Suzana Tavares da Silva

Faculdade de Direito da Universidade de Coimbra

As taxas no universo das receitas das autarquias
locais:







Princpio a autonomia financeira local
Princpio da coerncia entre receitas e atribuies no
quadro dos crescentes federalismos financeiro e fiscal

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2
Receitas dos
impostos
municipais
IMI
IMT
IMV
Derrama
Taxas Preos
Participao
nos recursos
pblicos
Outras
receitas
O poder tributrio das autarquias locais, no mbito
do qual se insere o poder de criar taxas, encontra-se
constitucionalmente garantido arts. 238. e 288./n)
da CRP

As receitas prprias das autarquias locais incluem obrigatoriamente
as provenientes da gesto do seu patrimnio e as cobradas pela
utilizao dos seus servios
As autarquias locais podem dispor de poderes tributrios, nos casos e
nos termos previstos na lei

Trata-se de um poder constitucionalmente garantido, mas
legalmente modelado em funo dos restantes princpios
constitucionais princpio da proporcionalidade; princpio da
intangibilidade do ncleo da autonomia financeira local
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A taxa assenta sobre uma relao jurdica tributria (art. 1./2
do RGTAL), ou seja, resulta de uma norma legal e/ou
regulamentar e no de actos jurdicos individuais, os quais se
limitam respectiva liquidao e cobrana distingue-se, por
isso, de um preo que estabelecido por contrato ou negcio
privado;

Apesar da matriz constitucional fundada na autonomia do
poder local, a criao de taxas est ainda subordinada ao
princpio da legalidade (arts. 165./i) CRP, art. 15. da LFL e
art.8. da LRTAL) e ainda aos princpios da equivalncia jurdica,
da justa repartio dos encargos pblicos e da publicidade,
incidindo sobre utilidades prestadas aos particulares, geradas
pela actividade dos municpios ou resultantes da realizao de
investimentos municipais (art. 15./2 LFL).
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I. O RECORTE DOGMTICO
DAS TAXAS NO RGTAL

1.1. A prestao concreta de um
servio pblico
1.2. A utilizao privada de um bem
1.3. A remoo de um obstculo
jurdico
1.4. Os casos duvidosos do art. 6.
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I. Recorte dogmtico
O conceito de servio pblico local que hoje d origem
ao pagamento de uma taxa deve ser interpretado em
conformidade com o modelo de economia de
mercado, designadamente, com o facto de ter sido
institudo um sector empresarial local (Lei n. 53-F/2006,
de 29.12) para o qual transitaram muitos dos tradicionais
servios municipais, que agora passam a ser prestados
em regime de mercado (sob o pagamento de preos) e
de contratos de gesto (art. 20.), quando estejam em
causa servios de interesse geral.

As taxas distinguem-se dos preos pagos pelos utentes
dos servios municipais empresariais, designadamente,
servios de abastecimento pblico de gua e
saneamento, gesto de resduos slidos e transportes
colectivos (art. 16. LFL)
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I. Recorte dogmtico
O conceito de servio pblico local que hoje d
origem ao pagamento de uma taxa um servio
pblico administrativo - exemplos:
Gesto de trfego
Gesto de cemitrios
Inspeces sanitrias e servios mdico-
veterinrios
Servios prestados pela polcia municipal
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I. Recorte dogmtico
A lei refere-se ao pagamento de taxas pela utilizao
privada de bens do domnio pblico (ex. parqueamento
de viaturas na via pblica) e privado das autarquias
locais (arts. 3. e 6./1c) da LRGTAL).

Qual a razo para subtrair s regras do mercado a
utilizao de bens do domnio privado das autarquias
locais? Qual a razo para a sua subordinao a um
regime de taxas em vez de preos?

Quereria com isto abranger-se a utilizao de infra-
estruturas como piscinas, estdios municipais,
bibliotecas, mercados? No faria ento sentido um
regime de preos?
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I. Recorte dogmtico
Questes complexas:
Taxa pela ocupao do subsolo com infra-estruturas das utilities a opo
pela repercusso econmica nos utentes
TMDP (art. 106. Lei das Comunicaes e art. 12. do DL 123/2009) um caso de
modelao legal do poder tributrio municipal que sufragado pelo STA no
s quando rejeita a instituio de outras taxas referentes ocupao do
domnio pblico com infra-estruturas de empresas de rede, mas tambm
quando faz uma interpretao ampla do conceito de infra-estruturas (ex. no
Ac. de 30.11.2010, considerou que os armrios e outros equipamentos
instalados na via pblica no podem igualmente pagar taxas municipais, por
se encontrarem includos no mbito da TMDP, sendo a dupla tributao
proibida no domnio das taxas)

TOS por infra-estruturas de gs natural (RCM n. 98/2008) 9 () os valores
que vierem a ser pagos pela concessionria em cada ano civil sero
repercutidos sobre as entidades comercializadoras utilizadoras das infra-
estruturas ou sobre os consumidores finais servidos pelas mesmas, durante os
anos gs seguintes, nos termos a definir pela ERSE. No caso especfico das
taxas de ocupao do subsolo, a repercusso ser ainda realizada por
municpio, tendo por base o valor efectivamente cobrado pelo mesmo

Rendas da distribuio em BT
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I. Recorte dogmtico
Nas taxas devidas pela remoo de obstculos
jurdicos ao comportamento dos particulares
incluem-se as tradicionais licenas municipais

importante destacar a relao entre o acto administrativo e o
acto tributrio:
Se a licena vier a ser anulada judicialmente haver lugar
devoluo do valor da taxa no mbito do efeito reconstrutivo da
sentena anulatria (art. 160. CPTA), embora a devoluo possa
no ser integral;
Se a licena for revogada (art. 140. CPA) no h lugar devoluo
do valor da taxa, sem prejuzo de poder ter lugar uma reparao de
danos que inclua essa devoluo;
Quando a modificao das circunstncias venha a exigir a emisso
de uma nova licena haver liquidao de uma nova taxa.

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I. Recorte dogmtico
Nas taxas devidas pela remoo de obstculos
jurdicos ao comportamento dos particulares
incluem-se as tradicionais licenas municipais
importante destacar a relao entre o acto administrativo e o
acto tributrio:

Artigo 25. (RT Santarm)
Precariedade das licenas
1 Todas a licenas concedidas so consideradas precrias, podendo a
Cmara Municipal, por motivo de interesse pblico, devidamente
fundamentado, faz-las cessar, a todo o tempo, sem que haja lugar a
indemnizao, mediante notificao ao respectivo titular, nos termos do Cdigo
do Procedimento Administrativo, restituindo a taxa correspondente ao perodo
no utilizado, caso se verifique tal situao.
2 Exceptuam-se do disposto no nmero anterior as licenas que, nos termos
da lei, no sejam consideradas precrias.
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I. Recorte dogmtico
Nas taxas devidas pela remoo de obstculos jurdicos exige-
se que o obstculo jurdico seja real e no meramente fictcio, o
que nos permite fazer um apontamento sobre a evoluo da
jurisprudncia do TC em matria de taxas de publicidade:

Ac. do TC n. 166/2008 estando em causa a renovao da licena e no o
licenciamento ex novo, mais refora a ausncia de correspectividade/
sinalagmaticidade entre a taxa devida e o servio a prestar pelo municpio, na
medida em que a publicidade em causa j se encontra devidamente afixada no
imvel pertencente recorrida, no se vislumbrando que servios concretos poderia
aquele municpio ser forado a praticar, por fora da mera renovao da licena

Ac. do TC n. 177/2010 considera que a remoo do obstculo jurdico (afixao de
publicidade em espao privado) gera a duradoura obrigao (para o municpio) de
suportar uma actividade que, embora respeitando os deveres impostos pela lei da
publicidade, interfere permanentemente com a conformao de um bem pblico, e
ainda um benefcio econmico em zona privada que se projecta sobre a esfera
pblica provocando mudanas qualitativas na percepo e no gozo do espao
pblico por parte de todos os que nele se movem este um novo facto que deve
justificar a actualizao do conceito de taxa (!)

O STA j acolheu esta nova orientao cfr. os Acrdos de 12 de Janeiro de 2011, rec.
n. 752/10, de 19 de Janeiro de 2011, rec. n. 33/10, de 6 de Abril de 2011, rec. n.
119/11 e de 25 de Maio de 2011 (rec. 093/11).



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I. Recorte dogmtico
O que so taxas pela prestao de servios no domnio da preveno de
riscos e da proteco civil? Apenas as que dizem respeito vistoria para
realizao de queimadas (art. 41 do RTCMC?)

E taxas pelas actividades de promoo de finalidades sociais e de
qualificao urbanstica, territorial e ambiental?

E taxas pelas actividades de promoo do desenvolvimento e competitividade
local e regional?

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II. O REGIME FORMAL E MATERIAL
DAS TAXAS

2.1 O princpio da legalidade

2.2. O critrio material das taxas

2.3. A extrafiscalidade na quantificao das taxas

2.4. Liquidao, pagamento e cobrana coerciva

2.5. A caducidade do direito liquidao e o regime da prescrio das
dvidas por taxas
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II. Regime formal e material das taxas
Embora o poder tributrio local tenha origem na Constituio, mais precisamente
como dimenso concretizadora do princpio da autonomia do poder local, tal no
invalida que na aprovao dos regulamentos municipais das taxas se tenha de fazer
meno expressa habilitao legal, ou seja, cadeia normativa que habilita os
rgos do municpio a aprovar os respectivos tributos: Lei n. 2/2007, Lei n. 53-E/2006
e a Lei que estabelece o quadro de atribuies e competncias dos municpios (Lei
n. 169/99, na redaco dada pela Lei n. 5 -A/2002), bem como os diplomas
respeitantes s taxas especiais, entre as quais cumpre destacar as taxas urbansticas
(Lei n. 555/99, na redaco actual).

Artigo 8.
Criao de taxas
1 As taxas das autarquias locais so criadas por regulamento aprovado pelo rgo deliberativo respectivo.
2 O regulamento que crie taxas municipais ou taxas das freguesias contm obrigatoriamente, sob pena de
nulidade:
a) A indicao da base de incidncia objectiva e subjectiva;
b) O valor ou a frmula de clculo do valor das taxas a cobrar;
c) A fundamentao econmico-financeira relativa ao valor das taxas, designadamente os custos directos e
indirectos, os encargos financeiros, amortizaes e futuros
investimentos realizados ou a realizar pela autarquia local;
d) As isenes e sua fundamentao;
e) O modo de pagamento e outras formas de extino da prestao tributria admitidas;
f) A admissibilidade do pagamento em prestaes.
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II. Regime formal e material das taxas
Ac. do STA de 2009.07.08

I - Um regulamento municipal aprovado em 1994 que no contm a indicao da lei
habilitante formalmente inconstitucional (art. 115., n. 7, da CRP, na redaco de
1982).

II - Impondo o art. 68.-B do Decreto-Lei n. 448/91, de 29 de Novembro, na redaco
dada pela Lei n. 26/96, de 1 de Agosto, que os regulamentos municipais que tenham
por objecto a fixao de regras relativas construo, fiscalizao e taxas de
operaes de loteamento e de obras de urbanizao sejam publicados no Dirio da
Repblica, ineficaz um regulamento enquadrvel nesta disposio que apenas foi
publicitado atravs de edital.

III - A falta de publicidade exigida por lei para um acto de contedo genrico do poder
local implica a sua ineficcia jurdica, que tem como consequncia no poderem com
base nele serem impostas obrigaes aos particulares (artigo 122., n. 2 da CRP/92,
actual artigo 119., n. 2 da CRP).
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II. Regime formal e material das taxas
Tradicionalmente sempre se associou a fixao do valor da taxa ao princpio
da proporcionalidade, mas hoje o RGTAL consagra para alm deste o princpio
da equivalncia jurdica valor fixado de forma proporcional
contraprestao recebida, em termos fundamentados, que no pode exceder
o custo da actividade nem o benefcio auferido pelo particular e o princpio
da compensao de custos a taxa pode custear a despesa pblica local se
gerar utilidades divisveis que beneficiem um grupo certo e determinado de
sujeitos, independentemente da sua vontade

Artigo 4.
Princpio da equivalncia jurdica
1O valor das taxas das autarquias locais fixado de acordo com o princpio da
proporcionalidade e no deve ultrapassar o custo da actividade pblica local ou o benefcio
auferido pelo particular.

Artigo 5.
Princpio da justa repartio dos encargos pblicos
2As autarquias locais podem criar taxas para financiamento de utilidades geradas pela
realizao de despesa pblica local, quando desta resultem utilidades divisveis que
beneficiem um grupo certo e determinado de sujeitos, independentemente da sua vontade.
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II. Regime formal e material das taxas
O princpio da capacidade contributiva no fica completamente arredado se
for destinado a isenes desagravamentos, o que se encontra em diversos
regulamentos municipais e tem habilitao no art. 8./1 d) LRGTAL

Artigo 21. (RT Santarm)
Isenes e redues de taxas
2 As taxas podero ser isentas ou sofrer uma reduo de 50 %, por deliberao
fundamentada da Cmara Municipal, nos seguintes casos:
c) Em caso de comprovada insuficincia econmica dos sujeitos passivos das taxas,
demonstrada nos termos do n. 4.
4Para beneficiar da reduo estabelecida na alnea b) do nmero anterior e na alnea c) do
n. 2, deve o requerente juntar a documentao comprovativa do estado ou situao em que
se encontre, fundamentando devidamente o pedido, mediante a apresentao de atestado
de insuficincia econmica passado pela respectiva Junta de Freguesia, bem como da ltima
declarao de IRS ou declarao do Rendimento Social de Insero.

Artigo 14. (RT Cascais)
A Assembleia Municipal pode ainda, sob proposta da Cmara, excepcionalmente e atravs
de deliberao fundamentada, em casos de natureza social ou de relevante interesse
econmico para o municpio, isentar total ou parcialmente pessoas singulares ou colectivas
do pagamentos de taxas ou tributos.
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II. Regime formal e material das taxas
incompreensvel a referncia a critrios extrafiscais na fixao das taxas, pois
a extrafiscalidade est sobretudo associada aos impostos, ou, eventualmente,
s contribuies especiais

Artigo 4.
Princpio da equivalncia jurdica
2O valor das taxas, respeitando a necessria proporcionalidade, pode ser fixado com base
em critrios de desincentivo prtica de certos actos ou operaes.

Constituiro exemplos?

No RT Sintra aplica-se um agravamento de 20% ao valor da taxa de recebimento de candeos
e feldeos no canil municipal se estes no estiverem castrados;

No RT Cascais aplica-se um agravamento de 50% na taxa de utilizao de imveis municipais
para fins particulares se essa utilizao ocorrer fora do horrio normal de funcionamento e de
20% se for para utilizao em mais do que um dia de filmagens?
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II. Regime formal e material das taxas
O art. 8./1c) RGTAL veio exigir a elaborao de uma justificao econmico-
financeira relativa ao valor das taxas que tomasse em considerao os custos
directos e indirectos, os encargos financeiros, amortizaes e futuros investimentos
realizados ou a realizar pela AL

O Estudo de fundamentao econmico-financeira, elaborado pela empresa Ernst & Young,
destinou-se a identificar os custos suportados pelo Municpio de Santarm com o objectivo de
sustentar tecnicamente as decises da autarquia relativamente s taxas a fixar pelo Municpio, com
referncia a 31 de Dezembro de 2007, com vista ao cumprimento das exigncias legais dispostas no
Regime geral das taxas das autarquias locais, Lei n. 53-E/2006, de 29 de Dezembro.

Para cabal esclarecimento e fundamentao, julga -se oportuno explanar que, na generalidade,
foram considerados os custos inerentes tramitao de cada pedido nas respectivas unidades
orgnicas que integram a Cmara Municipal de Sintra, segundo a seguinte frmula demonstrativa:
Taxa = (CD+CI) (1 -(FP) BF)
FP = FI -FD IA
em que:
CD Custos Directos; CI Custos Indirectos FP Factor de Ponderao FI Factor de Incentivo FD
Factor de Desincentivo IA Impacto Ambiental BF Benefcio para o Particular

No relatrio elaborado pelo IPCA para o RT de Guimares (disponvel on-line) pode ver-se que a
publicidade em automveis de aluguer (taxis), por m2 e por ano, implica custos directos 8.7,
indirectos 4.21, e custo de outros referenciais de 3.23, num total de 16.14, devendo a este valor ser
ainda aplicado um factor de desincentivo de 5.88, acrescido de uma remunerao por conta do
critrio do benefcio no valor de 5.88. Em 2009 a taxa liquidada teve o valor de 41,14.
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II. Regime formal e material das taxas

O regulamentos devem conter as regras relativas liquidao e
cobrana das taxas (art. 10./1 LRGTAL). Em regra as taxas so de
liquidao administrativa, mas alguns regulamentos j
contemplam casos de autoliquidao.



Aplicam-se subsidiariamente as regras da LGT e do CPPT, sempre
que a matria no estiver expressamente prevista no
Regulamento, sobre liquidao, fundamentao dos actos
tributrios e notificao das liquidaes tributrias:
Art. 77. LGT e arts. 36. a 43. CPPT


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II. Regime formal e material das taxas

Infelizmente a LRGTAL no contempla qualquer disposio expressa sobre a liquidao por terceiro ou
liquidao em substituio, num momento em que estes fenmenos tendem a expandir-se com a TMDP, a
TOS (GN) e as taxas de saneamento, liquidadas pelas empresas fornecedoras de servios.

Desconhece-se se se trata de apenas de uma lacuna ou se a questo , como julgamos, mais complexa,
uma vez que difcil saber se em alguns destes casos (ex. TMDP e TOS) estamos perante um fenmeno de
substituio tributria ou de mera repercusso de um tributo.

Artigo 106.
Taxas pelos direitos de passagem

1 - As taxas pelos direitos de passagem devem reflectir a necessidade de garantir a utilizao ptima dos recursos e ser
objectivamente justificadas, transparentes, no discriminatrias e proporcionadas relativamente ao fim a que se destinam, devendo,
ainda, ter em conta os objectivos de regulao fixados no artigo 5.

2 - Os direitos e encargos relativos implantao, passagem e atravessamento de sistemas, equipamentos e demais recursos das
empresas que oferecem redes e servios de comunicaes electrnicas acessveis ao pblico, em local fixo, dos domnios pblico e
privado municipal podem dar origem ao estabelecimento de uma taxa municipal de direitos de passagem (TMDP), a qual obedece
aos seguintes princpios:

a) A TMDP determinada com base na aplicao de um percentual sobre cada factura emitida pelas empresas que oferecem redes e
servios de comunicaes electrnicas acessveis ao pblico, em local fixo, para todos os clientes finais do correspondente municpio;
b) O percentual referido na alnea anterior aprovado anualmente por cada municpio at ao fim do ms de Dezembro do ano
anterior a que se destina a sua vigncia e no pode ultrapassar os 0,25%;

3 - Nos municpios em que seja cobrada a TMDP, as empresas que oferecem redes e servios de comunicaes electrnicas acessveis
ao pblico em local fixo incluem nas facturas dos clientes finais de comunicaes electrnicas acessveis ao pblico em local fixo, e
de forma expressa, o valor da taxa a pagar.

4 - O Estado e as Regies Autnomas no cobram s empresas que oferecem redes e servios de comunicaes electrnicas
acessveis ao pblico taxas ou quaisquer outros encargos pela implantao, passagem ou atravessamento de sistemas, equipamentos
e demais recursos fsicos necessrios sua actividade, superfcie ou no subsolo, dos domnios pblico e privado do Estado e das
Regies Autnomas
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II. Regime formal e material das taxas

Infelizmente a LRGTAL no contempla qualquer disposio expressa sobre a liquidao por terceiro ou
liquidao em substituio, num momento em que estes fenmenos tendem a expandir-se com a TMDP, a
TOS (GN) e as taxas de saneamento, liquidadas pelas empresas fornecedoras de servios.

Desconhece-se se se trata de apenas de uma lacuna ou se a questo , como julgamos, mais complexa,
uma vez que difcil saber se em alguns destes casos (ex. TMDP e TOS) estamos perante um fenmeno de
substituio tributria ou de mera repercusso de um tributo.

O STA tem sustentado a natureza jurdica de taxa nestes tributos com o seguinte fundamento: o tributo
pago aos municpios por empresas de rede pela utilizao do subsolo municipal, com a colocao neste
de tubos e de condutas, tem a natureza de taxa, e no de imposto, atento o seu carcter bilateral ou
sinalagmtico Ac. 23.09.2009 (rec. 0377/09)


Artigo 12.
Taxas pela utilizao e aproveitamento
do domnio pblico e privado
1 Pela utilizao e aproveitamento dos bens do domnio pblico e privado municipal, que se traduza na construo ou instalao,
por parte de empresas que ofeream redes e servios de comunicaes electrnicas acessveis ao pblico, de infra -estruturas aptas
ao alojamento de comunicaes electrnicas, devida a taxa municipal de direitos de passagem, nos termos do artigo 106. da Lei
das Comunicaes Electrnicas, aprovada pela Lei n. 5/2004, de 10 de Fevereiro, no sendo permitida a cobrana de quaisquer
outras taxas, encargos ou remuneraes por aquela utilizao e aproveitamento.
2 As autarquias locais, com observncia do princpio da igualdade e da no discriminao, podem optar por no cobrar a taxa a
que se refere o nmero anterior, tendo em vista a promoo do desenvolvimento de redes de comunicaes electrnicas, no
podendo nesse caso, em sua substituio ou complemento, aplicar e cobrar quaisquer outras taxas, encargos ou remuneraes.
3 utilizao do domnio pblico e privado do Estado e das Regies Autnomas aplicvel o disposto no n. 4 do artigo 106. da Lei
das Comunicaes Electrnicas, aprovada pela Lei n. 5/2004, de 10 de Fevereiro.
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II. Regime formal e material das taxas

O prazo para o pagamento voluntrio , em regra (art. 85./2 CPPT) de 30 dias
aps a notificao, sendo contabilizados juros moratrios a partir desse
momento.

O pagamento pode ser efectuado por dao em cumprimento ou por
compensao, quando tal seja compatvel com o interesse pblico.

A maior parte dos RT admitem o pagamento em prestaes (cf. arts. 42. LGT,
86./2 e 196. do CPPT), embora alguns incluam limites de duvidosa legalidade:


Artigo 12. (RT Cascais)
Pagamento em prestaes
2 O pagamento em prestaes s pode ser autorizado para taxas cujo valor anual seja igual ou superior a
1.000,00 e apenas em casos de evidente insuficincia financeira do sujeito passivo.


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II. Regime formal e material das taxas

A cobrana coerciva segue a forma do processo de execuo fiscal (art.
12./2 RGTAL e art. 148./1a) do CPPT)
Os regulamentos municipais no prevem expressamente a cobrana coerciva das taxas pelo
rgo executivo do municpio que aplique as regras do processo de execuo fiscal, mas o art.
7./1 reconhece autarquia capacidade tributria activa (titular do direito a exigir a prestao),
devendo o art. 149. do CPPT vir a reconhec-lo como rgo de execuo fiscal
Artigo 63. RT Sintra
Garantias fiscais
2 Compete ao rgo executivo a cobrana coerciva das dvidas ao Municpio provenientes de
taxas, encargos de mais valias e outras receitas de natureza tributria aplicando-se com as
necessrias adaptaes, o regime estabelecido no Cdigo de Procedimento e de Processo
Tributrio e demais normativos aplicveis.

Mais eficaz do que a execuo coerciva pode ser a cessao da
contraprestao, por isso a lei garante que sendo prestada garantia adequada
(art. 199. CPPT) as autarquias locais no podem negar a prestao de
servios, a emisso dos actos autorizativos ou a continuao da utilizao de
bens do domnio pblico e privado autrquico com fundamento no no
pagamento (desde que o sujeito passivo impugne o tributo administrativa e/ou
judicialmente) art. 10./2 do RGTAL

No caso de cobrana coerciva acrescem juros de mora (art. 12./1 LRGTAL)

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II. Regime formal e material das taxas

O prazo de caducidade do direito liquidao das taxas de
quatro anos

Artigo 14. LRGTAL
Caducidade
O direito de liquidar as taxas caduca se a liquidao no for validamente notificada ao sujeito
passivo no prazo de quatro anos a contar da data em que o facto tributrio ocorreu


As dvidas por taxas prescrevem no prazo de oito anos:

Artigo 15.
Prescrio
1As dvidas por taxas s autarquias locais prescrevem no prazo de oito anos a contar da
data em que o facto tributrio ocorreu.
2A citao, a reclamao e a impugnao interrompem a prescrio.
3A paragem dos processos de reclamao, impugnao e execuo fiscal por prazo
superior a um ano por facto no imputvel ao sujeito passivo faz cessar a interrupo da
prescrio, somando-se, neste caso, o tempo que decorreu aps aquele perodo ao que tiver
decorrido at data da autuao (esta norma foi revogada na LGT em 2006)

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III. IMPUGNAO DAS TAXAS DAS
AUTARQUIAS LOCAIS

3.1 A reclamao administrativa obrigatria

3.2. A impugnao judicial das taxas

3.3. O pedido de reviso dos actos de liquidao de taxas

3.4. O recurso de inconstitucionalidade
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III. A impugnao das taxas das autarquias locais

Artigo 16.
Garantias

1Os sujeitos passivos das taxas para as autarquias locais podem reclamar
ou impugnar a respectiva liquidao.

2A reclamao deduzida perante o rgo que efectuou a liquidao da
taxa no prazo de 30 dias a contar da notificao da liquidao.

3A reclamao presume-se indeferida para efeitos de impugnao judicial
se no for decidida no prazo de 60 dias.

4Do indeferimento tcito ou expresso cabe impugnao judicial para o
tribunal administrativo e fiscal da rea do municpio ou da junta de freguesia,
no prazo de 60 dias a contar do indeferimento.

5A impugnao judicial depende da prvia deduo da reclamao
prevista no n. 2 do presente artigo.
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III. A impugnao das taxas das autarquias locais
A doutrina vem sublinhando a falta de sentido da reclamao prvia
obrigatria

Poderia manter-se apenas para os casos em que a taxa liquidada atravs do
mecanismo da autoliquidao semelhana do que acontece nos impostos
ex vi art. 131. CPPT

O prazo para a reclamao prvia mais curto do que o prazo para a
reclamao graciosa, sendo aqui de 30 dias e na reclamao de 120 dias (art.
70. CPPT), o que segundo os autores da lei teria como propsito respeitar o
prazo de 90 dias para a impugnao, uma vez que a reclamao se presume
tacitamente indeferida decorridos 60 dias (art. 16./3 LRGTAL)

Todavia, a soluo torna-se, na prtica mais confusa para os advogados
porque os prazos diferentes invertem a lgica que existe no direito fiscal (a
reclamao reabre a via da impugnao judicial)

Neste caso no se aplica o art. 111. do CPPT

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III. A impugnao das taxas das autarquias locais
A reclamao segue as regras do CPPT (art. 69.):
Simplicidade
Dispensa de formalidades essenciais (mas se for por escrito tem de
observar o disposto no art. 74. do CPA);
Inexistncia de caso decidido;
Iseno de custas;
Limitao dos meios probatrios forma documental;
Inexistncia de efeito suspensivo, salvo prestao de garantia
adequada (art. 199. CPPT)
excepo:
do rgo competente para a deciso, que aqui o rgo da
autarquia que efectuou a liquidao
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III. A impugnao das taxas das autarquias locais

A impugnao judicial segue os termos do CPPT (art.
99.ss)

excepo:
do prazo que aqui de 60 dias a contar do indeferimento expresso
ou tcito da reclamao
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III. A impugnao das taxas das autarquias locais
Apesar de a LRGTAL apenas fazer referncia reclamao e impugnao judicial,
a maior parte dos Regulamentos consagram tambm o pedido de reviso do acto
de liquidao da taxa, embora nem todos o faam nos termos exactos que o art.
78. da LGT estabelece para a reviso dos actos tributrios


Artigo 12. RT Sintra
Reviso do acto de liquidao
1 Se na liquidao das taxas se verificar que houve erros ou omisses dos quais resultaram
prejuzos para o Municpio, os servios promovero de imediato a liquidao adicional,
notificando o devedor, por carta registada, com aviso de recepo, para liquidar a importncia
devida no prazo de 15 dias quando esta for igual ou superior ao limite previsto no diploma de
execuo do oramento do Estado.
2 Da notificao devero constar os fundamentos da liquidao adicional, o montante, o
prazo para pagar e ainda, a referncia a que o no pagamento, findo aquele prazo, implica
cobrana coerciva nos termos do artigo 29. do presente Regulamento.
3 Quando haja sido liquidada e cobrada quantia superior devida e no tenham decorrido 3
anos sobre o pagamento, devero os servios promover a restituio ao interessado da
importncia indevidamente cobrada, nos termos da legislao em vigor.
4 No produzem direito restituio os casos em que a pedido do interessado, sejam
introduzidas nos processos alteraes ou modificaes produtoras de taxao menor

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III. A impugnao das taxas das autarquias locais
A questo que devemos colocar a de saber se pode aplicar-
se no domnio das taxas a jurisprudncia do STA que admite a
reviso dos actos tributrios, no prazo de 4 anos, a pedido do
contribuinte [Ac. 20.03.2002, (recurso n. 26.580); Ac.17.05.2006
(rec. n. 16/06) 22.03.2011 (rec. n. 01009/10)]:
Artigo 8. RT de Cascais
Reviso do acto de liquidao
1 Pode haver reviso do acto de liquidao por iniciativa do servio liquidatrio, do sujeito passivo ou
oficiosa, nos termos e prazos definidos na lei geral tributria e com fundamento em erro de facto ou de direito;
2 Quando se verifique que na liquidao das taxas se cometeram erros imputveis aos servios municipais
e dos quais tenha resultado prejuzo para o Municpio, promover-se- de imediato, a liquidao adicional se,
sobre o facto tributrio, no houver decorrido mais de quatro anos.
3 A notificao da liquidao adicional dever conter as menes referidas no n. 2 do artigo anterior;
4 Quando tenha sido liquidada quantia superior devida, devem os servios, no prazo de 30 dias, mediante
despacho do rgo com competncia para o acto, proceder restituio da importncia indevidamente
paga.
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III. A impugnao das taxas das autarquias locais
A questo que devemos colocar a de saber se pode aplicar-
se no domnio das taxas a jurisprudncia do STA que admite a
reviso dos actos tributrios, no prazo de 4 anos, a pedido do
contribuinte [Ac. 20.03.2002, (recurso n. 26.580); Ac.17.05.2006
(rec. n. 16/06) 22.03.2011 (rec. n. 01009/10)]:
Artigo 10. RT Santarm
Reviso do acto de liquidao
1 Poder haver lugar reviso do acto de liquidao pelo respectivo servio liquidador, por iniciativa do
sujeito passivo ou oficiosamente, nos prazos estabelecidos na lei geral tributria e com fundamento em erro de
facto ou de direito.
2Verificando-se que na liquidao das taxas ocorreu um erro ou omisso imputvel ao servio liquidador
respectivo, este obriga-se a promover, de imediato, a liquidao adicional.
3 O sujeito passivo ser notificado por carta registada com aviso de recepo, para satisfazer a diferena.
4Da notificao devero constar os fundamentos da liquidao adicional, o montante, o prazo de
pagamento e ainda a advertncia de que o no pagamento, no prazo fixado, implica a cobrana coerciva.
5Quando por erro imputvel aos servios tenha sido liquidada quantia superior devida e no tenha
decorrido o prazo, previsto na lei Geral Tributria, sobre o pagamento, devero os servios promover a
restituio imediata da importncia indevidamente paga, independentemente de reclamao ou
impugnao do sujeito passivo.
6 No haver lugar a liquidao adicional ou a restituio oficiosa de quantias quando o seu montante seja
igual ou inferior a 5,00 (cinco euros).
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III. A impugnao das taxas das autarquias locais
Da deciso do pedido de reviso do acto de liquidao das
taxas cabe tambm impugnao judicial da mesma no prazo
de 90 dias arts. 97./1 d) e 102./1 do CPPT;

O STA vem afirmando que s o pedido de reviso do acto
tributrio que apresentado no prazo da reclamao
administrativa [embora entenda que este pode ser de 120 dias
e no tem de ser de 15 dias] pode ser considerado como uma
reclamao para efeitos de viabilizar a suspenso da
execuo fiscal, com prestao de garantia Ac. 14.04.2009
(rec. 065/09).
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III. A impugnao das taxas das autarquias locais
Quando o vcio for de inconstitucionalidade importante ter
presente as regras processuais da LTC:
Necessidade de suscitar atempadamente (de modo
processualmente adequado) o incidente de inconstitucionalidade
perante o tribunal tributrio (o tribunal que proferiu a deciso
recorrida, em termos de este estar obrigado a dela conhecer) -
art. 72./2 LTC;
A obrigao de identificar a norma (conceito funcional) cuja
inconstitucionalidade se pretende que o TC aprecie, a norma ou
princpio constitucional que se considera violado, e ainda a pea
processual em que o recorrente suscitou a questo da
inconstitucionalidade (art. 75.-A/ 1/2 LTC).
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