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Resumo: O presente artigo, analisa o preceito fundamental de nossa Carta Magna de 1988,
ora a reduo da desigualdade social e regional, frente a hiptese de incidncia do imposto
sobre grandes fortunas, prevista em nossa Constituio Federal de 1988. A diferena entre a
pobreza e a riqueza est no fato gerador de auferir renda e patrimnio em nosso pas. Mas a
grande complexidade para a regulamentao do imposto sobre grandes fortunas est no
"quantum" da renda e patrimnio estabelecido para a diferenciao da riqueza e das grandes
fortunas. A equao para reduzir as desigualdades sociais e regionais em nosso pas,
respeitando os princpios constitucionais tributrios, seria o atual projeto de lei complementar
ser ajustado para grandes fortunas, e no tributar simples riquezas e patrimnio, fazendo com
que estas grandes fortunas tributadas, enfim, possam reduzir a desigualdade social e regional
em nosso pas.
Abstract: This article analyzes the fundamental precept of our 1988 Constitution, sometimes
reducing social and regional inequality, forward the hypothesis of this tax on large fortunes,
provided in our 1988 Constitution. The difference between poverty and wealth is in fact
generating earn income and equity in our country. But the great complexity for the regulation
of tax on large fortunes, is the "quantum" of income and assets established for the
differentiation of wealth and great fortunes. The equation to reduce inequalities and social and
regional in our country, respecting the constitutional principles of tax, would be the current
companion bill be adjusted for large fortunes, and not simply taxing wealth and property,
making these great fortunes taxed, finally, can reduce social and regional inequality in our
country.
Keywords: tax; Wealth; Great fortunes; reduction of social and regional inequalities.
1
Advogado, Professor Universitrio, especialista em Direito Empresarial e especialista em tica, Valores e
Cidadania na escola.
INTRODUO
2
Brasil, Constituio Federal de 1988, art. 3, Inciso III.
3
DEMO, Pedro, Pobreza Poltica. Armazm do Ip: So Paulo. 2006.
A riqueza possui como parmetro o fato gerador do imposto sobre renda de pessoas
fsicas e jurdicas.
Tarefa nada fcil tributar as grandes fortunas de pessoas que j pagam impostos
sobre suas riquezas, sendo este o objetivo deste artigo, definir a diferena de riqueza para a
grande fortuna, bem como a razo da existncia do imposto sobre as grandes fortunas no
Brasil, e sua relao com o princpio fundamental constitucional da erradicao da pobreza e
reduo das desigualdades sociais e regionais.
4
Brasil, Lei Federal n 12.711/12.
5
Brasil, Decreto n 05/1991.
6
http://economia.uol.com.br/noticias/redacao/2012/12/19/ibge-72-dos-brasileiros-ganhavam-ate-2-salarios-
minimos-em-2010.htm, acesso em 16 de abril de 2013.
A renda advm do trabalho, ora salrios, vencimentos, pr-labore, honorrios, e
tambm advm do capital, ora aluguis, juros, investimentos, ou ainda da combinao de
capital e trabalho. J os proventos de qualquer natureza so de ganhos em loterias, herana,
testamento, achado, inclusive propinas e apropriaes indevidas.
A complexidade est em tributar as pessoas que possuem grandes fortunas no Brasil,
pois j so tributadas em seu patrimnio, oriundos de suas rendas e proventos de qualquer
natureza.
Para tanto, necessrio diferenciar a riqueza das grandes fortunas, para que no ocorra
a bitributao, ora algo proibido em nosso pas.
Aqui neste texto, no se arrisca e muito menos se estabelece, o que seria uma grande
fortuna no Brasil, todavia se pretende expor que conforme uma anlise literal dos verbetes
grandes e fortunas, e com base em ensinamentos doutrinrios, a base de clculo a ser
criada para este imposto deve se atentar em tese, a um valor bilionrio de reais.
7
MARTINS, Ives Gandra da Silva. O Imposto sobre fortunas e o investimento no exterior. Jornal do Brasil,
publicado em: 22 de abril de 2008.
Alm do que, quando se estuda o conceito de "grandes fortunas", chega-se diante de
um conceito jurdico indeterminado, pois o mesmo est coberto pela incerteza e pela variao,
podendo esta segunda ser temporal ou subjetiva.
A variao temporal, relativa ao conceito de "grandes fortunas", est na mensurao
do conceito em determinada poca, ou seja, o que seria uma "grande fortuna" h 100 anos,
hoje pode ser a quantia equivalente a um salrio mnimo de um trabalhador da indstria.
Por outro lado, concernente variao subjetiva, aplicada ao mesmo conceito, tem-se
que diz respeito aos aspectos pessoais do indivduo, explicando melhor, o que pode ser uma
"grande fortuna" para uma pessoa de classe mdia, pode ser o equivalente a uma viagem a
Europa de um mega empresrio, distanciando-se do conceito que grandes fortunas seriam
cifras monetrias milionrias em reais.
Mesmo se podendo determinar que o fato est ou no abrangido pelo ncleo do
conceito, percebe-se que o conceito objeto deste estudo encontra-se em uma rea nebulosa ou
cinzenta, pois se encontra em uma regio entre a zona de certeza positiva e a zona de certeza
negativa.
Com isso, deve o legislador ao complementar o preceito constitucional grandes
fortunas, ora que ser estudado a seguir, observar dentro dos parmetros da razoabilidade e
da proporcionalidade, o contexto em que se ir inserir determinado conceito.
Eis que o Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF) est previsto no artigo 153, inciso
VII da Constituio Federal de 19888. Desta forma, existe a atribuio da Unio para instituir
o imposto sobre grandes fortunas, nos termos da lei complementar.
O artigo 146, Inciso III, alnea a, da nossa Carta Magna, d competncia para que
uma Lei complementar venha estabelecer as normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre a definio desta espcie tributria, tratando-se de imposto
discriminado na Constituio Federal, e ainda, definir os respectivos fatos geradores, bases de
clculo, contribuintes, ou seja, todas as suas especificidades.
O Legislador Constituinte Originrio brasileiro de 1988, para criar o Imposto sobre
Grandes Fortunas, inspirou-se no modelo francs, que se denominava de Impt sur Les
8
Brasil. Constituio Federal de 1988, artigo 153, VIII.
Grandes Fortunes, desde 1982 j inserido em seu sistema tributrio. O ento candidato
presidncia da Frana, Franois Mitterrand, props, em 1981, com base na ideologia
socialista, a criao de um imposto que fosse socialmente justo, economicamente razovel e
tecnicamente simples, claro e preciso. Institudo em 1981 atravs da Lei n 81-1160, de 30 de
dezembro, o Impt sur Les Grandes Fortunes comeou a ser cobrado a partir de 1 de janeiro
de 1982, saindo do sistema tributrio francs com a edio da Lei n 86-824, de 11 de julho de
1986. Com a reeleio de Mitterrand, o imposto volta ao ordenamento jurdico francs, dessa
feita sob a denominao de Impt de Solidarit sur La Fortune (ISF), por meio da Lei n 88-
1149, de 23 de dezembro de 1988.
Ressalta-se que o Brasil no uma repblica socialista, embora haja um apelo do
governo brasileiro em aprovar tal imposto, trata-se ainda de um imposto controverso,
principalmente devido discrepncia entre o modelo brasileiro e o modelo adotado no
exterior.
Sendo o Brasil, um pas capitalista, a relutncia em aprov-lo, deve-se tambm a
questes que poderiam surgir na vida fiscal do pas, como crescente evaso fiscal e a
ocultao de patrimnio.
A primeira iniciativa de instituir o imposto sobre grandes fortunas partiu do ento
senador Fernando Henrique Cardoso, cujo projeto de lei complementar n 162, de 19899, foi
aprovado pelo Senado e encaminhado Cmara dos Deputados, onde incorporou emendas no
sentido de tributar a fortuna familiar superior a R$ 4 milhes, isentando o imvel de
residncia, instrumentos de trabalho e demais ativos de alta relevncia social ou tecnolgica,
com alquotas graduais e progressivas em quatro faixas de 0,1%, 0,2%, 0,4% e 0,7%.
Contudo, o projeto foi rejeitado pela Comisso de Tributao e Oramento da Cmara no ano
de 2000.
Hugo de Brito Machado, defensor da instituio do Imposto sobre Grandes Fortunas
no Brasil, afirma que a no criao do imposto se d, nica e exclusivamente, por critrios
polticos: "O verdadeiro motivo da no instituio do imposto sobre grandes fortunas de
ordem poltica. Os titulares de grandes fortunas, se no esto investidos de poder, possuem
inegvel influncia sobre os que o exercem".10
J no de hoje, a existncia do lobby dos grandes empresrios que so aqueles que
possuem a influncia sobre aqueles que exercem o poder de legislar, e mais, muitos
9
Brasil, Projeto de Lei Complementar n. 162/89.
10
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 29. ed. So Paulo: Malheiros, 2008. Pg. 345.
legisladores so tambm grandes empresrios do Brasil, e tanto uns quanto outros no
possuem interesse em regulamentar o imposto sobre as suas grandes fortunas.
O no exerccio da competncia tributria, pela Unio, h muito levanta discusses na
comunidade jurdica, fomentando inmeros debates acerca da sua viabilidade no Congresso
Nacional. Como exposto, o tema est em pauta nas Casas legislativas federais desde 1989,
e, atualmente, ressuscitado pelo Projeto de Lei Complementar 277/200811, de autoria da
Deputada Federal Luciana Genro.
Com fulcro no texto do projeto de lei complementar 277/0812, tendo por baliza os
pilares ditos pelo mestre Paulo de Barros Carvalho com a sua Regra Matriz de Incidncia
Tributria [12], passaremos a decompor a estrutura jurdica do Imposto sobre Grandes Fortunas
- IGF, estabelecida na aludida proposio legislativa, da seguinte forma:
Primeiramente, o projeto de lei complementar define como critrio material, ser titular
de fortuna em valor superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais), expressos em moeda
de poder aquisitivo de 1 de janeiro de 2009.
J para o critrio temporal define todo 1 de janeiro de cada exerccio financeiro. Para
o critrio espacial define o territrio nacional.
O critrio quantitativo o valor do conjunto dos bens que compem a fortuna, no
Brasil ou no Exterior, diminudo das obrigaes pecunirias do contribuinte, exceto as
contradas para a aquisio de bens excludos: a) decorram rendimentos do trabalho
assalariado ou autnomo, at o valor de R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); b) os objetos de
antiguidade, arte ou coleo, nas condies e percentagens fixadas em lei; c) outros bens cuja
posse ou utilizao seja considerada pela lei de alta relevncia social, econmica ou
ecolgica;
O critrio pessoal seriam as pessoas fsicas domiciliadas no Pas, o esplio e as
pessoas fsicas ou jurdicas domiciliadas no exterior em relao ao patrimnio que tenha no
pas.
11
Brasil, Projeto de Lei Complementar n. 277/08
12
CARVALHO. Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 18. ed. So Paulo: Saraiva, 2007.
Enfim, as alquotas seriam conforme a tabela apresentada no Projeto de Lei
complementar n. 277/08, que indicam: para valor de patrimnio at R$ 2.000.000,00 (dois
milhes), o contribuinte seria isento de imposto sobre grandes fortunas; para quantia
monetria entre R$ 2.000.000,00 (dois milhes) e R$ 5.000.000,00(cinco milhes) a alquota
seria de 1%; entre R$ 5.000.000,00(cinco milhes) e R$ 10.000.000,00 (Dez milhes) a
alquota seria de 2%; entre R$ 10.000.000,00 (Dez milhes) e at R$ 20.000.000,00 (vinte
milhes) a alquota de 3%; entre R$ 20.000.000,00 (vinte milhes) e at R$ 50.000.000,00
(cinquenta milhes) a alquota de 4%; e mais de R$ 50.000.000,00 (cinquenta milhes) a
alquota de 5%.
Ante a anlise dos critrios que orbitam o IGF, pode-se abstrair que o legislador
considerou grande fortuna todos os bens e direitos, no pas ou fora dele, cujos montantes
superem 2 milhes de Reais, estabelecendo o surgimento da obrigao tributria para o incio
de cada exerccio financeiro.
Desta feita, uma vez subsumida a hiptese de incidncia norma que deflagra o fato
jurdico-tributrio, o sujeito passivo obrigar-se-ia a contribuir de forma proporcional sua
riqueza, mediante alquotas que variam entre 1 a 5%, afetando pessoas fsicas domiciliadas no
pas, o esplio e, ainda, pessoas naturais e jurdicas com domiclio no exterior no tocante ao
patrimnio que possuam em Territrio nacional.
Como se v, o legislador busca corrigir a histrica desigualdade tributria brasileira,
transcendendo os efeitos do princpio da igualdade tributria do mundo fenomnico para o
mundo dos fatos, ou, conforme assevera Roque Antonio Carraza, permitindo carnao da
tese de que a lei tributria deve ser igual para todos e a todos deve ser aplicada com
igualdade (...) no pode atingir apenas um ou alguns contribuintes, deixando a salvo outros
que, comprovadamente, se achem nas mesmas condies. 13
Por consequncia, implementar o imposto sobre grandes fortunas no Brasil, faz com
que o 1, do artigo 145, CF, seja avivado e fortalecido, de modo a atender aos preceitos
teleolgicos que cercam o princpio da capacidade econmico-tributria.
No entanto, apesar da inequvoca relevncia do Projeto de lei Complementar 277/08,
faz-se mister levar a efeito as ponderadas ressalvas contidas na exposio de motivos que o
fundamenta, in verbis:
13
CARRAZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 17 Ed. So Paulo: Malheiros, 2002,
p. 67
[...] o projeto necessitaria ser alterado, pois possui deficincias. Na proposta
aprovada no Senado, permitido deduzir do Imposto de Renda o valor pago
a ttulo de IGF. Isto descabido, uma vez que o objetivo exatamente
aumentar a tributao sobre as camadas mais ricas da populao, e que
possuem capacidade contributiva. As alquotas e faixas de tributao
tambm teriam de ser revistos, uma vez que os valores esto desatualizados,
e as alquotas propostas no possuem progressividade suficiente,
considerando que o Brasil um pas de grande concentrao de riqueza.
[...] Cabe ressaltar tambm que, para que o IGF seja implementado
corretamente, deveria haver melhorias na fiscalizao tributria. Caso
contrrio, dificilmente os dispositivos deste PLP sero cumpridos.14
14
Brasil, Projeto de Lei Complementar n. 277/08
CONSIDERAES FINAIS
O competente imposto federal sobre fortunas, ao ser pensado por nossos legisladores e
regrado por uma futura lei complementar como mais um tributo no Brasil, deve reverter a sua
receita tributria para diminuir a desigualdade social e regional de nosso pas, ou seja, repartir
a maior parte de sua receita tributria para os Estados da regio norte, nordeste e centro-oeste,
e a menor parte de sua receita tributria para os Estados da regio sul e sudeste, fazendo valer
o princpio constitucional fundamental da erradicao da pobreza e reduo das desigualdades
sociais e regionais.
S poderemos pensar em justia social, quando houver uma melhor distribuio de
quantia monetria entre as classes sociais, assim sendo, determinado imposto possuindo como
fato gerador as grandes fortunas e estas definidas no regulamento deste imposto, pode
equacionar as necessidades sociais dos mais pobres e reduzir as desigualdades econmicas
das regies brasileiras.
Por outro lado, os riscos existem com a criao de determinado imposto federal, um
dos riscos seria a evaso das riquezas do territrio nacional seria outro assunto preocupante,
com investimentos em ativos financeiros e bens no exterior. Outros riscos seriam a evaso de
riquezas em nome de terceiros.
Em suma, poderia evitar-se a evaso fiscal, fixando-se dentro do critrio quantitativo
da declarao do imposto de renda um determinado registro integrado ao critrio quantitativo
da declarao das grandes fortunas, havendo que, obrigatoriamente, quando os declarantes
preencherem determinado registro quantitativo, automaticamente, estariam vinculados aos
registros das grandes fortunas, propiciando um comparativo de receitas dos contribuintes,
podendo-se amenizar a sonegao fiscal.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 29. ed. So Paulo: Malheiros, 2008.
Pg. 345.
CARVALHO. Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 18a Ed.So Paulo:Saraiva. 2007.
http://economia.uol.com.br/noticias/redacao/2012/12/19/ibge-72-dos-brasileiros-ganhavam-
ate-2-salarios-minimos-em-2010.htm, acesso em 16 de abril de 2013.