Imposto Sobre a

Transmissão Causa Mortis

e Doação
Prof. Msc. Bernardo Mendonça Nobrega
bernardomnobrega@gmail.com
• Fundamentos:
- Art. 155, I, Constituição
- Não há lei geral nacional
- Lei estadual nº 5.529/89
- Decreto nº 2.150/2016

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir

impostos sobre:
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou
direitos;
• Competência Legislativa

Art. 155, §1º/CF. O imposto previsto no inciso I: (...) III - terá competência para sua
instituição regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domicilio ou residência
no exterior; b) se o de cujus possuía bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu
inventário processado no exterior;

RECURSO EXTRAORDINÁRIO. REPERCUSSÃO GERAL. ITCMD. BENS LOCALIZADOS NO

EXTERIOR. ARTIGO 155, § 1º, III, LETRAS A E B, DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL. LEI
COMPLEMENTAR. NORMAS GERAIS. COMPETÊNCIA PARA INSTITUIÇÃO. É de se definir,
nas hipóteses previstas no art. 155, § 1º, III, letras a e b, da Constituição, se, ante a
omissão do legislador nacional em estabelecer as normas gerais pertinentes à
competência para instituir imposto sobre transmissão causa mortis ou doação de
quaisquer bens ou direitos (ITCMD), os Estados-membros podem fazer uso de sua
competência legislativa plena com fulcro no art. 24, § 3º, da Constituição e no art. 34, §
3º, do ADCT. (RE 851108 RG, Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI, julgado em 25/06/2015,
PROCESSO ELETRÔNICO DJe-163 DIVULG 19-08-2015 PUBLIC 20-08-2015
Regra-Matriz de Incidência do ITCMD
• Critério Material – Art. 1°/ Lei estadual nº 5.529/89
1) receber bens ou direitos decorrentes da sucessão hereditária;
2) receber através de doações com ou sem encargos, a qualquer título, de bens ou de
direitos.

OBS: Lei 5529/89 - § 1º Para os efeitos desta Lei é adotado o conceito de bens, direitos
e doações constante da lei civil.

Art. 110/CTN. A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente,
pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do
Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias.
• Temporal – Art. 1°/ Lei estadual nº 5.529/89
CAUSA MORTIS → data da sucessão (saisine) – evento morte
DOAÇÃO → data transmissão do bem ou direito

- Parâmetros à constituição do crédito tributário

Art. 144/CTN. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se
pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.

Art. 1.784/CC. Aberta a sucessão, a herança transmite-se, desde logo, aos herdeiros legítimos e
testamentários.

(...) SUCESSÃO QUE SE REGE PELA LEI VIGENTE AO MOMENTO DE SUA ABERTURA. (REsp
1503922/MG, Rel. Ministra NANCY ANDRIGHI, TERCEIRA TURMA, julgado em 24/04/2018, DJe
30/04/2018)

Súmula nº 112/STF: O imposto de transmissão causa mortis é devido pela alíquota vigente ao tempo
da abertura da sucessão.
• Espacial - Art. 155, I, CF c/c Lei 5529/89
Competência territorial
Art. 155, §1º, I, II: §1º/CF. O imposto previsto no inciso I [ITCMD]:
I - relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, compete ao Estado da
situação do bem, ou ao Distrito Federal;
II - relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde se
processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao
Distrito Federal;

Art. 48/CPC. O foro de domicílio do autor da herança, no Brasil, é o

competente para o inventário, a partilha, a arrecadação, o cumprimento de
disposições de última vontade, a impugnação ou anulação de partilha
extrajudicial e para todas as ações em que o espólio for réu, ainda que o óbito
tenha ocorrido no estrangeiro
• Pessoal - Art. 4º, Lei 5529/89
a) Ativo: Estado/DF
b) Passivo:
I - nas transmissões "Causa Mortis": o herdeiro ou legatário.
II – nas doações, o donatário dos bens ou direitos.

• Quantitativo
a) base de Cálculo: art. 9º, Lei 5529/89
“A base de cálculo do imposto é o valor venal dos bens ou direitos ou o valor do
título ou crédito, transmitido ou doado, na data do ato da transmissão ou doação”

Súmula nº 113/STF: O imposto de transmissão causa mortis é calculado sobre o

valor dos bens na data da avaliação.
b) Alíquota: art. 8º, Lei 5529/89

- Senado Federal pode definir alíquotas máximas - Art. 155, §1º, IV, CF
Resolução nº 09/92 - SF - Art. 1°. A alíquota máxima do imposto de que
trata a alínea a, inciso I, do art. 155 da Constituição Federal será de 8%
(oito por cento), a partir de 1° de janeiro de 1992.

- Estado do Pará: 4% (quatro por cento)

• ITCMD no Arrolamento Sumário – CPC x CTN
- O que é Arrolamento Sumário? Modalidade de se fazer a partilha de um espólio cujos
herdeiros sejam maiores e que estejam de acordo com a partilha – Art. 1.031/CPC

Art. 659/CPC. A partilha amigável, celebrada entre partes capazes, nos termos da lei, será
homologada de plano pelo juiz, com observância dos arts. 660 a 663.

Art. 662/CPC. No arrolamento, não serão conhecidas ou apreciadas questões relativas ao

lançamento, ao pagamento ou à quitação de taxas judiciárias e de tributos incidentes sobre a
transmissão da propriedade dos bens do espólio.

Art. 192/CTN. Nenhuma sentença de julgamento de partilha ou adjudicação será proferida

sem prova da quitação de todos os tributos relativos aos bens do espólio, ou às suas rendas.
ARROLAMENTO SUMÁRIO. CONDICIONAMENTO DA EXPEDIÇÃO DE
ALVARÁ ANTES DO RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DE TRANSMISSÃO
CAUSA MORTIS (ITCMD) NÃO CABIMENTO DE TAL EXIGÊNCIA NESTE
PROCEDIMENTO. 1. A homologação da partilha no procedimento do
arrolamento sumário não pressupõe o atendimento das obrigações
tributárias principais e tampouco acessórias relativas ao imposto sobre
transmissão causa mortis. 2. Consoante o novo Código de Processo Civil,
os artigos 659, § 2º, cumulado com o 662, § 2º, com foco na celeridade
processual, permitem que a partilha amigável seja homologada
anteriormente ao recolhimento do imposto de transmissão causa mortis,
e somente após a expedição do formal de partilha ou da carta de
adjudicação é que a Fazenda Pública será intimada para providenciar o
lançamento administrativo do imposto, supostamente devido. 3. Recurso
especial não provido. REsp 1.751.332 – DF, DJ 03/10/2018.