Imposto Sobre Serviços de

Qualquer Natureza
Prof. Msc. Bernardo Mendonça Nobrega
bernardomnobrega@gmail.com
• Fundamentos
- Art. 156, III, CF
- Lei Complementar nº 116/2003 c/c Dec-Lei 406/68
- Lei municipal
- Decreto municipal

Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos

sobre:
III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos
no art. 155, II, definidos em lei complementar.
Hipótese de Incidência do ISSQN
• Critério Material
- Prestar serviços de qualquer natureza, definidos em lei
complementar, excetuando-se os serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação;

Art. 1º, LC 116/03: Prestar serviços constantes da lista anexa, ainda

que não se constituam como atividade preponderante do prestador
§1º. O imposto incide também sobre o serviço proveniente do
exterior do País ou cuja prestação se tenha iniciado no exterior do
País
- O que é Prestação de Serviço?
‘’prestação de utilidade (material ou não) de qualquer natureza, efetuada sob
regime de Direito privado mas não sob regime trabalhista, qualificável
juridicamente como execução de obrigação de fazer decorrente de um
contrato bilateral’’ – Marçal Justen Filho

“(...) A dicção constitucional, como evidente, não autoriza que a lei

complementar inclua no seu bojo atividade que não represente serviço e, a
fortiori , obrigação de fazer, porque a isso corresponderia franquear a
modificação de competência tributária por lei complementar, com violação do
pacto federativo, inalterável sequer pelo poder constituinte, posto blindado
por cláusula pétrea (...)” (AgRg no REsp 953840/RJ, Rel. Ministro LUIZ FUX,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 20/08/2009, DJe 14/09/2009)
“(...) 21. O conceito de prestação de serviços não teria, portanto, por premissa
a configuração dada pelo Direito Civil. Seria, por outro lado, relacionado ao
oferecimento de uma utilidade para outrem, a partir de um conjunto de
atividades imateriais, prestados com habitualidade e intuito de lucro,
podendo estar conjugada ou não com a entrega de bens ao tomador (...)” (RE
651703, Relator(a): Min. LUIZ FUX, Tribunal Pleno, julgado em 29/09/2016,
PROCESSO ELETRÔNICO REPERCUSSÃO GERAL - MÉRITO DJe-086 DIVULG 25-
04-2017 PUBLIC 26-04-2017)

Súmula Vinculante nº 31 - É inconstitucional a incidência do imposto sobre

serviços de qualquer natureza - ISS sobre operações de locação de bens móveis.
• Critério Temporal – Momento da prestação do Serviço

• Critério Espacial: Art. 3º, LC 116/03

Art. 3º/LC 116-03. O serviço considera-se prestado, e o imposto,

devido, no local do estabelecimento prestador ou, na falta do
estabelecimento, no local do domicílio do prestador, EXCETO nas
hipóteses previstas nos incisos I a XXV, quando o imposto será
devido no local:
- REGRA: local do estabelecimento prestador ou, na falta deste, do domicílio
do prestador.

- EXCEÇÕES: incisos I a XXV do art. 3º, LC 116/03.

Exemplos:
Art. 3º. (...) o imposto será devido no local:
II - da instalação dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no
caso dos serviços descritos no subitem 3.05 da lista anexa;
III – da execução da obra, no caso dos serviços descritos no subitem 7.02 e
7.19 da lista anexa;
VII – da execução da limpeza, manutenção e conservação de vias e
logradouros públicos, imóveis, chaminés, piscinas, parques, jardins e
congêneres, no caso dos serviços descritos no subitem 7.10 da lista anexa;
Local do estabelecimento prestador vs. prestações de serviços em
mais de um município
Art. 4º/ LC 116/03 - Considera-se estabelecimento prestador o local
onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar serviços, de
modo permanente ou temporário, e que configure unidade econômica
ou profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as denominações
de sede, filial, agência, posto de atendimento, sucursal, escritório de
representação ou contato ou quaisquer outras que venham a ser
utilizadas.
• Critério Pessoal
a) sujeito ativo: Município/DF

b) sujeito passivo:
b.1) contribuinte: art. 5º, LC 116/03
- prestador do serviço

b.2) responsável: art. 6º, §§2º e 3º, LC 116/03

- tomador ou intermediário de serviço proveniente do exterior (importação de serviço)
- pessoa jurídica tomadora o intermediária dos serviços descritos nos subitens 3.05,
7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10.
- Pessoa Jurídica tomadora ou intermediária da serviços na hipótese do §4º, art. 3º, LC
116/03
• Critério Quantitativo
a) base de cálculo: art. 7º, LC 116/03
- preço do serviço

Obs: Exclusão da base de cálculo (art. 7º, §2º, I, LC 116/03)

Art. 7º. (...) §2º. Não se incluem na base de cálculo do Imposto Sobre
Serviços de Qualquer Natureza:
I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos serviços
previstos nos itens 7.02 [obras de construção civil, hidráulica ou elétrica
e de outras obras semelhantes] e 7.05 [reparação, conservação e
reforma de edifícios, estradas, pontes, portos e congêneres] da lista de
serviços anexa a esta Lei Complementar;
b) alíquota: art. 8º e art. 8º-A, LC 116/03
- mínima: 2%
- máxima: 5%

Serviço prestado sob a forma de trabalho pessoal do próprio contribuinte

Art 9º/Dec-lei 406/68 (...) §1º. Quando se tratar de prestação de serviços sob a forma
de trabalho pessoal do próprio contribuinte, o impôsto será calculado, por meio de
alíquotas fixas ou variáveis, em função da natureza do serviço ou de outros fatores
pertinentes, nestes não compreendida a importância paga a título de remuneração do
próprio trabalho.
§3º. Quando os serviços a que se referem os itens 1, 4, 8, 25, 52, 88, 89, 90, 91 e 92 da
lista anexa forem prestados por sociedades, estas ficarão sujeitas ao imposto na forma
do §1°, calculado em relação a cada profissional habilitado, sócio, empregado ou não,
que preste serviços em nome da sociedade, embora assumindo responsabilidade
pessoal, nos termos da lei aplicável.
1 Médicos, inclusive análises clínicas, eletricidade médica, radioterapia,
ultra-sonografia, radiologia, tomografia e congêneres;
4 Enfermeiros, obstetras, ortópticos, fonoaudiólogos, protéticos
(prótese dentária)
8 Médicos veterinários
25 Contabilidade, auditoria, guarda-livros, técnicos em contabilidade e
congêneres
52 Agentes da propriedade industrial
88 Advogados
89 Engenheiros, arquitetos, urbanistas, agrônomos
91 Economistas
92 Psicólogos