ISSQN

IMPOSTO SOBRE
SERVIOS DE
QUALQUER
NATUREZA
Impostos do Municpio

Compete ao Municpio instituir

impostos sobre (art. 156, CF)
Art. 156 - Compete aos Municpios instituir
impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmisso "inter vivos", a qualquer
ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais
sobre imveis, exceto os de garantia, bem
como cesso de direitos a sua aquisio;
III - servios de qualquer natureza, no
compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

ISSQN FATO GERADOR

O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de
competncia dos Municpios e do Distrito Federal,
tem como fato gerador a prestao de servios
constantes da lista anexa Lei Complementar
116/2003, ainda que esses no se constituam como
atividade preponderante do prestador.
(art. 1o da LC 116/2003)

Fato Gerador
a prestao de servios constantes da lista
anexa Lei Complementar 116/03.
Mesmo que o prestador de servios venda
mercadorias ou produza bens (que so suas
atividades preponderantes), se prestar servios,
dever pagar o ISS.

Fato Gerador
Vejamos o art. 1o. da LC
116/2003:

Art. 1o O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de

competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato
gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que
esses no se constituam como atividade preponderante do
prestador.
1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do
exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do
Pas.
2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os
servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva
fornecimento de mercadorias.
3o O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda
sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios
pblicos explorados economicamente mediante autorizao,
permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou
pedgio pelo usurio final do servio.
4o A incidncia do imposto no depende da denominao dada
ao servio prestado.

Fato Gerador
Na hiptese dos servios de explorao de
rodovia mediante a cobrana de pedgio dos
usurios, dizendo respeito a execuo de
servios
de
conservao,
manuteno,
melhoramentos para adequao de capacidade
e segurana de trnsito, operao, monitorao,
assistncia aos usurios, considera-se ocorrido o
fato gerador e devido o imposto em cada
Municpio em cujo territrio haja extenso de
rodovia explorada.

CONTRIBUINTE
Contribuinte o prestador do
servio (pessoa fsica ou jurdica).
Para o ISS, pouco importa se o
contribuinte
tem
ou
no
estabelecimento fixo.

Competncia
Na CF/88 a competncia atribuda
aos Municpios (art. 156, III), desde
que
os
servios
no
estejam
compreendidos na sujeio do ICMS,
definidos em lei complementar (art.
155, II, CF/88).

Servios
Servio o bem imaterial na etapa da
circulao econmica.
O Municpio poder exigir o ISSQN no
compreendido no ICMS;
O STF entende que a lista de servios
taxativa e no meramente exemplificativa.
Apenas os servios constantes da lista que
podem ser tributados pelo ISS.

Da no-incidncia
A matria regulada pelo art.
2o. da LC 116/03

Art. 2o O imposto no incide sobre:

I as exportaes de servios para o exterior do Pas;

II a prestao de servios em relao de emprego, dos
trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho
consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem
como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados;
III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores
mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e
acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por
instituies financeiras.

Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os

servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique,
ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.

CONTRIBUINTE
Os Municpios e o DF, mediante lei, podero
atribuir de modo expresso a responsabilidade
pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada
ao fato gerador da respectiva obrigao,
excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida
obrigao, inclusive no que se refere multa e
aos acrscimos legais (LC, art. 6o. e 1o. e art.
128 do CTN)

Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo

expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao
fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais.
1o Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento
integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido
efetuada sua reteno na fonte.
2o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste artigo, so responsveis:
I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior do Pas;
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos
servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15,
7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.

CONTRIBUINTE
So responsveis:
O tomador ou intermedirio de servio proveniente
do exterior do pas ou cuja prestao de servios se
tenha iniciado no exterior do pas;
A pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta,
tomadora ou intermediria dos servios descritos
nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12,
7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da
lista de servios.

LOCAL DOS SERVIOS

O servio considera-se prestado e o imposto
devido no local do estabelecimento prestador ou,
na falta do estabelecimento, no local do domiclio
do prestador, exceto nas hipteses previstas nos
itens I a XXII do art. 3. da Lei Complementar
116/2003.

Art. 3o O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do

estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do
domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a
XXII, quando o imposto ser devido no local:
I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na
falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do
1o do art. 1o desta Lei Complementar;
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras
estruturas, no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista
anexa;
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem
7.02 e 7.19 da lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da
lista anexa;
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres,
no caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa;

VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao,

tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos
e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no
subitem 7.09 da lista anexa;
VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e
logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista
anexa;
VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de
rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista
anexa;
IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de
agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios
descritos no subitem 7.12 da lista anexa;

X (VETADO)
XI (VETADO)
XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao
e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da
lista anexa;
XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno
de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no
subitem 7.17 da lista anexa;

XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no

subitem 7.18 da lista anexa;
XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos
servios descritos no subitem 11.01 da lista anexa;
XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados
ou monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02
da lista anexa;
XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao
e guarda do bem, no caso dos servios descritos no subitem
11.04 da lista anexa;

XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e

congneres, no caso dos servios descritos nos
XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos
servios descritos pelo subitem 16.01 da lista
anexa;
XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de
estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios
descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa;
XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o
planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos
pelo subitem 17.10 da lista anexa;
XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou
metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.

 1o No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da

lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto
em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia,
rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza,
objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem
ou permisso de uso, compartilhado ou no.
2o No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista
anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em
cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia
explorada.
3o Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do
estabelecimento prestador nos servios executados em guas
martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01.

LOCAL DOS SERVIOS

O imposto incide sobre o servio
proveniente do exterior do pas
ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior do pas;

Base de Clculo
De acordo com a Lei Complementar Federal n
116/03, a base de clculo do Imposto Sobre Servios
de Qualquer Natureza ISSQN o preo do servio.
Preo tudo o que for devido em virtude da prestao
do servio, includo todas as importncias, despesas
acessrias, juros, acrscimos, bonificaes ou outras
vantagens financeiras, remuneradas em dinheiro,
bens, servios ou direitos, inclusive a ttulo de
reembolso, reajustamento ou dispndio de qualquer
natureza, bem como a promoo gratuita, permuta,
cortesia.

Base de Clculo
A base de clculo do ISS o preo do
servio.
Quando os servios de locao, sublocao,
arrendamento, forem prestados em mais de
um Municpio, a base de clculo ser
proporcional em cada Municpio.

Base de Clculo
No se incluem na base de clculo do ISS o
valor dos materiais fornecidos pelo prestador
de servios de execuo por administrao,
empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica.

Alquota
Cabe lei complementar fixar as
alquotas mximas do ISS (art. 156,
3o., I, CF/88);

Alquota Mxima
A alquota mxima de incidncia do ISS
foi fixada em 5% pelo art. 8o., II, da
Lei Complementar 116/2003.
A alquota mxima do ISS, para os
servios em geral de 5%.

Art. 8o As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer

Natureza so as seguintes:

I (VETADO)
II demais servios, 5% (cinco por cento).

Alquota Mnima
Por meio de lei ordinria, podem os
Municpios fixar alquota inferior.

Alquota Mnima
A Emenda Constitucional 37/2002, em seu
artigo 3o, incluiu o artigo 88 ao Ato das
Disposies
Constitucionais
Transitrias,
fixando a alquota mnima do ISS em 2% (dois
por cento), a partir da data da publicao da
Emenda (13.06.2002).

Art. 88. Enquanto lei complementar no

disciplinar o disposto
nos incisos I e III do 3 do art. 156 da Constituio Federal, o
imposto a que se refere o inciso III do caput do mesmo artigo:

I ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os

servios a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de
Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de
1968;

II no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e

benefcios fiscais, que resulte, direta ou indiretamente, na
reduo da alquota mnima estabelecida no inciso I.

Lanamento
Geralmente o lanamento do ISS feito
por homologao.
O contribuinte recolhe o tributo e o fisco
posteriomente verifica se est correto e
o homologa.

ISENES, INCENTIVOS
A lei complementar ir regular a forma e as
condies como isenes, incentivos e benefcios
fiscais sero concedidos e revogados.
Enquanto essa lei complementar no for editada,
no ser objeto de concesso de isenes,
incentivos e benefcios fiscais, que resulte, direta
ou indiretamente, na reduo da alquota mnima
de 2%.

ISS FIXO
1. Profissional Autnomo: valor fixo e anual
2. Sociedade de Profissionais: valor fixo e anual, por
profissional habilitado, scio, empregado ou no.
3. Pessoa Fsica equiparada
(transporte): valor fixo e anual

Pessoa

Jurdica

Contribuinte do ISSQN cuja prestao de servio ocorre

sob a forma de trabalho pessoal, que aquela em que
todas as etapas de elaborao e execuo de seu
objeto so efetuadas diretamente pelo profissional.

ISS FIXO

Locao de Bens Imveis

A locao de bens mveis e imveis no constitui
prestao de servios, mas sim a disponibilizao
de um bem, para utilizao do locatrio sem
prestao de servio.
A locao de bens imveis no consta da lista de
servios tributveis pelo ISSQN

Locao de Bens Imveis

A locao de bens mveis era tributada pelo ISSQN,
mas foi vetada pela Lei Complementar Federal n
116/2003 (item 3.01). Portanto, a partir dessa data
no h incidncia do ISSQN.
No entanto, se a locao do bem vier acompanhada
de servio (exemplos: locao de mquinas com
operador, locao de carros com motorista, etc)
haver a incidncia do ISSQN, pois h a prestao do
servio pelo profissional.
A base de clculo do ISSQN, neste caso, ser o valor
do servio prestado (art. 7 da LC n 116/2003).

Lista de Servios e
Alquotas de Maring

Exemplo 1
Uma pessoa jurdica com CNPJ e inscrio municipal situada
no Municpio Modelo prestou servios no ms e emitiu uma
nota no valor de R$ 62.000,00. A Legislao deste municpio
reza que para aquele tipo de servio a alquota de 5%, ento
temos

Exemplo 2
Empresa Exemplo
Prestao de Servios de Manuteno de Elevadores =
R$ 16.000,00
Valores includos no valor da prestao dos servios:
Peas Hidrulicas
Partes Mecnicas

R$ 2.300,00
R$ 1.200,00

Partes dos Componentes Eltricos R$ 2.500,00

Valor Total dos Materiais Utilizados R$ 6.000,00

Exemplo 2
Base de Clculo do ISS = Valor da Prestao do Servio
Lquido = R$ 5.000,00
ISS = 5%
ISS a Recolher = Taxa x Base de Clculo
ISS a Recolher = 5% x 10.000 = R$ 500,00