A Companhia Santa Clara S/A. uma empresa lder no setor de produtos cermicos.

. No exerccio encerrado em 31 de dezembro de 2012, resumidamente, apresentou os seguintes valores em sua demonstrao de resultados:

Os custos fixos de fabricao da empresa correspondem a R$ 5.308.800,00 e as despesas fixas de administrao e de vendas representam R$ 1.229.600,00. A empresa havia produzido e vendido 83.000 unidades durante o ano de 2012, abaixo de sua capacidade total, que de 100.000 unidades. Porm, prximo ao final do segundo semestre daquele mesmo ano, a empresa recebeu uma proposta para vender 15.000 unidades ao preo de R$ 123,00 cada, para uma empresa do exterior. Todavia, o Gerente de Contabilidade e o Gerente de Operaes da Companhia Santa Clara no apoiaram o fechamento do negcio por entender que o preo proposto no era suficiente para cobrir os custos de produo. E a operao no foi realizada. Sabendo-se que o custo varivel unitrio de R$ 88,33 e a despesa varivel unitria de R$ 10,73; que motivos levaram os Gerentes a no concordar com a proposta? Eles acertaram ou erraram ao no aprovar o fechamento da operao? (Justifique sua resposta).
Fim

Padro de Resposta Caso: Companhia Santa Clara Uma das respostas do problema est no prprio enunciado da questo: Os gerentes no apoiaram o fechamento do negcio por entenderem que o preo do pedido no era suficiente para cobrir os custos de produo. Segundo seus entendimentos, o preo proposto de R$ 123,00 no cobriria os custos de produo, gerando prejuzo para a empresa.
Raciocnio Contbil Preo de Venda (RV / QV) Custo Unitrio (CPV / QV) 196,00 152,29

Os gerentes no devem ter levado em considerao que os custos e as despesas fixas no seriam alterados caso tivesse aceitado a oferta; porque os gastos fixos normalmente esto diretamente ligados capacidade de produo ou de atendimento, e no quantidade produzida e vendida. Quando existe capacidade ociosa, os custos e despesas fixas normalmente no variam quando uma empresa recebe um pedido que no necessite de um investimento adicional na capacidade instalada. Desse modo, a aceitao de um pedido como esse depender principalmente do preo que se pretende negociar, e dos custos e das despesas variveis envolvidos no atendimento do pedido. Caso o preo de venda supere os custos e as despesas variveis unitrios, a margem de contribuio unitria do pedido ser positiva, o que determinar um aumento nos lucros. Nesse caso teremos:
Raciocnio Gerencial Preo de Venda (-) Custo Varivel (-) Despesa Varivvel (=) Margem de Contribuio Resultado Lquido (QV x MC) 123,00 (88,33) (10,73) 23,94 359.100,00

Portanto, a aceitao do pedido teria gerado um aumento lquido no lucro final, na ordem de R$ 359.100,00. Os gerentes erraram em no aceitar a proposta; porque no observaram que a margem de contribuio unitria do produto positiva. E ainda, como a empresa estava operando abaixo de sua capacidade de produo, aceitando o pedido no teria qualquer acrscimo de custo ou despesa fixa; portanto, a margem de contribuio total a ser obtida com a venda seria lucro lquido. Ao preo proposto a margem de contribuio unitria seria positiva no valor de R$ 23,94; portanto, a empresa, se aceitasse o pedido teria um adicional de lucro lquido no valor de R$ 359.100,00. Por se tratar de uma operao gerencial (operacional), o gerente de contabilidade, principalmente, errou porque raciocinou de acordo com o modelo de custeio por absoro (contbil); quando deveria ter refletido sobre o modelo de custeio direto (gerencial ou varivel).
Transformando um modelo em absoro (contbil) em um modelo direto (gerencial, varivel)

DRE de 31/12/2012
Vendas (-) CPV (=) Lucro Bruto (-) Despesas Adm/Vendas (=) Lucro Operacional 16.268.000,00 (12.640.000,00) 3.628.000,00 (2.120.000,00) 1.508.000,00

Projeo de Resultados de 2012

Vendas (-) Custo Varivel (-) Despesa Varivel (=) Margem de Contribuio (-) Custo Fixo (-) Despesa Fixa (=) Lucro Operacional 16.268.000,00 (7.331.200,00) (890.400,00) 8.046.400,00 (5.308.800,00) (1.229.600,00) 1.508.000,00

Caso a empresa tivesse aceitado o pedido, sua projeo de resultados (gerencial) seria a seguinte:

Projeo de Resultados de 2012

Vendas (-) Custo Varivel (-) Despesa Varivel (=) Margem de Contribuio (-) Custo Fixo (-) Despesa Fixa (=) Lucro Operacional Diferena no lucro final 18.113.000,00 (8.656.150,00) (1.051.350,00) 8.405.500,00 (5.308.800,00) (1.229.600,00) 1.867.100,00 359.100,00 + 15.000 unidades ao preo unitrio de R$ 123,00. + 15.000 unidades ao custo unitrio de R$ 88,33. + 15.000 unidades despesa unitria de R$ 10,73. O custo fixo no teria alterao A despesa fixa tambm no teria alterao O lucro seria maior em R$ 359.100,00 Concluso: Deveria ter aceitado a proposta.

A empresa tambm perdeu uma oportunidade de fazer um negcio ainda melhor, otimizando sua ociosidade de 17.000 unidades. Por exemplo, poderia propor que, se o interessado levasse 17.000 unidades, receberia um desconto e o preo poderia cair para at R$ 121,00. E o fato de se tratar de uma venda para o mercado externo no altera o raciocnio numrico aqui exposto. Alis, normalmente, o fato de vender para o exterior, no necessariamente ocasionaria uma insatisfao entre os clientes no mercado interno em virtude de a venda ter sido feita por um preo menor; porque, como se sabe, muitas vezes o mercado externo tem caractersticas diferenciadas do mercado interno.
Fim