Tcnico em Administrao

Custos e Oramento

rico da Silva Costa e Luz Marina Aparecida Poddis de Aquino

Instituto Federal de Educao, Cincia e Tecnologia de So Paulo - IFSP

Caraguatatuba - SP
2011

Presidncia da Repblica Federativa do Brasil

Ministrio da Educao
Secretaria de Educao a Distncia

Este Caderno foi elaborado em parceria entre o Instituto Federal de Educao,

Cincia e Tecnologia de So Paulo - Campus So Joo da Boa Vista e o Sistema
Escola Tcnica Aberta do Brasil e-Tec Brasil.
Equipe de Elaborao
IFSP
Coordenao Institucional
Campus So Joo da Boa Vista
Professor-autor
Andreza Areo
Comisso de Acompanhamento e Validao
Gustavo Aurlio Prieto

Yara Maria Guisso de Andrade Facchini

Projeto Grfico
Eduardo Meneses e Fbio Brumana
Diagramao
Juliana Ayres Pina
Reviso
Elizabeth Gouveia da Silva Vanni

Apresentao e-Tec Brasil

Amigo(a) estudante!
O Ministrio da Educao vem desenvolvendo Polticas e Programas para
expansoda Educao Bsica e do Ensino Superior no Pas. Um dos caminhos
encontradospara que essa expanso se efetive com maior rapidez e eficincia a modalidade adistncia. No mundo inteiro so milhes os estudantes
que frequentam cursos a distncia. Aqui no Brasil, so mais de 300 mil os
matriculados em cursos regulares de Ensino Mdio e Superior a distncia,
oferecidos por instituies pblicas e privadas de ensino.
Em 2005, o MEC implantou o Sistema Universidade Aberta do Brasil (UAB),
hoje, consolidado como o maior programa nacional de formao de professores, em nvel superior.
Para expanso e melhoria da educao profissional e fortalecimento do Ensino
Mdio, o MEC est implementando o Programa Escola Tcnica Aberta do Brasil (e-TecBrasil). Espera, assim, oferecer aos jovens das periferias dos grandes
centros urbanose dos municpios do interior do Pas oportunidades para maior
escolaridade, melhorescondies de insero no mundo do trabalho e, dessa
forma, com elevado potencialpara o desenvolvimento produtivo regional.
O e-Tec resultado de uma parceria entre a Secretaria de Educao Profissionale Tecnolgica (SETEC), a Secretaria de Educao a Distncia (SED) do Ministrio daEducao, as universidades e escolas tcnicas estaduais e federais.
O Programa apia a oferta de cursos tcnicos de nvel mdio por parte das
escolaspblicas de educao profissional federais, estaduais, municipais e, por
outro lado,a adequao da infra-estrutura de escolas pblicas estaduais e municipais.
Do primeiro Edital do e-Tec Brasil participaram 430 proponentes de adequaode escolas e 74 instituies de ensino tcnico, as quais propuseram
147 cursos tcnicosde nvel mdio, abrangendo 14 reas profissionais.
O resultado desse Edital contemplou193 escolas em 20 unidades federativas. A perspectiva do Programa que sejam ofertadas10.000 vagas, em

250 polos, at 2010.

Assim, a modalidade de Educao a Distncia oferece nova interface para
amais expressiva expanso da rede federal de educao tecnolgica dos ltimos anos: aconstruo dos novos centros federais (CEFETs), a organizao
dos Institutos Federaisde Educao Tecnolgica (IFETs) e de seus campi.
O Programa e-Tec Brasil vai sendo desenhado na construo coletiva e participaoativa nas aes de democratizao e expanso da educao profissional no Pas,valendo-se dos pilares da educao a distncia, sustentados
pela formao continuadade professores e pela utilizao dos recursos tecnolgicos disponveis.
A equipe que coordena o Programa e-Tec Brasil lhe deseja sucesso na sua
formaoprofissional e na sua caminhada no curso a distncia em que est
matriculado(a).
Braslia, Ministrio da Educao setembro de 2008.

Sumrio
UNIDADE 1 - Fundamentao

11

UNIDADE 2 - Introduo a contabilidade de custos 16

UNIDADE 3 - Classificao de custos e despesas

24

UNIDADE 4 - Mtodos de custeio

36

UNIDADE 5 - Oramento

46

Sites teis

54

Gabarito

55

Bibliografia

60

Quem sou eu
rico da Silva Costa:
Mestrando em Administrao pela UMESP, ps-graduado
em MBA em Gerncia Financeira e Controladoria pela UNITAU, bacharel em Administrao de Empresas e tcnico
em Processamento de Dados. Sua experincia se concentra
nas reas: administrativa, financeira e controladoria em gesto de negcios
educacionais, varejo e organizaes no governamentais. Foi Vice-Diretor
Financeiro da AMEC (Associao Mdulo de Educao e Cultura), Analista
de Controladoria e Auditor Interno no UNIMDULO Centro Universitrio.
Atualmente professor titular do IFSP, Perito Judicial e desenvolve atividades
ligadas consultoria nas reas de formao.
Luz Marina Aparecida Poddis de Aquino:
Doutoranda pelo Programa de Mestrado e Doutorado em
Administrao - PMEA - da Universidade Nove de Julho Uninove. Mestre em Administrao (2005) pela Universidade Municipal de So Caetano do Sul. MBA Especilista em
Gesto Empresarial (2002) pela Fundao Fetlio Vargas FGV. Possui graduao em Administrao - Unimdulo - Centro Universitrio Mdulo de Caraguatatuba (2000). Atualmente Professora de Ensino
Bsico. Tcnico e Tecnolgico do Instituto Federal de Educao, Cincia e
Tecnologia de So Paulo na rea Gesto. Atua tambm na Gesto Pblica
especialmente na rea de Planejamento Municipal.

Outros - instituio validadora

O Decreto presidencial n 7.566, de 23 de setembro de 1909, institucionalizou o ensino profissional no Brasil. Em 1910 surgiu a Escola de Aprendizes
e Artfices de So Paulo, assemelhando-se a das criadas em outras capitais
de Estado. Ela se destinava inicialmente as camadas mais desfavorecidas, aos
deserdados da fortuna e menores marginalizados, ministrando o ensino
elementar. Em 1937 passou a denominar-se Liceu Industrial de So Paulo,
oferecendo ensino equivalente ao de primeiro ciclo.
Em 1942 foi promulgada a Lei orgnica do ensino industrial. A nova orientao visava preparao profissional dos trabalhadores da indstria, dos
transportes, das comunicaes e da pesca.
Em 1976, procedeu-se mudana para a nova sede e, em 1978, criaram-se
os cursos de eletrnica, telecomunicaes e processamento de dados. Em
1981, instalam-se os cursos complementares de mecnica, eletrotcnica e
edificaes, destinados clientela, em grande parte integrada ao mercado
de trabalho, mais que necessitava de uma formalizao profissional por meio
de disciplinas de nvel tcnico de 2 grau. Estes cursos tcnicos tinham a durao de dois anos, prevendo um estgio obrigatrio.
No ano de 1987 foi implantada a primeira Unidade de Ensino Descentralizada (UNED) no Municpio de Cubato e, em 1996, ocorreu o incio do
funcionamento da UNED Sertozinho. Em 1999, a Escola Tcnica Federal de
So Paulo, foi transformada em Centro Federal de Educao Tecnolgica de
So Paulo CEFET, conforme Decreto de 18 de janeiro de 1999. No ano de
2005, foi autorizado o funcionamento da UNED Guarulhos. As UNED de So
Joo da Boa Vista e Caraguatatuba foram autorizadas a funcionar a partir
do 1 semestre do ano de 2007, enquanto que as UNED de Bragana e Salto
passaram a funcionar no 2 semestre do ano de 2007.
Em 2008 foram criadas as unidades de So Carlos, So Roque e Campos do
Jordo. No mesmo ano o CEFET-SP se transformou no Instituto Federal de
Educao Cincia e Tecnologia pela Lei 11.892 de 29 de Dezembro de 2008,
que instituiu a rede federal de educao profissional, cientfica e tecnolgica.
De acordo com esta lei os institutos federais (IF) tornaram-se instituies de

educao superior, bsica e profissional, pluricurriculares e multicampi, especializados na oferta de educao profissional e tecnolgica nas diferentes
modalidades de ensino, com base na conjugao de conhecimentos tcnicos
e tecnolgicos com as suas prticas pedaggicas.
A expanso do CEFET-SP tem ainda previstas os Campus de Araraquara, Avar, Barretos, Birigui, Campinas, Catanduva, Itapetininga, Piracicaba, , Presidente Epitcio, Registro, Suzano e Votuporanga.
A Unidade de Ensino Descentralizada de So Joo da Boa Vista uma unidade
educacional subordinada ao Centro Federal de Educao Tecnolgica de So
Paulo, autorizada pela Portaria n 1715 do Ministro da Educao, publicada
no Dirio Oficial da Unio de 20/10/2006. Tem estrutura administrativa definida pela resoluo n 136/06 de 16/11/2006 do Conselho Diretor do CEFET-SP.
A histria do campus se inicia no ano de 1998 quando formulado o projeto
para a criao do CEPRO em So Joo da Boa Vista. No ano seguinte o anteprojeto aprovado pelo Programa de Expanso da Educao Profissional
(PROEP). No mesmo ano se d o incio das obras para construo do prdio
em terreno doado por Paulo Roberto Merlin e Flvio Augusto Canto. Em
2004, o prdio entregue com 2529m, sendo constitudo de onze laboratrios, seis salas de aulas, um auditrio com capacidade para 150 lugares,
sala de multimdia e demais dependncias. As atividades do Centro de Educao Profissional so iniciadas em 2005. Em 2006 firmado o convnio
entre o CEPRO e CEFET-SP, com apoio da prefeitura municipal para a federalizao da unidade. Em Janeiro de 2007 o CEFET-SP / UNED SBV iniciou suas
atividades no municpio.
O IFSP, no municpio de So Joo da Boa Vista, veio para atender a necessidade de educar os jovens so joanenses e da regio, a fim de habilit-los
para o ingresso nos setores de indstria e informtica, os quais demandam
trabalhadores capacitados para o progresso no desenvolvimento econmico
e para o fortalecimento do plo educacional na regio leste do estado.
Atuao do IFSP na Educao a Distncia
No contexto da poltica de expanso da educao superior no pas, implementada pelo MEC, a EaD coloca-se como uma modalidade importante no seu
desenvolvimento. Nesse sentido, criou-se uma direo para EaD dentro do IF SP.

No mbito da poltica de expanso da educao profissionalizante, o Ministrio da Educao, por meio da articulao da Secretaria de Educao a
Distncia e Secretaria de Educao Profissional e Tecnolgica, lana o Edital
01/2007/SEED/SETEC/MEC, dispondo sobre o Programa Escola Tcnica Aberta do Brasil (e-Tec Brasil).
Tal iniciativa constitui-se uma das aes do Plano de Desenvolvimento
da Educao.
Visando oferta de cursos da educao tcnica e profissional o IF SP foi selecionado pelo programa e-Tec Brasil para iniciar suas atividades em 2009.
Tais atividades foram efetivamente implantadas em agosto de 2009 com a
criao de dois cursos tcnicos a saber: tcnico em informtica para internet e tcnico em administrao atingindo 5 municpios do estado de So
Paulo (Araraquara, Barretos, Itapevi, Franca e Jaboticabal) e ampliando em
500 a oferta de vagas do Instituto.

UNIDADE 1 - Fundamentao
Introduo
A globalizao mercadolgica e o acirramento da competitividade impem
s empresas uma necessidade constante de melhorar a cada dia o seu desempenho, a fim de tornarem-se competitivas e se manterem no mercado.
Desta forma, qualquer empreendimento econmico apresenta dois objetivos
fundamentais: o crescimento do seu patrimnio lquido e a manuteno de
sua capacidade de arcar com as obrigaes e responsabilidades assumidas.
O primeiro destes objetivos conhecido como rentabilidade e o segundo,
como liquidez. Para tanto, se o empreendimento pretende sobreviver, e,
mais que isto, crescer, a administrao deve se empenhar em obter sucesso
em suas funes bsicas, que so de: planejamento, execuo e controle.
(Coronado, 2006)

Planejamento
Corresponde a um processo de aes coordenadas, visando atingir determinados objetivos. Na contabilidade de custos representa a atividade de desenvolvimento de trabalhos sobre determinado empreendimento um novo
produto a ser fabricado, alterao da linha de produo, etc. levando-se
em considerao alguns mtodos e roteiros.
Assim, na estrutura hierrquica empresarial, o planejamento um setor que
possui a responsabilidade de integrar as funes da empresa, coordenando
trabalhos dos diversos setores, inclusive produo.
Destaca-se para a rea de custos a responsabilidade do setor de planejamento em realizar o oramento da empresa, que se divide em:
Oramento operacional que consiste em realizar estimativas de vendas,
produo, despesas e lucro.
Oramento financeiro que corresponde ao oramento de caixa, que essencialmente corresponde a cronologia das entradas e sadas de recursos financeiros.
Oramento de capital corresponde a estimativa de bens1 que sero aplicados
na elaborao dos itens que a empresa pretende produzir e comercializar.
Mquinas, equipamentos, veculos, mveis e utenslios etc.

Custos e Oramentos

11

e-Tec Brasil

Execuo
Desempenhada a etapa de planejamento cabe a organizao realizar o que foi
estabelecido como atividades a serem executadas. Nesta funo a caracterstica
mais evidente a otimizao do fluxo de produo e de custeio, o que se reflete
na eliminao de perdas, desperdcios e ociosidades, buscando o melhor aproveitamento dos recursos disponveis. (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009)

Controle
No tocante a funo de controle, a frase que materializa tal preocupao da
administrao o slogan Potencia no nada sem controle 2. O controle
a terceira funo essencial da gesto e se constitui no monitoramento da execuo das atividades enquanto elas ocorrem. (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009).
Cabe a funo de controle a responsabilidade de estabelecer mtricas para
o acompanhamento do desenvolvimento produtivo, isto, em geral, realizado com o auxilio de relatrios, medies estatsticas, acompanhamento
de estoques quer sejam de matria-prima ou de produtos acabados ou em
fase de produo.
A propsito, a contabilidade de custos deixou de ser uma atividade executada para fins de determinao de estoques para balano. Ela vem convergindo para ser usada como elemento de auxlio s decises, tornando-se um
dos instrumentos mais importantes para o desenvolvimento da contabilidade gerencial. (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009)

A organizao como sistema

Para compreendermos o comportamento das organizaes e sua interao ambiental, convm abordarmos o tema utilizando a abordagem sistmica objetivando facilitar a compreenso dos aspectos mais relevantes s organizaes.
Na abordagem sistmica, a organizao vista como um conjunto de partes interagentes que buscam atingir um objetivo especfico. Para isto, esta
organizao deve atender algumas caractersticas que a evidenciam como
sistema aberto:
Objetivos constituem-se nas pretenses do sistema em seus diversos
nveis: operacional, ttico e estratgico.
Entradas (inputs) referem-se aos recursos, insumos, materiais que a organizao necessita para realizar a sua operao e atingir os seus objetivos.
A empresa Pirelli no ano de 1998 introduziu no mercado o famoso slogan Power is nothing
without control (Potncia no nada sem controle).
2

e-Tec Brasil

12

Tcnico emAdministrao

 Processo definido como a funo que possibilita a organizao realizar a

transformao destes insumos (entradas) em produtos e/ou servios (sadas).
Sadas (outputs) o resultado do processo de transformao representando a finalidade direta para a qual o sistema foi concebido. O resultado um
importante fator de avaliao e controle do sistema, pois permitem verificar
se o sistema atingiu a sua finalidade.
Controles Referem-se aos mecanismos de checagem e avaliao do sistema. Em geral, os pontos de controle devem permitir verificar todas as fases
do sistema (entrada, processamento e sada) de maneira a possibilitar a correo das anomalias do processo.
Feedback (retroalimentao) Trata-se da reintroduo do resultado de
uma sada ao prprio sistema, possibilitando a este verificar se o produto de
seu processamento est em conformidade com os parmetros delineados,
quando da concepo do sistema. uma das funes mais importantes, pois
possibilita aes corretivas pontuais e imediatas.

Figura 1 - Elementos componentes do sistema

Depreende-se, portanto, que toda organizao um sistema aberto, que

ao desempenhar as suas funes para qual foi concebida, est intimamente
articulada e em conexo com o seu ambiente; bem como os seus componentes internos precisam estar alinhados para cumprir os objetivos globais e
especficos delineados em sua concepo.

Contabilidade financeira versus Contabilidade

Gerencial
A Contabilidade financeira tem como objetivo informar os resultados das operaes empresariais da organizao em ateno aos princpios fundamentais
da contabilidade e principalmente aos aspectos fiscais. Para isto, ela busca
atender as necessidades dos usurios internos e externos organizao.

Custos e Oramentos

13

e-Tec Brasil

J a contabilidade gerencial contempla os dados histricos e estimados visando o planejamento futuro da organizao. Desta forma, os nmeros e
informaes no precisam necessariamente estar em consonncia com as
exigncias fiscais, possibilitando ao gestor manipul-los da forma mais conveniente, podendo ser realizadas estimativas ou projees por diviso, produtos, projeto de abrangncia territorial ou global (considerando toda a empresa). (Coronado, 2006)

Atividades prticas
1. Na estrutura empresarial, o planejamento o setor que se preocupa com:
a. Oramento de vendas e de produo da empresa.
b. Integrao das funes da empresa, coordenando os seus vrios departamentos.
c. Coordenao apenas dos trabalhos da alta direo da organizao.
d. O oramento de custos da empresa.
2.Uma das principais fontes do planejamento empresarial :
a.Estimar as quantidades de produtos que devero ser vendidas.
b.A disponibilidade de matrias-primas necessrias para a execuo da produo.
c.A coordenao dos esforos da organizao na execuo do planejamento.
d.Estimar os custos e despesas da organizao.
3.A fase de execuo dos elementos planejados tem como principal tarefa:
a.Monitorar as tarefas previstas enquanto elas ocorrem.
b.Comparar o comportamento da empresa frente aos fatos ocorridos em
anos anteriores.
c.Buscar o melhor aproveitamento possvel dos recursos disponveis.

e-Tec Brasil

14

Tcnico emAdministrao

d.Projetar as despesas da empresa.

4.Uma das mais importantes funes do controle :
a.Organizar e focalizar os elementos planejados.
b.Estimar os bens que sero utilizados para a elaborao da produo e
comercializao.
c.Apurar os desvios entre o que deveria ser atingido e o realmente ocorrido.
d.Estimar a valorizao das despesas.
5.Os usurios da contabilidade financeira so os elementos:
a.Externos e internos.
b.Somente os internos.
c.Somente os externos.
d.Somente a alta direo.

Custos e Oramentos

15

e-Tec Brasil

UNIDADE 2 - Introduo a Contabilidade de Custos

Introduo
Neste tpico iremos abordar alguns termos necessrios a compreenso da
matria e utilizados pelos profissionais da rea de custos.
Afinal, o que significa gasto, custo, despesa, investimento, desembolso e
desperdcio?
Diferentemente do significado da linguagem coloquial estes termos em custos possuem um interpretao bem diferente do conhecimento comum e
que ser utilizada ao longo de todo o trabalho.
A sua compreenso de vital importncia para que possamos avanar nas
demais atividades.

Desembolso
Antes de avanarmos no tema importante compreendermos o conceito de
desembolso, pois todos os demais conceitos originam-se deste termo:
Desembolso, uma situao pessoal. O desembolso significa retirar dinheiro
do bolso. Porm, na linguagem empresarial, a palavra desembolso tem o
significado de extrair um montante do caixa para pagar algo que a empresa
adquiriu, seja um bem ou servio.
Segundo (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009) desembolso todo valor que a
empresa paga resultante da aquisio de um produto ou servio. Este desembolso poder ocorrer antes, no ato ou posteriormente s aquisies,
dependendo da forma em que foi contratado.

Gasto
Corresponde a aquisio de um bem ou servio que originar um desembolso da empresa. Este ocorre quando o bem ou servio passa a ser propriedade
da empresa. Em geral est vinculado a aquisio de:
Recursos que sero consumidos no ambiente fabril para a fabricao do produto.

e-Tec Brasil

16

Tcnico emAdministrao

Mercadorias para revenda.

Recursos a ser consumidos no ambiente da administrao.
Recursos a ser consumidos no ambiente comercial.
Entretanto, o gasto ainda poder ocorrer de maneira involuntria, como o
caso de perdas ou desperdcios.
Cabe ressaltar que o termo gastos possui uma classificao bem ampla e que
dependendo da ocorrncia este pode representar: custo, despesa, investimento, perda e desperdcio (Figura 2)

Figura 2 - Classificao de gastos

Investimento
Correspondem parcela dos gastos registrada em contas do ativo da empresa. Podendo se referir aquisio de matria-prima, mercadorias para revenda e materiais diversos (registrados em contas representativas de estoque),
aquisio de mquinas ou veculos (registrados em contas do ativo imobilizado) ou mesmo aquisio de aes de outras empresas. (Megliorini, 2007)
Em sntese, gasto todo desembolso ocorrido na aquisio de bens que sero estocados pela empresa at o momento da sua utilizao, visando obter
retorno empresa.
Exemplos:
Compra de imvel.
Aquisio de veculos.
Aquisio equipamentos.

Figura 3 - Investimento (esquema lgico)

Custos
Correspondem parcela dos gastos consumida no ambiente fabril para a
fabricao do produto, pela aquisio de mercadorias para revenda e para a
realizao de servios.
Desta forma, podemos sintetizar afirmando que todo gasto que representa a aquisio de um ou mais bens/servios usados na produo de outros
bens/servios. Em geral, est vinculada a atividade produtiva.
Exemplos:
Matria prima utilizada no processo produtivo.
Salrios, encargos do pessoal de fbrica.
Aluguel da fbrica.
Depreciao de bens ligados a produo.

Figura 4 - Custo (esquema lgico)

e-Tec Brasil

18

Tcnico emAdministrao

Despesas
Correspondem parcela dos gastos consumida para administrar a empresa
e realizar as vendas, isto , para gerar receita. So representadas pelas despesas administrativas e pelas despesas de vendas.
Sintetizando, um gasto em que a empresa incorre para manter a sua estrutura organizacional, visando obter receitas. Reconhece-se no momento do
uso (fato gerador).
Exemplos:
Aluguel do escritrio central.
Seguro do imvel da filial de vendas.
Iluminao do escritrio
Comisses de vendas.

Figura 5 - Despesa (esquema lgico)

Perdas
Correspondem parcela de gastos no qual a empresa incorre quando um
bem ou servio consumido de maneira anormal.
Exemplos:
Incndios.
Greves.

Custos e Oramentos

19

e-Tec Brasil

Figura 6 - Perda (esquema lgico)

Desperdcios
Corresponde a parcela de gastos que empresa apresenta pelo fato de no
ocorrer o aproveitamento normal de todos os seus recursos.
Exemplo:
Produtividade menor que a normal.
Vendedor com tempo ocioso aps cumprir quota de vendas.

Figura 7 - Desperdcio (esquema lgico)

Atividades Prticas
Assinalar a resposta exata:
1.A aquisio de matrias-primas e de componentes de fabricao ser
considerada:
a.Custo.
b.Investimentos.
c.Despesas

d.A e C esto corretas.

2. correto afirmar que custo pode ser definido como:
a.Todo e qualquer gasto incorrido pelo empreendimento.
b.Todos os gastos incorridos na administrao.
c.Todos os gastos necessrios obteno de um bem ou servio.
d.Todos os gastos incorridos na ampliao de um depsito para matrias-primas.
3.Contm somente despesas:
a.Publicidade, iluminao da loja e depreciao de mquinas fabris.
b.Remunerao do diretor de marketing, juros de financiamento de matrias-primas e fretes de entrega de produtos acabados.
c.Aluguis de fbrica, consumo de energia da contabilidade e fretes de compras de matrias-primas.
d.Seguros do estoque de produtos acabados, juros bancrios e imposto predial da fbrica.
4.Em uma situao de produo ocorreu a quebra de uma mquina. Os gastos com os reparos atingem R$ 10.000,00. Assim, pode-se dizer que:
a.A empresa sofreu perdas de R$ 10.000,00.
b.A empresa incorreu em investimentos de 10.000,00.
c.A empresa sofreu custos de 10.000,00.
d.A empresa incorreu em desperdcios de 10.000,00.
5.Uma determinada matria-prima sofre, por sua natureza fsica, evaporao de 10% no seu volume. Assim, o valor correspondente ao volume evaporado deve ser considerado:

Custos e Oramentos

21

e-Tec Brasil

a.Uma perda.
b.Um investimento.
c.Uma despesa.
d.Um custo.
6.Uma empresa se prope a entregar seus produtos ao cliente. Com isso,
gasta 2% de suas vendas com o frete. Pode-se ento dizer que o frete:
a. um custo.
b. uma perda.
c. uma despesa.
d. um investimento.
7.Contm somente custo:
a.Remunerao do pessoal que opera mquinas e remunerao do motorista de entregas de produtos acabados.
b.Remunerao do supervisor da fbrica e seguros do estoque de produtos acabados.
c.Remunerao do apontador de produo e remunerao do encarregado
de controle de qualidade.
d.Remunerao do pessoal do almoxarifado e remunerao do motorista
da diretoria.
8.Em determinada empresa foram produzidos certos bens sujeitos ao controle governamental. Um lote produzido e estocado foi recusado pelo Governo e, portanto, no pode ser vendido. Assim, o lote se constitui:
a.Em desperdcio de recursos a ser computado no custo dos demais produtos.
b.Em despesa a ser computada no resultado.

e-Tec Brasil

22

Tcnico emAdministrao

c.Em custo de produo.

d.Em perda a ser computada no resultado.
9.Os gastos com a inspeo de matrias-primas no ato da aquisio e manipulao de matrias-primas no depsito devem ser considerados:
a.Custo e despesa, respectivamente.
b.Despesa e custo, respectivamente.
c.Custo e custo, respectivamente.
d.Despesa e despesa, respectivamente.
10.Referem-se somente a despesas derivadas diretamente de vendas:
a.Fretes de compras de matrias-primas, iluminao da loja e comisses
de vendedores.
b.Salrios dos operrios, servio de atendimento ao consumidor e propaganda.
c.Comisses de vendedores, fretes de entregas de produtos acabados
e bonificaes.
d.Gastos com confeco de talonrios de notas fiscais, ICMS gerado pelas
vendas e depreciao do caminho de entrega de produtos acabados.

Custos e Oramentos

23

e-Tec Brasil

UNIDADE 3 - Classificao de Custos e

Despesas
Introduo
A contabilidade de custos uma poderosa ferramenta de gesto empresarial.
atravs dos mtodos e teorias que o empreendedor pode verificar o desempenho organizacional. Ao exposto, qualquer empresa pode beneficiar-se
das tcnicas e mtodos preconizados pela teoria de custos. Entretanto, tal
conhecimento s pode ser utilizado se o empreendedor souber claramente
os princpios bsicos sobre a matria.
Desta forma, nos itens a seguir o leitor obter o conhecimento bsico destes
princpios, visando instrumentaliz-lo no entendimento e compreenso dos
diversos assuntos abordados neste trabalho.
Inicialmente, os custos necessitam ser classificados para atender s diferentes finalidades para quais sero apurados. As classificaes mais comuns
so: em relao aos produtos fabricados e ao volume de produo.
Classificao dos custos em relao aos produtos fabricados
Quanto aos produtos fabricados, os custos podero ser valorizados em decorrncia de certas mtricas de consumo ou ainda de forma arbitrria como
rateios ou estimativas.
Sendo a sua constituio subdividida em: custos diretos e indiretos.

Custos diretos (CD)

Correspondem aos custos que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados, porque h uma medida objetiva de seu consumo na fabricao. Como exemplo, podemos referenciar a matria-prima empregada na
fabricao de algum produto ou servio.
Exemplo: fabricao de pes
A padaria BelloPo recebeu uma encomenda de 1.000 pes para um evento. Para produzir esta quantidade ela utilizar 50 kg de farinha de trigo
(matria-prima) e o custo de aquisio desta quantidade de matria prima

e-Tec Brasil

24

Tcnico emAdministrao

de R$ 3,00/kg.
Calculando:
R$ 3,00 x 50 kg = R$ 150,00
Desta forma, ao realizar o calculo identificamos que o custo direto de fabricao corresponde a R$ 150,00.
Outro exemplo est relacionado ao emprego de mo de obra direta (MOD)
que representam o custo dos operrios ligados diretamente a produo de
um determinado bem ou servio.
O calculo bem simples quando a empresa conhece o valor pago aos operrios e desta forma ficar fcil apropriar o custo da mo de obra aos produtos
fabricados. Bastando, multiplicar este valor pelo nmero de horas trabalhadas na fabricao dos seus produtos e dividir o resultado pelo quantitativo
produzido.
Exemplo:
A empresa Cadeiras BellaMar Ltda., gasta R$ 6,00 por hora de trabalho
com seus operrios para produzir a cadeira XYZ que consome 120 horas
para produzir 3.000 unidades de cadeira do modelo em referencia.
Calculando:
(R$ 6,00 x 120hs) / 3.000 unidades = R$ 0,24/unidade
Desta forma, ao realizar o clculo obtemos o valor da mo de obra empregada de R$ 0,24 por unidade produzida.
Outros exemplos:
Matria-prima Normalmente a empresa sabe qual a quantidade exata de
matria-prima que est sendo utilizada para a produo de uma unidade
do produto. Sabe-se o preo da matria-prima, o custo da resultante est
associado diretamente ao produto;
Mo de Obra Direta (MOD) Trata-se dos custos com os trabalhadores
utilizados diretamente na produo. Sabendo-se quanto tempo cada um

Custos e Oramentos

25

e-Tec Brasil

trabalhou no produto e o preo da mo de obra, possvel apropri-la diretamente ao produto;

Material de embalagem;
Depreciao de equipamento quando utilizado para produzir apenas um
tipo de produto;
Energia eltrica das mquinas, quando possvel saber quanto foi consumido na produo de cada produto;

Custos indiretos de fabricao (CIF)

So os custos que dependem de clculos, rateios ou estimativas para serem
apropriados em diferentes produtos, portanto, no possuem uma maneira direta de apropriao devido a sua dificuldade de mensurao. Desta forma, o
parmetro utilizado para as estimativas chamado de base ou critrio de rateio.
Exemplos:
Depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de mais de
um produto;
Salrios dos chefes de superviso de equipes de produo;
Aluguel da fbrica;
Gastos com limpeza da fbrica;
Energia eltrica que no pode ser associada ao produto.
Observaes:
a)Se a empresa produz apenas um produto, todos os seus custos so diretos.
b)s vezes, o custo direto por natureza, mas de to pequeno valor que
no compensaria o trabalho de associ-lo a cada produto, sendo tratado
como indireto.
Exemplo:

e-Tec Brasil

26

Tcnico emAdministrao

Gasto com verniz e cola na fabricao de mveis.

Classificao dos custos em relao ao volume de produo
A categorizao dos custos em decorrncia do volume de produo enfatiza os
quantitativos empregados em cada um dos produtos produzidos pela empresa.
Sendo a sua constituio subdividida em:

Custos fixos (CF)

Custos fixos so aqueles cujos valores so os mesmos qualquer que seja
o volume e produo da empresa. o caso, por exemplo, do aluguel da
fbrica. Este ser cobrado pelo mesmo valor qualquer que seja o nvel de
produo, inclusive no caso da fbrica nada produzir.
Observe que os Custos Fixos so fixos em relao ao volume de produo,
mas podem variar de valor no decorrer do tempo. O aluguel da fbrica,
mesmo quando sofre reajuste em determinado ms, no deixa de ser considerado um Custo Fixo, uma vez que ter o mesmo valor qualquer que seja a
produo do ms. Outros exemplos: imposto predial, depreciao dos equipamentos, salrios de vigias e porteiros da fbrica, prmios de seguro, etc.

Figura 8 - Representao grfica custos fixos

Custos variveis (CV)

Custos variveis so aqueles cujos valores se alteram em funo do volume
de produo da empresa. Exemplo: matria-prima consumida. Se no houver quantidade produzida, o Custo Varivel ser nulo. Os Custos Variveis
aumentam na medida em que aumenta a produo.
Segundo Sanvicente (1997), o custo varivel aquele que se altera em relao direta com as modificaes do volume de atividade. Portanto, o custo
varivel total (CVT) perfeitamente varivel, como o prprio termo indica, e
o custo varivel unitrio constante.

Custos e Oramentos

27

e-Tec Brasil

So aqueles cujo valor total aumenta ou diminui direta e proporcionalmente

com as flutuaes ocorridas na produo e vendas (Braga, 1995).

Figura 9 - Representao grfica custos variveis

Custo total (CT)

O custo total (CT) o resultado do somatrio dos custos fixos e variveis da
empresa ou dos custos diretos mais os custos indiretos de fabricao.
Equao:
ou
O grfico abaixo demonstra o entendimento sobre custo total, onde a reta
do CT ser sempre paralela reta de CV, partindo-se do CF, conforme abaixo:

Figura 10 - Representao grfica custo total

Analisando o grfico acima, podemos tambm determinar o custo total atravs das seguintes equaes matemticas:
Para isto, a empresa dever conhecer o custo varivel unitrio (Cvu) e as
quantidades produzidas.
Tal fato comprovado da seguinte maneira:
CT = CF + CV (1)
CV = Cvu x Q (2)
Substituindo-se (2) em (1), tem se:
CT = CF + Cvu x Q

Custos mistos (CM)

Os custos mistos so aqueles que apresentam uma certa variao em funo
do nvel de produo, mas que tambm tm uma parcela fixa. Esta parcela
fixa ocorrer mesmo que nada seja produzido. (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009)
Como exemplo, podemos citar:
Energia eltrica da fbrica: a concessionria de energia eltrica cobra uma
taxa mnima, mesmo que no haja consumo no perodo.
Aluguel da copiadora: existe uma parcela fixa (referente ao aluguel do equipamento) e outra que varia em funo do nmero de cpias tiradas.
Observao: Existe autores que denominam custos mistos como custo semi-variveis ou semi-fixos.

Despesas
So os gastos que a empresa apresenta para auferir algum rendimento, como
vendas e distribuio dos produtos elaborados por ela ou por terceiros.
Dividem-se em despesas fixas e variveis.
Despesas fixas apresentam o mesmo valor independentemente do volume de vendas da empresa:

Custos e Oramentos

29

e-Tec Brasil

Aluguel de um escritrio de vendas.

IPTU do prdio da filial.
Seguro do escritrio.
Despesas variveis so gastos que se modificam em decorrncia do volume de vendas.
Comisses dos vendedores
Bonificaes sobre vendas.
Frete de entrega

Custo Total (CT)

Corresponde a todos os elementos que participaram do processo produtivo.
constitudo por materiais usados no processo industrial, mo de obra e
custos indiretos.
Equao:

Custo unitrio (Ca)

Refere-se ao valor unitrio correspondente ao custo do processo produtivo
relativo a fabricao.
Equao:
Onde:
C = custo unitrio
CT = Custo total
Q = Quantidade produzida
Exemplo:

e-Tec Brasil

30

Tcnico emAdministrao

A empresa B2B fabrica 20.000 unidades e vende 15.000 de um determinado

bem apresentando no perodo os seguintes daos:
Custos com materiais diretos (MD) R$ 6.000,00
Custos com MOD R$ 1.600,00
Custos indiretos de fabricao CIF = R$ 1.400,00
Calculando:
CT = MD + MOD + CIF
CT = 6.000 + 1.600 + 1.400
CT = 9.000
Ca=?
Ca = CT / Q
Ca = 9.000 / 20.000
Ca= R$ 0,45
Realizado o clculo, podemos concluir que o custo total o somatrio dos elementos (MD+MOD+CIF) e o custo unitrio (Ca) apurado de R$ 0,45 por unidade.

Custo de produo do perodo (CPP)

So os custos referentes ao processo produtivo que ocorrem em um determinado perodo de tempo. Portanto, pode-se afirmar que o CPP o CT que
ocorreu em uma semana, um ms, um ano ou em qualquer outro perodo.
Equao:
Onde:
CPP = custo de produo do perodo
MD = materiais diretos

Custos e Oramentos

31

e-Tec Brasil

MOD = Mo de obra direta

CIF = custos indiretos de fabricao
Custo direto ou custo primrios
Refere-se aos elementos especficos que participam na produo de um determinado produto.
Equao:
Onde:
CD = custo direto ou custo primrio (CP)
MD = materiais diretos
MOD = Mo de obra direta

Custos de transformao
Referem-se aos valores referentes ao somatrio dos custos representados
pela MOD e os CIF.
Equao:
Onde:
CTF = custo de transformao
MOD = Mo de obra direta
CIF = custos indireto de fabricao

Atividades prticas
1) Os custos diretos so valorizados em funo de:
a) Rateios de acordo com sua participao na produo.
b) Medidas de consumo durante a fase de fabricao.
c) Rateios de acordo com o consumo de MP.

e-Tec Brasil

32

Tcnico emAdministrao

d) Medidas de consumo dos CIF.

2) Se uma empresa apresentar, em certo perodo, os seguintes valores:
Materiais diretos = R$ 1.000,00
MOD = R$ 300,00
Aluguel e iluminao da fbrica = R$ 50,00
Pode-se afirmar que
a) CD = R$ 1.300,00 e CIF = R$ 50,00.
b) CD = R$ 350,00 e CIF = R$ 1.000,00.
c) CD = R$ 1.050,00 e CIF = R$ 300,00.
d) CD = R$ 50,00 e CIF = R$ 1.300,00.
3) Os CIF so gastos apropriados:
a) Quando a empresa comercializa seus produtos.
b) Quando medidos e apropriados a cada produto fabricado.
c) Quando rateados para serem alocados aos diferentes produtos fabricados.
d) Quando a empresa produtora e vendedora.
4) Os custos fixos so gastos que:
a) Dependem do volume produzido pela empresa.
b) No dependem do volume produzido pela empresa.
c) Dependem das despesas totais da empresa
d) Dependem apenas das despesas fixas da empresa

Custos e Oramentos

33

e-Tec Brasil

5) Os custos variveis so os gastos que:

a) Dependem do volume produzido pela empresa.
b) No dependem do volume produzido pela empresa.
c) Dependem das despesas variveis da empresa.
d) Dependem apenas do volume vendido pela empresa.
6) Nos casos a seguir aponte qual a alternativa que se enquadra na classificao de custos mistos:
a) Embalagens e materiais indiretos.
b) Energia eltrica e telefone da fbrica.
c) Mo de obra direta e matrias-primas.
d) gua e material indireto.
7) Diagnosticar qual o grupo de contas que s apresenta despesas variveis:
a) Comisses sobre vendas e seguro do escritrio de vendas.
b) Bonificaes sobre vendas e comisses pagas aos vendedores.
c) Aluguel do escritrio e bonificaes sobre vendas.
d) Seguro do escritrio central e materiais diretos.
8) Determine qual o grupo de contas que s apresenta despesas fixas:
a) Bonificaes sobre vendas e seguro do prdio da filial de vendas.
b) Aluguel do escritrio de vendas e comisso dos vendedores.
c) IPTU do prdio da filial de vendas e juros de financiamentos.
d) Aluguel da fabrica e frete de vendas.

e-Tec Brasil

34

Tcnico emAdministrao

9) Se uma empresa produz 10.000 unidades de certo produto e apresentar

os seguintes custos:
Materiais diretos = R$ 18.000,00
MOD = R$ 1.600,00
Custos indiretos de fabricao = R$ 2.400,00
Qual a alternativa correta que corresponde aos valores de CD, CT e Ca
respectivamente?
a) R$ 19.600,00; R$ 22.000,00; R$ 2,20.

Custos e Oramentos

35

e-Tec Brasil

UNIDADE 4 - Mtodos de custeio

Introduo
Sobre os mtodos de custeio verifica-se a existncia de vrios, cada um com metodologia prpria e que apresentam vantagens e desvantagens em sua aplicao.
Desta forma, cada organizao dever estudar qual o mtodo de custeio
seria mais adequado ao seu contexto e necessidade gerencial.
No Brasil, os mtodos mais aplicados so:
Mtodo por absoro.
Mtodo de custeio varivel.
Mtodo de Custeio Pleno (RKW).
Mtodo de Custeio Baseado em Atividades (ABC)
Neste momento, importante ressaltar algumas particularidades deste mdulo:
O termo mtodo de custeio corresponde a forma de apurao de custos
empregado pela empresa para identificar o custo de um determinado produto.
Dependendo do mtodo de custeio empregado, obtm-se diferentes custos para um mesmo produto.
Objetivando tornar o assunto mais didtico possvel, este mdulo aprofunda o entendimento operacional apenas sobre o mtodo por absoro, por
ser o mais empregado no pas em ateno s exigncias fiscais e gerenciais.
Desta forma, os demais sero descritos teoricamente sobre suas caractersticas mais peculiares.

Custeio por absoro

Corresponde ao mtodo de custeio que consiste na alocao de todos os
custos (diretos e indiretos) em cada fase da produo. Neste caso, todos os
gastos que participam da elaborao dos produtos fabricados devero ser

e-Tec Brasil

36

Tcnico emAdministrao

absorvidos por eles. (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009)

O presente mtodo destaca-se no pas, por ser aceito pela Contabilidade
Financeira e atender aos princpios contbeis.

Premissas do custeio por absoro

1) A distino entre custo, despesa e perdas
2) Apropriao dos custos diretos e indiretos produo realizada em certo
perodo de tempo.
3) Apurao do custo da produo do perodo (CPP).
4) Apurao do custo unitrio de produo.
5) Apurao do custo dos produtos vendidos (CPV) e dos estoques finais.
6) Apurao do Resultado do perodo.
Conforme exposto acima, o quadro abaixo objetiva orient-lo na compreenso do mtodo de custeio por absoro em sua operacionalizao.
Observaes*

Itens

Prod. A

Prod. B

Total

Matrias Primas
(+) Materiais Secundrios
1

(=) Materiais Diretos

(+) MOD

3
4
5

(=) Custo Direto

(+) CIF
(=) CPP

(-) Produo (unidades)

(=) Custo unitrio (Ca)

Ca x Vendas (unidades)

(=) CPV

10

Ca x Estoque Fsico
= Estoque Final - $

* Observaes a tabela acima:

Custos e Oramentos

37

e-Tec Brasil

1) O valor do material direto obtido somando-se o seu estoque inicial s

compras ocorridas durante o perodo e deduzindo-se do seu estoque final.
2) O valor da mo de obra direta calculado com base no tempo de trabalho
dos operrios na elaborao de cada tipo de bem produzido.
3) Os custos diretos so calculados pela soma dos itens 1 e 2.
4) O total de custos indiretos de fabricao calculado somando-se todos os
seus componentes. Depois, rateia-se este total por produto.
5) O custo de produo do perodo o resultado do somatrio dos itens 3 e 4.
6) A quantidade produzida o referencial pelo qual dever ser dividido o CPP.
7) As quantidades vendidas so o referencial pelo qual ser obtido o CPV.
8) O custo da produo vendida ser o resultado da multiplicao do custo
unitrio pelas quantidades vendidas.
9) O custo da produo vendida ser o resultado da multiplicao do custo
unitrio pelas quantidades vendidas.
10) A valorizao dos estoques de cada produto e do estoque final ser obtida pela multiplicao do custo unitrio pelas quantidades que no foram
comercializadas.
Depois de realizada as etapas acima, o usurio poder obter o lucro liquido
do perodo, utilizando-se do quadro abaixo:
Itens

Prod. A

Prod. B

Total

Receita Operacional bruta

(-) Impostos
(=) Receita Operacional lquida
(-) CPV
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas
(=) Lucro Lquido

e-Tec Brasil

38

Tcnico emAdministrao

Caractersticas
Vantagens

Desvantagens

Fixao de preos de venda mais

reais, pois engloba todos os custos da empresa nos custos unitrios dos produtos.

Os custos dos produtos no podero ser comparados em bases

unitrias quando houver alteraes no volume de produo.

Baseia-se nos Princpios Funda- A forma de atribuio de custos

indiretos feita por meio de ramentais de Contabilidade.
teios, o que complica e aumenta o
trabalho administrativo, alm de
conferir um grau de subjetividade
a essa atribuio.
Demonstra ndices de liquidez No oferece informaes sumais reais.
ficientes para a tomada de decises, j que muitas das decises
se baseiam em anlise separada
dos custos fixos e variveis: no
permite anlise do tipo relao
Custo/Volume/Lucro.
aceito no Brasil, aceito pelo fisco. Dificulta o controle oramentrio e a determinao de padres.

Exemplo:
A empresa BB a bordo Ltda. produz dois tipos de carrinhos infantis (BB 1 e
BB 2) que em determinado perodo de tempo apresentou os dados constantes na tabela abaixo. Ao exposto, determinar pelo mtodo de custeio por
absoro o resultado do exerccio e os valores dos estoques.

Itens

BB 1

BB 2

Produo (em Unidades)

95.500

840.000

5,80

6,30

83.200

132.000

Valor da Matria-prima ($)

138.000

290.000

Materiais Secundrios ($)

26.000

38.000

Materiais Secundrios ($)

55.000

72.000

Preo de Venda ($)

Quantidade vendida (em unidades)

Informaes adicionais ao exerccio:

Seguro da fabrica - $ 19.000

Custos e Oramentos

39

e-Tec Brasil

 Aluguel da fbrica - $ 21.000

Fora motriz - $ 57.000
Total de despesas - $ 41.000
Gastos dos departamentos de apoio produo - $ 62.000
ICMS 18%
Observao: Ratear o CIF total de forma diretamente proporcional s matrias-primas.

Soluo:
1) Rateio dos CIF
Itens

Matria-prima

CIF

Total

$428.000,00

$159.000,00

BB 1

$138.000,00

$51.266,36

BB 2

$290.000,00

$107.733,64

2) Quadro Auxiliar:

e-Tec Brasil

Itens

BB 1

BB 2

Total

Matrias Primas

138.000,00

290.000,00

428.000,00

(+) Materiais Secundrios

26.000,00

38.000,00

64.000,00

(=) Materiais Diretos

164.000,00

328.000,00

492.000,00

(+) MOD

55.000,00

72.000,00

127.000,00

(=) Custo Direto

219.000,00

400.000,00

619.000,00

(+) CIF

51.266,36

107.733,64

159.000,00

(=) CPP

270.266,36

507.733,64

778.000,00

(-) Produo (unidades)

95.500

840.000

(=) Custo unitrio (Ca)

2,83

0,60

Ca x Vendas (unidades)

83.200

132.000

(=) CPV

235.456,00

79.200,00

Ca x Estoque Fsico

12.300

708.000

(=) Estoque Final - $

34.809

424.800,00

40

314.656,00
459.609,00

Tcnico emAdministrao

3) Quadro de resultados
Itens

BB 1

BB 2

Total

Receita Operacional Bruta

482.560,00

831.600,00

1.314.160,00

(-) Impostos

86.860,80

149.688,00

236.548,80

(=) Receita Operacional Lquida

395.699,20

681.912,00

1.077.611,20

(-) CPV

235.465,00

79.200,00

314.656,00

(=) Lucro Bruto

160.423,20

602.712,00

762.955,20

(-) Despesas
(=)Lucro Lquido

41.000
721.955,20

Custeio varivel (ou gerencial)

o mtodo de custeio que consiste em apropriar aos produtos somente os
custos variveis, sejam diretos ou indiretos. A diferena entre esse mtodo e
o custeio por absoro reside no tratamento dado aos custos fixos. Enquanto no custeio por absoro os custos fixos so rateados aos produtos, no
custeio varivel so tratados como custos do perodo, indo diretamente para
o resultado do exerccio. (Megliorini, 2007)

Caractersticas

Vantagens

Desvantagens

Independentemente do volume Conflita com os princpios conde produo, os custos dos pro- tbeis aceitos.
dutos podem ser analisados em
bases unitrias.
Facilidade na apurao e apre- Pode prejudicar a anlise por
sentao de informes gerenciais. parte dos credores no que se refere aos ndices de liquidez e capital
circulante lquido.
Maior gerenciamento sobre os Desconsidera os custos fixos na
custos fixos, por constarem separa- determinao do preo de venda.
damente nas demonstraes.
Facilita a elaborao e controle de Fragilidade no entendimento
oramentos e a determinao e o sobre custos fixos e variveis os
controle de padres.
custos fixos no so completamente fixos e tampouco os variveis so completamente variveis
(separao categrica).
Fornece mais instrumentos de No Brasil, no atende aos s exicontrole gerencial.
gncias fiscais.

Custos e Oramentos

41

e-Tec Brasil

Custo-padro
Custo-padro aquele que se pode determinar a priori e possvel de alcanar, pois levam em considerao eventuais imperfeies nas condies
ambientais, empresariais e de mercado. Assim, no deve ser visto nem como
custo ideal nem como custo estimado. (Megliorini, 2007)
Em sntese, o custo-padro o custo planejado para um produto e, como tal,
deve ser calculado antes da produo. Sua utilizao mais adequada em
empresas que fabricam produtos padronizados em srie do que em empresas que produzem sob encomenda, em razo das especificidades dos itens
fabricados, exceto quando nessas empresas fabricam-se produtos iguais em
lotes. (Megliorini, 2007)

Caractersticas

Vantagens

Desvantagens

Eliminao de falhas nos processos No atende s exigncias do fisco.

produtivos.
Aprimoramento dos controles.
Instrumento de avaliao do desempenho.
Contribuir para o aprimoramento dos procedimentos de apurao
do custo real.
Rapidez na obteno das informaes.

Custeio ABC
O custeio baseado em atividades (ABC Activity Based Costing) uma metodologia que surgiu como instrumento da anlise estratgica de custos relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos da
empresa. (Oliveira & Perez Jr., 2009)
A metodologia do custeio baseado em atividades parte do principio de que todos
os custos incorridos numa empresa acontecem na execuo de atividades como:
Contratar mo de obra.
Comprar matrias-primas.

e-Tec Brasil

42

Tcnico emAdministrao

 Pagar salrios e fornecedores.

Transportar mercadorias.
Faturar e receber.
Etc.
A execuo de tais atividades que determina o consumo dos recursos da
empresa, e, portanto, dos custos de produo. Partindo desse pressuposto,
so as atividades que devem estar sob cuidadosa observao e anlise pela
Contabilidade Gerencial e de Custos. (Oliveira & Perez Jr., 2009)

Caractersticas

Vantagens

Desvantagens

O sistema ABC utiliza o critrio No encontra viabilidade em emde rateio somente nos casos em presas de pequeno e mdio porte.
que no for possvel a atribuio do
custo para determinada atividade
Identifica os direcionadores de Mtodo burocrtico.
custos, o que facilita a identificao de custos desnecessrios, que
no agregam valor.
Atribui os custos indiretos aos produtos de maneira coerente com a utilizao de recursos consumidos para
a execuo das atividades necessrias.

Atividades prticas
1. Qual o mtodo de custeio que demonstra os saldos dos estoques, o custo
da produo do perodo e permite apurar a situao patrimonial no Balano?
a. ABC.
b. Varivel
c. Absoro.
d. Padro.
2. No mtodo do custeio por absoro, a obteno do CPP de cada produto
ocorre a partir do momento em que foram calculados:

Custos e Oramentos

43

e-Tec Brasil

a. Os CD e os CIF.
b. Os CV e as DV.
c. As DV e as DF.
d. Os CD e as DF.
3. Determinar pelo mtodo de custeio por absoro o resultado do exerccio
e os valores dos estoques de uma empresa que produz e vende dois tipos de
produtos e que em um certo perodo apresentou as seguintes caractersticas:
Itens

Produtos A

Produo (em unidades)

86.000

124.000

Preo de venda (R$)

4,00

6,00

Quantidade vendida
(em unidades)

68.000

102.000

Valor da matria-prima
(R$)

141.320

211.980

Materiais secundrios
(R$)

30.000

45.000

48.600

59.400

MOD (R$)

Produtos B

Demais informaes para realizao dos clculos:

IR 20%
Despesas administrativas R$ 11.000
Despesas comerciais R$ 18.000
Despesas financeiras R$ 6.000
Seguro de fbrica R$ 24.000
Aluguel da fbrica R$ 36.000
Energia eltrica da fbrica R$ 55.000

e-Tec Brasil

44

Tcnico emAdministrao

 Gastos dos departamentos de apoio produo R$ 45.000

ICMS 18%
Observao: Ratear os CIFs de forma diretamente proporcional MD.
4. O que significa mtodo de custeio?
5. Defina o conceito de custeio por absoro.
6. Cite as vantagens e desvantagens do custeio por absoro.
7. Defina o conceito de custeio varivel.
8. Explique o conceito de custo-padro.
9. Explique o conceito de custeio ABC.

Custos e Oramentos

45

e-Tec Brasil

UNIDADE 5 - Oramento
Introduo
O uso de oramentos na administrao empresarial ganhou importncia entre os anos 1950 e 1960, quando grandes empresas passaram a empreg-los
em suas operaes. Tambm neste perodo surgiram inmeras contribuies
de pesquisadores que promoviam o debate e apresentao de estudos sobre o tema. Destacam-se pelas contribuies os autores Welsch, Gordon e
Hilton, entre outros, que difundiram o oramento empresarial pelo mundo.
O oramento empresarial um plano contendo as metas operacionais das
diferentes reas a serem controladas no prximo perodo. um plano elaborado para um nvel de atividade, conforme demonstrado na Figura 11.

e-Tec Brasil

46

Tcnico emAdministrao

Figura 11 - Exemplo de oramento global

Oramento de Vendas
O oramento de vendas (previso) constitui-se no ponto de partida do oramento empresarial.
Segundo Sanvicente e Santos (2000, p.43): o oramento de vendas constitui-se em um planejamento de vendas futuras da empresa, para um determinado perodo de tempo.
Ao exposto, o oramento de vendas estima as quantidades de cada produto
que a empresa planeja vender e o preo a ser praticado. Desta forma, a presente pea oramentria capaz de compilar informaes como:

Custos e Oramentos

47

e-Tec Brasil

 Estimativa do valor da receita total que ser obtida com as vendas.

Condies bsicas de venda (a vista ou a prazo).
Projeta custos de fabricao.
Estima despesas relacionadas as vendas, distribuio e administrativas
Assim, o oramento de vendas a base para todas as outras peas oramentrias da organizao (vide Figura 12).

Figura 12 - Exemplo de metas do oramento de vendas

Oramento de Produo ou Fabricao

Quando a pea oramentria de vendas for completada, a prxima fase a ser
realizada o oramento de fabricao. O objetivo assegurar um nvel de
fabricao suficiente para atender a demanda prevista de vendas.
Segundo os autores, Wood e Sangster (1996, p.445) imperioso levar em
considerao nas estimativas de fabricao os seguintes fatores: espao de

e-Tec Brasil

48

Tcnico emAdministrao

armazenamento, disponibilidade de mo de obra, prazo de entrega de materiais, capacidade dos equipamentos, entre outros. Complementando, Zdanowicz (1998, p. 71-79) descreve que so necessrios os totais em termos
de volume, poltica de estoques, capacidade de produo, adequao das
instalaes, disponibilidade de matria prima e mo de obra e determinao
das escalas ou lotes de produo.
Aps preparar as estimativas de materiais que so exigidos para atender o
nvel de fabricao orado, definem-se os custos relacionados fabricao:
matria prima, mo de obra e custos indiretos de fabricao.

Figura 13 - Exemplo de metas de oramento de fabricao

Oramento dos custos de matria-prima (MP)

A rea de fabricao elabora as necessidades de materiais e o setor de compras providencia a aquisio das quantidades estimadas. O objetivo comprar estes materiais no momento certo e ao preo planejado.
O oramento de matria prima define padres de consumo ou o quociente
entre a quantidade de cada tipo de matria prima e o volume fsico de produo, quocientes entre consumo de matria prima de horas de MOD ou de
horas mquina e estudos de padres de engenharia.

Custos e Oramentos

49

e-Tec Brasil

Oramento dos custos de mo-de-obra direta MOD

O oramento de mo de obra de responsabilidade dos gerentes dos respectivos departamentos que compem a fase de fabricao. So determinadas as horas necessrias para atender a fabricao estimada. Onde existem
diferentes nveis de complexidade de mo de obra, estes devem ser especficos em separado no momento da elaborao do oramento.
O objetivo macro do oramento de mo de obra direta estimar a necessidade de recursos humanos, recrutamento, treinamento, avaliao e especificao de tarefas, avaliao de desempenhos, negociao com sindicatos e
administrao salarial.
O oramento de mo de obra direta tem como procedimentos a determinao do nmero de horas necessrias para produzir cada produto, taxas
mdias de remunerao por departamento, centro de custos ou operao.
Alm de estimar relaes diretas entre o custo de MOD e alguma medida
de volume, estabelecer critrios para a determinao do pessoal necessrio
em funo das horas estimadas, transformadas em nmero de empregados.

Figura 14 - Exemplo de metas de oramento MOD

Oramento dos custos indiretos de fabricao (CIF)

Cabe aos gerentes dos respectivos departamentos de fabricao a elaborao do oramento dos custos indiretos de fabricao (CIF), sendo que o total
dos custos orados fortemente influenciado pelo comportamento individual dos demais custos e mtodo de fabricao. Sua principal contribuio est
na previso dos custos indiretos esperados para o perodo.
Abaixo exemplo de um oramento dos custos indiretos de fabricao (CIF):

e-Tec Brasil

50

Tcnico emAdministrao

Figura 15 - Exemplo de oramento dos Custos Indiretos de Fabricao

Oramento das Despesas de Vendas e Administrativas

A elaborao do oramento de despesas de vendas e administrativas inclui todos os gastos necessrios a realizao das atividades operacionais da
empresa e abarca itens relacionados a: pessoal, viagens, telefonia, correios,
material de suprimento, depreciaes de bens (escritrio), seguros, taxas,
energia eltrica entre outros.
Entretanto, em muitas organizaes os oramentos de despesas so elaborados por diferentes gerentes. O gerente de vendas elabora o oramento de despesas de vendas e o gerente de administrao o responsvel pelo oramento
da administrao, e assim sucessivamente para os demais departamentos.

Custos e Oramentos

51

e-Tec Brasil

Figura 16 - Oramento de Despesas de Vendas e Administrativas

Oramento da Demonstrao do Resultado

A elaborao do oramento da Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE) elaborada com base nos oramentos operacionais: oramento de
vendas, oramento de fabricao e oramento de despesas operacionais.
Uma das principais peas oramentrias o oramento do demonstrativo de
resultado, informa qual a projeo de receitas e despesas que sero geradas
ao longo do perodo orado. Tal projeo permite a empresa analisar e avaliar os resultados obtidos, bem como corrigir algum desvio.

e-Tec Brasil

52

Tcnico emAdministrao

Figura 17 - Exemplo de Oramento DRE

Atividades Prticas
1. O que vem a ser oramento empresarial?
2. Conceitue oramento de vendas.
3. Cite alguns tipos de oramentos que compem o oramento empresarial.
4. Conceitue oramento dos custos de matria-prima (MP).
5. Explique o que vem a ser oramento das despesas de vendas e administrativas.

Sites teis
Lista com alguns sites teis para consulta e orientaes:
http://www.anefac.com.br/Pages/Default.aspx
http://www.cpc.org.br/index.php
http://www.cfc.org.br/
http://www.crcmg.org.br/
http://www.fenacon.org.br/
http://www.iiabrasil.org.br/new/
http://www.ifac.org/
http://www.iob.com.br/
http://classecontabil.uol.com.br/
http://www.contabilista-br.com.br/pags/index.asp
http://www.repec.org.br/index.php/repec
http://www.previdenciasocial.gov.br/
http://www.receita.fazenda.gov.br/default.htm

e-Tec Brasil

54

Tcnico emAdministrao

Gabarito
Mdulo I
1-B; 2-A; 3-C; 4-C; 5-A

Mdulo II
1 B 5 D 9 C
2 C 6 C 10 C
3 B 7 C
4 C 8 D
Mdulo III
1 B 5 A 9 A
2 A 6 B 10
C
3 C 7 B
4 B 8 C
11.

Custos e Oramentos

55

e-Tec Brasil

12.

13.
a) R$ 160.000
b) R$ 210.000
14.
CPP R$ 1.280.000

Mdulo IV
1-C; 2-A; 3-C
4. Resultado: Lucro lquido R$ 100.656
Estoques: Produto A R$ 59.400 e Produto B R$ 73.260 Estoque total
R$ 132.660
5. O termo mtodo de custeio corresponde a forma de apurao de custos
empregado pela empresa para identificar o custo de um determinado produto.
6. Corresponde ao mtodo de custeio que consiste na alocao de todos os
custos (diretos e indiretos) em cada fase da produo. Neste caso, todos os
gastos que participam da elaborao dos produtos fabricados devero ser
absorvidos por eles. (Dubois, Kulpa, & Souza, 2009)
7. Vantagens e desvantagens:

e-Tec Brasil

56

Tcnico emAdministrao

Vantagens

Desvantagens

Fixao de preos de venda mais

reais, pois engloba todos os custos da empresa nos custos unitrios dos produtos.

Os custos dos produtos no podero ser comparados em bases

unitrias quando houver alteraes no volume de produo.

Baseia-se nos Princpios Funda- A forma de atribuio de custos

mentais de Contabilidade.
indiretos feita por meio de rateios, o que complica e aumenta o
trabalho administrativo, alm de
conferir um grau de subjetividade
a essa atribuio.
Maior gerenciamento sobre os Desconsidera os custos fixos na
custos fixos, por constarem separa- determinao do preo de venda.
damente nas demonstraes.
Demonstra ndices de liquidez No oferece informaes suficientes para a tomada de decimais reais.
ses, j que muitas das decises
se baseiam em anlise separada
dos custos fixos e variveis: no
permite anlise do tipo relao
Custo/Volume/Lucro.
aceito no Brasil, aceito pelo fisco. Dificulta o controle oramentrio e
a determinao de padres.
8. o mtodo de custeio que consiste em apropriar aos produtos somente
os custos variveis, sejam diretos ou indiretos. A diferena entre esse mtodo e o custeio por absoro reside no tratamento dado aos custos fixos.
Enquanto no custeio por absoro os custos fixos so rateados aos produtos,
no custeio varivel so tratados como custos do perodo, indo diretamente
para o resultado do exerccio. (Megliorini, 2007)
9. Custo-padro aquele que se pode determinar a priori e possvel de
alcanar, pois levam em considerao eventuais imperfeies nas condies
ambientais, empresariais e de mercado. Assim, no deve ser visto nem como
custo ideal nem como custo estimado. (Megliorini, 2007) Em sntese, o custo-padro o custo planejado para um produto e, como tal, deve ser calculado
antes da produo. Sua utilizao mais adequada em empresas que fabricam produtos padronizados em srie do que em empresas que produzem sob
encomenda, em razo das especificidades dos itens fabricados, exceto quando nessas empresas fabricam-se produtos iguais em lotes. (Megliorini, 2007)
10. O custeio baseado em atividades (ABC Activity Based Costing) uma
metodologia que surgiu como instrumento da anlise estratgica de custos
relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos
da empresa. (Oliveira & Perez Jr., 2009)A metodologia do custeio baseado

Custos e Oramentos

57

e-Tec Brasil

em atividades parte do principio de que todos os custos incorridos numa

empresa acontecem na execuo de atividades como:
o Contratar mo de obra.
o Comprar matrias-primas.
o Pagar salrios e fornecedores.
o Transportar mercadorias.
o Faturar e receber.
o Etc.
A execuo de tais atividades que determina o consumo dos recursos da
empresa, e, portanto, dos custos de produo. Partindo desse pressuposto,
so as atividades que devem estar sob cuidadosa observao e anlise pela
Contabilidade Gerencial e de Custos. (Oliveira & Perez Jr., 2009)

Mdulo V
1. O oramento empresarial um plano contendo as metas operacionais
das diferentes reas a serem controladas no prximo perodo. um plano
elaborado para um nvel de atividade.
2. O oramento de vendas (previso) constitui-se no ponto de partida do
oramento empresarial. Segundo Sanvicente e Santos (2000, p.43): o oramento de vendas constitui-se em um planejamento de vendas futuras da
empresa, para um determinado perodo de tempo.Ao exposto, o oramento de vendas estima as quantidades de cada produto que a empresa planeja
vender e o preo a ser praticado. Desta forma, a presente pea oramentria
capaz de compilar informaes como:
Estimativa do valor da receita total que ser obtida com as vendas.
Condies bsicas de venda (a vista ou a prazo).
Projeta custos de fabricao.

e-Tec Brasil

58

Tcnico emAdministrao

Estima despesas relacionadas as vendas, distribuio e administrativas

3. Oramento de vendas; Oramento de produo ou fabricao; Oramento dos custos de matria prima; Oramento dos custos de MOD; Oramento
dos custos indiretos de fabricao; Oramento das despesas de vendas e
administrativas; Oramento da demonstrao do resultado
4. O oramento de matria prima define padres de consumo ou o quociente entre a quantidade de cada tipo de matria prima e o volume fsico de
produo, quocientes entre consumo de matria prima de horas de MOD ou
de horas mquina e estudos de padres de engenharia.
5. A elaborao do oramento de despesas de vendas e administrativas inclui todos os gastos necessrios a realizao das atividades operacionais da
empresa e abarca itens relacionados a: pessoal, viagens, telefonia, correios,
material de suprimento, depreciaes de bens (escritrio), seguros, taxas,
energia eltrica entre outros.

Custos e Oramentos

59

e-Tec Brasil

Bibliografia
BRAGA, R. Fundamentos e tcnicas de administrao financeira. So Paulo:
Atlas, 1995.
CORONADO, O. (2006). Contabilidade gerencial bsica. So Paulo: Saraiva.
DUBOIS, A.; KULPA, L.; SOUZA, L. E. (2009). Gesto de custos e formao de
preos: conceitos, modelos e instrumentos: uma abordagem do capital de
giro e da margem de competitividade (3 ed.). So Paulo: Atlas.
MEGLIORINI, E. (2007). Custos: anlise e gesto (2 ed.). So Paulo: Pearson
Prentice Hall.
OLIVEIRA, L. M., & Perez Jr., J. H. (2009). Contabilidade de custos para no
contadores (4 ed.). Atlas.
SANVICENTE, A. Z.; SANTOS, C. C. Oramento na administrao de empresas - Planejamento e Controle. So Paulo: Atlas, 2000.
ZDANOWICZ, J. E. Oramento Operacional. Porto Alegre: Editora Sagra, 1989.
WELSCH, G. A. Oramento Empresarial. So Paulo: Atlas, 1983
WOOD, F.; SANGSTER, A. Business Accounting 2. 7 ed. Ed. London: Pitman
Publishing, 1996.

e-Tec Brasil

60

Tcnico emAdministrao