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8 Auditoria As Existencias e Custo Das Exixtencias Vendidas e Consumidas PDF
8 Auditoria As Existencias e Custo Das Exixtencias Vendidas e Consumidas PDF
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24-Maio-2010 / Apontamentos / Auditoria Externa / Contabilidade e Auditoria / Universidade Pedaggica
custo especfico
custo mdio ponderado
FIFO
custo padro
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Nos casos em que a recepo est directamente ligada ao prprio armazm, basta a guia de
recepo. Caso contrrio deve-se emitir uma guia de entrada em armazm, com os seguintes
exemplares, depois de terem sido conferidos os itens recebidos da recepo:
original, para a seco de controlo de stocks, registar a respectiva entrada no que
concerne a quantidades;
duplicado, para a contabilidade;
triplicado, para a seco de compras;
quadriplicado, para o arquivo do prprio armazm.
8.2.2
O controlo fsico das existncias faz-se atravs da sua inventariao ou contagem, aspecto muito
importante no que concerne ao controlo interno.
Quando a empresa segue o sistema de inventrio peridico ou intermitente (o que demonstra um
controlo interno fraco) a contagem fsica ter obrigatoriamente que ser feita no final do ano, seja
no(s) ltimo(s) dia(s) do ano, seja no(s) primeiro(s) dia(s) do ano seguinte.
O sistema de inventrio peridico ou intermitente impossibilita o conhecimento dos resultados
da actividade ao longo do ano, a no ser que se efectue uma contagem total das existncias
quando tal for pretendido.
Por outro lado, uma empresa que tenha implementado o sistema de inventrio permanente no
necessitar de efectuar a contagem fsica das suas existncias no final do ano uma vez que tal
sistema lhe permite conhecer, em qualquer momento, as quantidades em armazm. Para tal
poder estabelecer um programa de contagens cclicas ao longo do ano privilegiando at os itens
mais valiosos de forma a que sejam contados mais do que uma vez em cada ano, e os menos
valiosos, poucas vezes ao ano.
As contagens cclicas tm, entre outras, as seguintes vantagens:
no necessidade de efectuar uma contagem total com referncia data de fim de ano;
no necessidade de parar a produo ou a actividade (o que normalmente acontece
nos casos de contagens anuais);
repartio de um trabalho, muitas vezes moroso e delicado, ao longo dos vrios meses
do ano.
8.2.4
Para a inventariao fsica anaual das existncias, deve emitir-se instrues escritas sobre a
forma da sua realizao.
No caso das contagens fsicas se realizarem ciclicamente ao longo do ano, as instrues podero
ser elaboradas aquando da realizao da primeira contagem do ano e nas seguintes apenas se
dever emitir um pequeno memorandum com as alteraes pertinentes (artigos a contar,
armazns, datas, etc.).
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No decurso dos testes os auditores devero obter informaes respeitantes existncia de stocks
excessivos, obsoletos, defeituosos, etc., a fim de que posteriormente se possa avaliar a
necessidade de se criarem, reforarem ou reduzirem ajustamentos de existncias. Ao mesmo
tempo dever-se- tambm saber se existem novos bens de equipamento em laborao que
tenham sido adquiridos como reforo e/ou substituio de outros ou, pelo contrrio, bens que
embora existindo fisicamente deixaram de ser utilizados.
8.5.2 Cortes de recepo e de compras e de expedio e de vendas de existncias
Para garantir que todas as encomendas recebidas at data da contagem foram includas no
inventrio fsico e que as respectivas facturas foram registadas no passivo e por outro lado no
foram considerados passivos de encomendas no recepcionadas, deve-se efecuar data da
contagem uma confirmao dos saldos das contas dos fornecedores, confirmar que todas as
encomendas escrituralmente expedidas foram excludas do inventrio; e como processo data da
contagem deve-se tomar nota das ltimas guias de expedio e de recepo, fazendo o mesmo
igualmente para as primeiras a seguir data da contagem, para posteriormente se comparar com
os registos.
8.5.3 Teste s mercadorias em trnsito e em poder de terceiros
Obter uma anlise onde estejam discriminadas as guias de remessa e as facturas de fornecedores
e confront-la posteriormente com as guias de recepo emitidas pela empresa, necessariamente
datadas posteriormente data da auditoria e, eventualmente, com documentao externa.
Para as mercadorias em poder de terceiros, obter uma listagem das entidades, e se o valor total
deste tipo de existncias for significativo proceder contagem fsica; caso contrrio obter uma
confirmao sem indicar na carta os cdigos, designaes e quantidades das existncias.
8.5.4 Testes s listas das existncias finais
somar tais listas numa base de amostragem;
verificar a coincidncia dos valores a transportar com os valores transportados de
todas as folhas;
verificar, tambm em teste, se esto correctas as multiplicaes das quantidades pelos
prprios custos unitrios;
comparar as quantidades includas nas listas com aquelas que foram testadas aquando
das contagens fsicas. Obviamente no poder haver divergncias neste ponto;
verificar que todos os items constantes dos tales ou folhas de contagem utilizados
pela empresa (e s esses) foram includos nas listas.
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11
Sim
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
As existncias esto apropriadamente ordenadas, de forma a facilitar o manuseamento, contagem e localizao dos diversos
items?
8.
H algum registo relativo ao controlo das existncias enviadas consignao ou, por qualquer motivo, em poder de terceiros?
9.
As existncias esto seguras contra roubo, incndio, inundaes, etc. por um valor adequado e periodicamente revisto?
10. Existe contabilidade de custos? Em sistema monista ou dualista? Neste caso como se faz o controlo com a contabilidade
financeira?
11. No caso de existirem custos padres, so os mesmos revistos periodicamente e reformulados, se necessrio?
12. Existe controlo individualizado sobre os produtos e trabalhos em curso?
13. Conforme os casos, emite-se guais de entrada, requisies da produo e guias de sada relativamente movimentao das
existncias e assinadas por um empregado responsvel?
14. As contagens fsicas so efectuadas apenas no final do ano ou ao longo do mesmo?
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No
No aplicvel
Obs.
15. Elaboram-se instrues escritas apropriadas para a realizao das contagens fsicas?
16. As instrues escritas focam, entre outros, os seguintes aspectos:
17. As diferenas detectadas entre os resultados provenientes das contagens e os respectivos registos so adequadamente
investigadas?
18. Os eventuais ajustamentos aos registos provenientes da situao descrita no ponto anterior, so aprovados por um empregado
responsvel?
19. Existe algum controlo sobre a venda de obsoletos, salvados, sucata, etc?
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IT
I - Resumo dos procedimentos contabilsticos e das medidas de controlo interno utilizados pela Empresa ABC
II Objectivos de auditoria
Concluir se:
1.
Os procedimentos contabilsticos e as medidas de controlo interno relacionados com as existncias e com o custo das existncias vendidas e consumidas so
adequados e se esto, de facto, a ser aplicados.
2.
As quantidades em stock representam existncias de propriedade da Empresa ABC e localizadas nos seus armazns, em armazns de terceiros, em trnsito ou
consignao.
3.
As listas das existncias finais esto devidamente compiladas e resumidas, aritmeticamente correctas e se os seus totais so concordantes com os saldos das
respectivas contas.
4.
As existncias esto valorizadas de acordo com princpios de contabilidade geralmente aceites, aplicados de uma forma consistente entre anos e ao mais baixo
do custo ou do preo de mercado.
5.
As existncias excessivas ou com pouca rotao, defeituosas ou deterioradas, obsoletas, etc., esto cobertas por ajuatamentos adequados.
6.
As existncias finais esto determinadas, no que respeita a quantidades, custos unitrios, clculos, stocks excessivos, etc., em bases consistentes com as
utilizadas em anos anteriores.
7.
O custo das existncias vendidas e consumidas reflectido na demonstrao dos resultados respeita ao perodo sob exame, foi determinado de acordo com
princpios de contabilidade geralmente aceites, calculado de uma forma consistente com a utilizada no perodo anterior e se est relacionado com os proveitos
e/ou existncias contabilizados no mesmo perodo.
8.
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Pg. 1/2
MT TR
Rever as polticas contabilsticas adoptadas pela Empresa ABC e o seu sistema de controlo interno. Actualizar, se necessrio, os respectivos dossiers
permanentes.
Contagens fsicas
2.
Obter cpia das instrues escritas para a realizao do inventrio, proceder sua anlise e esclarecer com o responsvel pelo mesmo quaisquer aspectos
menos claros.
3.
Seleccionar a equipa de assistentes e seniores para proceder aos testes s contagens fsicas.
4.
Acompanhar as equipas de contagem de forma alternada e aleatria recolhendo os dados da contagem (referncias, designaes e quantidades) e confirmar as
quantidades inventariadas. Obter a assinatura do apontador da equipa de contagem no mapa de trabalho. Efectuar o trabalho referido no ponto 7 do programa
de auditoria relativo s Imobilizaes.
5.
Verificar e anotar, durante as contagens, a existncia de eventuais artigos obsoletos, deteriorados ou com pouca rotao.
6.
Verificar se o pessoal da Empresa ABC dedica especial cuidado aos procedimentos relacionados com o corte de operaes.
7.
Obter informao acerca das entradas e sadas de existncias dos armazns, relativamente aos trs dias anteriores e posteriores data da contagem.
8.
9.
Obter as listas finais das existncias e sobre elas efectuar os seguintes procedimentos:
a) Testar a exactido aritmtica das mesmas (somas e multiplicaes) dando especial ateno s unidades de contagem.
b) Verificar se os totais das listas so idnticos s quantias constantes em cada uma das contas de Existncias que iro aparecer no balano;
c) Verificar, aleatoriamente, se as quantidades constantes das listas coincidem com as quantidades apresentadas nas listas ou tales elaborados aquando das
contagens fsicas;
d) Verificar se as quantidades constantes das listas coincidem com as que foram testadas pelos auditores aquando das contagens fsicas. No caso de haver
diferenas, obter explicaes cabais para tais situaes.
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10. Com base nos elementos obtidos no ponto 7 efectuar os respectivos testes de corte de operaes (mapa).
11.
12. Seleccionar ... items com quantias totais mais significativas e, dos restantes, ... de forma aleatria e verificar se o custo unitrio constante nas listas finais das
existncias adequado (Nota: Os items seleccionados incluiro, necessariamente, todos os que foram objecto de contagem fsica pelos auditores.
13. Relativamente s existncias de matrias-primas e de mercadorias, efectuar o teste forma de custear as sadas (FIFO).
14. Relativamente s existncias de produtos e trabalhos em curso e de produtos acabados, testar os respectivos custos, tendo em considerao o mtodo de
custeio e o sistema de contabilidade de custos adoptados pela empresa ABC.
15. Relativamente aos items selaccionados nos pontos 12 e 14 (produtos acabados) obter os respectivos preos de mercado (custo de reposio ou valor realizvel
lquido, conforme os casos) e verificar se estes so inferiores ao custo constante nas listas finais de existncias, preparando um mapa de trabalho.
16. Obter uma listagem de artigos sem movimento no exerccio, compar-la com a informao obtida aquando das contagens (ver ponto 5.) e concluir sobre as suas
possibilidades de realizao.
17. Com base na informao obtida no ponto anterior e tendo em considerao o referido no ponto 15 verificar a adequao do saldo da conta Ajustamentos de
existncias, preparando um mapa.
18. Elaborar um memorandum relativo ao trabalho realizado e concluir sobre os resultados do mesmo.
Outros aspectos
19. Verificar a adequao das informaes divulgadas no anexo.
20. Elaborar o mapa de ajustamentos e de reclassificaes.
21. Elaborar um memorandum global sobre o trabalho de auditoria efectuado nesta rea e concluir sobre os resultados obtidos. Preparar o mapa resumo do trabalho
efectuado. Referir se existiram ou no quaisquer limitaes na aplicao dos procedimentos de auditoria.
22. Sugerir eventuais alteraes s polticas contabilsticas adoptadas pela Empresa ABC e o seu sistema de controlo interno.
23. Rever o trabalho efectuado pelos assistentes e/ou seniores.
24. Sugerir eventuais alteraes ao programa de trabalho de auditoria do prximo ano.
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