Lucro Real X Lucro Presumido

Dezembro / 2004
 Sua parceria nos negcios

LUCRO REAL X LUCRO PRESUMIDO

Luiz Fernando Mussolini Jnior

Prisson Lopes de Andrade

Sua parceria nos negcios

Avalie a sua forma de tributao pelo Lucro Real ou

Presumido face as recentes alteraes do PIS e da
Cofins

9 Histrico dos sistemas de tributao do IRPJ e CSLL;

9 Aspectos das apuraes do Lucro Real, Presumido e

Arbitrado;
Arbitrado;

9 Apresentao das vantagens e desvantagens da adoo

de cada sistema de tributao;
tributao;

9 Impacto da Tributao do PIS e da Cofins em face da

opo do Lucro Real ou Presumido.

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Histrico dos Sistemas de Tributao
do IRPJ e CSLL

Sistemas de Tributao do IRPJ e da CSLL

Lucro Real

Lucro Presumido Lucro Arbitrado

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 Sistemas de Tributao do IRPJ e da CSLL

LUCRO REAL

Conceito:

o lucro lquido do perodo de apurao, ajustado pelas adies,

excluses, ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao
tributria.

Sistemas de Tributao do IRPJ e da CSLL

LUCRO REAL

Pessoas jurdicas obrigadas:

9 cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48 milhes ou

proporcional;

9 que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

9 que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos

iseno ou reduo do imposto;

9 que, no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime
de estimativa;

3
 Sistemas de Tributao do IRPJ e da CSLL

LUCRO REAL

Pessoas jurdicas obrigadas:

9 cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de

desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados
e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

9 que explorem as atividades de factoring

Sistemas de Tributao do IRPJ e da CSLL

LUCRO PRESUMIDO

Conceito:
uma forma de tributao simplificada para a determinao da base de
clculo do IRPJ e da CSLL.

Pessoas jurdicas sujeitas:

As pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio,
tributao pelo lucro real.

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 Sistemas de Tributao do IRPJ e da CSLL

LUCRO ARBITRADO
Conceito:

uma forma de tributao na qual o lucro, base de incidncia do IRPJ e

da CSLL, arbitrado, pela prpria pessoa jurdica ou, de ofcio, pela
fiscalizao.

Sistemas de Tributao do IRPJ e da CSLL

LUCRO ARBITRADO
Pessoas jurdicas obrigadas:

Pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real ou presumido que:

I - em se tratando de contribuinte, obrigado a tributao com base no lucro real, no mantiver
escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes
financeiras exigidas pela legislao fiscal;

II - cuja escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de

fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou
b) determinar o lucro real.

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 Sistemas de Tributao do IRPJ e da CSLL

LUCRO ARBITRADO
Pessoas jurdicas obrigadas:

III - contribuinte que deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da

escriturao comercial e fiscal, ou Livro Caixa;

IV - contribuinte que optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;

V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira que deixar de escriturar e

apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado
no exterior;

VI - o contribuinte que no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis

recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no dirio.

Aspectos da Apurao do Lucro Real

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 Lucro Real

Trimestral

Lucro Real
Estimativa

Anual

Suspenso/
Reduo

Lucro Real

Lucro Real Anual

O ano-calendrio de tributao dos resultados da pessoa jurdica encerra-se

anualmente e de forma definitiva, sendo devidas, mensalmente, as
antecipaes que podem ser determinadas atravs das sistemticas da
estimativa, ou do balano ou balancete de suspenso ou reduo.

7
 Lucro Real

Lucro Real Trimestral

O ano-calendrio de tributao dos resultados da pessoa jurdica encerra-se

trimestralmente e o recolhimento efetuado considerado definitivo, seja ele
parcelado ou em cota nica.

Lucro Real Anual

Formas de Apurao da Base de Clculo:

9 Estimativa

9 Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

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 Lucro Real Anual

ESTIMATIVA

Base de Clculo

A base de clculo da estimativa consiste na aplicao dos percentuais

definidos em Lei sobre a receita auferida pela pessoa jurdica na venda de
mercadorias e servios, excludo as vendas canceladas, as devolues de
vendas e os descontos incondicionais, acrescida das demais receitas,
ganhos de capital e resultados positivos.

Lucro Real Anual

Estimativa

No devero integrar a base de clculo da estimativa:

os rendimentos e ganhos de capital de aplicaes financeiras de renda fixa ou varivel,

j submetidos incidncia do IRRF;
as recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingressos de
novas receitas;
as reverses de saldos de provises anteriormente constitudas;
os lucros e dividendos e o resultado positivo da equivalncia patrimonial;
os impostos no cumulativos do qual o vendedor seja mero depositrio (IPI);
juros sobre o capital prprio.

9
 Lucro Real Anual

Percentual da Receita Bruta - IRPJ

8,0% - Regra geral

Revenda, para consumo, de combustvel derivado

1,6% de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural

8% Servios hospitalares

16 % Prestao de servios de transporte, exceto de

cargas

Prestao de servios em geral, exceto hospitalares

Administrao, locao ou cesso de bens, imveis,
32 % mveis e direitos de qualquer natureza

Intermediao de negcios

Lucro Real Anual

Estimativa

Percentual da Receita Bruta - CSLL

32% - Receita bruta auferida em cada ms do ano-calendrio.

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 Lucro Real Anual

Explorao de atividades diversificadas

Caso a pessoa jurdica realize explorao de atividades diversificadas, dever

aplicar, especificamente, para cada uma das atividades exploradas, o respectivo
percentual previsto na legislao, devendo as receitas serem apuradas
separadamente.

Lucro Real Anual

Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

Base de Clculo

A base de clculo do balano de suspenso ou reduo dever ser o lucro

lquido, antes das despesas (provises) do IRPJ e da CSLL, devidamente
ajustado pelas adies, excluses e compensaes determinadas pela
legislao tributria.

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 Lucro Real Anual

Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

Ajustes ao Lucro Lquido

Adies e Excluses Permanentes

So os ajustes que produzem efeito definitivo das receitas e despesas nas apuraes do
lucro real e da base de clculo da CSLL.
Como exemplo das principais adies permanentes temos os custos e despesas
considerados no necessrios atividade da empresa e de excluses, os resultados de
equivalncia patrimonial.

Lucro Real Anual

Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

Ajustes ao Lucro Lquido

Adies e Excluses Temporrias

So os ajustes que produzem efeito temporrio nas apuraes do Lucro real e da base de
clculo da CSLL atual, devendo resultar em conseqncias opostas nas apuraes futuras.
Estes valores devem, obrigatoriamente, ser controlados na parte Bdo Lalur.
Entre as principais adies e excluses temporrias temos as provises no dedutveis.

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 Lucro Real Anual

Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

Ajustes ao Lucro Lquido

Principais adies comuns ao IRPJ e CSLL

Despesas com bens mveis ou imveis no relacionados produo e

comercializao;
Provises temporariamente indedutveis (exceto 13 salrio e frias de funcionrios e as
tcnicas das companhias de seguros);
Contribuies no compulsrias;
Brindes;
Doaes (que no observarem as normas e limites estabelecidos pela legislao);

Lucro Real Anual

Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

Ajustes ao Lucro Lquido

Principais adies comuns ao IRPJ e CSLL (Cont.):

Alimentao de scios e administradores;

Resultado negativo decorrente de investimento avaliado pela equivalncia patrimonial;
Benefcios indiretos administradores;
Distribuio disfarada de lucros;
Perdas no recebimento de crditos que no observarem o disposto na Lei n. 9.430/96;

13
 Lucro Real Anual

Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

Ajustes ao Lucro Lquido

Principais adies exclusivas para o IRPJ:

Multas por infrao legislao fiscal;

Multas por infrao legislao administrativa;
Gratificaes a dirigentes;
Tributos com exigibilidade suspensa na forma do artigo 151, II a IV do CTN;
Realizao de depreciao/amortizao acelerada;
Perdas em operaes em renda varivel excedentes aos ganhos;

Lucro Real Anual

Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

Ajustes ao Lucro Lquido

Principais excluses comuns ao IRPJ e CSLL:

dividendos avaliados pelo custo de aquisio;

resultados positivos na avaliao de investimentos avaliados pela equivalncia
patrimonial;
reverso/realizao de provises temporariamente indedutveis;
diferimento de receitas decorrentes de contratos com rgos pblicos, at o efetivo
recebimento;

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 Lucro Real Anual

Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo

Ajustes ao Lucro Lquido

Principais excluses exclusivas para o IRPJ:

lucro da explorao correspondente a exportao incentivada (Befiex at 31.12.87);

depreciao/amortizao acelerada incentivada;
perdas em renda varivel que excedam os ganhos no perodo base anterior, a serem
compensadas com resultados positivos do perodo em curso;
diferimento do ganho decorrente da alienao de bens do ativo permanente para
recebimento do preo em todo ou em parte, no ano seguinte ao da venda.

Lucro Real Anual

Prejuzos Fiscais passveis de compensao

Prejuzo Fiscal Operacional

A partir de janeiro de 1995, a pessoa jurdica poder reduzir em no mximo 30% (trinta por
cento) o lucro lquido ajustado pelas adies e excluses, para efeito de determinao do
lucro real. A mesma regra aplica-se base de clculo da CSLL.

Prejuzo Fiscal No-Operacional

Somente podero ser compensados, em anos-calendrio subseqentes ao de sua apurao,
com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30%.

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 Lucro Real Anual

Prejuzos Fiscais passveis de compensao

Prejuzo em operaes com Renda Varivel

Quando apurada a perda lquida, ser no dedutvel para efeito de determinao do lucro
real, admitida a sua compensao com os resultados positivos da mesma natureza em meses
subseqentes .

Prejuzo Fiscal Exterior

No sero compensados com lucros auferidos no Brasil. Quando apurados por controlada ou
coligada no exterior, somente podero ser compensados com lucros das mesmas.

Lucro Real Anual

Alquota IRPJ

Sobre a base de clculo do IRPJ ser aplicada a alquota de 15% (quinze por
cento), acrescida do adicional de 10% (dez por cento) no ms em que a base de
clculo exceder a R$ 20 mil/ms.

Alquota CSLL

Sobre a base de clculo da CSLL ser aplicada a alquota de 9%.

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 Lucro Real Anual

Dedues do IRPJ

Incentivo Limite individual (*)

PAT Programa de Alimentao 4%
do Trabalhador
Fundos dos Direitos da Criana e 1%
do Adolescente
Produo de obras e projetos 3%
audiovisuais
Atividades de carter cultural 4%
(*) Caso esses incentivos sejam aproveitados cumulativamente, dever ser
observado os limites globais, estabelecidos pela legislao tributria.

Lucro Real Anual

Escriturao fiscal
A pessoa jurdica tributada com base no lucro real (anual/trimestral) dever:
manter escriturao nos termos da legislao comercial e fiscal, tais como: Livro
Dirio, Razo, Registro de Entradas/Compras e, se necessrio, Dirio Auxiliar por
conta ou subconta;
manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os
estoques existentes no trmino do ano-calendrio;
manter a escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real - Lalur, Parte A nos
meses em que for levantado balano ou balancete de suspenso e reduo do
imposto e, Parte B no encerramento do ano-calendrio;
manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e
prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes, bem como, o eventual
arbitramento do lucro pela no manuteno dos mesmos.

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 Lucro Real Anual

Apurao do IRPJ

Resultado antes da proviso de IRPJ

(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Real apurado
(-) Compensao de prejuzos fiscais (limitado a 30%)
(=) Lucro Real aps compensao de prejuzo fiscal
(X) Alquota de IRPJ (15%)
(X) Alquota adicional de IRPJ (10%)
(=) Total IRPJ devido
(-) Deduo de Incentivos fiscais
(=) Saldo de IRPJ a pagar

Lucro Real Anual

Apurao da CSLL

Resultado antes da proviso de CSLL

(+) Adies
(-) Excluses
(=) Base de Clculo da CSLL
(-) Compensao de base negativa de CSLL (limitada a 30%)
(=) Base de clculo da CSLL aps compensao de base negativa
(X) Alquota de CSLL (9%)
(=) Total CSLL devida / Saldo de CSLL a pagar

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 Aspectos da Apurao do Lucro
Presumido

Lucro Presumido

Base de Clculo

Valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro sobre a

receita bruta auferida nos trimestres encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30
de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.

Receita Bruta = produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo
dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia.

Devero ser excludos: vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos,

devolues de vendas e sadas de que no decorram de vendas, bem como, os
impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o
vendedor ou prestador mero depositrio.

19
 Lucro Presumido

Acrscimos a Base de Clculo

ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras

(renda fixa e varivel);
variaes monetrias ativas;
demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros recebidos como
remunerao de capital prprio, descontos financeiros obtidos e os juros ativos no
decorrentes de aplicaes, e outros como:
rendimentos auferidos nas operaes de mtuo;
ganhos em operaes de hedge;
receita de locao de imvel, quando no fizer parte do objeto social da pessoa
jurdica;
juros equivalentes a taxa Selic, para ttulos federais, relativos a tributos a serem
restitudos ou compensados.

Lucro Presumido

Acrscimos a Base de Clculo

2,5%, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/1995, caso a

pessoa jurdica venha apurando imposto com base no lucro presumido desde o ano-calendrio
de 1996;
multas e outras vantagens por resciso contratual;
valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no
recebimento de crditos;
diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio
isenta, a ttulo de devoluo do patrimnio, e o valor do dinheiro ou o valor dos bens e direitos
que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio.

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 Lucro Presumido

Percentual da Receita Bruta - IRPJ

8,0% - Regra geral

Revenda, para consumo, de combustvel derivado

1,6% de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural

8% Servios hospitalares

16 % Prestao de servios de transporte, exceto de

cargas

Prestao de servios em geral, exceto hospitalares

Administrao, locao ou cesso de bens, imveis,
32 % mveis e direitos de qualquer natureza

Intermediao de negcios

Lucro Presumido

Percentual da Receita Bruta - CSLL

32% - Receita bruta auferida em cada ms do ano-calendrio.

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 Lucro Presumido

Explorao de atividades diversificadas

Caso a pessoa jurdica realize explorao de atividades diversificadas, dever

aplicar, especificamente, para cada uma das atividades exploradas, o respectivo
percentual previsto na legislao, devendo as receitas serem apuradas
separadamente.

Lucro Presumido

Deduo do IRPJ

A partir de 1o/01/1998, do IRPJ apurado com base no lucro presumido no ser

permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal.

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 Lucro Presumido

Escriturao fiscal

A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido dever:

manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para efeitos
fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver Livro Caixa,
devidamente escriturado, contendo toda a movimentao financeira, inclusive
bancria;
manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os
estoques existentes no trmino do ano-calendrio;
manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e
prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes.

Cdigos de Recolhimento
Lucro Real e Lucro Presumido

23
 Cdigos de Recolhimento

IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurdica

2362 PJ obrigada apurao com base no Lucro Real - Estimativa mensal

PJ no obrigada apurao com base no Lucro Real - optantes pela apurao
5993
com base no lucro real - Estimativa mensal

0220 PJ obrigada apurao com base no Lucro Real - Balano trimestral

PJ no obrigada apurao com base no Lucro Real - optantes pela apurao
3373 com base no lucro real - Balano trimestral

2089 PJ no obrigada apurao com base no Lucro Real - Lucro Presumido

Cdigos de Recolhimento

CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

2484 PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Real - Estimativa mensal
6012 PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Real - Balano trimestral

2372 PJ que apura o IRPJ com base no Lucro Presumido ou Arbitrado

24
 Lucro Real X Lucro Presumido

Lucro Real ou Lucro Presumido ?

Lucro Real Lucro Presumido

- Carga tributria menor quando o - Carga tributria menor quando o

percentual de lucratividade for inferior percentual de lucratividade for superior
Vantagens a 32%; 32%;
- Incentivos fiscais; - Ausncia de escriturao contbil;
- Possibilidade de compensao de - Aplicao de planejamento tributrio
prejuzo fiscal no perodo e em para tributao das receitas operacionais
perodos subsequentes. e financeiras pelo regime caixa.

- Necessidade de escriturao - Impossibilidade de compensao de

prejuzo fiscal;
Desvantagens fiscal (livro dirio, livro razo, livro
registro de inventrio, Lalur. - Vedao de Incentivos fiscais.

25
 Lucro Real ou Lucro Presumido ?

Exemplo Prtico - Lucro Presumido

Faturamento trimestral: R$ 200.000,00

Tributo Alquota Valor % s/ faturamento

IRPJ 15% 9.600,00 4,8%

IRPJ (adicional) 10% 400,00 0,00
CSLL 9% 5.760,00 2,9%
Cofins 3% 6.000,00 3,0%
PIS 0,65% 1.300,00 0,65%
Total 23.060,00 11,5%

Lucro Real ou Lucro Presumido ?

Exemplo Prtico - Lucro Real (Trimestral)

Faturamento trimestral: R$ 200.000,00

Lucro Lquido / REAL : R$ 40.000,00
Margem de lucratividade: 20%

Tributo Alquota Valor % s/ faturamento

IRPJ 15% 6.000,00 3,0%

IRPJ (adicional) 10% - -
CSLL 9% 3.600,00 1,8%
Cofins 7,6% 12.160,00 6,1%
PIS 1,65% 2.640,00 1,32%
Total 24.400,00 12,2%

26
 Lucro Real ou Lucro Presumido ?

Exemplo Prtico - Lucro Real (Trimestral)

Faturamento trimestral: R$ 200.000,00

Lucro Lquido / REAL : R$ 75.000,00
Margem de lucratividade: 37,5%

Tributo Alquota Valor % s/ faturamento

IRPJ 15% 11.250,00 5,6%

IRPJ (adicional) 10% 1.500,00 0,01
CSLL 9% 6.750,00 3,4%
Cofins 7,6% 12.160,00 6,1%
PIS 1,65% 2.640,00 1,32%
Total 34.300,00 17,2%

Impacto na Tributao do PIS e da

Cofins

27
 Impacto na tributao do PIS e da Cofins

Lucro Real

Conforme Decreto n 5.164/2004, as alquotas de PIS e Cofins

incidentes sobre as receitas financeiras, com exceo de juros sobre
capital prprio e operaes de hedge, auferidas pelas pessoas jurdicas
sujeitas ao regime no-cumulativo das referidas contribuies, esto
reduzidas a zero.

Lucro Presumido

As pessoas jurdicas optantes do lucro presumido no podem optar pelo

regime de incidncia de PIS e Cofins no-cumulativa, portanto, no
podem usufruir da vantagem concedida pelo referido Decreto.

Como fazer a Opo?

A opo pelo recolhimento dos tributos com base no Lucro Presumido ou

no Lucro Real feita no incio do ano e definitiva para todo o restante do
perodo fiscal.

Entretanto,
Entretanto, com a publicao da Medida Provisria n 206/2004, as
empresas podero fazer a opo pela apurao pelo lucro real em relao
ao terceiro e quarto trimestres de 2004.

Art. 7 A pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder, poder, excepcionalmente,

excepcionalmente, em
relao ao terceiro e quarto trimestres- 2004, apurar o Imposto de Renda com
trimestres-calendrio de 2004,
trimestral, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos
base no lucro real trimestral,
dois primeiros trimestres,
trimestres, observadas as normas estabelecidas pela Secretaria da Receita
Federal.

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Perguntas

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