Parecer Consultoria Tributria de Segmentos

Bloco P - valor negativo - Federal

25/11/2013

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Sumrio
1.

Questo ...................................................................................................................................................... 3

2.

Normas apresentadas pelo cliente ............................................................................................................. 4

3.

Anlise da Legislao ................................................................................................................................ 4

4.

Concluso .................................................................................................................................................. 5

5.

Referncias ................................................................................................................................................ 7

6.

Histrico de alteraes ............................................................................................................................... 7

Parecer Consultoria Tributria Segmentos - TGMQHY - EFD

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1. Questo
Cliente calcula o INSS patronal sobre o valor de suas receitas e por isto est obrigado a gerao do bloco P na EFD-Contribuies.
Problema apontado:
Atualmente o Sistema esta trazendo valor negativo no campo 08 - VL_BC_CONT do registro P100, quando existe um valor de
excluso (campo 07) superior receita (campo 06) no perodo.
Exemplo da ocorrncia verificada:

Perodo: 02/2013
Sada = NF 001 Valor R$ 500,00 (total das receitas)

Perodo: 03/2013
Sada = NF 002 Valor R$ 300,00 ( total das receitas)
Devoluo de venda do valor de R$ 500,00 referente a NF 001

Gerao do arquivo magntico ms do perodo 03/2013:

|P100|01032016|31032016|300,00|00000010|300,00|500,00|-200,00|0|0|||

Perguntas:

1. Existe previso legal para tratar o arquivo magntico quando o valor da excluso da base de clculo campo (07 VL_EXC) for maior que o campo (06 - VL_REC_ATIV_ESTAB) do registro P100?
2. Se existe como dever ser gerado o arquivo ou em qual registro o valor residual do campo -08 - VL_BC_CONT
poder ser informado? Poder ser tratado como Ajuste em algum registro?

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2. Normas apresentadas pelo cliente
Nos foi indicado, como embasamento da solicitao, o layout disponibilizado pela Receita Federal no Guia Prtico da EFDContribuies, verso 1.13, atualizado em 09/09/2013, conforme segue (pgina 269):
REGISTRO P100: CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA SOBRE A RECEITA
BRUTA.
(...)
Campo 06 VL_REC_ATIV_ESTAB Valor da Receita Bruta do Estabelecimento,
correspondente s atividades/produtos referidos no Campo 05
(COD_ATIV_ECON) N - 02 S
informar o valor da receita bruta do estabelecimento, no perodo da
escriturao, correspondente s atividades ou produtos referidos nos art. 7 e
8 da Lei n 12.546/2011, sujeitas incidncia da Contribuio Previdenciria
sobre a Receita. O valor informado no Campo 06 (VL_REC_ATIV_ESTAB)
deve ser MENOR ou IGUAL ao valor do Campo 04 (VL_REC_TOT_EST).
Campo 07 VL_EXC Valor das Excluses da Receita Bruta informada no Campo
06 N - 02 N
informar o valor das excluses da receita bruta informada no Campo 06,
eventualmente previstas em lei.
Campo 08 VL_BC_CONT Valor da Base de Clculo da Contribuio
Previdenciria sobre a Receita Bruta (Campo 08 = Campo 06 Campo 07)
informar o valor da Base de Clculo da Contribuio Previdenciria sobre a
Receita Bruta

3. Anlise da Legislao
Conforme disposto nos art. 7 e 8 da Medida Provisria n 540/2011, convertida na Lei n 12.546/2011, empresas de determinados
ramos da economia devero apurar a Contribuio Previdenciria patronal sobre o valor da receita bruta mensal - CPRB, cuja
escriturao ser efetuada no Bloco P Apurao da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta, da EFD Contribuies,
conforme art. 4 da Instruo Normativa RFB n 1.252/2012.
Da base de clculo da CPRB podero ser excludos os valores referentes a vendas canceladas, descontos incondicionais, IPI e
ICMS-ST e, como j se manifestou a Receita Federal, os valores de devoluo tambm podero ser excludos :
Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011 - DOU de 15.12.2011(com redao
acrescentada pela Lei 12.715/2012):
(...)
Art. 9 Para fins do disposto nos arts. 7 e 8 desta Lei:
(...)
7 Para efeito da determinao da base de clculo, podem ser excludos da
receita bruta: (Includo pela Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide art.
78, 2 da Lei n 12.715/2012 )

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I - as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos; (Includo

pela Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, 2 da Lei n
12.715/2012 )
II - (VETADO); (Includo pela Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide
art. 78, 2 da Lei n 12.715/2012 )
III - o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, se includo na receita bruta;
e (Includo pela Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, 2 da
Lei n 12.715/2012 )
IV - o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador
dos servios na condio de substituto tributrio. (Includo pela Lei n 12.715,
de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, 2 da Lei n 12.715/2012 )
8 (VETADO). (Includo pela Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide
art. 78, 2 da Lei n 12.715/2012 )
9 As empresas para as quais a substituio da contribuio previdenciria
sobre a folha de pagamento pela contribuio sobre a receita bruta estiver
vinculada ao seu enquadramento no CNAE devero considerar apenas o CNAE
relativo a sua atividade principal, assim considerada aquela de maior receita
auferida ou esperada, no lhes sendo aplicado o disposto no 1. (Includo pela
Lei n 12.844, de 19 de julho de 2013)
10. Para fins do disposto no 9, a base de clculo da contribuio a que se
referem o caput do art. 7 e o caput do art. 8 ser a receita bruta da empresa
relativa a todas as suas atividades. (Includo pela Lei n 12.844, de 19 de julho
de 2013)
(...)
MINISTRIO DA FAZENDA - SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
SOLUO DE CONSULTA N 121 de 26 de Junho de 2012
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: CONTRIBUIO SOBRE A RECEITA BRUTA. BASE DE CLCULO.
COMPOSIO. Na receita bruta a que se refere o caput do art. 8 da Lei n
12.546, de 2011, no se incluem o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao (ICMS), quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador
dos servios na condio de substituto tributrio. Da receita bruta podem ser
excludas as vendas canceladas, inclusive por devoluo de mercadorias.

4. Concluso
Pelas pesquisas que fizemos, no encontramos norma especfica, nem posicionamento da Receita Federal quanto situao
apresentada pelo cliente, isto , uma forma oficial sobre como proceder no caso de as vendas canceladas e os descontos
incondicionais ultrapassarem o valor da receita bruta em relao EFD-Contribuies, no entanto, em nosso entendimento, os
valores devem ser declarados no Bloco P100 conforme a movimentao do perodo, bem como ser feito o devido lanamento no
bloco P200.
Assim, no Bloco P100 devero ser informados os valores corretos, zerando os valores da base de clculo da contribuio sobre o
valor da receita bruta e do valor da contribuio previdenciria devida sobre o valor da receita bruta. Por exemplo:

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O mesmo procedimento dever ser realizado no Bloco P200, zerando o valor total apurado da contribuio previdenciria sobre a
receita bruta. Por exemplo:

O excesso ou saldo do valor da contribuio das excluses que no pode ser deduzido do valor total das receitas deve ser guardado
e utilizado nos perodos subsequentes, at o limite do valor da contribuio apurado no perodo, atravs de ajustes de reduo nos
registros P200 e P210 (tabela 4.3.8 = 03 ou 05, conforme entendimento do cliente).
Utilizando os valores acima, considerando o perodo seguinte, ms 10/2012, os registros P200 e P210 ficariam assim preenchidos:
1.
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7.

P200
Perodo de referencia da escriturao: 10/2012
Valor total apurado da Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (P100): 1.200,00
Valor total de Ajustes de reduo:
Valor total de Ajustes de acrscimo: 1.000,00
Valor total da Contribuio Previdenciria s/ a Receita Bruta a recolher: 200,00
Cdigo de Receita referente Contribuio Previdenciria: 2991-01

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P210
Indicador do tipo de ajuste: 0
Valor do ajuste: 200,00
Cdigo do ajuste: 03 ou 05, conforme entendimento do cliente.
Nmero do processo, documento ou ato concessrio ao qual o ajuste est vinculado, se houver.
Descrio resumida do ajuste: Saldo de excluses de perodos anteriores
Data de referncia do ajuste (ddmmaaaa):

5. Referncias

http://www1.receita.fazenda.gov.br/sistemas/efdcontribuicoes/download/Guia_Pratico_EFD_Contribuicoes-Versao_1.13-09.09.2013.pdf

http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2011/lei12546.htm
http://decisoes.fazenda.gov.br/netacgi/nph-brs?s10=&s9=NAO+DRJ/$.SIGL.&n=DTPE&d=DECW&p=1&u=/netahtml/decisoes/decw/pesquisaSOL.htm&r=1&f=G&l=20&s1=&s3=121&s4=
Outros+Tributos+ou+Contribui%E7%F5es&s5=bruta&s8=&s7=
http://www.crc-es.org.br/files/crc/desoneracaoiob1.pdf

6. Histrico de alteraes
ID

Data

Verso

Descrio

Chamado

LJAC

25/11/2013

1.00

EFD Contribuies Bloco P valor negativo receitas

TGMQHY

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