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Faculdade de Direito
Turma C
Belo Horizonte,
2017
2
Resumo
Este presente trabalho apresenta uma anlise crtica da obra de Klaus Tipke Moral
Tributria do Estado e de Seus Contribuintes, suas consideraes sobre a atuao do
Estado Alemo em matria Tributria, os princpios por ele considerados para uma
tributao justa e o estudo da moralidade entre as partes desse processo: o Estado e
o Contribuinte. O presente artigo tambm ir verificar contrastes com o nosso
ordenamento jurdico e a importncia do estudo sobre a moralidade do direito tributrio
brasileiro.
ABSTRACT
This work presents a critical analysis about the Klaus Tipkes work Moral Tributria
do Estado e de seus Contribuintes, his considerations about the German State in tax
subject, the principles considered by him to a fair taxation and the moral study between
the parts of the process: The State and the Taxpayer. This article will also verify
contrasts with our legal order and the importance of the study about morality in the
Brazilian tax law.
1. INTRODUO
2
TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tributrio:
Constituio financeira, sistema tributrios e estado fiscal..., p.179.
3
TIPKE, Klaus, Moral Tributria do Estado e de seus contribuintes, p. 20
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2. Anlise Crtica
Imposto sobre o valor agregado, Tipke afirma que este, assim como imposto de renda,
aplicado em toda a Europa e em boa parte do mundo, sendo mais fcil de ser
aplicado, pois, os empresrios podem fazer repercutir o imposto sobre os
consumidores. Pelos argumentos colacionados por Klaus Tipke possvel perceber a
dificuldade da aplicao do princpio da capacidade contributiva e a sua vinculao
com a tica tributria.5
4
TIPKE, Klaus, Moral Tributria do Estado e de seus contribuintes p. 31
5
TIPKE, Klaus, Moral Tributria do Estado e de seus contribuintes p. 44
Anlise Crtica sobre o texto
Moral Tributria do Estado e de
Seus Contribuintes de Klaus Tipke
Outro ponto mais adiante que merece destaque nesta anlise quando o autor
apresenta os entendimentos de Paul Kirschhof, que considera a imposio de
rendimentos do trabalho da mesma forma justificada por que o o critrio da liberdade
de desfrute do patrimnio exige um tratamento igualitrio de todos os direitos
adquiridos6. Tipke tambm comenta sobre o entendimento de Kirschhof onde [...]
submete propriedade voluntariamente a uma nova avaliao do mercado e com isso
obtendo um ganho ou sofrendo uma perda pode pagar o imposto a essa poca com
relativa facilidade, posto que lhe importa mais a liberdade para modificar a
composio de seu patrimnio que a conservao da renda de que dispunha7 [grifo
meu]. O momento em que se escolhe modificar o patrimnio no ser melhor ou pior
em nenhuma situao. Como muito bem disse Klaus Tipke O pagamento de imposto
a qualquer tempo gravoso e recai a todo momento sobre a renda armazenada.8
6
Ibid p. 41
7
Ibid p. 42
8
Ibid p. 42
9
KLEIN, Adriano Alves. A tica como Justia Tributria.
10
Ibid p. 64
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6
Mais adiante o autor traa o perfil moral e psicolgico dos contribuintes em uma
forma de exemplificar as atitudes desses perante a questo do pagamento de tributos.
Para ele existe o: homo oeconomicus que aquele que pensa na sua
convivncia econmica e no reconhece nenhum dever moral de conduta. Ele ento
considera lcito tudo o que o beneficie considera qualidade de vida no dinheiro. Ele se
baseia no clculo do risco de ser pego e usa do sigilo bancrio-fiscal para que no
saibam de suas condutas. Para o autor, tal comportamento prejudicial pelo ponto de
vista econmico.
Existe aquele que est desgostoso com o Estado que como o prprio nome
diz, discorda com as escolhas polticas e como o Estado atua. Ele age com intuito de
pagar sempre menos impostos possvel.
Tambm vai existir o que o autor chama de o liberal que acredita que o
pagamento de impostos so um sacrifcio mal recompensado, ou seja, sem a
aplicao efetiva desse gasto para o cidado. E assim eles evitam ao mximo o
pagamento e usam de artifcios para que aguem efetivamente os impostos.
Anlise Crtica sobre o texto
Moral Tributria do Estado e de
Seus Contribuintes de Klaus Tipke
Existir tambm o elisor legalista que no sente indignao pelas leis fiscais
injustas, busca aproveitar os benefcios fiscais e as lacunas da lei para pagar menos
imposto possvel.
4. Concluso
Nesse trabalho o objetivo no foi esgotar sobre o tema proposto, mas sim
comentar suscintamente o trabalho de Klaus Tipke mostrando partes de seu
entendimento e alguns apontamentos com relao a sua forma de descrever e
resolver os problemas complexos da Tributao.
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Algumas concluses que podemos tirar foi de que os valores morais e ticos
sofrem em ser considerados por essa escassez de estudos relacionados e que
necessrio que mais trabalhos e debates e reflexes sobre o tema surja como o
de Klaus Tipke. A moralidade tributria, portanto, pode ser estudada sob vrias
perspectivas como, por exemplo, a partir da posio do Estado.
5. Referncias
- KLEIN, Adriano Alves. A tica como Justia Tributria. ANIMA: Revista Eletrnica
do Curso de Direito das Faculdades OPET.Curitiba PR - Brasil. Ano III, n 8, p. 354-
371, jul/dez. 2012, ISSN 2175-7119