DF CARF MF

Fl. 4256
S1C2T2
Fl.10

-1
2
1
0
2
/

MINISTRIODAFAZENDA

S1C2T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
81

93
2
0.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

10980.729381/201211

Processon

98
0
1

S
ES

DeOfcioeVoluntrio

Acrdon

1202001.1752Cmara/2TurmaOrdinria

Sessode

29dejulhode2014

Matria

AutodeInfraoeImposiodeMutaAIIM

Recurson

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG

NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ

Recorrentes

A
R
E

RD

C
A

F
R
A

C
O
PR

BEMATECHS.A

ANOCALENDRIO:2007,2008,2009
Ementa:

SUBVENES PARA INVESTIMENTO. CRDITO PRESUMIDO DE

ICMS.
NO
VINCULAO
DOS
RECURSOS
PARA
CARACTERIZAO.
A vinculao dos recursos recebidos empreendimentos no se
mostra necessria para a caracterizao dos mesmos como
subvenesparainvestimentos.Oquesemostraindispensvelpara
tanto o propsito da subveno, pois, uma vez concebido pelo
subvencionador como estimulo implantao ou expanso de um
empreendimento econmico deve ser registrado como reserva de
capitalenocomoreceita,nostermosdoart.443doRIR/99.
Assim, demonstrado o cumprimento dos requisitos do art . 443 do
RIR/99 e a inteno do ente pblico no estmulo fiscal ao
desenvolvimento empresarial, nos termos da legislao estadual
pertinente,correto o enquadramento como subveno para
investimentos.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar
provimentoaorecursodeofcioe,quantoaorecursovoluntrio,darprovimentoaorecurso.

(documentoassinadodigitalmente)
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
CarlosAlbertoDonassoloPresidente.
Autenticado digitalmente em 17/08/2014 por ORLANDO JOSE GONCALVES BUENO, Assinado digitalmente em 21
/08/2014 por CARLOS ALBERTO DONASSOLO, Assinado digitalmente em 17/08/2014 por ORLANDO JOSE GONCALVE

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Fl. 4257

Processon10980.729381/201211
Acrdon.1202001.175

S1C2T2
Fl.11

(documentoassinadodigitalmente)
OrlandoJosGonalvesBuenoRelator.

IA

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Carlos Alberto

Donassolo, Plnio Rodrigues Lima, Nereida de Miranda Finamore Horta, Marcos Antonio
Pires,MarceloBaetaIppolitoeOrlandoJosGonalvesBueno.

Relatrio

TratasedeRecursoVoluntrioeRecursodeOfciodecorrentesdeAutode
Infrao e Imposio de Multa AIIM que resultou na cobrana de Imposto de Renda de
Pessoa Jurdica IRPJ e reflexo de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, nos
anoscalendriosde2007,2008e2009.
ReferidoAIIMfoilavradoemdecorrnciadanoinclusonabasetributvel
de IRPJ e de CSLL de subvenes recebidas pelo Poder Pblico, sob a forma de crdito
presumido de ICMS, gerando um crdito tributrio no importe de R$ 15.268.382,99 (quinze
milhes, duzentos e sessenta e oito mil, trezentos e oitenta e dois reais e noventa e nove
centavos),nestesincludosorespectivoimposto,jurosdemoraemultade75%.
DeacordocomoTermodeVerificaoFiscaldefls.3975/4017,aempresa
autuada registrou o recebimento de receitas de crdito presumido de ICMS em sua Razo
Contbil,comfulcroemlegislaoestadualdoParan(Decreto5.375/2002),nomontantede
R$ 34.500.000,00, j considerando um estorno de R$ 554.000,00 referente a maro/2009,
conformelanamentosabaixo(fls.3979):

ACValorContaContbil
2007R$6.688.215,61252300Reservap/SubvenoInvest.
2008R$4.894.374,13252300Reservap/SubvenoInvest.
2008R$11.944.488,62R350054ReceitaSubvenoICMS
2009R$1.632.997,41R350054ReceitaSubvenoICMS
2009R$9.373.561,16453103ReceitadeSubvenodeICMS
totalR$34.533.636,93

Ocorre que a Fiscalizao entendeu que o recebimento de tais subvenes

pelo IRPJ e

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

caracterizou
disponibilidade
financeira
auferida,
em regra,
Autenticado digitalmente
em 17/08/2014
por ORLANDO JOSE
GONCALVES
BUENO,portanto,
Assinado digitalmente
em 21tributvel
/08/2014 por CARLOS ALBERTO DONASSOLO, Assinado digitalmente em 17/08/2014 por ORLANDO JOSE GONCALVE

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Fl. 4258

Processon10980.729381/201211
Acrdon.1202001.175

S1C2T2
Fl.12

CSLL(fls.4007,subitem4.3.3).Issoporque,segundooentendimentofiscal,oartigo443do
RIR/99, permiteque apenas subvenes parainvestimentos no componham base de clculo
dosreferidostributos,demodoqueassubvenesparacusteiosemanteriamnaregragerale
deveriamsempreserlevadasatributao.

IA

Nesses lindes, o Fisco entendeu que as subvenes recebidas no se

destinaramainvestimentosesimacusteios,portantodeveriamtercompostoabasetributvel
doIRPJedaCSLL.Parachegaraessaconcluso,asautoridadesfiscaisanalisaramaformade
escriturao contbil (fls. 3.981 e 3.982) das referidas subvenes, ocasio em que
distinguiraminvestimentosdecusteios,conformeretratoabaixo:
Investimentos,ProjetosP&D,LeiInformtica
a)P&DemConvnio
a1)InstitutoPrivadoS/SECITS,LATEC,CERTI
a2)InstitutoPrivadoN/NO/CECESAR
a3)InstitutoPblicoN/NO/CEUECE,UFC

b)P&DPrprio/GastosPrprios
b1)RHP&D
b2)DemaisDespesas
Equipamentos
Software
Materialconsumo
Treinamentos
Viagens
Serviosterceiros
Livros
OutrosCorrelatos
b3)DemaisGastos
RH,GestoProj.Convnio

RUBRICA
2007
2008
2009
RecursosHumanos
1.823.251,18
5.021.477,69
5.046.198,93
MaterialConsumo
103.521,30
1.736.572,72
1.615.529,30
Viagens
32.911,96

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Serviosdeterceiros
251.897,67

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Fl. 4259

Processon10980.729381/201211
Acrdon.1202001.175

S1C2T2
Fl.13

Treinamento
Equipamentos
Outros
TOTAL

17.236,00
3.088.773,00
65.622,93
5.383.214,04

80.805,31
6.838.855,72

6.661.728,23

IA

Da anlise acima, concluiu o Fisco que apenas os desembolsos a ttulo de

equipamentospoderiamserconsideradosinvestimento,edesdequecadalanamentocontbil
fossefeitoadbitodeumativoenodeumadespesa.
Ainda segundo o entendimento fiscal, os gastos com equipamentos e
softwares no foram considerados investimentos pois o contribuinte no comprovou a
aquisio destes itens de forma vinculadaao incentivo fiscal, tal como exigido no Decreto
5.906/2006.
Finalmente, entendeu a autoridade fiscal que os gastos escriturados sob a
rubrica P&D da BEMATECH foram contabilizados como despesas e j impactaram
diretamente no resultado de um exerccio, de tal forma que somente poderiam denominarse
investimentosetempestivamenteapropriadosadbitodoativodiferido(antesdaMP449/2008
e Lei 11.941/2009) ou quando muito do intangvel no ativo no circulante (aps referidas
legislaes).
Portudoisso,concluiuafiscalizaoqueasreceitasdecrditopresumidode
ICMSemcomentoseriamsubvenesparacusteio,asquaisoRIR/99tambmdenomina(ou
equipara a) recuperaes ou devolues de custo, e como tais, devem ser computadas na
apuraodolucrooperacional,segundooartigo392,IeII.
Ocontribuintetevecinciadolanamentoporviapostal,em13/11/2012(fls.
4052)enadatade11/12/2012(fls.4056)apresentouImpugnaodefls.4056/4082,alegando
erequerendo,emapertadasntese:
a)Preliminar
ErroMaterialnaBaseTributvel
Que,houveerromaterialnaconstituiodabasetributadaem2008,poisos
valoresqueforaminicialmentecontabilizadosnaconta252300ReservaparaSubvenode
Investimentos, foram posteriormente transferidos para a conta 241101 Subveno para
Investimento. Tal transferncia no fora percebida pela fiscalizao que incluiu valores em
duplicidade no momento da composio da base de clculo. Segundo o contribuinte, a
duplicidadeforadeR$4.894.374,00.
Aindaempreliminar,alegouhaveroutradiferenae,mesmonosereferido
expressamenteaoanocalendriode2007,entendeuqueovalorcorretodeR$6.601.090,56
(fls.2.277), e no o valor considerado pela fiscalizao de R$ 6.688.215,61, em virtude do
mesmonoterconsideradodoisestornosnomontantedeR$87.125,05(fls.2.276).
Assim,ambasasdivergnciasperfizeramum totaldeR$4.981.499,05, que
indevidamentecompuseramabasedeclculodotributolanado.

Documento assinado digitalmente conforme

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
b)Mrito
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Fl. 4260

Processon10980.729381/201211
Acrdon.1202001.175

S1C2T2
Fl.14

No mrito, alegou que a forma de contabilizao do crdito presumido de

ICMS era uma matria que margeava a fiscalizao e, portanto, no precisaria ser objeto de
impugnao, pois fora realizada nos termos da legislao estadual que estipulou o benefcio
(DecretoEstadual5.375/02).

IA

Apesardisso,afirmouquetodososrequisitosexigidosnareferidalegislao
estadual foram cumpridos, a saber: os valores compunham a reserva de capital e somente
foramutilizadosparaabsolverprejuzosouparaincorporarseaocapitalsocial.

Ainda no mrito, o contribuintecitou jurisprudncia desseE. Conselho que

em caso anlogo minimizou as diferenas existentes entre subvenes para investimento e
subvenesparacusteio,bemcomodissertousobreaetimologiadaexpressosubvenoque
estariaassociadaideiadeauxlio/ajudaparaconcluirquealegislaoparanaenseatribuiuao
crdito presumido de ICMS a caracterstica inconfundvel de subveno econmica para
investimento.
Nestesentido,alegouqueosvaloresdosCrditosPresumidosdeICMSno
seriam receita, mas sim um direito (disponibilidade) pois no houve ingresso financeiro na
contaderesultados.OCrditopresumidoseriaumbenefciofiscalqueteriaporescoporeduzir
o custo de produo assim, como redutores de custos devem ser tratados e, portanto, no
poderiam compor a base tributvel do IRPJ e CSLL, e bem como do PIS e COFINS. Para
embasarsuaargumentao,arroloujurisprudnciaadministrativaejudicialnestesentido.

Os membros da 1 Turma de Julgamento da DRJ/CTA acordaram, por

unanimidade de votos, julgar a impugnao procedente em parte, exonerando do Crdito
TributrioLanadoasseguintesparcelas:
IRPJ referente ao anocalendrio de 2007 no valor de R$ 21.781,25 e
referenteaoanocalendriode2008ovalordeR$1.223.593,54
CSLL referente ao anocalendrio de 2007 no valor de R$ 7.841,25 e
referenteaoanocalendriode2008ovalordeR$440.493,67.
Com relao preliminar de erro na composio da base de clculo, a
DRJ/CTA entendeu que no anocalendrio de 2007 a conta nmero 252300 Reserva para
SubvenodeInvestimentofoicreditadaemfacedoaproveitamentodosCrditosPresumidos
de ICMS no valor de R$ 6.688.215,62. No entanto, houve dois estornos no montante de R$
87.125,05 (fls. 2.276) que no foram considerados pelo Fisco, razo pela qual a DRJ os
excluiu.
Igualmente no anocalendrio de 2008, entendeu a DRJ que houve base
tributvel calculada a mais, pois o valor de R$ 4.894.374,13 foi considerado tanto na conta
252300 Reserva p/ Subveno Investimento, como na conta 241101 Subveno
InvestimentoICMS,valorestequefoiexpurgadodabasetributvelde2008.
Jcomrelaoaomritonegouprovimento.
De incio esclareceu que na Impugnao o contribuinte no contestou
diretamente o motivo fiscal de que os recursos auridos com a economia de ICMS foram
aplicadosemcusteio,enoeminvestimentos.
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Fl. 4261

Processon10980.729381/201211
Acrdon.1202001.175

S1C2T2
Fl.15

ApenasdefendeuquenocasodoCrditoPresumidodeICMS,dequegozou,
oqueimportariaeraaintenodoPoderPblicoConcedente,poissendoestaadedesenvolver
aregioouosetoreconmicoficariaconfiguradaaSubvenoparaInvestimento,eporisso,a
exclusodosvaloresdabasedeclculodoIRPJedaCSLL.

IA

Paradarsuporteclassificaoaquepretendiabuscar,aDRJteveporbaseo
ParecerNormativodaCST112/78,noqualSubvenoparaInvestimentoaquelaquereneas
seguintescaractersticas:

Tratase de um auxlio que no importa qualquer exigibilidade para o seu

recebedor,eopatrimniodaempresabeneficiriaenriquecidocomrecursosvindosdefora
semqueistoimportenaassunodeumadvidaouobrigao.
Recursospblicosouprivadossotransferidosparaumapessoajurdicapara
apliclosembensoudireitos.Aintenodosubvencionadordeveserdequeassubvenesse
destinemainvestimentos.
A aplicao deve ser efetiva e especfica nos investimentos previstos na
implementao ou expanso do empreendimento econmico projetado. No basta apenas a
intenovisionadapelosubvencionador.Aaplicaodeveserrealizadaemperfeitasincronia
daintenodosubvencionadorcomaaodasubvencionada.
ApesardeaDRJentenderqueoDecretoqueconcedeuoCrditoPresumido
no explicitou qual o animus de que estava imbudo o Estado do Paran para ofertar o
benefcio.Aoanalisarosrequisitosquesoexigidos,conformeprevistosnopargrafonico,
do artigo 3, do Decreto Estadual do Paran n 5.375/2002, chegouse a concluso de que
possvel entender que h mesmo uma inteno de fomentar investimentos em atividades de
pesquisaedesenvolvimentoemtecnologiadainformao.
No entanto, o referido PN CST 112/78, entende que no basta que tal
inteno seja existente, pois para a subveno ser classificada como de investimento seria
necessriaasuaefetivaeespecficaaplicao,pelobeneficirio,eminvestimentosespecficos
vinculadosimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoincentivado.
A DRJ concluiu que como o contribuinte no contestou que os recursos
foramaplicadosemdespesascorrentes,enoembensedireitosdestinadosexpansodoseu
empreendimento econmico, mas limitouse a ressaltar que apenas importaria a inteno do
subvencionador,verificousequesuasituaocontrriaqueestipulaoPNCST112/78,no
sentidodecaracterizaodaSubvenoparaInvestimento.
A contribuinte foi intimada do Acrdo 0639.685 1 Turma da DRJ/CTA,
em18demarode2013,eem,16deabrilde2013,interpsRecursoVoluntrio,defls.4145e
4186,reiterandoosargumentosjalegadosemimpugnao.
Eisorelatrio.

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Fl. 4262

Processon10980.729381/201211
Acrdon.1202001.175

S1C2T2
Fl.16

Voto

IA

ConselheiroRelatorOrlandoJosGonalvesBueno

Conformesedenotadorelatrioacimatranscrito,hnopresentecasorecurso
deofciodecorrentedovalordaexclusoefetuadapelaDRJerecursoVoluntrioapresentado
pelocontribuinte,oqualporpreencherosrequisitosdeadmissibilidadedeveseradmitido.
Com relao ao recurso de ofcio, devese manter a excluso efetuada pela
DRJ,poisemambososanoscalendriosfiscalizados,aautoridadefiscalcompserroneamente
abasedeclculo.Defato,noanode2007aautoridadenoseatentouparaoestornorealizado
pela prpria recorrente do valor de R$ 87.125,05 (fls. 2.276) realizado na conta nmero
252300 Reserva para Subveno de Investimento, valor este que no poderia ser levado
tributao.
Da mesma forma no anocalendrio de 2008, no observou a autoridade
fiscal que o valor de R$ 4.894.374,13 foi considerado tanto na conta 252300 Reserva p/
SubvenoInvestimento,comonaconta241101SubvenoInvestimentoICMS.
Assim, corretas as excluses realizadas pela Delegacia de Julgamento, as
quaisdevemsermantidas,negandoseprovimentoaorecursodeofcio.
Comrelaoaorecursovoluntrio,resumeseomesmoanlisedaformade
aplicaodoincentivofiscalestadualrealizadapelaRecorrente,afimdeverificarsepossuem
natureza jurdica de subveno para custeio ou para investimento, ou seja, se faz necessrio
apurarsepossuemnaturezadereceitas(tributveis,portanto)oucapital.
Defato,alegislaofederalasdistingueafirmandoqueassubvenespara
custeio, possuem natureza de receitas e, consequentemente, so sempre levadas a tributao
(art.392doDecreton.3000/99RIR/99)jasdenominadassubvenesparainvestimento,
previstasnoartigo443doRIR/99eregulamentadaspeloParecerNormativoCST112/78,no
sero levadas a tributao se cumprirem as exigncias previstas nos dois incisos do referido
artigo,quedeterminainverbis:

SeoIV
SubvenesparaInvestimentoeDoaes
Art.443. No serocomputadasnadeterminaodolucroreal
assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenoou
reduo de impostos concedidas como estmulo implantao
ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes,
feitas pelo Poder Pblico, desde que (DecretoLei n 1.598, de
1977, art. 38, 2, e DecretoLei n1.730, de 1979, art. 1,
incisoVIII):

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Fl. 4263

Processon10980.729381/201211
Acrdon.1202001.175

S1C2T2
Fl.17

Iregistradas como reserva de capitalque somentepoder ser

utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social,observadoodispostonoart.545eseuspargrafosou

IA

IIfeitas em cumprimento de obrigao de garantira exatido

do balano do contribuinte e utilizadas para absorver
superveninciaspassivasouinsuficinciasativas.

Assim, se faz necessrio distinguir os conceitos de custeio e investimento

paraverificarsefoicorretaounoaglosarealizadapelaautoridadefiscal.Taldiferenciao,
por sua vez, j foi realizada por diversas vezes por este. E. Conselho que analisa sempre a
origemdasubvenoparadefinilacomodecusteiooudeinvestimento.
Sobessevis,asubvenoparainvestimentoseriaprovenientedeumdoador
ousubvencionadorqueobjetivariatransferirrecursosparaviabilizarempreendimentose,como
tal no geraria contrapartida direta capaz de configurar receita, razo pela qual devem ser
transcritasnascontasdecapital.Nessesentido,
1Cmara
Acrdo10194676(NmerodoProcesso:10380.010109/200251)
Sesso15/09/2004.
Ementa:
IRPJ. SUBVENES PARA INVESTIMENTOS: OPERAES DE
MTUO. FINANCIAMENTO DE PARTE DO ICMS DEVIDO.
REDUO DO VALOR DA DVIDA. CARACTERIZAO. A
concesso de incentivos implantao de indstrias consideradas de
fundamental interesse para o desenvolvimento do Estado do Cear, dentre
eles a realizao de operaes de mtuo em condies favorecidas,
notadamente quando presentes: i) a inteno da Pessoa Jurdica de Direito
Pblico em transferir capital para a iniciativa privada e ii) aumento do
estoquedecapitalnapessoajurdicasubvencionada,medianteincorporao
dos recursos em seu patrimnio, configura outorga de subveno para
investimentos. As subvenes para investimentos devem se registradas
diretamente em conta de reserva de capital, no transitando pela conta de
resultados.
LANAMENTOS REFLEXOS As subvenes para investimento no
integramareceitabruta,basedeclculodoPISedaCofins,bemcomono
integramolucrolquidodoexerccio,pontodepartidaparaabasedeclculo
daCSLL.
Recursoaquesedprovimento.

Acrdon.910100566
Sesso17/05/2010
Ementa:

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Fl. 4264

Processon10980.729381/201211
Acrdon.1202001.175

S1C2T2
Fl.18

IA

SUBVENO PARA INVESTIMENTO. RESTITUTIO DE ICMS.

BENEFCIO FISCAL. CARACTERIZAO CONTRAPARTIDA. NO
VINCULAO DA APLICAO DOS RECRSUSO. A concesso de
incentivos s empresas consideradas de fundamental interesse para o
desenvolvimento do Estado do Amazonas, dentre eles a restituio total ou
parcial do ICMS, notadamente quando presentes a i) inteno de pessoa
jurdicadeDireitoPblicoemsubvencionardeterminadoempreendimentoe
o ii) aumento do estoque do capital na pessoa jurdica subvencionada,
mediantea incorporao dos recursos no seu patrimnio, configura outorga
de subveno para investimentos. O conjunto de obrigaes assumidas pela
beneficiria, em contrapartida o favor fiscal no configura aplicao
obrigatriadosrecursostransferidos.

Acrdon.1402001.2774Cmara/2TurmaOrdinria
4dedezembrode2012
SUBVENO PARA INVESTIMENTO. CRDITOS PRESUMIDOS
DEICMS.
EXISTNCIA
DE
VINCULAO
E
SINCRONISMO.CARACTERIZAO Os valores correspondentes ao
benefcio fiscal dereduo de ICMS, decorrentes da obteno de crditos
presumidos,quepossuamvinculao,aindaqueindireta,comaaplicaodos
recursos embens ou direitos referentes implantao ou expanso de
empreendimentoeconmico, caracterizam como subveno para
investimento,podendoserexcludanadeterminaodolucroreal.

No presente caso, entendeu a fiscalizao analisando com rigor o Parecer

Normativo CST 112/78, que apenas os desembolsos a ttulo de equipamentos poderiam ser
considerados investimento, e desde que cada lanamento contbil fosse feito a dbito de um
ativoenodeumadespesa.
Ainda segundo o entendimento fiscal, os gastos com equipamentos e
softwares no foram considerados investimentos pois o contribuinte no comprovou a
aquisio destes itens de forma vinculadaao incentivo fiscal, tal como exigido no Decreto
5.906/2006.
Ocorre que, na esteira do entendimento j firmado por deciso deste
Conselho, a caracterizao de subveno para investimento no depende da vinculao
aplicaodosrecursosrecebidosemempreendimentos,poisacomprovaodessavinculao
praticamente impossvel para o contribuinte que recebe o incentivo em um dado momento e
investeemoutro.
Assim,igualmenteseguindoosmesmospassosdaintelignciainterpretativa
de outras turmas colegiadas, se faz necessrio verificar a inteno ou o propsito de quem
transfereosrecursos.
Nopresentecaso,oincentivofiscalcaracterizadopelocrditopresumidode
ICMS concedido como um estmulo implantao ou expanso de um empreendimento
econmico
comoMPtal
no caracteriza
Documento assinado
digitalmentee,
conforme
n 2.200-2
de 24/08/2001receita, sendo escriturado como reserva de capital,
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/08/2014 por CARLOS ALBERTO DONASSOLO, Assinado digitalmente em 17/08/2014 por ORLANDO JOSE GONCALVE

S BUENO
Impresso em 22/08/2014 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 4265

Processon10980.729381/201211
Acrdon.1202001.175

S1C2T2
Fl.19

cumprindo rigorosamente o que foi determinado pelo art. 443 do Decreto n 3000, de 26 de
marode1999(RIR/99).

IA

De fato, o incentivo fiscal concedido pelo Estado do Paran por meio de

crditopresumidodeICMSconstituisubvenoparainvestimentoe,comotalnopoderiaser
levadotributao.

Diante do exposto, de se negar provimento ao recurso de ofcio e darse

provimentoaorecursovoluntrio.
(documentoassinadodigitalmente)
OrlandoJosGonalvesBueno

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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/08/2014 por CARLOS ALBERTO DONASSOLO, Assinado digitalmente em 17/08/2014 por ORLANDO JOSE GONCALVE

S BUENO
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