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Ebook 1 - Parte 1

Contabilidade Avanada para a CVM

Gabriel Rabelo
Luciano Rosa
contabilidadeparaconcursos@hotmail.com

Curso de Contabilidade Avanada para a CVM - 2010


Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

ATENO: OS CPCs RELATIVOS REDUO AO VALOR


RECUPERVEL DE ATIVOS E TAXA DE CMBIO SOFRERAM
MUDANAS RECENTEMENTE. O MATERIAL FEITO PARA O
ICMS
DE
SANTA
CATARINA
NO
CONTM
ESSAS
MODIFICAES. ASSIM, COMO NO SABEMOS DO QUE A
ESAF CAPAZ DE APRONTAR, VAMOS PASSAR O FINAL DE
SEMANA REVENDO ESSES DOIS PRONUNCIAMENTOS,
ENVIANDO-OS EM BREVE. NO SE PREOCUPEM, AS
MUDANAS NO AFETARAM A ESSNCIA DAS NORMAS.
NA SEMANA QUE VEM (29/10), ENVIAREMOS FLUXO DE
CAIXA, DVA E MAIS UM PRONUNCIAMENTO. SER PESADO!
PREPAREM-SE.
ESTAMOS ENCAMINHANDO MATERIAIS O BASTANTE PARA
VOCS SE DIVERTIREM AT O PRXIMO CONTATO.
BONS ESTUDOS!
GABRIEL E LUCIANO.

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Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Captulo 1
Ativo Intangvel

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Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

Captulo 1 - Ativo Intangvel


Antes de comearmos a norma que rege os ativos intangveis, devemos
nos perguntar: O que so ativos intangveis? A resposta simples. Podemos
dizer, em linguajar simples, que os intangveis so aqueles ativos que no
tm existncia fsica. Como exemplos de intangveis, temos os direitos de
explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder
Pblico, marcas e patentes, fundo de comrcio adquirido.
Segundo a lei 6.404...
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
(...)
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638, de
2007)
Isto muito importante para concursos: classificam-se no intangvel os
direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido.
O subgrupo intangvel ganhou existncia com a vigncia da Lei
11.638/07, que separou os direitos corpreos no imobilizado e os incorpreos
no intangvel. Antes, classificaramos tudo no imobilizado.
IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens
destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou
comercial;
Frise-se, tambm, que o subgrupo deve estar contido no grupo ativo
no-circulante.
O ativo intangvel matria que tem seu regulamento na Resoluo do
Conselho Federal de Contabilidade n. 1.139/08.
Esse o essencial.

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1. Objetivo
1. O objetivo da presente Norma o de definir o tratamento contbil dos ativos
intangveis que no so abrangidos especificamente em outra norma. Esta
Norma estabelece que uma entidade deve reconhecer um ativo intangvel
apenas se determinados critrios especificados nesta Norma forem atendidos.
A Norma tambm especifica como mensurar o valor contbil dos ativos
intangveis, exigindo divulgaes especficas sobre esses ativos.
Artigo de fcil entendimento. A Resoluo do Intangvel s vlida se
outra norma mais especfica no tratar do tema. Alm disso, para se
reconhecer um intangvel, alguns critrios (estudados adiante) devem ser
atendidos.
2. Alcance
A Resoluo se aplica aos ativos intangveis, exceto:
a) Intangveis regulados por outra norma;
b) gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill ou fundo de
comrcio) surgido na aquisio de investimento avaliado pelo mtodo de
equivalncia patrimonial ou decorrente de combinao de negcios;
c) Ativos financeiros, que atendam definio de instrumentos financeiros.
d) Arrendamentos mercantis dentro do alcance de outra norma;
e) Direitos de explorao de recursos minerais e gastos com a explorao ou o
desenvolvimento e a extrao de minrios, petrleo, gs natural e outros
recursos exaurveis similares;
f) Ativos intangveis de longo prazo, classificados como mantidos para venda,
ou includos em um grupo de itens que estejam classificados como
mantidos para venda;
g) Ativos fiscais diferidos;
h) Ativos decorrentes de benefcios a empregados; e
i) Custos de aquisio diferidos e ativos intangveis resultantes dos direitos
contratuais de seguradora segundo contratos de seguro. No caso dos ativos
intangveis, mesmo relacionados a contratos de seguro, os requerimentos
de divulgao contidos nesta Norma so aplicveis
interessante, para concursos, que se d uma lida com ateno a estes
casos em que no se aplica a norma. Essa aquela parte em que no adianta
ficar pormenorizando. O candidato deve memorizar os itens. At poderamos
entrar em longa discusso aqui sobre o motivo da no aplicao, porm, como
o foco maior passar na prova, vamos pedir que decorem.
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A norma tambm diz que quando a atividade for muito especializada
(cita os exemplos contabilizao de gastos com a explorao ou o
desenvolvimento e a extrao de petrleo, gs e depsitos minerais de
indstrias extrativas ou no caso de contratos de seguros) no haver
aplicao da Resoluo, o CFC 1.139. Todavia, caso a norma possua
intangveis que no sejam os ligados diretamente a essa atividade
especializada, a aplicao se dar normalmente, como exemplo, um software
que seja ferramenta da administrao.
Sempre que houver uma norma especfica tratando sobre
determinado ativo intangvel, prevalecer o contedo da norma
especfica. Visualizamos a cobrana desse aspecto apenas na forma terica
ou, no mximo, com um caso concreto, no tipo: um ativo intangvel X possui
normatizao prpria, neste caso, devemos utilizar a Resoluo 1.139/08?
Gabarito: No, utilizaremos a normatizao prpria.
Alguns ativos intangveis podem estar contidos em elementos que
possuem substncia fsica, como um disco (como no caso de software),
documentao jurdica (no caso de licena ou patente) ou em um filme. Para
saber se um ativo que contm elementos intangveis e tangveis deve ser
tratado como ativo imobilizado ou como ativo intangvel a entidade avalia qual
elemento mais significativo. Por exemplo, um software de uma mquinaferramenta controlada por computador que no funciona sem esse software
especfico parte integrante do referido equipamento, devendo ser tratado
como ativo imobilizado. O mesmo se aplica ao sistema operacional de um
computador. Quando o software no parte integrante do respectivo
hardware, ele deve ser tratado como ativo intangvel.
Esse assunto j foi tratado em prova pela Fundao Carlos Chagas da
seguinte forma:
(FCC/2009) O auditor da empresa Ava Geral S.A. constatou que a licena
para uso de um software, destinado a movimentao de robs de solda de
produtos fabricados pela empresa, usado ou vendido somente com esse
equipamento, foi contabilizado no Intangvel. O valor do bem e do software
foram destacados na nota fiscal. Com relao a esse fato, o auditor deve
recomendar
(A) sua ativao no investimento para poder mensurar o seu retorno.
(B) a validao do procedimento em decorrncia de poder identificar a parcela
do imobilizado e a parte referente ao ativo intangvel.
(C) que o valor seja contabilizado no resultado, visto no trazer benefcios
futuros.
(D) a reclassificao para o ativo imobilizado juntamente com o bem.

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(E) que o valor seja contabilizado como despesa por no ser possvel calcular o
retorno a ser gerado.
O gabarito da questo a letra D, uma vez que a licena usada ou
vendida somente com esse equipamento.
O CFC 1.139/08 aplica-se a gastos com propaganda, marcas,
patentes, treinamento, incio das operaes (tambm denominados properacionais) e atividades de pesquisa e desenvolvimento.
As atividades de pesquisa e desenvolvimento destinam-se ao
desenvolvimento de conhecimento. A despeito de poderem gerar um ativo com
substncia fsica (p. Ex., um prottipo), o elemento fsico do ativo secundrio
em relao ao seu componente intangvel, isto , o conhecimento incorporado
ao mesmo.
Frise-se. Mesmo que a atividade de pesquisa e desenvolvimento de um
ativo intangvel possa gerar um ativo com substncia fsica, prevalecer a
norma sobre intangvel, em virtude do conhecimento incorporado.
6. No caso de arrendamento financeiro, o ativo correspondente pode ser
tangvel ou intangvel. Aps o reconhecimento inicial, o arrendatrio aplica a
presente Norma para a contabilizao de um ativo intangvel. Direitos cedidos
por meio de contratos de licenciamento para itens como filmes
cinematogrficos, gravaes em vdeo, peas, manuscritos, patentes e direitos
autorais se enquadram na presente Norma.
De conformidade com o estudado at aqui, conclumos: no caso de
arrendamento, utilizaremos a Resoluo que trata sobre o assunto para o
reconhecimento inicial na Contabilidade, qual seja a CFC 1.141/08 (sobre
arrendamento). Depois disso, avaliaremos se se trata de bem tangvel ou
intangvel. Tratando-se de intangvel, regular-se-, tambm, pela Resoluo do
Intangvel.
3. Definies
O CFC trouxe baila algumas definies que podem ser objeto de
cobrana em concurso. Vejamos as principais:
a) Combinao de negcios o resultado de transaes ou outros eventos em
que um adquirente obtm o controle de uma ou mais atividades
empresariais diferentes. A obteno do controle pode ser alcanada de
diversas formas.
A recente aquisio do Banco Nossa Caixa pelo Banco do Brasil, de
acordo com a Resoluo 1.139 caracterizada como uma combinao de
negcios.

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b) Amortizao a alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo
intangvel ao longo da sua vida til.
Assim tal como ocorre com as depreciaes, a contabilizao das
amortizaes dos bens do intangvel tambm registrada a dbito de uma
conta de despesa em contrapartida a uma conta retificadora do ativo:
D Despesa com amortizao
C Amortizao acumulada
c) Ativo um recurso:
(I) controlado por uma entidade como resultado de eventos passados; e
(II) do qual se espera que resultem benefcios econmicos futuros para a
entidade.
Como exemplo, temos uma mercadoria comprada para o estoque de
uma empresa X. A mercadoria resultado de evento passado, qual seja a
compra vista ou a prazo. Tambm se espera que dela resulte benefcios
econmicos futuros para a entidade, atravs da gerao de receitas.
Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido no balano
patrimonial aps a deduo da amortizao acumulada e da perda por
desvalorizao.
Assim, se compramos um intangvel no valor de R$ 100, a amortizao
acumulada R$ 10 e a perda por desvalorizao R$ 5. O valor contbil ser:
Intangvel 100
(-) Amort. Acumulada (10)
(-) Perda por desvalorizao (5)
Valor contbil R$ 85.
Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago (como
bancos conta movimento) ou o valor justo de qualquer outra remunerao
dada para adquirir um ativo na data da sua aquisio ou construo, ou
ainda, se for o caso, o valor atribudo ao ativo quando inicialmente
reconhecido de acordo com as disposies especficas de outra norma.
Valor amortizvel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o
custo, menos o seu valor residual.
Valor justo de um ativo o valor pelo qual um ativo pode ser
negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e
independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a
liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
Geralmente esse valor justo vai corresponder ao valor de mercado. Uma
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pessoa quer comprar algo, procura algum que tenha esse algo e tenha
tambm interesse na venda, fecham um negcio naturalmente, sem
influncias um sobre o outro. Esse o valor justo.
IMPORTANTSSIMO: Ativo intangvel um ativo no monetrio
identificvel sem substncia fsica.
Ativo monetrio aquele representado por dinheiro ou por direitos a
serem recebidos em dinheiro. Ora, interpretando-se a contrario sensu, ativo
no monetrio aquele que no representado por dinheiro ou direito a ser
recebido em dinheiro. Uma mquina representada por dinheiro ou direito a
ser recebido em dinheiro? No! Logo, um ativo no monetrio. O mesmo vale
para os intangveis. No exemplo do software, representado por dinheiro ou
direito a ser recebido em dinheiro? No! Logo, um ativo no monetrio. Mas
o software ser imobilizado ou intangvel? Intangvel. Por qu? Vejam a
definio: Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem
substncia fsica.
A importncia para a prova (tanto de contabilidade bsica, como de
avanada) desse conceito de ativo intangvel dispensa comentrios.
Valor residual de um ativo intangvel o valor estimado que uma
entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de
venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de
sua vida til.
4. Ativo intangvel
9. As entidades freqentemente despendem recursos ou contraem obrigaes
com a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o aprimoramento de
recursos intangveis como conhecimento cientfico ou tcnico, desenho e
implantao de novos processos ou sistemas, licenas, propriedade
intelectual, conhecimento mercadolgico, nome, reputao, imagem e marcas
registradas (incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes).
Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas so:
softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematogrficos,
listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenas de pesca, quotas de
importao, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores,
fidelidade de clientes, participao no mercado e direitos de comercializao.
Segundo o CFC, trs so as condies para que os itens acima sejam
considerados ativos intangveis, a saber:
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Identificve
l
Ativo
Intangvel
Controlvel

Gerador de Benefcios Econmicos


Futuros
Em suma, isto o que vocs precisam saber: um item ser intangvel
quando atenda esses trs requisitos cumulativamente
seja identificvel;
seja controlvel;
seja gerador de benefcios futuros.
Por exemplo, um cursinho est sendo vendido. Junto dele h uma lista
de 1.000 alunos que o cursinho considera como clientela fiel. Essa clientela
ser considerada intangvel? Analisemos. identificvel? Sim! So 1.000
alunos. Gera benefcios futuros? Sim! Gera receitas para a empresa.
controlvel? No. No controlvel. Ento no devemos considerar como
intangvel.
Nem todos os itens descritos no item anterior (softwares, patentes) se
enquadram na definio de ativo intangvel, ou seja, so identificveis,
controlveis e geradores de benefcios econmicos futuros.
Ateno! Caso um item abrangido pela presente Norma no atenda
definio de ativo intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao
interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido. No entanto,
se o item for adquirido em uma combinao de negcios, passa a fazer parte
do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido
na data da aquisio.
O gio por expectativa de rentabilidade futura o excesso de preo pago
pela compra de um empreendimento ou patrimnio sobre o valor de mercado
de seus ativos lquidos.
Vejamos um exemplo. Suponha que uma empresa seja avaliada pelo
valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador, interessado no
negcio, examinando a situao da empresa resolve pagar $ 120.000. Nesta
situao temos um goodwill de $ 20.000. No podemos identificar
individualmente os itens que compem este gio. O gio, neste caso, pode ser

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considerado como o somatrio de vrios itens no identificveis como, por
exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos clientes.
Gravem para a prova: esta a diferena entre o intangvel e o gio de
expectativa futura: o intangvel pode ser reconhecido individualmente, o
gio no.
Vejam se ficou mais fcil compreender o texto abaixo:
5. Identificao
11. A definio de ativo intangvel requer que ele seja identificvel, para
diferenci-lo do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido
em uma combinao de negcios um ativo que representa benefcios
econmicos futuros gerados por outros ativos adquiridos em uma combinao
de negcios, que no so identificados individualmente e reconhecidos
separadamente.
s lembrar o exemplo da compra de uma sociedade empresria no seu
todo citado acima que a compreenso fica faclima. Os ativos em sinergia
valorizam a sociedade como um todo, sendo que individualmente falando no
chegaramos a este valor.
12. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de
um ativo intangvel, quando:
(a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido,
transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um
contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela
entidade; (OBS: Podemos novamente citar como exemplo a aquisio de
um software)
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,
independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes. (OBS: Podemos citar como
exemplo uma licena de pesca).

Resultar de
Contrato ou Lei

Ativo
identificvel
Separvel
quando

Separvel

6. Controle
13. A entidade controla um ativo quando detm o poder de obter benefcios
econmicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso
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de terceiros a esses benefcios. Normalmente, a capacidade da entidade de
controlar os benefcios econmicos futuros de ativo intangvel advm de
direitos legais que possam ser exercidos num tribunal. A ausncia de
direitos legais dificulta a comprovao do controle. No entanto, a imposio
legal de um direito no uma condio imprescindvel para o controle, visto
que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros de outra forma.
Vejam que, em regra, o controle de um ativo comprovado pelo
exerccio do seu direito em um tribunal. Como exemplo, uma sociedade tem
direito utilizao exclusiva de uma marca X, muito conhecida no cenrio
nacional. Assim, caso um terceiro queira lograr proveito desta condio,
lanando no mercado produtos de mesmo nome, o prejudicado poder
requerer o qu de direito em um tribunal. A simples possibilidade de poder se
valer do juzo para persecuo de direitos, comprova que a sociedade exerce o
controle sob o ativo.
A norma, todavia, permitiu que este controle seja comprovado por
outros meios, como se v ... a imposio legal de um direito no uma
condio imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode controlar
benefcios econmicos futuros de outra forma.
Assim, uma questo terica poder perquirir o seguinte: condio,
para que se comprove o controle sob um ativo, que se possa exercer sobre ele
direito em um tribunal. O item est correto ou falso? Ora, claramente falso. O
controle pode ser comprovado atravs de outras formas.
Agora um caso: Temos um funcionrio brilhante, genial, em nossa
empresa, que indubitavelmente gera benefcios futuros (Atendeu-se a um dos
requisitos para classificar-se como ativo intangvel). Pode ser tambm
identificvel este ativo, uma vez que separvel (Dois requisitos esto
claramente atendidos para a classificao, falta apenas um). Da
perguntamos: controlvel? Esse capital intelectual controlvel? Se no for,
no poder ser feita a classificao como intangvel. Agora, se houver um
dever de confidencialidade por parte do empregado, se houver direitos
autorais envolvidos, tudo isso ser exercitvel num tribunal, atendendo-se,
destarte, ao ltimo requisito para a classificao como intangvel.
Atentem-se agora para um exemplo extremamente elucidativo que a
norma trouxe:
16. A entidade pode ter uma carteira de clientes ou participao de mercado
e esperar que, em virtude dos seus esforos para criar relacionamentos e
fidelizar clientes, estes continuaro a negociar com a entidade. No entanto, a
ausncia de direitos legais de proteo ou de outro tipo de controle sobre as
relaes com os clientes ou a sua fidelidade faz com que a entidade
normalmente no tenha controle suficiente sobre os benefcios
econmicos previstos, gerados do relacionamento com os clientes e de sua
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fidelidade, para considerar que tais itens (p. Ex. carteira de clientes,
participao de mercado, relacionamento e fidelidade dos clientes) se
enquadrem na definio de ativos intangveis.
Entretanto, na ausncia de direitos legais de proteo do relacionamento com
clientes, a capacidade de realizar operaes com esses clientes ou similares
por meio de relaes no contratuais (que no sejam as advindas de uma
combinao de negcios) fornece evidncias de que a entidade , mesmo
assim, capaz de controlar os eventuais benefcios econmicos futuros gerados
pelas relaes com clientes. Uma vez que tais operaes tambm fornecem
evidncias que esse relacionamento com clientes separvel, ele pode ser
definido como ativo intangvel.
7.

Benefcio econmico futuro

17. Os benefcios econmicos futuros gerados por ativo intangvel podem


incluir a receita da venda de produtos ou servios, reduo de custos ou
outros benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade. Por exemplo, o
uso da propriedade intelectual em um processo de produo pode reduzir os
custos de produo futuros em vez de aumentar as receitas futuras.
Portanto, repita-se! O benefcio econmico futuro no inclui apenas
as receitas. Podem incluir a reduo de custos ou consistir em outros
benefcios para a entidade.
8. Reconhecimento e mensurao
IMPORTANTE
Um intangvel ser reconhecido se, cumulativamente, atender aos seguintes
critrios:
- Atender ao conceito de intangvel, ou seja, ser no monetrio identificvel
sem substncia fsica;
- Ser identificvel, controlvel e gerar benefcios futuros.
ATENO O exposto acima aplicvel a custos incorridos
inicialmente para adquirir (comprar) ou gerar internamente um ativo
intangvel e aos custos incorridos posteriormente para acrescentar algo,
substituir parte ou recoloc-lo em condies de uso.
Questo da prova de vocs: os requisitos para reconhecer um intangvel
so vlidos apenas quando de sua aquisio. Verdadeiro ou Falso? Ora, falso!
So vlidos tambm para intangveis gerados internamente (vistos adiante) e
custos que venham posteriormente a essa gerao e compra.

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A natureza dos ativos intangveis implica, em muitos casos, no haver o
que ser adicionado ao ativo nem se poder substituir parte dele. Por
conseguinte, a maioria dos gastos subseqentes provavelmente so efetuados
para manter a expectativa de benefcios econmicos futuros incorporados ao
ativo intangvel existente, e no atendem definio de ativo intangvel,
tampouco aos critrios de reconhecimento da Resoluo 1.139.
Alm disso, dificilmente gastos subseqentes so atribudos diretamente
a determinado ativo intangvel em vez da entidade como um todo. Portanto,
somente em raras ocasies os gastos subseqentes (incorridos aps o
reconhecimento inicial de ativo intangvel adquirido ou a concluso de um
gerado internamente) devem ser reconhecidos no valor contbil de ativo
intangvel.
Assim, gastos subseqentes com marcas, ttulos de publicaes,
logomarcas, listas de clientes e itens de natureza similar (quer sejam eles
adquiridos externamente ou gerados internamente) sempre so reconhecidos
no resultado, quando incorridos, uma vez que no se consegue separ-los de
outros gastos incorridos no desenvolvimento do negcio como um todo.
Para que um intangvel seja reconhecido necessrio que seja provvel
que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sejam
gerados em favor da entidade E o seu custo deve ser estimado com
segurana. Ao revs, seu reconhecimento no deve ser feito.
IMPORTANTSSIMO: UM ATIVO INTANGVEL DEVE SER RECONHECIDO
INICIALMENTE AO CUSTO.
9. Aquisio separada
25. Normalmente, o preo que a entidade paga para adquirir separadamente
um ativo intangvel reflete sua expectativa sobre a probabilidade de os
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados no ativo, serem
gerados a seu favor. Em outras palavras, a entidade espera que haver
benefcios econmicos a seu favor, mesmo que haja incerteza em relao
poca e ao valor desses benefcios econmicos. Portanto, a condio de
probabilidade a que se refere o item 21(a) (que diz que um intangvel deve ser
reconhecido apenas se for provvel que os benefcios econmicos futuros
esperados atribuveis ao ativo sejam gerados em favor da entidade) sempre
considerada atendida para ativos intangveis adquiridos separadamente.
Adquirindo-se um intangvel individual, via de regra, resta
automaticamente atendido o requisito expectativa de benefcios futuros

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(lembre-se de que os requisitos para reconhecimento so: controle,
identificao, benefcios futuros).
Assim, temos uma grande empresa de remdios. Todavia, uma
pequena empresa comea a produzir um outro medicamento que pode
acabar com o mercado desta grande empresa. A de grande porte,
estrategicamente, resolve comprar o projeto de pesquisa da pequena
empresa. Dever contabilizar no intangvel o projeto de pesquisa adquirido,
considerando-se atendido o requisito expectativa de benefcios futuros.
O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui:
(a) seu preo de compra + impostos de importao + impostos no
recuperveis sobre compra descontos comerciais e abatimentos.
(b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a
finalidade proposta.
Como exemplo destes custos temos os custos com testes para
verificar se o ativo est funcionando adequadamente.
Todavia, na aquisio de ativos adquiridos separadamente, alguns
custos no fazem parte do valor a ser registrado na contabilidade, como
exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel: custos
com
propaganda,
atividades
de
promoo,
treinamento,
custos
administrativos e outros custos indiretos relacionados ao ativo.
O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo
intangvel cessa quando esse ativo est nas condies operacionais
pretendidas pela administrao. Vejam o exemplo do nosso software.
Compramos o programa! Os gastos que o comprador tiver at que este
software esteja em uso sero contabilizados como custo do intangvel
comprado. Eventual gasto com reinstalao, uso ou transferncia deste
software, por exemplo, dever ser lanado diretamente no resultado do
exerccio.
10.

Aquisio no contexto de combinao de negcios

Lembrem-se de que combinao de negcios o resultado de transaes


ou outros eventos em que um adquirente obtm o controle de uma ou mais
atividades empresariais diferentes. Como exemplo, temos a compra, pela
empresa X, do estabelecimento empresarial da empresa Y.
33. Se um ativo intangvel for adquirido em uma combinao de negcios, o
seu custo o valor justo na data de aquisio, o qual reflete as expectativas
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sobre a probabilidade de que os benefcios econmicos futuros incorporados
no ativo sero gerados em favor da entidade.
11. Mensurao do valor justo de ativo intangvel adquirido em
combinao de negcios
35. Se um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios for
separvel ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,
considera-se que o seu valor justo pode ser mensurado com segurana.
Assim, se compramos uma empresa que vende gua mineral, por
exemplo, a marca dever ser reconhecida como intangvel, se puder ser
separada dos outros bens, sejam tangveis, sejam intangveis. Sendo
separvel, considera-se que o valor justo pode ser mensurado com segurana.
Segundo a norma valor justo para uma aquisio de combinao de
negcios o preo de mercado cotado em mercado ativo. No havendo
mercado ativo, considera-se valor justo o valor que a entidade teria pago por
ele, na data de aquisio, em operao sem favorecimento entre partes
conhecedoras do assunto e dispostas a negociar com base na melhor
informao disponvel, considerando-se operaes similares.
36. Um ativo intangvel adquirido em uma combinao de negcios pode ser
separvel, em determinadas circunstncias, apenas conjuntamente com os
ativos tangveis ou intangveis relacionados.
Por exemplo, o ttulo de uma revista pode no ser negocivel
separadamente da base de dados de assinantes ou uma marca de gua
mineral de determinada fonte no pode ser vendida sem a prpria fonte.
Nesses casos em que o valor justo individual de cada ativo do grupo no
puder ser medido com segurana, o adquirente deve reconhecer um grupo de
ativos como um nico ativo separadamente do gio derivado da expectativa de
rentabilidade futura (goodwill).
Lembrem-se de que o gio por expectativa de rentabilidade futura o
excesso de preo pago pela compra de um empreendimento ou patrimnio
sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos.

12.

Fundo de comrcio Goodwill gerado internamente.

O Fundo de comrcio (goodwill) gerado internamente no deve ser


reconhecido como ativo. Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar
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benefcios econmicos futuros, mas que no resultam na criao de um ativo
intangvel que se enquadre nos critrios de reconhecimento estabelecidos.
Esses gastos costumam ser descritos como contribuies para o gio
(goodwill) gerado internamente, o qual no reconhecido como ativo porque
no um recurso identificvel (ou seja, no separvel nem advm de direitos
contratuais ou outros direitos legais) controlado pela entidade que pode ser
mensurado com segurana ao custo.
49. As diferenas entre valor de mercado da entidade e o valor contbil de seu
patrimnio lquido, a qualquer momento, podem incluir uma srie de fatores
que afetam o valor da entidade. No entanto, essas diferenas no representam
o custo dos ativos intangveis controlados pela entidade.
13.

Ativo intangvel gerado internamente

Por vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado


internamente se qualifica para o reconhecimento, devido s dificuldades para,
por exemplo, avaliar se o ativo gerar benefcios futuros, ou para determinar
seu custo com segurana.
Lembrem-se do que diz o item 21:
21.Um ativo intangvel deve ser reconhecido apenas se:
(a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao
ativo sero gerados em favor da entidade; e
(b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurana.
Assim, para que um intangvel gerado internamente seja
registrado, os requisitos j citados devem ser atendidos (controlvel,
identificvel, gerador de benefcios futuros, seu custo deve ser estimado com
segurana), alm disso, outros requisitos especficos para ativos gerados
internamente tambm devem ser atendidos.
Devem existir duas fases para a gerao desse ativo: 1) fase de
pesquisa; e 2) fase de desenvolvimento.
13.1 Fase de pesquisa
53. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de
pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando
incorridos.
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Gastos com Pesquisa

Despesa quando incorridos

54. Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade no est apta a


demonstrar a existncia de ativo intangvel que gerar provveis benefcios
econmicos futuros. Portanto, tais gastos so reconhecidos como despesa
quando incorridos.
So exemplos de atividades de pesquisa: a) atividades destinadas
obteno de novo conhecimento; b) busca de alternativas para materiais,
dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios; c) busca, avaliao e
seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa ou outros
conhecimentos; e d) formulao, projeto, avaliao e seleo final de
alternativas possveis para materiais, dispositivos, produtos, processos,
sistemas ou servios novos ou aperfeioados.
13.2 Fase de desenvolvimento
IMPORTANTE: Nesta fase podemos reconhecer um
intangvel gerado internamente, na fase de pesquisa no podemos!

ativo

56. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de


desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a
entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:
(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
Por exemplo, uma microempresa tem viabilidade tcnica para montar um
software que concorra com a Microsoft? No!
(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros.
Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou,
caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos
adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo
intangvel; e
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(f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo


intangvel durante seu desenvolvimento.
Exemplos de atividades de desenvolvimento: projeto, construo e teste
de prottipos e modelos pr-produo ou pr-utilizao; projeto de
ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia.
ATENO: Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens
similares, gerados internamente, no devem ser reconhecidos como ativos
intangveis.
63. Os gastos incorridos com marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes
e outros itens similares no podem ser separados dos custos relacionados ao
desenvolvimento do negcio como um todo. Dessa forma, esses itens no so
reconhecidos como ativos intangveis.
13.3 Custo de ativo intangvel gerado internamente
Vejam o que diz o item 24 do CFC: Um ativo intangvel deve ser
reconhecido inicialmente ao custo.
Os custos do ativo intangvel sero computados a partir do momento
em que 1) for provvel que sero gerados benefcios econmicos futuros a
favor da entidade; 2) o custo do ativo puder ser mensurado com segurana; 3)
atender aos requisitos previstos no item 56 acima estudado.
O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos
diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do
ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao.
Na sua prova vai cair: O custo do intangvel inclui os gastos direta e
indiretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do
ativo. V ou F? Ora, falso! Tem que ser diretamente atribuvel, como o so:
gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do ativo
intangvel; taxas de registro de direito legal; custos de benefcios a empregados
relacionados gerao do ativo intangvel.
Exemplo trazido pela norma:
Exemplo do item 64
Uma entidade est desenvolvendo novo processo de produo. No exerccio de
20X5, os gastos incorridos foram de $ 1.000, dos quais $ 900 foram incorridos
antes de 1 de dezembro de 20X5 e $ 100 entre essa data e 31 de dezembro de
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20X5. A entidade est apta a demonstrar que em 1 de dezembro de 20X5 o
processo de produo atendia aos critrios para reconhecimento como ativo
intangvel.
O valor recupervel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras
sadas de caixa para conclu-lo e deix-lo pronto para uso) est estimado em $
500. Ao final de 20X5, o processo de produo est reconhecido como ativo
intangvel ao custo de $ 100 (gasto incorrido desde a data em que os critrios
de reconhecimento foram atendidos, ou seja, 1 de dezembro de 20X5). Os
gastos de $ 900 incorridos antes de 1 de dezembro de 20X5 so reconhecidos
como despesa porque os critrios de reconhecimento s foram atendidos
nessa data, no sendo includos no custo do processo de produo
reconhecido na data do balano.
No exerccio de 20X6, os gastos incorridos so de $ 2.000. Ao final de 20X6, o
valor recupervel do know-how incorporado no processo (inclusive futuras
sadas de caixa para conclu-lo e deix-lo pronto para uso) est estimado em
$1.900.
Ao final de 20X6, o custo do processo de produo de $ 2.100 (gastos de $
100 reconhecidos no final de 20X5 mais $ 2.000 reconhecidos em 20X6). A
entidade deve reconhecer uma perda de valor de $ 200 para ajustar o valor
contbil do processo antes dessa perda de valor ($ 2.100) ao seu valor
recupervel ($ 1.900). Essa perda de valor deve ser provisionada para o caso
de, em um perodo posterior, os requerimentos de reverso de perda de valor,
previstos na NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, serem
atendidos.

14.

Reconhecimento de despesa

Os gastos incorridos com intangvel, via de regra so reconhecidos como


despesa quando incorridos, exceto, obviamente, quando: 1) forem custo do
intangvel; 2) o item adquirido em uma combinao de negcios e no possa
ser reconhecido como ativo intangvel. Nesse caso, esse gasto (includo no
custo da combinao de negcios) deve fazer parte do valor atribuvel ao gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) na data de
aquisio.
Exemplifique-se este segundo caso: Suponha que uma empresa seja
avaliada a valor de mercado em $ 100.000. Todavia, um comprador,
interessado no negcio, examinando a situao da empresa, resolve pagar $
120.000. Nesta situao temos um goodwill de $ 20.000. No podemos
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identificar individualmente os itens que compem este gio. O gio, neste
caso, pode ser considerado como o somatrio de vrios itens no identificveis
como, por exemplo, capital intelectual, marca, tecnologia, lealdade dos
clientes.
15.

Despesa anterior no reconhecida como ativo

71. Gastos com um item intangvel reconhecidos inicialmente como despesa


no devem ser reconhecidos como parte do custo de ativo intangvel em data
subseqente.
16.

Mtodo de custo

74. Aps o seu reconhecimento inicial, um ativo intangvel deve ser


apresentado ao custo, menos a eventual amortizao acumulada e a perda
acumulada com Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
17.

Vida til

A entidade deve avaliar se a vida til de ativo intangvel


definida ou indefinida e, no primeiro caso, a durao ou o volume de
produo ou unidades semelhantes que formam essa vida til. A entidade
deve atribuir vida til indefinida a um ativo intangvel quando, com base na
anlise de todos os fatores relevantes, no existe um limite previsvel para o
perodo durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos
para a entidade.
IMPORTANTE: A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til.
Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de
um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
94. A vida til de ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou outros
direitos legais no deve exceder a vigncia desses direitos, podendo ser menor
dependendo do perodo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo. Caso
os direitos contratuais ou outros direitos legais sejam outorgados por um
prazo limitado renovvel, a vida til do ativo intangvel s deve incluir o prazo
de renovao, se existirem evidncias que suportem a renovao pela entidade
sem custo significativo.
95. Podem existir tanto fatores econmicos como legais influenciando a vida
til de ativo intangvel. Os fatores econmicos determinam o perodo durante
o qual a entidade receber benefcios econmicos futuros, enquanto os

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fatores legais podem restringir o perodo durante o qual a entidade controla o
acesso a esses benefcios.
A vida til a ser considerada deve ser o menor dos perodos
determinados por esses fatores.
18.

Ativo intangvel com vida til definida

97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao. A amortizao deve cessar na data em que o ativo
classificado como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos
classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que ele
baixado, o que ocorrer primeiro.
O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo
pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel
determinar esse padro com segurana, deve ser utilizado o mtodo linear. A
despesa de amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no
resultado, a no ser que outra norma contbil permita ou exija a sua incluso
no valor contbil de outro ativo.
98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de
forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.
IMPORTANTE O valor amortizvel de ativo com vida til definida
determinado aps a deduo de seu valor residual. Um valor residual
diferente de zero implica que a entidade espera a alienao do ativo intangvel
antes do final de sua vida econmica.
105. Ao longo da vida de ativo intangvel, pode ficar evidente que a estimativa
de sua vida til inadequada. Por exemplo, o reconhecimento de prejuzo por
perda de valor pode indicar que o prazo de amortizao deve ser alterado.
19.

Ativo intangvel com vida til indefinida


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IMPORTANTE: Ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser


amortizado.
A vida til de ativo intangvel que no amortizado deve ser
revisada periodicamente para determinar se eventos e circunstncias
continuam a consubstanciar a avaliao de vida til indefinida. Caso
contrrio, a mudana na avaliao de vida til de indefinida para definida
deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil.
20.

Baixa e alienao

112. O ativo intangvel deve ser baixado:


(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua
utilizao ou alienao.
113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser
determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o
valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no
resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver
previsto em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser classificados
como receitas de venda.
Vejam que o ganho pode ser expresso pela seguinte equao:
Ganho = valor lquido de alienao valor contbil do ativo.
Ganho e receita no correspondem ao mesmo conceito, o ganho est,
neste caso, representando o lucro, por isso a norma diz que os conceitos so
distintos, em seu item 113.

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QUESTES COMENTADAS
1. Com relao divulgao de informaes relativas aos ativos intangveis,
nos termos da Resoluo CFC n. 1.139/08, que aprovou a NBC T 19.8,
assinale a opo CORRETA.
a) Na divulgao das informaes a respeito desses ativos, a entidade deve
fazer a distino entre os ativos intangveis gerados internamente e outros
ativos intangveis.
b) Deve-se informar a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer
amortizao de ativo intangvel for includa, sendo dispensada, neste caso, a
conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, demonstrando
adies por aquisies ou desenvolvimento interno, entre outras.
c) Para ativos intangveis com vida til definida, no se faz necessria a
divulgao dos mtodos de amortizao utilizados.
d) facultativa a informao do valor contbil bruto e eventual amortizao
acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no
final do perodo, caso seja informada a movimentao ocorrida no perodo.
Comentrios
O item a est correto. A letra a versa sobre o tema divulgao. O
item no fora tratado no captulo, pois so muitos detalhes de baixo custobenefcio. Porm, como esta questo abordou o assunto e passvel de
cobranas, vamos enfrentar.
Segundo o item 118 da norma: A entidade deve divulgar as
seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo
distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos
intangveis (...). Portanto, h que se fazer as devidas distines quando da
divulgao.
O item b est incorreto. Observem:
Divulgao Geral
118. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de
ativos intangveis, fazendo distino entre ativos intangveis gerados
internamente e outros ativos intangveis:
(d) a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao de
ativo intangvel for includa;
(e) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, (...);
Portanto, se uma entidade ir amortizar determinado ativo
intangvel, dever demonstrar ao leitor, dizendo: - Usurio, determinado
intangvel est sendo amortizado na conta tal, grupo tal, classificao tal.
Alm disso, nessa conciliao (citada no item e) a entidade
especificar eventuais adies nos intangveis e aumento por reavaliao.
A letra c tambm pecou. Segundo o CFC: 118. A entidade deve
divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis,
fazendo distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros
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ativos intangveis: (...) (b) os mtodos de amortizao utilizados para ativos
intangveis com vida til definida.
A letra d est, outrossim, incorreta. Veja a norma: 118. A entidade
deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis,
fazendo distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros
ativos intangveis: (c) o valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada
(mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do
perodo.
Basicamente, neste estilo:
Valor Contbil Bruto - Intangvel 100
(-) Amort. Acumulada (10)
(-) Perda por desvalorizao (5)
Valor contbil R$ 85.
Gabarito A.
2. O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado
internamente, de acordo com a NBC T 19.8:
a) Deve ser reconhecido contabilmente como ativo, desde que seja possvel
quantific-lo.
b) No deve ser reconhecido como ativo.
c) No deve ser reconhecido como ativo, a menos que seja avaliado por peritos
e amortizado pelo prazo que vier a ser definido no laudo da avaliao.
d) Deve ser reconhecido como ativo, porm no dever ser amortizado,
somente submetido ao teste de valor recupervel.
Comentrios
Segundo a norma: 47. O gio derivado da expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser
reconhecido como ativo.
Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios
econmicos futuros, mas que no resultam na criao de ativo intangvel que
se enquadre nos critrios de reconhecimento estabelecidos na Resoluo do
CFC. Esses gastos costumam ser descritos como contribuies para o gio
derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado
internamente, o qual no reconhecido como ativo porque no um recurso
identificvel (ou seja, no separvel nem advm de direitos contratuais ou
outros direitos legais) controlado pela entidade que pode ser mensurado com
segurana ao custo.
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Gabarito B.

3) Assinale a correta:
A) Qualquer ativo no monetrio sem substncia fsica considerado ativo
intangvel.
B) Para ser definido como ativo intangvel, o item deve ser identificvel,
controlado e inseparvel.
C) A conta Clientes atende definio de ativo intangvel
D) Gastos incorridos na fase de pesquisa devem ser contabilizados ao custo do
ativo intangvel.
E) Quando no houver expectativa de benefcio econmico futuro na utilizao
de ativo intangvel, o mesmo deve ser baixado.
Comentrios
O item a est incorreto. Lembre-se da definio: Ativo intangvel um
ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica.
Se no for identificvel (e tambm controlvel e gerador de benefcios
futuros), no consideraremos como intangvel.
O comit de pronunciamento contbil descreve, no CPC 04, que para
um recurso ser considerado um ativo, deve possuir as seguintes
caractersticas:
O bem ou direito deve estar sob o controle da empresa;
For provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao
ativo sero gerados em favor da entidade;
O custo do ativo possa ser identificado com segurana.
Um dos critrios para que o ativo seja considerado identificvel que ele
seja, tambm, separvel. Leia:
12. Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de
um ativo intangvel, quando:

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(a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido,


transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um
contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela
entidade; ou
(b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,
independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da
entidade ou de outros direitos e obrigaes.
A letra C est errada. Via de regra, a conta clientes no controlvel
pela entidade, o que descaracteriza essa carteira como ativo intangvel. Veja,
na Resoluo, o assunto em comento:
16. A entidade pode ter uma carteira de clientes ou participao de mercado
e esperar que, em virtude dos seus esforos para criar relacionamentos e
fidelizar clientes, estes continuaro a negociar com a entidade. No entanto, a
ausncia de direitos legais de proteo ou de outro tipo de controle sobre as
relaes com os clientes ou a sua fidelidade faz com que a entidade
normalmente no tenha controle suficiente sobre os benefcios
econmicos previstos, gerados do relacionamento com os clientes e de sua
fidelidade, para considerar que tais itens (p. Ex. carteira de clientes,
participao de mercado, relacionamento e fidelidade dos clientes) se
enquadrem na definio de ativos intangveis.
Entretanto, na ausncia de direitos legais de proteo do
relacionamento com clientes, a capacidade de realizar operaes com esses
clientes ou similares por meio de relaes no contratuais (que no sejam as
advindas de uma combinao de negcios) fornece evidncias de que a
entidade , mesmo assim, capaz de controlar os eventuais benefcios
econmicos futuros gerados pelas relaes com clientes. Uma vez que tais
operaes tambm fornecem evidncias que esse relacionamento com clientes
separvel, ele pode ser definido como ativo intangvel.
A letra d tambm est incorreta.
IMPORTANTE: Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de
pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou
da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos.
A assertiva e o gabarito. Dispe o CFC que:
Baixa e alienao
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112. O ativo intangvel deve ser baixado:


(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua
utilizao ou alienao.
Assim, quando no houver expectativa de benefcios futuros, devemos
baixar o ativo intangvel, uma vez que deixou de atender a um dos requisitos
previstos para qualificao como tal.
113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser
determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o
valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no
resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver
previsto em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser classificados
como receitas de venda.
Assim, um intangvel registrado contabilmente por R$ 1.000, que deixou de
gerar benefcios futuros, ser alienado por R$ 800. Lanaremos da seguinte
forma:
D Caixa 800
D Perda com alienao de intangvel 200
C Intangvel 200
Gabarito E.

4) Assinale a correta:
A) Os custos incorridos no uso e manuteno do ativo intangvel devem ser
includos no seu valor contbil
B) O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui qualquer custo
direto ou indireto atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta.
C) Os custos de benefcios de empregados incorridos diretamente para que o
ativo fique em condies operacionais devem ser lanados como despesa no
perodo em que incorridos.
D) Um ativo intangvel deve ser sempre amortizado.

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E) Um ativo intangvel considerado controlado quando a entidade detm o
poder de obter benefcios econmicos futuros e de restringir o acesso de
terceiros a esses benefcios.
Comentrios
O item est incorreto, pois, segundo a norma: 30. O
reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa
quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela
administrao. Assim, os valores de uso e manuteno devem ser
considerados despesas quando incorridos.
A alternativa b tambm est errada. Lembra do que dissemos? Os
custos do ativo intangvel sero computados a partir do momento em que 1)
for provvel que sero gerados benefcios econmicos futuros a favor da
entidade; 2) o custo do ativo puder ser mensurado com segurana; 3) atender
aos requisitos previstos no item 56.
O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os
gastos diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao
do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao.
A letra C est incorreta, a saber:
65. O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos
diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do
ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao.
Exemplos de custos diretamente atribuveis:
(a) gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do
ativo intangvel;
(b) custos de benefcios a empregados relacionados gerao do ativo
intangvel;
(c) taxas de registro de direito legal; e
(d) amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo
intangvel.
A letra d tem o seguinte teor: D) Um ativo intangvel deve ser
sempre amortizado.

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Ora, est incorreto. Dissemos que a contabilizao de ativo
intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo intangvel com vida til
definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo intangvel com
vida til indefinida no deve ser amortizado.
O item E a resposta a ser assinalada, seno vejamos:
13. A entidade controla um ativo quando detm o poder de obter benefcios
econmicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso
de terceiros a esses benefcios. Normalmente, a capacidade da entidade de
controlar os benefcios econmicos futuros de ativo intangvel advm de
direitos legais que possam ser exercidos num tribunal. A ausncia de direitos
legais dificulta a comprovao do controle. No entanto, a imposio legal de
um direito no uma condio imprescindvel para o controle, visto que a
entidade pode controlar benefcios econmicos futuros de outra forma.
Gabarito E.
5) A Labtec Ltda uma empresa de mdio porte, atuante no ramo qumicofarmacutico, e bastante atuante na rea de pesquisa de novos
medicamentos.
Atualmente, seu mais promissor projeto de pesquisa refere-se a uma vacina
para qualquer tipo de gripe, inclusive a gripe suna. O principal cientista
pesquisador da empresa estima que, em aproximadamente 6 meses, a vacina
estar em condies de ser comercializada.
Entretanto, o contador da empresa j alertou diversas vezes que os altos
custos do laboratrio de pesquisa (e deste projeto em particular) podem
comprometer a situao financeira da empresa.
Indique a contabilizao correta dos gastos do projeto de pesquisa, conforme o
CPC 04 :
A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10
anos.
B) Como despesa, quando incorridos
C) No ativo intangvel; mas, s ser amortizado se a vacina tiver vida til
limitada.
D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante
E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL
Comentrios
53. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de
pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando
incorridos.
Gabarito: letra b.

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O Laboratrio Qfizer Remdios S/A, empresa multinacional de grande porte,
demonstrou interesse em adquirir o projeto de pesquisa da Labtec. Aps
rpida negociao, acertou-se a venda, com transferncia de parte da equipe
de pesquisa envolvida para o Laboratrio Qfizer.
6) Indique a contabilizao desta operao no Laboratrio Qfizer:
A) D Despesa (resultado)
C Bancos (AC)
B) D Receitas Diferidas (PNC)
C - Bancos (AC)
C) D Ativo diferido (ANC)
C Bancos (AC)
D) D Ativo Intangvel (ANC)
C Bancos (AC)
E) D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
C Bancos (AC)
Comentrios
Segundo a norma, quando uma empresa adquire um projeto de
pesquisa, esse projeto pode ser registrado como intangvel, se atender aos
critrios estabelecidos no item 34, quais sejam: (a) corresponder definio de
ativo; e (b) for identificvel, ou seja, separvel ou resulta de direitos
contratuais ou outros direitos legais.
Todavia, os gastos posteriores com pesquisas que a empresa tiver,
devem ser registrados como despesas quando incorridos.
Assim
Projeto de pesquisa comprado pode ser registrado como intangvel
Projeto de pesquisa interno despesa quando incorrido
Gabarito C.
O Laboratrio Qfizer imediatamente montou uma estrutura de pesquisa
exclusivamente para este projeto, incluindo equipamentos novos e vrios de
seus pesquisadores.
7) Indique a contabilizao dos gastos com o projeto de pesquisa no
Laboratrio Qfizer:
A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10
anos.
B) Como despesa, quando incorridos
C) No ativo intangvel; mas, s ser amortizado se a vacina tiver vida til
limitada.
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D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante
E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL
Comentrios
53. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de
projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de
pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando
incorridos.
Gabarito B.
Para responder as questes 8 a 10, considere os dois cenrios alternativos
apresentados abaixo
Cenrio 1
Aps 8 meses, os frutos comeam a aparecer. O projeto de pesquisa
transforma em desenvolvimento de produto. A diretoria da empresa acredita
que vivel desenvolver a vacina de forma a disponibiliz-la para venda; tem
inteno de concluir este projeto e usar a sua rede de distribuidores para
comercializar a vacina. O mercado potencial foi estimado em 12.000.000 de
vacinas por ano.
8) Indique a contabilizao da fase de desenvolvimento do produto:
A) No ativo diferido, para ser amortizado posteriormente, no prazo de 10
anos.
B) Como despesa, quando incorridos
C) No ativo intangvel
D) Como receita diferida, no grupo Passivo No Circulante
E) Como Ajuste de Avaliao Patrimonial, no PL
Comentrios
Lembrem-se: na fase de pesquisa no reconhecemos qualquer
intangvel. J na fase de desenvolvimento, o reconhecimento possvel, como
se v:
56. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de
desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a
entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:
(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros.
Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou,
caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade;

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(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos


adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo
intangvel; e
(f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.
57. Na fase de desenvolvimento de projeto interno, a entidade pode, em alguns
casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que este gerar provveis
benefcios econmicos futuros, uma vez que a fase de desenvolvimento de um
projeto mais avanada do que a fase de pesquisa.
Destarte, na questo, dever reconhecer os gastos no intangvel,
juntamente com os gastos efetuados para a compra do projeto de pesquisa.
Gabarito C.
9) Aps desenvolver a vacina, o Laboratrio consegue patente de exclusividade
por 5 anos. Assinale a contabilizao decorrente de tal fato:
A) Os gastos com a aquisio do projeto de pesquisa e com o desenvolvimento
do produto, contabilizados no Ativo Intangvel, sero amortizados em 5 anos.
B) O custo de obteno da patente ( despachantes, advogados, registro no
INPI) sero contabilizados como Investimentos
C) No ir gerar nenhuma contabilizao, pois patente no pode ser
reconhecida como ativo.
D) Ir para despesa no ms em que os gastos foram incorridos
E) Sero contabilizados no Ativo Diferido e amortizados em 10 anos
Comentrios
Observem o que diz a norma:
89. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo
intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um
ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. Os
exemplos includos nesta Norma ilustram a determinao da vida til de
diferentes ativos intangveis e a sua posterior contabilizao com base na
determinao da vida til.
94. A vida til de ativo intangvel resultante de direitos contratuais ou
outros direitos legais no deve exceder a vigncia desses direitos,
podendo ser menor dependendo do perodo durante o qual a entidade
espera utilizar o ativo. Caso os direitos contratuais ou outros direitos legais
sejam outorgados por um prazo limitado renovvel, a vida til do ativo
intangvel s deve incluir o prazo de renovao, se existirem evidncias que
suportem a renovao pela entidade sem custo significativo.
Dessa forma, como a entidade se utilizar dos benefcios pelo
prazo de 5 anos, dever amortizar o intangvel neste prazo.
Gabarito A.
Cenrio 2
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O projeto fracassa. A vacina apresenta efeitos colaterais que inviabilizam o seu
uso.
10) Em conseqncia, o Laboratrio dever:
A) Reconhecer a perda diretamente no PL, na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial
B) Manter o valor contabilizado em ativo permanentemente, pois no h mais
base confivel e objetiva para efetuar a amortizao
C) Transferir o projeto para Investimentos destinados a negociao imediata,
e aguardar um possvel comprador.
D) No ser necessria nenhuma contabilizao
E) Reconhecer a perda diretamente no Resultado.
Comentrios
112. O ativo intangvel deve ser baixado:
(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua
utilizao ou alienao.
113. Os ganhos ou perdas decorrentes da baixa de ativo intangvel devem ser
determinados pela diferena entre o valor lquido da alienao, se houver, e o
valor contbil do ativo. Esses ganhos ou perdas devem ser reconhecidos no
resultado quando o ativo baixado (exceto se critrio especfico estiver
previsto em outra norma contbil), mas os ganhos no devem ser classificados
como receitas de venda.
Logo, o gabarito da questo 10 a letra E.

11. (AFR/SEFAZ SP/2009) So


identificao de um ativo Intangvel

caractersticas

necessrias

para

(A) apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser


indivisvel.
(B) permitir a utilizao de base confivel de controle, mesmo que a
mensurao de seu custo no possa ser feita em bases fidedignas, e ter
indivisibilidade patrimonial.
(C) ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos futuros.
(D) ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilizao econmica
limitada.
(E) ter indivisibilidade patrimonial e no resultar de direitos contratuais.
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Comentrios
Questo simples da SEFAZ SP 2009. Vimos exaustivamente que os
requisitos so ser identificvel, controlado e gerar benefcios econmicos
futuros.
Gabarito C.

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12. (FCC/Auditor Fiscal de Rondnia/2010) Sobre os ativos intangveis
gerados internamente pode-se afirmar que
a) a entidade pode, durante a fase de desenvolvimento, e em alguns casos,
identificar um ativo intangvel e demonstrar que o mesmo gerar provveis
benefcios econmicos futuros.
b) os gastos da empresa, tanto na fase de pesquisa quanto na fase de
desenvolvimento, devem ser reconhecidos no ativo da entidade.
c) as atividades destinadas obteno de novos conhecimentos devem ser
reconhecidos no ativo pelo valor do custo.
d) os gastos com o projeto devem ser considerados como incorridos apenas na
fase de desenvolvimento, quando a entidade no conseguir diferenciar a fase
de pesquisa da fase de desenvolvimento.
e) os gastos na fase de desenvolvimento, em qualquer situao, devem ser
reconhecidos no resultado.
Comentrios
O ativo intangvel pode ser reconhecido na fase de
desenvolvimento, desde que demonstre as exigncias previstas no item 56 do
CFC, a saber:
(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros.
Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou,
caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos
adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo
intangvel; e
(f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.
Portanto, a letra a est escorreita, sendo o gabarito da questo.
Na fase de desenvolvimento podemos reconhecer um ativo
intangvel gerado internamente, na fase de pesquisa no! Portanto, a letra e
est incorreta.
Os gastos com pesquisa so reconhecidos como despesas (letra b
incorreta).
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Gastos com Pesquisa

Despesa quando incorridos

A letra c tambm est incorreta. Segundo o CFC 1.139/08:


55.So exemplos de atividades de pesquisa:
(a) atividades destinadas obteno de novo conhecimento;
(b) busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa
ou outros conhecimentos;
(c) busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos,
sistemas ou servios; e
(d) formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para
materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
aperfeioados.
As atividades de pesquisa, como j dito, devem ser consideradas
como despesas, quando incorridas.
A letra d tambm est incorreta. Caso a entidade no consiga
diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno
de criao de ativo intangvel, o gasto com o projeto deve ser tratado como
incorrido apenas na fase de pesquisa (item 52).
Gabarito A.

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