04/04/2016

Transferncia: art. 128 do CTN.

Transladao da sujeio passiva para no contribuinte em razo de
fato posterior ao surgimento da obrigao.
1) Inadimplncia
2) Infrao lei contrato social ou estatuto?
Deve ser imposto ao responsvel = prestao exigvel do
contribuinte.

Sujeio passiva no direito tributrio.

A

responsabilidade

por

transferncia,

comporta:

solidariedade,

subsidiariedade e pessoal. Ser o sujeito passivo solidria com o

contribuinte;

subsidirio

com

contribuinte;

pessoal

com

contribuinte. Cada hiptese se encaixa em uma dessas situaes.

A responsabilidade por transferncia pode ser por: sucesso; terceiros
e scio gerentes.
- Responsabilidade solidria: mais de um devedor solidrio por uma
mesma dvida. Quando eu tenho mais de uma pessoa praticando o
fato gerador eu tenho um consrcio. Eu tenho um contribuinte
responsvel pelo pagamento de tributo. Como existe a solidariedade
entre o contribuinte e o responsvel. A responsabilidade solidria do
responsvel por transferncia. A Fazenda Pblica pode exigir de
qualquer um dos responsveis a integralidade do pagamento, e o
pagamento de um aproveita os demais, (mesma coisa que vimos no
direito civil). No existe benefcio de ordem na solidariedade. A
fazenda pode exigir de um ou de outro o pagamento do tributo. Ex.
sujeito comprou o imvel e no pagou um imposto. Houve o dever do
tabelio pagar o tributo, ele deve responder conjuntamente com o
contribuinte. mais fcil pro fisco alcanar o patrimnio do tabelio
(numa hiptese em que o mesmo milionrio).

- Responsabilidade subsidiria: Na subsidiariedade existe benefcio de

ordem (contribuinte depois eu responsvel. O responsvel para pedir
que seja observada a ordem). Normalmente, o responsvel evoca a
subsidiariedade

para

no

pagar

tributo

primeiro.

Na

subsidiariedade o terceiro responsvel somente se o devedor

original no pagar a obrigao.
Solidariedade -> no existe benefcio de ordem. O fisco no fica
adstrito a uma ordem de preferencia e pode agir de modo
discricionrio contra o contribuinte ou responsvel solidrio. Apenas o
interesse comum autoriza a aplicao da solidariedade. Prevista no
art. 124 I. Pessoas que tenham interesse comum (pessoas que
praticaram conjuntamente o fato gerador, como os contribuintes em
consrcio) na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal; II. Pessoas expressamente designadas por lei.
Subsidiariedade -> existe benefcio de ordem.
- Responsabilidade por sucesso: relao jurdica que passa do
predecessor ao adquirente do direito. Art. 130 ao 133 do CTN. Ex.
aquisio de estabelecimento comercial com dbitos tributrios.
Sucesso

imobiliria:

compra

venda

de

bens

imveis

(responsabilidade solidria entre o adquirente e o transmitente).

Quando eu compro um imvel eu comprador preciso fiscalizar o
vendedor

(administrao

de

desincumbe

da

sua

funo

de

fiscalizao para diminuir o tamanho da mquina estatal). O prprio

contribuinte desempenha uma funo de auditor fiscal. Quando eu
compro o imvel a pessoa que vendeu pode ter dividas, bens
penhorados, pode ter sido penhorado o bem que est sendo vendido.
Preciso tirar as certides do imvel e da pessoa para saber se a
certido negativa ou positiva (se eu compro um imvel com dbitos
tributrios por solidariedade eu passo a ser o devedor desse tributo.
Todos os tributos que recaiam sobre o imvel, se no foi pago
inadimplncia - passa para o novo adquirente. A professora acha que
a responsabilidade com o contribuinte no solidaria e nem

subsidiaria). A escritura deve possuir a comprovao da quitao dos

tributos.
Art. 130; sucesso imobiliria. Pargrafo nico.
Os dbitos relativos ao bem passam do predecessor ao adquirente do
imvel. A professora acha que ele vai responder sozinho pessoal e
exclusivamente, sem evocar solidariedade ou subsidiariedade ( algo
bastante divergente na doutrina).
A Fazenda sempre defende a responsabilidade por solidariedade, pois
para ela mais fcil cobrar.
06/04/16
Sucesso comercial: art. 132 a 133.
- Fuso
- Transformao
- Incorporao
- Ciso
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos
tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de
pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva
atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio,
sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.

De acordo com o art. 132, a dvida passa do predecessor ao

adquirente.

A pessoa jurdica nova, fruto da reorganizao

societria, a nova dona da dvida. A dvida acompanha o cnpj. Se eu

dividir uma empresa, uma ciso ou incorporar uma empresa a outra
(gerando outro cnpj) a pessoa jurdica nova, fruto da fuso,
transformao, incorporao ou ciso passa a ser devedora dos

tributos da antiga. A dvida acompanha essa reorganizao societria

e

transfere-se

para

as

novas

empresas

frutos

dessas

transformaes.
Se eu extinguir a pessoa jurdica (minha empresa) e aquela atividade
que ela exercia abriu outra empresa, com a mesma ou outra razo
social a dvida passa para a nova pessoa jurdica.

difcil

extinguir

uma

pessoa

jurdica

com dbito

tributrio,

normalmente voc no vai conseguir dar baixa. Se a pessoa extinguir

e no abrir nenhuma outra pessoa jurdica a pessoa fica com o nome
sujo (a dvida no sai da conta corrente da fazenda, permanece ad
eternum). A dvida pode prescrever para ser cobrada, mas a pessoa
continua com o nome sujo.
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de
outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma
ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at
data do ato.
I Integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria
ou atividade; (a pessoa fsica ou jurdica que adquirir o fundo de comrcio
responde pelos dbitos daquele fundo integralmente sem participao do
contribuinte, se o alienante cessar a expoloraao. Vendi minha clnica
mdica. Quem comprou e continuar com a respectiva atividade, passa a ser
o devedor daqueles tributos. A fazenda acha um jeito de receber o tributo
quem comprou o fundo de comrcio deveria saber dos tributos pendentes,
pois ele passa a ser o novo devedor. Tenho uma relao de poder com o fato
gerador (com a relao jurdica tributria). Existem alienao de empresas
por valores nfimos, devemos desconfiar pois devem estar cheio de dbitos
de natureza tributria).
II Subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou
iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade
no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. Se o
sujeito vendeu o fundo de comrcio, empresa ou etc. e o outro continuou a

atividade, esse outrem vai responder integralmente pelas dvidas anteriores

(pessoa fsica, pessoa natural ou jurdica). Se a pessoa que vendeu o fundo
de comercio e abre um outro negcio, no precisa ser nem a mesma
atividade, exercendo outra atividade, quem compra tem que prestar
ateno se a pessoa que vendeu vai continuar atividade industrial ou
comercio. A pessoa que comprou descobre que a pessoa continuou
exercendo atividade comercial industrial ou profissional (ou continuou ou
parou por um tempo para se livrar da responsabilidade tributria) continua
respondendo solidariamente com o comprador.
1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de
alienao judicial:
I Em processo de falncia;
II De filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao
judicial.
2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for:
I Scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade
controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial;
II Parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consanguneo
ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de
seus scios; ou
III Identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao
judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.
3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa,
filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito
disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data
de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos
extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio.

Responsabilidade de terceiros:
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da
obrigao

principal

pelo

contribuinte,

respondem

solidariamente

(SUBSIDIARIEDADE) com este nos atos em que intervierem ou pelas

omisses de que forem responsveis:

I os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; O filho menor no
pagou o tributo que devia, os pais so responsveis mesmo sem ter
praticado o fato gerador, sendo impossvel exigir do filho menor. Se
impossvel, para a professora no pode haver solidariedade entre o filho e o
pai como est descrito no artigo. Essa responsabilidade pessoal na
verdade.
II os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
III os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por
estes;
IV O inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V O sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou
pelo concordatrio;
VI os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos
devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu
ofcio;
VII os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de
penalidades, s de carter moratrio.
Art.
135.
So
PESSOALMENTE
responsveis
pelos
crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos:
I As pessoas referidas no artigo anterior;
II Os mandatrios, prepostos e empregados;
III Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de
direito privado.

a responsabilidade dos scio gerentes. A empresa tinha que pagar

ICMS e no pagou. A responsabilidade pessoal do scio gerente existe
quando um ato infracional dele desencadear o nascimento de uma
relao jurdica. Ai ele age de maneira dolosa e essa ao dolosa
gerou um incidente de relao jurdica tributria.
11/05/16
As contribuies podem ser de ao provocante ou provocada.
A base de clculo nos casos das contribuies o elemento
intermedirio.

A base imponvel das contribuies normalmente

Contribuio de iluminao pblica: um tributo municipal. Art. 149A.
Contribuio de melhoria: essa contribuio devida em razo de
obra pblica que gere a valorizao de um imvel. Ex. uma obra
pblica custeada por todos, valorizando um imvel. No justo a obra
deixar algum mais rico do que era antes, por isso crio um tributo que
busca devolver ao Estado aquela mais valia de acrscimo patrimonial.
Ex: pavimentao asfltica. S pode ser cobrada depois da concluso
da obra, e efetivamente tiver valorizado.
22/06/16
Todos devem sentir na mesma intensidade o pagamento do imposto
da renda. A progressividade leva a generalidade.
Princpio da generalidade:
- Carga tributria aplicada com isonomia e justia;
- Igual sacrifcio econmico para aqueles que se encontrem na
mesma situao jurdica;
Eu pago mais de acordo com a minha maior riqueza {tributao}
Princpio da capacidade contributiva: art. 145 da CF, 1. Todos
devem pagar de acordo com a sua capacidade contributiva
(capacidade contributiva: quem tem mais paga mais; quem tem
menos paga menos; quem no tem no paga nada).
Para que a capacidade contributiva se realize a proporcionalidade
atende isso. Quem tem 100 mil paga o % disso; quem tem 1 milho
paga 1% disso. No entanto, a proporcionalidade no leva a
generalidade.
A proporcionalidade leva a situao de quem tem mais paga mais,
mas no leva a generalidade. Por ex. quem tem 100 mil reais e paga
15% sobre 100 mil reais sente mais o pagamento do imposto do que
quem tem 1 milho de reais e paga 15% dos 1 milho. Ele sente
menos o impacto da tributao, pois sobra mais dinheiro para ele.
15% para quem tem 100 mil e para quem tem 1 milho. Nesse
sentido a proporcionalidade no gera o mesmo impacto na carga
tributria. Uns sentem mais que outros. A proporcionalidade no leva

a uma generalidade fielmente, pois o sentimento vai ser diferente a

carga tributria.

A progressividade leva a generalidade, nesse caso. Tributao

progressiva para que seja genrica. Pratica-se a progressividade de
acordo com a base de clculo (progressividade em relao a
alquota). A alquota proporcional ou progressiva.
A proporcional a mesma, a proporcional aumenta de acordo com o
aumento da base de clculo.
A base de clculo a renda do imvel. Ex: IPTU o imvel, IPVA o
automvel. A alquota uma quota da riqueza que o Estado
estabelece para si a ttulo de imposto.
O pedao da base de clculo proporcional ou progressivo.
Progressivo: se a sua riqueza for 300 mil sua riqueza ser 3%; se for
500 mil ser 5%; se for 1 milho 10%.
Conforme cresce a riqueza a tributao fica mais pesada, ficando
observada a generalidade. fato incontroverso que a
progressividade que leva a generalidade da tributao.
Estado Fiscal: busca nas receitas tributarias suas fontes primarias
de recursos; financiamento das instituies democrticas. Tenho uma
distribuio de riquezas na sociedade, buscando a realizao de uma
justia social.
A distribuio no Estado liberal ficou desigual. A progressividade alm
de levar a generalidade, faz com que o mais rico fique mais pobre e o
mais pobre fique mais rico (lentamente, ao longo de dcadas). A
tributao progressiva leva a uma situao de redistribuio de
riquezas.
O que um Estado justo socialmente?
- Conceito fundamental para o direito
- Abstrato
- Indeterminado
- Alta carga valorativo
O conceito de justia muda de uma sociedade para a outra, dotado de
alta carga valorativa. Depende da moral mdia de uma sociedade.
Qual o propsito do princpio da capacidade contributiva? Quem tem
mais paga mais, quem tem menos paga menos, quem no tem nada
no paga nada. Norteia a questo da solidariedade, para que eu

tenha uma tributao solidria eu tenho densificar princpios. O

princpio da capacidade contributiva tem uma alta carga de valores,
pretende uma justia fiscal.
Tipke autor alemo. O conceito de capacidade contributiva envolve
justia, tica e moral. A redistribuio uma questo tica e moral.
Conceitos muito abstratos.
Num conceito mais positivista, cada ramo do direito tem um critrio
de justia. E que o direito tributrio elegeu o critrio de justia a
capacidade contributiva. atravs dela que se realiza a justia fiscal.
Art. 145, 1 da Constituio Federal: A Unio, os Estados, o Distrito Federal
e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: 1 Sempre que possvel,
os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente
para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
Sempre que possvel se refere em relao aos impostos indiretos
referente aos impostos dos produtos. Eu compro uma BMW, mas
subjetivamente eu no tenho como pagar o IPVA da BMW e nem o
ICMS embutido no automvel. Eu s comprei porque eu economizei.
Se eu comprar uma garrafa de R$500 de vinho. Como eu vou
observar a capacidade contributiva dessa pessoa? O sempre que
possvel clausula morta. Observar a seletividade da tributao, ou
seja, o mesmo deve ser seletivo em razo da essencialidade do
produto. Os produtos mais essenciais devem ter uma tributao
menor de ICMS; os menos essenciais como cigarro devem ter uma
tributao maior.
Isonomia conforme Constituio de Weimar: art. 134.
Constituio italiana art. 53: Todos estaro obrigados a contribuir s
despesas pblicas em proporo a sua capacidade contributiva. O sistema

tributrio inspirasse-se em critrios de progressividade.

Brasil: Uma regra de generalidade e duas de progressividade.

Capacidade contributiva: a aptido para pagar tributos

Capacidade econmica: aquele que tem potencialidade de

renda ou de direitos, possui uma universalidade de bens. Ex:
algum que receba 2 mil reais e tem um carro, tem um imvel
pouco valorizado. Ela tem uma universalidade de bens, possui
capacidade econmica o que no significa que ela tem
capacidade contributiva, pois ela tem o mnimo para viver com
dignidade. Quem tem capacidade econmica no tem
necessariamente capacidade contributiva. A capacidade
contributiva a aptido para pagar impostos, mas a pessoa
ganha 2 mil reais e possui o mnimo existencial para viver com
dignidade. Quem tem apenas o necessrio para viver com
dignidade
no
deveria
pagar
impostos
diretamente.
Capacidade contributiva existe superado o mnimo vital.
Livro prof. Ricardo Lobo Torres. Mnimo necessrio sobre o qual
no deve incidir nenhuma tributao.
Capacidade financeira: liquidez para pagamento. Sujeito
ganha R$4mil e em um sorteio ganha um BMW. A capacidade
contributiva objetiva e subjetiva para a professora, ou seja, a
objetiva se revela com o prprio bem, no interessando para a
legislao se eu sou rica ou pobre. Se eu manifestar a riqueza
eu tenho que pagar tributo. Na verdade, subjetiva tambm
para o professor Roque. Se eu no puder pagar o IPVA da BMW
devo vende-la. Quem tem a BMW no tem liquidez para pagar o
imposto, no tem capacidade financeira. Tem capacidade
econmica e contributiva, mas no tem financeira. Ter
capacidade econmica (tem o salrio, a casa revela riqueza
acima da dignidade da pessoa humana) no significa
necessariamente ter capacidade financeira.

Francesco Moschetti:
Capacidade contributiva

APTIDO
PARA
CONTRIBUIR
RESPEITADO O MNIMO
EXISTENCIAL
QUALIFICADA POR UM DEVER DE
SOLIDARIEDADE
(PROGRESSIVIDADE)

APTIDO PARA CONTRIBUIR quem tem mais paga mais, quem tem
menos paga menos, quem no tem no paga, RESPEITADO O MNIMO
EXISTENCIAL, qualificado por um dever de SOLIDARIEDADE. A
progressividade leva a solidariedade na tributao.
A capacidade contributiva na sua primeira concepo surgiu da teoria
do benefcio. Mas ela est superada, pois quem usava mais servio

pblico pagava mais tributo do quem usava menos. Ela foi superada
pela teoria do sacrifcio, pagar um tributo um sacrifcio e cada um
se sacrifica de acordo com sua riqueza.
Tax free: quem no da sociedade europeia e compra coisa na
Europa recebe ele de volta, pois no tem dever de solidariedade com
a sociedade europeia. Tambm se insere a ideia de no exportar
tributos. Voc recebe de volta quer pela solidariedade quer por no
exportar tributos.
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

MNIMO
EXISTENCIAL

CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

VEDAO
CONTRIBUTIVA

S existe capacidade contributiva entre o mnimo existencial

e a vedao contributiva, existindo um limite mnimo (mnimo
existencial) e um limite mximo (vedao contributiva), ou
seja, no pode ser to alta a ponto de tomar o bem.
O estado no pode absorver o patrimnio total da pessoa. Pela
aferio da alquota sei se o tributo ou no confiscatrio.