulo, a beneficirios
residentes ou domiciliados no exterior, incontestveis as decises ora em comento, uma
vez que os pagamentos realizados pelas empresas, de fato, classificam-se como royalties.
Por royalties entendem-se os pagamentos feitos, por uma pessoa fsica ou
jurdica, para o privilgio de explorar comercialmente um trabalho original de outrem,
a exemplo de filmes e programas de televiso.
Conjugando-se os arts. 7, VI da Lei n 9610/98 e o art. 22, d, da Lei
n 4506/64, no resta dvida de que as remessas realizadas nos casos submetidos ao
CARF representam, sim, o pagamento de royalties e esto, por isso, sujeitos incidncia
da CIDE.
Nessa linha, a Cmara Superior de Recursos Fiscais, por meio do acrdo n
9303-01.864, julgando a incidncia da CIDE sobre remessas efetuadas para pagamento
de direitos de distribuio de videogramas, concluiu que os valores remetidos ao exterior
a ttulo de contraprestao pela licena para a explorao e transmisso de filmes e
eventos em televiso por assinatura esto includos no mbito de incidncia da CIDE
instituda pela Lei 10.168/00, por possurem a natureza jurdica de royalties.
Na ocasio, os Conselheiros entenderam que somente no se tratariam de
royalties os pagamentos realizados diretamente s pessoas fsicas, criadoras das obras,
de modo que quando os pagamentos so feitos s pessoas jurdicas detentoras dos
direitos autorias, que os exploram e cedem a licena para outras sociedades empresrias,
os pagamentos classificam-se como royalties, exatamente como nos casos em anlise.
245
Alm disso, entendemos acertado, ainda, o entendimento de que o Decreto

4195/02 no afastou a incidncia da CIDE nos casos de pagamento de royalties
decorrente da explorao de direito autorias.
Isto porque, pelo princpio da legalidade tributria, previsto no art. 150, I
da CF, a LEI, em sentido estrito, que fonte da obrigao tributria, que surge com
a sua incidncia, sem depender de atos normativos infralegais. A obrigao tributria
deve estar completamente prevista na lei, no sendo necessria qualquer suplementao
regulamentar, afastando-se, com isso, a possibilidade do Poder Executivo estabelecer os
elementos da norma tributria impositiva.
Exatamente por esta razo aquele Decreto no teve como finalidade tratar
das hipteses de incidncia da CIDE-royalties, mas sim regulamentar a destinao dos
recursos provenientes da arrecadao da referida contribuio. De todo modo, no seu
art. 10, quando so enumerados os casos em que a CIDE devida, embora extrapolando
os limites daquilo que poderia ser tratado por meio deste tipo de ato normativo, no
se veda a cobrana de tal contribuio sobre os valores remetidos ao exterior, sob a
denominao de royalties a qualquer ttulo, de modo que, na esteira do que definido no
acrdo n 3101-002.020, tambm se entende que o rol do referido artigo meramente
exemplificativo.
Assim, estando esta materialidade expressamente determinada na LEI
instituidora do referido tributo, no h que se discutir se a exao ou no devida,
estando claro que, remetendo-se royalties ao exterior, a fiscalizada deve recolher a
CIDE, nos termos do art. 2 da Lei n 10168/00.
J em relao alegao de cumulao indevida de CIDE e CONDECINE,
sabido que o fenmeno do bis in idem no vedado pela Constituio Federal. Ainda que
assim no fosse, corretas as decises que tratam do tema partindo do pressuposto de que o critrio
essencial para a verificao da validade de uma CIDE no a sua hiptese de incidncia,
mas sim a finalidade para as quais elas so institudas, razo pela qual sequer se fala
em bis in idem no caso da cobrana da CIDE-royalties e da CONDECINE sobre
as remessas para pagamento de royalties decorrentes do direito de transmisso de
programas de computador, j que enquanto a aquela contribuio destina-se a financiar
o programa de estmulo interao universidade-empresa para apoio inovao, esta,
por sua vez, destina-se a fomentar o desenvolvimento das indstrias cinematogrfica
e videofonogrfica, incentivando, com isso, as manifestaes culturais, como
irrepreensivelmente reconhecido nas decises analisadas.
Por fim, no tocante incluso do IRRF na base de clculo da CIDE,
defendemos que quando a Lei n 10.168/00, alterada pela Lei n 10332/01, determina,
no seu artigo 2, a incidncia da CIDE sobre os valores pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetido ao exterior, o que se quer dizer que tais valores referem-se
ao valor bruto da operao, sem levar em conta os custos da pessoa jurdica contratada.
Na esteira do que ora se defende a COSIT manifestou-se por meio da
Soluo de Divergncia n 17, de 29 de junho de 2011, concluindo que o valor do Imposto
de Renda na Fonte incidente sobre as importncias pagas, creditadas, entregues,
empregadas ou remetidas ao exterior compe a base de clculo da Contribuio de
Interveno no Domnio Econmico (CIDE), independentemente de a fonte pagadora
assumir o nus imposto do IRRF.
Embora a COSIT tenha determinado a incluso do IRRF na base de
clculo da CIDE, seja de quem for o nus daquele imposto, o fato que a possibilidade de
deduo do IRRF da base de clculo da CIDE torna-se ainda mais remota nos casos em
246
que esse nus assumido pelos contratantes, quando, ento, o valor do IRRF significa,
na verdade, remunerao adicional paga aos contratados, devendo sobre ela, tambm,
incidir a CIDE. O fato de o contratado no receber a integralidade do valor negociado,
em razo da incidncia do IRRF, no altera o valor da operao, no sendo possvel
equipar-la ao lucro ou receita lquida, e entender que base de clculo da CIDE o
valor efetivamente remetido ao beneficirio no exterior.
Corroboram a nossa posio os artigos 344, 3 e 725 do RIR aplicados
subsidiariamente CIDE, nos termos do art. 3, pargrafo nico da Lei 10168/01
que afirmam que quando a fonte pagadora assume o nus do IRRF, deve-se considerar
o tributo como parte integrante do valor pago ou creditado a terceiros, permitindolhes a deduo.
Assim, embora o montante do IRRF no seja remetido ao exterior, o fato
que ele integra o total pago pela empresa no Brasil, contribuinte da CIDE, e a Lei
determina a incidncia da referida contribuio no apenas sobre as remessas, mas
sobre os pagamentos.
Logo, no h que se falar em ofensa ao princpio da legalidade no caso
em tela, visto que a prpria Lei que estabelece a aplicao subsidiria da legislao
do IR para a CIDE e, ainda, que determina que, no caso de a fonte pagadora assumir
o nus do imposto, este integra a remunerao paga a residentes ou domiciliados no
exterior e pode ser deduzida na apurao do lucro do contratante.
Ento, inequvoco o entendimento adotado pelo CARF, de que sobre o
valor da remunerao total (royalties pagos + IRRF assumido pelo contratante) que
deve incidir a CIDE.
2. IMPORTAO DE NAFTA(INSUMO) PARA FINS PETROQUMICOS.

ISENO.
Processo n 11613.000184/200962
Recurso n Voluntrio
Matria CIDE
Recorrente PETROLEO BRASILEIRO SA PETROBRAS
ISENO. CIDE. IMPORTAO DE NAFTA PARA FINS PETROQUMICOS.
A importao de insumo conhecido como nafta, independentemente da pessoa do importador, restando
comprovado transferncia da totalidade do produto a central petroqumica, no h de incidir a CIDE em
obedincia a norma do 4 do art. 5 da lei n 10.336/2001.
Recurso Provido.
Acordam os membros do Colegiado, por maioria de votos, dar provimento ao recurso. Vencido o Conselheiro
Alexandre Kern. Os Conselheiros Rosaldo Trevisan e Ivan Allegretti apresentaram declarao de voto
conjunta. Sustentou pela recorrente o Dr. Marcos Vincius Neder de Lima. OAB/SP n 309.079.
247
3. AFRETAMENTO DE PLATAFORMAS DE PETRLEO. SERVIOS DE

PRODUO E PROSPECO DE PETRLEO.
Processo n 16682.721162/201235
Matria AUTO DE INFRACAO CIDE
REMESSAS FINANCEIRAS AO EXTERIOR INSUFICINCIA DE RECOLHIMENTO
Recorrente PETRLEO BRASILEIRO S/A PETROBRS
CONTRATO DE AFRETAMENTO DE PLATAFORMAS DE PETRLEO. CONTRATO DE
PRESTAO DE SERVIOS DE PRODUO E PROSPECO DE PETRLEO. NATUREZA DOS
PAGAMENTOS PARA FINS TRIBUTRIOS.
A bipartio dos servios de produo e prospeco martima de petrleo em contratos de aluguel de
unidades de operao (naviossonda, plataformas semissubmersveis, navios de apoio estimulao de poos
e unidades flutuantes de produo, armazenamento e transferncia) e de prestao de servios propriamente
dita artificial e no retrata a realidade material das suas execues. O fornecimento dos equipamentos
parte integrante e indissocivel aos servios contratados, razo pela qual os pagamentos efetuados ao
amparo dos contratos ditos de afretamento sujeitam-se incidncia da Contribuio.
HIPTESE DE INCIDNCIA SERVIOS TCNICOS E DE ASSISTNCIA ADMINISTRATIVA.
A incidncia da Contribuio, na contratao de servios tcnicos prestados por residentes ou domiciliados
no exterior, prescinde da ocorrncia de transferncia de tecnologia.
BASE DE CLCULO. REAJUSTAMENTO. ILEGALIDADE.
A base de clculo da CIDE o valor da remunerao do fornecedor domiciliado no exterior estipulada em
contrato, sendo ilegais tanto a adio quanto a excluso do IRRF da sua base de clculo.
MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO. JUROS DE MORA. INCIDNCIA. IMPOSSIBILIDADE.
Carece de base legal a incidncia de juros de mora sobre a multa de lanamento de ofcio.
Crdito Tributrio Mantido em Parte
ACORDAM os membros do Colegiado, em dar provimento parcial ao recurso da seguinte forma: a) pelo
voto de qualidade, considerouse que houve a bipartio
artificial dos contratos, vencidos os Conselheiros Domingos de S Filho, Ivan Allegretti e Marcos Tranchesi
Ortiz e excluiuse o crdito tributrio decorrente do reajustamento da base de clculo da CIDE, vencidos
os Conselheiros Alexandre Kern, Rosaldo Trevisan e MarcosTranchesi Ortiz. Designado o Conselheiro
Antonio Carlos Atulim; b) por maioria de votos,considerousedesnecessria a existncia de transferncia de
tecnologia para a incidncia daCIDE, vencidos os Conselheiros Domingos de S Filho e Ivan Allegretti
e excluiuseos juros de mora incidentes sobre a multa de ofcio, vencido o Conselheiro Alexandre Kern.
Designado o Conselheiro Rosaldo Trevisan.
Estiveram presentes ao julgamento o Dr. Ricardo Krakowiak, advogado da recorrente, e a Dra. Indiara
Arruda de Almeida Serra, Procuradora da Fazenda Nacional.
248
COFINS
1. INSUMOS.
Processo n 10280.722272/200965
Recurso n Voluntrio
Matria COFINS NO CUMULATIVA
Recorrente ALUNORTE ALUMINA
DO NORTE DO BRASIL S/A
SOCIAL COFINS
REGIME NO CUMULATIVO. INSUMOS. CONCEITO.
No regime no cumulativo das contribuies o contedo semntico de insumo mais amplo do que aquele
da legislao do IPI e mais restrito do que aquele da legislao do imposto de renda, abrangendo os bens
e servios que integram o custo de produo..
CRDITOS. CIDO SULFRICO, FRETES, SERVIOS DE REMOO DE REJEITOS
INDUSTRIAIS.
legtima a tomada de crdito da contribuio nocumulativa em relao s aquisies de cido sulfrico
e respectivos fretes, aditivo dispersante e servios de remoo de lama vermelha, areia e crosta, por
integrarem o custo de produo do produto exportado (alumina).
Acordam os membros do Colegiado, por maioria de votos, em dar provimento parcial ao recurso para
reconhecer o direito de o contribuinte tomar o crdito em relao s aquisies de cido sulfrico e fretes
relacionados a essas aquisies, aditivo dispersante e sobre os servios de remoo da lama vermelha, areia
e crosta. Vencidos os Conselheiros Robson Jos Bayerl e Rosaldo Trevisan, quanto aos servios de remoo
de rejeitos industriais. Sustentou pela recorrente o Dr. Victor Lima, OAB/PA n 9664 e pela Fazenda
Nacional a Dra. Bruna Garcia Benevides.
Processo n 13851.001072/200518
Recurso n Voluntrio
Matria COFINS
Recorrente SUCROCITRICO CUTRALE LTDA
REVISO DE ATO ADMINISTRATIVO LEI NO 9.784/99 POSSIBILIDADE SMULAS DO STF
Conforme disposto nos artigos 53 e 54 da Lei no 9.784/99 e determinam as smulas 346 e 473 do Supremo
Tribunal Federal STF, a administrao pblica tem o poder de revisar seus prprios atos no prazo de 5
anos. Todavia, os efeitos definitivos do ato administrativo anulado no podem ser desconsiderados. In casu,
tendo o dbito tributrio sido extinto, necessrio novo lanamento.
COFINS NO CUMULATIVO CONCEITO DE INSUMOS APLICAO CASO A CASO
No se aplica, para apurao do insumo de COFINS no cumulativo previsto no inciso II, artigo 3, Lei n
10.833/03, o critrio estabelecido para insumos do sistema no cumulativo de IPI/ICMS, uma vez que no
importa, no caso das contribuies, se o insumo consumido obteve ou no algum contato com o produto
249
final comercializado. Da mesma forma no interessa em que momento do processo de produo o insumo
foi utilizado. Por outro giro, tambm no se aplica o conceito especfico de imposto de renda que define
custo e despesas necessrias. O conceito de insumo para o sistema no cumulativo do PIS prprio, sendo
que deve ser considerado insumo aquele que for UTILIZADO direta ou indiretamente pelo contribuinte;
for INDISPENSVEL para a formao do produto/servio final e for RELACIONADO ao objeto social do
contribuinte. Em virtude destas especificidades, os insumos devem ser analisados caso a caso.
NO CUMULATIVIDADE CRDITO FRETES ENTRE ESTABELECIMENTOS PS FASE DE
PRODUO
No gera direito a crdito o custo com fretes entre estabelecimentos do mesmo contribuinte de produtos
acabados, ps fase de produo.
NO CUMULATIVIDADE INSUMOS TRIBUTADOS ALQUOTA ZERO IMPEDIMENTO DE
CRDITO PARA INSUMOS SEM TRIBUTAO DIFERENCIAO
A alquota zero hiptese de sujeio de tributo, ainda que resulte em valor zero, ocorre a subsuno do
fato norma, assim como a sujeio incidncia tributria, diverso seria se o insumo fosse no tributado
ou isento.
Inaplicabilidade da restrio imposta pelo pargrafo 2o do artigo 3o das Leis 10.637/02 e 10.833/03.
CRDITO PRESUMIDO AGROINDUSTRIA IMPOSSIBILIDADE DE RESSARCIMENTO ART 8
DA LEI N.10.925/2004 ATO DECLARATRIO INTERPRETATIVO SRF 15/05 ILEGALIDADE
INEXISTENTE.
O crdito presumido previsto na Lei n 10.925/04, s pode ser utilizados para a deduo de Pis e Cofins no
ms de sua apurao, no podendo ser utilizado em pedido de ressarcimento ou de compensao de perodos
diversos de apurao. Precedentes do STJ.
Recurso Voluntrio Parcialmente Provido.
ACORDAM os membros da 3 cmara / 2 turma ordinria da terceira seo de julgamento, em dar
provimento parcial ao recurso voluntrio nos seguintes termos: (i) por maioria de votos, para reconhecer
o direito ao crdito nas aquisies de produtos qumicos, vencidos os conselheiros Maria da Conceio
Arnaldo Jac e Walber Jos da Silva; (ii) por maioria de votos, para negar provimento quanto ao crdito
das despesas de fretes de produtos acabados, vencidos os conselheiros Alexandre Gomes e Gileno Gurjo
Barreto; (iii) por unanimidade de votos, para negar provimento quanto s demais matrias.
Processo n 15586.001201/201048
Recurso n Voluntrio
Acrdo n 3301002.061
Matria COFINS PER
Recorrente FERTILIZANTES HERINGER S/A
Recorrida PROCURDORIA DA FAZENDA NACIONAL
DILIGNCIA. Rejeita-se o pedido de diligncia que o julgador considerar prescindvel ao deslinde do
litgio.
SOCIAL COFINS
CUSTOS DE PRODUO. CRDITOS. Os custos incorridos com servios de desestiva/produo
(descarregamento, movimentao, acondicionamento e armazenagem das matrias-primas no armazm
alfandengado), geram crditos dedutveis da contribuio apurada sobre o faturamento mensal e/ ou
passveis de ressarcimento.
CRDITOS EXTEMPORNEOS. SALDO TRIMESTRAL. PEDIDO DE RESSARCIMENTO.
De acordo com o art. 3, 4, da Lei n 10.833, de 2003, o crdito de um determinado ms pode ser utilizado
nos meses subsequentes, e o fato da Lei n 11.116/2005, autorizar o ressarcimento do saldo de crditos
250
somente no trmino do trimestre, no quer dizer que no podero ser aproveitados crditos apurados em
outros trimestres.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em rejeitar a diligncia requerida e, no mrito, em
dar provimento ao recurso voluntrio, nos termos dos votos vencidos e vencedor. Vencidos os conselheiros
Jos Ado Vitorino de Morais (Relator) e Andrada Mrcio Canuto Natal. Designado para redigir o voto
vencedor o conselheiro Antnio Lisboa Cardoso. Fez sustentao oral pela recorrente a advogada Carina
Elaine de Oliveira, OAB/SP 197618.
2. INCIDNCIA SOBRE SUBVENO ESTADUAL.

Processo n 10283.006468/200474
Recurso n Voluntrio
Matria CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS
Recorrente MOTO HONDA DA AMAZNIOA LTDA
COFINS CUMULATIVO
A base de clculo da Cofins o faturamento que corresponde receita bruta da venda de mercadorias, de
servios, mercadorias e servios; no entanto o disposto no 1, do art. 3, da Lei n 9.718/98 foi afastado,
por sentena transitada em julgado do STF.
Logo, no incide Cofins sobre os valores de crditos de ICMS, decorrentes de subveno estadual.
COFINS NO-CUMULATIVO
Da mesma forma, no incide Cofins sobre valores de crditos de ICMS, decorrentes de subveno estadual,
tendo em vista sua natureza jurdica no ser considerada como receita.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento ao recurso voluntrio,
nos termos do voto da relatora.
3. RECEITA PRPRIA. ATIVIDADE DE INTERMEDIAO. PEDGIO.

Processo n 10882.004484/200805
Recurso n De Ofcio
Matria COFINS
Interessado CGMP CENTRO
DE GESTO DE MEIOS DE PAGAMENTO S/A
COFINS. RECEITA PRPRIA. ATIVIDADE DE INTERMEDIAO. SISTEMA EXPRESSO DE
COLETA E REPASSE DE PEDGIO.
Atividade que proporciona aos usurios um servio diferenciado de pagamento de pedgio, caracterizando
251
atuao como intermedirio, em que o valor do pedgio recebido do usurio e repassado para a
concessionria. O pedgio constitui receita apenas em relao concessionria.
Recurso de ofcio negado.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio, nos
termos do voto do Relator.
Antonio Carlos Atulim Presidente Ivan Allegretti Relator Participaram da sesso de julgamento os
conselheiros: Antonio Carlos Atulim, Alexandre Kern, Domingos de Sa Filho, Rosaldo Trevisan, Ivan
Allegretti e Raquel Motta Brando Minatel. Sustentou pela interessada o Dr. Luiz Paulo Romano. OAB/
DF n 14.303.
Processo n 10882.004484/200805
Recurso n De Ofcio
Matria COFINS
Interessado CGMP CENTRO DE GESTO DE MEIOS DE PAGAMENTO S/A
SOCIAL COFINS
COFINS. RECEITA PRPRIA. ATIVIDADE DE INTERMEDIAO. SISTEMA EXPRESSO DE
COLETA E REPASSE DE PEDGIO. Atividade que proporciona aos usurios um servio diferenciado de
pagamento de pedgio, caracterizando atuao como intermedirio, em que o valor do pedgio recebido do
usurio e repassado para a concessionria. O pedgio constitui receita apenas em relao concessionria.
Recurso de ofcio negado.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio, nos
termos do voto do Relator.
4. AGROINDSTRIA. VENDA SEM SUSPENSO.

Processo n 13005.001188/200871
Matria Ressarcimento Cofins
Recorrente BALDO S.A. COM IND EXPORTACAO
AGROINDSTRIA. CONTRIBUIES. APURAO DE CRDITOS. PRODUTOS AGRCOLAS.
VENDA SEM SUSPENSO. CRDITOS BSICOS.
As pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos
especificados no texto da Lei 10.925/04, destinadas alimentao humana ou animal tm direito a deduzir
crdito presumido da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins nas compras efetuadas com suspenso das
Contribuies, inclusive de pessoa jurdica que realiza atividade agropecuria. Nas compras realizadas sem
a suspenso das Contribuies, de empresas que no realizam atividade agropecuria, deve ser reconhecido
o direito de apurao de crdito bsico.
252
Processo n 13005.001594/200833
Matria Ressarcimento Cofins
Recorrente BALDO S.A. COMERCIO, INDSTRIA E EXPORTAO
AGROINDSTRIA. CONTRIBUIES. APURAO DE CRDITOS. PRODUTOS AGRCOLAS.
VENDA SEM SUSPENSO. CRDITOS BSICOS.
As pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos
especificados no texto da Lei 10.925/04, destinadas alimentao humana ou animal tm direito a deduzir
crdito presumido da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins nas compras efetuadas com suspenso das
Contribuies, inclusive de pessoa jurdica que realiza atividade agropecuria. Nas compras realizadas sem
a suspenso das Contribuies, de empresas que no realizam atividade agropecuria, deve ser reconhecido
o direito de apurao de crdito bsico.
5. SETOR ELTRICO. RTE. TRATADO INTERNACIONAL DE ITAIPU.

Processo n 16682.720330/201275
Recurso n Voluntrio
Matria COFINS LANAMENTO SETOR ELTRICO
Recorrente FURNAS CENTRAIS ELETRICAS S.A.
SOCIAL COFINS
PIS/COFINS. RECEITA BRUTA. SETOR ELTRICO. RECOMPOSIO TARIFRIA
EMERGENCIAL (RTE).
A sujeio ao PIS/Cofins da receita obtida com a RTE acontece na medida em que houver a cobrana da
sobretarifa dos usurios.
PIS/COFINS NOCUMULATIVO. CRDITO EXTEMPORNEO. APROVEITAMENTO.
Quando o contribuinte verifica que tinha direito a crdito de PIS/Cofins nocumulativo em perodo
anterior, o qual no foi aproveitado na poca prpria, pode proceder de duas formas: a primeira consiste
em fazer o aproveitamento no ms em que o crdito foi gerado, promovendo a retificao do DACON
daquele perodo de apurao e dos perodos subseqentes, bem como da DCTF para, ento, promover a
compensao por meio de DCOMP, utilizando como crdito o valor que recolheu a maior, inclusive com
atualizao; a segunda consiste em aproveita o crdito no perodo de apurao corrente, incluindo-o na
DACON, sem precisar retificar nenhuma declarao em relao ao passado, mas aproveitando o crdito
pelo seu valor nominal, sem atualizao (art. 13 da Lei n 10.833/2003). Qualquer das duas formas de
aproveitamento legtima.
253
NO INCIDNCIA. TRATADO INTERNACIONAL DE ITAIP. SERVIOS RELACIONADOS A

OBRAS E ACESSRIOS.
A interpretao do art. XII do Decreto Legislativo n 23/73 c/c art. 43, I, do Decreto n 4.525/2002,
regulamentado pelo art. 44 da IN SRF n 247/2002, deve ser de que os servios abrangidos pela no
incidncia so apenas aqueles relacionados com a venda de materiais e equipamentos destinados aos trabalhos
de construo e obras complementares e acessrios, no se aplicando receita obtida pelo contribuinte,
paga por Itaip Binacional, pela utilizao da rede do contribuinte para o transporte da eletricidade.
JUROS DE MORA. TAXA SELIC. LEGALIDADE. COMPETNCIA.
SMULAS CARF N 2 E 4. A aplicao da taxa Selic para a atualizao do crdito tributrio determinada
em Lei, devendo a Administrao Tributria observ-la, aplicando o referido ndice (Smula CARF n 4).
O rgo julgador administrativo no pode afastar a aplicao de dispositivo de lei em plena vigncia,
ao argumento de inconstitucionalidade (Smula CARF n 2), pois apenas o Poder Judicirio recebeu
competncia constitucional para declarar a inconstitucionalidade de lei.
MULTA DE OFICIO. EFEITO DE CONFISCO. RAZOABILIDADE, PROPORCIONALIDADE,
LEGALIDADE. SMULA CARF N 2.
A multa de oficio tem natureza punitiva, motivo pelo qual nao se lhe aplica o principio do nao confisco previsto
no art. 150, VI, da Constituio, que se refere exclusivamente a tributos. Arguir o princpio constitucional do
no confisco, da razoabilidade, da proporcionalidade ou da legalidade para afastar a aplicao do dispositivo
de lei que determinada a aplicao da multa de 75% envolveria inequvoco juzo de inconstitucionalidade
da Lei, que est fora do mbito de competncia deste Conselho, conforme entendimento consolidado na
Smula CARF n 2.
Recurso parcialmente provido.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento parcial ao recurso.
6. AES. AQUISIO COMO INVESTIMENTO.

Processo n 15374.724323/200968
Recurso n
Matria COFINS PAGAMENTO A MAIOR VENDA DE AES CLASSIFICADAS NO ATIVO
PERMANENTE PEDIDO DE RESTITUIO DECLARAO DE COMPENSAO
Recorrente BNDES PARTICIPAES SA BANDESPAR
SOCIAL COFINS
AES. AQUISIO COMO INVESTIMENTO. CARACTERIZAO.VENDA. NATUREZA DA
RECEITA. Aes adquiridas e mantidas no patrimnio do adquirente at o fim do exerccio seguinte devem
ser escrituradas no ativo permanente e a receita de sua venda, quando ocorrer, receita nooperacional e,
como tal, no integra a base de clculo da Contribuio.
AES. AQUISIO E POSTERIOR REVENDA. NATUREZA DA RECEITA.
Aes adquiridas e revendidas at o final do exerccio seguinte ao da aquisio devem ser escrituradas no
ativo circulante e a receita de sua venda receita operacional e integra a base de clculo da Contribuio.
Direito Creditrio Reconhecido em Parte
ACORDAM os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento parcial ao recurso,
para reconhecer como no operacional, decorrente da venda de ativo permanente, a receita das vendas de
aes realizadas em outubro de 2005, excetuando as operaes com os ttulos Ambev / AMBV4, adquiridos
em 01/02/2004; Braskem / BRKM5, adquiridos em 01/01/2004 e 01/10/2004; Caemi / CMET4; Contax
254
/ CTAX3; Contax / CTAX4; CVRD / VALE5, adquiridos em 01/08/2004; Ita Holding / ITAU4,
adquiridos em 01/02/2004, 01/03/2004, 01/04/2004, 01/05/2004, 01/06/2004 e 01/10/2005; Perdigo /
PRGA4; e Sadia / SDIA4. O Conselheiro Marcos Tranchesi Ortiz, votou pelas concluses.
7. AGROINDSTRIA. CRDITO PRESUMIDO.

Processo n 13053.000909/200850
Recurso n Voluntrio
Matria COFINS NO CUMULATIVA
Recorrente DOUX FRANGOSUL S.A. AGRO AVCOLA INDUSTRIAL
SOCIAL COFINS
Ementa:
COFINS NOCUMULATIVA. INSUMOS TRIBUTADOS ALQUOTA 0%. DIREITO DE
CRDITO.INEXISTNCIA.
No regime da no cumulatividade da COFINS, o contribuinte que adquire insumos cuja venda proporciona
a seu fornecedor receitas tributadas alquota 0% no faz jus ao creditamento. Inteligncia do artigo 2o, da
Lei n. 10.833/03, com a redao que lhe atribuiu a Lei n. 10.865/04.
COFINS NOCUMULATIVA. DIREITO DE CRDITO. PROVA INSUFICIENTE.
Em se tratando de controvrsia originada de pedido de ressarcimento de saldos credores da COFINS,
compete ao sujeito passivo o nus da prova quanto existncia e dimenso do direito alegado. Por
insuficincia de prova quanto pertinncia ao processo produtivo (inciso II, do artigo 3o, da Lei no
10.833/03) ou espcie de negcio jurdico subjacente, no ensejam crdito os valores incorridos pela
recorrente com a indumentria do pessoal aplicado produo.
COFINS NOCUMULATIVA. FRETE INTERNACIONAL. TRANSPORTADOR ESTRANGEIRO
REPRESENTADO POR AGENTE MARTIMO SEDIADO NO PAS. DIREITO DE CRDITO.
Sujeito passivo que contrata frete internacional junto a transportador martimo domiciliado fora do Pas,
embora representado por agente martimo estabelecido no Brasil. Agente martimo que atua na condio
de mandatrio profissional do armador. Direito de crdito inexistente.
CRDITO PRESUMIDO.AGROINDSTRIA. LEI NO 10.925/04.
O crdito do presumido de que trata o artigo 8o, da Lei no 10.925/04 corresponder a 60% ou a 35% daquele
a que se refere o artigo 2o, da Lei no. 10.833/03 em funo da natureza do produto a que a agroindstria
d sada e no da origem do insumo que aplica para obtlo.
Recurso voluntrio parcialmente provido.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento parcial ao recurso
voluntrio, a fim de reconhecer recorrente o direito ao crdito presumido do artigo 8o, da Lei n. 10.925/04,
no equivalente a 60% do valor dos crditos previstos pelo artigo 3o, das Leis ns. 10.637/02 e 10.833/03.
Sustentou pela Fazenda Nacional a Dra. Bruna Garcia Benevides.
255
ANLISE GROINDSTRIA. CRDITO PRESUMIDO. DRA. LEILA BARREIROS PRADO

O regime da no-cumulatividade do PIS e da COFINS espelha sistemtica
peculiar, em que o legislador indica especificamente quais as operaes que tm e as que
no tm o condo de gerar crdito passvel de deduo nas operaes posteriores. O art.
3 das Leis n 10.637/2002 e 10.833/2003 o marco legal que estabelece quais so e
quais os tipos de crdito que podem ser considerados para fins de clculo das referidas
contribuies.
Dentre os crditos ali fixados, grande celeuma gira em torno do crdito
presumido do PIS e da COFINS, inicialmente previsto no 10 do referido art. 3.
Nos termos deste dispositivo legal, as pessoas jurdicas que produzam mercadorias
de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos e nos cdigos ali indicados,
destinados alimentao humana ou animal podero deduzir da contribuio para o
PIS e da COFINS, devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado
sobre o valor dos bens e servios adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas
residentes no Pas.
O propsito da criao do crdito presumido foi fazer frente ao fato
de que o setor de agroindstrias adquire a maior parte dos insumos utilizados no
processo produtivo de pessoas fsicas, que, por no serem contribuintes das exaes,
no proporcionariam crdito agroindstria adquirente. A soluo encontrada pelo
legislador para minimizar a cumulatividade da cadeia e compensar o industrial pelo PIS
e pela COFINS incidentes sobre os insumos da produo agrcola foi, ento, a outorga
do crdito presumido.
Em seguida, o crdito presumido passou a ser disciplinado pelo art. 8. da
Lei n 10.925/2004, ampliando as hipteses de concesso do crdito presumido para
aquisies de pessoas fsicas cooperadas, cerealistas, pessoas jurdicas e cooperativas que
exeram atividade agropecuria, dentre outras. O novo comando legal fixou tambm a
forma de clculo do crdito presumido do PIS e da COFINS, conforme disposto no 3
do art. 8 da Lei n 10.925/2004:
3 O montante do crdito a que se referem o caput e o 1 deste artigo
ser determinado mediante aplicao, sobre o valor das mencionadas aquisies, de
alquota correspondente a:
I - 60% (sessenta por cento) daquela prevista no art. 2 das Leis ns 10.637,
de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, para os produtos de
origem animal classificados nos Captulos 2 a 4, 16, e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10,
e as misturas ou preparaes de gorduras ou de leos animais dos cdigos 15.17 e 15.18; e
II - 50% (cinquenta por cento) daquela prevista no art. 2 das Leis nos
10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, para a soja e
seus derivados classificados nos Captulos 12, 15 e 23, todos da TIPI; e (Redao dada
pela Lei n 11.488, de 15 de junho de 2007)
III - 35% (trinta e cinco por cento) daquela prevista no art. 2 das Leis
nos 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, para os
demais produtos. (Renumerado pela Lei n 11.488, de 15 de junho de 2007)
(destaques acrescidos)
256
Cumpre ter em mente que o comentado dispositivo legal adota o seguinte

discrmen para a definio do percentual aplicvel: se produto estiver veiculado em
alguma das classificaes apontadas no inciso I, a alquota ser de 60%; para soja e
derivados, ser de 50%; para os demais produtos no indicados expressamente, ser de
35%. O que a lei no define, de forma expressa, se a meno ao produto seria uma
referncia mercadoria a que o agroindustrial d sada ou a natureza dos insumos que
ele adquire. dizer, o que define o percentual do crdito presumido a ser aproveitado
a natureza dos produtos que ele adquire ou a natureza do produto que ele d sada?
A fim de disciplinar a comando legal, a Receita Federal do Brasil editou a
Instruo Normativa SRF n. 660, de 2006, que, no seu art. 8, com a redao vigente
poca em que o acrdo foi proferido, assim dispunha:
Art. 8. At que sejam fixados os valores dos insumos de que trata o art.
7, o crdito presumido da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS ser apurado
com base no seu custo de aquisio.
1 O crdito de que trata o caput ser calculado mediante a aplicao,
sobre o valor de aquisio dos insumos, dos percentuais de:
I 0,99% (noventa e nove centsimos por cento) e 4,56% (quatro inteiros e
cinqenta e seis centsimos por cento), respectivamente, no caso:
a) dos insumos de origem animal classificados nos captulos 2 a 4 e 16 e nos
cdigos 15.01 a 15.06 e 15.16.10 da NCM;
b) das misturas ou preparaes de gorduras ou de leos animais dos
cdigos 15.17 e 15.18 da NCM;
II 0,5775% (cinco mil setecentos e setenta e cinco dcimos de milsimos
por cento) e 2,66% (dois inteiros e sessenta e seis centsimos por cento), respectivamente
no caso dos demais insumos..
(destaques acrescidos)
Observe-se que na redao da IN, a RFB deixa expresso que o valor do
crdito presumido varia no em funo do bem produzido pela agroindstria, mas em
razo da natureza do insumo adquirido. E, com base nesse normativo, tem autuado
contribuintes, afirmando que eles tm procedido o clculo do crdito presumido a ser
aproveitado de forma incorreta.
No julgamento do processo n 13053.000909/2008-50 (acrdo n 3403002.281) realizado pela Segunda Turma da Quarta Cmara da Terceira Seo de Julgamento
do CARF, o colegiado proferiu deciso desfavorvel Fazenda Nacional, no quesito objeto
da celeuma, acolhendo os argumentos do contribuinte no sentido de que a classificao ora
comentada tem em mira a natureza da ulterior destinao do produto final.
Na viso da contribuinte recorrente, nos termos do artigo 8 da Lei n
10.925/2004, a alquota pertinente determinao do crdito presumido no se define
em funo da espcie de insumo adquirido pela agroindstria, como ilegalmente
veio a estabelecer a IN SRF n. 660/06, mas, sim, em considerao ao produto a que
a agroindstria d sada, ao cabo de seu processo produtivo, razo pela qual o crdito
teria sido acertadamente apurado.
Corroborando este entendimento, cite-se tambm os Acrdos n 3403-
257
002.139, n 3301-000.979, n 3301-001.635, n 3401-001.896 e n 3301-001.635.

A Fazenda Nacional, por seu turno, assevera que a Lei 10.925/2004, no
seu artigo 8, 3, estabeleceu determinados percentuais que devem ser aplicados em
face dos bens adquiridos e utilizados como insumos nas atividades agroindustriais da
empresa. Ademais, considerando tratar-se de um crdito presumido exatamente sobre
os insumos adquiridos, a fim de dar efetividade no cumulatividade do PIS e da
COFINS, a inteno descontar do valor devido na sada um valor presumido apurado
na entrada, o que somente poderia ser feito sobre os valores dos insumos, no havendo
razo para se estabelecer percentuais e alquotas a partir dos produtos fabricados.
Filiando-se literalidade da norma haja vista que o percentual aplicado
sobre o valor das mencionadas aquisies , a Fazenda tem relembrado que, em campo
de concesso de benesses fiscais no dado ao intrprete promover elastecimentos da
norma a fim de conferir vantagens ao contribuinte onde o legislador no o ofereceu, sob
pena de flagrante ofensa ao princpio da legalidade.
Acrescenta que, a inadequao do clculo, tal como realizado pela
recorrente, j foi declarada pela Segunda Turma da Terceira Cmara deste Conselho,
na sesso de julgamento de 02 de fevereiro de 2011, que decidiu, por unanimidade de
votos, que o percentual de apurao da alquota aplicvel sobre os crditos, prevista no
art. 8, 3, da Lei no 10.925, de 2004, determinado em funo do produto adquirido e
no do fabricado (Acrdo n 3302-00.790).
No voto condutor da referida deciso, o Conselheiro relator do julgado
consignou que no se pode olvidar tratar-se de um crdito presumido exatamente
sobre os insumos adquiridos, a fim de dar efetividade no cumulatividade de PIS/
Cofins. Portanto, a inteno descontar do valor devido na sada um valor presumido
apurado na entrada, o que somente poderia ser feito sobre os valores dos insumos,
no havendo razo para se estabelecer percentuais e alquotas a partir dos produtos
fabricados.
Alm da deciso acima citada, outros julgados do CARF tambm
corroboraram a tese defendida pela Fazenda Nacional. Cite-se a ttulo de exemplo, os
Acrdos n 3302-00.788, n 3302-001.916, n 3102-01.039, n 3302-002.265 e n 3202000.597.
Contudo, o Acrdo sob anlise alm de decidir contrariamente Fazenda
Nacional, acolhendo a tese do contribuinte recorrente, fez algumas anotaes que
merecem destaque.
O i. relator do julgado destaca que a Lei n. 10.925/2004 tambm reduziu a
zero a alquota do PIS e da COFINS incidentes sobre a receita de venda dos principais
insumos da atividade agrcola. Diante de tal fato, ele faz a seguinte ponderao: se
os insumos aplicados na agricultura e na pecuria j no so gravados pelo PIS e pela
COFINS e, portanto, se o preo praticado pelo produtor rural pessoa fsica j no contm
o encargo tributrio, qual a justificativa para a manuteno do crdito presumido
agroindstria? Se o benefcio perseguia compensar o setor pelo acmulo de PIS e de
COFINS no preo dos gneros agrcolas, como explic-lo depois de reduzida a zero a
alquota dos insumos aplicados produo?
Em resposta ao seu prprio questionamento, consigna que, com o advento
da Lei n 10.925/2004, o crdito presumido da agroindstria passou a servir como
verdadeiro incentivo fiscal s agroindstrias e, como medida de poltica extra-fiscal,
passou a no haver impedimento a que o legislador favorecesse os diversos setores da
258
agroindstria com benefcios de montante distinto. Nada impedia, pois, que o valor do
crdito presumido variasse no mais em funo do insumo (origem vegetal ou animal)
e, sim, em funo do produto (origem vegetal ou animal).
Pode-se concluir, portanto, que para este colegiado, at o advento
da Lei 10.925/2004, quando o crdito presumido servia ao propsito de eliminar a
cumulatividade, no importava em qual gnero alimentcio o insumo fosse empregado,
pois o clculo era feito a partir do bem adquirido. A partir do instante em que o instituto
revestiu carter de incentivo, o benefcio deve ser concedido a considerando-se a natureza
do produto final. Como esta ltima hiptese foi a verificada no caso, validou-se a tese
da contribuinte recorrente.
Tentando por uma p de cal nesta celeuma, a Lei 12.865/2013, em seu art.
33, promove a alterao da redao do art. 8 da Lei 10.925/2004, acrescentando nele
o 10 que estabelece que, para efeito de interpretao do inciso I do 3, o direito ao
crdito na alquota de 60% (sessenta por cento) abrange todos os insumos utilizados nos
produtos ali referidos. Ou seja, com esta alterao fixou-se que o que define o percentual
do credito presumido , de fato, o produto fabricado. Toda e qualquer aquisio de
insumo empregada naquele tipo de produto, dar direito ao crdito calculado sobre a
alquota ali fixada.
Alguns julgados do CARF j vm se pronunciando sobre esta nova
alterao legislativa, afirmando que, devido ao seu carter interpretativo, esta norma
deve ser aplicada a fatos pretritos. Vale trazer baila, por exemplo, os Acrdos n
3102-002.103 e n 3102-002.104, ambos favorveis ao pleito do contribuinte, neste
quesito.
8. INCIDNCIA SOBRE TAXA DE EMBARQUE

Processo n 12448.734145/201107
Recurso n Voluntrio
Acrdo n 3302001.980
Matria CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO
DA SEGURIDADE SOCIAL COFINS
Recorrente WEBJET LINHAS AREAS S.A.
SOCIAL COFINS
TAXA DE EMBARQUE. NO INCIDNCIA DE PIS E COFINS. INGRESSO TRANSITRIO O
montante arrecadado pela a ttulo de taxa de embarque so valores devidos pelos passageiros que utilizam
os servios aeroporturios, cujo montante , totalmente repassado INFRAERO, no representando
receita prpria da empresa area.
nos termos do voto do relator. A Conselheira Mnica Monteiro Garcia de los Rios acompanhou o relator
pelas concluses.
259
IOF
1. MTUO, SEM PRAZO, DE RECURSOS FINANCEIROS POR MEIO DE

CONTA-CORRENTE.
Processo n 10480.722140/201011
Recurso n Voluntrio
Matria IOF AUTO
DE INFRAO
Recorrente VOTORANTIM CIMENTOS N/NE S/A
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGUROS OU RELATIVAS
A TTULOS OU VALORES MOBILIRIOS IOF
AUTO DE INFRAO. PRELIMINAR DE NULIDADE.
Alm de no se enquadrar nas causas enumeradas no art. 59 do Decreto n 70.235, de 1972, incabvel
falar em nulidade do lanamento quando atendeu s disposies do art. 10 do citado decreto e no houve
transgresso alguma ao devido processo legal.
MULTA DE OFCIO. SUCESSO. APLICAO.
Cabvel a imputao da multa de ofcio sucessora, por infrao cometida pela sucedida, quando provado
que as sociedades estavam sob controle comum ou pertenciam ao mesmo grupo econmico.
CONSTITUCIONALIDADE. LEIS.
No cabe autoridade administrativa julgar os atos legais quanto ao aspecto de sua constitucionalidade por
transbordar os limites de sua competncia. ela cabe dar cumprimento ao ordenamento jurdico vigente.
MTUO, SEM PRAZO, DE RECURSOS FINANCEIROS POR MEIO DE CONTACORRENTE.
BASE DE CLCULO.
Nas operaes de crdito correspondentes a mtuo de recursos financeiros entre pessoas jurdicas, sem
prazo, realizado por meio de contacorrente, a base de clculo do IOF o somatrio dos saldos devedores
dirios apurado no ltimo dia de cada ms.
LANAMENTO. REGISTROS CONTBEIS. ALEGAO DE ERROS NA CONTABILIDADE.
NO COMPROVAO. MANUTENO DO LANAMENTO.
Tendo sido o lanamento fundamentado nos registros contbeis da autuada, cabe a esta comprovar a
inexatido destes registros, e, quando no logra fazlo, deve ser mantida a autuao.
JUROS DE MORA. TAXA SELIC. LEGITIMIDADE.
legtima a cobrana de juros de mora sobre os dbitos para com a Unio decorrentes de tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil com base na taxa Selic.
MULTA DE OFCIO. CARTER CONFISCATRIO.
A vedao ao confisco pela Constituio Federal dirigida ao legislador, cabendo autoridade administrativa
apenas aplicar a multa de ofcio, nos moldes da legislao que a instituiu.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso voluntrio,
nos termos do voto do Relator. O conselheiro Alexandre Gomes declarouse impedido de votar.
260
2. SALE LEASE BACK. CARACTERIZAO DE MTUO.

Processo n 12898.001181/200960
Matria Auto de Infrao IOF
Recorrente COMPANHIA LOCADORA DE EQUIPAMENTOS PETROLFEROS CLEP
AQUISIO DE ATIVOS PARA LOCAO AO VENDEDOR. SALE LEASE BACK. RECURSOS
APLICADOS. ADIANTAMENTO. CONDUTA ATPICA. MTUO. CARACTERIZAO.
INCIDNCIA.
Ainda que a transao conhecida por Sale Lease Back, identificada pela aquisio de ativos para imediata
locao pelo comprador ao vendedor, seja uma forma de financiamento do capital de giro no compreendida
entre as hipteses de incidncia do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros ou Relativas a
Ttulos e Valores Mobilirios IOF, a identificao de uma conduta atpica na operacionalizao do negcio,
mediante adiantamento de valores expressivos somente muito mais tarde empregados no objeto avenado,
caracteriza operao de crdito (mtuo) para fins de incidncia do Imposto.
Recurso de Ofcio Provido
Acordam os membros do colegiado, pelo Voto de Qualidade, em dar provimento ao recurso de ofcio, nos
termos do relatorio e votos que integram o presente julgado. Vencidos os Conselheiros lvaro Arthur
Lopes de Almeida Filho, Leonardo Mussi e Nanci Gama, que negavam provimento.
3. ISENO EM OPERAES DE CRDITO.

Processo n 16682.720614/201181
Recurso n Voluntrio
Matria IOF AUTO DE INFRAO
NULIDADE. AUTO DE INFRAO. REQUISITOS.
Se o auto de infrao possui todos os requisitos necessrios sua formalizao, no se justifica argir sua
nulidade, mormente quando comprovado, pela clara descrio dos fatos e alentada impugnao, no ter
havido preterio do direito de defesa.
DECISO RECORRIDA. NULIDADE. INEXISTNCIA.
No h que se falar em inovao dos fundamentos da autuao quando a deciso de primeiro grau faz
referncia a documentos acostados aos autos, mormente se no alterar a forma de apurao e o valor do
crdito lanado.
OPERAES DE CRDITO. ISENO. INEXISTNCIA.
No h iseno ou no incidncia de IOF nos emprstimos concedidos por pessoa jurdica domiciliado no
Brasil a pessoa jurdica domiciliada no exterior. Iseno ou excluso tributrias no podem ser institudas
por decreto.
261
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO. INCIDNCIA.

A penalidade pecuniria aplicada em decorrncia do descumprimento de obrigao tributria convertese
em obrigao principal e est sujeita, como tal, a incidncia de juros de mora aps o seu vencimento.
Acordam os membros do Colegiado, pelo voto de qualidade, em negar provimento ao recurso voluntrio, nos
termos do voto do Relator. Vencidos os conselheiros Gileno Gurjo Barreto, Fabiola Cassiano Keramidas e
Alexandre Gomes, que davam provimento. O Conselheiro Gileno Gurjo Barreto apresentar declarao
de voto
ANLISE ISENO EM OPERAES DE CRDITO. DR. RODRIGO DE MACEDO E BURGOS:

O Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros ou Relativas a
Ttulos e Valores Mobilirios IOF foi institudo pela Lei 5.143, de 20 de outubro de
1966. poca, tinha sua incidncia restrita s operaes de crdito e seguros, realizadas
por instituies financeiras.
Com o advento da Lei 9.779/99, a incidncia do imposto foi estendida
s operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoas jurdicas, as quais se
tornaram comuns em grandes conglomerados econmicos. Existem tambm disposies
relevantes sobre o IOF, na modalidade crdito (IOF-Crdito), na lei 8.894/94.
O artigo 3, inciso I, da Lei 8.894/94 define como contribuinte do IOFcrdito os tomadores de crdito. O artigo 13 da Lei 9.779/99 define que no mtuo
financeiro entre pessoas jurdicas, o responsvel pela cobrana e recolhimento do IOF
a pessoa jurdica que conceder o crdito.
Assim, nas operaes de crdito em geral, o muturio o contribuinte,
sendo o mutuante o responsvel tributrio pelo recolhimento (substituio tributria).
Muito embora o artigo 128 do CTN permita a responsabilidade supletiva do contribuinte
nas hipteses de substituio tributria, a legislao do IOF assim no previu, pelo que
esta fica excluda, conforme entendimento majoritrio.
Relembradas estas noes preliminares, passemos ao caso concreto. A
controvrsia diz respeito a uma divergncia de entendimentos em torno do art. 2,
2 do Regulamento do IOF (RIOF) vigente poca dos fatos geradores (Decreto
4.494/2002). O referido dispositivo assim versava:
Art. 2 O IOF incide sobre:
I - operaes de crdito realizadas:
(...)
c) entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica (Lei n
9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 13).
II - operaes de cmbio (Lei n 8.894, de 21 de junho de 1994, art. 5);
(...)
2 Exclui-se da incidncia do IOF referido no inciso I a operao de
262
crdito externo, sem prejuzo da incidncia definida no inciso II deste artigo.

Esta redao permanece no Regulamento atual, veiculado pelo Decreto
6.306/2007.
Para a Fiscalizao, a operao de crdito externo a que se refere o
dispositivo aquela em que o crdito advindo do exterior.
A contribuinte, por sua vez, concedeu mtuos financeiros a controlada
estrangeira sem efetuar qualquer recolhimento na condio de responsvel, pois entende
no incidir o tributo sobre as operaes que impliquem fornecimento de crdito para
pessoa jurdica estrangeira, conforme sua exegese do art. 2, 2 do Decreto 4.494/02.
Defende que o artigo em questo no visou excluir da incidncia do IOFCrdito os mtuos concedidos por credores que esto no exterior; tal previso seria
desnecessria, pois os mutuantes estrangeiros no estariam, de qualquer forma, sujeitos
obrigao de reter o IOF para os cofres pblicos brasileiros, pois lei brasileira no
se submetem; seria portanto intil que o Decreto 4.494/2002, contivesse qualquer
previso neste sentido. Portanto, crdito externo haveria de ser necessariamente aquele
concedido por pessoa domiciliada no Brasil a outrem domiciliado no exterior.
A 2 Turma Ordinria da 3 Cmara da 3 Seo do CARF decidiu
favoravelmente ao Fisco, ressaltando que em tese, a operao est dentro do fato
gerador do IOF-Crdito. No entanto, estar ou no a operao includa no fato gerador do
IOF-Crdito irrelevante porque, na prtica, o crdito tributrio no pode ser exigido
pelo Fisco Federal. Da decorre as disposies do Regulamento do IOF (Decreto n
4.494/02, art. 2, 2) que excluiu da incidncia do IOF as operaes de crdito externo.
No entender do relator, o elemento definidor da origem do crdito, se
externo ou interno, ser o domiclio do proprietrio dos valores objeto de mtuo.
Apenas quando o mutuante for pessoa jurdica instalada fora do pas a operao ser
considerada de crdito externo.
NOSSA OPINIO
mister lembrar que o IOF tributo com elevado vis regulatrio do
mercado financeiro e da poltica monetria nacional. Tanto que, at a Carta Magna de
1988, era administrado e regulamentado pelo prprio Banco Central do Brasil.
Nesse diapaso, sempre que o Regulamento do Mercado de Cmbio e
Capitais Internacionais RMCCI utiliza as expresses crdito externo, emprstimos
externos, recursos externos, mesmo quando ocorrem no ttulo destinado aos
capitais brasileiros no exterior, elas invariavelmente se referem entrada de numerrio
estrangeiro no pas, e no sada de capital nacional.
O controverso dispositivo do RIOF, a nosso sentir, longe de definir uma
no-incidncia tributria, apenas vem a declarar uma no-incidncia que decorre da
interpretao sistemtica da prpria legislao do IOF. Uma vez que na operao de
mtuo a nica pessoa obrigada ao pagamento do IOF o mutuante, quando este for
pessoa jurdica domiciliada no exterior, no sujeita jurisdio fiscal brasileira, no se
completar a regra-matriz de incidncia do tributo.
Neste sentido, o art. 2, 2 do Decreto 4.494/94, tem carter meramente
declaratrio daquilo que j decorre da legislao pertinente: nas operaes de
crdito externo, em que o mutuante est no exterior, no incide o IOF-Crdito, por
263
impossibilidade jurdica de concretizao da relao jurdico-tributria entre sujeito

ativo e sujeito passivo (aquele obrigado ao pagamento, nos termos do art. 121 do CTN).
Assevere-se, por oportuno, que sequer possvel que um decreto
determine uma no-incidncia tributria a uma situao que, pela interpretao das
leis de regncia, devesse ser tributada. O fato de um instrumento infralegal estabelecer
uma no-incidncia tributria estaria em grave desacordo com o artigo 97, III, do
CTN, na medida em que isso corresponderia criao de uma exceo ao fato gerador
determinado pela Lei.
Isso, obviamente, no seria legtimo, j que a exceo ao princpio da
legalidade, para o IOF, se restringe fixao de alquotas e bases de clculo (arts. 153,
1, da CF c/c 97, IV e 65 do CTN), e no definio das situaes que constituem fato
gerador do IOF.
O entendimento vencedor no foi seguido unanimidade, no julgamento
em referncia, tendo havido declarao de voto no sentido de que a operao em comento
estaria submetida apenas ao IOF na modalidade Cmbio (IOF-Cmbio), afastando-se a
hiptese de IOF-Crdito, como lanado.
Em que pesem os judiciosos argumentos, no nos parece correto entender
que a eventual incidncia do IOF-Cmbio seja hiptese de excluso da incidncia do
IOF-crdito, ou vice-versa.
consabido que sob a alcunha genrica de IOF agrupam-se quatro
impostos, cada qual com seu fato gerador e base de clculo especficos (artigos 63 e
64 do CTN). Assim, o IOF-Crdito no se confunde com o IOF-Cmbio, no havendo
nenhum bice incidncia cumulativa dos dois impostos, a menos que haja previso
legal que o impea expressamente, como acontece, por exemplo, no pargrafo nico do
art. 63 do CTN (o IOF-Crdito exclui o IOF sobre operaes com Ttulos e Valores
Mobilirios).
Assim, o fato da operao de crdito externo envolver eventualmente
uma operao de cmbio no implica na incidncia de um imposto em detrimento da
incidncia do outro, pois as regras-matrizes de incidncia so absolutamente distintas
entre si.
264
IPI - IMPOSTO SOBRE PRODUTO INDUSTRIALIZADO
1. CIGARROS. REGISTRO ESPECIAL.

PROCESSO N 10882.000168/00-18
RECURSO: 120.519
ACRDO: 203-09.998
Recorrente : SUDAN IND. E COMRCIO DE CIGARROS LTDA. -Recorrida : DRJ em Ribeiro Preto - SP
IPI. CIGARROS. REGISTRO ESPECIAL. EXIGIBILIDADE. CONTROLE DE ESTOQUE. A
interpretao sistemtica dos artigos 1 e 3 do Decreto-Lei n 1.593/77 conduz ao entendimento de
que, at o advento da MP n 1991, de 10/03/2000 (152 re-edio), regulamentada pela IN-SRF n 69, de
05/07/2000, o registro especial para a fabricao de cigarros junto Secretaria da Receita Federal era
concedido para a pessoa jurdica e no em relao a cada estabelecimento. Comprovada a escriturao de
controle de estoque.
Recurso provido.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos de recurso interposto por:
SUDAN IND. E COMRCIO DE CIGARROS LTDA.
ACORDAM os Membros da Terceira Cmara do Segundo Conselho de, Contribuintes: I) por unanimidade
de votos, em rejeitar a preliminar de nulidade; e II) no mrito, por maioria de votos, em dar provimento ao
recurso. Vencida a Conselheira Ana Maria Barbosa Ribeiro (Suplente), que votou pela manuteno da multa
regulamentar de 20%. Esteve presente ao julgamento o Dr. Oscar SantAnna de Freitas e Castro.
2. FRAUDE NA IMPORTAO.
Processo n 10283.002592/200461
Recurso n Voluntrio
Matria IPI. MULTA REGULAMENTAR.
Recorrente TC COMRCIO E SERVIOS EM TECNOLOGIA E INFORMTICA LTDA e SDW
SERVIOS EMPRESARIAIS LTDA
Exerccio: 1999
NULIDADE DA DECISO DE PRIMEIRA INSTNCIA. JULGADOR ASSINOU O MPF COMO
INSPETOR DA ALFNDEGA. INEXISTNCIA
No h que se falar em nulidade do julgamento de primeira instncia quando a autoridade julgadora apenas
assinou o MPF autorizando a fiscalizao da empresa, sem ter participado da autuao nem dos atos
praticados pela fiscalizao tendentes verificao da regularidade fiscal procedida pelo sujeito passivo
NULIDADE DA DECISO DE PRIMEIRA INSTNCIA. NO CONHECIMeNTO DE PARECER
JURDICO JUNTADO APS APRESENTADA A IMPUGNAO.
No processo administrativo fiscal, a apreciao de qualquer documento juntado aps apresentada a
impugnao s autorizada quando preenchida pelo menos uma das condies impostas no 4 do art. 16
do Decreto n. 70.235/72.
NULIDADE DO AUTO DE INFRAO. DOCUMENTAO DEVOLVIDA AUTUADA APS
APRESENTADA A IMPUGNAO, MAS ANTES DE PROFERIDA DECISO EM PrIMEIRA
INSTNCIA
No cabvel a alegao de cerceamento do direito de defesa em razo de, poca da apresentao da
265
impugnao, no deter a contribuinte a posse de dos documentos utilizados para fundamentar a autuao,
vez que a interessada tinha acesso aos autos e poderia, ainda, apresentar aditamento impugnao antes
de proferida a deciso de primeira instncia, juntando os documentos que julgasse cabveis, formulando
requerimento fundamentado que demonstrasse tratarse a situao de um dos casos do 4 do art. 16 do
Decreto n. 70.235/72.
ILICITUDE DAS PROVAS QUE FUNDAMENTARAM A AUTUAO. INEXISTNCIA.
lcita a prova obtida no cumprimento do Mandado de Busca e Apreenso expedido pelo Poder Judicirio,
em cujo termo de busca e apreenso consta a descrio genrica dos documentos apreendidos, no sendo
cabvel ao CARF exercer o controle da atividade policial na execuo de decises judiciais.
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. PRECLUSO.
O contencioso administrativo instaurase com a impugnao, que deve ser expressa, considerandose no
impugnada a matria que no tenha sido diretamente contestada pelo impugnante. Inadmissvel a apreciao
em grau de recurso de matria no suscitada na instncia a quo ou de alegaes genricas que no apontem
expressamente a matria contestada.
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. INDEFERIMENTO DE PERCIA.
A prova pericial destinase a firmar o convencimento do julgador, quando houver questes de difcil
deslindamento ou quando houver necessidade de esclarecer matrias fticas no suficientemente aclaradas
nos autos, sendo facultado autoridade julgadora o seu indeferimento por entendla desnecessria ao
deslinde do litgio.
FRAUDE NA IMPORTAO. MULTA REGULAMENTAR.
Constatado que a importao foi instruda com documentao falsa, no caso, fatura comercial, de se
considerar que houve importao irregular e fraudulenta, cabendo, por conseguinte, a aplicao da multa
regulamentar prevista para esta infrao, correspondente ao valor comercial da mercadoria importada,
capitulada no inciso I do art. 83 da Lei n. 4.502/64.
SUJEIO PASSIVA. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. AUSNCIA DE PROVAS.
No havendo prova nos autos suficientes para caracterizar a constituio fraudulenta da pessoa jurdica,
descabe o lanamento contra dois estabelecimentos que possuem linhas de produo distintas, ao
argumento de constiturem uma nica unidade em razo do compartilhamento do espao fsico e da relao
de interdependncia entre elas, vez que no restou comprovada a responsabilidade solidariedade por uma
das hipteses contempladas no captulo V do CTN. Tal situao, entretanto, no causa de nulidade do
lanamento, vez que possvel separar as infraes cometidas por cada pessoa jurdica, mantendose como
sujeito passivo da infrao apenas aquele a quem se atribui diretamente a responsabilidade pela infrao
praticada.
Preliminares de nulidade rejeitadas. No mrito, recurso voluntrio conhecido em parte; na parte conhecida,
recurso parcialmente provido.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em conhecer em parte do recurso
voluntrio; na parte conhecida, em rejeitar as preliminares de nulidade do lanamento e da deciso de
primeira instncia, e, no mrito, por maioria de votos, em dar provimento parcial ao recurso voluntrio.
Vencido o Conselheiro Lus Eduardo Barbieri que, no mrito, negava provimento ao recurso voluntrio. O
Conselheiro Gilberto de Castro Moreira Jnior declarouse impedido.
Irene Souza da Trindade Torres Presidente e Relatora Participaram da sesso de julgamento os
Conselheiros Irene Souza da Trindade Torres, Lus Eduardo Garrossino Barbieri, Charles Mayer de Castro
Souza, Thiago Moura de Albuquerque Alves e Octvio Carneiro Silva Corra.
3. VALOR TRIBUTVEL MNIMO.

Processo n 10480.724644/201156
Recurso n Voluntrio
Matria IPI AI
266
Recorrente UNILEVER BRASIL INDUSTRIAL LTDA. (UNILEVER BRASIL HIGIENE PESSOAL

E LIMPEZA LTDA.)
AUTO DE INFRAO. NULIDADE.
O Auto de Infrao lavrado por Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, com a indicao expressa das
infraes imputadas ao sujeito passivo e das respectivas fundamentaes, constitui instrumento legal e
hbil exigncia do crdito tributrio.
LANAMENTO. NULIDADE
vlido o lanamento efetuado de conformidade com as normas legais que regem o procedimento
PERCIA. OBJETIVO. REQUISITOS. PERITO. INDICAO. A falta de indicao expressa do objetivo
da percia, da formulao dos quesitos a serem examinados, bem como da identificao e qualificao
profissional do perito, prejudica sua anlise e deferimento.
DECADNCIA. TRIBUTO. LANAMENTO DE OFCIO. PRAZO.
No julgamento do REsp 973.733/SC, sob o regime do art. 543C do CPC, o Superior Tribunal de Justia
decidiu que a contagem do prazo qinqenal de que a Fazenda Pblica dispe para a constituio de crdito
tributrio sujeito a lanamento por homologao, nos casos em que no houve antecipao de pagamento,
deve ser efetuada nos termos do art. 173, do CTN; assim, em face do disposto no art. 62A do RICARF,
adota-se aquela deciso, afastando a suscitada decadncia.
INTERDEPENDNCIA. RELAO.
A participao de uma empresa no capital social de outra, em percentual superior a 15,0 % (quinze por
cento) e/ ou a realizao de vendas para a outra de mais de 50,0% (cinqenta por cento) de sua produo
configura a interdependncia entre elas.
BASE DE CLCULO. VALOR TRIBUTVEL MNIMO.
Comprovada a relao de interdependncia entre as empresas, adota-se como base de clculo do IPI incidente
nas sadas dos produtos do estabelecimento industrial da interdependente o valor tributvel mnimo.
VALOR TRIBUTVEL MNIMO. APURAO.
O valor tributvel mnimo corresponde mdia ponderada dos preos de cada produto, vigente no ms
precedente ao da sada dos produtos do estabelecimento industrial remetente, e, ainda, no pode ser inferior
ao preo corrente no mercado atacadista da praa daquele, no caso de remessa para empresa interdependente.
CRDITOS BSICOS. BENS NO UTILIZADOS NEM CONSUMIDOS NO PROCESSO
PRODUTIVO. GLOSAS.
Os produtos que no se enquadram no conceito de matria prima, produto intermedirio e material
de embalagem, nos termos da legislao do IPI, no geram crditos bsicos desse imposto, passvel de
aproveitamento.
LANAMENTO DE OFCIO. MULTA.
Nos lanamentos de ofcio, para constituio de crditos tributrios, incide multa calculada sobre a
totalidade ou diferena do tributo ou contribuio lanados, segundo a legislao vigente.
OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA. FALTA DE LANAMENTO DO IMPOSTO NA NOTA
FISCAL. MULTA REGULAMENTAR. A falta de lanamento do valor do imposto na respectiva
nota fiscal de sada dos produtos do estabelecimento industrial enseja o lanamento de oficio de multa
regulamentar, nos termos da legislao vigente.
JUROS DE MORA
Sobre o crdito tributrio devido e nopago no vencimento incidem juros de mora independentemente de
quaisquer motivos da inadimplncia.
Acordam os membros do colegiado, pelo voto de qualidade, em negar provimento, ao recurso voluntrio,
267
nos termos do voto Relator. Vencidos os conselheiros Antnio Lisboa Cardoso, Bernardo Motta Moreira
e Maria Teresa Martnez Lpez.
Processo n 11080.731081/201128
Recurso n Voluntrio
Matria IPI
Recorrente CELUPA INDUSTRIAL DE CELULOSE E PAPEL GUABA LTDA
VALOR TRIBUTVEL MNIMO. EMPRESAS INTERDEPENDENTES. Inexistindo mercado
atacadista na cidade em que est localizado o estabelecimento remetente, o valor tributvel mnimo do IPI
a ser observado nas vendas para empresa interdependente deve ser apurado com base na regra do art. 196,
pargrafo nico, II, do RIPI/2010, considerando-se apenas e to-somente os custos de fabricao e demais
despesas incorridas pelo remetente dos produtos.
SUSPENSO DO IMPOSTO. INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA.
legtima a exigncia do IPI, sobre o valor total da operao, nos retornos de industrializao por
encomenda quando o executor da operao aplica insumo importado.
Acordam os membros do Colegiado, por maioria de votos, em dar
provimento parcial ao recurso para excluir o crdito tributrio constitudo com base no valor tributvel
mnimo. Vencidos, nesta parte, os Conselheiros Alexandre Kern e Rosaldo Trevisan. O Conselheiro
Alexandre Kern apresentou declarao de voto. Sustentou pela recorrente o Dr. Plnio Marafon, OAB/SP
n 34.967 e pela Fazenda Nacional a Dra. Bruna Garcia Benevides.
ANLISE VALOR TRIBUTVEL MNIMO. DRA. BRUNA GARCIA BENEVIDES

Nas operaes realizadas entre empresas interdependentes, a legislao
do Imposto sobre Produtos Industrializados determina que seja observado o valor
tributvel mnimo. O Regulamento do IPI traa parmetros a serem seguidos na
determinao de tal valor. Nesse sentido, o valor tributvel mnimo deve ser o preo
corrente do mercado atacadista da praa do remetente, calculado com base na mdia
ponderada dos preos de cada produto, vigorantes no ms antecedente ao da sada do
estabelecimento remetente ou ao ms imediatamente anterior.
Inexistindo preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente,
o valor tributvel mnimo deve ser calculado em face do custo de fabricao do
bem industrializado, acrescido dos custos financeiros, de venda, de administrao
e publicidade, bem como do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser
adicionadas ao preo da operao.
O CARF, no ano de 2013, analisou alguns lanamentos que foram
realizados contra empresas que no observaram essas regras.
No julgamento do processo n 10480.724644/2011-56 (acrdo n 3301001.847) realizado pela Primeira Turma da Terceira Cmara da Terceira Seo, em
que se proferiu deciso favorvel Fazenda Nacional, a Turma concluiu, pelo voto de
qualidade, que uma vez comprovada a relao de interdependncia entre as empresas
268
o que se d, segundo a legislao do IPI, quando uma delas tiver participao no

capital social da outra de quinze por cento ou mais, por si, seus scios ou acionistas,
bem como por intermdio de parentes destes at o segundo grau e respectivos cnjuges,
se a participao societria for de pessoa fsica ou, ainda, quando uma delas vender
para a outra mais de 50% (cinquenta por cento) de sua produo adota-se o valor
tributvel mnimo como base de clculo do IPI incidente nas sadas dos produtos do
estabelecimento industrial com destino comercial interdependente.
Na ocasio, julgava-se um lanamento em que uma empresa industrial
vendia quase a totalidade de sua produo para a comercial interdependente, no caso
sua controladora, com destaque do IPI, sem observar o VTM e por um preo inferior ao
que era, em seguida, comercializado no mercado atacadista. A fim de apurar o correto
valor a ser utilizado nas sadas do estabelecimento industrial, a fiscalizao considerou
o preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente. Levando-se em conta
que tanto a industrial como a comercial estavam situadas no mesmo municpio, no se
discutiu a extenso do termo praa empregado pelo legislador. Apurou-se o preo
corrente no mercado com base no nico atacadista daquele municpio, a empresa
comercial interdependente. O procedimento em questo foi corroborado pelo CARF
quando se negou provimento ao Recurso Voluntrio do contribuinte, mantendo-se a
autuao.
Entende-se correta a posio adotada pela Turma, na medida em que,
ainda que o mercado atacadista de determinado produto, com suas especificaes
e caractersticas prprias, possua um nico vendedor, esse fato no descaracteriza a
existncia de mercado atacadista e a consequente aplicao do art. 136, I do RIPI.
Nesses casos, em que uma empresa tem suas mercadorias especificadas por
marca, tipo, modelo, espcie, quantidade e nmero, sendo os produtos diferenciados no
mercado, ou seja, em que se comercializam produtos que no podem ser comparados
com os produzidos por outras indstrias, e estando estas vendas restritas s empresas
comerciais interdependentes, no alcanando pessoas jurdicas independentes, h
mercado atacadista, sim, e o VTM ser determinado a partir das vendas efetuadas pelo
interdependente, nos termos, alis, do que definido pela Soluo de Consulta Interna
COSIT n 08/2012, que fixou entendimento no sentido de que: se o mercado atacadista
de determinado produto, como um todo, possui um nico vendedor, inevitvel que
o valor tributvel mnimo seja determinado a partir das vendas por este efetuadas.
Nem por isso tais operaes de compra e venda por atacado deixaro de caracterizar a
existncia de um mercado atacadista.
Este entendimento est em total consonncia com o que determina o
Parecer Normativo CST n 44/81, ao estabelecer que o mercado atacadista deve ser
considerado em relao ao universo das vendas que se realizam em uma mesma
localidade e, ainda, com a jurisprudncia daquele prprio CARF, a exemplo do que
decidido no acrdo n 202-04.484, por meio do qual a Turma Julgadora concluiu que
no caso de no haver outros atacadistas que comercializem os produtos especificados,
o VTM deve ser o preo praticado na venda a terceiros pelo prprio estabelecimento
interdependente, quando nico na praa.
No acrdo n 3201-001-204, de 25 de fevereiro de 2013, afirmouse que existe, sim, preo corrente no mercado atacadista da remetente, ainda que se
trate de um mercado monopolista, quando ento, o preo praticado pela distribuidora
interdependente nas vendas para terceiros independentes, equivale ao preo de mercado,
por abranger os custos do produto.
J no julgamento do processo n 11080.731081/2011-28 (acrdo n
269
3403-002.285) realizado pela Terceira Turma da Quarta Cmara da Terceira Seo,

foi proferida deciso desfavorvel Fazenda Nacional. A Turma, por maioria de
votos, entendeu que inexistindo mercado atacadista na cidade em que est localizado
o estabelecimento remetente, o valor tributvel mnimo do IPI a ser observado nas
vendas para a empresa interdependente deveria levar em considerao apenas os custos
de fabricao e demais despesas incorridas pela industrial.
No caso em questo, a empresa industrial, localizada em um municpio,
vendia seus produtos para a comercial interdependente, localizada em outra cidade,
distante aproximadamente 100 km (cem quilmetros), a preos muito inferiores aos
de mercado, que eram praticados pela atacadista nas sadas daqueles produtos sem
destaque do IPI.
No voto condutor da deciso ora analisada, o Conselheiro relator
manifestou-se no sentido de que o PN CST 44/81 trata do conceito de praa como
sendo localidade ou cidade. Nesse sentido, concluiu que no havendo mercado atacadista
na praa do remetente a autoridade fiscal no poderia ter se utilizado do preo de
mercado de outro municpio, no caso, da praa do adquirente. Partindo da premissa
de que no havia mercado atacadista na praa do remente, o relator defendeu que o
correto seria utilizar, no clculo do VTM, o custo da remetente, empresa industrial,
e no do adquirente, empresa comercial, sendo indevida a incluso dos custos desta
ltima porque posteriores industrializao, e distantes, portanto, do fato gerador do
prprio IPI. A despeito de ter reconhecido que a operao levada e efeito pelas empresas
interdependentes deu-se com fins de economizar tributos, citou soluo de consulta
que afasta a incluso de custos de propaganda e outras despesas da distribuidora na
apurao do VTM e ao final, concluiu pela necessidade de se cancelar o AI em relao
a este tema.
Discordamos dos fundamentos utilizados no acrdo aqui tratado e para
fundamentar nossa dissidncia, fazemos referncia Declarao de Voto apresentada
por Conselheiro vencido na votao do tema, em que se defendeu, acertadamente, que
o lanamento considerou o preo praticado pelo distribuidor monopolista como sendo
o preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente, apurando-se o VTM
com base na mdia ponderada dos preos praticados pela Comercial interdependente,
em vigor no ms precedente ao da sada do estabelecimento, segundo, alis, definido
por meio do Parecer CST n 89/70, que determinou que o valor tributvel no pode
ser inferior ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente e explicou
que no caso de remessa para estabelecimentos interdependentes que sejam os nicos
compradores do produto, o valor tributvel no poder ser inferior ao preo de venda
praticado por este estabelecimento adquirente.
A apurao do VTM com base nos custos de fabricao do bem
industrializado, acrescido dos custos financeiros, de venda, de administrao e
publicidade, bem como do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser
adicionadas ao preo da operao, uma regra de exceo, a ser utilizada, unicamente,
quando no se tem preo corrente no mercado atacadista, o que no foi o caso da hiptese
tratada no processo.
Alm disso, mais uma vez com razo, a Declarao de Voto afastou o
conceito restritivo de praa que foi adotado no voto condutor da deciso. Afirmou-se,
para tanto, que o Parecer Normativo CST 44/81, utilizado como argumento do relator,
no tratou especificamente da questo da praa, mas sim do mercado atacadista, de
modo que aquele ato no vincula a Administrao Tributria a qualquer conceito de
praa, menos ainda a um conceito geogrfico e explicou que o mercado atacadista de
determinado produto no se forma necessariamente em funo da localizao ou do
270
domiclio dos estabelecimentos atacadistas mas sim pela estratgia de atuao destes
estabelecimentos nesse mercado, de forma que uma empresa localizada em determinado
municpio ou regio pode, perfeitamente, atuar e participar do mercado de outros
municpios, regies ou praas, sendo esta a lgica da atividade econmica atual, que no
se conforma mais aos limites geogrficos num mercado de mbito planetrio.
Sustentou-se, de maneira correta, que a finalidade da norma que imps
a observncia ao VTM nas operaes entre interdependentes a de garantir que a
tributao do IPI recaia sobre valores que se aproximem do valor da operao,
evitando-se o recolhimento do imposto sobre montantes que no representem os preos
efetivamente praticados no mercado atacadista daqueles produtos e impedindo que
os fabricantes se utilizem de firmas comerciais interdependentes para reduzir a base
tributvel.
Por fim, de forma irrepreensvel, concluiu que o artifcio empregado pela
autuada, ao se utilizar da instalao de firma interdependente em outro municpio,
apoiando-se em interpretao literal do conceito da palavra praa, em situao que
sequer se inclui entre as que exigem interpretao literal, nos termos do art. 111 do
CTN, adota a localizao geogrfica como absurdo critrio para a determinao do
tratamento tributrio, perverte a finalidade da norma e abusivo, pois d azo a reduo
significativa do valor do imposto devido em detrimento da atividade concorrencial.
4. CARACTERIZAO DE VENDA DE AR CONDICIONADO.

Processo n 10980.723520/201112
Recurso n Voluntrio
Matria IPI
Recorrente JOHNSON CONTROLS BE DO BRASIL LTDA
Recorrida DRJ Ribeiro Preto (SP)
ASSUNTO: CLASSIFICAO DE MERCADORIAS
Ementa:
VENDA CONJUNTA DE UNIDADES CONDENSADORA E EVAPORADORA. CARACTERIZAO
DE VENDA DE AR CONDICIONADO COMPLETO.
A venda conjunta de unidades condensadora e evaporadora de aparelhos de ar condicionado do tipo Split,
Multisplit, Splito e SelfContained compatveis entre si e sempre em situaes que indiquem a venda
para instalao conjunta, vista da Regra Geral de Interpretao n. 2a da Nesh, implica a caracterizao
do produto como ar condicionado, para efeito de classificao fiscal.
Mesma classificao devese dar s vendas conjuntas de aparelhos de condicionamento de ar compostos por
chiller/mdulos trocador de calor/mdulo ventilao.
CHILLER. SADAS ISOLADAS.
Os chiller, vendidos isoladamente e destinados a unidades de ar condicionado, tm posio especfica na
TIPI. Cdigo NCM 8418.6940 Ex. 01.
MULTA DE OFCIO E JUROS DE MORA. ANLISE DE INCONSTITUCIONALIDADE E
ILEGALIDADE.
O CARF no competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributria Smula CARF n 02.
ACORDAM os membros do Colegiado, pelo voto de qualidade, em negar provimento ao recurso. Vencidos
conselheiros Fernando Luiz da Gama Lobo D Eca, Joo Carlos Cassuli Junior e Francisco Mauricio Rabelo
de Albuquerque Silva. Far declarao de voto o conselheiro Fernando Luiz da Gama Lobo D Eca.
271
5. EQUIPARAO A ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL.

Processo n 12897.000452/200970
Recurso n De Ofcio
Matria IPI Equiparao
Recorrente LOREAL BRASIL COMERCIAL DE COSMTICOS LTDA.
Equiparam-se a estabelecimento industrial os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem
produtos de procedncia estrangeira, importados por encomenda ou por sua conta e ordem, por intermdio
de pessoa jurdica importadora. Esta pessoa jurdica no aquela que decidiu realizar a importao, mas
aquela que a operacionalizou, ou seja, aquela que trouxe o produto importado do exterior.
Recurso de Ofcio negado.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em negar provimento ao Recurso de Ofcio. Vencidos
os Conselheiros Lus Eduardo Garrossino Barbieri e Irene Souza da Trindade Torres. Designado para redigir
o voto vencedor o Conselheiro Charles Mayer de Castro Souza. Participou do julgamento o Conselheiro
Jacques Maurcio Ferreira Veloso. O Conselheiro Gilberto de Castro Moreira Jnior declarou-se impedido.
Fez sustentao oral, pela contribuinte, o advogado Luiz Henrique Barros de Arruda, OAB/RJ n. 85.746.
Processo n 18471.002039/200846
Recurso n De Ofcio
Matria IPI Auto
de Infrao
Recorrente SEAPOS LTDA
IPI. ESTABELECIMENTO EQUIPARADO A INDUSTRIAL. ILEGITIMIDADE NA
CARACTERIZAO JURDICA. REGIME REPETRO.
A pessoa jurdica contratada no regime do REPETRO, nos termos do 2 do artigo 5 da IN RFB n
4/2001, prestadora de servios contratada pela empresa arrendadora dos bens a serem importados para
utilizao em atividades petrolferas desenvolvidas em territrio brasileiro e seu estabelecimento no se
equipara a industrial, para efeito de IPI.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de ofcio,
nos termo do voto do relator. Fez sustentao oral pela Interessada Daniel Neves Rosa Duro de Andrade
OAB/RJ 144.016.
6. PRINCPIO DA AUTONOMIA DOS ESTABELECIMENTOS.

Processo n 16643.000099/2009-61
Recurso n 0000000 De Oficio
Acrdo n 3201-001.196 2 Cmara / la Turma Ordinria
272

Matria IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI
Recorrente BDF NIVEA LTDA
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI
IPI. PRINCPIO DA AUTONOMIA DOS ESTABELECIMENTOS. LANAMENTO DE OFICIO.
FORMALIZAO INDEPENDENTE.
A luz do principio da autonomia dos estabelecimentos, insculpido no regulamento do imposto, cada um dos
estabelecimentos de uma mesma firma deve cumprir separadamente as obrigaes tributrias principais e
acessrias; destarte, o lanamento tributrio deve ser formalizado isoladamente para cada estabelecimento.
LANAMENTO. NULIDADE. ERRO NA IDENTIFICAO DO SUJEITO PASSIVO.
Comprovado o equivoco na identificao do sujeito passivo , anula-se o lanamento.
ACORDAM os membros da 2 Cmara / l a Turma Ordinria da Terceira Seo de Julgamento, por
unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de oficio. Os Conselheiros Daniel Mariz Guditio e
Luciano Lopes de Almeida Moraes acompanharam o relator pelas concluses.
273
IPI-IMPOSTO DE IMPORTAO
1. AUSNCIA DE PROVA. FIXAO DE ALQUOTA.

Processo n 12466.000795/9719
Recurso n De Ofcio
Matria IPI/II
Recorrente CIA. IMPORTADORA E EXPORTADORA COIMEX
AUSNCIA DE PROVA DO ILCITO. FIXAO DE ALQUOTA PONDERADA PELA
FISCALIZAO.
Compete o titular de o procedimento fiscal produzir as provas suficientes para esclarecer e imputar o ilcito
tributrio, no caso concreto fazia-se necessrio demonstrar a necessidade do ajuste aduaneiro aos preos
praticados pelo contribuinte, ausente impe em cancelar o lanamento. A Administrao fiscal deve exigir
o tributo nos termos da legislao em vigor, no detm o condo de fixar alquotas, principalmente, quando
essa determinada por mdia aritmtica.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao Recurso de Ofcio.
Ausente o Conselheiro Ivan Allegretti. Sustentou pela recorrente o Dr. Daniel Lacasa Maya, OAB n
163.222/SP.
274
PIS-COFINS
1. BASE DE CLCULO. OPERADORAS DE PLANOS DE SADE.

Processo n 10166.725028/201185
Recurso n Voluntrio
Matria PIS e Cofins
Recorrente UNIMED FEDERAO INTERFEDERATIVA DAS COOPERATIVAS MDICAS DO
CENTROOESTE E TOCANTINS
SOCIAL COFINS
PIS E COFINS. BASE DE CLCULO. COOPERATIVAS.
As excluses previstas no art. 15 da Medida Provisria n 2.15835 somente se aplicam s cooperativas de
produo.
BASE DE CLCULO. OPERADORAS DE PLANOS DE SADE.
As excluses das bases de clculo do PIS e da Cofins admitidas para as operadoras de planos de sade,
constitudas ou no sob a forma de cooperativa, so as estabelecidas no art. 3, 2 e 9 da Lei n 9.718/98.
BASE DE CLCULO. ALARGAMENTO.
A base de clculo da contribuio para o PIS e da Cofins o faturamento, assim compreendido a receita
bruta da venda de mercadorias, de servios e mercadorias e servios, afastado o disposto no 1 do art.
3 da Lei n 9.718/98 por sentena proferida pelo plenrio do Supremo Tribunal Federal em 09/11/2005,
transitada em julgado em 29/09/2006.
Recurso voluntrio provido em parte.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento parcial ao recurso para
excluir das bases de clculo do PIS e da Cofins as receitas financeiras, as receitas de aluguis e as receitas
decorrentes do recebimento de valores em atraso. Os Conselheiros Domingos de S Filho e Ivan Allegretti
votaram pelas concluses e apresentaram declaraes de voto. O Conselheiro Marcos Tranchesi Ortiz
votou pelas concluses, por entender que no cabe ao colegiado o juzo de inconstitucionalidade do art. 15
da MP n 2.15835.
Sustentou pela Fazenda Nacional o Dr. Moiss de Sousa Carvalho.
Processo n 10283.721458/200977
Recurso n Voluntrio
Matria PIS e COFINS
Recorrente UNIMED DE MANAUS COOPERATIVA DE TRABALHO MDICO LTDA.
CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA
No h que se cogitar em nulidade do lanamento de ofcio quando, no decorrer da fase litigiosa do
procedimento administrativo dada ao contribuinte a possibilidade de exerccio do direito ao contraditrio
e ampla defesa.
INCONSTITUCIONALIDADE DE NORMAS TRIBUTRIAS. INCOMPETNCIA. APLICAO
DA SMULA N 2 DO CARF.
275
Este Colegiado incompetente para apreciar questes que versem sobre constitucionalidade das leis
tributrias.
COOPERATIVA. INCIDNCIA DO PIS E DA COFINS
Para os perodos de apurao de 2005, a COFINS e o PIS devido pelas sociedades cooperativas deve ser
calculado em conformidade com o disposto na Medida Provisria n 2.15835, de 2001, combinada com o
disposto na Lei n 9.718, de 1998.
COFINS NO CUMULATIVO. BASE DE CLCULO. OPERADORA DE PLANOS DE SADE.
INCIDNCIA.
A base de clculo das contribuies para a COFINS o faturamento, assim compreendido a receita bruta
da venda de mercadorias, de servios e mercadorias e servios, afastado o disposto no 1, do art. 3, da Lei
n 9.718/98 por sentena proferida pelo plenrio do Supremo Tribunal Federal em 09/11/2005, transitada
em julgado em 29/09/2006.
A receita referente a comercializao de planos de sade por empresa operadora desta modalidade de
servios est includa na base de clculo da COFINS por tratar-se de prestao de servios.
JUROS DE MORA. SELIC. APLICAO DA SMULA N 4 DO CARF.
A partir de 1 de abril de 1995, os juros moratrios incidentes sobre dbitos tributrios administrados pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil so devidos, no perodo de inadimplncia, taxa referencial do
Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC parattulos federais.
CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA
No h que se cogitar em nulidade do lanamento de ofcio quando, no decorrer da fase litigiosa do
procedimento administrativo dada ao contribuinte a possibilidade de exerccio do direito ao contraditrio
e ampla defesa.
INCONSTITUCIONALIDADE DE NORMAS TRIBUTRIAS. INCOMPETNCIA. APLICAO
DA SMULA N 2 DO CARF.
Este Colegiado incompetente para apreciar questes que versem sobre
constitucionalidade das leis tributrias.
COOPERATIVA. INCIDNCIA DO PIS E DA COFINS
Para os perodos de apurao de 2005, a COFINS e o PIS devido pelas sociedades cooperativas deve ser
calculado em conformidade com o disposto na Medida Provisria n 2.15835, de 2001, combinada com o
disposto na Lei n 9.718, de 1998.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso voluntrio.
Os Conselheiros Luis Marcelo Guerra de Castro e Ricardo Paulo Rosa votaram pelas concluses.
2. BASE DE CLCULO. DESCONTOS DE CARTER CONTRA-PRESTACIONAL.

Processo n 10480.720046/201370
Matria PIS COFINS AUTO DE INFRAO
Recorrente BOMPREO SUPERMERCADOS DO NORDESTE LTDA.
INTIMAO ENDEREADA AO ADVOGADO.
Dada a existncia de determinao legal expressa em sentido contrrio, indefere-se o pedido de
endereamento das intimaes ao escritrio do procurador.
276

BASE DE CLCULO. COMPOSIO. DESCONTOS DE CARTER CONTRAPRESTACIONAL.
Os descontos de carter contraprestacional no so considerados descontos incondicionais, e compem a
base de clculo da Contribuio.
CRDITOS. DESPESAS COM FRETE. TRANSPORTE DE MERCADORIAS ENTRE
ESTABELECIMENTOS. IMPOSSIBILIDADE.
A tomada de crditos sobre despesas com fretes limita-se s operaes de venda. No contexto das atividades
de venda a varejo de mercadorias em supermercados, os servios de transporte de mercadorias entre
estabelecimentos no guarda relao de pertinncia, no se caracterizando como insumo.
CRDITOS MERCADORIAS ADQUIRIDAS PARA REVENDA ICMS SUBSTITUIO
TRIBUTRIA IMPOSSIBILIDADE
O ICMS ST no integra o valor das aquisies de mercadorias para revenda, para fins de clculo do crdito
a ser descontado da contribuio devida, por no constituir custo de aquisio, mas uma antecipao do
imposto devido pelo contribuinte substitudo, na sada das mercadorias.
CRDITOS. DESPESAS COM FRETE. TRANSPORTE DE MERCADORIAS ENTRE
ESTABELECIMENTOS. IMPOSSIBILIDADE.
A tomada de crditos sobre despesas com fretes limita-se s operaes de venda. No contexto das atividades
de venda a varejo de mercadorias em supermercados, os servios de transporte de mercadorias entre
estabelecimentos no guarda relao de pertinncia, no se caracterizando como insumo.
CRDITOS MERCADORIAS ADQUIRIDAS PARA REVENDA ICMS SUBSTITUIO
TRIBUTRIA IMPOSSIBILIDADE
O ICMS ST no integra o valor das aquisies de mercadorias para revenda, para fins de clculo do crdito
a ser descontado da contribuio devida, por no constituir custo de aquisio, mas uma antecipao do
imposto devido pelo contribuinte substitudo, na sada das mercadorias.
MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO. CONFISCATORIEDADE. AFASTAMENTO.
IMPOSSIBILIDADE.
Estando cominada em lei a multa de lanamento de ofcio no percentual de 75%, descabe deixar de aplicla por consideraes a respeito de sua inconstitucionalidade ou ilegalidade, arguies que desbordam a
competncia do julgamento administrativo.
MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO. JUROS DE MORA. INCIDNCIA. IMPOSSIBILIDADE.
Carece de base legal a incidncia de juros de mora sobre a multa de lanamento de ofcio.
ACORDAM os membros do Colegiado, em dar provimento parcial ao recurso da seguinte forma: a) pelo
voto de qualidade, negar provimento quanto excluso das bonificaes da base de clculo das contribuies,
vencidos os Conselheiros Domingos de S Filho, Ivan Allegretti e Marcos Tranchesi Ortiz b) por maioria
de votos, dar provimento para excluir a incidncia dos juros de mora sobre a multa de ofcio, vencido o
Conselheiro Alexandre Kern e negar provimento quanto excluso do rateio das despesas de propaganda
da base de clculo das contribuies, vencidos os Conselheiros Domingos de S Filho e Ivan Allegretti.
Designado para a redao do voto vencedor o Conselheiro Rosaldo Trevisan.
Processo n 10480.720722/201062
277

Matria PIS COFINS AUTO DE INFRAO
Recorrente BOMPREO SUPERMERCADOS DO NORDESTE LTDA.
NUS DA PROVA. FATO MODIFICATIVO DO DIREITO NO QUAL SE FUNDAMENTA A AO.
INCUMBNCIA DO INTERESSADO.
Cabe ao interessado a prova dos fatos que tenha alegado.
MERCADORIAS RECEBIDAS EM BONIFICAO. DESVINCULAO DE OPERAO DE
COMPRA. NATUREZA. TRIBUTAO.
O recebimento de mercadorias desvinculadamente de qualquer operao de compra anterior caracteriza
doao e, como tal, tributado no ingresso da mercadoria e na revenda da mesma.
BASE DE CLCULO. EXCLUSES. PERDAS DE CAIXA. IMPOSSIBILIDADE.
As perdas de caixa no so dedutveis da base de clculo da Contribuio.
BASE DE CLCULO. REFEIES FORNECIDAS
ONEROSAMENTE. RECEITA. INCLUSO.
Os ingressos advindos do preo cobrado por refeies servidas no refeitrio dos estabelecimentos constitui
receita e integra a base de clculo da Contribuio.
DESPESAS PRPRIAS. REEMBOLSO. RECEITA. CARACTERIZAO.
Caracterizam-se como receita os reembolsos de despesas que, por disposio contratual, so prprias do
contribuinte.
MERCADORIAS RECEBIDAS EM BONIFICAO. DESVINCULAO DE OPERAO DE
COMPRA. NATUREZA. TRIBUTAO.
O recebimento de mercadorias desvinculadamente de qualquer operao de compra anterior caracteriza
doao e, como tal, tributado no ingresso da mercadoria e na revenda da mesma.
BASE DE CLCULO. EXCLUSES. PERDAS DE CAIXA. IMPOSSIBILIDADE.
As perdas de caixa no so dedutveis da base de clculo da Contribuio.
BASE DE CLCULO. REFEIES FORNECIDAS ONEROSAMENTE. RECEITA. INCLUSO.
Os ingressos advindos do preo cobrado por refeies servidas no refeitrio dos estabelecimentos constitui
receita e integra a base de clculo da Contribuio.
DESPESAS PRPRIAS. REEMBOLSO. RECEITA. CARACTERIZAO.
Caracterizam-se como receita os reembolsos de despesas que, por disposio contratual, so prprias do
contribuinte.
MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO. PERCENTUAL. MITIGAO. IMPOSSIBILIDADE.
Estando cominada em lei a multa de lanamento de ofcio no percentual de 75%, descabe deixar de aplicla por consideraes a respeito de sua inconstitucionalidade ou ilegalidade, arguies que desbordam a
competncia do julgamento administrativo.
Crdito Tributrio Mantido
ACORDAM os membros do Colegiado, em negar provimento ao recurso, pelo voto de qualidade, quanto
278
excluso das bonificaes da base de clculo das contribuies, vencidos os Conselheiros Domingos de S
Filho, Ivan Allegretti e Marcos Tranchesi Ortiz, e; por maioria de votos, quanto excluso do rateio das
despesas de propaganda da base de clculo das contribuies, vencidos os Conselheiros Domingos de S
Filho e Ivan Allegretti.
Processo n 10580.725551/201111
Recurso n Voluntrio
Matria PIS E COFINS
Recorrente BOMPREO BAHIA SUPERMERCADOS LTDA
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. BASE DE CLCULO. COMPOSIO. DESCONTOS DE
CARTER CONTRAPRESTACIONAL.
base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP.
MULTA DE OFCIO. NATUREZA.
A multa de ofcio referida no art. 44 da Lei no 9.430/1996 no possui natureza confiscatria.
COFINS.
BASE
DE
CLCULO.
COMPOSIO.
DESCONTOS
DE
CARTER
CONTRAPRESTACIONAL.
base de clculo da COFINS.
A multa de ofcio referida no art. 44 da Lei no 9.430/1996 no possui natureza confiscatria. Vistos,
relatados e discutidos os presentes autos.
Acordam os membros do colegiado, em dar provimento parcial ao recurso da seguinte forma: a) pelo voto
de qualidade, negar provimento quanto excluso das bonificaes da base de clculo da contribuio,
vencidos os Conselheiros Domingos de S Filho, Ivan Allegretti e Marcos Tranchesi Ortiz; b) por maioria
de votos, dar provimento para excluir a incidncia dos juros de mora sobre a multa de ofcio, vencido o
Conselheiro Alexandre Kern, que votou por no conhecer do recurso nesta parte; e negar provimento
quanto excluso do rateio das despesas de propaganda da base de clculo da contribuio, vencidos os
Conselheiros Domingos de S Filho e Ivan Allegretti. O Conselheiro Ivan Allegretti apresentou declarao
de voto.
Processo n 10510.721517/201109
Recurso n Voluntrio
Matria PIS/PASEP E COFINS
Recorrente G. BARBOSA COMERCIAL LTDA.
PIS E COFINS. REGIME NO CUMULATIVO. BONIFICAES E DESCONTOS COMERCIAIS.
NATUREZA JURDICA DE REDUO DE CUSTOS.
Por fora dos arts. 109 e 110, do CTN e segundo a definio, o contedo e o alcance dos institutos, conceitos
e formas de direito privado (Direito Societrio), nos termos do art. 177, da Lei n 6.404/76, e conforme as
Deliberaes CVM n 575, de 05 de junho e n 597, de 15 de Setembro de 2009, e CPC ns. 16 e 30, de
2009, tem-se que as bonificaes e descontos comerciais no possuem natureza jurdica de receita, devendo
279
ser tratados como redutores de custos, e como tal devem ser reconhecidos conta de resultado ao final do
perodo, se o desconto corresponder a produtos j efetivamente comercializados, ou conta redutora de
estoques, se o desconto referir-se a mercadorias ainda no comercializadas pela entidade.
PIS E COFINS. REGIME NO CUMULATIVO. DESCONTOS OBTIDOS. RECLASSIFICAO
PARA PRESTAO DE SERVIOS DIVERSOS. PRESUNO FISCAL. NUS DA PROVA.
Deve ser cancelado o lanamento baseado em presuno fiscal na hiptese de ausncia de prova do
elemento volitivo das partes em celebrar o contrato de prestao de servio, consistente em uma obrigao
de fazer da compradora em favor dos seus fornecedores, voltados prestao servios diversos por um
preo certo, determinado ou determinvel. Do mesmo modo, havendo contratos atpicos, que veiculam
acordos comerciais prevendo o preenchimento de condies para a obteno de descontos e/ou bonificaes
em operaes comerciais, e no para a prestao de servios de uma parte outra, deve prevalecer a
prova documental da existncia dos acordos comerciais tendentes concesso de descontos comerciais e
bonificaes em detrimento dos presumidos contratos tpicos de prestao de servios.
PIS E COFINS. REGIME NO CUMULATIVO. DESCONTOS OBTIDOS. NATUREZA DE
RECEITA FINANCEIRA.
Segundo a dico do art. 373, do RIR/99, no s os juros, mas tambm os descontos so considerados como
sendo receitas financeiras, sujeitas alquota zero das contribuies, por fora do Decreto n 5.146/2004.
Crdito Tributrio Exonerado.
ACORDAM os membros do Colegiado, por maioria de votos, dar provimento ao recurso. Vencidos os
Conselheiros Gilson Macedo Rosenburg Filho e Winderley Morais Pereira que incluam os valores das
bonificaes nos clculos das exaes. Fez sustentao oral Dr. Luiz Paulo Romano OAB/DF 14.303.
Processo n 11080.011290/200694
Recurso n Voluntrio
Matria PIS/PASEP E COFINS
Recorrente WMS SUPERMERCADOS DO BRASIL S.A
DESISTNCIA PARCIAL. PERDA DE OBJETO. NO CONHECIMENTO.
Tendo o contribuinte desistido da discusso contida em parte de seu recurso voluntrio, renunciando ao
direito sobre o qual se fundamenta sua irresignao, opera-se a perda do objeto recursal, impondo-se o no
conhecimento do recurso nesta parte.
COFINS. CRDITOS SOBRE ESTOQUE DE ABERTURA. ALEGAO DE NO UTILIZAO
DOS CRDITOS. DIVERGNCIAS NA BASE DE CLCULO COM REFLEXOS NO CMPUTO
DOS CRDITOS. GLOSA DE CRDITOS SOBRE MERCADORIAS ADQUIRIDAS COM
SUBSTITUIO TRIBUTRIA, COM INCIDNCIA MONOFSICA E NO SUJEITAS AO
PAGAMENTO DA COFINS. REGRAMENTO.
Identificadas diferenas no clculo do crdito presumido dos estoques de abertura, compete analisar a
composio da base de clculo e alquota aplicvel para identificar se procede a respectiva glosa fiscal,
que se afigura procedente quando lastreada no cmputo de crditos sobre mercadorias adquiridas com
substituio tributria, com incidncia monofsica e no sujeitas ao pagamento da COFINS, cujo direito ao
cmputo de crditos no mais passvel de discusso em face de vedao legal, concomitncia ou perda de
objeto.
Por fora dos arts. 109 e 110, do CTN e segundo a definio, o contedo e o alcance do institutos, conceitos
e formas de direito privado (Direito Societrio), mormente nos termos do art. 177, da Lei n 6.404/76, e
conforme as Deliberaes CVM n 575, de 05 de junho e n 597, de 15 de Setembro de2009, e CPC ns.
280
16 e 30, de 2009, tem-se que as bonificaes e descontos comerciais no possuem natureza jurdica de
receita, devendo ser tratados como redutores de custos, e como tal devem ser reconhecidos conta de
resultado ao final do perodo, se a bonificao ou o desconto corresponder a produtos j efetivamente
comercializados, ou conta redutora de estoques, se a bonificao ou o desconto referir-se a mercadorias
ainda no comercializadas pela entidade. No revestindo a natureza de receita no se sujeita a incidncia
das contribuies ao Pis e Cofins.
RECEITA FINANCEIRA.
Segundo a dico do art. 373, do RIR/99, no s os juros, mas tambm os descontos so considerados
como sendo receitas financeiras, sujeitas alquota zero das contribuies, por fora do Decreto n
5.146/2004. Nesse conceito no esto contidos os reembolsos de custos e bonificaes em mercadorias por
no representarem reduo do contas a pagar da entidade
DESISTNCIA PARCIAL. PERDA DE OBJETO. NO CONHECIMENTO.
Tendo o contribuinte desistido da discusso contida em parte de seu recurso voluntrio, renunciando ao
direito sobre o qual se fundamenta sua irresignao, opera-se a perda do objeto recursal, impondo-se o no
conhecimento do recurso nesta parte.
COFINS. CRDITOS SOBRE ESTOQUE DE ABERTURA. ALEGAO DE NO UTILIZAO
DOS CRDITOS. DIVERGNCIAS NA BASE DE CLCULO COM REFLEXOS NO CMPUTO
DOS CRDITOS. GLOSA DE CRDITOS SOBRE MERCADORIAS ADQUIRIDAS COM
SUBSTITUIO TRIBUTRIA, COM INCIDNCIA MONOFSICA E NO SUJEITAS AO
PAGAMENTO DA COFINS. REGRAMENTO. Identificadas diferenas no clculo do crdito presumido
dos estoques de abertura, compete analisar a composio da base de clculo e alquota aplicvel para
identificar se procede a respectiva glosa fiscal, que se afigura procedente quando lastreada no cmputo de
crditos sobre mercadorias adquiridas com substituio tributria, com incidncia monofsica e no sujeitas
ao pagamento da COFINS, cujo direito ao cmputo de crditos no mais passvel de discusso em face de
vedao legal, concomitncia ou perda de objeto.
Por fora dos arts. 109 e 110, do CTN e segundo a definio, o contedo e o alcance do institutos, conceitos
e formas de direito privado (Direito Societrio), mormente nos termos do art. 177, da Lei n 6.404/76, e
conforme as Deliberaes CVM n 575, de 05 de junho e n 597, de 15 de Setembro de 2009, e CPC ns.
16 e 30, de 2009, tem-se que as bonificaes e desconto comerciais no possuem natureza jurdica de
receita, devendo ser tratados como redutores de custos, e como tal devem ser reconhecidos conta de
resultado ao final do perodo, se a bonificao ou o desconto corresponder a produtos j efetivamente
comercializados, ou conta redutora de estoques, se a bonificao ou o desconto referir-se a mercadorias
ainda no comercializadas pela entidade. No revestindo a natureza de receita no se sujeita a incidncia
das contribuies ao Pis e Cofins.
RECEITA FINANCEIRA.
Segundo a dico do art. 373, do RIR/99, no s os juros, mas tambm os descontos so considerados
como sendo receitas financeiras, sujeitas alquota zero das contribuies, por fora do Decreto n
5.146/2004. Nesse conceito no esto contidos os reembolsos de custos e bonificaes em mercadorias por
no representarem reduo do contas a pagar da entidade.
Crdito Tributrio Parcialmente Exonerado.
ACORDAM os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em no conhecer em parte do recurso
no tocante s matrias objeto de pedido de desistncia. Na parte conhecida, por maioria de votos, em dar
provimento parcial ao recurso voluntrio para fins de manter a glosa parcial do crdito presumido sobre o
estoque de abertura e determinar o cancelamento da exigncia no tocante aos dbitos decorrentes adio
base de clculo das contribuies das vantagens decorrentes de bonificaes e acordos comerciais. Vencidos
os conselheiros Gilson Macedo Rosenburg Filho e Winderley Morais Pereira quanto s bonificaes. Fez
281
sustentao oral dr Rafael Norin OAB/RS 51481 pelo recorrente e dra.

Indiara Arruda de Almeida Serra pela PGFN.
Processo n 11080.722127/201118
Recurso n Voluntrio
Matria PIS E COFINS
Recorrente COMPANHIA ZAFFARI COMRCIO E INDSTRIA
COFINS. RECEITA. BONIFICAES. DESCONTOS OBTIDOS. REQUISITOS. Os valores recebidos
a ttulo de descontos obtidos e bonificaes constituem receita, e devem ser excludos da base de clculo da
contribuio apenas se caracterizada a incondicionalidade do desconto.
COFINS. RECEITA. DESPESAS COM PROPAGANDA. REQUISITOS. Os valores recebidos a ttulo
de reembolso por despesas com propaganda constituem receita, e no ressarcimento das despesas, se no
restar comprovada a correspondncia entre as despesas com propaganda e tais reembolsos.
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. RECEITA. BONIFICAES. DESCONTOS OBTIDOS.
REQUISITOS.
Os valores recebidos a ttulo de descontos obtidos e bonificaes constituem receita, e devem ser excludos
da base de clculo da contribuio apenas se caracterizada a incondicionalidade do desconto.
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. RECEITA. DESPESAS COM PROPAGANDA. REQUISITOS.
Os valores recebidos a ttulo de reembolso por despesas com propaganda constituem receita, e no
ressarcimento das despesas, se no restar comprovada a correspondncia entre as despesas com propaganda
e tais reembolsos.
ASSUNTO: NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIOPerodo de apurao: 01/01/2006 a
31/12/2006
NORMAS COMPLEMENTARES. PRTICAS REITERADAS. ADMINISTRAO. INEQUVOCO
CONHECIMENTO. O comando do art. 100, III do CTN aplica-se somente a casos em que a Administrao
tenha inequivocamente tomado conhecimento da prtica.
Acordam os membros do colegiado, em dar provimento parcial ao recurso da seguinte forma: (i) por
unanimidade de votos, deu-se provimento para excluir da base de clculo das contribuies os valores
a ttulo de redistribuio de dbitos e crditos entre matriz e filiais; (ii) por maioria de votos, deu-se
provimento para excluir os valores recebidos a ttulo de reembolso de despesas com tablides, vencido o
Conselheiro Marcos Tranchesi Ortiz, e negou-se provimento no que se refere aos ressarcimentos feitos
pelos fornecedores, quanto s despesas com propaganda, vencido o relator, designado o Conselheiro
Rosaldo Trevisan; e (iii) por voto de qualidade, negou-se provimento quanto s bonificaes e descontos,
vencido o relator e os Conselheiros Marcos Tranchesi Ortiz e Ivan Allegretti, e designado igualmente o
Conselheiro Rosaldo Trevisan.
3. TRANSPORTE INTERNACIONAL.
Processo n 10611.721620/201111
Matria Auto de Infrao Cofins e PIS Importao
282
Recorrentes SAMARCO MINERAO S. A.

FAZENDA NACIONAL
COFINS-IMPORTAO. TRANSPORTE INTERNACIONAL. PRESTADOR DOMICILIADO NO
EXTERIOR. NO INCIDNCIA.
O servio de transporte internacional de mercadorias, realizado por empresa estrangeira, no produz
resultado no Pas, para efeito da incidncia da contribuio.
INTERMEDIAO DE VENDAS NA EXPORTAO. PRESTADOR DOMICILIADO NO
EXTERIOR. NOINCIDNCIA.
No h incidncia da Cofins-Importao na prestao, por pessoas fsicas ou jurdicas domiciliadas no
exterior, de servios de intermediao de vendas, remunerados mediante comisses, concernentes s
exportaes realizadas pela pessoa jurdica.
PAGAMENTOS DE SOBRESTADIA NO EXTERIOR. NOINCIDNCIA.
No h incidncia da CofinsImportao sobre os pagamentos efetuados a ttulo de demurrage ou sobrestadia
relativos s exportaes realizadas pela pessoa jurdica.
PIS-IMPORTAO. TRANSPORTE INTERNACIONAL. PRESTADOR DOMICILIADO NO
EXTERIOR. NO INCIDNCIA.
O servio de transporte internacional de mercadorias, realizado por empresa estrangeira, no produz
resultado no Pas, para efeito da incidncia da contribuio.
INTERMEDIAO DE VENDAS NA EXPORTAO. PRESTADOR DOMICILIADO NO
EXTERIOR. NOINCIDNCIA.
No h incidncia da CofinsImportao na prestao, por pessoas fsicas ou jurdicas domiciliadas no
exterior, de servios de intermediao de vendas, remunerados mediante comisses, concernentes s
exportaes realizadas pela pessoa jurdica.
PAGAMENTOS DE SOBRESTADIA NO EXTERIOR. NO-INCIDNCIA.
No h incidncia da CofinsImportao sobre os pagamentos efetuados a ttulo de demurrage ou sobrestadia
relativos s exportaes realizadas pela pessoa jurdica.
Acordam os membros do Colegiado, por maioria de votos, em negar
provimento ao recurso de ofcio e dar provimento ao recurso voluntrio, nos termos do voto do Relator.
Vencida, em ambos os recursos, a conselheira Maria da Conceio Arnaldo Jac. Fizeram sustentao oral,
pela Recorrente, Alessandro Mendes Cardoso, OAB/PR 52114, e, pela Fazenda Nacional, Raquel Godoy de
Miranda Arajo Aguiar, Procuradora da PGFN.
4. SIMULAO. FRAUDE.
Processo n 10783.724858/201118
Recurso n Voluntrio
Matria PIS e COFINS NOCUMULATIVOS
Recorrente CAFEEIRA DOIS IRMOS LTDA.
Perodo de apurao: 01/09/2007 a 31/05/2008, 01/07/2008 a 31/08/2008,
01/10/2008 a 31/12/2009
Ementa:
283
PIS E COFINS. REGIME NOCUMULATIVO. AQUISIO DE INSUMOS DE PESSOA FSICA.

INTERPOSIO FRAUDULENTA DE PESSOA JURDICA. SIMULAO. GLOSA DE CRDITO.
Constatado que o negcio jurdico efetivo foi celebrado com fornecedor pessoa fsica, devese glosar o crdito
de PIS e COFINS apropriado na operao, em conformidade com o art. 3, 3, I da Lei n 10.833/03.
INTERPOSIO DE TERCEIRO. SIMULAO. FRAUDE E CONLUIO. MULTA QUALIFICADA.
A interposio simulada de terceiro alheio ao negcio jurdico, com o escopo de reduzir o montante do
tributo configura fraude e conluio (Lei n 4.502/64, arts. 72 e 73), justificando aplicao de multa qualificada
(Lei n 9.430/96, art. 44, 1).
AQUISIO DE PRODUTOR RURAL PESSOA FSICA. CRDITO PRESUMIDO. LEI N 10.925/04,
ART. 8, 6. INDSTRIA DE CAF. REQUISITOS.
Nos termos do ento vigente 6 do art. 8 da Lei n 10.925/04, para fazer jus ao crdito presumido,
o adquirente de caf deve exercer sobre esse produto as atividades de (i) padronizao, beneficiamento,
preparo e mistura de tipos, cumulativamente, ou (ii) separao por densidade de gros, com reduo de
tipos.
Recurso voluntrio negado.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso.
Processo n 10783.725179/201166
Recurso n Voluntrio
Matria PIS e COFINS AIs
Recorrente EXPORTADORA DE CAF ASTOLFO
AUTO DE INFRAO. VALIDADE.
O Auto de Infrao lavrado por Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, com a indicao expressa da
fundamentao legal do lanamento, constitui instrumento legal e hbil exigncia do crdito tributrio.
LANAMENTO DE OFCIO.
vlido o lanamento de ofcio efetuado de conformidade com as normas legais que regem o procedimento
DECISO RECORRIDA. PONTOS SUSCITADOS. ENFRENTAMENTO.
A falta de enfrentamento, de forma expressa, de pontos suscitados na impugnao, no implica nulidade
da deciso recorrida, assim como o no conhecimento de parte contencioso, objeto de processo especfico.
DILIGNCIA.
Rejeita-se o pedido de diligncia, considerado pelo julgador, prescindvel ao deslinde do litgio.
CRDITOS BSICOS. OPERAES SIMULADAS. GLOSAS.
Comprovado que as operaes de compras dos bens que geraram os crditos aproveitados foram simuladas,
glosam-se os valores indevidamente creditados, exigindo-se de ofcio as diferenas apuradas, decorrentes
das glosas.
MULTA DE OFCIO. AGRAVAMENTO. SIMULAO. EVIDENTE INTUITO DE FRAUDE.
O aproveitamento de crditos bsicos, mediante a simulao de operaes que no correspondem realidade
da transao comercial, inclusive, com compras de notas fiscais e/ ou emitidas com o fim especfico de
gerar os crditos fictcios, implica agravamento da multa.
SOCIAL COFINS
CRDITOS BSICOS. OPERAES SIMULADAS. GLOSAS
Comprovado que as operaes de compras dos bens que geraram os crditos aproveitados foram simuladas,
284
glosam-se os valores indevidamente creditados, exigindo-se de ofcio as diferenas apuradas, decorrentes

das glosas.
MULTA DE OFCIO. AGRAVAMENTO. SIMULAO. EVIDENTE INTUITO DE FRAUDE.
O aproveitamento de crditos bsicos, mediante a simulao de operaes que no correspondem realidade
da transao comercial, inclusive, com compras de notas fiscais e/ ou emitidas com o fim especfico de
gerar os crditos fictcios, implica no agravamento da multa.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso voluntrio,
nos termos do voto Relator.
Processo n 15586.000008/201171
Recurso n Voluntrio
Matria AUTO DE INFRAO. INTERPOSTAS PESSOAS. MULTA
QUALIFICADA.
Recorrente GRANCAF COMRCIO IMPORTAO E EXPORTAO DE CAF LTDA
Recorrida DRJ RIO DE JANEIRO II RJ
Perodo de apurao: 01/06/2007 a 31/08/2008, 01/02/2009 a 31/12/2009
ALEGAES DE INCONSTITUCIONALIDADE. MATRIA DE COMPETNCIA EXCLUSIVA
DO JUDICIRIO. SMULA CARF N 2. Nos termos da Smula CARF n 2, de 2009, este Conselho
Administrativo no competente para se pronunciar sobre inconstitucionalidade de lei tributria, pelo que
no se conhece de argumentos como o de suposto carter confiscatrio da multa de ofcio.
IMPUGNAO NO APRESENTADA. INEXISTNCIA DE LITGIO. O sujeito passivo que no
apresenta impugnao no integra o litgio, iniciado apenas em relao quele que se manifestou na primeira
instncia contra a autuao.
PRELIMINAR DE NULIDADE DO LANAMENTO. AUTO DE INFRAO LANADO SEM
INTIMAO PRVIA AO CONTRIBUINTE. CERCEAMENTO DO DIREITO DE DEFESA NO
CARACTERIZADO.
Nos termos da Smula CARF n 46, o lanamento de ofcio pode ser realizado sem prvia intimao ao
sujeito passivo, no caracterizando a preterio do direito de defesa, a suscitar a nulidade da autuao, a
ausncia de intimao na fase anterior.
AQUISIES A PESSOAS FSICAS. PESSOAS JURDICAS DE FACHADA. SIMULAO.
SONEGAO COMPROVADA. GLOSA DO CRDITO BSICO. APROVEITAMENTO NO
PERCENTUAL REDUZIDO DO CRDITO PRESUMIDO. Comprovada pela fiscalizao a existncia
de simulao, praticada mediante a interposio de pessoas jurdicas que aparentavam comprar e revender
caf, mas apenas emitiam documentos fiscais destinados a gerar crditos artificiais de PIS e Cofins ao
adquirente do produto, exige-se deste a diferena nos valores devidos das duas Contribuies, apurada
mediante a glosa do crdito bsico, prprio de aquisies a pessoas jurdicas, e aproveitamento no percentual
reduzido do crdito presumido, especfico de aquisies a pessoas fsicas.
MULTA QUALIFICADA. APROVEITAMENTO DE CRDITOS FICTCIOS DE PIS E COFINS.
OCORRNCIA DE FRAUDE. O aproveitamento sistemtico de crditos fictcios do PIS e Cofins no
cumulativos, registrados na contabilidade com base em notas fiscais emitidas por pessoas jurdicas que, de
fato, no eram fornecedoras porque a mercadoria era adquirida diretamente de produtores pessoas fsicas,
caracteriza a fraude por haver conduta dolosa visando modificar ou ao menos retardar o conhecimento,
por parte do Fisco, de todas as caractersticas essenciais do fato gerador, com vistas a reduzir o montante
do tributo devido e evitar ou diferir o seu pagamento. Demonstrada a fraude, cabe a qualificao da multa,
elevada ao percentual de 150%.
285

AQUISIES A PESSOAS FSICAS. PESSOAS JURDICAS DE FACHADA. SIMULAO.
SONEGAO COMPROVADA. GLOSA DO CRDITO BSICO. APROVEITAMENTO NO
PERCENTUAL REDUZIDO DO CRDITO PRESUMIDO.
Comprovada pela fiscalizao a existncia de simulao, praticada mediante a interposio de pessoas
jurdicas que aparentavam comprar e revender caf, mas apenas emitiam documentos fiscais destinados a
gerar crditos artificiais de PIS e Cofins ao adquirente do produto, exige-se deste a diferena nos valores
devidos das duas Contribuies, apurada mediante a glosa do crdito bsico, prprio de aquisies a pessoas
jurdicas, e aproveitamento no percentual reduzido do crdito presumido, especfico de aquisies a pessoas
fsicas.
MULTA QUALIFICADA. APROVEITAMENTO DE CRDITOS FICTCIOS DE PIS E COFINS.
OCORRNCIA DE FRAUDE.
O aproveitamento sistemtico de crditos fictcios do PIS e Cofins no cumulativos, registrados na
contabilidade com base em notas fiscais emitidas por pessoas jurdicas que, de fato, no eram fornecedoras
porque a mercadoria era adquirida diretamente de produtores pessoas fsicas, caracteriza a fraude por haver
conduta dolosa visando modificar ou ao menos retardar o conhecimento, por parte do Fisco, de todas as
caractersticas essenciais do fato gerador, com vistas a reduzir o montante do tributo devido e evitar ou
diferir o seu pagamento. Demonstrada a fraude, cabe a qualificao da multa, elevada ao percentual de
150%.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. ACORDAM os membros da 4 Cmara / 1 Turma
Ordinria da Terceira Seo de Julgamento, por maioria de votos, em rejeitar a preliminar de nulidade
dos lanamentos e, no mrito, negar provimento ao recurso, nos termos do voto do Relator. Vencidos os
Conselheiros Fernando Cleto e ngela Sartori, que acolhiam a preliminar de nulidade por cerceamento
do direito de defesa e, no mrito, davam provimento integral ao recurso. A Conselheira ngela Sartori
apresentar Declarao de Voto.
ANLISE SIMULAO. FRAUDE. DRA. ANA PAULA FERREIRA DE ALMEIDA VIEIRA RAMALHO E DRA. MOARA GUILHERME DE REZENDE.
Segundo a sistemtica da no cumulatividade, disciplinada nas Leis ns
10.637/2002 e 10.833/2003, cujo fundamento de validade se encontra no art. 195,
12 da CF/88, com redao dada pela EC 42/2003, as contribuies para o PIS e
para a COFINS incidem sobre a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil adotada, nos termos
do art. 1 dos diplomas legais mencionados, sendo permitida a subtrao de crditos,
conforme citadas leis. Seguem os dispositivos citados:
O art. 3 das Leis ns 10.637/2002 e 10.833/03 elegeu certos crditos
passveis de utilizao para abatimento do valor de PIS e COFINS apurado na forma do
art. 2 das mencionadas leis, dentre os quais, bens e servios, utilizados como insumo
na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados
venda e bens adquiridos para revenda, conforme inc. I e inc. II do art. 3 das Leis ns
10.637/2002 e 10.833/03, verbis:
CF/88
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da
lei, incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
286
(...)
b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20,
de 1998)
(...)
12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as
contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas.
(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Lei 10.637/2002 e Lei 10.833/2003
Art. 3 Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder
descontar crditos calculados em relao a:
I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos
produtos referidos: (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na
produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis
e lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2 da Lei n 10.485,
de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela
intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI;
(Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004)
Outrossim, referidas Leis n s 10.637/2002 e 10.833/03 dispuseram no
3 do art. 3, que a operao que gera crdito aquela cuja aquisio ocorre de pessoas
jurdicas domiciliadas no Brasil, cite-se:
Art. 3 (...)
3 O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao:
I - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;
Nos casos seguintes, as empresas do segmento cafeeiro, no intuito de
subtrair do valor de PIS e da COFINS crditos relativos a insumos e bens adquiridos
para revenda, nos termos do art. 3, inc. I e II e 3, inc. I das citadas leis, apresentaram
Fiscalizao negcios jurdicos simulados com pessoas jurdicas interpostas. Contudo,
com base nas provas carreadas aos autos (depoimentos, diligncias, etc.), constatou-se
que o negcio jurdico efetivamente foi celebrado com fornecedores pessoas fsicas, razo
pela qual os crditos de PIS e COFINS apropriados indevidamente foram glosados ou
lanada a diferena.
Convm observar que a Fiscalizao verificou a comprovao do direito
ao crdito presumido, segundo art. 8 caput e 6 da Lei 10.925/2004, revogado pela
Lei n 12.599, de 23 de maro de 2012, previsto para as operaes com pessoas fsicas,
tendo em vista que a operao subjacente simulao perpetrada foi a aquisio de
caf de pessoas fsicas (produtores rurais). Citado crdito presumido corresponde a 35%
(trinta e cinco por cento) do crdito bsico e se condiciona ao exerccio das atividades de
padronizar, beneficiar, preparar e misturar tipos de caf ou separar por densidade dos
gros. Segue o dispositivo legal do crdito presumido:
Art. 8 As pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam
287
mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2, 3, exceto os

produtos vivos desse captulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03,
03.04, 03.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12
a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00,
1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos
da NCM, destinadas alimentao humana ou animal, podero deduzir da Contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido,
calculado sobre o valor dos bens referidos no inciso II do caput do art. 3 das Leis ns
10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, adquiridos
de pessoa fsica ou recebidos de cooperado pessoa fsica. (Redao dada pela Lei n
11.051, de 2004)
6 Para os efeitos do caput deste artigo, considera-se produo, em
relao aos produtos classificados no cdigo 09.01 da NCM, o exerccio cumulativo das
atividades de padronizar, beneficiar, preparar e misturar tipos de caf para definio
de aroma e sabor (blend) ou separar por densidade dos gros, com reduo os tipos
determinados pela classificao oficial. (Revogado pela Lei n 12.599, de 2012).
Deve se destacar que, nos processos em discusso, argumentou-se que
como as empresas interpostas mantinham situao de regularidade no cadastro do
CNPJ (cadastro ativo) ou por que a autoridade fiscal no apresentou declarao de
inidoneidade fiscal das empresas interpostas e dos documentos fiscais, poder-se-ia
concluir que as empresas contribuintes negociaram de boa f, em conformidade com
o entendimento do e. STJ, consolidado no REsp n 1.148.444, decido pela sistemtica
do art. 543-C do CPC, sistemtica dos recursos repetitivos, segundo o qual uma vez
caracterizada a boa f do adquirente em relao s notas fiscais declaradas inidneas
aps a celebrao do negcio jurdico (o qual fora efetivamente realizado), revela-se
legtimo o aproveitamento de crditos de ICMS.
Ocorre que, conforme analisou o Conselho Administrativo de Recursos
Fiscais- CARF, a situao versada no precedente do STJ diversa das situaes analisadas
nos acrdos do CARF a seguir comentados. Com efeito, segundo entendimento do
STJ, o contribuinte no pode ser prejudicado pela eventual e desconhecida inidoneidade
de terceiro com quem contratou de boa f, cuja inidoneidade das notas fiscais foi
posteriormente declarada, mas que se refere a negcio jurdico de compra e venda que
legitimamente ocorreu, sem elementos caracterizadores de simulao.
Diversamente, as situaes a seguir descritas foram comprovadamente
simuladas, tendo sido constatado pelo acervo probatrio dos autos que as aquisies
de bens do setor cafeeiro para revenda ou como insumos no ocorreu sabidamente com
pessoas jurdicas, mas com pessoas fsicas (produtoras rurais).
Dessarte, no houve entre as partes constantes nas notas fiscais a celebrao
do contrato de compra e venda efetivo e legtimo, tendo em vista que nos contratos
de compra e venda em comento, seus elementos, quais sejam, a mercadoria, o preo
e o acordo de vontades, envolveram as empresas autuadas e os fornecedores pessoas
fsicas. Em resumo, as operaes (aparentes) constantes nas notas fiscais apresentadas
Receita Federal do Brasil no existiram efetivamente.
Ademais, comprovou-se que as pessoas jurdicas interpostas passaram
a ser remuneradas com base na quantidade de notas fiscais emitidas, e no de caf
comprado e revendido, tendo sido demonstrada a atuao negocial fraudulenta das
empresas autuadas, cujos funcionrios negociavam diretamente com os produtores
288
rurais, e no com as pessoas jurdicas atacadistas.

Nos processo a seguir analisados, caracterizada foi a simulao e seus
elementos simultneos, quais sejam, (i) engajamento das duas partes do negcio, isto
, o acordo de ambas na implementao da simulao, (ii) divergncia entre a vontade
real e a vontade externada pelas partes, e (iii) escopo de prejudicar terceiro, conforme
as concluses proferidas pelo ilustre Conselheiro Marcos Tranchesi Ortiz, no voto
condutor do processo 10783.724858/2011-18
Ressalte-se que, no processo n 10783.724858/2011-18, duas das empresas
que a autuada transacionou eram gerenciadas de fato pelos scios da prpria contribuinte,
apesar destes no integrarem seu quadro societrio, sendo referidas empresas destitudas
de autonomia empresarial, o que foi considerado pela e. Quarta Cmara da Terceira
Seo do CARF como simulao a prpria constituio dessas duas empresas, tendo
sido afirmado que quando a contribuinte autuada transacionava com essas empresas,
transacionava com ela prpria, ou quando menos, com seus scios, alm da inexistncia
do contrato de compra e venda entre os sujeitos constantes nas notas fiscais.
Em suma, houve a comprovao de que as operaes empresariais no
segmento do caf entre as contribuintes e pessoas jurdicas inexistiram, tendo ocorrido,
na realidade, transaes comerciais com fornecedores pessoas fsicas, o que ensejou
a aplicao da legislao a este negcio jurdico subjacente, para exigncia do crdito
tributrio referente s diferenas das contribuies para o PIS e para a COFINS, e
reconhecido crdito da operao subjacente, caso devidamente comprovado e atendidos
os requisitos legais para o reconhecimento do direito.
Passemos anlise dos acrdos do CARF.
Decises
I.1. Processo n 10783.724858/2011-18, Acrdo n 3403002.635 4
Cmara / 3 Turma Ordinria da 3 Seo do CARF. Deciso favorvel Fazenda
Nacional.
A Turma manteve as autuaes fiscais de PIS e COFINS, resultantes da
glosa de crditos de insumos, conforme o art. 3 inc. II e 3, inc. I das Leis 10.833/2003
e 10.637/2003, indevidamente apropriados, bem como multa qualificada, conforme art.
44, 1 da Lei n 9.430/96, tendo em vista comprovao de simulao nas operaes da
contribuinte com pessoas jurdicas no intuito de ludibriar o Fisco e fraudar a lei, nos
moldes do arts. 72 e 73 da Lei 4.502/64.
Esclareceu o voto condutor do julgado, a distino entre simulao relativa
e absoluta, afirmando que naquela, as partes pretendem encetar negcio jurdico
distinto do negcio exteriorizado, enquanto nesta as partes no desejam, em verdade,
celebrar negcio jurdico algum. A simulao relativa valhamo-nos outra vez de
Silvio Rodrigues pode recair a) sobre a natureza do negcio; b) sobre o contedo
do negcio, ou seja, seu objeto; c) sobre a pessoa participante do negcio; neste ltimo
caso, ocorre quando o negcio efetivamente existente vincula outras pessoas que no
as figurantes no ajuste aparente (RODRIGUES, Slvio, Direito civil. Vol. 1. So Paulo:
Saraiva. 2007, p. 298).
Consoante voto condutor, foi comprovado nos autos que os negcios
jurdicos celebrados entre a empresa contribuinte e as treze empresas apontadas pela
contribuinte como fornecedoras configuraram simulao relativa quanto pessoa.
289
Afirmou-se que, destas treze empresas, duas empresas eram conduzidas

pelos scios da autuada, apesar destes no integrarem seu quadro societrio, tendo
sido constatado que eram empresas interpostas (laranjas) da autuada, pois a prpria
constituio dessas duas empresas uma simulao. So empresas que no tm vontade
distinta da vontade dos irmos Stange, embora estes sequer integrem formalmente
seu quadro societrio. Isso significa que, quando a recorrente transacionava com essas
empresas, transacionava com ela prpria, ou quando menos, com seus scios os irmos
Stange , portanto com pessoas fsicas.
Quanto s demais empresas, a simulao no se comprovou na constituio
das pessoas jurdicas, mas residiu nos contratos de compra e venda celebrados com a
contribuinte, pois ficou comprovado que a relao negocial foi estipulada diretamente
entre a contribuinte e os produtores rurais (pessoas fsicas), pois estes acordavam o bem
e o preo do caf.
Com efeito, o voto condutor ratificou o esquema fraudulento, transcrevemos
trechos elucidativos:
Os produtores no tinham nenhum conhecimento das empresas para as
quais vendiam formalmente seu caf; a nota fiscal de produtor era, no mais das vezes,
preenchida pela prpria recorrente, com o nome das empresas interpostas. (...)
As empresas, enfim, prestavam recorrente um servio de troca de
notas: recebiam a nota fiscal de produtor, e emitiam nota fiscal de venda recorrente.
Fica, ainda, clarssimo pelos depoimentos colhidos que a recorrente tinha
pleno conhecimento da completa inexistncia efetiva das empresas interpostas. Essas
empresas no eram, definitivamente, terceiros alheios recorrente, mas terceiros com
ela mancomunados, engajados na empreitada simulatria.
A recorrente sabia quem eram essas empresas, sabia que nada compravam,
nada vendiam, no tinham estrutura pessoal, operacional e fsica nenhuma para operar
no comrcio atacadista de caf; no tinham estoque, armazns, funcionrios.
Pois bem, constatado que a relao jurdica subjacente era de aquisio
do caf de pessoas fsicas, o Fisco perquiriu se a contribuinte tinha direito ao crdito
presumido deferido no 6 do art. 8 da Lei 10.925/04 aos produtores de bens destinados
ao consumo humano, na aquisio de insumos junto a produtores rurais pessoas fsicas.
Intimou, ento, a recorrente e demonstrar que atendia aos requisitos do 6 daquele
mesmo artigo de lei, especficos aos beneficiadores de caf.
Diante dos esclarecimentos e documentos trazidos pela recorrente,
considerou desatendidos tais requisitos, concluindo, enfim, desassistir-lhe qualquer
crdito nem os convencionais, nem os presumidos nas operaes de aquisio de caf.
Quanto alegao em defesa da contribuinte de que esta negociou de boa
f, em conformidade com o entendimento do e. STJ, consolidado no REsp n 1.148.444,
decido pela sistemtica do art. 543-C do CPC (recursos repetitivos), segundo o qual
uma vez caracterizada a boa f do adquirente em relao s notas fiscais declaradas
inidneas aps a celebrao do negcio jurdico (o qual fora efetivamente realizado),
revela-se legtimo o aproveitamento de crditos de ICMS, tendo em vista que as
empresas interpostas mantinham cadastro Ativo no CNPJ, o voto condutor afastou
a aplicao do precedente por falta de similitude ftica, conforme trecho a seguir
transcrito:
290
H um abismo de diferena entre a situao destes autos e a do precedente

jurisprudencial mencionado. O que disse o STJ que o contribuinte no pode ser
prejudicado pela eventual e desconhecida inidoneidade de terceiro com quem contrata
de boa f. A leitura do julgado revela que o tribunal condiciona o aproveitamento do
crdito demonstrao de que a compra venda efetivamente se realizou, justamente
para alhear de seus comandos a hiptese de simulao.
Aqui, as aquisies junto s empresas JC Bins e MC Silva no se amoldam
hiptese julgada j porque no se trata de negcio com terceiros, como se viu. E as
demais aquisies tampouco, agora porque no houve entre as partes compra e venda
efetiva. O REsp n 1.148.444, enfim, consolida entendimento diametralmente contrrio
ao que favoreceria a recorrente.
Entendo, pois, preenchidos no caso os trs requisitos da simulao
inventariados pela doutrina: (i) a atuao consciente das duas partes envolvidas no
negcio; (ii) a divergncia entre a vontade declarada e a real; e (iii) o escopo de lesar
terceiro, quem seja, o fisco.
Os negcios jurdicos de compra e venda entre as empresas interpostas e a
recorrente configuram, assim, simulao relativa.
Na simulao relativa, o negcio aparente nulo, e o negcio subjacente
produz normalmente seus efeitos, desde que igualmente vlido. o comando do art.
167, caput do Cdigo Civil:
Art. 167. nulo o negcio jurdico simulado, mas subsistir o que se
dissimulou, se vlido for na substncia e na forma.
O negcio jurdico subjacente ao negcio celebrado entre recorrente
e pessoas jurdicas interpostas o negcio de compra e venda entre recorrente e os
produtores rurais pessoas fsicas, perfeitamente vlido e preservado. este negcio
jurdico que a autoridade fiscal deve considerar para aplicar a disciplina fiscal cabvel.
Correta, pois, a iniciativa da autoridade de investigar a possibilidade de conceder o
crdito presumido, ao invs do crdito convencional.
Ademais, manteve-se a multa qualificada, tendo em vista evidente intuito
da contribuinte em fraudar a legislao tributria, com o fim de obter crdito de PIS e
COFINS a que no tem direito, bem como configurado o conluio das partes, em face da
comprovada participao no esquema fraudulento.
I.2.
Processo n 10783.725179/2011-66 - Acrdo 3301-001.907
3 Cmara/1 Turma EXPORTADORA DE CAF ASTOLFO. Deciso favorvel
Fazenda Nacional:
A autuao fundamentou-se na simulao de operaes de compra de caf
de produtores rurais (pessoas fsicas), mediante a utilizao de pessoas jurdicas fictcias
e/ ou criadas com a finalidade especfica, simular as compras como se fossem destas,
com o fim de gerar crditos destas contribuies.
A Turma entendeu que os autuantes demonstraram que as pessoas jurdicas
que emitiram as notas fiscais, em valores elevados, no tinham capacidades financeiras
nem espaos fsicos que permitissem tais operaes, sendo que a maioria delas se
encontravam inativas perante a Receita Federal do Brasil. As empresas emitentes das
notas fiscais para a Exportadora de Caf Astolfo funcionavam em pequenas salas, no
dispunham de empregados e nenhuma estrutura logstica de recepo, beneficiamento,
291
comercializao e transporte de caf que comprovassem suas atividades de comerciantes

atacadistas.
Alcanou-se que, pela documentao carreada aos autos, restou
demonstrada a participao da contribuinte no esquema fraudulento.
Concluiu-se que a emisso das notas fiscais por essas empresas tinham como
objetivo nico simular as operaes de venda de caf de atacadistas para a contribuinte
para gerar crditos do PIS e da Cofins, motivo pelo qual manteve o agravamento da
multa de ofcio.
A Turma reconheceu caracterizada a fraude e o conluio entre as empresas,
sendo este evidenciado pelo acerto entre as partes, compradores e vendedores. A fraude
foi caracterizada pela emisso de notas fiscais por empresas criadas com a inteno de
gerar crditos fictcios de PIS e Cofins, na compra de notas fiscais e na simulao de
operaes de compras de caf de produtores rurais, como se atacadistas fossem.
I.3.
Processo n 15586.000008/2011-71 - Acrdo 3401-002.278 4
Cmara/1 Turma GRANCAF COMRCIO IMPORTAO E EXPORTAO DE
CAF LTDA. Deciso favorvel Fazenda Nacional:
A fiscalizao teve por objeto verificar pretensos crditos, oriundos da
aquisio de caf utilizado para revenda, deduzidos contabilmente dos valores devidos
das contribuies no-cumulativas para o PIS/COFINS.
A contribuinte, GRANCAF, como constante do Termo de Encerramento
da Ao Fiscal, lanou mo de um ardil disseminado por todo o estado do Esprito
Santo, que consiste na interposio fraudulenta de pseudo-atacadistas para dissimular
vendas de caf de produtor rural/maquinista (pessoa fsica) para empresas exportadoras
e indstrias, gerando dessa forma, ilicitamente, crditos integrais de PIS/COFINS na
sistemtica da no-cumulatividade que de outra forma, segundo a legislao vigente,
no seriam cabveis.
Chamou a ateno das autoridades a divergncia entre as movimentaes
financeiras das supostas atacadistas de caf em gro, na ordem de 3 bilhes de reais
nos anos de 2003 a 2006 e os valores insignificantes das receitas declaradas, sendo
que a imensa maioria dessas pessoas jurdicas encontrava-se INATIVA perante a
Receita Federal do Brasil, ou seja, a grande maioria dessas empresas sequer tinha
movimentao financeira registrada em suas Declaraes de Imposto de Renda Pessoa
Jurdica entregues Receita Federal do Brasil.
Ainda, segundo o Termo de Encerramento da Ao Fiscal, a operao
que deflagrou a presente autuao averiguou que as empresas atacadistas de caf
estavam instaladas em pequenas salas de acomodaes acanhadas. Nenhum armazm,
nenhum quadro de funcionrios, nenhuma estrutura logstica indispensvel para o
funcionamento de uma empresa ATACADISTA DE CAF. A operao concluiu que se
tratou de um esquema de vendas de caf do produtor rural, pessoas fsicas, diretamente
para as empresas exportadoras e indstrias, como a contribuinte do caso em tela, com a
interposio fraudulenta de pseudo-atacadistas para dissimular a verdadeira operao.
Apurou-se que as contas das pseudo-atacadistas eram movimentadas por procuradores
que no faziam parte do quadro societrio.
Constatou a fiscalizao que as pseudo-atacadistas no operavam como
atacadistas de caf, mas, to somente, eram usadas como uma ponte de repasse de
recursos dos compradores para produtores rurais/maquinistas, exigindo que estes
292
guiassem o produto com nota de produtor para a exportadora, e essa emitia uma nota
fiscal de sada para o comprador.
Entretanto, no presente caso, constatada a fraude acima exposta, a autuao
afastou o negcio jurdico dissimulado e considerou o negcio adjacente, computando
em favor da contribuinte o crdito presumido da agroindstria, que trata o art. 8,
caput, 6, da Lei 10.925, de 2004, equivalente a 35% do crdito bsico, aplicando a
multa qualificada ao crdito tributrio remanescente exigido no auto de infrao.
A irresignao da contribuinte no caso em anlise restringe-se acusao
de fraude. Como registrado pelo Relator em seu voto, a oposio aos lanamentos
voltada acusao de fraude, feita pela autuao com base nos levantamentos e
depoimentos junto a diversas pessoas que atuam na produo e comercializao do caf.
Insta consignar que o acrdo foi decidido por maioria, constando
Declarao de Voto.
A tese divergente, constante da mencionada declarao de voto, basicamente
sustentou, no mrito, a impossibilidade de imputao das consequncias jurdicotributrias oriunda da declarao de inidoneidade/inaptido das pseudo-atacadistas,
amparada na boa-f da contribuinte, de modo que apenas as aquisies de caf ocorridas
aps mencionado ato poderiam ser objeto de presuno de fraude.
Alega que o fato destas pseudo-atacadistas estarem fiscalmente aptas para
o exerccio de suas atividades, com CNPJ ativo e certides de regularidade fiscal vlidas,
afasta a conscincia da ilicitude da conduta da contribuinte.
Invocou, para tanto, o Recurso Repetitivo n 1.148.444 do Eg. STJ,
afirmando ser ilegal a glosa de crditos tributrios validamente computados pelo
adquirente relativamente a aquisies feitas anteriormente ao reconhecimento, pela
autoridade fiscal, da inidoneidade ou inaptido do alienante do bem, mercadoria ou
servio.
Contudo, no houve como caracterizar a boa-f da empresa contribuinte por
estarem as pseudo-atacadistas com CNPJ ativo e certides vlidas, pois foi cabalmente
comprovado que a contribuinte tinha plena cincia da inidoneidade dos fornecedores,
ainda que as informaes cadastrais da Receita Federal noticiassem que no tinham
pendncias de ordem fiscal.
NOSSO COMENTRIO.
No aproveitamento de crditos bsicos, conforme art. 3, inc. II e 3, inc.
I das Leis 10.833/03 e 10.637/03, concernentes ao regime da no-cumulatividade, em
que o contribuinte opera mediante transaes empresariais simuladas, a Fiscalizao
tem o poder-dever de desconsiderar o negcio jurdico aparente (simulado) e considerar
o negcio jurdico subjacente, para fins de aplicao da legislao fiscal, em observncia
aos princpios da legalidade e da verdade material que regem a relao jurdico-tributria
e o processo administrativo fiscal.
Dispe o inc. I do 1 do art. 167 do Cdigo Civil de 2002 que, Haver
simulao nos negcios jurdicos quando: I aparentarem conferir ou transmitir
direitos a pessoas diversas daquelas s quais realmente se conferem, ou transmitem.
De acordo com os ensinamentos de Carlos Roberto Gonalves, a simulao
uma declarao falsa de vontade, visando aparentar negcio diverso do efetivamente
293
desejado. (GONALVES, Carlos Roberto. Direito Civil Esquematizado. Volume 1. 2

Edio. So Paulo: Saraiva, 2012, p. 366).
Verificado o negcio jurdico simulado, o qual objetivou ludibriar terceiros
ou desrespeitar a lei, cabe Fiscalizao aplicar a legislao tributria relao jurdica
que de fato ocorreu, conforme inteligncia do art. 149, inc. VII do CTN, verbis:
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade

administrativa nos seguintes casos:
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio
daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;
Nesse sentido, j se manifestou o CARF, conforme as ementas dos acrdos
a seguir transcritos:
Acrdo n 2402003.524 4 Cmara / 2 Turma Ordinria, Sesso de 17
de abril de 2013:
SIMULAO. OCORRNCIA. PREVALECE O PRINCPIO DA
PRIMAZIA DA REALIDADE. INCIDNCIA ART. 149, VII, DO CTN.
Os fatos devem prevalecer sobre a aparncia, formal ou documentalmente,
ficando a empresa autuada, na condio de efetiva beneficiria do trabalho dos
segurados que lhe prestaram servios por intermdio de empresas interpostas, obrigada
ao recolhimento das contribuies devidas, nos termos do art. 149, VII, do CTN. (...)
Acrdo n 101-94.771:
DESCONSIDERAO DE ATO JURDICO Devidamente
demonstrado nos autos que os atos negociais praticados deram-se em direo contrria
a norma legal, com o intuito doloso de excluir ou modificar as caractersticas essenciais
do fato gerador da obrigao tributria (art. 149 do CTN), cabvel a desconsiderao
do suposto negcio jurdico realizado e a exigncia do tributo incidente sobre a
real operao. SIMULAO/DISSIMULAO Configura-se como simulao, o
comportamento do contribuinte em que se detecta uma inadequao ou inequivalncia
entre a forma jurdica sob a qual o negcio se apresenta e a substncia ou natureza do
fato gerador efetivamente realizado, ou seja, d-se pela discrepncia entre a vontade
querida pelo agente e o ato por ele praticado para exteriorizao dessa vontade, ao passo
que dissimulao contm em seu bojo um disfarce, no qual se encontra escondida uma
operao em que o fato revelado no guarda correspondncia com a efetiva realidade, ou
melhor, dissimular encobrir o que .(...)Recurso provido parcialmente.
No que concerne ao debate acerca da propalada boa f dos contribuintes
autuados nos processos comentados, em conformidade com o entendimento do e. STJ,
consolidado no REsp n 1.148.444, cabem observaes com o fim de afastar a similitude
ftica apontada em defesa dos autuados. Segue a ementa do julgado:
294
PROCESSO CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO

DE CONTROVRSIA. ARTIGO 543-C, DO CPC. TRIBUTRIO. CRDITOS
DE ICMS. APROVEITAMENTO (PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE).
NOTAS FISCAIS POSTERIORMENTE DECLARADAS INIDNEAS.
ADQUIRENTE DE BOA-F.
1. O comerciante de boa-f que adquire mercadoria, cuja nota fiscal (emitida
pela empresa vendedora) posteriormente seja declarada inidnea, pode engendrar o
aproveitamento do crdito do ICMS pelo princpio da no-cumulatividade, uma vez
demonstrada a veracidade da compra e venda efetuada, porquanto o ato declaratrio da
inidoneidade somente produz efeitos a partir de sua publicao.[...]
2. A responsabilidade do adquirente de boa-f reside na exigncia, no
momento da celebrao do negcio jurdico, da documentao pertinente assuno da
regularidade do alienante, cuja verificao de idoneidade incumbe ao Fisco, razo pela
qual no incide, espcie, o artigo 136, do CTN, segundo o qual salvo disposio de
lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da
inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos
do ato (norma aplicvel, in casu, ao alienante).
3. In casu, o Tribunal de origem consignou que: (...) os demais atos de
declarao de inidoneidade foram publicados aps a realizao das operaes (f.
272/282), sendo que as notas fiscais declaradas inidneas tm aparncia de regularidade,
havendo o destaque do ICMS devido, tendo sido escrituradas no livro de registro de
entradas (f. 35/162). No que toca prova do pagamento, h, nos autos, comprovantes de
pagamento s empresas cujas notas fiscais foram declaradas inidneas (f. 163, 182, 183,
191, 204), sendo a matria incontroversa, como admite o fisco e entende o Conselho de
Contribuintes.
4. A boa-f do adquirente em relao s notas fiscais declaradas inidneas
aps a celebrao do negcio jurdico (o qual fora efetivamente realizado), uma vez
caracterizada, legitima o aproveitamento dos crditos de ICMS.
5. O bice da Smula 7/STJ no incide espcie, uma vez que a insurgncia
especial fazendria reside na tese de que o reconhecimento, na seara administrativa, da
inidoneidade das notas fiscais opera efeitos ex tunc, o que afastaria a boa-f do terceiro
adquirente, mxime tendo em vista o teor do artigo 136, do CTN.
(REsp 1148444 MG, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEO,
julgado em 14/04/2010, DJe 27/04/2010)
O entendimento supra foi precedente para publicao do enunciado
sumular n 509 do e. STJ em 26.03.2014, segundo o qual lcito ao comerciante de boaf aproveitar os crditos de ICMS decorrentes de nota fiscal posteriormente declarada
inidnea, quando demonstrada a veracidade da compra e venda.
Analisando o precedente citado, o reconhecimento da inidoneidade das
notas fiscais de ICMS emitidas pelas empresas vendedoras posteriormente operao
comercial no tem o condo de impedir o aproveitamento dos crditos de ICMS, desde
que demonstrada a veracidade da compra e venda efetuada. Assim, foi considerado o
contribuinte como terceiro de boa f, pois se demonstrou pelos registros contbeis e
documentos, incluindo comprovantes de pagamento s empresas cujas notas fiscais
foram declaradas inidneas, que a operao de compra e venda na forma que mostrada
para fins de aproveitamento dos crditos efetivamente se realizou, no tendo se ventilado
a existncia de simulao.
295
Situao diversa foi a analisada nos julgados em comentos, pois as

operaes comerciais constantes nas notas fiscais entre as empresas contribuintes e
as empresas interpostas, como se atacadistas fossem, no se realizou efetivamente, j
que as provas dos autos apontaram para a relao direta entre as contribuintes e os
produtores rurais (pessoas fsicas), de forma que as empresas autuadas no s sabiam do
esquema fraudulento, como participavam ativamente dele, atravs do acordo de emisso
de notas fiscais sabidamente simuladas, pois continham transao comercial que no se
realizou com os sujeitos ali constantes.
Assim, em aplauso razoabilidade, referido entendimento proferido pelo
STJ foi afastado pelo CARF nas situaes em anlise, por se tratar de hiptese diversa
dos casos versados nos processos neste tpico relacionados.
Quanto qualificao da multa nos casos de lanamento de ofcio, esta foi
devidamente aplicada, em face das operaes simuladas desmascaradas pela Fiscalizao,
nos termos do art. art. 44, 1, da Lei n 9.430/96.
A lei n 4.502, de 30/11/1964, assim define fraude e conluio:
Art . 72. Fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou
retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria
principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir
o montante do imposto devido a evitar ou diferir o seu pagamento.
Art . 73. Conluio o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou
jurdicas, visando qualquer dos efeitos referidos nos arts. 71 e 72.
Com efeito, a fraude se materializou na emisso de notas fiscais por
empresas de fachadas criadas com o fim especfico de gerar crditos fictcios de PIS e
Cofins, na compra de notas fiscais e na simulao de operaes de compras de caf de
produtores rurais, como se fossem de atacadistas; e o conluio se perfez no acerto para
tanto entre vendedores e compradores.
5. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA.
Processo n 10830.003663/201128
Recurso n
Matria PIS E COFINS
Recorrentes TUX DISTRIBUIDORA DE COMBUSTVEIS LTDA
FAZENDA NACIONAL
NULIDADE. CERCEAMENTO DE DEFESA. INEXISTNCIA.
Improcedente a alegao de cerceamento de defesa, assim como a de violao ao contraditrio e ao devido
processo legal, no caso de no se apontar nos autos qualquer mcula que tenha ensejado a impossibilidade
de defesa de qualquer dos responsveis, em qualquer fase do contencioso, tendo todos estes apresentado
regularmente suas defesas em primeira e em segunda instncias, tendo seus argumentos apreciados.
ESCUTA TELEFNICA. AUTORIZAO JUDICIAL. VALIDADE.
vlida a prova carreada aos autos decorrente de escuta telefnica se a coleta e o repasse RFB das
informaes derivadas da escuta forem judicialmente autorizados.
296
CRDITO TRIBUTRIO. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE.

As hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio so as previstas no art. 151 do CTN. No
caso de ao judicial, no havendo, ao tempo da autuao nenhuma medida concessiva em juzo (sendo todas
as decises denegatrias recorrente, e todos os recursos recebidos com efeito devolutivo), no h que se
falar em suspenso da exigibilidade do crdito.
NUS PROBATRIO. DISCORDNCIA DO IMPUGNANTE/RECORRENTE EM RELAO AOS
VALORES POR ELE PRPRIO DECLARADOS.
Apurando o impugnante/recorrente que os dados que declarou ao Fisco (e foram utilizados na autuao)
so incorretos, seu dever retificar tais dados, justificando o porqu das incorrees.
RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. INTERESSE COMUM.
A responsabilidade solidria de que tratam os arts. 124 e 125 do CTN no se confunde com a responsabilidade
pessoal de que trata o art. 135, III do cdigo, e requer prova do interesse comum, que no se constitui
necessariamente em uma transferncia patrimonial.
MULTA QUALIFICADA. CABIMENTO.
Cabvel a qualificao da multa de ofcio a que se refere o art. 44 da Lei no 9.430/1996 se configurada
situao prevista no art. 71 da Lei no 4.502/1964.
MULTA QUALIFICADA. CONFISCO. IMPOSSIBILIDADE DE ANLISE ADMINISTRATIVA.
Conforme a Smula CARF no 2, este tribunal administrativo no competente para se pronunciar sobre a
inconstitucionalidade de lei tributria (no caso, a Lei no 9.430/1996, art. 44).
DECADNCIA. DOLO. SONEGAO.
Caracterizada a situao descrita no art. 71 da Lei no 4.502/1964 (na qual o dolo elemento presente),
inaplicvel a regra decadencial prevista no art. 150, 4o do CTN, devendo a contagem respeitar o disposto
art. 173, I do mesmo cdigo, conforme Smula CARF no 72.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de ofcio, e,
por maioria de votos, em negar provimento aos recursos voluntrios. Vencidos os Conselheiros Domingos
de S Filho, que votou por dar provimento parcial aos recursos voluntrios, para reduzir a multa de ofcio
ao patamar de 75% e para excluir da sujeio passiva todos os responsveis solidrios; e o Conselheiro Ivan
Alegretti, que votou apenas pela reduo da multa de ofcio. Os conselheiros vencidos reconheceram a
decadncia parcial do lanamento, em consequncia do afastamento da qualificadora da multa de ofcio. O
Conselheiro Domingos de S Filho apresentou declarao de voto.
Processo n 10882.720653/201226
Recurso n Voluntrio
Matria AUTO DE INFRAO PIS E COFINS
Recorrente GELRE TRABALHO TEMPORRIO S/A
COFINS. EMPRESA DE TRABALHO TEMPORRIO. CONCOMITNCIA. INTERPOSIO DE
AO JUDICIAL.
distinta da constante do processo judicial.
MULTA DE OFCIO AGRAVADA. AUSNCIA DE PREJUIZO PARA O LANAMENTO.
DESCABIMENTO.
Deve ser afastada a multa de oficio agravada quando a ausncia de cumprimento integral ou parcial de intimaes
no impede a lavratura do auto de infrao, que restou concretizado a partir das informaes e documentos
carreados ao processo pelo contribuinte.
RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. GRUPO ECONMICO.
297
Caracterizado o interesse comum das pessoas jurdicas na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal, e, por outro lado, havendo previso legal que estabelece a obrigao solidria entre empresas integrantes
de grupo econmico, correta a designao das pessoas jurdicas como sujeitos passivos solidrios.
RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. SCIO GERENTE.
Somente nos casos em que restar comprovada a atuao com excesso de poder ou com infrao a lei possvel
responsabilizar o scio pelos dbitos da pessoa jurdica.
PIS. EMPRESA DE TRABALHO TEMPORRIO. CONCOMITNCIA. INTERPOSIO DE AO
JUDICIAL.
Importa renncia s instncias administrativas a propositura pelo sujeito passivo de ao judicial por qualquer
modalidade processual, antes ou depois do lanamento de ofcio, com o mesmo objeto do processo administrativo,
sendo cabvel apenas a apreciao, pelo rgo de julgamento administrativo, de matria distinta da constante do
processo judicial.
MULTA DE OFCIO AGRAVADA. AUSNCIA DE PREJUIZO PARA O LANAMENTO.
DESCABIMENTO.
Deve ser afastada a multa de oficio agravada quando a ausncia de cumprimento integral ou parcial de intimaes
no impede a lavratura do auto de infrao, que restou concretizado a partir das informaes e documentos
carreados ao processo pelo contribuinte.
RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. GRUPO ECONMICO.
Caracterizado o interesse comum das pessoas jurdicas na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal, e, por outro lado, havendo previso legal que estabelece a obrigao solidria entre empresas integrantes
de grupo econmico, correta a designao das pessoas jurdicas como sujeitos passivos solidrios.
RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. SCIO GERENTE.
Somente nos casos em que restar comprovada a atuao com excesso de poder ou com infrao a lei,
possvel responsabilizar o scio pelos dbitos da pessoa jurdica.
Recurso Voluntario Provido em Parte.
Acordam os membros do Colegiado em dar provimento parcial ao recurso voluntrio, nos seguintes
termos: 1)por unanimidade de votos, para declarar a concomitncia do mrito com a ao judicial, nos
termos do voto do relator; 2)por maioria de votos, para reduzir a multa de ofcio para 75% e para excluir os
administradores da responsabilidade solidria, nos termos do voto do relator; e 3)pelo voto de qualidade,
para manter a responsabilidade solidria das empresas coligadas, nos termos do voto do redator designado.
Vencidos, quanto ao item 2, os conselheiros Paulo Guilherme Deroulede e Maria da Conceio Arnaldo
Jac e, quanto ao item 3, os Conselheiros Alexandre Gomes (relator), Fabiola Cassiano Keramidas e Gileno
Gurjo Barreto. Designado o Conselheiro Walber Jos da Silva para redigir o voto vencedor quanto
manuteno das empresas coligadas como responsveis solidrias.
6. INSUMOS. NO-CUMULATIVIDADE. CRDITO PRESUMIDO.

Processo n 10925.720046/201212
Recurso n
Matria AI PIS E COFINS
Recorrente SADIA SA
Ementa:
DILIGNCIAS. PERCIAS. DEFICINCIA PROBATRIA.
As diligncias e percias no se prestam a suprir deficincia probatria, seja em favor do fisco ou da
298
recorrente.
PEDIDOS DE COMPENSAO. NUS PROBATRIO.
Nos processos derivados de pedidos de compensao/ressarcimento, a comprovao dos crditos ensejadores
incumbe ao postulante, que deve carrear aos autos os elementos probatrios correspondentes.
ANLISE ADMINISTRATIVA DE CONSTITUCIONALIDADE. VEDAO. SMULA CARF N. 2.
O CARF no competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributria.
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. COFINS. NO-CUMULATIVIDADE. INSUMO. CONCEITO.
O conceito de insumo na legislao referente Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS no guarda
correspondncia com o extrado da legislao do IPI (demasiadamente restritivo) ou do IR (excessivamente
alargado). Em atendimento ao comando legal, o insumo deve ser necessrio ao processo produtivo/fabril,
e, consequentemente, obteno do produto final. Para a empresa agroindustrial, constituem insumos:
materiais de limpeza e desinfeco; embalagens utilizadas para transporte; combustveis; lubrificantes e
graxa; fretes entre estabelecimentos da prpria empresa (entre estabelecimentos do ciclo produtivo); fretes
de transporte de combustvel; e servios de transporte de sangue e armazenamento de resduos. Por outro
lado, no constituem insumos: uniformes, artigos de vesturio, equipamentos de proteo de empregados
e materiais de uso pessoal; bens do ativo, inclusive ferramentas e materiais utilizados em mquinas
e equipamentos; fretes de transporte urbano de pessoas; fretes de transportes em geral, sem indicao
precisa; fretes referentes a nota fiscal requisitada e no apresentada; bens no sujeitos ao pagamento das
contribuies (o que inclui a situao de alquota zero); e bens adquiridos em que a venda feita com
suspenso das contribuies, com fundamento no art. 9o da Lei no 10.925/2004.
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. COFINS. NO-CUMULATIVIDADE.
DESPESAS. ENERGIA ELTRICA. ABRANGNCIA.
No so classificveis como despesas com energia eltrica as aquisies de servios de comunicao e
compras de bem para o ativo imobilizado.
DESPESAS. ALUGUEL. ARMAZENAGEM. FRETES. PESSOA FSICA. IMPOSSIBILIDADE.
vedado o creditamento da contribuio em relao a despesas de aluguis de prdios, maquinas e
equipamentos, ou ainda de armazenagem ou fretes, pagos a pessoa fsica.
ENCARGOS. DEPRECIAO. ATIVO. VEDAO.
vedado o desconto de crditos apurados na forma do inciso III do 1o do art. 3o das Leis no 10.637, de
30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, relativos depreciao ou amortizao de
bens e direitos de ativos imobilizados adquiridos at 30/04/2004.
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. COFINS. CRDITO PRESUMIDO. AGROINDSTRIA.
ALQUOTA. PRODUTO.
O crdito presumido de que trata o artigo 8o, da Lei no 10.925/04 corresponder a 60% ou a 35% daquele
a que se refere o artigo 2o, da Lei no 10.833/03, em funo da natureza do produto a que a agroindstria
JUROS DE MORA. SELIC. SMULA CARF 4.
Desde 01/04/1995, os juros moratrios incidentes sobre dbitos tributrios administrados pela RFB so
devidos, no perodo de inadimplncia, taxa SELIC para ttulos federais.
JUROS DE MORA SOBRE A MULTA DE OFCIO. FALTA DE FUNDAMENTO.
Carece de amparo legal para a exigncia de juros de mora sobre a multa de ofcio.
Acordam os membros do colegiado, em dar provimento parcial ao recurso nos seguintes termos: (i) por
unanimidade de votos, afastou-se a glosa (e o lanamento correspondente) para: (a) materiais de limpeza e
desinfeco; (b) embalagens utilizadas para transporte; (c) combustveis; (d) lubrificantes e graxa; (e) fretes
entre estabelecimentos da prpria empresa (entre estabelecimentos do ciclo produtivo), de transporte de
combustvel, e de transportes especificados que no se referem a frete de compra; (f) servios de transporte
de sangue e armazenamento de resduos; (g) despesas de energia eltrica de perodos anteriores; e (h)
aluguis de prdios mquinas e equipamentos de perodos anteriores; (i) despesas de armazenagem e
fretes na operao de venda de perodos anteriores; e (j) corrigir as alquotas adotadas para o crdito
299
presumido, inclusive em relao aos assegurados na deciso de piso (em funo da natureza do produto
a que a agroindstria d sada e no da origem do insumo que aplica para obt-lo) ; (ii) por maioria de
votos, reconheceu-se (a) o direito tomada do crdito sobre servios de lavagem de uniformes, vencido o
Conselheiro Rosaldo Trevisan (Relator). Designado o Conselheiro Ivan Allegretti; e (b) a no incidncia
dos juros de mora sobre a multa de ofcio, vencido o Conselheiro Alexandre Kern, que no conheceu da
matria.
Processo n 10925.720686/201222
Recurso n
Recorrente SADIA SA
Ementa:
DILIGNCIAS. PERCIAS. DEFICINCIA PROBATRIA.
As diligncias e percias no se prestam a suprir deficincia probatria, seja em favor do fisco ou da
recorrente.
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. COFINS. NOCUMULATIVIDADE. INSUMO. CONCEITO.
materiais de limpeza e desinfeco; embalagens utilizadas para transporte; combustveis; lubrificantes e
graxa; e servios de transporte de sangue e armazenamento de resduos. Por outro lado, no constituem
insumos: uniformes, artigos de vesturio, equipamentos de proteo de empregados e materiais de uso
pessoal; bens do ativo, inclusive ferramentas e materiais utilizados em mquinas e equipamentos; bens no
sujeitos ao pagamento das contribuies (o que inclui a situao de alquota zero); e bens adquiridos em que
a venda feita com suspenso das contribuies, com fundamento no art. 9o da Lei no 10.925/2004.
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. COFINS. NOCUMULATIVIDADE. DESPESAS. ENERGIA
ELTRICA. ABRANGNCIA.
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. COFINS. NOCUMULATIVIDADE. DESPESAS.
ALUGUEL. ARMAZENAGEM. FRETES. PESSOA FSICA. IMPOSSIBILIDADE.
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. COFINS. NOCUMULATIVIDADE. ENCARGOS.
DEPRECIAO. ATIVO.VEDAO.
ALQUOTA. PRODUTO.
O crdito presumido de que trata o artigo 8o, da Lei no 10.925/04 corresponder a 60% ou a 35% daquele
a que se refere o artigo 2o, da Lei no 10.833/03, em funo da natureza do produto a que a agroindstria
300

JUROS DE MORA SOBRE A MULTA DE OFCIO. FALTA DE
FUNDAMENTO.
unanimidade de votos, afastouse a glosa (e o lanamento correspondente) para: (a) materiais de limpeza
e desinfeco; (b) embalagens utilizadas para transporte; (c) combustveis; (d) lubrificantes e graxa; (e)
servios de transporte de sangue e armazenamento de resduos; (f) despesas de energia eltrica de perodos
anteriores; (g) despesas de armazenagem e fretes na operao de venda de perodos anteriores; e (h) corrigir
as alquotas adotadas para o crdito presumido, inclusive em relao aos assegurados na deciso de piso (em
funo da natureza do produto a que a agroindstria d sada e no da origem do insumo que aplica para
obtlo) ; (ii) por maioria de votos, reconheceuse (a) o direito tomada do crdito sobre servios de lavagem
de uniformes, vencido o Conselheiro Rosaldo Trevisan (Relator). Designado o Conselheiro Ivan Allegretti
e (b) a no incidncia dos juros de mora sobre a multa de ofcio, vencido o Conselheiro Alexandre Kern, que
no conheceu da matria.
Processo n 10925.721257/201272
Recurso n
Recorrente SADIA SA
Ementa:
As diligncias e percias no se prestam a suprir deficincia probatria, seja
em favor do fisco ou da recorrente.
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. COFINS. NOCUMULATIVIDADE. INSUMO. CONCEITO.
materiais de limpeza e desinfeco, inclusive diluentes; embalagens utilizadas para transporte; combustveis;
lubrificantes e graxa; fretes de mercadoria com destino a porto; e servios de transporte de sangue e
armazenamento de resduos. Por outro lado, no constituem insumos: uniformes, artigos de vesturio,
equipamentos de proteo de empregados e materiais de uso pessoal; bens do ativo, inclusive ferramentas e
materiais utilizados em mquinas e equipamentos; bens no sujeitos ao pagamento das contribuies (o que
inclui a situao de alquota zero); bens adquiridos em que a venda feita com suspenso das contribuies,
com fundamento no art. 9o da Lei no 10.925/2004.
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. COFINS. NOCUMULATIVIDADE. DESPESAS. ENERGIA
ELTRICA.ABRANGNCIA.
301

CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. COFINS. NOCUMULATIVIDADE. DESPESAS.
ALUGUEL. ARMAZENAGEM. FRETES. PESSOA FSICA. IMPOSSIBILIDADE.
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP. COFINS. NOCUMULATIVIDADE. ENCARGOS.
DEPRECIAO. ATIVO. VEDAO.
ALQUOTA. PRODUTO.
O crdito presumido de que trata o artigo 8o, da Lei no 10.925/04 corresponder a 60%, 50% ou a 35%
daquele a que se refere o artigo 2o, da Lei no 10.833/03, em funo da natureza do produto a que a
agroindstria d sada e no da origem do insumo que aplica para obtlo.
JUROS DE MORA SOBRE A MULTA DE OFCIO. FALTA DE FUNDAMENTO.
unanimidade de votos, afastou-se a glosa (e o lanamento correspondente) para: (a) materiais de limpeza e
desinfeco, inclusive diluentes; (b) embalagens utilizadas para transporte; (c) combustveis; (d) lubrificantes
e graxa; (e) fretes de mercadorias com destino a porto; (f) servios de transporte de sangue e armazenamento
de resduos; (g) despesas de energia eltrica de perodos anteriores; e (h) corrigir as alquotas adotadas
para o crdito presumido, inclusive em relao aos assegurados na deciso de piso (em funo da natureza
do produto a que a agroindstria d sada e no da origem do insumo que aplica para obt-lo) ; (ii) por
maioria de votos, reconheceu-se (a) o direito tomada do crdito sobre servios de lavagem de uniformes,
vencido o Conselheiro Rosaldo Trevisan (Relator). Designado o Conselheiro Ivan Allegretti; e (b) a no
incidncia dos juros de mora sobre a multa de ofcio, vencido o Conselheiro Alexandre Kern, que no
conheceu da matria.
7. DIREITO DE CRDITO. ATIVO IMOBILIZADO. TRANSPORTE DUTOVIRIO.

Processo n 11065.722249/201101
Recurso n Voluntrio
Matria PIS/COFINS. CREDITAMENTO
Recorrente ALBERTO PASQUALINI REFAP S/A
SOCIAL COFINS
01/02/2009 a 28/02/2009/
DIREITO DE CRDITO. AQUISIO DE GASOLINA E LEO DIESEL. VEDAO LEGAL.
IMPOSSIBILIDADE.
302
H vedao legal para que os custos incorridos pela pessoa jurdica na aquisio de gasolina e leo diesel
para revenda, no regime especial denominado RECOB, possam gerar crditos do PIS e da Cofins, at a
edio da Lei n 11.727/2008 (art. 24).
FRETE NA AQUISIO. POSSIBILIDADE DE CRDITO. VINCULAO AO CRDITO DO BEM
ADQUIRIDO
No existe previso legal para o clculo de crdito sobre o valor do frete na aquisio. Esse permito apenas
quando o bem adquirido for passvel de creditamento, uma vez que o frete compe o custo de aquisio.
ATIVO IMOBILIZADO. AQUISIO. DEPRECIAO. LIMITAO TEMPORAL
H vedao legal para o desconto de crditos relativos depreciao de bens
do ativo imobilizados adquiridos at 30/04/2004.
CUSTO DO FRETE NO TRANSPORTE DUTOVIRIO. PRESTAO DE SERVIOS. INSUMOS.
CREDITAMENTO.
O valor do frete pago no transporte efetuado no territrio nacional na aquisio de insumos, sejam eles
nacionais ou nacionalizados, mais especificamente no transporte dutovirio do petrleo adquirido, do
direito ao crdito das contribuies, nos termos do inciso II, art. 3, das Leis n 10.63702 (PIS) e n 10.833/03
(Cofins).
MULTA DE OFCIO. NATUREZA CONFISCATRIA.
APLICAO DE PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS.
No cabe a rgo administrativo apreciar arguio de inconstitucionalidade de leis ou mesmo de violao
a qualquer princpio constitucional de natureza tributria. O CARF no competente para se pronunciar
sobre a inconstitucionalidade de legislao tributria. Smula CARF n 02.
01/02/2009 a 28/02/2009
DIREITO DE CRDITO. AQUISIO DE GASOLINA E LEO DIESEL. VEDAO LEGAL.
IMPOSSIBILIDADE.
H vedao legal para que os custos incorridos pela pessoa jurdica na aquisio de gasolina e leo diesel
para revenda, no regime especial denominado RECOB, possam gerar crditos do PIS e da Cofins, at a
edio da Lei n 11.727/2008 (art.24).
FRETE NA AQUISIO. POSSIBILIDADE DE CRDITO. VINCULAO AO CRDITO DO BEM
ADQUIRIDO
No existe previso legal para o clculo de crdito sobre o valor do frete na aquisio. Esse permito apenas
quando o bem adquirido for passvel de creditamento, uma vez que o frete compe o custo de aquisio.
ATIVO IMOBILIZADO. AQUISIO. DEPRECIAO. LIMITAO TEMPORAL
H vedao legal para o desconto de crditos relativos depreciao de bens
do ativo imobilizados adquiridos at 30/04/2004.
CUSTO DO FRETE NO TRANSPORTE DUTOVIRIO. PRESTAO DE SERVIOS. INSUMOS.
CREDITAMENTO.
O valor do frete pago no transporte efetuado no territrio nacional na aquisio de insumos, sejam eles
nacionais ou nacionalizados, mais especificamente no transporte dutovirio do petrleo adquirido, do
direito ao crdito das contribuies, nos termos do inciso II, art. 3, das Leis n 10.63702 (PIS) e n 10.833/03
(Cofins).
MULTA DE OFCIO. NATUREZA CONFISCATRIA.
APLICAO DE PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS.
No cabe a rgo administrativo apreciar arguio de inconstitucionalidade de leis ou mesmo de violao
a qualquer princpio constitucional de natureza tributria. O CARF no competente para se pronunciar
sobre a inconstitucionalidade de legislao tributria. Smula CARF n 02.
Recurso Voluntrio parcialmente provido.
Acordam os membros do colegiado, em dar provimento parcial ao recurso voluntrio, nos seguintes termos:
303
a) por maioria de votos, negar provimento ao recurso em relao: (i) excluso da base de clculo das
quantidades de gasolina e leo diesel revendidas, referentes a aquisies efetuadas anteriormente vigncia
da Lei n 11.727/08; (ii) apropriao de crditos sobre o imobilizado, em decorrncia da depreciao de
bens adquiridos em data anterior a 01/05/2004 (Lei n 10.865/2004 art. 31). Vencidos Thiago Moura
de Albuquerque Alves e Tatiana Midori Migiyama. O Conselheiro Thiago Moura de Albuquerque Alves
apresentar declarao de voto. b) por unanimidade de votos, dar provimento ao recurso em relao: (i) aos
direitos de crdito em relao aos fretes na aquisio de gasolina e diesel, anteriormente vigncia da Lei
n 11.727/08; (ii) ao crdito decorrente do custo do frete pago no transporte efetuado no territrio nacional
na aquisio de insumos, nacionais ou nacionalizados, mais especificamente no transporte dutovirio
do petrleo adquirido. O Conselheiro Gilberto de Castro Moreira Junior declarouse impedido. Fizeram
sustentao oral, pela recorrente, o advogado Igor Vasconcelos Saldanha, OAB/DF n. 20.191, e, pela
Fazenda Nacional, a procuradora da Fazenda Nacional Indiara Arruda de Almeida Serra.
8. RETORNOS SOBRE FINANCIAMENTOS. RENDIMENTOS HOLD

BACK.
Processo n 11516.722342/201151
Matria PIS COFINS AUTO DE INFRAO BASE DE CLCULO SUJEIO
PASSIVA
Recorrente FLORENA VECULOS S/A
MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL. EMISSO. NULIDADE.
INOCORRNCIA.
A emisso de MPF no condio de procedibilidade para procedimentos fiscais, constituindo-se em mero
instrumento de controle interno da Administrao Tributria.
RECEITAS. RETORNOS SOBRE FINANCIAMENTOS. RENDIMENTOS HOLD BACK. BASE DE
CLCULO.
Os valores recebidos a ttulo de comissionamento por vendas de veculos a varejo e de produtos bancrios
relacionados vendas de veculos integram a base de clculo da contribuio.
RECEITAS. RETORNOS SOBRE FINANCIAMENTOS. RENDIMENTOS HOLD BACK. BASE DE
CLCULO.
Os valores recebidos a ttulo de comissionamento por vendas de veculos a varejo e de produtos bancrios
relacionados vendas de veculos integram a base de clculo da contribuio.
INFRAO
TRIBUTRIA.
CIRCUNSTNCIAS
QUALIFICATIVAS.
PENALIDADE.
AGRAVAMENTO. PROVA.
Para o agravamento da penalidade aplicada, toca Fiscalizao a cabal tipificao das condutas e a prova
do artifcio doloso ou do ardil que ensejaram a qualificao da infrao.
SUJEIO PASSIVA. RESPONSABILIDADE SOLIDRIA.
Excluem-se do plo passivo da obrigao tributrias as pessoas fsicas e jurdicas que no guardem relao
direta com o seu fato gerador.
SUJEIO PASSIVA. RESPONSABILIDADE PESSOAL.
304
Excluem-se do plo passivo da obrigao tributria os administradores da pessoa jurdica que no tenham
agido com excesso de poderes ou em infrao ao estatuto social.
ACORDAM os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento parcial ao recurso,
9. INCIDNCIA MONOFSICA. AQUISIO PARA REVENDA.
Processo n 13956.000279/2006-88
Acrdo n 3201-01.209 2 Cmara / la Turma Ordinria
Matria PIS e COFINS
Recorrente CIAX COM. DE PETRLEO LTDA
ASSUNTO: CONTRIBUIO PARA 0 PIS/PASEP
PIS no-cumulativo. Incidncia Monofsica Aquisio para Revenda. Credito Incabvel.
No possvel o crdito em relao a aquisio para revenda dos combustveis derivados de petrleo e de
outros produtos submetidos incidncia monofsica da Contribuio para o PIS/PASEP, constantes do 1
0 do artigo 2 da Lei n 10.637/2002.
ASSUNTO: CONTRIBUIO PARA 0 FINANCIAMENTO DA
SEGURIDADE SOCIAL - COFINS
Cofins no-cumulativo. Incidncia Monofsica Aquisio para Revenda. Crdito Incabvel.
No possvel o crdito em relao aquisio para revenda dos combustveis derivados de petrleo e de
outros produtos submetidos A. incidncia monofsica da COFINS, constantes do 1 do artigo 2 da Lei
n 10.833/2003.
ACORDAM os membros da 2 Cmara / la Turma Ordinria da Terceira Seo de Julgamento, por
unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso voluntrio.
10. VENDAS COM FIM ESPECFICO DE EXPORTAO.

Processo n 15586.001584/201054
Recurso n Voluntrio
Matria PIS/COFINS.FALTA DE RECOLHIMENTO
Recorrente COMPANHIA COREANO BRASILEIRA DE PELOTIZAO KOBRASCO
Perodo de apurao: 01/04/2007 a 31/01/2008, 01/03/2008 a
31/05/2008, 01/07/2008 a 31/07/2008
CESSO DE CRDITOS DO ICMS. TRIBUTAO.
inconstitucional a incidncia da contribuio para PIS e Cofins no cumulativas sobre os valores
recebidos por empresa exportadora em razo da transferncia a terceiros de crditos de ICMS (Recurso
Extraordinrio n. 606.107/RS, sesso de 22/5/2013). Aplicao do art. 62A do RICARF.
VENDAS COM FIM ESPECFICO DE EXPORTAO. COMPROVAO.
305
Consideram-se isentas da contribuio para o PIS as receitas de vendas efetuadas com o fim especfico
de exportao somente quando comprovado que os produtos tenham sido remetidos diretamente do
estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos alfandegados, por conta e ordem
da empresa comercial exportadora.
Perodo de apurao: 01/04/2007 a 31/01/2008, 01/03/2008 a
31/05/2008, 01/07/2008 a 31/07/2008
CESSO DE CRDITOS DO ICMS. TRIBUTAO.
inconstitucional a incidncia da contribuio para PIS e Cofins no cumulativas sobre os valores
recebidos por empresa exportadora em razo da transferncia a terceiros de crditos de ICMS (Recurso
Extraordinrio n. 606.107/RS, sesso de 22/5/2013). Aplicao do art. 62A do RICARF.
Consideram-se isentas da contribuio para o PIS as receitas de vendas efetuadas com o fim especfico
de exportao somente quando comprovado que os produtos tenham sido remetidos diretamente do
estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos alfandegados, por conta e ordem
da empresa comercial exportadora.
Recurso Voluntrio provido.
Recurso de Ofcio negado.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em negar
provimento ao recurso de ofcio e em dar provimento ao recurso voluntrio. O Conselheiro Gilberto de
Castro Moreira Jnior declarouse impedido. Acompanhou o julgamento, pela recorrente, o advogado Trek
Moussallen, OAB/ES n 8.132. Irene Souza da Trindade Torres Presidente Charles Mayer de Castro Souza
Relator Participaram da sesso de julgamento os Conselheiros Irene Souza da Trindade Torres, Luis
Eduardo Garrossino Barbieri, Charles Mayer de Castro Souza, Thiago Moura de Albuquerque Alves e
Tatiana Midori Migiyama.
Processo n 15586.001586/201043
Matria AUTO DE INFRAO PIS E COFINS
Recorrentes FAZENDA NACIONAL E CIA NIPO BRASILEIRA DE PELOTIZAO NIBRASCO
CIA NIPO BRASILEIRA DE PELOTIZAO NIBRASCO E FAZENDA NACIONAL
01/10/2008 a 31/10/2008
Para caracterizar as receitas como decorrentes de vendas efetuadas com o fim especfico de exportao
e, conseqentemente, usufruir da iseno da contribuio para o PIS, fazse necessrio comprovar que os
produtos foram remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para
recintos alfandegados, por conta e ordem da empresa comercial exportadora.
PIS E COFINS. TRANSFERNCIA DE CRDITO DE ICMS PARA TERCEIROS. NO INCIDNCIA.
Consoante julgamento de mrito pelo STF do RE 606107 submetido sistemtica de Repercusso Geral,
a ser reproduzida no CARF conforme o art. 62A do Regimento Interno deste Tribunal Administrativo,
alterado pela Portaria MF n 586, de 2010, no incidem PIS e Cofins sobre a transferncia a terceiros de
crditos de ICMS obtidos em razo do benefcio fiscal de que trata o artigo 25 da Lei Complementar n
87/96.
01/10/2008 a 31/10/2008
Para caracterizar as receitas como decorrentes de vendas efetuadas com o fim especfico de exportao e,
306
conseqentemente, usufruir da iseno da contribuio para a COFINS, fazse necessrio comprovar que os
produtos foram remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para
recintos alfandegados, por conta e ordem da empresa comercial exportadora.
PIS E COFINS. TRANSFERNCIA DE CRDITO DE ICMS PARA TERCEIROS. NO INCIDNCIA.
Consoante julgamento de mrito pelo STF do RE 606107 submetido sistemtica de Repercusso Geral,
a ser reproduzida no CARF conforme o art. 62A do Regimento Interno deste Tribunal Administrativo,
alterado pela Portaria MF n 586, de 2010, no incidem PIS e Cofins sobre a transferncia a terceiros de
crditos de ICMS obtidos em razo do benefcio fiscal de que trata o artigo 25 da Lei Complementar n
87/96.
RO Provido e RV Provido em Parte
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em dar
provimento ao recurso de ofcio e dar provimento parcial ao recurso voluntrio, nos termos do voto do
Relatora.
Processo n 15586.001601/201053
Matria PIS E COFINS (NAO CUMULATIVIDADE) AUTO DE INFRAO EXPORTAES NO
CONFIRMADAS
Recorrentes CIA. HISPANOBRASILEIRA DE PELOTIZAO HISPANOBRS FAZENDA
NACIONAL DRJ RIO DE JANEIRO II
BASE DE CLCULO. VENDAS PARA O MERCADO EXTERNO. COMPROVAO COM
MEMORANDOS DE EXPORTAO.
Os memorandos de exportao exigidos pela legislao estadual servem como comprovantes de que tenha
havido a exportao de mercadorias para o exterior, no obstante a existncia de preenchimento incorreto
na nota fiscal de venda (CFOP), porquanto foi emitida a correspondente carta de correo.
BASE DE CLCULO. VENDAS PARA O MERCADO INTERNO. FALTA DE FUNDAMENTO
LEGAL NO LANAMENTO.
A falta de fundamento legal no lanamento implica em seu cancelamento. No caso, lanouse PIS/Pasep
e Cofins sobre receitas (vendas de minrio de ferro no aglomerado) efetuadas no mercado interno que j
haviam sido indicados no Dacon, ainda que em campo equivocado, posteriormente retificado
BASE DE CLCULO. VENDAS PARA O MERCADO EXTERNO. COMPROVAO COM
MEMORANDOS DE EXPORTAO.
Os memorandos de exportao exigidos pela legislao estadual servem como comprovantes de que tenha
havido a exportao de mercadorias para o exterior, no obstante a existncia de preenchimento incorreto
na nota fiscal de venda (CFOP), porquanto foi emitida a correspondente carta de correo.
BASE DE CLCULO. VENDAS PARA O MERCADO INTERNO. FALTA DE FUNDAMENTO
LEGAL NO LANAMENTO.
A falta de fundamento legal no lanamento implica em seu cancelamento. No caso, lanouse PIS/Pasep
e Cofins sobre receitas (vendas de minrio de ferro no aglomerado) efetuadas no mercado interno que j
haviam sido indicados no Dacon, ainda que em campo equivocado, posteriormente retificado.
Recurso de Oficio Negado e Recurso Voluntrio Provido em Parte.
Acordam os membros do Colegiado, por maioria, negar provimento ao recurso de ofcio. Vencido o
Conselheiro Jlio Ramos que lhe dava provimento. Por maioria, deuse provimento parcial ao Recurso
Voluntrio para afastar a tributao do PIS/Pasep e da Cofins relativas s vendas no mercado interno do
minrio de ferro no aglomerado e relativas a parte das vendas de pelotas com fim especfico de exportao
307
cujas sadas para o exterior restaram comprovadas por memorandos de exportao e tiveram o erro
cometido na aposio do CFOP corrigidos por meio de documento apropriado. Vencido o Conselheiro
Jlio Ramos que deu provimento apenas quanto s vendas no mercado interno do minrio de ferro no
aglomerado.
11. ALIENAO DE BENS ARRENDADOS.

Processo n 16327.000080/200905
Recurso n Voluntrio
Matria PIS/COFINS
Recorrente BANCO ITAULEASING S.A.
Ementa:
COFINS E CONTRIBUIO AO PIS. EMPRESA DE ARRENDAMENTO MERCANTIL.
ALIENAO DE BENS ARRENDADOS.
Os bens objeto de arrendamento mercantil integram o ativo imobilizado das empresas de arrendamento
mercantil, em razo de disposio expressa contida na Lei no. 6.099/74, artigo 3o, motivo pelo qual a receita
que obtm da respectiva alienao no integra a base de clculo da contribuio ao PIS e da COFINS, haja
vista o disposto no artigo 3o, 2o, inciso IV, da Lei no. 9.718/98.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento ao recurso. Sustentou
pela recorrente o Dr. Luciano Amaro, OAB/SP no. 40.955 e, pela Fazenda Nacional, a Dra. Bruna Garcia
Benevides.
Processo n 16327.720157/201254
Recurso n Voluntrio
Matria COFINS. PIS
Recorrente BANCO ITAUCARD S.A.
SOCIAL COFINS
Ementa:
308
Ementa:
Recurso provido.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento ao recurso.
12. DESMUTUALIZAO.
Processo n 16327.000280/201093
Recurso n Voluntrio
Matria COFINS/PIS
Recorrente ITA CORRETORA DE VALORES S/A
SOCIAL COFINS
DESMUTUALIZAO DA BOLSA DE VALORES. INCORPORAO DE ASSOCIAO SEM
FINS LUCRATIVOS POR SOCIEDADE POR AES. SUBSTITUIO DE TTULOS POR AES
REPRESENTATIVAS DO MESMO ACERVO PATRIMONIAL. VENDA DE ATIVO IMOBILIZADO.
A desmutualizao, tal como ocorreu de fato, envolveu um conjunto de atos tpicos das operaes societrias
de ciso e incorporao, com o que no houve concretamente um ato de restituio do patrimnio pela
associao aos associados, tampouco um ato sucessivo de utilizao destes recursos para a aquisio das
aes. Houve a substituio das quotas patrimoniais da entidade sem fins lucrativos por aes da sociedade
annima, em razo da sucesso, por incorporao, da primeira pela segunda evento o qual, alis, marca
a extino da associao e dos ttulos. A substituio dos ttulos patrimoniais pelas aes caracterizam
a permanncia do mesmo ativo, devendo ser admitida sua manuteno na conta de ativo permanente, tal
como procedeu o contribuinte, de modo que sua alienao configura receita da venda de ativo permanente,
a qual no compe a base de clculo de PIS/Cofins.
Acordam os membros do Colegiado, por maioria de votos, dar provimento ao recurso. Vencidos os
Conselheiros Alexandre Kern e Rosaldo Trevisan. Sustentou pela recorrente o Dr. Natanael Martins.
OAB/SP n 60.723.
Processo n 16327.000540/201021
Recurso n Voluntrio
Matria PIS COFINS BASE DE CLCULO
Recorrente FATOR SA
309

DESMUTUALIZAO. BOVESPA. BM&F. SOCIEDADE CORRETORA. AES RECEBIDAS.
VENDA. TRIBUTAO.
Nas sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, que tm por objeto social a subscrio de
emisses de aes e/ou a compra e a venda de aes, por conta prpria e de terceiros, a base de clculo da
Cofins o faturamento / receita bruta operacional, o que inclui, necessariamente, as receitas tpicas da
empresa auferidas com a venda de aes da Bovespa Holding S.A. e da BM&F Holding S.A., recebidas em
decorrncia das operaes societrias denominadas desmutualizao.
BOVESPA. BM&F. DESMUTUALIZAO. AES RECEBIDAS. VENDA. SOCIEDADE
CORRETORA. TRIBUTAO. Nas sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, que tm por
objeto social a subscrio de emisses de aes e/ou a compra e a venda de aes, por conta prpria e de
terceiros, a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep corresponde a sua receita bruta operacional,
o que inclui, necessariamente, as receitas tpicas da empresa auferidas com a venda de aes da Bovespa
Holding S.A. e da BM&F Holding S.A., recebidas em decorrncia das operaes societrias denominadas
desmutualizao.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso, nos termos
Processo n 16327.000681/201043
Recurso n Voluntrio
Matria PIS/COFINS DESMUTUALIZAO DA BOLSA
Recorrente ALFA CORRETORA DE CMBIO E VALORES MOBILIRIOS S/A.
SOCIAL COFINS
Data do fato gerador: 31/10/2007, 30/11/2007/
TTULOS MOBILIRIOS. REGISTRO. ATIVO CIRCULANTE. Classificam-se no Ativo Circulante
as disponibilidades e os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente. As aes da Bovespa
Holding S/A e da BM&F S/A recebidas em decorrncia da operao denominada desmutualizao da Bolsa
de Valores de So Paulo BOVESPA e da Bolsa de Mercadorias & Futuros de So Paulo BM& F, que foram
negociadas dentro do mesmo ano, poucos meses aps o seu recebimento, devem ser registradas no Ativo
Circulante.
COFINS. BASE DE CLCULO. RECEITA BRUTA OPERACIONAL. OBJETO SOCIAL. VENDA DE
AES. Nas sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, que tm por objeto social a subscrio
de emisses de aes e/ou a compra e a venda de aes, por conta prpria e de terceiros, a base de clculo
das contribuies sociais o faturamento / receita bruta operacional, o que inclui, necessariamente, as
receitas tpicas da empresa auferidas com a venda de aes da BM&F S.A. e da Bovespa Holding S.A.,
recebidas em decorrncia das operaes societrias
denominadas desmutualizao.
de Valores de So Paulo BOVESPA e da Bolsa de Mercadorias & Futuros de So Paulo BM& F, que
foram negociadas dentro do mesmo ano, poucos meses aps o seu recebimento, devem ser registradas no
310
Ativo Circulante.
PIS/PASEP. BASE DE CLCULO. RECEITA BRUTA OPERACIONAL. OBJETO SOCIAL. VENDA
DE AES.
emisses de aes e/ou a compra e a venda de aes, por conta prpria e de terceiros, a base de clculo das
contribuies sociais o faturamento / receita bruta operacional, o que inclui, necessariamente, as receitas
tpicas da empresa auferidas com a venda de aes da BM&F S.A. e da Bovespa Holding S.A., recebidas em
Acordam os membros do colegiado, por voto de qualidade, em negar provimento ao Recurso Voluntrio.
Vencidos os Conselheiros Gilberto de Castro Moreira Jnior, Thiago Moura de Albuquerque Alves e Rodrigo
Cardozo Miranda. O Conselheiro Gilberto de Castro Moreira Jnior apresentar declarao de voto.
Processo n 16327.000686/201076
Recurso n Voluntrio
Recorrente MORGAN STANLEY CORRETORA DE TTULOS E VALORES
MOBILIRIOS S/A
SOCIAL COFINS
Data do fato gerador: 31/10/2007/
Holding S/A recebidas em decorrncia da operao denominada desmutualizao da Bolsa de Valores de
So Paulo BOVESPA, negociadas dentro do mesmo ano, poucos meses aps o seu recebimento, devem ser
registradas no Ativo Circulante.
de emisses de aes e/ou a compra e a venda de aes, por conta prpria e de terceiros, a base de clculo das
tpicas da empresa auferidas com a venda de aes da Bovesp Holding S.A., recebidas em decorrncia das
operaes societrias denominadas desmutualizao.
Holding S/A recebidas em decorrncia da operao denominada desmutualizao da Bolsa de Valores de
So Paulo BOVESPA, negociadas dentro do mesmo ano, poucos meses aps o seu recebimento, devem ser
registradas no Ativo Circulante.
DE AES. Nas sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, que tm por objeto social a
subscrio de emisses de aes e/ou a compra e a venda de aes, por conta prpria e de terceiros, a base de
clculo das contribuies sociais o faturamento / receita bruta operacional, o que inclui, necessariamente,
as receitas tpicas da empresa auferidas com a venda de aes da Bovespa Holding S.A., recebidas em
Vencidos os Conselheiros Gilberto de Castro Moreira Jnior, Thiago Moura de Albuquerque Alves e
311
Rodrigo Cardozo Miranda. O Conselheiro Gilberto de Castro Moreira Jnior apresentar declarao de
voto. Acompanhou o julgamento, pela recorrente, a advogada Ana Paula S. Lui, OAB/SP n. 157.658.
Processo n 16327.000681/201043
Recurso n Voluntrio
Recorrente ABN AMRO REAL CORRETORA DE CMBIO E VALORES
MOBILIRIOS S.A
SOCIAL COFINS
Data do fato gerador: 31/10/2007, 30/11/2007, 31/12/2007/
Circulante.
recebidas em decorrncia das operaes societrias denominadas desmutualizao.
de Valores de So Paulo BOVESPA e da Bolsa de Mercadorias & Futuros de So Paulo BM& F, que
foram negociadas dentro do mesmo ano, poucos meses aps o seu recebimento, devem ser registradas no
Ativo Circulante. PIS/PASEP. BASE DE CLCULO. RECEITA BRUTA OPERACIONAL. OBJETO
SOCIAL. VENDA DE AES. Nas sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, que tm por
objeto social a subscrio de emisses de aes e/ou a compra e a venda de aes, por conta prpria e de
terceiros, a base de clculo das contribuies sociais o faturamento / receita bruta operacional, o que
inclui, necessariamente, as receitas tpicas da empresa auferidas com a venda de aes da BM&F S.A. e da
Bovespa Holding S.A., recebidas em decorrncia das operaes societrias denominadas desmutualizao.
Rodrigo Cardozo Miranda. O Conselheiro Gilberto de Castro Moreira Jnior apresentar declarao
de voto. Fizeram sustentao oral, pela recorrente, o advogado Roberto Quiroga Mosquera, OAB/SP n.
83.755, e, pela recorrida, o Procurador da Fazenda Nacional Moiss de Sousa Carvalho.
Processo n 16327.001307/201065
Recurso n Voluntrio
Matria PIS/COFINS. DESMUTUALIZAO DA BOLSA
Recorrente CREDIT SUISSE CORRETORA DE TTULOS E VALORES
312
MOBILIRIOS S/A
SOCIAL COFINS
de Valores de So Paulo BOVESPA, e da Bolsa de Mercadorias & Futuros de So Paulo BM& F e que foram
Circulante.
recebidas em decorrncia das operaes societria denominadas desmutualizao.
de Valores de So Paulo BOVESPA, e da Bolsa de Mercadorias & Futuros de So Paulo BM& F e que foram
Circulante.
AES. Nas sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, que tm por objeto
social a subscrio de emisses de aes e/ou a compra e a venda de aes, por conta prpria e de terceiros,
a base de clculo das contribuies sociais o faturamento / receita bruta operacional, o que inclui,
necessariamente, as receitas tpicas da empresa auferidas com a venda de aes da BM&F S.A. e da Bovespa
Holding S.A., recebidas em decorrncia das operaes societrias denominadas desmutualizao.
Acordam os membros do colegiado, por voto de qualidade, negar
provimento ao recurso voluntrio. Vencidos os Conselheiros Gilberto de Castro Moreira Jnior, Thiago
Moura de Albuquerque Alves e Tatiana Midori Migiyama. O Conselheiro Gilberto de Castro Moreira
Jnior apresentar declarao de voto.
Processo n 16327.001343/201029
Recurso n Voluntrio
Recorrente BTG PACTUAL CORRETORA DE TTULOS E
VALORESMOBILIRIOS S.A.
SOCIAL COFINS
313
Circulante.
TTULOS MOBILIRIOS. REGISTRO. ATIVO CIRCULANTE. Classificam-se no Ativo Circulante as
disponibilidades e os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente. As aes da Bovespa Holding
S/A e da BM&F S/A recebidas em decorrncia da operao denominada desmutualizao da Bolsa de Valores de
So Paulo BOVESPA e da Bolsa de Mercadorias & Futuros de So Paulo BM& F, que foram negociadas dentro
do mesmo ano, poucos meses aps o seu recebimento, devem ser registradas no Ativo Circulante.
DE AES.
Acordam os membros do colegiado, por voto de qualidade, em negar
provimento ao Recurso Voluntrio. Vencidos os Conselheiros Leonardo Mussi da Silva, Thiago Moura
de Albuquerque Alves e Rodrigo Cardozo Miranda. O Conselheiro Gilberto de Castro Moreira Jnior
declarou-se impedido. Fizeram sustentao oral, pela recorrente, o advogado Celso de Paula Ferreira Costa,
OAB/SP n. 148.255, e, pela recorrida, o Procurador da Fazenda Nacional Moiss de Sousa Carvalho.
Processo n 16327.721116/201102
Recurso n Voluntrio
Matria PIS e COFINS
Recorrente BANCO SCHAHIN S/A
SOCIAL COFINS
DESMUTUALIZAO DA BOVESPA E DA BM&F. SUBSTITUIO DOS TTULOS
PATRIMONIAIS POR AES. A operao denominada desmutualizao das bolsas no implicou a
dissoluo de que trata o art. 61 do Cdigo Civil e tampouco a devoluo de patrimnio aos associados. Os
antigos ttulos patrimoniais, que se encontravam classificados no ativo permanente das entidades scias,
foram substitudos por aes, as quais foram emitidas em quantidade equivalente ao valor monetrio
daqueles ttulos patrimoniais, uma vez que tais aes eram
representativas do mesmo patrimnio. PIS E COFINS. BASE DE CLCULO. ALIENAO ONEROSA
DAS AES RECEBIDAS EM SUBSTITUIO DOS ANTIGOS TTULOS PATRIMONIAIS DAS
BOLSAS. A receita auferida com a venda das aes recebidas em substituio dos ttulos patrimoniais das
antigas Bovespa e BM&F est excluda das bases de clculo do PIS e da Cofins por se tratar de alienao
de patrimnio prprio, amparada pelo art. 3, IV, da Lei n 9.718/98.
Recurso provido.
314
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento ao recurso. Sustentou
pela recorrente a Dra. Ariene Amaral, OAB/DF 20.928.
Processo n 16327.000681/201043
Recurso n Voluntrio
Matria PIS/COFINS DESMUTUALIZAO
DA BOLSA
Recorrente ABN AMRO REAL CORRETORA DE CMBIO E VALORES
MOBILIRIOS S.A
SOCIAL COFINS
TTULOS MOBILIRIOS. REGISTRO. ATIVO CIRCULANTE. Classificam-se no Ativo Circulante as
disponibilidades e os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente. As aes da Bovespa Holding
S/A e da BM&F S/A recebidas em decorrncia da operao denominada desmutualizao da Bolsa de Valores de
So Paulo BOVESPA e da Bolsa de Mercadorias & Futuros de So Paulo BM&F, que foram negociadas dentro
do mesmo ano, poucos meses aps o seu recebimento, devem ser registradas no Ativo Circulante.
de Valores de So Paulo BOVESPA e da Bolsa de Mercadorias & Futuros de So Paulo BM&F, que foram
Circulante.
DE AES.
Rodrigo Cardozo Miranda. O Conselheiro Gilberto de Castro Moreira Jnior apresentar declarao
de voto. Fizeram sustentao oral, pela recorrente, o advogado Roberto Quiroga Mosquera, OAB/SP n.
83.755, e, pela recorrida, o Procurador da Fazenda Nacional Moiss de Sousa Carvalho.
Processo n 16327.001281/201055
Recurso n Voluntrio
315

Recorrente BANCO DE INVESTIMENTOS CREDIT SUISSE BRASIL S/A
BENS (TTULOS MOBILIRIOS). AQUISIO. ALIENAO. EXERCCIO. REGISTRO
CONTBIL. Os bens (ttulos mobilirios) adquiridos e alienados no mesmo exerccio financeiro, segundo
as normas contbeis, devem ser escriturados e classificados no ativo circulante.
Os bens (ttulos mobilirios) adquiridos e alienados no mesmo exerccio financeiro, segundo as normas
contbeis devem ser escriturados e classificados no ativo circulante.
Acordam os membros do Colegiado, pelo de voto de qualidade, em negar provimento ao recurso voluntrio,
nos termos do voto do Relator. Vencidos os conselheiros Antnio Lisboa Cardoso, Fbia Regina Freitas
e Maria Teresa Martnez Lpez que davam provimento. Fizeram sustentao oral pela recorrente, o
advogado Lus Cludio Gomes Pinto, OAB/RJ 88704, e pela Fazenda Nacional, o procurador Moiss de
Sousa Carvalho Pereira.
13. VENDA DE SEGURO DE GARANTIA ESTENDIDA.

Processo n 16327.000635/200919
Recurso n Voluntrio
Matria AUTO DE INFRAO PIS/COFINS
Recorrente UNIBANCO SEGUROS S/A
Recorrida DRJ SO
PAULO I/SP
SOCIAL COFINS
PIS/COFINS NOCUMULATIVA. SEGURADORA DE GARANTIA ESTENDIDA. SERVIO DE
VENDA DO SEGURO. GERAO DE CRDITO. POSSIBILIDADE.
Deve-se considerar como insumo, para fins de crdito do PIS e da COFINS no-cumulativos, todo bem
ou servio essencial atividade da empresa. In casu, a terceirizao do servio de prospeco e de venda
do seguro imprescindvel atividade da Recorrente, motivo pelo qual se classifica como insumo e gera
crdito do PIS e da COFINS no-cumulativos.
ACORDAM os membros da 4 cmara / 1 turma ordinria da terceira SEO DE JULGAMENTO, por maioria
de votos, em dar provimento ao Recurso Voluntrio interposto. Vencido o Conselheiro Jlio Csar Alves Ramos.
14. PRESTAO DE SERVIO DE GERENCIAMENTO DE FLUXO DE

CAIXA.
Processo n 16327.001487/201085
316
Matria PIS/COFINS
Recorrente BANCO CITIBANK S/A e FAZENDA NACIONAL
Recorrida BANCO CITIBANK S/A e FAZENDA NACIONAL
SOCIAL COFINS
Anocalendrio: 2005, 2006, 2007
COFINS. PRESTAO DE SERVIO. GERENCIAMENTO DO FLUXO DE CAIXA. DESPESAS
CORRELATAS.
As despesas relacionadas prestao de servio de gerenciamento o fluxo de caixa (cash management)
no se caracterizam como despesas de captao, por no possurem as caractersticas de uma operao de
captao. Portanto, no so dedutveis da base de clculo da contribuio.
PIS. PRESTAO DE SERVIO. GERENCIAMENTO DO FLUXO DE CAIXA. DESPESAS
CORRELATAS
As despesas relacionadas prestao de servio de gerenciamento o fluxo de caixa (cash management)
no se caracterizam como despesas de captao, por no possurem as caractersticas de uma operao de
captao. Portanto, no so dedutveis da base de clculo da contribuio.
LANAMENTO POR HOMOLOGAO. PRAZO DECADENCIAL.
O PIS e a Cofins so tributos sujeitos ao lanamento por homologao, de modo que, havendo pagamento
e inexistindo dolo, fraude ou simulao, a decadncia rege-se pelo disposto no art. 150, 4 do CTN.
Contudo, no havendo pagamento (nos termos do inciso I do artigo 156/CTN), o prazo decadencial regese
pela norma contida no artigo 173, inciso I, do CTN.
JUROS DE MORA. MULTA DE OFCIO. OBRIGAO PRINICIPAL
proporcional, sobre o qual devem incidir os juros de mora taxa Selic.
Recursos Voluntrio e de Ofcio negados.
Acordam os membros do colegiado: (1) Por unanimidade de votos: (a) rejeitar a preliminar de nulidade
da deciso de primeira instncia; e (b) negar provimento ao recurso de ofcio. (2) No mrito, pelo voto
de qualidade, negar provimento ao recurso voluntrio, mantendose integralmente a deciso de primeira
instncia. Vencidos os Conselheiros Rodrigo Cardozo Miranda, Thiago Moura de Albuquerque Alves e
Jacques Maurcio Ferreira Veloso de Melo. O Conselheiro Gilberto de Castro Moreira Jnior declarouse
impedido. Participou do julgamento o Conselheiro Jacques Maurcio Ferreira Veloso de Melo. Fizeram
sustentao oral, pela contribuinte, o advogado Marcos Vincius Neder, OAB/SP 309.079, e, pela Fazenda
Nacional, o Procurador da Fazenda Nacional Rodrigo de Macedo e Burgos.
15. REGIME CUMULATIVO. RESTAURAO.

Processo n 18471.002359/200804
Recurso n 1 De Ofcio e Voluntrio
Recorrentes DRJ RIO DE JANEIRO II e ENELPOWER DO BRASIL
FAZENDA NACIONAL
01/08/2003 a 31/08/2003
CONTRIBUIES SOCIAIS. DECADNCIA. SMULA VINCULANTE N 8, DO STF. CONTAGEM
317
DO PRAZO PREVISTO NO CTN:

Inteligncia da Smula Vinculante n. 08, do E. STF, verbis: So inconstitucionais os pargrafo nico do
artigo 5 do Decretolei 1569/77 e os artigos 45 e 46 da Lei 8.212/91, que tratam de prescrio e decadncia
de crdito tributrio.
REGIME
CUMULATIVO.
RESTAURAO.
VIGNCIA.
CRDITO
TRIBUTRIO.
CANCELAMENTO. RECURSO DE OFCIO.
A vigncia das regras excepcionais, contidas no artigo 10, da Lei n 10.833/03, mantendo o regime
cumulativo caso da Cofins, ou restaurando este regime caso do PIS , iniciou-se apenas em 1 de fevereiro
de 2004. Assim, a exigncia de crdito tributrio sob o regime cumulativo para fatos geradores anteriores
quela data, competncias de janeiro a dezembro de 2003, no tem amparo legal.
DECADNCIA. TRIBUTO. LANAMENTO DE OFCIO. PRAZO.
No julgamento do REsp 973.733/SC, sob o regime do art. 543C do CPC, o Superior Tribunal de Justia
decidiu que a contagem do prazo qinqenal de que a Fazenda Pblica dispe para a constituio de crdito
tributrio sujeito a lanamento por homologao, nos casos em que no houve antecipao de pagamento,
deve ser efetuada nos termos do art. 173, do CTN; assim, em face do disposto no art. 62-A do RICARF,
adota-se aquela deciso, afastando a suscitada decadncia.
BASE DE CLCULO. EXCLUSO.
Inexiste amparo legal para se excluir da base de clculo da contribuio as receitas operacionais de prestao
de servios repassadas a subempreiteiras e/ ou subfornecedores de insumos por conta de subcontratao
dos servios.
RO Negado e RV Negado
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio,
nos termos do voto do relator, e, pelo voto de qualidade, em negar provimento ao recurso voluntrio, nos
termos do voto vencedor do redator designado, conselheiro Jos Ado Vitorino de Morais. Vencidos os
conselheiros Antnio Lisboa Cardoso, Bernardo Motta Moreira e Fbia Regina Freitas. Fez sustentao
oral pela recorrente o advogado Leandro Dalmas, OAB/RJ 93571, e pela PGFN a procuradora Luciana
Ferreira Gomes Silva.
16. RECEITAS DE EXPORTAO.

Processo n 19515.000823/200748
Matria COFINS/PIS FALTA DE RECOLHIMENTO BASE DE CLCULO EXCLUSO RECEITAS
DE EXPORTAO DE SERVIOS
Recorrente MERRILL LYNCH REPRESENTAES LTDA.
SOCIAL COFINS
COFINS/PIS BASE DE CLCULO RECEITAS DE EXPORTAO DE SERVIOS SERVIOS
DE REPRESENTAO E AGENCIAMENTO DE CLIENTES ISENO ART. 5, INC. II
DA LEI 10.637/02; ART. 6, INC. II DA LEI 10.833/03; ART. 2, INCISO I, NICO, DA LEI
COMPLEMENTAR N 116/03 LANAMENTO INSUBSISTENTE.
318
Comprovada a efetiva prestao de servios, atravs dos contratos de prestao de servios de

representao e agenciamento, das respectivas Notas Fiscais e contratos de cmbio representativos de
entrada de divisas no territrio nacional, todos emitidas em nome da tomadora dos servios exportados,
no residente no pas, as receitas decorrentes das referidas prestaes de servio a pessoa sediada no
exterior, mesmo que coligada, constituem receitas de exportao, isentas da Cofins nos termos do
art. 5, inc. II da lei 10.637/02; art. 6, inc. II da lei 10.833/03, no incidindo a restrio contida no art.
2, inciso I pargrafo nico, da Lei Complementar n 116/03, quando os resultados ou benefcios dos
servios de agenciamento (investimentos externos em empresas do grupo) so desencadeados fora do
territrio nacional.
ACORDAM os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, deu-se provimento ao recurso nos
termos do voto do Relator. Participou do Julgamento o Conselheiro Leonardo Mussi da Silva (Suplente).
Fez sustentao oral o Dr. Celso Costa OAB/SP 148.225 no dia 24/07/2013
17. CONTRATO POR PREO DETERMINADO.

Processo n 19515.720188/201286
Recurso n Voluntrio
Matria COFINS. PIS. AUTO DE INFRAO
Recorrente CTEEP COMPANHIA
DE TRANSMISO DE ENERGIA
ELETRICAPAULISTA
SOCIAL COFINS
CONTRATO POR PREO PREDETERMINADO. INCIDNCIA.
O reajuste do preo, homologado por rgo estatal, com vistas manuteno do equilbrio econmicofinanceiro, no altera o preo predeterminado e, consequentemente, no impede a manuteno da tributao
da COFINS no regime cumulativo. A mesma concluso se estende Contribuio ao PIS
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de ofcio e
dar provimento ao recurso voluntrio, nos termos do voto da relatora.
Processo n 19515.722154/201145
Recurso n Voluntrio
Matria COFINS. PIS. AUTO DE INFRAO
Recorrente CTEEP COMPANHIA
DE TRANSMISSO DE ENERGIA
ELETRICAPAULISTA
SOCIAL COFINS
CONTRATO POR PREO PREDETERMINADO. INCIDNCIA. O reajuste do preo, homologado
por rgo estatal, com vistas manuteno do equilbrio econmico-financeiro, no altera o preo
319
predeterminado e, consequentemente, no impede a manuteno da tributao da COFINS no regime

cumulativo.
A mesma concluso se estende Contribuio ao PIS
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso de oficio e
dar provimento ao recurso voluntrio, nos termos do voto da relatora
Processo n 11080.722655/201096
Recurso n Voluntrio
Matria PIS/COFINS RECOLHIMENTO
INFERIOR AO DEVIDO
Recorrente COMPANHIA DE GERAO TRMICA DE ENERGIA ELTRICA CGTE
Soluo de Consulta Desfavorvel ao Contribuinte. Efeitos. A prvia manifestao da Administrao,
veiculada por meio de deciso exarada em processo de consulta desfavorvel pretenso do Contribuinte,
no impede a rediscusso da matria consultada no bojo de processo administrativo fiscal em que se debate
exigncia de tributos e contribuies.
SOCIAL COFINS
Contrato por Preo Predeterminado. Regime de Incidncia. O reajuste do preo, homologado por rgo
estatal, com vistas manuteno do equilbrio econmico financeiro, no altera o preo predeterminado e,
consequentemente, no impede a manuteno da tributao do regime cumulativo. Jurisprudncia do Carf
e do Superior Tribunal de Justia.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do Colegiado, por maioria de
votos, dar provimento ao recurso voluntrio.Vencido o Conselheiro Helder Kanamaru, que considerava o
contribuinte vinculado a soluo de consulta desfavorvel.
ANLISE CONTRATO POR PREO DETERMINADO. DRA. LUCIANA

FERREIRA GOMES SILVA
A discusso travada nos processos diz respeito a qual regime de tributao
do PIS e da COFINS devem se submeter as receitas decorrentes de contratos do setor
eltrico firmados anteriormente a 31/10/2003. De acordo com os contribuintes, cujo
entendimento contrrio ao do Fisco, tais receitas permanecem no regime cumulativo
de tributao, nos termos da exceo prevista no artigo 10, inciso XI, alnea b e c da
Lei n 10.833/03.
O artigo em questo determina que sero mantidas no regime cumulativo
as receitas que sejam auferidas em razo de: contratos celebrados anteriormente a
31/10/2003; com prazo superior a um ano, para fornecimento de bens e servios e com
preo predeterminado.
Dentre os requisitos listados, o que se discute nos autos se os contratos
do setor eltrico estabelecem ou no PREO PREDETERMINADO.
320
A fiscalizao aplicou o entendimento esposado pela SRF da 10 Regio

Fiscal combinado com o Parecer PGFN/CAT n 1610/2007, no sentido de submeter
as receitas decorrentes desses contratos de energia eltrica ao regime no cumulativo.
O lanamento fundamenta-se, basicamente, em duas premissas: a correo com
base no IGP-M desvirtua o preo predeterminado e esse ndice no cumpre as condies
fixadas no art. 109, da Lei n 11.196/2005. Desse modo, exigiu-se a diferena das contribuies
para o PIS e para COFINS que deixaram de ser recolhidas/declaradas pelas empresas.
Por sua vez, os contribuintes alegam que o fato de o contrato ser reajustado de
acordo com o IGP-M no afeta a condio de preo predeterminado. Portanto, as receitas
advindas desse contrato devem se sujeitar ao regime cumulativo das contribuies.
Argumentam que a IN SRF n 468/2004 inovou no mundo jurdico ao eleger
critrios no previstos na Lei n 10.833/2003 para definio de preo predeterminado.
Citam, ainda, Nota Tcnica n 224/2006 e o Ofcio n 1.431/2006, ambos expedidos
pela ANEEL os quais afirmam que a utilizao do IGP-M, como ndice de correo
monetria, no reajuste do preo do contrato de fornecimento de energia equivaleria ao
custo de produo ou dos insumos utilizados no setor energtico.
No entendimento da Turma, o reajuste realizado com base no IGP-M no
se amolda s hipteses previstas no art. 109, da Lei n 11.196/2005. E, a opinio da
ANEEL, veiculada por meio da Nota Tcnica n 224/2006, no pode ser levada em
considerao para a soluo do presente litgio.
Para a Turma, o art. 109, da Lei n 11.196/2005 no possui carter restritivo
como suscitado pela autoridade fiscal. Esse dispositivo no restringiu as hipteses
em que o reajuste contratual no descaracteriza a predeterminao do preo, apenas
elencou duas dessas circunstncias. Dessa maneira, conclui o colegiado que a utilizao
do IGP-M visa manuteno do preo predeterminado pelas partes contratantes.
Reforando esse entendimento, a turma destaca que a definio de contrato
a preo predeterminado, citado na Lei n 10.833/2003 a mesma da fixada pela Lei Civil.
O colegiado, ainda, entendeu que a IN n 658/2006 inovou ao criar
restrio que a lei no previu e, por via indireta, definiu alquota mais gravosa aos que
no atenderem tais restries.
Desse modo, a Turma decidiu pela manuteno da tributao das receitas
decorrentes dos contratos de energia eltrica pelo regime cumulativo das contribuies.
NOSSA OPINIO:
Desde j, preciso esclarecer que a exceo prevista no art. 10, inciso
XI, alnea b e c da Lei n 10.833/03 tem carter excepcional e transitrio. O intuito
era apenas permitir que os contribuintes se preparassem para a nova sistemtica, sem,
contudo, eternizar a aplicao do regime cumulativo a esses contratos.
A idia central deste dispositivo a no-surpresa do contribuinte que
calculou seu preo antes da vigncia da MP. n 135, de 2003, utilizando para tanto
a alquota menor. Ademais, somente com o passar de certo tempo que as empresas
acumulariam os crditos a serem compensados com o valor devido pelos tributos e se
efetivaria a no-cumulatividade. Passada a surpresa da alterao legislativa, e iniciado o
processo de aquisio de crditos, o certo seria que todos os contratos passassem para
a no-cumulatividade.
321
Entretanto, algumas empresas ao fazer o clculo dos tributos devidos

perceberam que teriam que pagar um valor maior no sistema da no-cumulatividade
do que no da cumulatividade. Dessa forma, comearam a buscar meios de prorrogar
indefinidamente os seus contratos para que sobre aquelas receitas incidissem alquotas
menores. Como os trs primeiros requisitos legais so bastante objetivos, passaram a
tecer ilaes sobre o mais impreciso dos conceitos: o de preo predeterminado.
Os contribuintes passaram a reajustar seus contratos, aplicando ndices
de inflao diretamente aos seus preos. Acreditavam que estava mantido o carter
de preo predeterminado e, em conseqncia, poderiam manter aquelas receitas na
sistemtica da cumulatividade.
Para evitar este tipo de situao foram editadas duas Instrues Normativas
pela SRF: 468/2003 e 658/2006. No entender da Fazenda Nacional, no necessrio
discutir a legalidade desses atos, pois a questo pode ser resolvida pela aplicao do
artigo 109 da Lei n 11.196/2005:
Art. 109. Para fins do disposto nas alneas b e c do inciso XI do caput do
art. 10 da Lei no 10.833, de 29 de dezembro de 2003, o reajuste de preos em funo do
custo de produo ou da variao de ndice que reflita a variao ponderada dos custos dos
insumos utilizados, nos termos do inciso II do 1o do art. 27 da Lei no 9.069, de 29 de junho
de 1995, no ser considerado para fins da descaracterizao do preo predeterminado.
Em conformidade com esse dispositivo, salvo nas hipteses expressas, os
reajustes de preos ocasionaro a descaracterizao como preo predeterminado.
Essas duas nicas possibilidades so: o reajuste de preos em funo do
custo de produo ou de ndice que reflita a variao ponderada dos custos dos insumos
utilizados.
No presente feito, os contratos tinham clusula estipulando o reajuste
conforme o IGP-M. Pela prpria definio e composio do IGP-M, fica evidente que
no se trata de ndice que reflita a variao dos custos de produo e nem de ndice
que reflita a variao ponderada dos custos dos insumos utilizados.
Os indicadores que compem o IGP-M medem itens como bens de
consumo (um exemplo alimentao) e bens de produo (matrias-primas, materiais de
construo, entre outros). Entram, alm de outros componentes, os preos de legumes
e frutas, bebidas e fumo, remdios, embalagens, aluguel, condomnio, empregada
domstica, transportes, educao, leitura e recreao, vesturio e despesas diversas
(cartrio, loteria, correio, mensalidade de Internet e cigarro, entre outros). claro que
tais componentes no tm o condo de refletir os custos do setor eltrico.
Quanto aplicao da Nota Tcnica n 224/2006, da ANEEL, a Fazenda
Nacional concorda com entendimento do acrdo, no sentido de que a ANEEL, enquanto
mera agncia reguladora de energia eltrica, no tem atribuio para emitir normas acerca
da interpretao de legislao tributria. Assim, esses atos no so oponveis ao Fisco.
Em suma, a Fazenda Nacional, ao contrrio da concluso a que chegou os
acrdos em comento, entende que a contribuinte deveria ter suas receitas tributadas
pelo regime no-cumulativo de PIS e de COFINS, em virtude do no cumprimento de
um dos requisitos (preo predeterminado), exigido pelo art. 10, inciso XI, alnea b e c
da Lei n 10.833/03.
322
PIS-PASEP
1. INCIDENCIA SOBRE SUBVENO ESTADUAL

Processo n 10283.006466/200485
Recurso n Voluntrio
Matria CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP
Recorrente MOTO HONDA DA AMAZNIA LTDA
Assunto:
CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP
PIS CUMULATIVO
A base de clculo do PIS o faturamento que corresponde receita bruta da venda de mercadorias, de
servios, mercadorias e servios; no entanto o disposto no 1, do art. 3, da Lei n 9.718/98 foi afastado,
por sentena transitada em julgado do STF.
Logo, no incide PIS sobre os valores de crditos de ICMS, decorrentes de subveno estadual.
PIS NOCUMULATIVO
Da mesma forma, no incide PIS sobre valores de crditos de ICMS, decorrentes de subveno estadual,
tendo em vista sua natureza jurdica no ser considerada como receita.
nos termos do voto da relatora
2. RESERVA GLOBAL DE REVERSO (RGR).

Processo n 15374.001505/200118
Recurso n Voluntrio
Matria PIS LANAMENTO
Recorrente FURNAS CENTRAIS ELETRICAS S/A
REEXAME DO MESMO PERODO OBJETO DE FISCALIZAO ANTERIOR. ART. 906 DO RIR.
NULIDADE NO CONFIGURADA.
O Mandado de Procedimento Fiscal que expressamente autoriza a realizao das verificaes obrigatrias
em relao aos cinco anos anteriores instrumento que atende a exigncia do art. 906 do RIR, configurando
a ordem escrita necessria para autorizar o reexame de um mesmo perodo pela Fiscalizao.
MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL (MPF). FUNO E EFEITOS. LANAMENTO.
NULIDADE INEXISTENTE.
O MPF instrumento de controle da prpria Receita Federal do Brasil em relao atividade de fiscalizao,
proporcionando transparncia e segurana ao contribuinte. A relevncia do objeto e do momento do incio
da fiscalizao, constantes no MPF, so relevantes para determinar a espontaneidade do contribuinte, mas
no apresentam qualquer implicao em relao validade do auto de infrao.
323
DECADNCIA. LANAMENTO POR HOMOLOGAO. CONTRIBUIES SOCIAIS.

A Smula Vinculante n 8, do Supremo Tribunal Federal, implicou na declarao de inconstitucionalidade
do art. 45 e da Lei n 8.212, de 1991, que fixava em 10 anos o prazo de decadncia para o lanamento das
contribuies sociais. Na hiptese de lanamento por homologao, deve ser aplicado o disposto no artigo
150, 4 do CTN, de modo que o lanamento de ofcio apenas pode alcanar os fatos geradores ocorridos
nos 5 anos anteriores constituio do crdito pela notificao do auto de infrao.
RECEITA. PAGAMENTOS A ITAIPU BINACIONAL. RESERVA GLOBAL DE REVERSO (RGR).
CUSTOS. IMPOSSIBILIDADE DE EXCLUSO.
A interpretao do art. XII do Decreto Legislativo n 23/73 c/c art. 43, I, do Decreto n 4.525/2002,
regulamentado pelo art. 44 da IN SRF n 247/2002, deve ser de que os servios abrangidos pela no
incidncia so apenas aqueles relacionados com a venda de materiais e equipamentos destinados aos
trabalhos de construo e obras complementares e acessrios, no se aplicando receita obtida pelo
contribuinte, paga por Itaip Binacional, pela utilizao da rede do contribuinte para o transporte da
eletricidade. Tambm a RGR configura custo da atividade, no existindo previso legal autorizando sua
excluso.
Recurso parcialmente provido.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento parcial ao recurso, para
excluir do lanamento os fatos geradores ocorridos at abril de 1996, em razo da decadncia do direito
do Fisco.
3. VENDA MATERIAL PERMANENTE

Processo n 16327.000922/201054
Matria Auto de Infrao PIS/ Cofins
Recorrente BANCO ITAULEASING S/A
BASE DE CLCULO. RECEITA. VENDA MATERIAL PERMANENTE. EXCLUSO. REGRA
GERAL. POSSIBILIDADE.
As pessoas jurdicas relacionadas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212/91 tem o direto de excluir ou deduzir da
receita bruta, para efeito da determinao da base de clculo da Contribuies para o PIS/Pasep, a receita
decorrente da venda de bens do ativo permanente.
SOCIAL COFINS
BASE DE CLCULO. RECEITA. VENDA MATERIAL PERMANENTE. EXCLUSO. REGRA
GERAL. POSSIBILIDADE.
As pessoas jurdicas relacionadas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212/91 tem o direto de excluir ou deduzir
da receita bruta, para efeito da determinao da base de clculo da Contribuies o Financiamento da
Seguridade Social COFINS, a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em dar
provimento ao Recurso Voluntrio, nos termos do Voto do Relator.
324
4. SIMULAO. DESCONSIDERAO DE ATOS E NEGCIOS JURDICOS

Processo n 19515.001905/200467
Matria PIS MONOFSICO
Recorrentes UNILEVER BRASIL LTDA
FAZENDA NACIONAL
Anocalendrio: 2000, 2001, 2002, 2003
PIS. REGIME MONOFSICO. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO. SIMULAO ABSOLUTA.
DESCONSIDERAO DE ATOS E NEGCIOS JURDICOS. ART. 116, P.U. DO CTN. UNIDADE
ECONMICA. ART. 126, III, DO CTN. NO CARACTERIZAO.
No se configura simulao absoluta se a pessoa jurdica criada para exercer a atividade de revendedor
atacadista efetivamente existe e exerce tal atividade, praticando atos vlidos e eficazes que evidenciam
a inteno negocial de atuar na fase de revenda dos produtos. A alterao na estrutura de um grupo
econmico, separando em duas pessoas jurdicas diferentes as diferentes atividades de industrializao e
de distribuio, no configura conduta abusiva nem a dissimulao prevista no art. 116, p.u. do CTN, nem
autoriza o tratamento conjunto das duas empresas como se fosse uma s, a pretexto de configurao de
unidade econmica, no se aplicando ao caso o art. 126, III, do CTN.
Recurso voluntrio provido. Recurso de ofcio prejudicado.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em dar provimento
ao recurso. Vencido o Conselheiro Alexandre Kern, que apresentou declarao de voto.
CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS

COFINS
1) AGNCIAS DE PUBLICIDADE
Processo n 13808.000175/0074
Recurso n Especial do Contribuinte
Matria COFINS.AGNCIAS DE PUBLICIDADE
Recorrente LEO BURNETT
COFINS. BASE DE CLCULO. AGNCIAS DE PUBLICIDADE.
Integra o valor tributvel da COFINS, devida na forma da Lei Complementar n 70/91, o faturamento da
pessoa jurdica, assim entendido o total da receita proveniente da venda de mercadorias ou da prestao
de servios. Na falta de documentao hbil e idnea a demonstrar o contrrio, pressupe-se receita da
recorrente o valor total constante das notas fiscais faturas por ela emitidas contra os seus clientes.
Acordam os membros do colegiado, por voto de qualidade, em negar provimento ao recurso, nos termos
do relatrio e do voto que integram o presente julgado. Vencidas as Conselheiras Nanci Gama, Maria Teresa
Martinez Lopez e Susy Gomes Hoffmann e os Conselheiros Rodrigo Cardozo Miranda e Francisco Maurcio
Rabelo de Albuquerque Silva. A Conselheira Susy Gomes Hoffmann apresentar declarao de voto.
ANLISE AGNCIAS DE PUBLICIDADE. DRA. MARIA CONCLIA DE ARAGO BASTOS

O caso em testilha refere-se composio da base de clculo da Cofins
devida pelas agncias de propaganda, sob a gide da LC 70/91, vigente poca dos fatos.
O acrdo ponderou os argumentos trazidos pelo Fisco e pelo contribuinte,
considerando que a Fazenda Nacional defende a tese segundo a qual a contribuio
incide sobre o total da receita proveniente do faturamento constante das Notas Fiscais
emitidas pela agncia de publicidade, ao passo que esta defende a excluso dos valores
pagos por ela aos veculos de divulgao.
Ponto crucial para o deslinde da controvrsia foi a valorao da prova
trazida aos autos pelo prprio contribuinte. A Fiscalizao tributou, to-somente, as
receitas oriundas do faturamento realizado pela agncia, com base nas Notas Fiscais de
servios por ela emitidas, como determinava a legislao dessa contribuio, vigente
poca dos fatos geradores objeto do lanamento em anlise. Restou incontroverso nos
autos que os valores lanados correspondem aos das faturas emitidas pela Fiscalizada.
A pedra de toque da pretenso de se excluir da base de clculo os valores
correspondentes aos pagamentos efetuados aos veculos de divulgao reside na Lei
n4.680/65, que dispe sobre o exerccio da profisso de publicitrio e de agenciador de
propaganda.
No obstante, inexiste no conjunto das disposies legais que regem o
setor nenhuma disposio que obrigue ou justifique a emisso, pela agncia, de fatura
pelo valor total, isto , incluindo a parcela devida ao veculo de divulgao das peas
publicitrias. A legislao de regncia desse setor econmico impe, to-somente que a
fatura do veculo seja emitida em nome do anunciante mas seja encaminhada agncia
para que esta a transfira ao seu cliente, silenciando quanto aos descontos cabveis.
A referida Lei n 4.680/65 no dispe sobre o tratamento tributrio das
pessoas que menciona, como no poderia ser. A incidncia das contribuies devidas
pelas agncias publicitrias e pelos veculos de divulgao, poca dos fatos em
anlise1, obedecia regra geral das demais pessoas jurdicas. Repise-se que as dedues
possveis na base de clculo do PIS so somente aquelas elencadas expressamente em
lei, a depender das especificidades de cada atividade, dentre as quais no se incluem as
agncias de propaganda.
Nesta senda, no h embasamento legal para fazer valer a pretenso da
agncia de publicidade para tributar apenas a receita lquida, isto , a receita pertinente
ao faturamento deduzida das despesas para sua obteno.
Impende salientar que a tributao de receitas difere da tributao do
lucro, em que, de regra, admite-se a deduo de todo o gasto que necessrio e usual ao
funcionamento da pessoa jurdica. Quando se tributam receitas, no se almeja o lucro,
mas apenas o montante que a pessoa jurdica auferiu com a sua atividade, desprezandose as despesas e custos em que incorreu para tanto. normal que, nesse contexto de
tributao de receitas, surjam irresignaes quanto a parcelas auferidas que, por algum
motivo, acabem sendo pagas a outrem.
De fato, toda e qualquer atividade econmica pressupe custos. Em
qualquer tipo de atividade, parte da receita corresponder a custos a serem arcados por
quem desenvolve a empresa. Mesmo na atividade de venda de mercadorias no varejo,
notrio que significativa parcela do preo recebido corresponde ao custo da mercadoria
vendida e que ser, de algum modo, repassado ao produtor ou fornecedor do varejista.
Nem por isso, a receita deixa de ser, para o varejista, a integridade do preo recebido.
No caso especfico das atividades desenvolvidas pelas agncias, quando
estas se valem do veculo de comunicao para a veiculao das peas publicitrias
produzidas em nome do anunciante, a necessidade de repasse desses custos fica ainda
mais evidente. No obstante, para que tal repasse de verbas seja oponvel ao fisco como
forma de deduo das contribuies sociais, caberia agncia colacionar os contratos
que regem essa relao triangular, o que no foi feito.
Nesse contexto, pretender que todos os valores que correspondem a custos
ou despesas necessrias ao auferimento da receita devem ser dela excludos, significa
pretender igualar receita a lucro. Seja contratual ou legal a natureza do custo ou despesa
incorridos, o s fato de eles existirem no d a ningum o direito de pretender exclulos. Mesmo as obrigaes ex lege a que o auferidor da receita est sujeito incluem-se na
receita para todos os efeitos.
Na verdade, como bem concluiu o acrdo recorrido, o critrio que deve
orientar a identificao de ser a receita prpria ou no da pessoa jurdica no pode ser o
1
A ttulo de esclarecimento, cabe informar que somente a partir de 26 de julho de 2004, com a converso a Medida Provisria n 183, de
30/04/2004, na Lei n 10.925,23/07/2004, em que foi includo o art. 13, foi permitida s empresas de publicidade e propaganda excluir das
bases de clculo do PIS e da Cofins, as importncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio, televiso, jornais e revistas,
assim dispondo:
Art. 13. 0 disposto no pargrafo nico do art. 53 da Lei n 7.450, de 23 de dezembro de 1985, aplica-se na determinao da base de clculo
da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS das agncias de publicidade e propaganda, sendo vedado o aproveitamento do crdito
em relao as parcelas excludas.
327
puramente econmico. Sob esse prisma, quase toda a receita repassada a terceiros. O
que sobra justamente o lucro. Portanto, o critrio imprestvel por acabar identificando
lucro e receita, institutos que a prpria Constituio fez questo de diferenciar (art. 195,
I, b e c). O aspecto que h de ser levado em conta , essencialmente, o jurdico.
Quando a agncia ajusta sua vontade com a do seu cliente, para lhe oferecer
certo servio em troca da remunerao correspondente, tal contrato possui apenas
duas partes: o anunciante, que contrata a agncia para a elaborao de uma campanha
publicitria e a sua divulgao nos meios de comunicao. O anunciante contrata a
agncia e no se relaciona diretamente com os veculos de comunicao que porventura
sero utilizados. Consoante bem asseverado acrdo analisado no h contrato algum
entre o anunciante e o veculo de comunicao, alis, sequer h contato entre os dois.
A agncia oferece a seu cliente um servio completo, e no a intermediao
negocial do anunciante junto aos veculos de comunicao. O fato de haver a necessidade
prtica de tomar servios de terceiros, no transforma estes em contratantes dos
clientes da primeira. Ou seja, essa eventual segunda relao jurdica estabelece-se entre
a agncia e os veculos de comunicao, e no entre estes e o anunciante. A agncia de
publicidade no , sob o ponto de vista jurdico, mera depositria e repassadora dos
recursos.
Com efeito, na linha da argumentao do acrdo vergastado, trata-se
de relaes jurdicas absolutamente distintas. O fato que a agncia, em relao aos
seus anunciantes, opera em nome e por conta prprios, significando a veiculao da
campanha publicitria junto aos meios de comunicao um dos custos do servio que
presta e, por isso, no pode ser subtrado da base de clculo das contribuies sobre a
receita.
2) SUBVENO PARA INVESTIMENTO. ALARGAMENTO DA BASE DE

CLCULO
Processo n 10283.010707/200229
Recurso n 236.271 Especial do Procurador
Matria Cofins Subveno para investimento. Alargamento da base de clculo.
Interessado COMPONEL INDSTRIA E COMRCIO LTDA.
SOCIAL COFINS
Subvenes Governamentais. Natureza jurdica de Receita.
Os incentivos relativos ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS concedidos
pelo Estado do amazonas s sociedades empresrias constitui receita da pessoa jurdica, e como tal devem
ser escriturados. Base de Clculo Alargamento Aplicao de Deciso Inequvoca do STF Possibilidade. Nos
termos regimentais, pode-se afastar aplicao de dispositivo de lei que tenha sido declarado inconstitucional
por deciso plenria do Supremo Tribunal Federal. Afastado o disposto no 1 do art. 3 da Lei n 9.718/98
por sentena proferida pelo plenrio do Supremo Tribunal Federal, com trnsito em julgado, a base de
clculo da contribuio para a Cofins, at a vigncia da Lei 10.833/2003, voltou a ser o faturamento, assim
compreendido a receita bruta da venda de mercadorias, de servios e de mercadorias e de servios. A partir
da vigncia dessa lei, a base de clculo da contribuio o faturamento, mensal, assim entendido o total das
328
receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente, de sua denominao ou classificao contbil.
Recurso Especial do Procurador Negado.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso especial.
Os Conselheiros Nanci Gama, Rodrigo Cardozo Miranda, Maria Teresa Martnez Lpez e Susy Gomes
Hoffmann votaram pelas concluses.
3) COFINS. NO CUMULATIVA (NO INCIDNCIA). CRDITO FISCAL

DE ICMS
Processo n 11065.000320/2007-14
Recurso n Especial do Procurador
Acrdo n 9303002.618
3 Turma
Matria PIS e COFINS
Interessado BISON INDSTRIA DE CALADOS LTDA
INCENTIVO FISCAL. CRDITO FISCAL DO ICMS. BASE DE CLCULO. NO INCLUSO.
No compe o faturamento ou receita bruta, para fins de tributao do PIS, o valor do incentivo fiscal
concedido pelo Estado sob forma de crdito fiscal, para reduo na apurao do ICMS devido.
INCENTIVO FISCAL. CRDITO FISCAL DO ICMS. BASE DE CLCULO. NO INCLUSO.
No compe o faturamento ou receita bruta, para fins de tributao da Cofins, o valor do incentivo fiscal
concedido pelo Estado sob forma de crdito fiscal, para reduo na apurao do ICMS devido.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, negar provimento ao recurso especial. Vencidos
os Conselheiros Henrique Pinheiro Torres, Jlio Csar Alves Ramos, Rodrigo da Costa Pssas e Otaclio
Dantas Cartaxo.
ANLISE COFINS. NO CUMULATIVA (NO INCIDNCIA). CRDITO

FISCAL DE ICMS. SRGIO MOACIR DE OLIVEIRA ESPNDOLA
Subvenes so ferramentas utilizadas pelo Poder Pblico para incentivar
atividades e empreendimentos vinculados ao interesse pblico. Elas se subdividem em
subvenes correntes para custeio e subvenes para investimento. Subvenes para
investimento so transferncias de recursos para uma pessoa jurdica com a finalidade de
auxili-la na aplicao em bens ou direitos para implantar ou expandir empreendimentos
econmicos. So direcionadas para a expanso da empresa, para implementar o parque
industrial, e tambm, para o desenvolvimento de novas atividades econmicas. De
acordo com o art. 38 do Decreto-Lei n 1.598/77, desde que observados certos requisitos
as subvenes para investimento no devem ser computadas na determinao do lucro
real, verbis:
Art. 38 (...)
329
2 - As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de

impostos concedida como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos
e as doaes no sero computadas na determinao do lucro real, desde que:
a) registradas como reserva de capital, que somente poder ser utilizada para
absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital social, observado o disposto no artigo 36 e seus
pargrafos; ou
b) feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do balano do
contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias passivas ou insuficincias ativas.
O Parecer Normativo (PN CST) n 112/78 esclareceu os requisitos para que
as subvenes recebidas possam ser tratadas como para investimento:
2.12 Observa-se que a subveno para investimento apresenta caractersticas bem
marcantes, exigindo at mesmo perfeita sincronia da inteno do subvencionador com a ao
do subvencionado. No basta apenas o animus de subvencionar para investimento. Impe-se,
tambm, a efetiva e especfica aplicao da subveno, por parte do beneficirio, nos investimentos
previstos na implantao ou expanso do empreendimento econmico projetado. Por outro lado,
a simples aplicao dos recursos decorrentes da subveno em investimentos no autoriza a sua
classificao como SUBVENO PARA INVESTIMENTO.
... As SUBVENES, em princpio, sero todas elas, computadas na determinao
do lucro lquido: as subvenes para custeio ou operao, na qualidade de integrantes do resultado
operacional; as subvenes para investimento, como parcelas do resultado no-operacional.
Conforme bem salientado no voto condutor do Acrdo n 9101-01.239,
da lavra do Conselheiro Claudemir Rodrigues Malaquias, condio legal para que as
subvenes sejam qualificadas como de investimento, alm da manifestao do ente
subvencionador no sentido de que os recursos sejam aplicados na implantao ou expanso
de empreendimento, que os recursos correspondentes sejam efetivamente aplicados no
empreendimento de acordo com os critrios quantitativos e qualitativos fixados no ato
concessivo. De acordo com as concluses do Parecer Normativo CST 112/78, no basta
o animus de subvencionar o investimento, devendo ser efetiva e especfica a aplicao dos
recursos na implantao ou expanso do empreendimento econmico projetado.
Por sua vez, as subvenes correntes para custeio representam
transferncias de recursos para determinada pessoa jurdica com a finalidade de
auxili-la a fazer face ao seu conjunto de despesas, nas suas operaes. Decorrentes de
incentivos fiscais, essas subvenes correspondem a um auxlio pblico concedido a
pessoas fsicas ou jurdicas, sem assuno de dvida ou obrigao, e com vistas a um fim
pblico (desenvolvimento regional).
As subvenes de custeio, caracterizadas pela renncia de receitas pblicas
ou restituio de valores, so reflexos imediatos da atividade operacional da empresa,
sendo por ela quantificados. Tanto os incentivos estaduais relativos ao ICMS, quanto
os federais guardam esta caracterstica, pois a base de clculo dos benefcios so as
entradas ou sadas de insumos ou produtos.
O tratamento tributrio das subvenes de custeio encontra-se disciplinado
pelos arts. 392, I, do Regulamento do Imposto de Renda RIR/1999 (Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999), in verbis:
Art. 392. Sero computadas na determinao do lucro operacional:
330
I - as subvenes correntes para custeio ou operao, recebidas de pessoas

jurdicas de direito pblico ou privado, ou de pessoas naturais (Lei n 4.506, de 1964,
art. 44, inciso IV);
Diante do exposto, conclui-se que as subvenes de custeio sero sempre
receitas operacionais sujeitas tributao ao passo que as subvenes de investimentos
em regra no sero computadas na determinao do lucro real, mas podem vir a s-lo na
hiptese de inobservncia dos requisitos legais (art. 38, 2, do Decreto-Lei n 1.598/77).
Resumo dos julgados:
Processo n 10283.006468/2004-74, Acrdo n 3201-001.429 1
Turma Ordinria da 2 Segunda Cmara da 3 Seo de Julgamento do CARF.
Deciso desfavorvel Fazenda Nacional. Trata-se de auto de infrao lavrado para
cobrana da COFINS relativa aos anos de 1999, 2000, 2001 e 2004. A fiscalizao
apurou diferena decorrentes da no-incluso na base de clculo dessa contribuio do
benefcio concedido pelo Estado do Amazonas, em relao ao ICMS, com base nas Leis
Estaduais n 1.939/89 e 2.390/96, que se caracteriza como subveno governamental.
O julgado em questo, afastou a incidncia da COFINS adotando dois fundamentos
distintos: 1) perodo do COFINS cumulativo: afastamento da aplicao do 1 do art.
3 da Lei n 9.718/98 com amparo em deciso transitada em julgado do STF (RE n.
358.373); 2) perodo do COFINS no-cumulativo: as subvenes de custeio consolidadas
em crditos presumidos de ICMS no se enquadram no conceito jurdico de receita, de
modo a justificar a incidncia das contribuies COFINS.
Turma Ordinria da 2 Segunda Cmara da 3 Seo de Julgamento. Deciso
desfavorvel Fazenda Nacional. Trata-se de auto de infrao lavrado para cobrana
do PIS devido nos meses de fevereiro a dezembro de 1999, janeiro a dezembro de
2000, janeiro a dezembro de 2001, janeiro a dezembro de 2002, janeiro a dezembro
de 2003, e de janeiro a junho de 2004. A fiscalizao apurou diferenas entre o valor
escriturado e o valor pago, relativa ao benefcio concedido pelo governo do Estado do
Amazonas, em relao ao ICMS, com base nas Leis Estaduais n 1939/89 e 2.390/96,
que se caracterizam como subveno governamental. O julgado em questo, afastou a
incidncia da PIS adotando dois fundamentos distintos: 1) perodo do PIS cumulativo:
afastamento da aplicao do 1 do art. 3 da Lei n 9.718/98 com amparo em deciso
transitada em julgado do STF (RE n. 358.373); 2) perodo do PIS no-cumulativo: as
subvenes de custeio consolidadas em crditos presumidos de ICMS no se enquadram
no conceito jurdico de receita, de modo a justificar a incidncia das contribuies
COFINS.
Processo n 11080.001788/2005
68, Acrdo n 3801
0 02.105 1
Turma Especial da 3 Seo de Julgamento. Deciso favorvel Fazenda
Nacional. Trata-se de manifestao de inconformidade em face de despacho que deixou
de homologao compensao de crditos do PIS no-cumulativo de janeiro de 2003. De
acordo com a fiscalizao, incide PIS no-cumulativo sobre o crdito presumido do IPI.
A Turma manteve o despacho quanto a esse aspecto sob o fundamento de que os valores
do crdito presumido do IPI institudo pela Lei n 9.363, de 1996, se caracterizam como
receitas operacionais da pessoa jurdica e no esto compreendidos entre as hipteses de
excluso da receita bruta ou de iseno previstas na legislao da contribuio.
Processo n 10.283.010707/2002-29, Acrdo n 9303-002.355 3
Turma da CSRF. Deciso desfavorvel Fazenda Nacional. Trata-se de auto de
infrao lavrado para cobrana da COFINS relativa ao perodo de apurao de janeiro
de 1998 a dezembro de 2001. De acordo com o relatrio fiscal, o contribuinte deixou
331
de incluir na base de clculo dessa contribuio os valores relativos ao incentivo

dado pelo Estado do Amazonas por meio da Lei n. 2.826/2003, caracterizados como
subveno governamental. A Turma negou provimento ao recurso especial fazendrio
para desconstituir a autuao sob o fundamento de que: 1) os incentivos relativos ao
ICMS concedidos pelo Estado do Amazonas s sociedades empresrias constitui receita
da pessoa jurdica, e como tal devem ser escriturados. 2) porm, afastado o disposto
no 1 do art. 3 da Lei n 9.718/98 por deciso proferida pelo plenrio do Supremo
Tribunal Federal, a base de clculo da contribuio para a Cofins, at a vigncia da Lei
10.833/2003, voltou a ser o faturamento, assim compreendido a receita bruta da venda
de mercadorias, de servios e de mercadorias e de servios.
Turma da CSRF. Deciso desfavorvel Fazenda Nacional. Trata-se de auto de
infrao lavrado para cobrana da COFINS relativa ao perodo de janeiro de 2002 a
dezembro de 2005. De acordo com o relatrio fiscal, o contribuinte deixou de incluir na
base de clculo dessa contribuio os valores recebidos a ttulo de subveno pblica para
investimentos (PROBAHIA/BA e FUNDOPEM/RS). A negou provimento ao recurso
especial fazendrio confirmando a desconstituio da autuao sob o fundamento de
que no compe o faturamento ou receita bruta, para fins de incidncia da COFINS,
o valor do incentivo fiscal concedido por Estado sob a forma de crdito fiscal para
reduo na apurao do ICMS devido.
NOSSA OPINIO:
O crdito presumido de IPI/ICMS classifica-se como subveno para custeio
na medida em que o seu recebimento no implica contrapartida da parte do contribuinte.
No h, pois, qualquer exigncia no sentido de vincular os recursos correspondentes a
determinados investimentos. No plano contbil, esse benefcio integra o sub-grupo dos
Resultados Operacionais. Isso desde a vigncia do art. 44, IV, da Lei n. 4.506/64, que, ao
tratar dos lanamentos contbeis para efeito da exigncia ado IRPJ, estabeleceu que
integram a receita bruta operacional as subvenes correntes, para custeio ou operao,
recebidas de pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, ou de pessoas jurdicas
naturais. Necessrio esclarecer que esse benefcio fiscal no fruto direto da alienao de
um bem ou servio relacionado atividade-fim da sociedade empresria. Em verdade, o
crdito presumido de IPI/ICMS faz parte da chamada receita operacional acessria, pois
sua origem est intrinsecamente ligada ao objeto social da empresa, o que demonstra seu
carter operacional, sem corresponder, entretanto, a recurso diretamente decorrente da
atividade-fim. Inicialmente, durante a vigncia do 1 do art. 3 da Lei n. 9.718/98, as
receitas oriundas do ressarcimento de crdito presumido de IPI/ICMS faziam parte da
base de clculo do PIS/COFINS cumulativo. Mesmo porque o referido disposto legal no
fazia qualquer distino entre receitas decorrentes e no decorrentes da atividade
empresarial. Nessa poca, a base de clculo do PIS/COFINS era a totalidade das receitas.
Porm, afastada a aplicao do 1 do art. 3 da Lei n. 9.718/98 por deciso plenria do
STF, a base de clculo do PIS/COFINS cumulativo passou a ser o faturamento, entendido
como a receita decorrente da venda de mercadorias, de servios ou de mercadorias e
servios. Excluiu-se, ento, o crdito presumido de IPI/ICMS da base de clculo do PIS/
COFINS cumulativo, na medida em que esse benefcio tinha natureza de receita operacional
acessria (outras receitas). Nesse sentido, veja-se o Acrdo n. 9303-001.712. Porm, a
partir da vigncia dos arts. 1 das Leis ns. 10.637/2002 e 10.833/2003, as sociedades
empresrias sujeitas incidncia no-cumulativa do PIS/COFINS voltaram a ser
obrigadas ao pagamento dessas contribuies sobre a totalidade das receitas auferidas
(receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia; e
demais receitas), independentemente da denominao ou classificao contbil. Com a
edio dessas normas, tanto a chamada receita operacional principal como a denominada
332
receita operacional acessria passaram a fazer parte da base de clculo do PIS/COFINS

no-cumulativo. Por conseguinte, passou a ser vlida a incidncia do PIS/COFINS sobre
o crdito presumido de IPI/ICMS. Ocorre que, mesmo diante da literalidade dos arts. 1
das Leis ns. 10.637/2002 e 10.833/2003, alguns julgados do afirmam que nem todas os
ingressos financeiros auferidos pelas pessoas jurdicas so passveis de incidncia do PIS/
COFINS. Para eles, receitas tributveis pela sistemtica no-cumulativa so apenas
aquelas decorrentes diretamente da atividade-fim desenvolvida pela empresa ou que
tenham vinculao com o resultado desta. Logo, as subvenes governamentais no
seriam passveis de incidncia do PIS/COFINS nesse regime, na medida em que tais
recursos no decorrem do esforo ou do exerccio da atividade empresarial. Na verdade, a
hiptese de incidncia dos referidos arts. 1 das Leis ns. 10.637/2002 e 10.833/2003 inclui
todas as modalidades de receita, independentemente da denominao ou classificao
contbil dada ao ingresso, ou seja, alcana as receitas operacionais (principais e acessrias)
e no-operacionais, compreendendo tanto as aquelas decorrentes de venda de bens e
servios nas operaes em conta prpria (ou alheia) quanto os demais ingressos. As nicas
receitas excludas da base de clculo dessas contribuies so aquelas taxativamente
discriminadas no 3 dos citados arts. 1, dentre as quais no se inclui as receitas de
subvenes para custeio. Como se v, essas leis adotaram o conceito amplo de receita,
independentemente da denominao contbil dada ao recurso. Alis, essa vontade da
Constituio Federal. Na linha do que restou decidido no RE n. 606.107/RS, o conceito de
receita acolhido pelo art. 195, I, b, da Constituio Federal, aps a Emenda Constitucional
n. 20/98, definido como o ingresso financeiro que se integra no patrimnio na condio
de elemento novo e positivo, sem reservas ou condies. Sob essa tica, todos os recursos
recebidos, independentemente da denominao ou classificao contbil, que provoquem
alterao no patrimnio do contribuinte devem ser considerados receitas. Por conseguinte,
aqueles julgados que defendem que a receita tributvel pelo PIS/COFINS seria apenas o
ingresso financeiro proveniente de operaes praticadas no exerccio da atividade
empresarial, esto, em verdade, afastando a aplicao (incidncia) dos arts. 1 das Leis ns.
10.637/2002 e 10.833/2003 sob o prisma constitucional, embora no declarem
expressamente. Esse procedimento vedado pelo art. 62 do RICARF e pela Smula
CARF n 2. Ora, luz do disposto no art. 195, I, b, da CF, as referidas normas no
poderiam conceituar receita de outra forma seno como a totalidade dos recursos recebidos
pela empresa. Mesmo porque, na linha do que restou decidido no RE n. 104.306/SP,
defesa, ao legislador ordinrio, a utilizao de qualquer expediente legal que tenha por
efeito frustrar, atenuar ou modificar a eficcia de preceitos constitucionais. Desse modo,
afastar a incidncia do PIS/COFINS no-cumulativo sobre as subvenes de custeio
significa reconhecer a inconstitucionalidade - por via oblqua - de uma das possveis
aplicaes (interpretaes) abrangidas pelos arts. 1 das Leis ns. 10.637/2002 e
10.833/2003. como se afirmassem que, dentro de um grande nmero de interpretaes,
uma delas (incidncia sobre ingressos que no tenham relao direta com a atividade-fim
desenvolvida pela empresa) se afigura inconstitucional. Ainda que esses acrdos no
mencionem a palavra inconstitucionalidade ou a expresso nulidade sem reduo de
texto, na prtica declaram a inconstitucionalidade de uma lei por via oblqua, procedimento
vedado at mesmo ao Poder Judicirio. Fazendo uma analogia com a Smula vinculante
n. 10 do STF, podemos afirmar que viola o princpio da legalidade (art. 37 da CF; art. 62
do RICARF; e Smula CARF n 2) o acrdo do CARF que, embora no declare
expressamente a inconstitucionalidade dos arts. 1 das Leis ns. 10.637/2002 e 10.833/2003,
afasta sua incidncia em parte, na medida em que no reconhece como receita determinados
ingressos financeiros que, sob a tica constitucional (art. 195, I, b), se integram
efetivamente ao patrimnio do contribuinte como elementos novos e positivos. Ainda que
se entenda que o conceito de receita no jurdico e constitucional, no se pode negar que,
mesmo do ponto de vista contbil, o crdito presumido de IPI/ICMS insere-se na
expresso todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica prevista nas referidas
leis como hiptese de incidncia do PIS/COFINS no-cumulativo. No podemos esquecer
333
que, segundo o STF, receita e faturamento so expresses com significados bem

distintos. Receita equivale a todos os ingressos que se incorporam ao patrimnio do
contribuinte como elemento novo e positivo, sem reserva, condio ou correspondncia no
passivo (RE n 606.107/RS). Designa gnero compreensivo das caractersticas ou
propriedades de certa classe, abrangente de todos os valores que, recebidos pela pessoa
jurdica, se lhe incorporam esfera patrimonial (RE n 390.840). Por sua vez, o
faturamento corresponde parcela da receita relativa a vendas de mercadorias, de
servios ou de mercadorias e servios (RREE ns 346.084, 357.950 e 358.273).
Faturamento no sinnimo de receita. Todo faturamento receita, mas nem toda
receita faturamento, porquanto receita abrange as receitas operacionais e nooperacionais. Ademais, receita no se confunde com receita bruta. Receita bruta, sim,
equivale a faturamento de acordo com a jurisprudncia do STF. Receita, no. Na hiptese
em anlise, os arts. 195, I, b, da CF, e 1 das Leis ns. 10.637/2002 e 10.833/2003,
indicam como regra-matriz do PIS/COFINS no-cumulativo a receita (mais) e o
faturamento (menos), ou seja, todos os ingressos financeiros que, de alguma forma,
interferem no patrimnio do contribuinte. importante salientar tambm que, para a
contabilidade, qualquer aumento nas contas ativas ou diminuio nas contas passivas
acarreta aumento no patrimnio lquido. Conforme salientado anteriormente, o crdito
presumido de IPI/ICMS integra a receita bruta operacional na condio de subveno
corrente ou de custeio (art. 44, IV, da Lei n. 4.506/64), devendo ser computado na
determinao do lucro operacional bruto (art. 392, I, do RIR/99). E mais: sob o aspecto
prtico, os recursos correspondentes ao crdito presumido de IPI/ICMS podem ser
utilizados para vrias finalidades, como, por exemplo, adquirir mercadorias, matriasprimas ou pagar custos ou despesas operacionais. No h, pois, uma necessria vinculao
entre esse benefcio e a recuperao de custos. Mas, mesmo que se entenda que crdito
presumido de IPI/ICMS representa mera recuperao de custos, tal fato, por si s, no lhe
retira a caracterstica de receita. Isso porque, assim como a subveno de custeio, a
recuperao de custos integra a receita operacional (art. 44, III, da Lei n. 4.506/64) e deve
ser computada na determinao do lucro operacional bruto (art. 392, II, do RIR/99).
Desse modo, considerando que a subveno de custeio (e a recuperao de custos) lanada
a receita e contribui para a formao do lucro (resultado) da pessoa jurdica, no h como
exclu-la da incidncia do PIS/COFINS no-cumulativo. E no importa se esse ingresso
financeiro decorre ou no da venda de bens ou de bens e servios. De acordo com a
sistemtica no-cumulativa, tanto as receitas operacionais principais quanto as receitas
operacionais acessrias constituem receita. Portanto, no de modo algum imprprio
incluir o crdito presumido de IPI/ICMS na base de clculo do PIS/COFINS nocumulativo. Mesmo porque as nicas receitas (ou ingressos financeiros) excludas da base
de clculo dessas contribuies so aquelas taxativamente previstas nos 3 dos arts. 1
Leis ns. 10.637/2002 e 10.833/2003. Diante do exposto, conclumos que: 1) o crdito
presumido de IPI/ICMS tem natureza jurdica de subveno de custeio; 2) com a declarao
de inconstitucionalidade do 1 do art. 3 da Lei n. 9.718/98 por deciso plenria do STF,
o crdito presumido do IPI/ICMS deixou de fazer parte da base de clculo do PIS/
COFINS cumulativo por representar receita operacional acessria (outras receitas),
conforme jurisprudncia pacfica do CARF; 3) o art. 195, I, b, da CF, criou um conceito
jurdico e prprio de receita; 4) os arts. 1 das Leis ns. 10.637/2002 e 10.833/2003
instituram a PIS/COFINS no-cumulativo de acordo com a previso constitucional; 5) o
CARF est impedido de afastar a incidncia das Leis ns. 10.637/2002 e 10.833/2003
sobre as subvenes de custeio devido ao princpio da legalidade (art. 37 da CF; art. 62 do
RICARF; e Smula CARF n 2); 6) ainda que se admita que o conceito de receita
contbil, e no jurdico/constitucional, no seria possvel o afastamento da cobrana do
PIS/COFINS no-cumulativo em relao ao crdito presumido de IPI/ICMS, na medida
em que a prpria contabilidade determina o reconhecimento das subvenes de custeio (e
recuperaes de custos) como receita bruta operacional.
334
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
1. REQUISITOS PARA REVISO DE LANAMENTO PREVISTOS NO

ART. 149 DO CTN
Processo n 10943.000401/200758
Interessado TB SERVIOS, TRANSPORTE, LIMPEZA, GERENCIAMENTO E
RECURSOS HUMANOS LTDA.
REVISO LANAMENTO. REQUISITOS ART. 149 CTN. AUSNCIA.
A constituio de novo lanamento ou a reviso de crdito decorrente de fiscalizao que abranja perodos
e fatos j objeto de fiscalizaes anteriores, nas quais a contabilidade foi verificada, est condicionada a
motivao especial que justifique a ocorrncia de uma das hipteses previstas no art. 149 do CTN.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em negar provimento ao recurso. Vencidos os
Conselheiros Luiz Eduardo de Oliveira Santos e Henrique Pinheiro Torres.
335
CSLL
1) DISPONIBILIZAO DE LUCROS NO EXTERIOR

Processo n 16561.000081/200626
Matria CSLL
Interessado TRAFFIC ASSESSORIA
Ano-calendrio: 2001
CSLL. DISPONIBILIZAO DE LUCROS NO EXTERIOR. TRIBUTAO. A tributao da CSLL em
bases universais para respeitar em sua plenitude o princpio da irretroatividade da lei s se aplica aos lucros
auferidos a partir de 1 de outubro de 1999.
Acordam os membros da 1 Turma da Cmara Superior de Recursos Fiscais, por unanimidade de votos, em
NEGAR provimento ao recurso da Fazenda Nacional.
Processo n 16327.001346/200686
Matria IRPJ
Interessado PARTICIPAES MORRO VERMELHO
TRIBUTAO REFLEXA. CSLL. DISPONIBILIZAO DE LUCROS NO EXTERIOR.
TRIBUTAO. RESULTADOS APURADOS A PARTIR DE 1999. CSLL. Somente os lucros auferidos
a partir de 1 de outubro de 1 de outubro de 1999 sujeitam-se incidncia da CSLL no momenta de sua
disponibilizaco. Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, por
unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso especial da Fazenda Nacional.
336
IMPOSTO DE IMPORTAO - II
1) ISENO. PROCESSO PRODUTIVO BSICO

Processo n 10283.005479/200437
Recurso n 338.473 Especial do Contribuinte
Matria Processo Produtivo Bsico ZFM
Recorrente DM ELETRNICA DA AMAZNIA LTDA.
CERCEAMENTO DE DEFESA
No h que se falar em cerceamento de defesa quando todos os requisitos do lanamento foram cumpridos,
inclusive em relao descrio dos fatos.
ISENO. ZONA FRANCA DE MANAUS. PROCESSO PRODUTIVO BSICO. A Fiscalizao da RFB,
na figura do Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil competente para a fiscalizao de tributos federais
na ZFM, inclusive para atestar a regularidade do PBB, mesmo contra possveis pareceres da Suframa.
Recurso Especial do Contribuinte Negado.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso especial.
Luiz Eduardo de Oliveira Santos Presidente Substituto. Rodrigo da Costa Pssas Relator Participaram do
presente julgamento os Conselheiros Henrique Pinheiro Torres, Nanci Gama, Jlio Csar Alves Ramos,
Rodrigo Cardozo Miranda, Rodrigo da Costa Pssas, Francisco Maurcio Rabelo de Albuquerque Silva,
Joel Miyazaki, Maria Teresa Martnez Lpez, Susy Gomes Hoffmann e Luiz Eduardo de Oliveira Santos.
ANLISE ISENO. PROCESSO PRODUTIVO BSICO. DRA. MARIA CONCLIA DE ARAGO BASTOS
O art. 9 do Decreto-lei n 288/67 prev iseno de Imposto de Importao sobre
as mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus condicionada observncia dos requisitos
previstos no art. 7, entre os quais se destaca a necessidade de realizao de um conjunto mnimo
de operaes que caracterizam a efetiva industrializao de determinado produto. Vejamos:
Art. 7 Os produtos industrializados na Zona Franca de Manaus, salvo os
bens de informtica e os veculos automveis, tratores e outros veculos terrestres, suas
partes e peas, excludos os das posies 8711 a 8714 da Tarifa Aduaneira do Brasil TAB e respectivas partes e peas, quando dela sarem para qualquer ponto do Territrio
Nacional, estaro sujeitos exigibilidade do Imposto sobre Importao relativo a
matrias-primas, produtos intermedirios, materiais secundrios e de embalagem,
componentes e outros insumos de origem estrangeira neles empregados, calculado o
tributo mediante coeficiente de reduo de sua alquota ad valorem, na conformidade do
pargrafo 1, deste artigo, desde que atendam nvel de industrializao local compatvel
com processo produtivo bsico para produtos compreendidos na mesma posio e
subposio da Tarifa Aduaneira do Brasil TAB.
1 (..);.
6 O Poder Executivo fixar os processos produtivos bsicos, com base
337
em proposta conjunta dos rgos competentes do Ministrio da Economia, Fazenda e

Planejamento, da Secretaria de Cincia e Tecnologia da Presidncia da Repblica e da
Superintendncia da Zona Franca de Manaus (Suframa), no prazo mximo de cento e
vinte dias, contado da data de vigncia desta lei; esgotado este prazo, a empresa titular
do projeto de fabricao poder requerer Suframa a definio do processo produtivo
bsico provisrio, que ser fixado em at sessenta dias pelo Conselho de Administrao
da Suframa ad referendum do Ministrio da Economia, Fazenda e Planejamento e da
Secretaria da Cincia e Tecnologia.
(...)
8 Para os efeitos deste artigo, consideram-se:
a) produtos industrializados os resultantes das operaes de transformao,
beneficiamento, montagem e recondicionamento, como definidas na legislao de
regncia do Imposto sobre Produtos Industrializados;
b) processo produtivo bsico o conjunto mnimo de operaes, no
estabelecimento fabril, que caracteriza a efetiva industrializao de determinado
produto. (Grifos nossos)
De fato, correto que SUFRAMA cabe aprovar Processos Produtivos Bsicos
e reconhecer a existncia de incentivos fiscais que podero ser usufrudos pelos pretensos
beneficirios, desde que obedecidas, na forma da legislao, determinadas condies. Mas
sua competncia restringe-se a aspectos outros, no concernentes fiscalizao tributria,
atribuio esta que de alada exclusiva da Secretaria da Receita Federal. O Decreto n
61.244, de 28 de agosto de 1967, que regulamentou o Decreto-Lei n 288/67, reza:
Art 12. Toda entrada de mercadoria nacional ou estrangeira na Zona Franca
de Manaus fica sujeita ao controle da SUFRAMA, respeitada a competncia legal
atribuda fiscalizao aduaneira e de rendas internas do Ministrio da Fazenda.
Art 13. A sada de qualquer mercadoria da Zona Franca de Manaus para o
estrangeiro ou qualquer parte do territrio nacional ficar sujeita ao contrle das autoridades
aduaneira e de rendas internas, para os efeitos legais, respeitados os incentivos fiscais
criados pelo Decreto-lei n288-67.:
Pargrafo nico. A reexportao de mercadoria estrangeira subordina-se s
mesmas normas adotadas nos despachos de importao, inclusive conferncia e desembarao,
pelas autoridades aduaneiras. (destaquei)
O Cdigo Tributrio Nacional incumbe legislao tributria regular a
competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao,
aplicvel, inclusive, s pessoas que gozem de iseno de carter pessoal. Vejamos:
Art. 194. A legislao tributria, observado o disposto nesta Lei, regular,
em carter geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar,
a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao
da sua aplicao.
Pargrafo nico. A legislao a que se refere este artigo aplica-se s
pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive s que gozem de
imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal. (destaquei)
Destarte, dvidas no pairam, portanto, que SUFRAMA no compete
338
fiscalizar as empresas detentoras de incentivos fiscais quanto a aspectos tributrios

incumbncia esta cometida em carter exclusivo Secretaria da Receita Federal e
concretizada por Auditores-Fiscais da Receita Federal, que detm a prerrogativa para
constituir o crdito tributrio. Ora, se uma das condies para que uma empresa goze
da iseno em tela exatamente que industrialize determinados produtos obedecendose a etapas definidas em um especifico Processo Produtivo Bsico, natural que a
fiscalizao tributria conduza sua auditoria de forma a checar se aquele foi ou no
cumprido.
Na verdade, inexiste conflito de competncia entre a SRF e a SUFRAMA.
As competncias, ao contrrio, devem ser exercidas concorrentemente, respeitando-se
a rea de atuao de cada rgo.
Sendo assim, o fato de um projeto de industrializao ter sido previamente
aprovado pela SUFRAMA, a ser realizada em conformidade com um Processo
Produtivo Bsico, o que habilita a empresa a valer-se de benefcios fiscais desde que
cumpra as condies na forma da lei, no significa, por este fato, a concesso inabalvel
da iseno, de tal sorte que uma vez verificado, pela SRF, o descumprimento do projeto,
obrigatrio o lanamento para a exigncia do imposto que deixou de ser recolhido.
No demasiado novamente sublinhar que no h na legislao de regncia
qualquer norma que confira privativamente SUFRAMA o exerccio da fiscalizao
quanto ao cumprimento de PPB, no havendo razes, portanto, para que a Secretaria da
Receita Federal, rgo tambm da Administrao Pblica Federal, deixe de exercer sua
competncia quanto fiscalizao do II, que no caso em apreo, no pode ser realizada
sem que se verifique o cumprimento dos Processos Produtivos Bsicos.
Assim, se por exemplo, em alguma auditoria, constate-se apenas a
montagem de poucas placas de circuito impresso, quando o respectivo PPB exigir
a industrializao de todas as que compem o produto final; ou se a documentao
responsvel por representar a verdade dos fatos indicar que uma empresa deixou
de realizar a montagem das partes eltricas e mecnicas do produto, totalmente
desagregadas, em nvel de componentes, segundo previsto em um PPB; ou se restar
no-comprovada a aquisio de matria-prima essencial (cabos conectores e fiao)
integrao das placas de circuito impresso e das partes eltricas e mecnicas na formao
do produto final, etapas tambm previstas em um PPB; ou, ainda, se a quantidade de
solda adquirida, insumo este imprescindvel montagem e integrao das partes que
compem o produto final, tenha representado um percentual irrisrio do total necessrio
industrializao dos produtos sados do estabelecimento, indicando que a tarefa no
tenha sido realizada por quem de direito, no restar outro caminho ao agente fiscal,
seno o de constituir o respectivo crdito tributrio do imposto de importao e demais
tributos administrados pela RFB.
O poder fiscalizador da RFB decorre do prprio CTN (art. 179, 2, c/c
155 do CTN), quando determina que o ato individual que reconhece a iseno no gera
direito adquirido e que a mesma ser glosada, caso se verifique que o contribuinte nunca
cumpriu os requisitos legais para concesso do benefcio (atividade controladora) ou
deixou de satisfazer as condies exigidas (atividade verificadora).
Do exposto, conclui-se que, a competncia exercida pela SUFRAMA no
exclui a competncia da RFB para fiscalizar o cumprimento dos requisitos dos Processos
Produtivos Bsicos, a compreendidos o lanamento do crdito tributrio e sua excluso
em razo do descumprimento das condies estabelecidas na legislao pertinente.
339
2) CONCOMITANCIA DE MULTA POR FALTA DE PAGAMENTO COM

MULTA POR INFRAO ADMINISTRATIVA
Processo n 12466.003632/200479
Matria Multa II
Interessado RF TOTAL COMERCIAL LTDA.
MULTA. DUPLICIDADE.
No existe ilegalidade na aplicao concomitante da multa por falta ou insuficincia de pagamento (Lei
9.430/96) e da multa administrativa prevista no art. 526, III do RA/85.
Recurso Especial do Procurador Provido.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, em dar provimento ao recurso especial. Vencida
a Conselheira Nanci Gama, que negava provimento.
340
IOF
1) OPERAO DE FACTORING
Processo n 16327.000418/0057
Matria IOF AI
Interessado CRUZEIRO FACTORING SOCIEDADE DE FOMENTO COMERCIAL
LTDA.
OPERAO DE FACTORING. DESCARACTERIZAO.
Incide IOF sobre operaes apresentadas como de factoring que, na realidade, constituem operaes de
crditos para financiar bens, mediante convnio com instituio financeira.
Recurso Especial do Procurador Provido.
Acordam os membros do Colegiado, por maioria de votos, em dar provimento ao recurso especial. Vencidos
os Conselheiros Rodrigo Cardozo Miranda, Francisco Maurcio Rabelo de Albuquerque Silva e Maria
Teresa Martnez Lpez, que negavam provimento.
ANLISE OPERAO DE FACTORING. DRA. LEILA BARREIROS PRADO:

A incidncia do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros ou
Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF est comumente atrelada prtica de
operaes financeiras e s instituies financeiras propriamente ditas. Entretanto, a sua
incidncia muito mais ampla, abrangendo operaes de crdito, operaes de seguro,
operaes de cmbio, as operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios e, mais
recentemente, as operaes de factoring, conforme preceitua o art. 58 da Lei 9.532/972.
Nesta toada, tem-se que nem sempre o sujeito passivo da exao ser uma instituio
financeira.
No julgamento do processo n 16327.000418/00-57 (acrdo n 9303002.239) realizado pela Terceira Turma da Cmara Superior de Recursos Fiscais, em
que se proferiu deciso favorvel Fazenda Nacional, a discusso girava em torno da
natureza das atividades desenvolvidas por uma empresa de factoring, e a incidncia
do IOF sobre essas operaes, antes mesmo da edio da Lei 9.532/97, que instituiu a
cobrana do referido imposto sobre tais operaes. Tal tributao somente se mostrou
possvel, mediante a descaracterizao da atividade de factoring desenvolvida pela
pessoa jurdica autuada, e o reenquadramento das mesmas como sendo operaes de
crdito do tipo CDC (Crdito Direto ao Consumidor), prprias de instituio financeira,
Art. 58. A pessoa fsica ou jurdica que alienar, empresa que exercer as atividades relacionadas na alnea d do inciso III do 1 do
art. 15 da Lei n. 9.249, de 1995 (factoring), direitos creditrios resultantes de vendas a prazo, sujeita-se incidncia do imposto sobre operaes de
crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos e valores mobilirios - IOF s mesmas alquotas aplicveis s operaes de financiamento e emprstimo
praticadas pelas instituies financeiras.
1 O responsvel pela cobrana e recolhimento do IOF de que trata este artigo a empresa de factoring adquirente do direito creditrio.
2 O imposto cobrado na hiptese deste artigo dever ser recolhido at o terceiro dia til da semana subseqente da ocorrncia do fato gerador.
341
com base no quanto disposto nos arts. 3 e 10 do Decreto n 2.219/97.

Os argumentos de defesa do contribuinte giravam em torno do fato de que
a atividade por ele desenvolvida no se subsumia hiptese de incidncia tributria do
IOF, de que a empresa no era instituio financeira e no havia na legislao tributria
qualquer dispositivo prevendo a equiparao automtica para fins de tributao. Na
prtica, a inteno era a de que a realidade formal estampada no contrato social da
empresa fosse um impeditivo para que se verificasse a incidncia tributria.
Contrapondo a defesa, a Fazenda Nacional argumentou, primeiramente,
que a atividade do contribuinte foi descaracterizada como sendo de factoring. Isso
porque, ao contrrio do que sucede na atuao de uma factoring propriamente dita, os
clientes da autuada eram os adquirentes de veculos, que preenchiam sua ficha cadastral.
Aprovado o financiamento, era realizada uma venda vista, com emisso de nota fiscal
vista, cabendo ao comprador emitir cheques pr-datados para pagamento em parcelas
do bem. A operao no gerava direitos creditrios a serem cedidos suposta factoring,
mas sim um financiamento, cuja grande vantagem competitiva era o desconto do
imposto IOF.
Assim, embora formalmente se apresentasse como empresa de factoring, a
realidade era que a empresa havia se distanciado dos elementos que a caracterizam, para
atuar como instituio financeira, financiando veculos a seus clientes.
Vale ressaltar que outros julgados deste Conselho tambm j se
manifestaram pela possibilidade de descaracterizao da atividade de factoring e pela
incidncia tributria do IOF nas respectivas operaes. Cite-se, a ttulo de exemplo, o
Acrdo n 101-94877. Nesta ocasio, a ento Primeira Cmara do Primeiro Conselho
de Contribuintes, embora tratando de tema da sua competncia que era o Imposto de
Renda, descaracterizou prtica semelhante que foi aqui descrita, como sendo atividade
natural de empresas de factoring.
No que tange ao argumento de que a empresa no seria entidade financeira
e, portanto, no sujeita ao pagamento do IOF, cumpre rememorar que a coleta de recursos
advindos de terceiros, em que pese ser atividade tpica de instituies financeiras, nos
termos do art. 17 da Lei 4.595/643, no est adstrita s referidas entidades, sendo certo
que at mesmo uma pessoa fsica pode ser assim equiparada, caso exera, mesmo que
eventualmente, alguma das atividades elencadas no dispositivo legal.
O Parecer PGFN/CAF n. 334/2001, abordado nos autos, no contradiz
o raciocnio engendrado pela CSRF. Com efeito, aquele opinativo, que produz efeitos
internos de uniformizao da conduta da Administrao, cinge-se a prescrever que
as empresas de factoring no so instituies financeiras, pelo que no se submetem
aos ditames da Lei 4.595/64. Contudo, o colegiado concluiu que a atuao da autuada
desbordou da celebrao de simples contratos de faturizao, afigurando-se como
verdadeira captao de recurso de terceiros, intermediao financeira (financiamento).
por tudo isto que, verificando-se conduta fora do mbito de faturizao, o
deslinde desta controvrsia no pode se restringir simples anlise da realidade formal
das operaes. Quando os precedentes invocados pelo julgado reformado pelo Acrdo
9303-002.239 do conta de que as empresas de factoring no se submetem incidncia
3
Art. 17. Consideram-se instituies financeiras, para os efeitos da legislao em vigor, as pessoas jurdicas pblicas ou privadas, que
tenham como atividade principal ou acessria a coleta, intermediao ou aplicao de recursos financeiros prprios ou de terceiros, em
moeda nacional ou estrangeira, e a custdia de valor de propriedade de terceiros.
Pargrafo nico. Para os efeitos desta lei e da legislao em vigor, equiparam-se s instituies financeiras as pessoas fsicas
que exeram qualquer das atividades referidas neste artigo, de forma permanente ou eventual.
342
de IOF antes do advento da Lei n. 9.532/97, por bvio, esto se reportando s empresas
que efetivamente praticam contratos de faturizao e no a operaes simuladas, que
servem de fachada para a concesso de financiamento, sem o pagamento do tributo
devido.
Desse modo, a lide travada neste mbito tributrio tem a ver com a
caracterizao de atividade prpria de instituio financeira, no caso o CDC, mesmo
que eventual, para efeito de incidncia do IOF. foroso concluir que quem capta
indistintamente o recurso do consumidor final (terceiro) porta-se, no negcio jurdico,
como financiador e no como empresa de factoring. Da porque, entendeu-se como
correta a tributao da referida atividade com o IOF.
343
IPI
1) TERCEIRIZAO A EMPRESA ESTABELECIDA NA ZONA FRANCA

DE MANAUS. ISENO DE IPI
Processo n 10283.010262/200104
Matria IPI
Interessado SONOPRESS RIMO DA AMAZNIA INDSTRIA E COMRCIO FONOGRFICA
LTDA.
Ano-calendrio: 1999
RECURSO ESPECIAL DE DIVERGNCIA. POSSIBILIDADE DE TERCEIRIZAO DA ETAPA
PREVISTA NA LETRA H DO ARTIGO 1 DA PORTARIA INTERMINISTERIAL N 185/93,
PARA EMPRESA ESTABELECIDA NA ZONA FRANCA DE MANAUS.
No cabe restringir a possibilidade de terceirizao a empresa estabelecida na ZFM, para o gozo do benefcio
de iseno do IPI, quando a norma pertinente no o faz expressamente e quando, o rgo responsvel pela
concesso do processo produtivo bsico autorizou a terceirizao da etapa h para empresa localizada na
ZFM.
As etapas constantes da alneas g, h e i do artigo 1 da Portaria Interministerial n 185/93 devem ser
realizadas dentro da ZFM, desde que a empresa tenha projeto aprovado pela SUFRAMA e desde que
cumpra o processo produtivo bsico.
Acordam os membros do Colegiado: I) por maioria de votos, em conhecer do recurso especial. Vencidos
os Conselheiros Nanci Gama, Rodrigo Cardozo Miranda, Francisco Maurcio Rabelo de Albuquerque
Silva e Maria Teresa Martnez Lpez, que no conheciam; e, II) no mrito, por unanimidade de votos, em
negar provimento. Os Conselheiros Henrique Pinheiro Torres, Jlio Csar Alves Ramos, Rodrigo da Costa
Pssas e Joel Miyazaki votaram pelas concluses. O Conselheiro Jlio Csar Alves Ramos apresentar
declarao de voto.
344
IRPF
1) MULTA QUALIFICADA CONDUTA REITERADA.

Processo n 10980.003605/200532
Matria IRPF
Interessado RICARDO SABOIA KHOURY
IRPF. OMISSO DE RENDIMENTOS. MULTA QUALIFICADA. DOLO, FRAUDE OU
SIMULAO. NO COMPROVADOS. SIMPLES CONDUTA REITERADA. IMPOSSIBILIDADE
AGRAVAMENTO.
A qualificao da multa de ofcio, ao percentual de 150% (cento e cinqenta por cento), condiciona-se
comprovao, por parte da fiscalizao, do evidente intuito de fraude do contribuinte. Assim, no prospera
a aplicao da multa qualificada com base em simples reiterao da conduta, fundamento que, isoladamente,
quando da inocorrncia de conduta (comissiva) do sujeito passivo no sentido de impedir a cincia, por
parte da autoridade fiscal, da ocorrncia do fato gerador, no se presta aludida imputao, consoante
jurisprudncia deste Colegiado.
DECADNCIA. TRIBUTOS LANADOS POR HOMOLOGAO. MATRIA DECIDIDA NO STJ
NA SISTEMTICA DO ART. 543C DO CPC. INEXISTNCIA DE PAGAMENTO ANTECIPADO.
REGRA DO ART. 173, I, DO CTN.
O art. 62-A do RICARF obriga a utilizao da regra do REsp n 973.733 SC, decidido na sistemtica do
art. 543-C do Cdigo de Processo Civil, o que faz com que a ordem do art. 150, 4o, do CTN, s deva ser
adotada nos casos em que o sujeito passivo antecipar o pagamento e no for comprovada a existncia de
dolo, fraude ou simulao, prevalecendo os ditames do art. 173, nas demais situaes.
No presente caso, houve pagamento antecipado na forma de imposto de renda retido na fonte, carn-leo,
imposto complementar, imposto pago no exterior ou recolhimento de saldo do imposto apurado, sendo
obrigatria a utilizao da regra de decadncia art. 150, 4o, do CTN, que fixa o marco inicial na data de
ocorrncia do fato gerador.
Como o fato gerador do imposto de renda se completa no ltimo instante do
dia 31 de dezembro de um ano-calendrio, diante da existncia de Antecipao de pagamento, o prazo
decadencial para o fato gerador referente o ano-calendrio de 1999 se iniciou em 31/12/1999 e terminou
em 31/12/2004. Como a cincia do lanamento se deu em 18/04/2005, o crdito tributrio referente ao
exerccio 2000 (ano-calendrio 1999) j havia sido fulminado pela decadncia.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso.
2) APRESENTACAO DE PROVAS DEPOIS DA IMPUGNAO. DEPSITOS BANCRIOS

Processo n 10875.001542/200404
345
Matria IRPF DEPSITOS BANCRIOS COMPROVAO ORIGEM PRECLUSO

Recorrente WALDEMIR CARNEVALLI
Ano-calendrio: 1999
NORMAS PROCESSUAIS. PROVA DOCUMENTAL. MOMENTO APRESENTAO. APS
RECURSO VOLUNTRIO. Tanto o princpio da verdade material como o princpio da precluso so
princpios aplicveis ao processo administrativo fiscal. Os princpios, em especfico, no esto submetidos,
to somente, a um juzo de validade, mas especialmente a uma ponderao, a um balanceamento no se
declara vlido ou no vlido um princpio, no h uma norma de exceo. A soluo diversa: as circunstncias
concretas motivadoras da aplicao dos princpios conflitantes devem ser analisadas, observando-se qual o
princpio prevalecer no caso concreto, uma vez que eles tm peso diferente. Na escolha do princpio a incidir
dever ser utilizada a mxima da proporcionalidade. No h verdadeira hierarquia entre os princpios, uma
vez que ora poder prevalecer um ora outro, deve ser feito o teste de proporcionalidade, para decidir qual
reger o caso concreto. H, pois, uma hierarquizao em funo do caso concreto.
abusiva a juntada da prova aps o trintdio do recurso voluntrio, que se referia cpia de cheques de
emisso do recorrente, buscando comprovar que os dbitos nas contas auditadas tinham favorecido pessoa
jurdica, j que a infrao estava associada aos crditos na conta corrente, os quais no tiveram suas origens
comprovadas, e no a eventuais dbitos, o que acarreta a restrio prevista no art. 16, 4, do Decreto n
70.235/72.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos. Acordam os membros do colegiado, pelo voto de qualidade,
em negar provimento ao recurso. Vencidos os Conselheiros Rycardo Henrique Magalhaes de Oliveira
(Relator), Gonalo Bonet Allage, Manoel Coelho Arruda Junior, Gustavo Lian Haddad e Susy Gomes
Hoffmann. Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Elias Sampaio Freire.
346
IRPJ
1) LUCRO PRESUMIDO. CONTRATO DE FRANQUIA

Processo n 10830.006552/200614
Matria IRPJ
Interessado CWM CONSULTORIA E PARTICIPAES LTDA. (Atual Denominao de WIZARD
BRASIL LIVROS E CONSULTORIA LTDA.)
Exerccio: 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006
IRPJ. LUCRO PRESUMIDO. CONTRATO DE FRANQUIA. O contrato de franquia , por sua natureza,
contrato hbrido, que se constitui de um complexo de relaes jurdicas diferentes entre si, o contrato
de franquia implica, dentre outras, as atividades de cesso de direitos, cesso de knowhow, distribuio,
prestao de servios, venda de mercadorias, etc.
O art. 519 do RIR/99 contempla a possibilidade de que uma mesma pessoa jurdica tenha objetivos sociais
diversos, hiptese em que cada urna dessas atividades dever se submeter ao percentual especfico para
apurao da base de clculo do lucro presumido.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, negar provimento ao recurso. Vencidos os
Conselheiros Viviane Vidal Wagner que dava provimento parcial ao recurso para manter o lanamento
com desqualificao da multa de ofcio e Otaclio Dantas Cartaxo que acolheu a divergncia, nos termos do
relatrio e voto que passam a integrar o
presente julgado. Fez sustentao oral o advogado Jos Antonio Minatel OAB/SP n 378.065. Ausente
justificadamente a Conselheira Susy Gomes Hoffmann.
2) GIO
Processo n 13839.001516/200664
Recurso n 10.515.5375 Especial do Procurador e do Contribuinte
Matria IRPJ
CPQ BRASIL S/A
Ano-calendrio: 2001, 2002, 2003, 2004, 2005
GIO. AMORTIZAO. SUBSCRIO DE AES.
A operao societria de subscrio de aes equipara-se a uma aquisio. A subscrio de aes uma forma
de aquisio e o tratamento do gio apurado nessa circunstncia o previsto na legislao em vigor (artigos
7.e 8. da Lei 9.532/1997). Subscrio de aes e alienao de aes so duas operaes que permitem a
aquisio de participao societria.
CONCOMITNCIA MULTA ISOLADA No cabvel a cobrana de multa isolada quando j lanada a
multa de ofcio.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO As multas de ofcio que no forem recolhidas dentro
347
dos prazos legais previstos, esto sujeitas incidncia de juros de mora equivalentes taxa referencial do
Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, at o
ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento.
ACORDAM os membros da 1 Turma da Cmara Superior de Recursos FISCAIS, por maioria de votos,
negar provimento ao recurso do contribuinte, sobre a incidncia de juros sobre a multa de ofcio. Vencidos os
Conselheiros Susy Gomes Hoffmann (Relatora), Jos Ricardo da Silva, Karem Jureidini Dias e Joo Carlos
de Lima Junior. Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Valmir Sandri. Por maioria de votos,
foi dado provimento em parte ao recurso da Procuradoria da Fazenda Nacional: a) Por maioria de votos,
recurso negado em relao ao gio. Vencidos os Conselheiros Viviane Vidal Wagner (Suplente Convocada),
Jorge Celso Freire da Silva e Plnio Rodrigues Lima. b) Por maioria de votos, recurso negado em relao a
multa isolada. Vencida a Conselheira Viviane Vidal Wagner (Suplente Convocada). c) Por maioria de votos,
dado provimento ao recurso em relao a juros sobre multa de ofcio. Vencidos os Conselheiros Susy Gomes
Hoffmann (Relatora), Jos Ricardo da Silva, Karem Jureidini Dias e Joo Carlos de Lima Junior. Designado
para redigir o voto vencedor o Conselheiro Valmir Sandri. Fez sustentao oral o advogado Giancarlo
Chamma Matarazzo OAB/SP n 163.252.
3) TERMO DE IMPUTAO DE RESPONSABILIDADE COMPETNCIA

DO AUDITOR FISCAL
Processo n 15521.000078/200616
Matria IRPJ e Outros
Recorrente BELMIRO SEVERINO e JOS RENATO AVERSA VENANCIO, responsveis solidrios no
auto dc infrao lavrado em face de NORTE CARNE COMRCIO DE ALIMENTOS LTDA..
Interessado Fazenda Nacional
Exerccio: 2001
Ementa:
TERMO DE IMPUTAO DE RESPONSABILIDADE COMPETNCIA DO AUDITOR FISCAL
Est compreendida na atividade administrativa de lanamento, de competncia do auditor fiscal, a
identificao do sujeito passivo, que abrange contribuinte e responsvel.
ACORDAM os membros da 1 Turma da CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS, por
unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso.
4) EQUIVALNCIA PATRIMONIAL. INVESTIMENTO NO EXTERIOR.

VARIAO CAMBIAL
Processo n 19515.003741/200755
Matria IRPJ
Interessado LATAM BRASIL REPRESENTAES LTDA
Ano-calendrio: 2002
348
EQUIVALNCIA PATRIMONIAL. INVESTIMENTO NO EXTERIOR. VARIAO CAMBIAL.

A variao cambial ativa resultante de investimento no exterior avaliado pelo mtodo da equivalncia
patrimonial no tributvel.
ACORDAM os membros da 1 Turma da CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS, por
unanimidade de votos, em NEGAR provimento ao recurso.
5) COMPENSAO DE PREJUZOS
Processo n 10580.009602/200604
Matria IRPJ
Recorrente Fazenda Nacional
Interessado Banco Alvorada S.A.
Exerccio: 2001
COMPENSAO DE PREJUZOS IRPJ, DECLARAO FINAL. LIMITAO DE 30% NA
COMPENSAO DE PREJUZOS. O prejuzo fiscal apurado poder ser compensado com o lucro real,
observado o limite mximo, para a compensao, de trinta por cento do referido lucro real. No h previso
legal que permita a compensao de prejuzos fiscais acima deste limite, ainda que seja no encerramento das
atividades da empresa. A mesma limitao se aplica compensao de bases negativas da CSLL.
ACORDAM os membros da 1 Turma da Cmara Superior de Recursos Fiscais, por unanimidade dos votos
em conhecer o Fazenda conhecido; por maioria dos votos rejeitar a preliminar de sobrestamento, vencida
a Conselheira Karem Jureidini Dias (Relatora) e o Conselheiro Valmir Sandri, designada para redigir o
voto vencedor a Conselheira Susy Gomes Hoffman; e pelo voto de qualidade dar provimento ao Recurso
Especial da Fazenda Nacional, vencidos os Conselheiros Karem Jureidini Dias (Relatora), Jose Ricardo da
Silva, Valmir Sandri, Joo Carlos de Lima Junior e Susy Gomes Hoffmann, sendo designado para redigir o
voto vencedor o Conselheiro Marcos Aurlio Pereira Valado.
6) MULTA QUALIFICADA
Processo n 10940.002633/200428
Matria IRPJ
Recorrente COOPERATIVA CENTRAL LATICNIOS DO PARAN LTDA.
Ano-calendrio: 1998
MULTA DE OFCIO E MULTA ISOLADA. APLICAO
SIMULTNEA. INDEVIDO BIS IN IDEM. CANCELAMENTO DA
MULTA ISOLADA.
No se admite a imposio simultnea da multa de ofcio e da multa isolada, sob pena de consolidao de
indevido bis in idem.
MULTA DE OFCIO. DESQUALIFICAO. AUSNCIA DE TIPICIDADE MATERIAL DA
349
OPERAO EFETIVADA PELO CONTRIBUINTE E DE EVIDENTE INTUITO DE FRAUDE.

CONSIDERAO DA JURISPRUDNCIA VIGENTE POCA DOS FATOS.
No se pode qualificar a multa de ofcio, quando, poca dos fatos, a jurisprudncia do Conselho de
Contribuintes permitia a operao praticada pelo contribuinte, circunstncia em que tal operao revela-se
materialmente atpica e em que no se vislumbra um evidente intuito de fraude na sua perpetrao.
ACORDAM os membros da 1 Turma da Cmara Superior de Recursos FISCAIS, por maioria de votos,
dar parcial provimento ao recurso, vencidos os Conselheiros Francisco de Sales Ribeiro de Queiroz, provia
parcialmente o recurso para excluir a multa isolada e Viviane Vidal Wagner e Henrique Pinheiro Torres,
que negavam provimento ao recurso.
7) DECADENCIA. FRAUDE
Processo n 11020.003966/200508
Matria IRPJ. DECADNCIA
Recorrente MARCOPOLO S/A
Ano-calendrio: 1999
DECADNCIA. TRIBUTOS SUJEITOS A LANAMENTO POR HOMOLOGAO. TERMO
INICIAL. Conforme deciso do STJ em Acrdo submetido ao regime do artigo 543C, do CPC, e da
Resoluo STJ 08/2008, em se tratando de tributos sujeitos a lanamento por homologao, e tendo havido
pagamento antecipado, o termo inicial para a contagem do prazo decadencial inicia-se na data da ocorrncia
do fato gerador.
INOCORRNCIA DE FRAUDE. Nos lanamentos de ofcio para constituio de diferenas de tributos
devidos, no pagos ou no declarados, via de regra, aplicada a multa proporcional de 75%, nos termos do
art. 44, inciso I, da Lei 9.430/1996. A qualificao da multa para aplicao do percentual de 150%, depende
no s da inteno do agente, como tambm da prova fiscal da ocorrncia da fraude ou do evidente intuito
desta, caracterizada pela prtica de ao ou omisso dolosa com esse fim. Na situao versada nos autos
no restou cabalmente comprovado o dolo por parte do contribuinte para fins tributrio, logo incabvel a
aplicao da multa qualificada.
Recurso Especial Provido do Contribuinte
Acordam os membros do colegiado, por maioria dos votos, em dar provimento ao Recurso Especial de
Divergncia, interposto pelo contribuinte. Vencidos os Conselheiros Marcos Aurlio Pereira Valado e Joo
Carlos de Lima Junior, nos termos do relatrio e voto que passam a integrar o presente julgado. Declarouse impedido o Conselheiro Valmir Sandri. Participou do julgamento o Conselheiro Moiss Giacomelli
Nunes da Silva. Os Conselheiros Moises Giacomelli Nunes da Silva, Marcos Aurlio Pereira Valado e Susy
Gomes Hoffmann iro apresentar declarao de voto
350
IRPJ/CSLL
1) SUBVENES PARA INVESTIMENTOS. OPERAES DE MTUO

Processo n 10380.006004/200711
Recurso n Especial do Procurador e do Contribuinte
Matria IRPJ E CSLL
AO CEARENSE INDUSTRIAL LTDA.
IRPJ. BENEFCIO FISCAL. SUBVENES PARA INVESTIMENTOS: OPERAES DE MTUO.
FINANCIAMENTO DE PARTE DO ICMS DEVIDO. REDUO DO VALOR DA DIVIDA.
CARACTERIZAO.
A concesso de incentivos implantao de indstrias consideradas de fundamental interesse para
o desenvolvimento do Estado do Cear, dentre eles a realizao de operaes de mtuo em condies
favorecidas, notadamente quando presentes: i) a inteno da Pessoa Jurdica de Direito Pblico em transferir
capital para a iniciativa privada; e ii) aumento do estoque de capital na pessoa jurdica subvencionada,
mediante incorporao dos recursos em seu patrimnio, configura outorga de subveno para investimentos.
As subvenes para investimentos devem se registradas diretamente em conta de reserva de capital, no
transitando pela conta de resultados.
Ano-calendrio: 2002, 2003, 2004
ESTIMATIVAS FALTA DE RECOLHIMENTO MULTA ISOLADA
A falta de recolhimento mensal do IRPJ e da CSLL sobre a base de clculo estimada, por contribuinte
optante pela tributao com base no lucro real anual, enseja a aplicao da multa de oficio isolada,
independentemente do resultado apurado pela empresa no perodo ou mesmo de formalizao de oficio de
exigncia de tributo devido ao final do ano, com a conseqente aplicao da multa proporcional.
Ano-calendrio: 2004
NORMAS PROCESSUAIS MPF MANDADO DE PROCEDIMENTO FISCAL NULIDADE DO
LANAMENTO.
O MPF instrumento de controle administrativo e eventual irregularidade em sua emisso no tem o condo
de trazer nulidade ao lanamento. No pode se sobrepor ao que dispe o Cdigo Tributrio Nacional acerca
do lanamento tributrio, e aos dispositivos da Lei n 10.593/2002, que trata da competncia funcional para
a 1avratura do auto de infrao. Recurso Especial da Fazenda Nacional no conhecido.
Recurso Especial do Contribuinte com provimento em parte
Acordam os membros do colegiado: 1) em relao ao recurso do contribuinte,
por maioria dos votos afastar a argio de nulidade suscitada, vencidos os Conselheiros Jos Ricardo da
Silva e Susy Gomes Hoffmann, e no mrito, recurso provido por unanimidade em relao aos exerccios
2002 e 2003; 2) Recurso da Fazenda Nacional, no conhecer por perda de objeto, unnime.
351
2) LUCROS DE CONTROLADA NO EXTERIOR EMPREGO DO VALOR

Processo n 16327.000572/200569
Matria IRPJ E CSLL
Interessado BRASIL WARRANT ADMINISTRAO DE BENS E EMPRESAS LTDA.
IRPJ E OUTROS LUCROS DE CONTROLADA NO EXTERIOR EMPREGO DO VALOR
ANOSCALENDRIO 2000 e 2001.
A ciso seguida de verso no patrimnio no constitui disponibilizao de lucros, cuja destinao ainda
no fora objeto de deliberao.
ACORDAM os membros da 1 Turma da Cmara Superior de Recursos Fiscais, por maioria de votos,
negado provimento ao recurso da Fazenda Nacional votaram os Conselheiros Karem Jureidini Dias
(Relatora), Jos Ricardo da Silva, Plnio Rodrigues Lima, Jorge Celso Freire da Silva, Valmir Sandri, Joo
Carlos de Lima Junior e Susy Gomes Hoffmann. Divergiram os Conselheiros Francisco de Sales Ribeiro
de Queiroz, Viviane Vidal Wagner (Suplente Convocada) e Otaclio Dantas Cartaxo.
Processo n 16561.000026/200636
Recurso n 159.972 Especial do Procurador e do Contribuinte
Matria Emprego do Valor
Recorrentes FAZENDA NACIONAL e RIPASA S.A. CELULOSE E PAPEL
FAZENDA NACIONAL e RIPASA S.A. CELULOSE E PAPEL
IRPJ E OUTROS LUCROS DE CONTROLADA NO EXTERIOR ALIENAO DE PARTICIPAO
SOCIETRIA ANOS CALENDRIO 1999 e 2000 A conferncia de participao societria no constitui
disponibilizao de lucros, cuja destinao ainda no fora objeto de deliberao.
JUROS DE MORA SOBRE MULTA DE OFCIO
As multas de ofcio que no forem recolhidas dentro dos prazos legais previstos, esto sujeitas
incidncia de juros de mora equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e
Custdia SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, at o ltimo dia do ms anterior ao do
pagamento e de um por cento no ms do pagamento.
ACORDAM os membros da 1 Turma da Cmara Superior de Recursos Fiscais: a) EMPREGO DO VALOR:
a) Por maioria de votos, dado provimento ao recurso do contribuinte em relao ao emprego. Vencidos
os Conselheiros Francisco de Sales Ribeiro de Queiroz, Viviane Vidal Wagner (Suplente Convocada) e
Otaclio Dantas Cartaxo. b) JUROS SEM MULTA: Por maioria de votos, negado provimento ao recurso.
Vencidos os Conselheiros Karem Jureidini Dias (Relatora), Jos Ricardo da Silva, Joo Carlos de Lima Jnior
e Susy Gomes Hoffmann. Por maioria de votos, dado provimento ao recurso da Procuradoria da Fazenda
Nacional. Vencidos os Conselheiros Karem Jureidini Dias (Relatora), Jos Ricardo da Silva, Joo Carlos de
Lima Junior e Susy Gomes Hoffmann. Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Valmir Sandri.
Processo n 16327.001265/200503
Matria IRPJ e outros
352

Interessado CORUMBAL CORRETORA DE SEGURO LTDA
Anocalendrio: 2002
LUCROS AUFERIDOS NO EXTERIOR. DISPONIBILIZAO. EMPREGO DO VALOR.
A finalidade da norma contida no item 4 da alnea b do 2, da Lei n 9.532, de 1997, foi de caracterizar
como disponibilizao qualquer forma de realizao dos lucros que no estivesse compreendida nas
demais situaes previstas no pargrafo, entre elas a alienao do investimento mediante conferncia
para integralizao decapital de outras empresas. (Precedentes: Ac. CSRF n 910100.420, de 03/11/2009,
relator Alexandre Andrade Lima da Fonte Filho; Ac. n 110200.059, de 29/09/2009, relatora Sandra
Maria Faroni).
Vistos, relatados e discutidosos presentes autos.
Acordam os membros da 1 Turma da Cmara Superior de Recursos Fiscais, pelo voto de qualidade,
em DAR provimento ao recurso da Fazenda Nacional. Vencidos os Conselheiros Joo Carlosde Lima
Junior (relator), Jos Ricardo da Silva, Valmir Sandri, Susy Gomes Hoffmann e Karem Jureidini Dias, que
votaram pelo no provimento do recurso. Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Francisco
de Sales Ribeiro de Queiroz.
ANLISE LUCROS DE CONTROLADA NO EXTERIOR EMPREGO DO VALOR. DR. MOISS DE SOUSA CARVALHO PEREIRA
1) A tese do emprego do valor.
Entre os temas relacionados tributao em bases universais, destaca-se
a chamada tese do emprego do valor, debatida com profundidade desde o antigo 1
Conselho de Contribuintes. O que se discute, em sntese, a interpretao conferida ao
art. 1, 2, alnea b, item 4, da Lei n 9.532/97, ou melhor, qual seria o alcance dessa
hiptese de disponibilizao de lucros auferidos no exterior:
Art.1 Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais,
controladas ou coligadas sero adicionados ao lucro lquido, para
determinao do lucro real correspondente ao balano levantado no dia 31
de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para
a pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
1o Para efeito do disposto neste artigo, os lucros sero considerados
disponibilizados para a empresa no Brasil:
a) ............................................................................................................................
b) no caso de controlada ou coligada, na data do pagamento ou do crdito
em conta representativa de obrigao da empresa no exterior.
2o Para efeito do disposto na alnea b do pargrafo anterior, considerase:
a)............................................................................................................................
b) pago o lucro, quando ocorrer:
1. o crdito do valor em conta bancria, em favor da controladora ou
coligada no Brasil;
353
2. a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneficiria;

3. a remessa, em favor da beneficiria, para o Brasil ou para qualquer outra
praa;
4. o emprego do valor, em favor da beneficiria, em qualquer
praa, inclusive no aumento de capital da controlada ou coligada,
domiciliada no exterior.
(grifos nossos)
Inicialmente, essa hiptese foi inserida no art. 2, 2, inciso II, alnea d, da
IN SRF n 38/96. A Instruo Normativa tambm estabelecia que os lucros apurados
no exterior deveriam ser tributados se configurada a alienao das participaes
societrias na controlada ou coligada, de acordo com o 9 do seu artigo 2. Essa
hiptese de disponibilizao dos lucros no foi repetida na Lei n 9.532/97, na medida
em que a alienao das participaes consiste em espcie do gnero emprego do valor,
como se ver adiante. Por consequncia, no havia necessidade de reiterar o disposto no
art. 2, 9, da IN SRF n 38/96 na edio da Lei n 9.532/97.
No antigo 1 Conselho, a matria chegou a ser ventilada ainda em 2002,
no julgamento do recurso n 130.820 (Acrdo n 101-94.000). Naquele caso, contudo, o
lanamento foi fundamentado no art. 2, 9, da IN SRF n 38/96, razo pela qual no
se discutiu o alcance do emprego do valor, mas a possibilidade de tributao dos lucros
por fora da alienao das participaes societrias na controlada.
No obstante, a construo da tese do emprego do valor foi iniciada
em 22/10/2004, no Acrdo n 101-94.747, e seu argumento fundamental est
consubstanciado no voto vencedor proferido pelo Conselheiro Mrio Junqueira Franco.
Por se tratar do leading case do tema, vale registrar o contexto ftico que originou a
autuao fiscal, ainda que em linhas gerais:
A empresa autuada foi constituda em junho/98, com participao
majoritria de um dos scios pessoa fsica (99,99% das quotas sociais).
Entre agosto e setembro/98, o scio majoritrio realizou adiantamentos
para futuro aumento de capital social da autuada, no valor de R$
758.980.600,00.
Os recursos financeiros foram utilizados para a constituio e
integralizao do capital social de duas controladas sediadas nas Ilhas
Virgens Britnicas, em 21/8 e 23/8/1998.
As controladas auferiram lucros de US$ 14.247.538.14 em 1998,
oriundos de aplicaes financeiras e outros investimentos.
Em 8/12/98, foram cancelados os adiantamentos para futuro aumento do
capital social da autuada, com a devoluo dos valores entregues pelo scio.
A devoluo foi processada atravs da transferncia das participaes
societrias das controladas estrangeiras para o scio pessoa fsica (dao
em pagamento das aes).
Na determinao do lucro real, a autuada excluiu o resultado positivo
de equivalncia patrimonial oriundo das controladas, no total de R$
30.782.296,68, desdobrado em R$ 11.051.892,60 a ttulo de variao
354
cambial e R$ 19.730.404,08 de lucros.

O scio recebeu as aes ajustadas pela equivalncia patrimonial,
cotadas em R$ 788.498.404,10.4
A fiscalizao entendeu que a transferncia das aes se enquadra
hiptese de disponibilizao de lucros prevista no art. 1, 2, b, 4,
Lei n 9.532/97, e reverteu de ofcio a excluso do resultado positivo
equivalncia patrimonial (lucros e variao cambial), base tributvel
autuao.
na
da
de
da
O Relator do recurso, Conselheiro Sebastio Rodrigues Cabral, considerou

que a entrega das aes ao scio no estaria prevista na Lei n 9.532/97, de maneira que
no haveria disponibilizao dos lucros gerados no exterior. O Conselheiro se valeu dos
argumentos a seguir para embasar o seu entendimento, calcado na legalidade estrita e
tipicidade cerrada:
Como corolrio do princpio da legalidade estrita, a tipificao cerrada
do fato gerador no deixa margem a qualquer dvida. Dessa forma, no
possvel presumir que o art. 1, 2, b, item 4, da Lei n 9.532/97 seja
aberto ou fechado para o lanamento tributrio.
A hiptese exarada no dispositivo legal no permite a presuno ou
ilao de situaes distintas daquelas previstas na Lei n 9.532/97, e a
entrega das aes ao scio no est inserida no dispositivo em questo.
A disponibilizao dos lucros pressupe a disponibilidade financeira
para o beneficirio, exceto na hiptese do art. 1, 2, a, da Lei n 9.532/97
(transferncia do registro do valor dos lucros para conta representativa do
passivo exigvel da subsidiria).
No caso, no houve entrega de recursos financeiros ao scio, mas
apenas a transferncia das aes. Alm do mais, o scio pessoa fsica j
era titular absoluto das participaes societrias, pois detinha 99,9% das
quotas da autuada, que detinha 100% das aes das investidas no exterior.
No houve qualquer ganho, seja para o scio (considerando que a dao
em pagamento das aes foi realizada a ttulo de restituio da importncia
que havia adiantado para futuro aumento do capital social das investidas),
seja para a contribuinte (tendo em vista a inexistncia de ganho de capital,
pois a dao em pagamento foi efetuada com base no valor contbil das
aes).
No foi restituda ao scio qualquer parte do lucro auferido pelas
controladas no exterior, mas simplesmente as aes representativas do seu
capital social.
A tributao deveria estar fundamentada no eventual ganho de capital
auferido pela empresa brasileira na transferncia das aes, o qual no foi
configurado no caso.
No entanto, o Conselheiro Sebastio Cabral foi vencido. Os demais
integrantes da antiga 1 Cmara do 1 C.C. seguiram o voto vencedor do Conselheiro
4
Montante composto da seguinte forma:R$ 757.716.107,40 (valor em reais do investimento original) + R$ 11.051.892,60
(variao cambial do investimento) + R$ 19.730.404,08 (lucros apurados no exterior pelas controladas).
355
Mrio Junqueira Franco, elaborado com base nos seguintes argumentos:

A interpretao sistemtica e teleolgica deve prevalecer sobre
interpretaes literais e restritivas, apoiadas na legalidade estrita ( falcia
de que tudo deve estar minuciosamente escrito).
A expresso emprego do valor, em favor da beneficiria deve ser
interpretada como o uso do valor adicionado pelos lucros apurados no
exterior, para qualquer fim, inclusive para pagamento de dvida.
No caso, a autuada utilizou-se do investimento j valorizado pela
equivalncia patrimonial para empregar o mesmo em seu favor, liquidando
dvida que possua com o scio majoritrio.
Se no houvesse o registro da equivalncia patrimonial, as aes no
seriam suficientes para adimplir a devoluo dos recursos adiantados para
futuro aumento de capital.
Aps a transferncia das aes, a autuada jamais iria oferecer
tributao os lucros apurados no exterior em 1998, pois no seria a
beneficiria de eventual distribuio. O scio pessoa fsica, por sua vez,
registra como custo das aes o valor j adicionado pela equivalncia
patrimonial (lucros e variao cambial), de forma que se viesse a alienar
o investimento pelo mesmo valor, no apuraria qualquer ganho de capital.
Dessa forma, ningum tributa o lucro apurado no exterior.
O emprego do valor pode ser realizado pela prpria beneficiria, como
se deu no caso. A beneficiria, ela mesma, empregou o valor para liquidao
de obrigao prpria, o que configura a hiptese de disponibilizao
inserida no art. 1, 2, b, item 4, da Lei n 9.532/97.
Segue a ementa do Acrdo n 101-94.747, na parte concernente ao
emprego do valor:
LUCROS NO EXTERIOR EMPREGO DO VALOR
DISPONIBILIZAO A utilizao do valor de investimento j
reavaliado pela equivalncia patrimonial, para pagamento de dvida da
empresa, no caso para distrato de adiantamento para futuro aumento de
capital, mediante dao em pagamento e entrega das aes, importa em
disponibilizao do lucro auferido no exterior, por ser forma de emprego
do mesmo em favor da beneficiria. Interpretao do disposto no artigo 1,
2, alnea b, item 4, da Lei 9.532/97.
A tese foi aprimorada ao longo dos anos na jurisprudncia do Conselho,
e para a sua evoluo foram decisivos os argumentos elaborados pelos contribuintes,
que proporcionaram um debate aprofundado sobre o entendimento em exame. Na
sequncia, sero elencados os principais argumentos contrrios tese do emprego do
valor, assim como os Acrdos em que foram refutados.
Argumento 1: a alienao das participaes societrias em controlada ou coligada
no exterior pela investidora brasileira no caracteriza o emprego do valor.
O argumento gira em torno do alcance da expresso emprego do valor.
Na tica dos contribuintes, a alienao de participaes societrias nas subsidirias no
implica o emprego do valor dos lucros apurados no exterior diga-se de passagem,
356
alienao em sentido lato, compreendida como qualquer forma de transferncia do

investimento para o patrimnio alheio.
Em favor do argumento, j foi dito que, aps a alienao das participaes,
os lucros permanecem no patrimnio da subsidiria, o que indicaria a inocorrncia de
emprego do valor desses lucros. Afinal, a controlada ou coligada estrangeira permanece
com a obrigao de distribuir os mesmos lucros para a adquirente de suas participaes
societrias, demonstrando a inexistncia de disponibilizao anterior.
J se alegou, alm disso, que a IN SRF n 38/96 previa a alienao das
participaes societrias e o emprego do valor como hipteses de disponibilizao
distintas, respectivamente no art. 2, 9, e no mesmo art. 2, 2, II, alnea d. Por sua
vez, a Lei n 9.532/97 no reiterou o disposto no 9 do art. 2 da IN n 38/96, o que
evidenciaria a no-recepo dessa hiptese de disponibilizao pelo legislador.
E mais, o legislador tampouco tratou da matria na Lei n 9.959/00,
que incluiu novas hipteses de disponibilizao no art. 1 da Lei n 9.532/97, vale
dizer, o legislador poderia dispor que os lucros auferidos no exterior consideram-se
disponibilizados na alienao das participaes nas subsidirias, mas no o fez.
Enfim, como a alienao de participaes societrias no est prevista
expressamente no art. 1 da Lei n 9.532/97, a sua ocorrncia no seria suficiente para
configurar a disponibilizao dos lucros produzidos pelas controladas e coligadas no
exterior.
A tese de defesa foi apreciada em diversos julgamentos, e acolhida em
alguns casos. No obstante, a maioria dos julgados rebateu o argumento a exemplo do
prprio leading case da matria, acima mencionado , como se v adiante.
No Acrdo n 101-95.500 (27/4/2006), a Conselheira Sandra Faroni
sublinhou que a hiptese do art. 1, 2, alneab, item 4, da Lei n 9.532/97 compreende
a transferncia das participaes societrias na controlada estrangeira para outra
controlada situada no Brasil, em aumento do capital social da controlada brasileira. O
seu entendimento est registrado em diversos Acrdos, e desdobra-se nos seguintes
argumentos: 5
Necessrio definir o alcance da expresso emprego do valor, ou seja,
verificar se as situaes que na prtica tm sido enquadradas no art. 1,
2, b, item 4, da Lei n 9.532/97 traduzem a aquisio da disponibilidade
dos lucros.
Disponibilidade significa a faculdade de dispor do bem. Algum s
pode dispor de algo que for proprietrio, o que, implicitamente, significa
que num momento anterior adquiriu a propriedade desse bem.
Uma quota ou ao representa parcela da propriedade da investidora
no patrimnio da investida. Se esse patrimnio contm lucros acumulados,
ao alienar o investimento (simplesmente para dele se desfazer, ou para
integralizar capital de outra sociedade, quitar obrigao, etc.), a sociedade
disps de sua participao no patrimnio da investida, incluindo a parcela
de lucros nela compreendidos.
No mesmo sentido, os Acrdos n 101-95.476 (26/4/2006), n 101-96.407 (7/11/2007), n 101-96.601 (6/3/2008), n 10196.652 (16/4/2008), n 101-97.013 (12/11/2008) e n 101-97.020 (13/11/2008).
357
No relevante que o lucro permanea no patrimnio lquido da

investida. Contabilmente, o lucro apurado pela controlada no exterior se
materializou por ocasio da avaliao por equivalncia patrimonial, o que
afetou o lucro lquido da investidora no Brasil.
O investimento na controlada registrado no ativo da empresa
brasileira foi valorizado em face da equivalncia patrimonial, na medida
dos lucros apurados no exterior. Logo, o patrimnio lquido da investidora
j havia sido afetado pela valorizao do investimento na controlada, em
correspondncia aos lucros nela acumulados.
Ao utilizar esse investimento para qualquer fim, a controladora disps
dos lucros que auferiu atravs da subsidiria no exterior (que esto contidos
no investimento alienado).
A lei no contm palavras inteis. A no ser o aumento de capital
da coligada ou controlada, expressamente previsto na norma, que outra
situao estaria contida no item 4 que no correspondesse a alienao
do investimento? No identifico nenhuma. Nos debates travados em
ocasio anterior, nesta Cmara, levantou-se, como exemplo, que poderia
ser para pagamento de dvida do investidor. Ora, levando em conta que
as entidades (investidora e investida) no se confundem, a utilizao dos
lucros acumulados na investida para esse fim (pagamento de dvida do
scio/acionista) pressupe um passo anterior (ainda que implcito) de
transferncia dos lucros acumulados para conta representativa de passivo
exigvel da investida, situao prevista na alnea a do 2 do artigo, e uma
ordem/autorizao da investidora.
A finalidade da norma (item 4 da alnea b do 2) foi de caracterizar
como disponibilizao qualquer forma de realizao dos lucros que no
estivesse compreendida nas demais situaes previstas no pargrafo. E a
alienao do investimento, por qualquer forma, entre elas a conferncia
para integralizao de capital de outras empresas, ou, como no caso
concreto, a dao em pagamento de mtuo, corresponde sua realizao.
Ao alienar a participao, cujo valor j est afetado pelos lucros
acumulados na investida, a investidora realizou os lucros, devendo inclulos para tributao. O valor pelo qual o investimento foi alienado s tem
relevncia para a apurao do resultado na alienao (que pode, inclusive,
neutralizar a tributao dos lucros, se o valor da venda for inferior ao valor
contbil do investimento).
Portanto, a transferncia das participaes societrias se enquadra no
art. 1, 2, b, item 4, da Lei n 9.532/97. Afinal, a disponibilizao de que
trata a norma o uso do valor adicionado pelos lucros auferidos no exterior,
para quaisquer fins, inclusive para integralizar o capital de outras pessoas
jurdicas. assim que deve ser interpretada a expresso o emprego do valor,
em favor da beneficiria. No caso, ela mesma, a beneficiria, empregou o
valor para integralizar capital da COFAP Anis, que havia subscrito.
Ocorrida qualquer das hipteses previstas no 2 do art. 1 da Lei
n 9.532/97, consideram-se disponibilizados os lucros auferidos atravs
da coligada no exterior, em nada importando como estejam esses lucros
contabilizados nas controladas, nem a circunstncia de o fato no ter
produzido alterao no seu patrimnio lquido.
358
J no Acrdo n 101-96.302 (12/9/2007), o Conselheiro Paulo Roberto

Cortez ponderou que o fato de os lucros permanecerem retidos no exterior no afasta a
tributao, em face de estar caracterizada a hiptese legal de disponibilizao inserida
no art. 1, 2, b, item 4, da Lei n 9.532/97. Na hiptese de distribuio futura dos
lucros, no haveria nova tributao no Brasil, tendo em vista a primeira incidncia por
ocasio do emprego do valor.
A 5 Cmara do 1 Conselho tambm se manifestou nesse sentido. No
Acrdo n 105-16.766 (8/11/2007), o Conselheiro Wilson Fernandes Guimares
aduziu que o patrimnio da controlada, inclusive os lucros apurados no exterior, refletiu
no patrimnio da autuada, via equivalncia patrimonial. Ademais, sublinhou que a
hiptese de disponibilizao de lucros se caracteriza quando o investimento valorizado
utilizado para aporte de capital em outra empresa, ou seja, empregado em benefcio
da investidora, in verbis:6
Nos parece indubitvel que a recorrente, ao utilizar a participao que
detinha na empresa que lhe deveria disponibilizar os lucros para aumentar
o capital em outra, empregou, em seu benefcio, os referidos lucros, eis
que, como ela prpria alega, o patrimnio da investida, includos ai os
lucros auferidos, se reflete, via equivalncia patrimonial, no seu prprio
patrimnio. Decorre da que, se em momento seguinte, essa mesma parcela
do patrimnio empregada em seu benefcio, vez que utilizada para
aporte de capital em outra empresa, no nos parece restar dvida que, nos
termos da legislao que rege a matria, efetivamente incidiu hiptese de
disponibilizao de lucros.
A expresso empregar, no contexto da lei em comento, tem a acepo de
aplicar, fazer uso. E isso, repise-se, foi exatamente o que fez a recorrente,
sendo suas consideraes acerca da substncia da natureza da operao
realizada meras tergiversaes.
A linha de argumentao tambm foi perfilhada pela antiga 7 Cmara do
1 Conselho de Contribuintes. No Acrdo n 107-09.248 (5/12/2007), a Conselheira
Albertina Silva Santos de Lima asseverou que o investimento utilizado para integralizar
o capital da outra empresa j estava valorizado pelos lucros apurados no exterior, em
razo da equivalncia patrimonial. Logo, ao dispor do investimento valorizado para
integralizar capital social, a autuada empregou o valor dos lucros em seu favor, o que
lhe permitiu integralizar capital na outra empresa, caracterizando a disponibilidade
econmica e jurdica. Em outras palavras: a autuada trocou lucro pela participao na nova
empresa. A Conselheira assinalou, por fim, que o fato da absoro do patrimnio de
controlada em outra empresa (art. 2, 9, da IN n 38/96) no ter sido reiterada com as
mesmas palavras pela Lei n 9.532/97 no significa que esse evento no se subsuma
hiptese de disponibilizao prevista na Lei.
Da mesma forma, a 8 Cmara do 1 C.C. decidiu que a transferncia das
participaes societrias em controladas estrangeiras a ttulo de pagamento de reduo
do capital social da investidora brasileira configura o emprego do valor. Consoante
o voto do Conselheiro Nlson Lsso Filho, os lucros apurados no exterior foram
levados em considerao na valorao das aes transferidas para a controladora da
autuada, havendo proveito econmico desses lucros, o que caracteriza a hiptese de
disponibilizao prevista no art. 1, 2, b, item 4, da Lei n 9.532/97 (Acrdo n 10809.592, de 17/4/2008).7
6
7
Entendimento mantido pela 1 Turma da CSRF, no Acrdo 9101-00.750 (13/12/2010)

No mesmo diapaso, os Acrdos n 108-08.765 (23/3/2006) e n 108-09.837 (sesso de 5/2/2009).
359
No Acrdo n 103-23.423 (16/4/2008), por sua vez, o Relator Paulo Jacinto

do Nascimento apontou que a Lei n 9.532/97 elegeu taxativamente as hipteses de
disponibilizao de lucros. Como a alienao de participaes societria no foi reiterada
na Lei, faltaria amparo legal para o lanamento, fundamentado no 1, 2, b, item 4, da Lei
n 9.532/97. Entretanto, o Relator foi vencido, haja vista que prevaleceu o entendimento
do Conselheiro Antnio Bezerra Neto, construdo a partir destes argumentos:8
A tipicidade cerrada se conforma muito mais ao aspecto material da
hiptese de incidncia que ao aspecto temporal. A Lei n 9.532 se valeu de
termos genricos no que tange s formas de disponibilizao dos lucros,
tais como entrega e emprego, o que denota a inteno de abarcar
situaes fenomenolgicas as mais elsticas possveis.
As formas de disponibilizao crdito e pagamento so gneros, e
como tais so genricos e abstratos o suficiente a ponto de no prescindir
de suas espcies para delimitar o seu campo de atuao. A Lei n 9.532
criou espcies que devem prevalecer sobre os gneros (princpio da
especialidade).
O fato da alienao da participao societria no estar minuciosamente
escrita e em letras garrafais na Lei n 9.532 no significa que o desejo do
legislador seria excluir essa operao da tributao.
O fato de que a Lei n 9.959/00 e a MP n 2.158-35/2001 no
introduziram qualquer previso a respeito tambm no significa que a
alienao de aes estaria margem da tributao. Em primeiro lugar,
o argumento se limita literalidade da Lei, no conseguindo divisar a
amplitude do art. 1, 2, b, 4, da Lei n 9.532, que abarca perfeitamente
a operao analisada. Alm disso, se o legislador viesse a introduzir a
hiptese nas leis posteriores, estaria admitindo que, at ento, tal hiptese
de disponibilizao no existiria a exemplo do mtuo e adiantamento de
recursos por conta de venda futura, hipteses inovadoras que, sem sombra
de dvidas, no estavam includas no regramento original da Lei n 9.532.
Por outro lado, o argumento dos contribuintes foi acolhido no Acrdo n
103-22.330 (22/3/2006), conforme o voto vencedor proferido pelo Conselheiro Aloysio
Jos Percnio da Silva, pautado nas seguintes premissas:9
A alienao de participaes societrias no implica a disponibilizao
dos lucros auferidos no exterior, que permanecem no patrimnio da
investida.
De acordo com a doutrina de Alberto Xavier, a Lei n 9.532/97 reconheceu
a incompatibilidade do art. 2, 9 da IN n 38/96 com o art. 43 do CTN, razo
pela qual no acolheu essa hiptese de disponibilizao dos lucros.
O entendimento de que a alienao de participaes societrias causa
de disponibilizao assemelha-se interpretao econmica do direito
tributrio, segundo o qual deve ser pesquisado o significado econmico
da lei tributria, como interpretao derivada do mtodo teleolgico, cuja
8
9
No mesmo sentido, o Acrdo n 103-23.465 (sesso de 28/5/2008).

Na mesma linha, o Acrdo n 103-22.451 (24/5/2006), reformado pela 1 Turma da CSRF no Acrdo n 9101-00.098
(11/5/2009).
360
aplicao rechaada pela doutrina.

inegvel que os lucros acumulados valorizam as participaes
societrias, tornando-as mais atraentes no mercado em funo da
expectativa de distribuio futura. Do mesmo modo, incontroverso que a
apurao de lucro pela coligada reflete no patrimnio da investidora, atravs
da equivalncia patrimonial, valorizando o investimento. Entretanto, no
possvel equiparar a realizao econmico-financeira da equivalncia
patrimonial disponibilizao de lucros.
O regime institudo pela Lei n 9.249/95 manteve o resultado positivo
de equivalncia patrimonial margem da tributao (art. 25, 6). O que
se tributa so os lucros disponibilizados, e no o benefcio decorrente da
realizao econmico-financeira da equivalncia patrimonial.
Os lucros devero ser tributados pela adquirente das aes, desde que
haja distribuio por parte da investida. Antes disso, h apenas expectativa
de direito, i.e., disponibilidade potencial.
Cumpre assinalar, contudo, que o Acrdo n 103-22.330 foi reformado
pela 1 Turma da CSRF em 3/11/2009, onde prevaleceu a orientao sintetizada na
ementa do Acrdo n 9101-00.420, por unanimidade de votos:
IRPJ. EMPREGO DE LUCROS DE CONTROLADA NO EXTERIOR.
Conforme Lei n. 9532/97, os lucros auferidos por controlada no exterior
sero considerados disponibilizados para sua controladora no Brasil quando
ocorrer, dentre outras hipteses previstas, o emprego do valor dos lucros
em favor da contribuinte. Se a contribuinte opta por atribuir, s quotas
que detinha na controlada estrangeira, o valor patrimonial destas, que
inclui os valores de seus lucros acumulados, isto para fins de transferncia
de aludidas quotas como integralizao de quotas em nova sociedade no
Brasil, ocorre o emprego do valor dos lucros em favor da contribuinte.
Na medida em que as quotas so integralizadas pelo valor patrimonial da
controlada no exterior, os lucros acumulados desta j passam a produzir
efeitos jurdicos e econmicos definitivos em favor da contribuinte, com
reflexos na apurao de eventual ganho de capital ou perdas no novo
investimento.
O argumento em anlise tambm chegou a prevalecer na 1 Turma da
CSRF, entre abril/2012 e meados de 2013. Nos Acrdos n 9101-01.303, 9101-001.644
e 9101-001.678, foi adotada a tese de que, sob a gide da Lei n 9.532/97, a alienao
das participaes societrias no implica disponibilizao dos lucros, conforme os
fundamentos dos votos proferidos pela Conselheira Karem Jureidini Dias:
O emprego do valor no se confunde com alienao do patrimnio. Na
alienao, ocorre um ganho ou uma perda de capital, caso a transferncia
da participao tenha sido feita por valor superior ou inferior ao custo de
aquisio contbil. Ganho de capital no implica disponibilizao de lucro,
o qual permanece intacto na empresa cujas aes foram transferidas.
O emprego do valor, por sua vez, claramente hiptese de
disponibilizao de lucros de controlada e coligada, porquanto representa,
na letra da lei ( 2 do artigo 1 da Lei n 9.532/97), disponibilizao de
valor, a qualquer ttulo, inclusive para aumento de capital, em favor da
beneficiria. Quando h substituio de uma participao por outra, no h
361
disponibilizao do valor.
A partir da edio da Lei n 9.532/97, com a tributao incidente
apenas sobre a disponibilizao do lucro auferido no exterior, no h como
aceitar-se por vigente a hiptese antes aventada da IN n 38/96, sob a
gide da sistemtica que determinava a tributao do lucro auferido no
exterior, de alienao do patrimnio.
No deve prevalecer a premissa de que a sociedade que aliena sua
participao em outra dispe dos lucros incorporados ao seu patrimnio
lquido, razo pela qual estaria subentendido na Lei n 9.532/1997 a hiptese
aventada no artigo 2, 9 da Instruo Normativa n 38/1996. Essa
equiparao entre alienao da participao societria e disponibilizao
dos lucros incorporados ao patrimnio lquido no pode ser efetuada sem
base legal.
Caso fosse possvel tomar por fato imponvel a alienao, sob a gide
da Lei n 9.532/97, ter-se-ia um grave problema de possibilidade de dupla
tributao sobre o mesmo lucro, quando da alienao e no futuro evento
que efetivamente caracterizasse emprego do valor.
Todavia, na sesso de 15 de outubro de 2013, a 1 Turma da CSRF
reafirmou o entendimento majoritrio, no sentido de que a alienao das participaes
caracteriza o emprego do valor dos lucros incorporados ao investimento. Confira-se a
ementa do Acrdo n 9101-001.768:
LUCROS AUFERIDOS NO EXTERIOR. DISPONIBILIZAO.
EMPREGO DO VALOR.
A finalidade da norma contida no item 4 da alnea b do 2, da Lei n
9.532, de 1997, foi de caracterizar como disponibilizao qualquer forma
de realizao dos lucros que no estivesse compreendida nas demais
situaes previstas no pargrafo, entre elas a alienao do investimento
mediante conferncia para integralizao de capital de outras empresas.
(Precedentes: Ac. CSRF n 9101-00.420, de 03/11/2009, relator Alexandre
Andrade Lima da Fonte Filho; Ac. n 1102-00.059, de 29/09/2009, relatora
Sandra Maria Faroni).
No voto vencedor, o Conselheiro Francisco de Sales Ribeiro de Queiroz
registrou a argumentao tecida pela Conselheira Sandra Faroni no Acrdo n 110200.059 e, ao final, arrematou:
Sem medo de errar, assevero que o propsito do legislador foi o de fazer
com que todas as possveis modalidades de usufruto dos ganhos obtidos
por pessoas jurdicas no exterior fossem alcanadas pela tributao, no
havendo como supor que ele (o legislador) objetivasse criar exceo a essa
regra de incidncia tributria. [...]
Afinal, ningum negocia ou disponibiliza o que no tem. Acho que
a imposio de tamanho rigor literal terminologia utilizada para
expressar o fim pretendido, a ponto de se contrapor ao entendimento de
que a expresso emprego do valor seja aplicvel s operaes consistentes na
alienao de participao societria no exterior, no se constitui na melhor
forma de compreenso do seu significado e alcance.
362
Argumento 2: quem pode realizar o emprego do valor?

Em diversos recursos, foi levantada a alegao de que o emprego do valor
deve necessariamente ser realizado pela controlada ou coligada, em favor da empresa
brasileira. Assim, o agente do verbo empregar deve ser a subsidiria estrangeira, e no
a investidora. Portanto, as operaes em que inexiste participao ativa da controlada ou
coligada no caracterizariam a hiptese prevista no art. 1, 2, b, 4, da Lei n 9.532/97,
a exemplo da alienao das participaes societrias pela investidora, da utilizao dos
investimentos para integralizar capital social subscrito em outras empresas, e da dao
das participaes em pagamento de dvida da pessoa jurdica brasileira.
O argumento foi enfrentado pela Conselheira Sandra Faroni no Acrdo
n 101-95.302, em 8/12/2005. A alegao foi refutada por unanimidade pela antiga 1
Cmara do 1 C.C., na linha do voto proferido pela Conselheira:
A obrigao tributria surge com o auferimento do lucro. A Lei n
9.532/97 regula o momento em que os lucros gerados no exterior so
considerados auferidos pela empresa brasileira (presuno quanto ao
momento da ocorrncia do fato gerador).
O verbo ncleo do aspecto material do IRPJ no empregar, e sim
auferir. O agente que pratica esse verbo somente pode ser o contribuinte
(a empresa brasileira), jamais um terceiro (a controlada ou coligada no
exterior).
Assim, muito feliz a deciso de primeira instncia ao se valer de lio
de Paulo de Barros Carvalho e argumentar que: (a) O verbo ncleo do
Imposto de Renda no empregar, mas sim auferir; (b) O agente que pratica
o verbo, ou seja, o ncleo do aspecto material, no outro seno o contribuinte
(no caso, o controlador). No um terceiro (a controlada), portanto; e, (c) os
dispositivos que compem o artigo 1 da Lei n 9.532/97 definem o aspecto
temporal, ou melhor, excepcionam o aspecto temporal geral do imposto de renda,
que o prprio momento de aquisio de renda, do aumento de patrimnio.
J nos Acrdos n 101-97.013 (12/11/2008) e n 1102-00.151 (29/1/2010), a
Conselheira Sandra Faroni acentuou que o emprego do valor no deve necessariamente
ser realizado pela investida, em favor da investidora. Afinal, A lei no aponta quem deve
ser o agente da ao de empregar, presumindo que, ocorrido o emprego do valor do lucro, ele foi
pago (considera-se pago o lucro, quando ocorrer o emprego do valor em favor da beneficiria).
A antiga 3 Cmara do 1 C.C. tambm rechaou a alegao, nos
Acrdos n 103-23.423 (16/4/2008) e n 103-23.465 (28/5/2008). No voto condutor,
o Conselheiro Antnio Bezerra Neto adotou as razes de decidir do Acrdo n 10195.302, e acrescentou o argumento que segue, a partir da anlise lgico-estrutural da
expresso emprego do valor, em favor da beneficiria:
Na linha do voto da Sandra Faroni, ratifico que o art 43 do CTN
exige que o IR tribute, em ltima anlise, a aquisio de rendas e proventos
de qualquer natureza, independentemente do verbo escolhido pelo
legislador ordinrio para compor a hiptese de incidncia. Nesse caso uma
interpretao sistemtica se faz mister;
Em uma anlise gramatical se verifica que o verbo utilizado
emprego do valor... no comporta a alegada forma gramtica ativa, por se
tratar nitidamente de um verbo impessoal com sujeito indeterminado.
363
que a frase pode ser reescrita da seguinte forma onde houver um emprego
do valor, em favor da beneficiria. Perceba-se que a utilizao do verbo
impessoal haver, sem modificao qualquer no sentido da frase, rechaa a
alegada atividade na forma gramatical, ou seja, a existncia de um sujeito
que deve praticar a ao.
por fim, mesmo que no fosse o caso do que se colocou no item
anterior, o que se admite apenas para argumentar, no importaria, a meu
ver, se o sujeito da ao que produziu o referido benefcio foi a empresa no
Brasil ou sua coligada ou controlada, pois se estaria dando relevncia a
um aspecto gramatical que desempenha um papel meramente secundrio
na teleologia da norma. O relevante na questo se houve um emprego
do lucro em favor da beneficiria. Esse o aspecto primrio que merece a
nossa ateno. Apenas esse.
No mesmo sentido, a ttulo exemplificativo, os Acrdos n 101-95.476
(26/4/2006), n 101-96.652 (16/4/2008) e n 107-09.248 (5/12/2007).
De outro lado, o argumento dos contribuintes foi acolhido em algumas
oportunidades pela 3 Turma da 1 Cmara da 1 Seo do CARF, a exemplo do Acrdo
n 1103-00.469 (26/5/2011)10, com voto condutor do Conselheiro Marcos Takata. A
orientao consubstanciada em seu voto pode ser decomposta nestes fundamentos:
O primeiro ponto que se pe o emprego do valor. Emprego por
parte de quem? E de que valor? Ora, o emprego a que se refere o preceito
em discusso s pode ser o efetivado pela investida, i.e., pela controlada ou
coligada no exterior, at em correspondncia lgica com os itens anteriores:
crdito em favor da controladora ou coligada no Brasil (item 1) o efetuado
pela controlada ou coligada no exterior a favor da controladora ou coligada
no Brasil; entrega a representante da beneficiria (item 2) a feita pela
controlada ou coligada no exterior; remessa em favor da beneficiria (item
3) a realizada pela controlada ou coligada no exterior.
inegvel que a controladora tem o poder de determinar o crdito, a
remessa ou o emprego dos lucros. Mas, ainda assim, formalmente quem
remete o valor e s pode ser a controlada no exterior, e o mesmo se diga
quanto ao crdito do valor em favor da controladora no Brasil, bem como
ao emprego do valor em favor da beneficiria. claro que, formalmente,
quem credita o valor em favor da controladora no Brasil a controlada,
titular daquele valor: no pode ser a controladora no Brasil, pois, do
contrrio, no haveria necessidade de se fazer o crdito o valor antes j seria
seu. O mesmo se diga com a remessa do valor e ao emprego do valor. Isso, na
sistemtica de disponibilizao de lucros criada pela Lei 9.532/97.
Quer dizer, emprego do valor, em favor da beneficiria, na forma e no
contexto do item 4 da alnea b do 2 do art. 1 da Lei 9.532/97, significa:
emprego, pela controlada ou coligada no exterior (investida), ainda que por
exerccio do poder de controle da controladora no Brasil, do lucro em favor
da controladora ou coligada-participante (investidora) no Brasil.
Ora, supor que a alienao da coligada no exterior para pessoa jurdica
scia no Brasil da recorrente, com a entrega de seu investimento, implique
um ato de pagamento pela coligada no exterior significaria alm de agredir
10
Reformado pela 1 Turma da CSRF em 15/10/2013 (Acrdo n 9101-001.768).
364
a dico legal admitir que a coligada no exterior permanece com a obrigao

de pagar (por ato seu) aquilo que j est pago (por ato da coligada no exterior,
se pagamento fosse a entrega de investimento). No faz nenhum sentido.
Em todas as hipteses de disponibilizao de lucros atravs de
pagamento previstas na alnea b do 2 do art. 1 da Lei n 9.532/97, h
sada de recursos do ativo da controlada ou coligada, o que no ocorre na
entrega de participao societria no exterior, pela controladora no Brasil,
em favor de seu scio, por alienao.
No se nega que, economicamente, a operao em litgio representa
uma disponibilizao dos lucros auferidos no exterior. Entretanto, caberia
ao legislador incluir a realizao de participaes societrias dentre as
hipteses de disponibilizao previstas na Lei n 9.532/97, o que no
foi efetuado nas modificaes introduzidas no diploma legal pela Lei n
9.959/00 e MP n 2.158-35/2001.
J na Cmara Superior de Recursos Fiscais, o argumento foi rebatido
no Acrdo n 9101.00-750 (13/12/2010). No voto condutor, o Conselheiro Claudemir
Rodrigues ressaltou a expresso utilizada pelo legislador no art. 1, 2, alnea b, da Lei
n 9.532/97: considera-se... pago o lucro, quando ocorrer [...] . Logo, concretizada operao
que caracterize o emprego do valor, considera-se pago o lucro, ou seja, ainda que no
tenha ocorrido pagamento efetivo pela subsidiria, o lucro considerado disponibilizado
por fora de lei. O Conselheiro lembrou, ademais, que o dispositivo legal no aponta o
sujeito do verbo empregar, isto , no impe que o emprego seja realizado pela subsidiria,
em favor da investidora. Por suas palavras:
Ainda com relao expresso emprego do valor importante consignar
que restou superada no mbito deste Conselho o entendimento (incorreto)
de que o emprego de que trata o item 4 da alnea b do 2 seria apenas
aquele levado a efeito pela investida, e no pela investidora. Da leitura do
dispositivo depreende-se que no h vinculao de que o emprego do
valor seja realizado pela controlada, em favor da controladora. Ou seja,
o referido item 4 no estabelece que o sujeito da ao de empregar o valor
seja necessariamente a sociedade investida. Nota-se que a lei no define
taxativamente quem deve ser o agente da ao de empregar, pois presume
que, ocorrido o emprego do valor do lucro, ele foi pago, independente da
ao de empregar ter sido efetivada pela investida ou pela investidora.
Ademais, h expressamente no prprio item 4 da referida alnea b do
2 a hiptese na qual o emprego do valor realizado pela empresa
controladora. Diz o dispositivo inclusive o aumento de capital social da
controlada ou coligada. Ora, nessa situao, o agente o investidor que
determina a capitalizao na sua controlada, independente de qualquer
iniciativa ou participao da sociedade investida.
A observao registrada no pargrafo supracitado enfraquece sobremaneira
o argumento em anlise. Afinal, se o prprio legislador incluiu entre as hipteses do
gnero emprego do valor o aumento de capital social da controlada ou coligada
operao que, naturalmente, realizada pela investidora brasileira , no fcil sustentar
que o emprego do valor deve, necessariamente, ser efetuado pela subsidiria no exterior.
Argumento 3: a transferncia do investimento na subsidiria estrangeira entre
empresas do mesmo grupo societrio no configura o emprego do valor dos
lucros apurados no exterior.
365
Esse argumento se refere s operaes praticadas em reorganizaes

societrias. levantado sempre que as participaes societrias da coligada ou
controlada no exterior so transferidas entre as empresas do mesmo grupo, em
decorrncia, por exemplo, de incorporao da empresa que detm o investimento na
subsidiria estrangeira, por sua scia controladora no Brasil.
Nessas situaes, os contribuintes sustentam que a incorporadora j
detinha, por via indireta, o investimento na coligada ou controlada no exterior e,
por consequncia, tambm era detentora dos lucros acumulados em seu patrimnio
lquido , de forma que haveria uma simples reorganizao societria, insuscetvel de
caracterizar o emprego do valor dos lucros. Em outras palavras, o valor dos lucros
apurados no exterior no teria sido empregado em favor da incorporadora na operao,
tendo em vista que os lucros j eram detidos indiretamente pela pessoa jurdica.
O entendimento foi adotado pela antiga 1 Cmara do 1 Conselho no
Acrdo n 101-96.763 (30/5/2008), a ttulo de exceo tese do emprego do valor, em
conformidade declarao de voto da Conselheira Sandra Faroni, in verbis:
[...] Ao alienar a participao, cujo valor j est afetado pelos lucros
neutralizar a tributao dos lucros, se o valor da venda for inferior ao
valor contbil do investimento). Em caso de incorporao da investidora
tambm ocorre a realizao do investimento (e, por conseqncia dos
lucros a ele correspondente), uma vez que o patrimnio lquido da sociedade
incorporada, devidamente avaliado por peritos (e, portanto, impressionado
pelos lucros acumulados), vertido para a incorporadora. [...]
A operao de incorporao tem como fundamento a venda, por parte dos
scios/acionistas da incorporada, de parcela de seu patrimnio aos scios/
acionistas da incorporadora e a compra, com o valor da venda, de parte do
patrimnio da incorporadora.
Se a incorporadora j scia/acionista da incorporada, j detm, ela,
parcela do patrimnio da incorporada. Por conseguinte, em relao a
essa parcela, as figuras alienante e adquirente se confundem: A alienante
(incorporadora, na qualidade de scia/acionista da incorporada) estaria
alienando aos seus prprios scios/acionistas parcela do patrimnio que
possua na incorporada (e que, indiretamente, j pertencia aos seus scios/
acionistas) e esses com o valor da venda, comprariam parte do patrimnio
da incorporadora, que j lhes pertencia.
Portanto, como regra geral, na incorporao ocorre o emprego de valor
que caracteriza a disponibilizao, para fins de tributao. Todavia, quando
a incorporadora scia/acionista da incorporada e, portanto, detentora,
de parcela dos lucros acumulados na investida estrangeira, em relao
a essa parcela, no se configura o emprego de valor caracterizador da
disponibilizao.
No mesmo tom, o Acrdo n 101-97.032 (13/11/2008), relatado pelo
Conselheiro Caio Marcos Cndido, cuja ementa foi formalizada nestes termos:11
11
Na mesma linha, o Acrdo n 101-97.072 (17/12/2008).
366
LUCROS AUFERIDOS POR INTERMDIO DE CONTROLADA NO

EXTERIOR. DISPONIBILIZAO-EMPREGO DO VALOR LUCRO.
A expresso o emprego do valor, em favor da beneficiria contida no
artigo 1, 2, b, item 4, da Lei 9.532/1997 abrange os casos em que
o emprego do valor foi feito pela prpria beneficiria. Como regra geral,
na utilizao de participao societria da controlada que auferiu lucros
no exterior, para integralizao de capital em outra pessoa jurdica
ocorre o emprego de valor que caracteriza a disponibilizao, para fins
de tributao, salvo na hiptese em que a tal integralizao de quotas
se d na prpria controladora da beneficiria e, portanto, detentora,
indiretamente, por equivalncia patrimonial, dos lucros acumulados na
investida estrangeira. Nesse caso, no se configura o emprego de valor
caracterizador da disponibilizao.
A orientao tambm foi acolhida no Acrdo n 105-17.322 (12/11/2008), de
acordo com o voto do Conselheiro Jos Carlos Passuelo, resumido na ementa do julgado:
CISO - VERSO DE PARTICIPAO SOCIETRIA EM EMPRESA
COM SEDE NO EXTERIOR PARA SOCIEDADE COM SEDE NO
BRASIL - A Ciso parcial mediante verso de participao societria em
sociedade com sede no exterior para incorporadora com sede no Brasil no
configura a hiptese tratada no item 4., do pargrafo 2, do artigo I, da
Lei n 9.532/97. Entendimento fiscal genrico dos efeitos da ciso contido
no PN n 39/81, aplicvel ao caso.
Cumpre acentuar, por oportuno, que a Conselheira Sandra Faroni
modificou o seu entendimento na sesso de 29/1/2010, por ocasio do julgamento do
recurso n 159.689 (Acrdo n 1102-00.151). No caso, o investimento na controlada
estrangeira foi transferido para outra empresa controlada pela contribuinte, em aumento
de capital social dessa controlada. No voto vencido, o Conselheiro Joo Carlos de Lima
Jnior asseverou que a operao representaria uma simples reestruturao societria,
insuficiente para configurar o emprego do valor dos lucros. Em suas palavras:
[...] Pelo acima exposto podemos concluir que para que se configure o
emprego de valor, faz-se necessrio o uso do valor adicionado dos lucros
auferidos no exterior para quaisquer fins, com benefcio econmico da
controladora.
Entretanto, no foi isso o que aconteceu nos presentes autos, uma vez que
no houve o uso do valor adicionado pelo lucro, mas uma reorganizao
societria dentro do mesmo grupo econmico, orquestrada pela
controladora, atravs da transferncia da titularidade de 100% de suas
cotas sobre uma controlada uma terceira pessoa jurdica, sobre a qual
tambm detm 100% do controle acionrio.
Em que pese a r. posio de parte da doutrina e da jurisprudncia que
defendem a tributao da reorganizao societria como forma de coibir sua
utilizao com finalidade de evitar a tributao de um futuro emprego de
valor, no comungo dessa posio, haja vista que tal raciocnio nos conduz
a uma tributao preventiva, antes da ocorrncia do efetivo fato gerador,
que s ocorrer aps a reorganizao societria, quando a controlada
realizar os seus lucros e aplic-los em favor da sua controladora.
Neste caso, entendo que somente ocorrer o fato gerador quando a
Recorrente empregar o valor adicionado pelo lucro da sua controlada no exterior. [...]
367
No obstante, a Conselheira Sandra Faroni ponderou que a transferncia do

investimento entre empresas do mesmo grupo tambm caracteriza a disponibilizao da
parcela do patrimnio da investida que contm os lucros, em benefcio da contribuinte.
Pontuou, ademais, que o entendimento contrrio d margem a planejamentos tributrios
abusivos, in verbis:
[...] Ao alienar a participao, cujo valor j est afetado pelos lucros
neutralizar a tributao dos lucros, se o valor da venda for inferior ao valor
contbil do investimento).
Com a devida vnia do ilustre Relator, entendo no haver como excepcionar
da tributao o presente caso, ao argumento de que a utilizao do
investimento na controlada situada em Portugal se deu para integralizar
capital de outra empresa do grupo, tambm situada no exterior. A
conferncia da participao para integralizao de capital, ainda que de
empresa do mesmo grupo, configura disponibilizao da parcela do
patrimnio da investida que contm os lucros, e no haver outro momento
para tributar esses lucros.
Em concluso, a lgica da tese do emprego do valor a seguinte: o
investimento na subsidiria registrado no ativo da empresa brasileira valorizado pelos
lucros auferidos no exterior, em funo da equivalncia patrimonial. Logo, ao utilizar
esse investimento valorizado em seu favor, para quaisquer fins, a investidora dispe
dos lucros apurados no exterior, ou melhor, emprega em seu favor o valor dos lucros,
incorporados no custo do investimento. Ou seja, a empresa brasileira se beneficia dos
lucros produzidos pela subsidiria, e esse benefcio econmico a essncia da tese do
emprego do valor.
3) TRIBUTACAO DE VARIAO CAMBIAL NO RESGATE DE PARTICIPAO EM INVESTIMENTO NO EXTERIOR

Processo n 16561.000027/200761
Matria IRPJ e OUTROS
Recorrente ACH LABORATRIOS FARMACUTICOS S/A..
Exerccio: 2003, 2004, 2005
TRIBUTAO DE VARIAO CAMBIAL APURADA EM RELAO A INVESTIMENTOS
DETIDOS NO EXTERIOR. RESGATE DE AES. A variao cambial apurada em resgate de aes de
companhia estrangeira no se confunde com a mera flutuao cambial decorrente de ajuste de equivalncia
patrimonial, constituindo-se rendimentos tributveis, devendo, por expressa disposio de lei, ser submetida
incidncia do imposto de renda e das contribuies sociais lanadas por via reflexa.
Vistos, relatados e discutidos os presentes autos, acordam os membros do Colegiado, pelo voto de qualidade
foi negado provimento ao recurso, vencidos os Conselheiros Jos Ricardo da Silva, Karem Jureidini Dias,
Valmir Sandri, Paulo Roberto Cortez (suplente convocado) e Susy Gomes Hoffmann (Relatora). Designado
para redigir o voto vencedor oConselheiro Marcos Aurlio Pereira Valado.
368
IRRF
1) LIMINAR IMPEDINDO O LANCAMENTO. DECADENCIA

Processo n 10980.000176/200461
Matria IRF DECADNCIA E JUROS
Recorrente FIBRA FUNDAO ITAIPU/BR DE PREVIDNCIA E ASSISTNCIA SOCIAL
Ano-calendrio: 1997, 1998, 1999, 2000, 2001
NORMAS GERAIS DIREITO TRIBUTRIO. LIMINAR IMPEDINDO O LANAMENTO.
DECADNCIA. INTERRUPO OU SUSPENSO DO PRAZO. POSSIBILIDADE.
A existncia de deciso judicial (liminar) impossibilitando a constituio do crdito tributrio pelo
lanamento tem o condo de suspender, em observncia aos preceitos contidos no artigo 207 do Cdigo
Civil e no artigo 23 da Lei n 3.470, de 1958.
DEPSITO EM MONTANTE DIVERSO DO INTEGRAL DO DBITO. ACRSCIMOS LEGAIS.
JUROS DE MORA. DEVIDOS. Tendo a contribuinte, efetuado depsito judicial porm em montante
diverso do integralmente devido em tese, sendo a diferena objeto de discusso judicial, cabe o lanamento
dos acrscimos legais (juros de mora).
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, afastar a decadncia. Vencidos os Conselheiros
Rycardo Henrique Magalhes de Oliveira (Relator), Alexandre Naoki Nishioka (suplente convocado),
Gustavo Lian Haddad, e Gonalo Bonet Allage. No mrito, por maioria de votos, negar provimento ao
recurso. Vencidos os Conselheiros Rycardo Henrique Magalhes de Oliveira (Relator) e Gonalo Bonet
Allage. Designado para redigir o voto vencedor o Conselheiro Luiz Eduardo de Oliveira Santos.
2) GANHO DE CAPITAL
Processo n 13888.002407/200689
Matria IRF GANHO
DE CAPITAL E ILEGITIMIDADE PASSIVA
Recorrente COSAN S.A. INDSTRIA E COMRCIO
Ano-calendrio: 2002
IRRF. GANHO DE CAPITAL. ALIENAO DE BENS LOCALIZADOS NO BRASIL POR
RESIDENTE NO EXTERIOR. PERODO ANTERIOR VIGNCIA MP N 135/2003 E LEI
N 10.833/2003. ILEGITIDADE PASSIVA DO ADQUIRENTE. RESPONSABILIDADE DO
ALIENANTE.
Na esteira da jurisprudncia firmada neste Colegiado, a responsabilidade pelo recolhimento do Imposto de
Renda Retido na Fonte IRRF incidente sobre o ganho de capital de residentes ou domiciliados no exterior
na alienao de bens situados no Brasil, no interstcio entre a Lei n 9.249/1995 e a edio da Medida
369
Provisria n 135, de 30/10/2003, convertida na Lei n 10.833, de 29/12/2003, recaia sobre o alienante ou
seu procurador, o que rechaa a legitimidade passiva do adquirente por absoluta inexistncia de previso
legal especfica lhe imputando tal responsabilidade, impondo seja decretada a improcedncia do presente
lanamento.
Recurso especial provido.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento ao recurso. Declarouse
impedido o Conselheiro Alexandre Naoki Nishioka (suplente convocado).
3) JUROS REMETIDOS PESSOA JURDICA DOMICILIADA NO EXTERIOR

Processo n 18471.000525/200404
Matria IRRF
Recorrida PROCURADORIA GERAL DA FAZENA NACIONAL (PGFN)
Ano-calendrio: 1999
IRRF; JUROS REMETIDOS PESSOA JURDICA DOMICILIADA NO EXTERIOR. INCIDNCIA.
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte (IRRF) as importncias pagas, creditadas, entregues,
empregadas ou remetidas a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, por fonte situada no Pas,
a ttulo de juros, comisses, descontos, despesas financeiras e assemelhadas. Incluem-se na incidncia do
IRRF, citada acima, o valor dos juros remetidos para o exterior, devidos em razo da compra de bens
a prazo, ainda quando o beneficirio do rendimento for o prprio vendedor. Juros so rendimentos do
capital, remunerao, por coisas fungveis que o devedor paga ao credor pela utilizao, transferncia
de propriedade, de coisa a este devida, que, gradativamente, conforme o prazo de durao da obrigao,
retribuem o capital. No presente caso, o sujeito passivo compra mercadoria, petrleo, de sua subsidiria,
PIFCo, e, devido a prazo concedido para pagamento, conforme atesta o sujeito passivo, adiciona ao preo a
frmula Taxa Libor mais X% ao ano, que corresponde a clssica definio de juros, motivo da incidncia
do IRRF.
ACORDAM os membros do colegiado, pelo voto de qualidade, negar provimento ao recurso. Vencidos
os Conselheiros Gonalo Bonet Allage, Manoel Coelho Arruda Junior, Gustavo Lian Haddad, Rycardo
Henrique Magalhes de Oliveira e Susy Gomes Hoffmann.
370
PIS/PASEP
1) VENDAS DE SUCATAS. REGIME CUMULATIVO

Processo n 10680.015754/200448
Matria PIS AI
Recorrente FIAT AUTOMVEIS S/A
BASE DE CLCULO
A base de clculo da contribuio para o PIS com incidncia cumulativa o faturamento mensal da pessoa
jurdica, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de
servio de qualquer natureza, excludas outras receitas.
VENDAS DE SUCATAS. INCIDNCIA
A sucata decorrente da fabricao de produto industrial constitui subproduto (mercadoria), a receita
decorrente de sua venda integra o faturamento e assim est sujeita ao PIS.
PIS. REGIME CUMULATIVO. BASE DE CLCULO. ALARGAMENTO.
A base de clculo da contribuio para a Cofins, at a vigncia da Lei 10.637/2002, era o faturamento, assim
compreendido a receita bruta da venda de mercadorias, de servios e mercadorias e servios, afastado o
disposto no 1 do art. 3 da Lei n 9.718/98 por sentena proferida pelo plenrio do Supremo Tribunal
Federal em 09/11/2005, transitada em julgado em 29/09/2006.
Recurso Especial do Contribuinte Provido em Parte.
Acordam os membros do Colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento parcial ao recurso
especial, nos termos do voto do Relator. A Conselheira Nanci Gama declarou-se impedida de votar.
371
PIS/COFINS
1) VALORES RELATIVOS A CRDITO PRESUMIDO; INDENIZAO DE

SEGUROS, VARIAO CAMBIAL E HEDGE; REMESSA PARA ZFM
Processo n 10680.100285/200542
Recurso n 253.834 Especial do Procurador e do Contribuinte
Matria AI PIS E COFINS. Base de clculo: valores relativos a crdito presumido; indenizao de seguros,
variao cambial e hedge; remessa para ZFM.
Recorrentes FAZENDA NACIONAL e APERAM INOX AMRICA DO SUL S/A
FAZENDA NACIONAL e APERAM INOX AMRICA DO SUL S/A
Base de Clculo. Alargamento. Aplicao de Deciso Inequvoca do STF. Possibilidade. Nos termos
regimentais, pode-se afastar aplicao de dispositivo de lei que tenha sido declarado inconstitucional por
deciso plenria do Supremo Tribunal Federal.
Afastado o disposto no 1 do art. 3 da Lei n 9.718/98 por sentena proferida pelo plenrio do Supremo
Tribunal Federal, com trnsito em julgado, a base de clculo da contribuio para o Pis/Pasep, at a
vigncia da Lei 10.637/2002, voltou a ser o faturamento, assim compreendido a receita bruta da venda de
mercadorias, de servios e de mercadorias e de servios. A partir da vigncia dessa lei, a base de clculo
do PIS/Pasep, o faturamento, mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil.
Recursos Especiais do Procurador Negado e do Contribuinte Provido em Parte.
Acordam os membros do Colegiado: I) por unanimidade de votos, em negar provimento ao recurso especial
da Fazenda Nacional; e II) pelo voto de qualidade, em dar provimento parcial ao recurso especial do sujeito
passivo para cancelar a incidncia da Cofins sobre variaes monetrias ativas, hedge e indenizao de seguro
e para cancelar a incidncia do PIS sobre essas rubricas at novembro/2002. Vencidos os Conselheiros
Nanci Gama, Rodrigo Cardozo Miranda, Francisco Maurcio Rabelo de Albuquerque Silva, Maria Teresa
Martnez Lpez e Susy Gomes Hoffmann, que davam provimento em maior extenso.

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DIREO GERAL DA AGU

RISCADO JUNIOR, Paulo Roberto; et al

Ana Paula Ferreira de Almeida Vieira Ramalho

AUTORES DOS COMENTRIOS

IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA IRPF.............................................................183

IMPOSTO SOBRE A RENDA RETIDO NA FONTE IRRF...........................................................209

IMPOSTO TERRITORIAL RURAL ITR............................................................................................213

IPI - IMPOSTO SOBRE PRODUTO INDUSTRIALIZADO.............................................................264

CMARA SUPERIOR DE RECURSOS FISCAIS

IMPOSTO DE IMPORTAO - II...........................................................................................................336

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Sesso de 10 de setembro de 2013

ANLISE CSLL e TRATADOS INTERNACIONAIS.

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da renda, passa-se a expor, de forma breve, sobre a intepretao dos tratados.

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De incio, o acrdo se apoia na classificao promovida pela Organizao

ARTIGO 25 Procedimento amigvel (...)

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adotado pelo direito brasileiro no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional5.

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produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, entendeu-se que o lucro lquido

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4) AGROINDSTRIA. DEPRECIAO INCENTIVADA

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5) ENTIDADES ABERTAS DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR

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SUJEIO PASSIVA. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. COMPROVAO DO INTERESSE DE

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exigncias do PIS e da Cofins.

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EMPRESA OPTANTE PELO LUCRO PRESUMIDO. ACUMULAO DE DESPESAS NA PESSOA

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Vistos, relatados e discutidos os presentes autos.

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de recursos ingressados atravs de remessas recebidas do exterior, regularmente efetuadas atravs do

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ASSUNTO: NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO

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4) DISTRIBUIO DISFARADA DE LUCROS

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to somente o lanamento relativo a omisso de receitas no valor de R$500.000,00 baixado do saldo de

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TRIBUTAO REFLEXA. CSLL.

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REDUO DE CAPITAL. ENTREGA DE BENS E DIREITOS DO ATIVO AOS SCIOS E

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Matria IRPJ e CSLL

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