ComentriosnovalegislaodoPIS/Cofins

ComentriosnovalegislaodoP I S/ Cofins
RicardoJ.Ferreira w w w .editoraferreira.com.br

O PIS e a Cofins talvez tenham sido os tributos que mais sofreram modificaes legislativas nosltimos5anos.Poressemotivo,importanteestaratentosalteraesmaisrecentese, principalmente, s regras da nocumulatividade, que vm sendo bastante cobradas emprovasrecentesportodasasinstituiesorganizadoras. queles que nos deram a honra de adquirir nossos livros "Contabilidade Bsica" e "Contabilidade Avanada e Intermediria", ambos da Editora Ferreira, recomendamos que atualizemostextoscorrespondentesnoquedizrespeitoaoPISeCofins. Umforteabraoemuitosucesso.

1.P I SeConfinsnaA quisiodeM ercadoriaseServios

ApartirdaediodaLein10.637/02edaLein10.833/03,oPISeaCofinsestosujeitosa duasregrasgeraisdeapurao: 1 2

regimedeincidnciacumulativae regimedeincidncianocumulativa.

Almdisso,oPISeaConfinspossuemdiversosregimesespeciaisdeapurao,quenosero tratadosnestetexto.

ApuraoePagamentoAapuraoeopagamentodoPISedaCofinsdevemserefetuados
mensalmente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. O pagamentodeveserefetivadoatoltimodiatildaprimeiraquinzenadomssubseqente aodeocorrnciadofatogerador.

Imunidade OPIS eaCofins noincidem sobre asreceitasdecorrentes deexportao (CF,

art.149,2,I).

1.1.P I S/ CofinsRegimedeI ncidnciaCumulativa

TratasedeumregimedeapuraoemqueoPISeaConfinsnosorecuperveis,valedizer, seus valores integram o custo de aquisio das mercadorias, bens e servios. Portanto, nesse regimenohdireitoacrditodoPISedaCofinspagosemoperaesanteriores. EstosujeitasincidnciacumulativadoPISeCofinsaspessoasjurdicasdedireitoprivado,eas que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, que apurem o IRPJ com base no lucropresumidoouarbitrado.

BasedeClculoNoregimedeincidnciacumulativa,abasedeclculoofaturamentomensal,
quecorrespondereceitabruta,assimentendidaatotalidadedasreceitasauferidaspelapessoa jurdica(receitadavendademercadorias,prestaodeservios,locao,financeiraetc.),sendo irrelevantesotipodeatividadeporelaexercidaeaclassificaocontbiladotadaparaasreceitas.

Alquotas No regime de incidncia cumulativa, as alquotas do PIS e da Cofins, so, respectivamente,de0,65%e3%. ExclusesdaBasedeClculoNoregimedeincidnciacumulativa,parafinsdedeterminaoda
basedeclculo,podemserexcludosdofaturamento,quandootenhamintegrado,osvalores:

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ComentriosnovalegislaodoPIS/Cofins 1 2 3 4 5 das receitasisentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquotazero dasvendascanceladas dosdescontosincondicionaisconcedidos doIPI do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio (esta regra no se aplica ao ICMSincidentesobreaempresanacondiodecontribuinte) dasreversesdeprovises dasrecuperaesdecrditosbaixadoscomoperdas,quenorepresentemingressode novasreceitas dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido doslucros edividendos derivados deinvestimentosavaliados pelo custo deaquisio, quetenhamsidocomputadoscomoreceita

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10 dasreceitasnooperacionais,decorrentesdavendadebensdoativopermanente.

Exemplo
Certacompanhiaadquiriuumlotede1.000unidadesdeumamercadoriapararevenda,pagandoR$ 500,00 por cada unidade. Posteriormente, vendeu 60% do referido lote por R$ 900,00 cada unidade.Acompanhiaestsujeitaincidnciado PIS edaCofinsno regimecumulativo,com alquotas,respectivamente,de0,65%e3%,bemcomoincidnciadoICMSalquotade18% nasoperaesdecompraevenda. Nestecaso,oPISeaCofins,porseremtributosnorecuperveis,integramocustodeaquisio doestoque.ApenasoICMSrecupervel. 1.000unids.x500,00 ICMSjincludo(500.000x18%) Custodeaquisio 500.000 (90.000) 410.000

Custounitrio=410.000/1.000unids=410 DEstoquedeMercadorias DICMSaRecuperar CCaixa 410.000 90.000 500.000

1.2.P I S/ CofinsRegimedeI ncidnciaN oCumulativa

Estefoioregimedeincidnciainstitudo,emdezembrode2002efevereirode2004,pelaLeis n 10.637/02 e n 10.833/03 para o PIS e a Cofins, respectivamente. De forma idntica ao ICMS, o regime de incidncia nocumulativa admite o direito a crdito relativo entrada de mercadorias,bens e servios no estabelecimento do contribuinte, alm de permitir o desconto decrditosapuradoscombaseemcustos,despesaseencargosdapessoajurdica. Estosujeitasincidncianocumulativaaspessoasjurdicasdedireitoprivado,easquelheso equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, que apurem o IRPJ com base nolucro real, exceto:instituiesfinanceiras,cooperativasdecrdito,pessoasjurdicasquetenhamporobjetoa securitizao de crditos imobilirios efinanceiros, operadoras de planos de assistncia sade, empresasparticularesqueexploremserviosdevigilnciaedetransportedevaloresdequetrata www.editoraferreira.com.br 2 RicardoJ.Ferreira

ComentriosnovalegislaodoPIS/Cofins a Lei n 7.102/83, e sociedades cooperativas (exceto sociedades cooperativas de produo agropecuriaesociedadescooperativasdeconsumo).

AlquotasEmregra,asalquotasdoPISedaCofins,comaincidncianocumulativa,so, respectivamente,de1,65%e7,6%. Base de clculo No regime de incidncia nocumulativa, a base de clculo do PIS e da
Cofins o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica (receita da venda de mercadorias, prestao de servios, locao, financeira etc.),independentementedesuadenominaoouclassificaocontbil.

ExclusesoudeduesdaBasedeClculoParafinsdedeterminaodabasedeclculona
incidncianocumulativa,podemserexcludosdofaturamento,quandootenhamintegrado, osvalores: 1 2 3 4 5 das receitasisentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquotazero dasvendascanceladas dosdescontosincondicionaisconcedidos doIPI do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio (esta regra no se aplica ao ICMSincidentesobreaempresanacondiodecontribuinte) dasreversesdeprovisesedasrecuperaesdecrditosbaixadoscomoperdas,que norepresentemingressodenovasreceitas dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido doslucrosedividendosderivadosdeinvestimentosavaliadospelocustodeaquisio, quetenhamsidocomputadoscomoreceitae dasreceitasnooperacionais,decorrentesdavendadebensdoativopermanente

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10 dasreceitas derevenda de bens em que acontribuio j foi recolhida pelo substituto tributrio 11 dasreceitasexcludasdoregimedeincidncianocumulativa,constantesdoart.10da Lein10.833/03.

Descontodecrditos Dos valoresdo PIS eCofins apurados,apessoajurdicasubmetida

incidncia nocumulativa pode descontar crditos, calculados mediante a aplicao das alquotas1,65%(PIS)ede7,6%(Cofins)sobreosvalores: 1 2 dasaquisiesdebenspararevendaefetuadasnoms das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveiselubrificantes dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de incidncia nocumulativa dasdespesasecustosincorridosnoms,relativos: a) energiaeltricaconsumidanosestabelecimentosdapessoajurdica b) aaluguisdeprdios,mquinaseequipamentos,utilizadosnasatividadesdaempresa c) acontraprestao deoperaes dearrendamento mercantil pagas apessoajurdica, excetoquandoestaforoptantepeloSimples d) armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, quando o nus for suportadopelovendedor

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ComentriosnovalegislaodoPIS/Cofins 5 dos encargos dedepreciao eamortizao,incorridos no ms,relativos amquinas, equipamentos eoutrosbensincorporados aoativoimobilizadoadquiridos apartirdemaio de 2004, para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios.Opcionalmente,ocontribuintepodecalcularessecrdito,emrelaoamquinase equipamentos, no prazo de 4 anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 7,6%(Cofins)e1,65%(PIS)sobreovalorcorrespondentea1/48dovalordeaquisiodo bem dosencargosdedepreciaoeamortizao,incorridosnoms,relativosaedificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de maiode2004,utilizadosnasatividadesdaempresa.

O direito ao desconto de crditos de que tratam os itens 5 e 6 no se aplica ao valor decorrentedareavaliaodebensedireitosdoativopermanente.

ConceitodeInsumoEntendesecomoinsumos:
1 utilizadosnafabricaoouproduodebensdestinadosvenda: as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produtoemfabricao,desdequenoestejamincludasnoativoimobilizado os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no pas, aplicados ou consumidosnaproduooufabricaodoproduto a)

b) 2

utilizadosnaprestaodeservios: os bens aplicados ou consumidosnaprestao deservios,desdequeno estejam includosnoativoimobilizadoe os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no pas, aplicados ou consumidosnaprestaodoservio.

a) b)

Limitaes ao desconto de crditos O direito ao crdito aplicase, exclusivamente, em

relao: 1 aosbenseserviosadquiridosdepessoajurdicadomiciliadanopas

2 aos custos edespesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no pas 3 aos encargos de depreciao e amortizao de bens adquiridos de pessoa jurdica domiciliadanopas. Os crditos s podem ser apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados a receitassujeitasincidncianocumulativadoPISedaCofins. OscrditosspodemserutilizadosparadescontodosvaloresdoPISedaCofinsapuradossobre asreceitassujeitasincidncianocumulativa.Assim,seocontribuintetempartedasreceitas sujeitas incidncianocumulativaeparteincidnciacumulativa,no podeutilizar crditos calculadossobreasreceitassujeitasincidnciacumulativa. Oscrditosnoensejamcompensaoourestituio,salvoexpressadisposiolegal,comono caso dos crditos apurados em relao acustos, despesase encargos vinculados receitade exportao. Oaproveitamentodecrditosnoensejaatualizaomonetriaouincidnciadejurossobreos respectivosvalores. Parafinsdaincidncianocumulativa: 1 O crdito no aproveitado em determinado ms pode ser utilizado nos meses subseqentes. 2 O valor dos crditos apurados no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somenteparadeduodovalordevidodacontribuio. 3 As vendasefetuadas comsuspenso,iseno,alquotazero ou noincidnciado PIS e 4 RicardoJ.Ferreira

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ComentriosnovalegislaodoPIS/Cofins da Cofins no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes. O saldo credor acumulado ao final de cada trimestre do anocalendrio em virtude dessa hiptese pode ser objeto de compensao com dbitos prprios ou ressarcimento.

Exemplo
Certa companhia adquiriu um lote de 1.000 unidades de determinada mercadoria para revenda, pagando R$ 500,00 por cada. Posteriormente, vendeu 60% do referido lote por R$ 900,00 a unidade.AcompanhiaestsujeitaincidnciadoPISedaCofinsnoregimenocumulativo,com alquotas,respectivamente,de1,65%e7,6%,bemcomoincidnciadoICMSalquotade18% nasoperaesdecompraevenda. Neste caso, ICMS, PIS e Cofins, por serem tributos recuperveis, no integram o custo de aquisiodoestoque. 1.000unids.x500,00 ICMSjincludo PISjincludo Cofinsjincluda Custodeaquisio = =500.000x18% = 500.000 (90.000) (8.250) (38.000) 363.750

=500.000x1,65% = =500.000x7,6% =

Comoos3tributosincidemdamesmaforma,ouseja,pordentro(integramsuasprpriasbases declculo),podesefazeroclculosimplificadopelasomadasalquotas: 1.000unids.x500,00 ICMS+PIS+Cofins=500.000x27,25% Custodeaquisio Custounitrio=363.750/1000unids.=363,75 DEstoquedeMercadorias DTributosaRecuperarICMS,PISeCofins CCaixa 363.750 136.250 500.000 = = 500.000 (136.250) 363.750

1.2.1CrditosdoP I S/ CofinssobreoI P I

Conforme o artigo 66 da Instruo Normativa SRF n 247/02 e do artigo 8 da Instruo Normativa SRFn 404/04, o contribuinte queapure o PIS e aCofins nocumulativos com as alquotasde1,65%e7,6%,respectivamente,podedescontarcrditos,determinadosmediante a aplicao das mesmas alquotas, sobre os valores das aquisies de bens para revenda, efetuadas no ms. Segundo essas mesmas normas, o IPI incidente na aquisio, quando recupervel,nointegraocustodosbensparaefeitosdaapuraodessescrditos.Logo,pode sededuzirqueoIPIincidentenacompra,quandonorecupervel(ouseja,noscasosemqueo compradornoindustrialouequiparado),integraocustodeaquisiodosbensnoclculodos crditosdoPIS/Cofins. Como conseqncia, o comprador pode se creditar do PIS/Cofins calculado sobre o valor do IPI, apesardeestenosercomputadonabasedeclculodoPIS/Cofinsdovendedor.Valedizer,oIPI no integra a base de clculo do PIS/Cofins do fornecedor das mercadorias, mas includo na apuraodocrditodoPIS/Cofinsdocomprador.Emrazodisso,seoIPInoforrecupervelpelo comprador,ovalorcreditadoattulodePIS/Cofins,queincluioIPIemseuclculo,sersuperior aoPIS/Cofinsapuradopelovendedor. Ao tratarem desse tema, alguns contabilistas, em nossa opinio, de forma equivocada, tm afirmadoqueoIPIintegraabasedeclculodoPISedaCofins.Ora,abasedeclculodeum tributo no propriamente apurada pelo comprador dos bens, e sim pelo vendedor, que o www.editoraferreira.com.br 5 RicardoJ.Ferreira

ComentriosnovalegislaodoPIS/Cofins contribuintededireitodostributosincidentes.Emquepeseoefeitomatemticoseromesmo,em sentido estrito o IPI no integra a base de clculo do PIS/Cofins. Do ponto de vista tcnico devemos dizer que o IPI, quando no recupervel, computado na apurao dos crditos do PIS/Cofins pelo comprador, ou melhor, faz parte do custo de aquisio dos bens para fins de clculodoscrditosdoPIS/Cofins.

Exemplo
Em31.10.X1,certoestabelecimentovendeu100unidades,aR$10,00cada,deumprodutode suafabricaodestinadovenda,comestascaractersticas: IPI=10% ICMS=20% PIS=1,65% Cofins=7,6%

Eisosefeitosdessaoperaonaescrituraodovendedoredocomprador:

NotaFiscaldoVendedor
100unidadesx10,00 IPI10% ICMSjincludo20% PISeCofinsjincludos9,25% TotaldaNotaFiscal 200,00 92,50 1.100,00 1.000,00 100,00

ApuraodoCustodeAquisiopeloVendedor
ValordasMercadorias ICMSarecuperar PIS/Cofinsarecuperar (1.000+100)9,25% Custototaldeaquisio (101,75) 798,25 1.100,00 (200,00)

1.3P I S/ CofinsnaVenda

Oregime deapurao do PIS/Cofins aplicvelno relevanteparafins declculo da receita bruta(daqualtaiscontribuiessodedues),masafetaareceitalquida.Cumulativaouno a incidncia, esses tributos devem ser deduzidos da receita bruta das vendas e servios. Na apurao da receita lquida, comparandose os dois regimes, o que muda so apenas as alquotas: 0,65% e 3% no regime de incidncia cumulativa e 1,65% e 7,6% no no cumulativa.

1Exemplo
ConsideremosasseguintesinformaesnaapuraodoPIScumulativo:
Receitabrutadavendadebenseserviosedemaisreceitastributveis Devoluesdevendas Descontosconcedidosincondicionalmente 1.000 200 100

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ComentriosnovalegislaodoPIS/Cofins
Resultadopositivonaequivalnciapatrimonial ICMSsobrevendas ICMSretidonafontedeterceiros AlquotadoPIScumulativo 200 150 50 1,65%

ClculodoPIS:

Receitabrutadavendadebenseserviosedemaisreceitastributveis Devoluesdevendas Descontosconcedidosincondicionalmente BasedeclculodoPIS AlquotadoPIS PISsobreofaturamento

1.000 (200) (100) 700 x1,65% 11,55

ComooICMSretidonafontedeterceirosnofazpartedareceitabrutadacompanhia,eleno devesercomputadonabasedeclculodoPIS.OICMSsobrevendasjestincludonareceita bruta da companhia ( calculado por dentro, quer dizer, faz parte de sua prpria base de clculo). Lanamentocontbil: DPISsobreoFaturamento CPISsobreoFaturamentoaRecolher 11,55

Na demonstrao do resultado do exerccio, o PIS incidente sobre a receita bruta apresentado como deduo desta. J o PIS incidente sobre as demais receitas classificado comodespesaoperacional.

2Exemplo
Consideremos as seguintes informaes relativas a determinado ms de apurao da Cofins nocumulativa:
Receitabrutadasvendasdemercadoriaseservios Devoluesdevendasrealizadasnoms Descontosincondicionaissobreasvendas Lucronaalienaodeimobilizado Depreciaodeedificaesutilizadasnasatividadesdaempresa Bensadquiridospararevenda AlquotadaCofinsnocumulativa 12.000 1.500 500 3.000 1.000 5.000 7,6%

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ComentriosnovalegislaodoPIS/Cofins ClculodaCofins:
Receitabrutadasvendasdemercadoriaseservios Devoluesdevendasrealizadasnoms Descontosincondicionaissobreasvendas BasedeclculodaCofins AlquotadaCofins Cofinssobreofaturamento 12.000 (1.500) (500) 10.000 x7,6% 760

OlucronaalienaodeimobilizadonointegraabasedeclculodaCofins.

Lanamentocontbil:

DCofinssobreoFaturamento CCofinssobreoFaturamentoaRecolher 760

Nestecaso,aempresapodedescontar,comocrdito:
Depreciaodeedificaesutilizadasnasatividadesdaempresa Bensadquiridospararevenda 1.000 5.000 6.000 x7,6% CrditosdaCofinsnoms 456

Valorefetivoapagar:760456=304 Na demonstrao do resultado do exerccio, a Cofins incidente sobre a receita bruta apresentada como deduo da receita bruta. J a Cofins Incidente sobre as demais receitas classificasecomodespesaoperacional.

QuestodeProva
01.(ICMSMS/2006/FGV)ACia.ComercialJuJuumaempresamercantilcontribuintedoICMS por movimentao econmica (alquota = 20%), contribuinte do IR pelo Lucro Real (25%), contribuinte da contribuio social sobre o lucro lquido (10%), contribuinte de PIS e Cofins (2%e8%,respectivamente),nocontribuintedeIPInemdoISS.(Observeque,parafacilitar os clculos, as alquotas deste enunciado no correspondem s alquotas verdadeiras. Portanto,considereastaxasapresentadasnesteenunciado.) Seu estoque inicial de mercadorias, em maio (01/05/2006), era composto por 100 unidadesdoproduto"Felicidade"eestavaavaliadopelovalortotalde$1.000,00. Nodia10/05/2006,aCia.ComercialJuJuadquiriu100unidadesdoproduto"Felicidade". Osdadosnanotafiscaldecompraeramosseguintes: oFornecedorumfabricante www.editoraferreira.com.br 8 RicardoJ.Ferreira

ComentriosnovalegislaodoPIS/Cofins a compra foi negociada FOB no estabelecimento do fornecedor (free on board no embarque) valordasmercadorias(comimpostos)=$1.500,00pelas100unidades IPIsobreasmercadorias(10%),porfora ICMSsobreasmercadorias(20%) PISsobreasmercadorias(2%) Cofinssobreasmercadorias(8%) freteintermunicipal(comimpostos)=$500,00 ICMSsobreofrete(20%) PISsobreofrete(2%) Cofinssobreofrete(8%). De acordo com a Instruo SRF 404/04 e com base, somente, nas informaes deste enunciado, apure o custo unitrio das mercadorias adquiridas em 10/05/2006, que foi lanadonoestoque.

a) b) c) d) e)

$14,00 $15,35 $15,50 $16,00 $21,50

NotaFiscaldoVendedor
100unidadesx15,00 IPI10% ICMSjincludo20% PISeCofinsjincludos10% TotaldaNotaFiscal 300,00 150,00 1.650,00 1.500,00 150,00

NotaFiscaldeServiosdoTransportador(otransportenofoifeitopelovendedor)
Serviosdetransporte ICMSjincludo20% PISeCofinsjincludos10% TotaldaNotaFiscal 100,00 50,00 500,00 500,00

ApuraodoCustodeAquisiopeloVendedor
Valordasmercadorias Valordofrete ICMSarecuperar(300+100) PIS/Cofinsarecuperar (1.500+150+500)10% Custototaldeaquisio Custounitrio=1.535.00/100=15,35 (215,00) 1.535,00 1.650,00 500,00 (400,00)

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