BNDES-IFRS Foundation Seminrio IFRS para PMEs

Tpico 3.1 Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Seo 28 Benefcios a Empregados

O IFRS para PMEs

Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil

Seo 20 alcance

Um arrendamento um acordo pelo qual o arrendador transfere ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou srie de pagamentos, o direito de uso de ativo por um perodo acordado A seo 20 cobre a contabilidade e os relatrios da maioria dos arrendamentos (ver 20.120.3 para excees e incluses)

Seo 20 classificao de arrendamentos

O arrendamento classificado entre arrendamento financeiro se transferir substancialmente todos os riscos e benefcios incidentes propriedade arrendamento operacional se no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios incidentes propriedade Para classificar os arrendamentos necessrio julgamento ao considerar todos os fatos e circunstncias arrendamentos operacionais se o arrendador retiver significatiovs riscos e e benefcios incidentes propriedade A substncia do arrendamento financeiro similar compra de um ativo a crdito.

Seo 20 classificao de arrendamentos

continuao
5

Situaes que separadamente ou em conjunto normalmente indicam um arrendamento financeiro:

arrendamento transfere a propriedade de um ativo para o arrendatrio desde o incio, quase certo que o arrendatrio exercer a opo de compra a preo vantajoso prazo do arrendamento cobre a maior parte da vida econmica do ativo no incio o VP de PMA = substancialmente todo o VJ do ativo ativo especfico (apenas o arrendatrio pode usar sem maiores modificaes)

Seo 20 classificao de arrendamentos

continuao
6

Situaes que separadamente ou em conjunto poderiam indicar um arrendamento financeiro

arrendatrio pode cancelar o arrendamento, mas compensar o arrendador por perdas associadas ganhos ou perdas da flutuao no valor residual do ativo arrendado so atribudos ao arrendatrio arrendatrio pode continuar o arrendamento por um perodo adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores que aos de mercado

Seo 20 exemplo classificao de arrendamento

Ex 1: Em 1/1/20X1, incio de um arrendamento no cancelvel de 5 anos de uma mquina. Custo a vista da mquina = $100.000, vida econmica = 10 anos e valor residual = 0. Pagamentos do arrendamento anual em 31/12: 4 $23.000 e $23.539 no final de ano 5 quando a propriedade transferida ao arrendatrio. A taxa de juros implcita no arrendamento 5% a.a. que se aproxima da taxa de juros incrementais do arrendatrio.

Seo 20 exemplo classificao de arrendamento 8 Ex 2: Mesmo que o Ex 1 exceto que propriedade da mquina no transferida automaticamente para o arrendatrio no final do arrendamento. Ao invs disso, o arrendatrio tem a opo de adquirir a mquina do arrendador em 1/1/20X6 por $1. Ex 3: Mesmo que o Ex 1 exceto que a vida econmica da mquina cinco anos e a propriedade no se transfere automaticamente para o arrendatrio no final do arrendamento.

Seo 20 exemplo classificao de arrendamento

Ex 4: Mesmo que o Ex 1 exceto que a propriedade no transferida automaticamente no final do arrendamento. Ao invs disso, o arrendatrio tem a opo de continuar o arrendamento do ativo por mais 5 anos com um pagamento de $1 por ano. Ex 5: Mesmo que no Ex 1 exceto que a propriedade transferida ao arrendatrio no final do arrendamento por um pagamento varivel igual ao valor justo do ativo ento (ao invs de $23.539).

Seo 20 exemplo classificao de arrendamento

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Ex 6: Acordo de arrendamento entre 3 partes. O arrendador transfere substancialmente todos os riscos e benefcios a duas partes no relacionadas: o arrendatrio obtm o direito de uso do ativo arrendado por um perodo; e a outra parte contrata para adquirir do arrendador o ativo arrendado no final do prazo do arrendamento por um preo fixo.

Seo 20 exemplo classificao de arrendamento Ex 6 continuao: Classificao de arrendamento: arrendador = arrendamento financeiro arrendatrio = arrendamento operacional a outra parte tem comprometimento firme para adquirir o ativo

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O IFRS para PMEs

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Arrendatrio (arrendamento financeiro e arrendamento operacional)

Seo 20 arrendatrio: arrendamento 13 financeiro Reconhecimento inicial e mensurao: reconhecer ativos (direitos) e passivos (obrigaes) pelo valor justo da propriedade arrendada ou, caso mais baixo, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento adicionar ao ativo os custos incrementais do arrendatrio que so diretamente atribuveis negociao e organizao do arrendamento

Seo 20 arrendatrio: arrendamento financeiro continuao

14

Mensurao subsequente: segregar pagamentos mnimos do arrendamento entre encargos financeiros e reduo do passivo, usando o mtodo da taxa efetiva de juros depreciar ativo de acordo com a seo relevante (ex Seo 17 Imobilizado)

Seo 20 exemplo arrendatrio: arrendamento financeiro

Ex 7: O mesmo que o Ex 1.

15

Tabela de amortizao da obrigao do arrendamento financeiro:

1 Jan Encargo financeiro Pagamento 31 Dez

20X1 20X2 20X3 20X4 20X5

100.000 82.000 63.100 43.255 22.418

5.000 4.100 3.155 2.163 1.121

(23.000) (23.000) (23.000) (23.000) (23.539)

82.000 63.100 43.255 22.418

Seo 20 exemplo arrendatrio: arrendamento financeiro Ex 7 continuao:

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1/1/20X1 (reconhecimento inicial) reconhecer: ativo (imobilizado) $100.000; e passivo (obrigao de arrendamento financeiro) $100.000 Para o ano encerrado em 31/12/20X1, reconhecer: alocar pagamento de $23.000 ($5.000 encargo financeiro no resultado e $18.000 reduo da obrigao de arrendamento financeiro) Despesas de depreciao de $10.000 no resultado e como reduo do ativo

Seo 20 arrendatrio: arrendamento 17 financeiro continuao Divulgao: Para cada classe de ativo, o valor contbil lquido na data das DCs Total dos futuros pagamentos mnimos do arrendamento (FPMA) na data das DCs, evidenciando vencimento (i) em < 1 ano ; (ii) > 1 ano mas < 5 anos; (iii) em > 5 anos Descrio geral dos acordos relevantes do arrendamento Ver tambm sees 17, 18, 27 e 34.

Seo 20 arrendatrio: arrendamento operacional

18

Reconhecimento e mensurao:
pagamentos do arrendamento reconhecidos como despesa em base linear a menos que: outra base sistemtica seja mais representativa do padro temporal do benefcio do usurio; ou os pagamentos sejam estruturados de modo a aumentar em linha com a inflao geral esperada (com base nos ndices ou estatsticas publicadas).

Seo 20 exemplos arrendamento operacional

19

Ex 8: Em 1/1/20X1, A inicia um arrendamento no cancelvel de 5 anos de um prdio. Pagamentos X1X4 = $0. Pagamento X5 = $5.000. Ex 9: Mesmo que Ex 8 exceto arrendador concorda em pagar os custos da mudana do arrendatrio (ie $500) como incentivo para o arrendatrio entrar em novo arrendamento Ex 10: Pagamentos do arrendamento operacional aumentam pelo IGP esperado (5% a.a.) para compensar o arrendador pela inflao esperada. X1 = $1.000; X2 = $1.100; X3 = $1.210; etc

Seo 20 arrendatrio: arrendamento operacional Divulgao:

Total dos FPMAs para arrendamentos operacionais no cancelveis, evidenciando vencimento (i) em < 1 ano; (ii) > 1 ano mas < 5 anos; (iii) em > 5 anos pagamentos de arrendamento reconhecidos como uma despesa descrio geral dos acordos relevantes do arrendamento incluindo por exemplo, informaes sobre pagamentos contingentes, opes de renovao ou de compra e clausulas de reajustamento, subarrendamentos, e restries impostas pelos acordos de arrendamento

20

O IFRS para PMEs

21

Arrendador (arrendamento financeiro e arrendamento operacional)

Seo 20 arrendador: arrendamento financeiro Reconhecimento inicial e mensurao:

22

reconhecer ativos mantidos sob um arrendamento financeiro (recebveis) pelo valor igual ao investimento lquido no arrendamento (ie investimento bruto no arrendamento descontado taxa de juros implcita no arrendamento). O investimento bruto no arrendamento a soma de: (a) VP dos FPMA a receber pelo arrendador sob o arrendamento financeiro, e (b) qualquer valor residual no garantido atribudo ao arrendador.

Seo 20 arrendador: arrendamento financeiro Mensurao subsequente

23

reconhecer receita financeira taxa de retorno peridica constante sobre o investimento lquido no arrendamento aplicar pagamentos do arrendamento contra o investimento bruto no arrendamento para reduzir tanto o principal quanto as receitas financeiras no apropriadas. se houver indicao que o valor residual no garantido utilizado para computar o investimento bruto do arrendador no arrendamento tenha mudado significativamente, a alocao da receita durante o prazo do arrendamento revisada, e a reduo relacionada a valores apropriados reconhecida imediatamente no resultado

Seo 20 arrendador: arrendamento financeiro Outros assuntos:

24

Arrendador fabricante ou comerciante tem dois tipos de receita: lucro ou prejuzo equivalente ao resultado proveniente da venda definitiva do ativo sendo arrendado, a preos normais de venda, refletindo quaisquer descontos comerciais ou por volume, e receita financeira durante o prazo do arrendamento. Divulgaes (ver 20.23)

Seo 20 arrendador: arrendamento operacional Reconhecimento e mensurao

25

recebimentos do arrendamento reconhecidos como receita em base linear a menos que : outra base sistemtica seja mais representativa do padro temporal do benefcio do usurio; ou os pagamentos sejam estruturados de modo a aumentar em linha com a inflao geral esperada (com base nos ndices ou estatsticas publicadas).

reconhecer outros custos incorridos na obteno da receita do arrendamento (ex depreciao)

Seo 20 arrendador: arrendamento operacional Exemplos

26

Ex 11: Em 1/1/20X1, A inicia um arrendamento no cancelvel de 5 anos de um prdio. Sem pagamentos por 4 anos. Pagamento no ano 5 = $5.000. Ex 12: Mesmo que Ex 11 exceto pagamentos aumentam pelo IGP esperado (5% a.a.) para compensar o arrendador pela inflao esperada. X1 = $1.000; X2 = $1.100; X3 = $1.210; etc

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27

Transaes de venda e retroarrendamento (arrendamento financeiro e arrendamento operacional)

Seo 20 venda e retroarrendamento 28 Uma transao de venda e retroarrendamento envolve a venda de uma ativo e o retroarrendamento do mesmo ativo. o pagamento do arrendamento e o preo de venda so geralmente interdependentes porque eles so negociados como um pacote o tratamento contbil da transao de venda e retroarrendamento depende do tipo de arrendamento (financeiro ou operacional).

Seo 20 retroarrendamento 29 financeiro Reconhecimento da venda e retroarrendamento financeiro o vendedor-arrendatrio adia o reconhecimento da receita (ie no reconhece qualquer excesso da receita de venda obtido acima do valor contbil no resultado imediatamente) O resultado diferido e reconhecido no resultado ao longo do prazo do arrendamento

Seo 20 retroarrendamento operacional Reconhecimento de venda e retroarrendamento operacional pelo vendedor-arrendatrio

30

se pelo VJ, reconhecer lucro ou perda imediatamente se PV < VJ e pagamentos do arrendamento no ajustados, reconhecer resultado imediatamente se PV < VJ e pagamentos do arrendamento so ajustados, diferir e amortizar tal perda proporcionalmente aos pagamentos do arrendamento ao longo do perodo pelo qual se espera que o ativo seja utilizado. Se PV > VJ diferir o excesso no valor justo e amortiz-lo ao longo do perodo pelo qual se espera que o ativo seja utilizado.

Seo 20 exemplo retroarrendamento operacional

31

Ex 13: Em 1/1/20X1, A vende um prdio (VC = $85.000) por $100.000 (valor justo) e o aluga sob um arrendamento operacional por 3 anos. Pagamentos do arrendamento = $9.500 (vencimento no final de cada ano). Em 31 de janeiro de 20X1, a vida econmica remanescente do prdio era de 25 anos com valor residual nulo.

Seo 20 exemplo retroarrendamento operacional

32

Ex 14: Mesmo que Ex 13 exceto PV = $95.000 e pagamentos aluguel = $7.800. Ex 15: Mesmo que Ex 13 exceto PV = $80.000 e pagamentos aluguel = $2.800.

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Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

Seo 21 alcance
Seo 21 se aplica contabilizao e apresentao de provises, passivos contingentes e ativos contingentes

34

exceto aquelas provises cobertas por outras sees incluindo: arrendamentos (Seo 20). No entanto, Seo 21 cobre arrendamentos operacionais onerosos contratos de construo (Seo 23) benefcios a empregados (Seo 28) imposto de renda (Seo 29)

Seo 21 provises

35

Provises so passivos de prazo ou valor incerto. Um passivo uma obrigao presente Uma obrigao presente pode ser tanto legal (contrato vinculante ou exigncias estatutrias) construtiva (deriva das aes de uma entidade de modo que no tem alternativa realista para pagar)

Seo 21 exemplo provises

36

Ex 1*: Resduos da fbrica A contaminaram lenl dgua. Processo legal: a comunidade local busca indenizao por danos sade decorrentes da contaminao. A reconhece a transgresso. O tribunal est decidindo o valor da indenizao. Os advogados esperam a sentena em +2 anos e indenizao entre $1.000.000 e $30.000.000. * ver exemplo 1 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 exemplo provises continuao

37

Ex 2*: Resduos da fbrica A contaminaram lenl dgua. Exigncia legal para recuperar o meio ambiente. Custo de recuperao estimado entre $1.000.000 e $15.000.000. Incerteza do prazo de concluso da recuperao. Ex 3*: Um fabricante d garantias aos compradores de seus produtos. Garantia = corrigir, por reparo ou substituio, defeitos de fabricao que se tornam aparentes em 3 anos da venda.
* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 exemplo no provises

Ex 4*: proviso para auto-seguro

38

Ex 5*: Operador de resort de ski opera em um negcio muito cclico, com anos bons e anos ruins dependendo principalmente do clima. Para reduzir a volatilidade dos resultados, reconhece provises em anos bons para reverter em anos ruins. Ex a: proviso para depreciao Ex b: proviso para crditos de liquidao duvidosa
* ver exemplo com o mesmo nmero no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 exemplo obrigao no formalizada

39

Ex 12*: Resduos da fbrica A contaminaram lenl dgua. A no exigida por lei para recuperar o ambiente contaminado e no h processo judicial. No entanto, no perodo contbil a entidade anunciou publicamente que recuperaria o ambiente contaminado em dentro dos prximos 12 meses.
* ver exemplo 12 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 reconhecimento de provises

40

Reconhecer uma proviso quando: a entidade tem uma obrigao na data das DCs como resultado de evento passado; provvel (ie mais probabilidade de que sim do que no) que ser exigida da entidade a transferncia de benefcios econmicos para liquidao; e o valor da obrigao pode ser estimado de maneira confivel. O uso de estimativas parte essencial da preparao de DCs e no prejudica sua confiabilidade.

Seo 21 mensurao de provises

41

Mensurar a proviso pela melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao na data das DCs = valor que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao no final do perodo contbil ou para transferi-la a um terceiro nesse momento. Revisar provises a cada data das DCs e ajust-las para refletir a melhor estimativa atual nessa data. apropriao do desconto a VP um custo financeiro

Seo 21 melhor estimativa 42 Se grande quantia de itens, melhor estimativa reflete a ponderao de todos os resultados possveis, pelas probabilidades associadas. Se obrigao nica, melhor estimativa = resultado individual mais provvel ajustado VP descontado pela taxa antes dos impostos que reflete as avaliaes de mercado do valor do dinheiro no tempo (e riscos especficos do passivo se ainda no refletidos nos fluxos de caixa estimados).

Seo 21 exemplo mensurao

Ex 14*: A tem 1.000 unidades de um produto vendido com garantia ativa, i.e. A consertar defeitos encontrados em at 6 meses aps a venda.

43

Probabilidades e custo de reparo: defeito grande = 5% de chance de $400 para reparo; defeito menor = 20% de chance de $100 para reparo; 75% de chance de nenhum defeito. Melhor estimativa (valor esperado) = $40.000 Clculos: (75% x 1.000 unidades x nulo) + (20% x 1.000 unidades x $100) + (5% x 1.000 unidades x $400)

* ver exemplo 14 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 exemplo mensurao

44

Ex 15*: Ao judicial por leso pessoal impetrada por cliente. Os advogados estimam 30% de chance de indenizao = $2.000.000 e 70% de chance = $300.000. Deciso esperada em 2 anos. Taxa de desconto = 4% a.a. (ie ttulos pblicos de 2 anos = 5% menos 1% riscos especficos do passivo). Resultado individual mais provvel = $300.000. Como o nico outro resultado possvel mais alto, a melhor estimativa para liquidar a obrigao em 31/12/20X1 ser mais alta que VP do resultado mais provvel de $300.000, ex VP de $810.000 4% = $748.890

* ver exemplo 15 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 exemplo remensurao

45

Ex 25*: Proviso para processo judicial = $40.000 em 31/12/20X1 e remensurada para $90.000 em 31/12/20X2. $3.000 do aumento = apropriao do desconto e o restante decorrente de melhor informao disponvel. O aumento de $50.000 ser reconhecido como uma despesa na determinao do resultado da entidade para o ano encerrado em 31/12/20X2 $3.000 = custo financeiro $47.000 = mudana na estimativa
* ver exemplo 25 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 divulgao de provises 46 Para cada classe de proviso, sem informaes comparativas conciliao demonstrando VC no incio e final perodo adies, incl. ajustes de mensurao valores debitado contra proviso no perodo valores no usados revertidos durante o perodo natureza, pagamentos esperados (valor e prazo) indicao de incertezas (valor ou prazo) valor de qualquer reembolso esperado e valor reconhecido como um ativo

Seo 21 passivos contingentes Um passivo contingente ou:

47

(i) uma obrigao possvel mas incerta; ou (ii) uma obrigao presente que no reconhecida porque no atende as condies para reconhecimento do 21.4.

Seo 21 passivos contingentes 48 No reconhecer um passivo contingente como passivo (exceto passivos contingentes de um adquirente em uma combinao de negcios). Passivos contingentes so divulgados a menos que a possibilidade de sada de recursos seja remota. Quando uma entidade solidariamente responsvel por uma obrigao, a parte da obrigao que se espera ser paga por outras partes tratada como um passivo contingente.

Seo 21 exemplo passivo contingente

49

Ex 29*: A comunidade busca indenizao de A por danos a sade decorrentes de contaminao que se acredita ter sido causada por A. duvidoso se A a fonte da contaminao porque muitas entidades operam na mesma rea produzindo resduo similar e no claro qual entidade a fonte do vazamento A tomou precaues para evitar vazamentos e se defende vigorosamente em juzo. * ver exemplo 29 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 21 exemplo passivo contingente

50

Ex 29 continuao: No entanto, no certo que A no causou o vazamento e o verdadeiro transgressor apenas ser conhecido aps a concluso de testes extensos que esto sendo executados. O advogado de A espera a sentena em aproximadamente 2 anos. Se A perder a causa, a indenizao dever ser entre $1.000.000 a $30.000.000.

Seo 21 exemplo passivo contingente Ex 29 continuao:

51

Pode ser incerto se a entidade tem alguma obrigao presente - esta a questo sendo determinada pelo tribunal. considerado-se todas as provas disponveis, provvel que a entidade seja bemsucedida em sua defesa, logo, a entidade tem uma obrigao possvel ento um passivo contingente.

Seo 21 divulgao passivo contingente

52

A menos que a possibilidade de sada de recursos seja remota, para cada classe de passivo contingente a entidade deve divulgar breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel: estimativa de seu efeito financeiro (mensurado como uma proviso); indicao de incertezas quanto ao valor ou momento e; possibilidade de qualquer reembolso. Se impraticvel fazer uma ou mais divulgaes, esse fato deve ser declarado.

Seo 21 ativo contingente

53

No reconhecer um ativo contingente como um ativo. Divulgar um ativo contingente quando uma entrada de benefcios econmicos for provvel. No entanto, quando o fluxo for praticamente certo, ento o ativo relativo no um ativo contingente, e seu reconhecimento apropriado.

Seo 21 divulgao ativo contingente 54 Se a entrada de benefcios econmicos for provvel (maior probabilidae de que sim do que no) mas no praticamente certa, divulgar: uma descrio da natureza dos ativos contingentes no final do perodo contbil, e quando praticvel sem custo ou esforo excessivo, uma estimativa de seu efeito financeiro (mensurado usando o conjunto de princpios definidos para mensurar provises). Se for impraticvel fazer esta divulgao, esse fato deve ser declarado.

Seo 21 divulgaes prejudiciais

55

Em casos extremamente raros, a divulgao de algumas ou todas as informaes exigidas pelos 21.1421.16 pode prejudicar seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes na questo objeto da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, junto com o fato que, e a razo de as informaes no terem sido divulgadas. Observao: sem reconhecimento e mensurao, exceto para provises.

O IFRS para PMEs

56

Seo 28 Benefcios a Empregados

Seo 28 alcance

57

Benefcios a empregados (BEs) so todas as formas de contrapartida dadas por uma entidade em troca de servios prestados por empregados, incluindo diretores e a administrao. Seo 28 se aplica a todos os BEs, exceto a pagamentos baseados em aes, que so cobertos pela Seo 26 Pagamentos Baseados em Aes.

Seo 28 tipos de benefcios a empregados Quatro tipos de BEs: benefcios a empregados de curto prazo benefcios ps-emprego outros benefcios de longo prazo a empregados benefcios por desligamento

58

E remunerao baseada em aes (ver Seo 26)

Seo 28 critrios gerais de reconhecimento

59

Reconhecer custo de BEs para o qual os empregados tm direito pelo servio prestado entidade no perodo contbil passivo, aps descontar valores que foram pagos. Ativo se a despesa com BE for paga antecipadamente despesa, a menos que outra seo exija o reconhecimento como custo de algum ativo (por exemplo estoques ou imobilizado)

Seo 28 benefcios a empregados de curto prazo

60

Benefcios a empregados de curto prazo (BECPs) so totalmente devidos em dentro de 12 meses aps o final do perodo no qual os empregados prestam o servio relacionado (limitado a 12 meses). mas exclui benefcios por desligamento.

Seo 28 benefcios a empregados de 61 curto prazo Os exemplos de BECPs incluem: ordenados, salrios e contrib. prev. social; licenas remuneradas CP (frias pagas e licena mdica paga) por faltas esperadas de ocorrer no limite de 12 meses; participao nos lucros e bnus a pagar no limite de 12 meses; e benefcios no monetrios (tais como assistncia mdica, moradia, carros e bens ou servios gratuitos ou subsidiados) para empregados atuais.

Seo 28 mensurao de BECPs

62

Mensurar BECPs que atendam critrios gerais de reconhecimento (acima) pelo valor no descontado esperado a ser pago

Seo 28 exemplo de BECPs

63

Ex 10*: empregado tem direito a 5 dias de licena mdica remunerada por ano. Licena mdica no usada carregada para frente por 1 ano. alocado na base PEPS. Nenhuma licena mdica deve perder a validade. Empregado 1 ganha $400 por dia de trabalho. Registros de licena mdica: 4,5 dias acumulados em 1/1/20X1; 2 dias tirados em 20X1. Aumento salarial = 5% a partir de 1/1/20X2. Passivo 31/12/20X1 = $2.100 (ie $400 taxa remunerao 1,05 de aumento 5 (mx) dias devidos em 31/12/20X1 e esperado a ser retirado em 20X2.

* ver exemplo 10 no Mdulo 28 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 28 exemplo de BECPs

64

Ex 13*: Mesmo que o Ex 10 exceto que a licena mdica no pode ser carrefada para o prximo ano e no constituem direito adquirido (ie no paga em dinheiro). Sem passivo em 31/12/20X1 (sem obrigao). Ex 10a: Similar ao Ex 10 e Ex 13 exceto que a licena mdica paga em dinheiro na folha de pagamento de janeiro de 20X2 na faixa salarial de 20X1. Passivo 31/12/20X1 = $1.200 (ex $400 de taxa remunerao 3 (5 ganhos menos 2 tirados) dias devidos em 31/12/20X1 e pagos em 20X2.

* ver exemplo 13 no Mdulo 28 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 28 exemplo de BECPs

65

Ex 17*: A paga 3% do lucro do ano (antes de participao nos lucros) para empregados que serviram durante todo o ano corrente e que continuaro a servir durante todo o ano seguinte. A espera economizar 10% em funo da rotatividade de pessoal. O bnus ser pago em 31/12/20X2. Lucro de 20X1 antes da participao nos lucros = $1.000.000. Passivo em 31/12/20X1 e despesa = $27.000 (ie 3% $1.000.000 90%) * ver exemplo 17 no Mdulo 28 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 28 benefcios ps-emprego Benefcios ps-emprego (BPEs) so benefcios aos empregados (exceto benefcios por desligamento) que sero pagos aps o trmino do emprego

66

Exemplos de BPEs incluem benefcios de aposentadoria, tais como penso outros BPEs, tais como seguro de vida psemprego e assistncia mdica psemprego

Seo 28 benefcios ps-emprego

Acordos pelos quais uma entidade proporciona BPEs so planos de BPE.

67

Dois tipos de planos de BPE: planos de contribuio definida (a entidade paga contribuies fixas a uma entidade separada (fundo) e no tem outras obrigaes, i.e. todos os riscos com os empregados). planos de benefcio definido (riscos atuarial e de investimento (se financiado) mantidos pela entidade).

Seo 28 BPEs contribuio definida

68

Reconhecer a contribuio a ser paga para um perodo como uma despesa, a menos que outra seo exija que o custo seja reconhecido como parte do custo de ativo (ex estoques ou imobilizado). Ex 18*: Em 8/1/20X2, um varejista pagou $100 de contribuio a um plano de contribuio definida em troca parcial por servios desempenhados pelos empregados da entidade em dezembro de 20X1. Em 31/12/20X1, reconhecer $100 de passivo (BPEs) e $100 de despesa no resultado. * modificado do exemplo 18 no Mdulo 21 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 28 BPEs planos de benefcio definido Aplicar princpio geral de reconhecimento, e reconhecer:

69

um passivo por suas obrigaes sob planos de benefcio definido lquidos dos ativos do plano passivos com planos de benefcio definido (ver 28.1528.23). a variao lquida nesse passivo durante o perodo como custo de seus planos de benefcio definido durante o perodo (ver 28.2428.27).

Seo 28 passivo de benefcio definido

70

Mensurar o passivo de benefcio definido pelo total lquido de: VP das obrigaes sob planos benefcio definido (OBD) VJ dos ativos do plano (se existir) utilizados para liquidao direta das obrigaes 11.2711.32 oferecem orientao sobre como mensurar o valor justo). Se VP de OBD < VJ dos ativos do plano, o plano tem supervit. Reconhecer supervit como ativo apenas na extenso em que for capaz de recuperlo por meio de contribuies reduzidas no futuro reembolso pelo plano.

Seo 28 obrigao de benefcio definido 71 (OBD) VP de OBD reflete o valor estimado do benefcio que os empregados obtiveram em troca pelos seus servios no perodo corrente e nos anteriores incluindo benefcios cujo perodo do aquisuio que ainda no se completou incluindo os efeitos de frmulas de benefcios que fornecem aos empregados maiores benefcios para ltimos anos de servio (ex salrio final). Julgamentos significativos na mensurao da OBD incluem premissas atuariais.

Seo 28 premissas atuariais OBD Premissas atuariais compreendem:

72

premissas demogrficas, ex: (i) mortalidade durantes e aps o emprego; (ii) rotatividade de empregados, invalidez e aposentadoria precoce; (iii) proporo dos membros do plano com dependentes que sero elegveis para benefcios; e (iv) taxas de reivindicaes sobre planos mdicos; premissas financeiras, ex: (i) taxa de desconto; (ii) salrio futuro e nveis de benefcio; (iii) para benefcios mdicos custos mdicos futuros, incluindo custo para gerenciar reivindicaes e pagamento de benefcios.

Seo 28 mtodo de avaliao OBD

73

Mensurar OBD usando o mtodo de crdito unitrio projetado (CUP). No entanto, se houver custo ou esforo indevido, usar clculo simplificado. Sob clculo simplificado:
ignorar aumentos de salrios futuros estimados; ignorar servios futuros de empregados atuais (ie assumir fechamento do plano para empregados existentes bem como quaisquer novos empregados); e ignorar possvel mortalidade durante o perodo de servio de empregados atuais (no entanto, considerar mortalidade depois do perodo de servio (ie expectativa de vida)

Seo 28 mtodo de avaliao OBD CUP 74 Ex 30*: Benefcio a pagar na aposentadoria de uma vez s = 1% do salrio final para cada ano de servio. Salrio no A1 = $10.000 (aumento de 7% aa). Taxa de desconto = 10% aa. Empregado deve se aposentar no final do A5. Demonstre como a obrigao se constri: presumindo que no haja alteraes nas premissas atuariais. para simplicidade, este exemplo assume que o empregado ficar at o final do A5.
* ver exemplo 30 no Mdulo 28 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 28 mtodo de avaliao OBD CUP

Ano
Atribudo a: anos anteriores ano corrente (1% do salrio final) anos corrente e anteriores Obrigao de abertura Juros a 10% Custo do servio atual Obrigao de fechamento

75

1 131 131 89 89

2 131 131 262 89 9 98 196

3 262 131 393 196 20 108 324

4 393 131 524 324 33 119 476

5 524 131 655 476 48 131 655

Seo 28 mtodo de avaliao OBD CUP Notas sobre clculos CUP: O custo de servio corrente o valor presente do benefcio atribudo do ano corrente ex A1$131 1/(1,1)4 = $131 0,683013 = $89,47 A obrigao de fechamento o valor presente do benefcio atribudo aos anos corrente e anteriores.

76

Seo 28 mtodo simplificado OBD Ex 33*: Mesmo que Ex 30, exceto usar mtodo simplificado de clculo.

77

* ver exemplo 33 no Mdulo 28 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 28 mtodo simplificado OBD

Ano
1% do salrio corrente (aumento a 7% ao ano) Anos de servio no final do ano VJ de obrigao Fator de desconto (10%) VP de obrigao Obrigao de abertura Juros (10%) Custo do servio atual Ganho ou perda atuarial (saldo) Obrigao de fechamento

78

100 1 100 68 68 68

107 2 214 161 68 7 80 5 161

114 3 343
0,8264

123 4 490
0,9091

131 5 655
1

0,6830 0,7513

284 161 16 95 12 284

445 284 28 111 22 445

655 445 45 131 34 655

Seo 28 mtodo simplificado OBD

79

Notas sobre clculos mtodo simplificado: Custo de servio atual = VP de benefcio atribudo ao ano corrente Clculo A1: Salrio $100 1/(1,1)4 = $68,30 Obrigao de fechamento = VP de benefcio atribudo aos anos corrente e anteriores Clculo A1: Salrio $100 servio de 1 ano 1/(1,1)4 = $68,30

Seo 28 despesa do benefcio definido

80

Reconhecer alterao lquida em passivo do benefcio definido no perodo (diferente dos benefcios pagos aos empregados ou contribuies do empregador) como o custo de seus planos de benefcio definido durante o perodo. Reconhecer custo ou (poltica contbil) inteiramente no resultado como despesa, ou parcialmente no resultado e parcialmente como um item de ORA (apenas ganhos e perdas atuariais pode ser lanados em ORA) a no ser que seja parte do custo de um ativo (ex ver Seo 17 Ativo Imobilizado).

Seo 28 exemplo despesa do benefcio 81 definido Ex 39*: A reconhece ganhos e perdas atuariais no resultado. Aos empregados foi prometida penso de 0,2% do salrio final de cada ano de servio. A penso paga a partir dos 65 anos idade. O plano no-financiado. Em 31/12/20X1, VC da obrigao do plano = $1.000 (20X0: $900). Em 20X1, A pagou penses de $40 aos seus ex-empregados.
* ver exemplo 39 no Mdulo 28 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 28 exemplo despesa do benefcio definido

Conta de obrigao do plano de benefcio definido (passivo)
1/1/20X1 20X1 31/12/20X1 Penso paga Saldo final 40 1.000 20X1 1.040 1/1/20X2 Saldo inicial Resultado Saldo inicial

82

900

140 1.040 1.000

Seo 28 exemplo despesa do benefcio definido

83

Ex 42*: Mesmo que Ex 39 exceto reconhece todos os ganhos e perdas atuariais em ORA. $50 do custo do plano de benefcio definido para 20X1 atribuvel s perdas atuariais.

Reconhece despesa de $140 em 20X1 como segue: $50 em ORA (ie ganhos e perdas atuariais) $90 (o restante) no resultado.

* ver exemplo 42 no Mdulo 28 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 28 exemplo despesa do benefcio definido

84

Ex 40*: Mesmo que Ex 39 exceto que o plano financiado em 20X1, o fundo pagou penses de $40 a exempregados e a entidade contribuiu com $110 ao fundo. em 31/12/20X1, VJ do ativo do plano = $980 (20X0: $890).

* ver exemplo 40 no Mdulo 28 do material de treinamento da IFRS Foundation

Seo 28 exemplo despesa do benefcio definido

Conta do plano de benefcio definido financiado (passivo)
1/1/20X1 20X1 31/12/20X1
Aumentar financiamento Saldo final

85

Saldo inicial

10(a)

110 20(b) 20X1 130 1/1/20X2 Saldo inicial Resultado 120(c) 130 20

(a) (b) (c)

$900 de obrigaes menos $890 de ativos do plano $1.000 de obrigaes menos $980 de ativos do plano nmero de equilbrio

Seo 28 outros benefcios de longo prazo a empregados

86

Outros benefcios de longo prazo a empregados (OBLPs) so benefcios a empregados (exceto benefcios psemprego e benefcios por desligamento) que no so totalmente devidos dentro de 12 meses aps o final do perodo no qual os empregados prestam os servios relacionados.

Seo 28 OBLPs Os exemplos de OBLPs incluem:

87

licenas remuneradas de longo prazo, ex servio de longo prazo ou licena sabtica benefcios por longo tempo de servio benefcios de longo prazo de invalidez participao nos lucros e bnus a pagar + 12 meses aps o final do perodo no qual os empregados prestaram o respectivo servio remuneraes diferidas pagas + 12 meses aps o final o final do perodo no qual foram obtidas

Seo 28 OBLPs 88 Reconhecer um passivo para OBLPs mensurado pelo lquido de: VP da obrigao do benefcio VJ dos ativos do plano (se existir) utilizados para liquidao direta das obrigaes. O reconhecimento da despesa segue o mesmo procedimento da despesa do plano de benefcio definido ps-emprego pode escolher reconhecer ganhos e perdas atuariais em ORA

Seo 28 benefcios por desligamento

89

Os benefcios por desligamento so benefcios a pagar aos empregados como resultado tanto de: uma deciso da entidade dispensar um empregado antes da data normal de aposentadoria, ou uma deciso do empregado em aderir a um programa de demisso voluntria em troca desses benefcios.

Seo 28 benefcios por desligamento 90 Os benefcios por desligamento incluem compromissos decorrentes de legislao, acordo contratuais ou outros acordos com empregados ou seus representantes ou por obrigao no formalizada baseada na prtica de negcios, costume ou desejo de agir com equidade, a fazer pagamentos (ou proporcionar outros benefcios) aos empregados quando do trmino do vnculo empregatcio.

Seo 28 reconhecimento e mensurao

91

Reconhecer benefcios por desligamento como passivo e despesa apenas quando a entidade est comprovadamente comprometida a: cessar o vnculo empregatcio do empregado antes da data normal de aposentadoria, ou fornecer benefcios por desligamento como resultado de uma oferta feita para encorajar a sada voluntria mensurar pela melhor estimativa dos gastos que seriam requeridos para liquidar a obrigao da data das DCs (VP se t > 12 meses).

Seo 28 divulgaes BEs BPEs tm divulgaes extensas.

92

Seo 28 no especifica divulgaes para BECPs Para cada categoria OBLPs e benefcios por desligamento: a natureza do benefcio, o valor da obrigao e a extenso das contribuies na data das DCs.

93

Esta apresentao pode ser modificada de tempos em tempos. A verso mais atual pode ser baixada de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs +Train+the+trainer+workshops.htm Os requerimentos contbeis aplicveis a empresas pequenas e de mdio porte (PMEs) so fixados no International Financial Reporting Standard (IFRS) for SMEs, que foram emitidos pelo IASB em julho de 2009. A IFRS Foundation, os autores, os apresentadores e os editores no aceitam responsabilidade por perdas causadas a qualquer pessoa que atue ou evite em atuar em conformidade com os materiais nesta apresentao de PowerPoint, independente de tais perdas serem causadas por negligncia ou afins.