ICMS e Tributos Estaduais

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ICMS e Tributos Estaduais

Jos Maurcio Bettarello e Lisandra Marquezi

Questes
1. Incidncia do ICMS
Constituio Federal, arts. 150 e 155 Lei Complementar Federal 87/96 (Lei Kandir), arts. 2, 3 e 12 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 14 Lei Complementar Federal 24/75, art. 1 Portaria CAT 22/2007, art. 1 RICMS/00, arts. 1 ao 7, 61, 402, 409, 410, 445, 446 Lei 6.374/89, arts. 1 ao 4

(E) Prestao de servio de mo-de-obra de pintura de parede, em imvel situado em Santos, executado por empresa paulistana, com tinta fornecida por contratante.
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Alternativa a: Errada. No h incidncia de ICMS na exportao (art. 155, 2, X, a da CF/88). Esse caso de imunidade constitucional foi reproduzido no art. 3 da LC 87/96 Lei Kandir. Alternativa b: Errada. No h incidncia de ICMS na exportao, inclusive para a prestao de servios de transporte (art. 155, 2, X, a da CF/88). Esse caso de imunidade constitucional foi reproduzido no art. 3 da LC 87/96 Lei Kandir. Alternativa c: Errada. H incidncia de ICMS apenas nos servios de comunicao onerosos, no nos gratuitos, como o caso da TV aberta (art. 2, III da LC 87/96 Lei Kandir). Alternativa d: CORRETA. A CF/88 determina que o ICMS de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, ser devido aos Estados onde houver o consumo dos mesmos (art. 155, X, b e 4, I da CF/88) e no haver direito ao crdito nessas aquisies. Nas vendas a alquota usada ser a interna e o imposto ficar integralmente para o Estado do consumo. Como a disposio legal fala em entrada no territrio do Estado do destinatrio, o vendedor ir incluir

(VUNESP/AFR/2002) Nos termos do Regulamento, o Imposto sobre Operaes de Mercadorias e Prestao de Servios ICMS incide sobre (A) Sada, da empresa D.R. Mveis situada em Avar, de mesas e cadeiras originrias de uma indstria localizada em So Bernardo do Campo, destinadas adquirente de Santiago do Chile. (B) Transporte de produtos de informtica, prestado por empresa sediada em So Paulo, destinado e remetido diretamente a Buenos Aires. (C) Transmisso, por rede de televiso aberta, de programa educativo. (D) Entrada de gasolina, para empresa paulista de transporte de cargas, para abastecimento de sua frota, adquirida de distribuidora localizada no Rio de Janeiro.

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o ICMS devido no preo da mercadoria e recolher o imposto aos cofres do Estado do destinatrio via GNRE (Guia Nacional de Recolhimentos Especiais). Alternativa e: Errada. Se o material ou equipamento for fornecido pelo tomador do servio, sobre ele incidir ISS, j se for fornecido pelo prestador do servio estar no campo do ICMS (art. 2, IV da LC 87/96 Lei Kandir). (VUNESP/AFR/2002) Nos termos do Regulamento, o Imposto sobre Operaes de Mercadorias e Prestao de Servios ICMS no incide sobre (A) A remessa de aparelhos televisores das Casas Guri, estabelecimento situado na cidade de So Paulo, com destino ao armazm geral da mesma empresa em Jundia, para depsito em seu prprio nome, bem como o retorno deles para o estabelecimento remetente de So Paulo. (B) A remessa de mercadoria efetuada por Distribuidora de Cosmticos Ltda., estabelecimento da cidade de So Paulo, com destino a depsito fechado da empresa Beleza Ltda., situado em Leme, para depsito em nome desta ltima empresa, adquirente da mercadoria e aguardando futura remessa para suas lojas da regio. (C) A sada do depsito fechado, de mercadoria guardada em nome da empresa remetente Tudo Bom Ltda., de So Paulo, com destino empresa Mais&Menos, situada em Curitiba, pela transferncia de propriedade da mercadoria na operao de venda. (D) O transporte rodovirio de carga remetida por empresa situada em Campinas, com destino Argentina, no trecho entre So Paulo e Uruguaiana, onde aguardar novo carregamento, conjunto com outras mercadorias com o mesmo destino. (E) O transporte de carga do estabelecimento da empresa Via Velha Ltda., em So Carlos, com destino ao depsito fechado da empresa Keman, situada em So Jos do Rio Pardo.
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armazns gerais ou depsitos fechados do prprio remetente, reproduzido no art. 7 incisos I a III do RICMS/00: Artigo 7 O imposto no incide sobre: I a sada de mercadoria com destino a armazm geral situado neste Estado, para depsito em nome do remetente; II a sada de mercadoria com destino a depsito fechado, localizado neste Estado, do prprio contribuinte; III a sada de mercadoria de estabelecimento referido no inciso I ou II, em retorno ao estabelecimento depositante; Alternativa b: Errada. A no incidncia tratada na alternativa acima alcana apenas as sadas para armazns gerais ou depsitos fechados do prprio remetente. Aqui quem remete (Distribuidora de Cosmticos Ltda) no a titular do depsito fechado (da empresa Beleza Ltda). Alternativa c: Errada. Quando o proprietrio da mercadoria a negociar e essa sair de um desses estabelecimentos (armazns gerais ou depsitos fechados) direto para o comprador, por conta e ordem do depositrio, tanto o armazm geral como o depsito fechado so responsveis pelo ICMS devido na sada dessas mercadorias. o que dispe o art. 12, III da Lei Kandir: Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente. Alternativa d: Errada. O trecho interestadual do transporte internacional tem incidncia de ICMS quando ele particionado. No caso da alternativa haver dois servios de transporte: o primeiro interestadual, e portanto tributado, entre So Paulo e Uruguaiana onde a mercadoria passar a integrar, com outras na transportadora em Uruguaiana, outro servio de transporte (o segundo) esse internacional e fora do campo do ICMS. Seria diferente se a mercadoria fosse direto de So Paulo Argentina quando todo o trajeto seria internacional, abarcado pela no incidncia. Alternativa e: Errada. A no incidncia tratada na alternativa a alcana apenas as sadas para armazns gerais ou depsitos fechados do prprio remetente. Aqui quem remete (empresa Via Velha Ltda) no a titular do depsito fechado (empresa Keman).

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Alternativa a: CORRETA. H um convnio Confaz que isenta de ICMS a remessa e o retorno, dentro do prprio Estado, de mercadorias para

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(VUNESP/AFR/2002) Segundo o RICMS, a sada de mquinas, equipamentos, ferramentas ou objetos de uso do contribuinte, bem como de suas partes e peas, com destino a outro estabelecimento, para lubrificao, limpeza, reviso, conserto, restaurao ou recondicionamento, com retorno dos bens ao estabelecimento de origem, (A) Configura hiptese de incidncia do ICMS. (B) Caracteriza hiptese de imunidade. (C) Configura hiptese de no-incidncia do ICMS. (D) submetida ao regime de substituio tributria. (E) Configura hiptese de diferimento de imposto.
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(D) No incidncia do imposto na primeira operao e incidncia do imposto na segunda operao, se no destinada exportao. (E) Incidncia do imposto na primeira operao e no incidncia do imposto na segunda operao, se destinada ao mercado interno.
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Analisando o art. 9 da Lei Federal 10833/2003, temos que o prazo para a exportao indireta (atravs de trading, comercial exportadora, entreposto aduaneiro, etc) ocorrer de 180 dias, para a manuteno da no incidncia. Respeitado esse prazo no haver incidncia de ICMS em nenhuma das sadas, seja da produtora para a empresa que promover a exportao indireta, seja dessa para o exterior, conforme confirma o art. 455 do RICMS/00. Lei Federal 10833/2003 Art. 9 A empresa comercial exportadora que houver adquirido mercadorias de outra pessoa jurdica, com o fim especfico de exportao para o exterior, que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contados da data da emisso da nota fiscal pela vendedora, no comprovar o seu embarque para o exterior, ficar sujeita ao pagamento de todos os impostos e contribuies que deixaram de ser pagos pela empresa vendedora, acrescidos de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da legislao que rege a cobrana do tributo no pago. 1 Para efeito do disposto neste artigo, considera-se vencido o prazo para o pagamento na data em que a empresa vendedora deveria faz-lo, caso a venda houvesse sido efetuada para o mercado interno. 2 No pagamento dos referidos tributos, a empresa comercial exportadora no poder deduzir, do montante devido, qualquer valor a ttulo de crdito de Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, ou da COFINS, decorrente da aquisio das mercadorias e servios objeto da incidncia.

Literal do art. 7, IX do RICMS/00: Artigo 7 O imposto no incide sobre: IX a sada de mquinas, equipamentos, ferramentas ou objetos de uso do contribuinte, bem como de suas partes e peas, com destino a outro estabelecimento para lubrificao, limpeza, reviso, conserto, restaurao ou recondicionamento ou em razo de emprstimo ou locao, desde que os referidos bens voltem ao estabelecimento de origem; Gabarito oficial: c (VUNESP/AFR/2002) A empresa HF Comrcio e Indstria Ltda. vende, empresa FT Com. Imo. E Exp. Ltda., mercadorias de sua produo destinadas exportao. A respeito dessa situao, pode-se dizer que haver (A) Incidncia do imposto na segunda operao, se a mercadoria for devolvida ao estabelecimento remetente em 30 dias. (B) Incidncia do imposto sobre a primeira operao, a ser recolhido por guia especial, se no efetivar a exportao, em 180 dias, pelo segundo estabelecimento. (C) Incidncia do imposto na segunda operao, quando da sada da mercadoria do estabelecimento destinatrio para o exterior.

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3 A empresa dever pagar, tambm, os impostos e contribuies devidos nas vendas para o mercado interno, caso, por qualquer forma, tenha alienado ou utilizado as mercadorias. RICMS/00 Artigo 445 O estabelecimento remetente deste Estado fica obrigado ao recolhimento do imposto devido, com observncia do disposto no artigo 5, em relao s sadas previstas no 1 do artigo 7: I aps decorrido o prazo de 180 dias, contados da data da sada da mercadoria do seu estabelecimento: II em razo de perda da mercadoria, qualquer que seja a causa; III em virtude de reintroduo da mercadoria do mercado interno, ressalvado o disposto no 3. 1 O prazo estabelecido no inciso I poder ser prorrogado, uma nica vez, por igual perodo, a critrio do fisco da situao do estabelecimento remetente. 2 O recolhimento por guia de recolhimentos especiais ser efetuado: 1 dentro do prazo de 15 (quinze) dias, contados da data da ocorrncia do fato, nas hipteses dos incisos I e II; 2 na data em que for efetuada a operao, na hiptese do inciso III. 3 O recolhimento do imposto no ser exigido: 1 no retorno da mercadoria ao estabelecimento remetente, no prazo previsto no inciso I; 2 na transmisso da propriedade de mercadoria depositada sob regime aduaneiro de exportao, efetuada pelo estabelecimento remetente para qualquer das pessoas mencionadas no 1 do artigo 7, desde que a mercadoria permanea em entreposto at a efetiva exportao. 4 O armazm alfandegado ou o entreposto aduaneiro devero exigir o comprovante do recolhimento do imposto, para liberao da mercadoria, sempre que ocorrer hiptese prevista no caput, devendo manter cpia disposio do

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fisco, observado o prazo fixado no artigo 202. 5 Vencido o prazo previsto no inciso I, o armazm alfandegado ou o entreposto aduaneiro devero entregar, at o dia 15 (quinze) de cada ms, na repartio fiscal a que estiverem vinculados, relao de mercadorias nele depositadas com o fim especfico de exportao, identificando o respectivo titular. Artigo 446 O estabelecimento remetente fica dispensado do recolhimento previsto no artigo anterior, se o pagamento do dbito fiscal for efetuado pelo destinatrio que tiver recebido a mercadoria para exportao. Alternativa a: Errada. No haver incidncia em nenhuma operao se a mercadoria for devolvida ao remetente em prazo inferior a 180 dias (art. 445, 3, item 1 do RICMS/00). Alternativa b: CORRETA. Literal do art. 9 da Lei Federal 10833/2003 e art. 445, I e 2 do RICMS/00 transcritos acima. Alternativa c: Errada. A sada para o exterior condecorada com imunidade constitucional (155, 2, X, a da CF/88). Alternativa d: Errada. Se no ocorrer a exportao haver incidncia de ICMS j na primeira operao conforme explicado na anlise do art. 9 da Lei Federal 10833/2003 e art. 445, I do RICMS/00. Alternativa e: Errada. A reinternao da mercadoria leva incidncia do ICMS desde a primeira sada da mesma do estabelecimento do remetente conforme art. 445, III do RICMS/00. (VUNESP/AFR/2002) A no exigncia do ICMS nas operaes de sada de livro jurdico da loja revendedora para o consumidor final local considerada hiptese de (A) No-incidncia. (B) Iseno. (C) Imunidade. (D) Anistia. (E) Remisso.
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Imunidade toda a no incidncia prevista no texto constitucional. As demais no incidncias, isenes ou benefcios fiscais esto nas

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legislaes inferiores (leis complementares, leis ordinrias, etc), sempre, em se tratando de ICMS, respeitando os convnios Confaz. Por excesso de zelo, a LC 87/96 em seu art. 3, quando trata das hipteses de no incidncia, repete as imunidades constitucionais nos quatro primeiros incisos. O ICMS no incide sobre: operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; Reproduo da imunidade concedida pela CF/88 no art. 150, VI, d: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI instituir impostos sobre: d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Portanto, alternativa correta a letra c. (FCC/AFR/2006) Relativamente incidncia de impostos de competncia estadual, atendidas as exigncias do artigo 14 do Cdigo Tributrio Nacional, a imunidade constitucional de instituio de assistncia social aos pobres e desamparados que tem sede prpria em um imvel urbano onde fabrica e vende roupas, adquire mercadorias e as vende em loja prpria, tem um veculo automotor e recebe doaes, sem qualquer desvio de finalidade, alcana (A) a propriedade do veculo automotor, as doaes recebidas e a propriedade do seu imvel urbano. (B) a propriedade de seu imvel urbano e a propriedade do veculo automotor. (C) apenas a propriedade do veculo automotor. (D) as operaes decorrentes das vendas. (E) apenas as operaes decorrentes das vendas das roupas de sua prpria produo.
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c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; 4 As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Alternativa a: Errada. O 4 limita a imunidade ao patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas, e o imvel que funciona como fbrica e loja de roupas foge finalidade de assistncia social, incidindo sobre ele o IPTU (Imposto sobre a propriedade territorial urbana de competncia municipal) normalmente. Alternativa b: Errada. J explicado na alternativa anterior. Alternativa c: CORRETA. O enunciado no disps nenhum desvio de finalidade no uso do veculo ento sobre ele cabe a imunidade. Alternativa d: Errada. As operaes decorrentes das vendas sero tributadas normalmente j que fogem finalidade da entidade, conforme exceo prevista no 4. Alternativa e: Errada. J explicado na alternativa anterior. (FCC/AFR/2009) NO est beneficiada pela no-incidncia do imposto a seguinte operao: (A) Indstria paulista reimporta mercadoria anteriormente exportada sob amparo do Regime Aduaneiro Especial de Exportao Temporria. (B) Madeireira vende assoalhos de ip para uma Trading Company, para fins de exportao ao exterior. (C) Comercial exportadora vende para outra empresa, do mesmo ramo de atividade, mercadoria adquirida para fins de exportao e depositada em armazm alfandegado paulista, mediante autorizao da SEFAZ. (D) Comercial Catering vende refeies gourmet para aeronave de bandeira estrangeira, aportada no pas, com preo expresso em moeda

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Dispe o art. 150 da CF/88 que: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI instituir impostos sobre:

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estrangeira e pagamento efetuado em reais, aps converso em moeda nacional pela taxa de cmbio oficial. (E) Entreposto aduaneiro de Santos remete mercadoria para entreposto aduaneiro do Esprito Santo, para fim especfico de exportao, cuja ocorrncia foi comunicada ao Posto Fiscal de vinculao do remetente, no prazo de 15 dias.
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Temporria, bem como a posterior reimportao, em retorno, desse mesmo bem ou mercadoria, desde que observados os prazos e condies previstos na legislao federal. 1 O disposto no inciso V, observadas, no que couber, as disposies dos artigos 439 a 450, aplica-se, tambm: 1 sada de mercadorias, com o fim especfico de exportao, com destino a: a) empresa comercial exportadora, inclusive trading; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro; 2 sada de produto industrializado de origem nacional para uso ou consumo em embarcao ou aeronave de bandeira estrangeira, aportada no pas, desde que cumulativamente: a) a operao seja acobertada por comprovante de exportao, na forma estabelecida pelo rgo competente, devendo constar na Nota Fiscal, como natureza da operao, a indicao: Fornecimento para Uso ou Consumo em Embarcao ou Aeronave de Bandeira Estrangeira; b) o adquirente esteja sediado no exterior; c) o pagamento seja efetuado em moeda estrangeira conversvel, mediante fechamento de cmbio em banco devidamente autorizado, ou mediante dbito em conta de custeio mantida pelo agente ou representante do armador adquirente; d) o embarque seja comprovado por documento hbil. 3 transferncia de titularidade, entre empresas comerciais exportadoras, da mercadoria depositada em armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro, localizado neste Estado, desde que: c) cada operao de transferncia de titularidade seja previamente autorizada pela Secretaria da Fazenda; 3 O benefcio previsto na alnea b do item 1 do 1 ser tambm aplicado na hiptese de remessa de mercadoria

A questo foi anulada porque todas esto erradas. Alternativa a: Errada. reimportao de produto exportado atravs do regime aduaneiro de exportao temporria concedido o benefcio da no incidncia no art. 7, XVII do RICMS/00. Alternativa b: Errada. Sada de mercadoria para trading com fim especfico de exportao contemplada pela no incidncia no art. 7, V e 1, item 1, a do RICMS/00. Alternativa c: Errada. Sada de mercadoria de uma para outra trading ou comercial exportadora com fim especfico de exportao contemplada pela no incidncia no art. 7, V e 1, itens 1, a e 3 do RICMS/00. Alternativa d: Errada. Haver no incidncia na sada de produto industrializado de origem nacional para uso ou consumo em embarcao ou aeronave de bandeira estrangeira, aportada no pas, desde que pagamento seja efetuado em moeda estrangeira conversvel, mediante fechamento de cmbio em banco devidamente autorizado, ou mediante dbito em conta de custeio mantida pelo agente ou representante do armador adquirente (7, V e 1, item 2 do RICMS/00). Alternativa e: Errada. A no incidncia fica mantida na remessa de mercadoria de um para outro entreposto aduaneiro devendo a ocorrncia, dentro do prazo de 15 (quinze) dias, ser comunicada repartio fiscal a que estiver vinculado o estabelecimento depositante. Artigo 7 O imposto no incide sobre: V a sada de mercadoria com destino ao exterior e a prestao que destine servio ao exterior; XVII a sada de bem ou mercadoria com destino ao exterior sob amparo do Regime Aduaneiro Especial de Exportao

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IV proceder de modo a possibilitar a reduo ou supresso do tributo devido por terceiro: multa de uma vez o valor do imposto no recolhido, nunca inferior a 100 (cem) UFESPs; V deixar de fornecer documentos ou informaes necessrios inscrio ou alterao do Cadastro de Contribuintes do IPVA: multa, por exerccio, correspondente a 50% (cinquenta por cento) do valor do imposto, nunca inferior a 10 (dez) UFESPs; VI induzir o fisco a proceder inscrio ou alterao indevidas no Cadastro de Contribuintes do IPVA: multa, por exerccio, correspondente a uma vez o valor do imposto, nunca inferior a 50 (cinquenta) UFESPs; VII deixar, a locadora de veculos, de cumprir a obrigao acessria prevista no artigo 33 desta lei: multa, por exerccio, equivalente a 100 (cem) UFESPs por veculo; VIII cometer qualquer outra infrao a dispositivo da legislao relativa ao imposto, sem penalidade especfica: multa correspondente a 10 (dez) UFESPs.

Alternativa a: Errada. A violao dos ditames da Lei do IPVA sujeita o violador s penas dos arts. 39, I. Alternativa b: CORRETO. A infrao de falta de pagamento do imposto est disciplinada no art. 39, I, a infrao relativa ao cadastro est disposta no art. 39, V e VI. Alternativa c: Errada. A infrao sujeita a aplicao de multa tanto o contribuinte como o responsvel, porm essas infraes elencadas na alternativa no tm correspondente na nova Lei do IPVA (Lei 13296/2008). O dispositivo na nova lei mais abrangente como se v da referncia legislativa abaixo. Alternativa d: Errada. Falta de pagamento de imposto no a nica infrao sujeita aplicao de multa. Alternativa e: Errada. A infrao sujeita a aplicao de a multa tanto o contribuinte como o responsvel. A infrao de falta de pagamento do imposto est disciplinada no art. 39, I. O restante (fraude no preenchimento de documento fiscal) era infrao contida no art. 18, IV da Lei antiga do IPVA (Lei 6066/89). Esse dispositivo no tem correspondente na nova Lei do IPVA (Lei 13296/2008). Gabarito oficial: B Gabarito correto perante a legislao atual: Nenhuma. Referncia Legislativa: Artigo 39 Constituem condutas passveis de imposio de multa: I fraudar o recolhimento do imposto, no todo ou em parte: multa de uma vez o valor do imposto no recolhido, nunca inferior a 100 (cem) UFESPs; II deixar de exibir no prazo estabelecido, quando notificado, quaisquer documentos exigidos pelo fisco: multa correspondente a 30 (trinta) UFESPs por documento, at o limite de 150 (cento e cinquenta) UFESPs por veculo; III deixar de prestar informaes quando obrigado, ou faz-lo de forma inexata ou incompleta: multa correspondente a 30 (trinta) UFESPs por veculo;

DICAS
1. Incidncia do ICMS
A caracterizao da incidncia e do fato gerador independe da natureza jurdica da operao que o constitua. Est presente o princpio tributrio de pecunia non olet, ou seja, o dinheiro no cheira. Se, por exemplo, um traficante empregar o lucro do trfico de drogas em um comrcio de roupas ser contribuinte do ICMS quando der sada nelas como outro qualquer independentemente de ser criminoso o seu capital inicial. O ICMS incidir sobre: a) operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; Vejam que aqui o verbo circulao e no venda, portanto, incide ICMS na venda, na transferncia, na remessa decorrente de venda para entrega futura, no retorno de industrializao por

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encomenda, no retorno de mercadoria remetida para demonstrao fora de prazo, etc. Outro ponto a observar que incidir ICMS em prestaes de servio com mercadoria inclusa, como o caso do fornecimento de alimentao por bares e restaurantes, desde que excludos da incidncia do ISS (Imposto sobre Servios de competncia municipal) pela LC 116/2003. b) prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; As prestaes de servio de transporte internacional e intramunicipal esto fora do campo do ICMS, ou seja, o transporte multimodal de sapatos de Franca (SP) para Paso de ls Libres, na Argentina, apesar de ter comeado em SP uma prestao internacional de transporte, abarcada pela imunidade. O transporte de uma indstria da Freguesia do , em So Paulo (SP) para o bairro do Jardim ngela, tambm em So Paulo (SP) como intramunicipal fato gerador do ISS (imposto sobre servios), devido prefeitura de So Paulo. c) prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; Exceto no servio de radiodifuso sonora de sons e imagens gratuito (rdio e TV abertos), todos os outros servios de comunicao esto sujeitos ao ICMS. Alguns exemplos so: servios de telefonia fixa e mvel, TV por assinatura, provedor de internet, outdoor, etc. d) fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; Aqui temos que distinguir quando a mercadoria vendida sozinha e o servio prestado a parte de quando a mercadoria vendida com o servio includo. Se o material ou equipamento for fornecido pelo tomador do servio, sobre esse servio incidir ISS, j se for fornecido pelo prestador do servio tudo, mercadoria e servio, estar no campo do ICMS. e) fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando

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a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. Disciplina os casos em que o servio est no campo do ISS e as peas utilizadas, no campo do ICMS. Ex.: o servio da reviso automtica est no campo de incidncia do ISS mas as peas substitudas e o leo lubrificante esto sujeitos ao ICMS. f) sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; g) sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; Aqui est presente o ICMS importao. Os servios de transporte e de comunicao iniciados no exterior so fato geradores do ICMS. A ligao a cobrar originada do exterior sofre incidncia do ICMS tanto quanto um servio de transporte iniciado no exterior por conta do destinatrio da mercadoria (FOB) j que quem arcar com custo da prestao diretamente est no Brasil, independentemente de ser ou no contribuinte do ICMS (pessoas fsicas recebem ligaes DDI a cobrar ou encomendas do exterior via Fedex, por exemplo). Quanto mercadoria, lembrem que a Base de Clculo do ICMS a soma de todas as despesas arcadas pelo comprador brasileiro at o momento do desembarao aduaneiro, seja ele contribuinte ou no do ICMS. Por isso a necessidade de observar na DI (Declarao de Importao) da Receita Federal (RFB) qual o incoterm contratado para saber quais despesas entraro na BC do ICMS. Se o incoterm contratado for o FOB o frete e o seguro alm das despesas aduaneiras (recolhidas atravs de DARF da RFB, inclusive as multas) foram arcados pelo importador ento entraro na BC do ICMS. h) sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. A CF/88 determina que o ICMS dos produtos acima ser devido aos Estados onde houver o consumo dos mesmos (art. 155, X, b e 4, I

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da CF/88) e no haver direito ao crdito nessas aquisies. Nas vendas a alquota usada ser a interna e o imposto ficar integralmente para o Estado do consumo.

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comprovantes da exportao realizada para a manuteno do benefcio. e) operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; So os materiais usados pelos prestadores de servios nas atividades em que tudo (material e servio) sero tributados pelo ISS conforme previsto na LC 116/2003. Exemplos: medicamentos e materiais usados em hospital, laboratrios, casas de repouso, bancos de sangue e de leite, consultrio veterinrio ou consultrio odontolgico, materiais uados em sales de beleza e pet shops, etc. f) operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; Aqui a no incidncia decorre do negcio. Se todo o estoque de um contribuinte for vendido para outro haver ICMS j que haver circulao da mercadoria. Se a empresa toda, incluindo o estoque, for vendida no h o que se falar em circulao que s ocorrer quando o novo proprietrio der sada nas mercadorias, por isso no h incidncia de ICMS. g) operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; Alienao fiduciria uma operao financeira e, portanto, tributada pelo IOF (imposto sobre as operaes financeiras de competncia federal). O ICMS incide na venda do veculo da concessionria para o consumidor. A transmisso de propriedade do consumidor para o banco, do banco para o consumidor no final das prestaes quitadas ou do banco para outro consumidor se o primeiro no honrar o contrato e o veculo sofrer busca e apreenso, no so fatos geradores do ICMS j que so supedneos operao financeira. h) operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio;

1.2. No Incidncia 1.2.1 No incidncias gerais

Imunidade toda a no incidncia prevista no texto constitucional. As demais no incidncias, isenes ou benefcios fiscais esto nas legislaes inferiores (leis complementares, leis ordinrias, etc), sempre, em se tratando de ICMS, respeitando os convnios Confaz. Por excesso de zelo, a LC 87/96 em seu art. 3, quando trata das hipteses de no incidncia, repete as imunidades constitucionais nos quatro primeiros incisos e depois inova na concesso de outras nos demais incisos. O ICMS no incide sobre: a) operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; b) operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios, ainda que as sadas tenham ocorrido de empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa ou de armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro, desde que com o fim especfico de exportao; c) operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; d) operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; Ateno: aqui a LC estendeu a imunidade dada pela CF/88 nas operaes para exportao para as chamadas exportaes indiretas, que ocorrem quando a sada da mercadoria a ser exportada no ocorre diretamente para o importador mas para uma empresa comercial exportadora, armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro, com o fim especfico de exportao. Tanto faz a empresa A exportar diretamente seu produto para a empresa B ou faz-lo atravs de uma trading C que no haver incidncia de ICMS na operao. A nica diferena que no segundo caso a trading C dever enviar empresa A todos os

ICMS e Tributos Estaduais

O leasing (arrendamento mercantil) admite duas modalidades: financeiro, com opo de compra no final do contrato por valor j conhecido no ato da assinatura do mesmo e que pode ser pago juntamente com as parcelas durante o perodo contratado, e operacional, sem essa opo de compra ou sem a determinao do valor na assinatura do contrato. Na contabilidade vimos que o leasing financeiro ser tratado como ativo imobilizado na arrendatria e no leasing operacional, na arrendadora (Pronunciamento CPC 13). O ICMS incide na venda da mercadoria da concessionria ou loja ao arrendador. Depois na venda do bem (porque a mercadoria aps ativada na contabilidade ganha o status de bem) do arrendador para o arrendatrio no h incidncia do ICMS porque faz parte da operao financeira contratada. Obviamente tambm no incide na devoluo do bem do arrendatrio para o arrendador se, no leasing operacional, no houver a opo de compra. i) operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. As operaes de seguro tambm esto no campo de incidncia do IOF (imposto sobre as operaes financeiras de competncia federal), portanto, a sada do bem ou mercadoria sinistrado da segurada para a seguradora no haver incidncia do ICMS j que essa operao ocorre para acobertar o recebimento da prmio ou indenizao. Cuidado apenas com o status da coisa sinistrada: se for bem, pertencente ao ativo permanente, haver a baixa do mesmo na contabilidade sem maiores consequncias pra o ICMS, exceto no caso de crdito do CIAP (Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente CIAP) que devem ser estornados. J se for mercadoria dever haver o estorno do crdito do ICMS obtido quando da entrada da mercadoria no estoque.

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a Pizzaria A (incide ICMS j que para a concessionria a moto mercadoria). A Pizzaria A aps ativar a moto, que foi usada para entregas de pizza por 5 anos, vende a mesma para a loja de motos usadas B (no incide ICMS j que para a Pizzaria a moto bem do ativo imobilizado). A loja B vende essa moto usada para a Farmcia C (incide ICMS de novo porque a moto mercadoria para a loja B). b) sada de bens para locao, comodato ou emprstimos: no incide ICMS sobre essas sadas de bens do ativo da empresa. Em alguns Estados o retorno dessas mercadorias condicionado a um prazo para efeito de controle do estorno do crdito do CIAP (Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente CIAP) em caso de venda disfarada durante a vida til do bem. Diferentemente ocorre com mercadorias que, caso sejam emprestadas, devem sair com destaque do ICMS devido e ter o ICMS creditado quando do retorno das mesmas. Isso fcil de entender: no emprstimo, locao ou comodato o mesmo bem volta para a empresa e no caso da mercadoria outra idntica que voltar porque aquela que foi emprestada geralmente foi vendida pelo tomador do emprstimo. c) sada de mquinas, equipamentos, ferramentas ou objetos de uso do contribuinte para conserto, limpeza, lubrificao ou reviso: mesmo raciocnio, o que sai um bem e no uma mercadoria e o mesmo bem voltar ao rol do ativo imobilizado. O servio desenvolvido no bem objeto do ISS (imposto sobre servios competncia municipal).

2. Previses Constitucionais 2.1 Hierarquia das leis para os impostos estaduais

A Constituio Federal determina a competncia para instituir o tributo. (art. 155, II da CF/88). Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (ICMS)

1.2.2. No incidncias especiais (geram dvidas)

a) venda de bens do ativo fixo: segundo o STF, entendimento inclusive j acatado pela maioria dos Estados em seus regulamentos, no h incidncia de ICMS nessas sadas por se tratarem de bem e no de mercadoria. Exemplo: a concessionria vende uma moto para