Revista de Cincias Gerenciais

Vol. 1, N. 1, Ano 2012

A IMPORTNCIA DA AUDITORIA INTERNA NO PROCESSO DE GESTO DAS ORGANIZAES EM UM AMBIENTE GLOBALIZADO E CADA VEZ MAIS COMPETITIVO
RESUMO
No contexto de um mundo globalizado e de crescente competitividade, a necessidade de informaes teis que sirvam de apoio gesto, faz com que a auditoria interna assuma um papel cada vez mais relevante para as empresas. Alm de importante, a auditoria se tornou necessria s organizaes. Focada na melhoria dos controles e processos, a auditoria interna se tornou uma aliada na verificao e fiscalizao destes controles, proporcionando aos gestores segurana na tomada de deciso. Diante da relevncia que a auditoria tem ganhado nos ltimos anos, o objetivo deste artigo demonstrar a importncia da auditoria interna no processo de gesto das organizaes em um ambiente globalizado e cada vez mais competitivo. Palavras-Chave: Auditoria interna; Processo de Gesto; Organizao; Globalizado; Competitividade;

Denise Silva Oliveira Anhanguera Educacional

denise.so88@yahoo.com.br

Gilson Freire da Fontoura Gomes Orientador Anhanguera Educacional

gffgomes@gmail.com

Lvia Carolina de Medeiros Porto Coordenadora de Ps-Graduao e Extenso. Anhanguera Educacional

livia.medeiros@unianhanguera.edu.br

ABSTRACT
In the context of a globalized world and in a increasingly competitiveness, a necessity of useful information to support the management, causes to the internal audit assuming an increasingly important role for businesses. Besides been important, auditing has become necessary to organizations. Focused in the improvement of the controls and procedures, an internal audit has become an ally in the monitoring and fiscalization of these controls, providing security to the managers when making decision. Given to the relevance that auditing has gained in recent years, the goal for this article is to demonstrate the importance of internal auditing management process of organizations in a globalized environment with increasingly competitivity. Keywords: Internal audit; Management Globalization; Competitiveness; Process; Organization;

Anhanguera Educacional S.A.

Correspondncia/Contato Alameda Maria Tereza, 2000 Valinhos, So Paulo CEP 13.278-181 rc.ipade@unianhanguera.edu.br Coordenao Instituto de Pesquisas Aplicadas e Desenvolvimento Educacional - IPADE Artigo Original / Informe Tcnico / Resenha Recebido em: 01/09/2012 Avaliado em: 01/09/2012 Publicao: 19 de setembro de 2012 1

A importncia da Auditoria Interna no processo de gesto das organizaes em um ambiente globalizado e cada vez mais competitivo.

1. INTRODUO
O presente estudo tem a finalidade de evidenciar a importncia da Auditoria Interna no processo de gesto das organizaes, uma vez que a globalizao e a competitividade constituem fatores que influenciam no cotidiano das entidades. A escolha de se trabalhar e pesquisar esse tema surgiu ao perceber a relevncia que a auditoria tem ganhado nos ltimos anos. A auditoria contbil interna tem proporcionado segurana para os empresrios que procuram maior clareza em relao ao patrimnio da organizao e assessorado os administradores na tomada de deciso. O presente trabalho traz como objeto de estudo: A importncia da Auditoria Interna no processo de gesto das organizaes em um ambiente globalizado e cada vez mais competitivo. No Brasil, o desenvolvimento da auditoria surgiu quando o BACEN (Banco Central) criou normas oficiais de auditoria em 1972, para o controle do sistema financeiro. A obrigatoriedade da aplicao da auditoria teve inicio na Bolsa de Valores por meio da Lei 6.385/76, aps a regulamentao da Lei 6.404/76, Lei das SAs (Sociedades Annimas). A auditoria Interna para Crepaldi (2007, p. 25) Constitui o conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficincia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade. Portanto, a auditoria interna deve funcionar como STAFF da organizao, avaliando os registros contbeis, a fim de comprovar a veracidade desses registros e a eficcia dos controles internos. A questo que orienta essa pesquisa : Qual a importncia da auditoria interna no processo de gesto das organizaes, dentro de ambiente globalizado e cada vez mais competitivo?. Para responder a esse questionamento, o objetivo geral proposto para essa pesquisa foi demonstrar a importncia da Auditoria Interna no processo de gesto das organizaes em um ambiente cada vez mais competitivo e globalizado. Complementando esse objetivo geral, foram elaborados os seguintes objetivos especficos: administrao;
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Relatar o uso da Auditoria Interna nas tomadas de decises por parte da

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organizaes; organizao.

Mencionar os objetivos da Auditoria interna e sua funo dentro das

Apontar a relevncia deste procedimento no auxilio a administrao no

combate a fraudes, identificao de erros e acompanhamento dos processos da

Esse trabalho composto de quatro captulos. O primeiro a introduo, o captulo 2 apresenta o referencial terico que fundamenta esse trabalho. Em seguida no captulo 3 apresenta-se um fechamento sobre o tema em questo, onde a literatura consultada reafirma a importncia da auditoria interna no processo de gesto das organizaes em ambiente globalizado e cada vez mais competitivo. E ao final do trabalho no captulo 4 esto as consideraes finais encerrando o artigo. Em relao metodologia de trabalho, os dados foram coletados por meio de pesquisa bibliogrfica. De acordo com Vergara (2009, p. 43), Pesquisa bibliogrfica o estudo sistematizado desenvolvido com base em material publicado em livros, revistas, jornais, redes eletrnicas, isto , material acessvel ao pblico em geral. Cervo e Bervian (1983, p. 79), apontam que Documentao toda base de conhecimento fixado materialmente e suscetvel de ser utilizado para consulta, estudo ou prova. Assim o instrumento utilizado para a obteno dos dados para o desenvolvimento deste trabalho foi anlise documental que se deu atravs de livros, teses, artigos e dissertaes vinculados ao tema. Ao analisar a importncia da auditoria interna no processo de gesto das organizaes, esta pesquisa visa levar a uma reflexo de como a auditoria interna pode auxiliar na tomada de decises por parte da administrao, no funcionando apenas como uma atividade obrigatria ou fiscalizadora, mais sim como um recurso capaz de alavancar os resultados da organizao.

2. A AUDITORIA
Segundo Uhl e Fernandes (1974, p. 17), a auditoria definida como um controle administrativo, cuja funo medir e avaliar a eficcia de outros controles. Surgiu em consequncia da necessidade de buscar informaes claras e objetivas em relao aos dados contbeis. Para SANTI (1988, p.17) a origem imprecisa e provavelmente surgiu dentre os guarda-livros prestadores de servios aos comerciantes italianos, para assessorar os demais especialistas na atividade de escriturao das transaes.

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Perez Junior (1998, p.13), afirma que a prtica da auditoria surgiu provavelmente no sculo XV ou XVI na Itlia. Diante de tantos conceitos quanto a sua origem e a dificuldade dos estudiosos entrarem em um consenso, pode-se afirmar que a auditoria est presente desde o inicio da atividade econmica do homem. Acerca da sua origem Franco e Marra descreve:
A auditoria surgiu primeiramente na Inglaterra, que como dominadora dos mares e controladora do comrcio mundial, foi a primeira a possuir as grandes companhias de comrcio mundial, foi a primeira tambm a instituir a taxao do imposto de renda, baseado nos lucros das empresas. Alm disso, j se praticava na Inglaterra a auditoria das contas pblicas desde 1314, conforme relata a Enciclopdia Britnica. (1991, p.33).

uma atividade relativamente nova no Brasil que vm ganhando espao cada vez maior por seu apoio e segurana dado aos gestores. Sua obrigatoriedade veio com a Lei das Sociedades Annimas, est a qual determina que as companhias abertas (aquelas que tm suas aes negociadas na Bolsa de Valores) devem ser auditadas por auditores independentes com registro na CVM (Comisso de Valores Mobilirios). Hoog e Carlin afirmam que:
No Brasil, os registros oficiais tm por data o ano de 1972, quando o banco Central criou normas oficiais de auditoria para o segmento do mercado financeiro, e a obrigatoriedade da aplicao da auditoria tambm teve inicio na Bolsa de Valores, atravs da Lei 6.385/76, logo aps a regulamentao da Lei das Sociedades Annimas (Lei 6.404/76), contudo, na prtica, o que temos observado o que o mercado como um todo adota a auditoria como meio de validao de resultados, comprovando a tendncia de que a auditoria no deve ser aplicada apenas por imposio legal, mais sim, por ser uma das ferramentas de gesto de risco dentro das organizaes empresariais. (2008, p. 52).

A partir desse conceito pode-se concluir que as empresas hoje buscam a auditoria no s pelo pela obrigatoriedade de auditar suas demonstraes contbeis, mais sim pela segurana das informaes que a auditoria proporciona aos seus administradores e investidores. Segundo Crepaldi (2007, p. 3), pode-se definir auditoria como levantamento, estudo e avaliao das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes financeiras de uma entidade. Ainda de acordo com o mesmo autor a auditoria constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e pertinente legislao especifica. (2007, p. 3). Pode-se ento afirmar que a auditoria tem como intuito verificar e analisar notas, documentos, livros e registros que a empresa usa no seu dia a dia para manter o controle

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administrativo. Dessa anlise resultar um parecer sobre a fidedignidade das demonstraes financeiras, o qual dever ser embasado nos Princpios da Contabilidade. No entender de Guimares (2001, p. 401 apud HOOG; CARLIN, 2008, p.53), A auditoria financeira ou contabilstica visa essencialmente dar credibilidade informao financeira de forma a que seja til tomada de deciso por parte dos diferentes destinatrios/utilizadores dessa informao. Uma vez que os dados contbeis espelham a realidade econmica e financeira da empresa, e o objetivo da auditoria justamente dar credibilidade desses dados, a auditoria tem ser tornado imprescindvel aos empresrios e ganhado espao e reconhecimento maior a cada dia.

2.1 O OBJETIVO
Com o objetivo de examinar as demonstraes financeiras, dar opinio a cerca das mesmas e assegurar que elas representem adequadamente a posio financeira e patrimonial da empresa, a auditoria deixou de ser vista com um custo e assumiu um papel de apoio a administrao, tendo funo assessorial. Para Crepaldi
O objetivo do exame das demonstraes financeiras expressar uma opinio sobre a propriedade das mesmas e assegurar que elas representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes e as origens e aplicaes de recursos correspondentes aos perodos em exame, de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade, aplicados com uniformidade durante os perodos. (2007, p. 3).

A auditoria nada mais do que o processo onde o auditor verifica, opina e confirma a veracidade dos registros contbeis. Seu principal objetivo o exame das demonstraes financeiras e dos controles internos a fim de averiguar se estes foram elaborados dentro dos princpios contbeis. Conforme Hoog e Carlin:
O objetivo principal da auditoria o de proporcionar credibilidade s informaes divulgadas atravs dos balanos e demais peas contbeis pelas sociedades empresrias em geral, fazendo com que os bens, direitos obrigaes estejam demonstrados e valorizados dentro das prticas contbeis. (2008, p. 54).

O processo de verificao das operaes contbeis e financeiras a essncia da auditoria. A auditoria visa assegurar a autenticidade das demonstraes contbeis e principalmente, emisso de um parecer com opinio do auditor em relao aos dados contbeis analisados. Uhl e Fernandes defendem que:

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O objetivo geral da Auditoria Interna prestar ajuda Administrao, com o fito de possibilitar-lhe o desempenho adequado de suas obrigaes, proporcionando anlise, apreciaes, recomendaes e comentrios objetivos e/ou convenientes acerca das atividades investigadas. (1974, p.17).

A partir das concepes elencadas acima, possvel depreender que o objetivo da auditoria prestar auxlio administrao, proporcionando anlise e recomendaes a respeito das atividades examinadas. Logo atravs da verificao dos dados contbeis que o auditor emite sua opinio e aconselha a administrao, proporcionando ao administrador total segurana e confiana para tomada de decises necessrias.

2.2 O OBJETO
Assim como a contabilidade a auditoria tem por objeto o patrimnio. uma das tcnicas de contabilidade destinada a examinar as demonstraes contbeis e comprovar se estas retratam a real situao tanto financeira quanto patrimonial da empresa. Conforme Crepaldi:
O objeto da auditoria o conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio administrado, os quais compreendem registros contbeis, documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a legitimidade dos atos da administrao bem como sua sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais. (2007, p. 4).

Para Hoog e Carlin (2008, p. 54), O objeto da auditoria a certificao do patrimnio como um todo. Portanto a auditoria tem por objeto o patrimnio das entidades e tudo aquilo que pode afet-lo, influenci-lo.

2.3 TIPOS DE AUDITORIA

Segundo Crepaldi (2000, p.40) podemos classificar os servios de auditoria, na forma intervencionista, de duas maneiras: a) Auditoria Interna b) Auditoria Externa A auditoria externa o exame de todos os lanamentos contbeis onde o auditor se certifica, se esses dados refletem adequadamente a real situao financeira e patrimonial da empresa, se estas esto de acordo com as normas contbeis dando o seu parecer em relao a eles. Para Crepaldi auditoria externa:
Constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso do parecer sobre a adequao com que estes representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do Patrimnio Lquido e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditada consoante as normas brasileiras de contabilidade. (2007, p. 32).

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Desta forma a auditoria visa credibilidade das demonstraes contbeis dentro das normas e princpios contbeis. Franco (2001, p. 218 apud HOOG; CARLIN, 2008, p.61) define auditoria externa: aquela realizada por profissional liberal, auditor independente, sem vinculo de emprego com a entidade auditada e que poder ser contratado para auditoria permanente ou eventual. A auditoria externa realizada por profissional sem vinculo com o quadro da empresa, a realizao do trabalho ocorre de forma independente, onde o auditor se preocupa com a confiabilidade dos registros. Embora a auditoria externa tenha interesses comuns com a auditoria interna, elas operam em diferentes graus e profundidade. A auditoria interna apesar de ser uma atividade nova, ela vem conquistando espao cada vez maior devido ao grau de crescimento dos negcios e a necessidade do seu acompanhamento. Segundo Mautz:
As atividades econmicas e as empresas tm crescido em tamanho e complexidade, a ponto de ser completamente impossvel, para uma s pessoa, ou mesmo um grupo de pessoas estar em contato com todas as fases das operaes de uma grande empresa. Isto tornou a contabilidade e os dados contbeis bem mais importantes. Somente atravs da cuidadosa coleta e do relatrio interpretativo de fatos econmicos selecionados pode a administrao ser mantida informada do desenvolvimento, atividades e resultados das vrias operaes que ela inicia. (1980, p. 540).

Com o passar do tempo, as empresas foram se desenvolvendo o que tornou difcil o acompanhamento de todos os processos por uma nica pessoa, e essa necessidade levou ao surgimento da auditoria interna com a finalidade de auxiliar a administrao e garantir a veracidade dos controles internos. A auditoria interna surge ento como uma ramificao da auditoria externa, j que as empresas sentiram a necessidade de terem no seu quadro de funcionrios, um profissional permanente que pudesse acompanhar diariamente todos os processos da organizao. A auditoria interna para Crepaldi (2007, p. 25) Constitui o conjunto de procedimentos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficincia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade. Franco (2001, p. 218 apud HOOG; CARLIN, 2008, p.61) assim define auditoria interna: aquela exercida por funcionrio da prpria empresa, em carter permanente.

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A importncia da Auditoria Interna no processo de gesto das organizaes em um ambiente globalizado e cada vez mais competitivo.

O auditor interno um empregado da empresa e no deve ser subordinado aqueles cujo trabalho ele examina. Para alcanar seus objetivos ele deve obedecer s normas de auditoria usualmente aceitas e aplicar procedimentos necessrios, para atestar a exatido e a veracidade das demonstraes contbeis. Quanto s vantagens e desvantagens da auditoria interna na empresa, Franco e Marra (2001, p.219) dizem que a vantagem da auditoria interna a existncia dentro da prpria organizao, de um departamento que exerce o permanente controle prvio, concomitante e consequentemente - de todos os atos da administrao. J a respeito da desvantagem da mesma, descrevem:
A desvantagem da auditoria interna o risco de que os funcionrios do departamento de auditoria sejam envolvidos pela rotina do trabalho e s examinem aquilo que lhe oferecido para exame. Alm disso, os laos de amizade e o coleguismo que podem advir entre funcionrios desse departamento e dos demais setores da empresa podero provocar um arrefecimento no rigor dos controles e na fiscalizao dos servios. Essa situao poder gerar desvirtuamento da funo e contribuir para a perda de fora moral que os auditores internos devem ter em relao a todos os demais elementos que atuam na empresa, inclusive aos administradores. (2001, p. 219).

Como os auditores internos tem uma permanncia maior dentro da empresa, isso permite que eles faam um planejamento maior do seu trabalho, acompanhe todos os processos e faa verificaes peridicas de todos os fatos e atos ocorridos na empresa. Como nem tudo vantagem, a auditoria interna tambm tem suas desvantagens, dentre elas a influncia das amizades geradas pela convivncia diria do auditor dentro da organizao, leve ao desvirtuamento de sua funo e acabe afetando o desenvolvimento do seu trabalho. Organograma de posicionamento da Auditoria Interna estrutura da empresa

Presidncia Auditoria Interna Diretoria Tcnica Diretoria Financeira Diretoria Administrativa

Figura 1. Fonte: adaptado de Almeida, (1996, p.26).

Logo possvel perceber que a auditoria interna um rgo de assessoramento a administrao.

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2.4 NORMAS DE AUDITORIA

A utilizao de normas de auditoria juntamente com os procedimentos adequados, leva realizao de uma auditoria completa, objetiva e com resultados fundamentados. As normas representam os requisitos a serem observados e seguidos pelo auditor no cumprimento da sua tarefa. Segundo Attie:
As normas de auditoria diferem dos procedimentos de auditoria, uma vez que eles se relacionam com aes a serem praticadas, conquanto as normas tratam das medidas de qualidade na execuo destas aes e dos objetivos a serem alcanados atravs dos procedimentos. As normas dizem respeito no apenas s qualidades profissionais do auditor, mas tambm a sua avaliao pessoal pelo exame efetuado e do relatrio emitido. (1998, p.55).

O relatrio do auditor dever ser elaborado conforme as normas de auditoria, de forma coerente e objetiva, sem erros e com redao clara. A opinio final do auditor, exarada no relatrio, deve ser baseada em fatos concretos, devidamente comprovveis atravs dos papis de trabalho, em judicioso julgamento desses fatos, com total imparcialidade e independncia. (FRANCO; MARRA, 2007, p. 527). Ao final deste relatrio o auditor dar o seu parecer sobre a situao patrimonial da empresa auditada contendo as falhas encontradas e sua opinio quanto aos procedimentos que devero ser adotados. De acordo coma NBCT - 12 (Normas Brasileiras de Contabilidade), item 12.3.1 O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao. Cabe frisar que o auditor interno deve acompanhar, para se certificar, se as recomendaes do seu relatrio foram tomadas por parte da administrao. Caso as medidas sugeridas no tenham sido colocadas em prtica pelos responsveis, a administrao passa a assumir o risco de no ter tomado as devidas providncias. Em relao s normas de auditoria para Crepaldi (2007, p. 159), Elas estabelecem conceitos bsicos sobre exigncias em relao pessoa do auditor, execuo de seu trabalho e ao parecer que dever por ele ser emitido. Assim as normas de auditoria estabelecem regras que conduzem o profissional nas suas atividades, orientando e regulamentando o exerccio da funo do auditor, seja ela externa ou interna.

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2.5 AUDITORIA EXTERNA VERSUS AUDITORIA INTERNA

A Auditoria interna continua ao contrrio da auditoria externa. Ela completa, pois observa o todo organizacional, independente pela autonomia de atuao uma vez que tem livre acesso a todas as reas e departamentos da organizao e o controle interno um dos objetos de estudo. A fim de evidenciar as principais diferenas entre as auditorias interna e externa descreve Carvalho (2006, p. 71) quadro a seguir:
X O Auditor Finalidade Remunerao Testes Grau de Liberdade Auditoria Interna Empregado da empresa Adequao do CI Auditoria Externa Contratado Parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis Recebe honorrios Testa menos Possui independncia

Recebe salrio Testa mais Possui autonomia

Figura 2. Fonte: adaptado de Carvalho (2006, p. 71)

Apesar das diferenas, tanto a auditoria interna quanto a externa, ambas cada uma ao seu modo produzem informaes a cerca dos elementos contbeis, elas visam dar credibilidade desses dados. Segundo Mautz:
A auditoria interna difere da auditoria independente em quatro aspectos, que so: a amplitude de independncia desfrutada, os interesses atendidos, a nfase relativa na aplicao das tcnicas bsicas de auditoria e extenso dos trabalhos analticos executados. (1985, p. 529-530).

Enquanto na auditoria interna, o objetivo a emisso de relatrio sobre os controles internos. Na auditoria externa, o objetivo a emisso de parecer. A auditoria externa verifica se as demonstraes contbeis apresentadas pela entidade retratam algo que se possa confiar, enquanto a auditoria interna se preocupa em assessorar a administrao.

2.6 O AUDITOR
O termo Auditor provm da palavra inglesa to audit que dentre outros significados esto o de examinar e corrigir.

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Segundo Attie (2011, p.07), A origem do termo auditor em portugus, muito embora perfeitamente representado pela origem latina (aquele que ouve, o ouvinte), na realidade provm da palavra inglesa to audit (examinar, ajustar, corrigir, certificar). O termo auditor, conforme S (1980, p.5) surgiu na Inglaterra no reinado de Eduardo I, para designar aquele que realizava o exame de contas pblicas e cujo testemunho poderia levar punio de possveis infratores. Logo pode-se perceber que a denominao do termo Auditor antiga e tinha como funo averiguar as contas para que os possveis infratores viessem a receber algum tipo de punio. A complexidade do seu trabalho exige que o auditor se aprimore continuamente, buscando acompanhar as mudanas sociais e econmicas, a fim de desempenhar o seu trabalho de forma eficaz. Ribeiro & Ribeiro defendem que:
No Brasil, no h exigncia de formao especifica em cincias contbeis pra exercer as funes de auditor interno. Assim, para ingressar em uma organizao como auditor interno, o profissional, normalmente contador, administrador de empresas ou economista, submete-se a uma prova de seleo realizada na prpria entidade em que ser admitido. (2011, p.30).

Hoje o auditor externo deve ser habilitado e registrado no CRC (Conselho Regional de Contabilidade), na categoria de contador, enquanto para exercer a funo de auditor interno esta exigncia no se faz necessria. Para Perez Junior:
Auditor o profissional que, possuindo competncia legal como contador e conhecimentos em reas correlatas, como tributos, modernas tcnicas empresariais e outras, aliados aos conhecimentos de normas e procedimentos de auditoria, procurar obter elementos de satisfao que o levam a fundamentar e a emitir sua opinio sobre o objeto de estudo (sistemas de controles internos, demonstraes contbeis, etc.). (2006, p.12).

Assim o auditor deve conhecer tcnicas necessrias para avaliar as demonstraes contbeis e ser capaz de emitir seu parecer, pois a partir de sua opinio que as decises sero tomadas por parte da administrao.

2.7 PAPEL DO AUDITOR

O auditor tem o papel de examinar e avaliar os procedimentos e processos e se esses esto de acordo com os objetivos e metas esperados pela organizao. Para Perez Junior:
As funes do auditor, hoje, vo muito alm do tradicional conceito de fiscalizao. Alm de averiguar e detectar eventuais falhas nos sistemas de controle e no plano de organizao, o auditor preocupa-se tambm com a manuteno desses sistemas de
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forma que as no-conformidades sejam minimizadas, atuando de modo preventivo e apresentando sugestes para eventuais desvios (aplicao do conceito de Qualidade Total). (2006, p. 12)

O auditor interno passa a ter o papel de assessor dentro da organizao, responsvel pelo controle adequado, visando eficincia e eficcia. J o auditor externo tem o papel de examinar e interpretar os elementos contbeis e dar seu parecer. De acordo com Mautz (1980, p. 542) A auditoria , por natureza a reviso de trabalho de outros e no a execuo original do trabalho. A fim de reforar as palavras do autor vale ressaltar que o auditor jamais, de forma alguma, dever interferir diretamente na execuo do trabalho. Sua tarefa a reviso, ou seja, o auditor rever o trabalho que fora feito por outros, anlise e a identificao das no conformidades e sugestes quanto a solues e aes viveis que a entidade dever tomar frente a essas inadequaes. Para Crepaldi (2007, p. 6) O papel primeiro do Auditor no detectar fraudes, mas se no decurso de seu trabalho ele as descobre, comunica, atravs de seu relatrio, os efeitos correspondentes. Assim ao identificar erros e fraudes no decorrer do seu trabalho, o auditor deve comunicar a administrao imediatamente para que sejam tomadas as devidas providncias. Portanto o auditor no corrige os problemas, mas os aponta ele no executa o trabalho e no toma decises. Seu papel examinar a integridade e a adequao das informaes da entidade, assistir a empresa no cumprimento dos objetivos e principalmente auxiliar e dar sua opinio a cerca dos dados coletados.

2.8 PERFIL DO AUDITOR

O auditor deve estar sempre atualizado, precisa trabalhar com viso no futuro e no somente verificando os erros do passado, ele deve estar atento as constantes mudanas e exigncias do mercado e acima de tudo desenvolver um trabalho com tica profissional. O cdigo de tica dos auditores estabelece normas de condutas que devem ser seguidas para o bom desempenho de sua atividade. Honestidade, lealdade e objetividade so alguns dos requisitos que devem nortear o trabalho do auditor. Para Hoog e Carlin (2008, p.72), O auditor para ter credibilidade, quando do cumprimento do exerccio profissional, deve obrigatoriamente seguir alguns princpios inerentes a sua profisso:
Integridade: qualidade de quem honesto e imparcial; Ao: agir de forma escrupulosamente clara e precisa; Posicionamento: manter-se nos limites de seu labor;

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Objetividade: facilidade de transmitir somente aquilo que interessa; Independncia: liberdade para emitir uma opinio imparcial sobre assunto que envolve dois ou mais interessados; Confidencialidade: sigilo das informaes dos clientes auditados; Competncia profissional: elevado grau de conhecimento tcnico; Atendimento as normas tcnicas tanto aquelas que regulam a profisso, quanto as que regulam determinados tipos de clientes, conforme sua atividade; Zelo; dedicao e cuidados especiais nos trabalhos; Orientao e assistncia: prestar todos os esclarecimentos no tocante ao resultado de seus trabalhos, em qualquer poca; Comportamento tico; forma de se conduzir e agir, procurando por princpio sempre servir de exemplo profissional.

Todas as atitudes do auditor devem ser tomadas com o objetivo de alavancar os resultados da organizao e no somente exercer o controle. O desempenho das suas funes deve ser pautado no cdigo de tica, uma vez que o auditor ter acesso a documentos e informaes sigilosos, sua atividade requer muita discrio. De acordo com a NBC P 3 (Normas Brasileiras de Contabilidade), item 3.5.1 O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que atua. Vale frisar tambm que o profissional deve manter boas relaes com todos, sem coleguismo exagerado, comunicar-se de maneira clara alm de ter uma srie de conhecimentos diversificados como: contabilidade, tcnica de gesto, informtica, economia, finanas e etc. que so exigidas para o exerccio de suas atividades. A cordialidade com as pessoas cujo trabalho ir examinar fundamental para que o auditor conquiste o respeito e a confiana fatores esses, essenciais para a quebra da imagem de que o auditor um dedo-duro e est ali apenas para apontar falhas e erros passiveis de punio. Da a importncia do profissional ter um bom relacionamento com todos, para que ele no seja visto apenas como um fiscalizador, mais sim como algum capaz de adicionar ideias, expor sua opinio e apresentar solues a fim de alavancar a organizao.

2.9 PROCESSO DE GESTO

O processo da globalizao permitiu que as empresas reconhecessem que para sobreviver em um ambiente em constantes mudanas necessrio um maior controle empresarial. Em decorrncia dessa complexidade para que as organizaes consigam evoluir torna-se imprescindvel, que elas tenham um processo de gesto estruturado na forma do ciclo planejamento, execuo e controle, (CATELLI, 2011, p.135).

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A auditoria interna assume um papel preponderante dentro das organizaes, focada na melhoria dos controles e processos, uma atividade de assessoramento a administrao que visa detectar possveis falhas nos processos e corrigi-los. A auditoria se destaca pelo acompanhamento de todos os processos da organizao, orientao a respeito dos fatos observados e pela busca constante de aperfeioamento desses processos. Logo fica evidenciada a importncia da auditoria interna no processo de gesto das organizaes, j que a auditoria visa integrar o processo promovendo aos seus gestores informaes precisas e confiveis.

2.10 CONCEITO DE GLOBALIZAO E COMPETITIVIDADE

A globalizao e a competitividade podem serem vistas de vrias formas. Conforme o Novo dicionrio da lingua portuguesa Aurlio Buarque de Holanda Ferreira (1986, p. 440):
Competitividade: S. f. Qualidade de competitivo. Competitivo: Adj. 1. relativo a competio. 2. Competidor 910. 3. Que causa competio. Competio: [Do. Lat. Competitione] S. f. 1. Ato ou efeito de competir. 2. Busca simultaneamente, por dois ou mais individuos, de uma vantagem, uma vitoria, um prmio, etc. 3. Luta, desafio, disputa, rivalidade. 4. Biol. Ger. Luta dos seres vivos pela sobrevivncia, especialmente quando so escassos os elementos necessrios vida entre os componentes de uma comunidade.

Atualmente as organizaes vivem em um ambiente cada vez mais globalizado e competitivo e a busca por resultados torna-se cada vez mais desafiadora. A globalizao possui vrias linhas tericas que tentam explicar sua origem e seu impacto no mundo atual. De acordo como Grande dicionrio etimolgico prsodico da lingua portuguesa Francisco da Silveira Bueno(1974, p. 1588), a globalizao pode ser descrita conforme a seguir:
Globalizao: S. f. Totalizao, viso dos conjuntos dos vrios problemas de uma disciplina. De globalizar e suf. o. Globalizar: V.t. Resumir, fazer uma sntese de.

No mundo em que vivemos as mudanas so constantes e o administrador precisa estar atualizado cada vez mais e informado a respeito das variveis - globalizao e a competitividade - para se diferenciar no mercado. Convm ressaltar que a globalizao apresenta duas vertentes, de um lado ela oferece oportunidades para que as empresas se ampliem no mercado e do outro ela extremamente exigente, uma vez que requer que as empresas busquem se aprimorar constantemente.
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2.11 ERROS E FRAUDES

A auditoria tem auxiliado cada vez mais a administrao no combate a fraude e identificao de erros. Esta apurao de erros e fraudes demanda uma reviso completa dos registros contbeis e dos documentos , uma vez que muitos so dissimulados na escriturao e outros no so contabilizados. Assim a auditoria tem sido de extrema importncia no auxilio a administrao e na verificao de irregularidades. De acordo com a NBCT - 12 (Normas Brasileiras de Contabilidade), item 12.1.4.3 O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho. A Auditoria uma atividade que deve agregar valor a organizao e proporcionar segurana aos seus investidores/acionistas. Desse modo qualquer indicio ou confirmao de irregularidades detectadas, o auditor deve comunicar a administrao da entidade para que os devidos procedimentos sejam tomados. A auditoria deve ser vista como um apoio gesto, e no como uma dificultadora, que est ali apenas para apontar erros. Em seu relatrio o auditor deve justificar suas concluses e recomendaes a serem seguidas. Florentino descreve que:
Os erros quando ocorrem, no so intencionais nem dolosos, pois so conseguncia das falhas humanas. No setor contabil os erros podero ser geralmente classificados como segue: a) Omisso de registros e/ou lanamentos; b) Registros e/ou lanamentos processados por valores diferentes dos reais; c) Registros e/ou lanamentos processados em fichas, formulrios ou contas diferentes das que deveriam ter sido manipuladas; d) Registros e/ou lanamentos processados em duplicidade; e) Erros em somas, clculos ou obtenes de saldos; f) Registros e/ou lanamentos processados em colunas erradas. (1979, p. 230).

Ainda de acordo com o mesmo autor, Diferentemente dos erros, as fraudes so manipuladas ou preparadas para beneficio do defraudador, para apresentar situaes contabis artificiais, ou para lesar o Fisco. (1979, p. 230). As fraudes podem ser definidas como a falsificao ou alterao dos documentos. Elas so faltas graves, indo contra as normas e os principios ticos. Os fraudadores se utilizam de meios ilicitos com o intuito de enganar/lesar o Fisco com dados contabeis falsos e irreais. Para Hoog e Carlin (2008, p. 91) Fraude ato intecional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis.
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A importncia da Auditoria Interna no processo de gesto das organizaes em um ambiente globalizado e cada vez mais competitivo.

Os auditores, muitas vezes na realizao do seu trabalho se deparam com erros e fraudes estes, apesar de serem parecidos tem aes distintas. A fraude todo ato cometido de forma voluntria de manipulao, omisso de toda e qualquer transao dentro da empresa ou ainda adulterao de documentos, DRE, balancetes. J o erro todo ato cometido de forma involuntria na omisso, desateno e interpretao errada desses registros. Vale frisar que essas irregularidades podero ser descobertas no decorrer de seu trabalho, mas no obrigao do auditor descobri-las. A descoberta poder se dar pelos procedimentos de auditoria interna e pelos mtodos de observao dos controles internos. Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes (NBCT 12 item 12.1.2.1). Cabe ao auditor realizar o seu trabalho com planejamento, de forma que, ao se deparar com possiveis erros e fraudes, comunique imediatamente a administrao para que tome as medidas cabveis.

3. A IMPORTNCIA DA AUDITORIA INTERNA NO PROCESSO DE GESTO DAS ORGANIZAES EM UM AMBIENTE GLOBALIZADO E CADA VEZ MAIS COMPETITIVO
Com a expanso dos negcios, as demonstraes contbeis passaram a ter grande importncia tanto para seus investidores quanto para os administradores, que j no tinham mais como supervisionar todas as atividades da organizao devido ao seu crescimento. Com o grande crescimento econmico-financeiro das organizaes, a busca de informaes confiveis e precisas tem levado os administradores a buscarem o auxilio da auditoria interna para um gerenciamento adequado. A auditoria tem sido uma grande aliada administrao e indispensvel para os aplicadores de recursos. Relata Hoog e Carlin:
Dentro do novo contexto globalizado, a auditoria, por se envolver na avaliao ampla dos procedimentos organizacionais, mesmo mantendo a sua necessria independncia, est deixando de ser uma atividade somente investigadora e certificadora, para ser mais participativa, sob a forma de, qui, assessoria, no desempenho empresarial e gesto estratgica de negcios apontando falhas e seus reflexos e, se for cabvel, prescrevendo medidas saneadoras nas organizaes, de fins econmicos ou no, auditadas. (2008, p. 59).

O mundo dos negcios est cada vez mais dinmico tanto pelos aspectos da economia quanto da globalizao. A complexidade das organizaes tem contribudo para o surgimento da auditoria e sendo a responsvel pela sua evoluo.
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Alm de ser um controle administrativo, cuja funo avaliar a eficincia e eficcia de outros controles, a auditoria de extrema importncia para as organizaes no que se refere eliminao de desperdcios, identificao de ameaas e oportunidades, definio de objetivos e anlise aos resultados obtidos. Para Crepaldi:
Com a globalizao e a necessidade crescente de otimizao de resultados, as empresas esto buscando cada vez mais a identificao de oportunidades e estratgias para minimizar riscos aos seus negcios, eficincia em suas operaes e um nvel adequado de controle e retorno aos seus investimentos. A auditoria interna, como elemento-chave no processo de avaliao contnua dos processos e atividades das empresas, deve estar adequadamente sincronizada nesse cenrio. (2007, p. 40).

Em um quadro de mudana e de crescente competitividade a auditoria tem sido visto pelos empresrios no mais como uma obrigatoriedade ou custo, mais sim como uma aliada na tomada de deciso e um diferencial num mercado de concorrncia cada vez maior. Para tanto a auditoria tem contribudo de forma relevante para o desenvolvimento da organizao.

4. CONSIDERAES FINAIS
Ao trmino desse trabalho, possvel concluir que a auditoria surgiu da necessidade de garantir a veracidade e adequao das informaes contbeis. Embora haja vrias explicaes para sua origem, no se pode afirmar ao certo o seu surgimento apesar de alguns estudiosos relatarem que provavelmente teve origem na Itlia no sculo XV ou XVI. A dificuldade de uma s pessoa acompanhar todos os processos da organizao levou ao surgimento da auditoria, cuja finalidade a verificao da integridade dos controles internos e das informaes contbeis e financeiras da instituio. Atualmente, a auditoria interna auxilia a organizao a alcanar seus objetivos por meio de procedimentos, para medir e melhorar a eficcia dos processos de gesto. Tambm visa reduzir a probabilidade de erros e fraudes. No cenrio atual a auditoria j no mais vista apenas como uma obrigatoriedade ou custo, mais sim como ferramenta de orientao aos administradores para a tomada de decises, tendo funo assessorial. A auditoria desempenhada pelo profissional com competncia legal (o auditor) que procura obter elementos que fundamente a sua opinio a cerca do objeto de estudo (as demonstraes contbeis ou os controles internos). Sua opinio deve ser consistente, imparcial e fundamentada em normas e princpios fundamentais da contabilidade. Sua
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A importncia da Auditoria Interna no processo de gesto das organizaes em um ambiente globalizado e cada vez mais competitivo.

funo deve ser exercida dentro do cdigo de tica profissional e o seu trabalho deve ser desenvolvido com a finalidade de promover melhorias continuas. Dessa forma fica evidenciada a importncia da auditoria interna no processo de gesto nas organizaes em um ambiente globalizado e cada vez mais competitivo. Uma vez que a globalizao e a crescente competitividade do mercado financeiro tornou a auditoria um mecanismo capaz de fornecer apoio e segurana aos seus gestores.

REFERNCIAS
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