Classificao: 0 6 0 . 0 1 .

0 1
Segurana: P b l i c a
Processo:

Direo de Servios de Comunicao e Apoio ao Contribuinte

|Legislao|
Diploma Aviso n. 8254/2015, de 29 de julho

Estado: vigente

Resumo: Homologao da Estrutura Conceptual do Sistema de Normalizao Contabilstica.

Publicao: Dirio da Repblica n. 146/2015, Srie II, de 29/07, pginas 20735 - 20742.

Legislao associada: Decreto-Lei n. 158/2009 13/07; Decreto-Lei n. 98/2015 02/06

Histrico de alteraes: -

Ver original no DR

MINISTRIO DAS FINANAS - SECRETARIA-GERAL

Aviso n. 8254/2015, de 29 de julho

Pelo Despacho n. 264/2015-XIX do Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de 16 de julho
de 2015, foi homologada a seguinte Estrutura Conceptual do Sistema de Normalizao Contabilstica,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho, alterado pelo Decreto-Lei n. 98/2015, de 2 de
junho:

Sistema de Normalizao Contabilstica

Estrutura Conceptual (EC)

Este documento tem por base a Estrutura Conceptual do IASB, constante do Anexo 5 das "Observaes
relativas a certas disposies do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do
Conselho, de 19 de julho", publicado pela Comisso Europeia em novembro de 2003.

Prefcio

1 - As demonstraes financeiras preparadas com o propsito de proporcionar informao que seja til
na tomada de decises econmicas devem responder s necessidades comuns da maior parte dos
utentes.

Com efeito, todos os utentes tomam decises econmicas, nomeadamente para:

a) Decidir quando comprar, deter ou vender um investimento em capital prprio;

b) Avaliar o zelo ou a responsabilidade do rgo de gesto;

c) Avaliar a capacidade de a entidade pagar e proporcionar outros benefcios aos seus empregados;

d) Avaliar a segurana das quantias emprestadas entidade;

e) Determinar as polticas fiscais;

MOD. 4.3

f) Determinar os lucros e dividendos distribuveis;

Av. Joo XXI, 76 - r/c, 1049-065 LISBOA Tel: (+351) 217 610 000 Fax: (+351) 217 610 132
Email: dscac@at.gov.pt www.portaldasfinancas.gov.pt Centro de Atendimento Telefnico: 707 206 707
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g) Preparar e usar as estatsticas sobre o rendimento nacional; ou

h) Regular as atividades das entidades.

As demonstraes financeiras so, a maior parte das vezes, preparadas de acordo com um modelo de
contabilidade baseado no custo histrico recupervel e no conceito da manuteno do capital financeiro
nominal. Isto no significa que outros modelos e conceitos no pudessem ser mais apropriados, a fim de
ir ao encontro do objetivo de proporcionar informaes especficas.

Introduo

Finalidade

2 - Esta Estrutura estabelece conceitos que esto subjacentes preparao e apresentao das
demonstraes financeiras para utentes externos, seja pelas entidades que preparam um conjunto
completo de demonstraes financeiras, seja pelas pequenas entidades. O propsito desta Estrutura
Conceptual o de:

a) Ajudar os preparadores das demonstraes financeiras na aplicao das Normas Contabilsticas e de

Relato Financeiro (NCRF) e no tratamento de tpicos que ainda tenham de constituir assunto de uma
dessas Normas;

b) Ajudar a formar opinio sobre a aderncia das demonstraes financeiras s NCRF;

c) Ajudar os utentes na interpretao da informao contida nas demonstraes financeiras preparadas;

e

d) Proporcionar aos que estejam interessados no trabalho da CNC informao acerca da sua abordagem
formulao das NCRF.

3 - Esta Estrutura Conceptual no uma NCRF e por isso no define normas para qualquer mensurao
particular ou tema de divulgao.

4 - A CNC reconhece que em alguns casos pode haver um conflito entre esta Estrutura Conceptual e
uma qualquer NCRF. Nos casos em que haja um conflito, os requisitos da NCRF prevalecem em relao
Estrutura Conceptual.

mbito

5 - Esta Estrutura Conceptual trata:

a) Do objetivo das demonstraes financeiras;

b) Das caractersticas qualitativas que determinam a utilidade da informao contida nas demonstraes
financeiras;

c) Da definio, reconhecimento e mensurao dos elementos a partir dos quais se constroem as

demonstraes financeiras; e

d) Dos conceitos de capital e de manuteno de capital.

6 - Esta Estrutura Conceptual respeita s demonstraes financeiras de finalidades gerais (daqui por
diante referidas como "demonstraes financeiras") incluindo as demonstraes financeiras
consolidadas. Tais demonstraes financeiras so preparadas e apresentadas pelo menos anualmente e

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dirigem-se s necessidades comuns de informao de um vasto leque de utentes. Alguns destes utentes
podem exigir, e tm o poder de obter, informao para alm da contida nas demonstraes financeiras.
Muitos utentes, porm, tm de depender das demonstraes financeiras como a sua principal fonte de
informao financeira e, por isso, tais demonstraes financeiras devem ser preparadas e apresentadas
com vista s suas necessidades. Os relatrios financeiros de finalidades especiais, por exemplo,
prospetos e clculos preparados para efeitos de tributao, esto fora do mbito desta Estrutura
Conceptual. Contudo, a Estrutura Conceptual pode ser aplicada na preparao de tais relatrios para
finalidades especiais quando os seus requisitos o permitam.

7 - Esta Estrutura Conceptual aplica-se s demonstraes financeiras de todas as entidades comerciais,

industriais e de negcios que relatam, sejam do setor pblico ou do privado. Uma entidade que relata
uma entidade relativamente qual existem utentes que confiam nas demonstraes financeiras como a
sua principal fonte de informao financeira acerca da entidade.

Conjunto completo de demonstraes financeiras

8 - As demonstraes financeiras fazem parte do processo do relato financeiro. Um conjunto completo

de demonstraes financeiras inclui normalmente um balano, uma demonstrao dos resultados, uma
demonstrao das alteraes na posio financeira e uma demonstrao de fluxos de caixa, bem como
as notas e outras demonstraes e material explicativo que constituam parte integrante das
demonstraes financeiras. Elas podem tambm incluir mapas suplementares e informao baseada em
tais demonstraes ou derivada delas, e que se espera que seja lida juntamente com elas. Tais mapas e
informaes suplementares podem tratar, por exemplo, de informao financeira de segmentos
industriais e geogrficos e de divulgaes acerca dos efeitos das variaes de preos. As
demonstraes financeiras no incluem, porm, elementos preparados pelo rgo de gesto, tais como
relatrios, exposies, debate e anlise e elementos similares que possam ser includos num relatrio
financeiro ou anual.

Utentes e as suas necessidades de informao

9 - Nos utentes das demonstraes financeiras incluem-se investidores atuais e potenciais, empregados,
mutuantes, fornecedores e outros credores comerciais, clientes, Governo e seus departamentos e o
pblico. Eles utilizam as demonstraes financeiras a fim de satisfazerem algumas das suas diferentes
necessidades de informao. Estas necessidades incluem o seguinte:

a) Investidores - Os fornecedores de capital de risco e os seus consultores esto ligados ao risco

inerente aos, e ao retorno proporcionado pelos, seus investimentos. Necessitam de informao para os
ajudar a determinar se devem comprar, deter ou vender. Os acionistas esto tambm interessados em
informao que lhes facilite determinar a capacidade da entidade pagar dividendos.

b) Empregados - Os empregados e os seus grupos representativos esto interessados na informao

acerca da estabilidade e da lucratividade dos seus empregadores. Esto tambm interessados na
informao que os habilite a avaliar a capacidade da entidade proporcionar remunerao, benefcios de
reforma e oportunidades de emprego.

c) Mutuantes - Os mutuantes esto interessados em informao que lhes permita determinar se os seus
emprstimos, e os juros que a eles respeitam, sero pagos quando vencidos.

d) Fornecedores e outros credores comerciais - Os fornecedores e outros credores esto interessados

em informao que lhes permita determinar se as quantias que lhes so devidas sero pagas no
vencimento. Os credores comerciais esto provavelmente interessados numa entidade durante um
perodo mais curto que os mutuantes a menos que estejam dependentes da continuao da entidade
como um cliente importante.

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e) Clientes - Os clientes tm interesse em informao acerca da continuao de uma entidade,

especialmente quando com ela tm envolvimentos a prazo, ou dela esto dependentes.

f) Governo e seus departamentos - O Governo e os seus departamentos esto interessados na alocao

de recursos e, por isso, nas atividades das entidades. Tambm exigem informao a fim de regularem as
atividades das entidades, determinar as polticas de tributao e como base para estatsticas do
rendimento nacional e outras semelhantes.

g) Pblico - As entidades afetam o pblico de diversos modos. Por exemplo, podem dar uma
contribuio substancial economia local de muitas maneiras incluindo o nmero de pessoas que
empregam e patrocinar comrcio dos fornecedores locais. As demonstraes financeiras podem ajudar o
pblico ao proporcionar informao acerca das tendncias e desenvolvimentos recentes na prosperidade
da entidade e leque das suas atividades.

10 - Se bem que nem todas as necessidades de informao destes utentes possam ser supridas pelas
demonstraes financeiras, h necessidades que so comuns a todos os utentes.

11 - O rgo de gesto duma entidade tem a responsabilidade primria pela preparao e apresentao
das suas demonstraes financeiras. O rgo de gesto est tambm interessado na informao contida
nas demonstraes financeiras mesmo que tenha acesso a informao adicional de gesto e financeira
que o ajude a assumir as suas responsabilidades de planeamento, de tomada de decises e de controlo.
O rgo de gesto tem a capacidade de determinar a forma e contedo de tal informao adicional para
satisfazer as suas prprias necessidades. Porm, o relato de tal informao est para alm do mbito
desta Estrutura Conceptual. Contudo, as demonstraes financeiras publicadas so baseadas na
informao usada pelo rgo de gesto acerca da posio financeira, desempenho e alteraes na
posio financeira da entidade.

Objetivo das demonstraes financeiras

12 - O objetivo das demonstraes financeiras o de proporcionar informao acerca da posio

financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um
vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas.

13 - As demonstraes financeiras preparadas com esta finalidade vo de encontro s necessidades

comuns da maior parte dos utentes. Contudo, as demonstraes financeiras no proporcionam toda a
informao de que os utentes possam necessitar para tomarem decises econmicas uma vez que elas,
em grande medida, retratam os efeitos financeiros de acontecimentos passados e no proporcionam
necessariamente informao no financeira.

14 - Os utentes das demonstraes financeiras que desejem avaliar o zelo ou a responsabilidade do

rgo de gesto pelos recursos que lhe foram confiados fazem-no a fim de que possam tomar decises
econmicas; estas decises podem incluir, por exemplo, deter ou vender o seu investimento na entidade
ou reconduzir ou substituir o rgo de gesto.

Posio financeira, desempenho e alteraes na posio financeira

15 - As decises econmicas que sejam tomadas pelos utentes das demonstraes financeiras
requerem uma avaliao da capacidade da entidade para gerar caixa e equivalentes de caixa e da
tempestividade e certeza da sua gerao. Esta capacidade determina em ltima instncia, por exemplo,
a capacidade de uma entidade pagar aos seus empregados e fornecedores, satisfazer pagamentos de
juros, reembolsar emprstimos e fazer distribuies aos seus proprietrios. Os utentes ficam mais
habilitados para avaliar esta capacidade de gerar caixa e equivalentes de caixa se lhes for proporcionada
informao que foque a posio financeira, o desempenho e as alteraes na posio financeira de uma
entidade.

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16 - A posio financeira de uma entidade afetada pelos recursos econmicos que ela controla, pela
sua estrutura financeira, pela sua liquidez e solvncia, e pela sua capacidade de se adaptar s
alteraes no ambiente em que opera. A informao acerca dos recursos econmicos controlados pela
entidade e a sua capacidade no passado para modificar estes recursos til na predio da capacidade
da entidade para gerar no futuro caixa e equivalentes de caixa. A informao acerca da estrutura
financeira til na predio de futuras necessidades de emprstimos e de como os lucros futuros e
fluxos de caixa sero distribudos entre os que tm interesses na entidade; tambm til ao predizer que
sucesso a entidade provavelmente ter em conseguir fundos adicionais. A informao acerca da liquidez
e solvncia til na predio da capacidade da entidade para satisfazer os seus compromissos
financeiros medida que se vencerem. A liquidez refere-se disponibilidade de caixa no futuro prximo
depois de ter em conta os compromissos financeiros durante este perodo. A solvncia refere-se
disponibilidade de caixa durante prazo mais longo para satisfazer os compromissos financeiros medida
que se venam.

17 - A informao acerca do desempenho de uma entidade, em particular a sua lucratividade,

necessria a fim de determinar as alteraes potenciais nos recursos econmicos que seja provvel que
ela controle no futuro. A informao acerca da variabilidade do desempenho , a este respeito,
importante. A informao acerca do desempenho til na predio da capacidade da entidade gerar
fluxos de caixa a partir dos seus recursos bsicos existentes. tambm til na formao de juzos de
valor acerca da eficcia com que a entidade pode empregar recursos adicionais.

18 - A informao respeitante s alteraes na posio financeira de uma entidade til a fim de avaliar
as suas atividades de investimento, de financiamento e operacionais durante o perodo de relato. Esta
informao til ao proporcionar ao utente uma base para determinar a capacidade de uma entidade
para gerar caixa e equivalentes de caixa e as necessidades da entidade para utilizar esses fluxos de
caixa. Ao construir uma demonstrao de alteraes na posio financeira, os fundos podem ser
definidos de vrias maneiras, tais como todos os recursos financeiros, capital circulante, ativos lquidos
ou caixa. Esta Estrutura Conceptual no assume nenhuma definio especfica de fundos.

19 - A informao acerca da posio financeira principalmente proporcionada num balano. A

informao acerca do desempenho principalmente dada numa demonstrao de resultados. A
informao acerca das alteraes na posio financeira proporcionada nas demonstraes financeiras
por meio de uma demonstrao separada.

20 - As partes componentes das demonstraes financeiras interrelacionam-se porque refletem aspetos

diferentes das mesmas transaes ou outros acontecimentos. Se bem que cada demonstrao
proporcione informao distinta das outras, provvel que nenhuma s por si sirva um propsito nico
ou proporcione toda a informao que satisfaa as necessidades particulares dos utentes. Por exemplo,
uma demonstrao de resultados proporciona uma imagem incompleta do desempenho a menos que
seja usada juntamente com o balano e a demonstrao das alteraes da posio financeira.

Notas s demonstraes financeiras

21 - As demonstraes financeiras tambm contm notas e quadros suplementares e outras

informaes. Por exemplo, elas podem conter informao adicional que seja relevante para as
necessidades dos utentes acerca dos itens do balano e da demonstrao dos resultados. Podem incluir
divulgaes acerca dos riscos e incertezas que afetem a entidade e quaisquer recursos e obrigaes
no reconhecidos no balano (tais como recursos minerais). A informao acerca dos segmentos
geogrficos e industriais e os efeitos na entidade das variaes de preos tambm muitas vezes
proporcionada na forma de informao suplementar.

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Pressupostos subjacentes

Regime de acrscimo

22 - A fim de satisfazerem os seus objetivos, as demonstraes financeiras so preparadas de acordo

com o regime contabilstico do acrscimo. Atravs deste regime, os efeitos das transaes e de outros
acontecimentos so reconhecidos quando eles ocorram (e no quando caixa ou equivalentes de caixa
sejam recebidos ou pagos) sendo registados contabilisticamente e relatados nas demonstraes
financeiras dos perodos com os quais se relacionem. As demonstraes financeiras preparadas de
acordo com o regime de acrscimo informam os utentes no somente das transaes passadas
envolvendo o pagamento e o recebimento de caixa mas tambm das obrigaes de pagamento no futuro
e de recursos que representem caixa a ser recebida no futuro. Deste modo, proporciona-se informao
acerca das transaes passadas e outros acontecimentos que seja mais til aos utentes na tomada de
decises econmicas.

Continuidade

23 - As demonstraes financeiras so normalmente preparadas no pressuposto de que uma entidade

uma entidade em continuidade e de que continuar a operar no futuro previsvel. Daqui que seja
assumido que a entidade no tem nem a inteno nem a necessidade de liquidar ou de reduzir
drasticamente o nvel das suas operaes; se existir tal inteno ou necessidade, as demonstraes
financeiras podem ter que ser preparadas segundo um regime diferente e, se assim for, o regime usado
deve ser divulgado.

Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras

24 - As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam a informao proporcionada nas

demonstraes financeiras til aos utentes. As quatro principais caractersticas qualitativas so a
compreensibilidade, a relevncia, a fiabilidade e a comparabilidade.

Compreensibilidade

25 - Uma qualidade essencial da informao proporcionada nas demonstraes financeiras a de que

ela seja rapidamente compreensvel pelos utentes. Para este fim, presume-se que os utentes tenham um
razovel conhecimento das atividades empresariais e econmicas e da contabilidade e vontade de
estudar a informao com razovel diligncia. Porm, a informao acerca de matrias complexas, a
incluir nas demonstraes financeiras dada a sua relevncia para a tomada de decises dos utentes,
no deve ser excluda meramente com o fundamento de que ela possa ser demasiado difcil para a
compreenso de certos utentes.

Relevncia

26 - Para ser til, a informao tem de ser relevante para a tomada de decises dos utentes. A
informao tem a qualidade da relevncia quando influencia as decises econmicas dos utentes ao
ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes ou futuros ou confirmar, ou corrigir, as suas
avaliaes passadas.

27 - As funes preditiva e confirmatria da informao esto interrelacionadas. Por exemplo, a

informao acerca do nvel corrente e da estrutura da deteno de ativos tem valor para os utentes,
quando estes se esforam por predizer a capacidade da entidade para tirar vantagem das oportunidades
e a capacidade de reagir a situaes adversas. A mesma informao desempenha um papel
confirmatrio a respeito de predies passadas, acerca, por exemplo, do caminho em que a entidade
seria estruturada ou do resultado de operaes planeadas.

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28 - A informao acerca da posio financeira e do desempenho passado frequentemente usada

como a base para predizer a posio financeira e o desempenho futuros e outros assuntos em que os
utentes estejam diretamente interessados, tais como pagamento de dividendos e de salrios,
movimentos de preos de ttulos e a capacidade da entidade de satisfazer os seus compromissos
medida que se venam. Para ter valor preditivo, a informao no necessita de estar na forma de uma
previso explcita. A capacidade de fazer predies a partir das demonstraes financeiras porm
melhorada pela maneira como apresentada a informao sobre as transaes e acontecimentos
passados. Por exemplo, o valor preditivo da demonstrao dos resultados aumentado se os itens dos
rendimentos ou de gastos no usuais, anormais e no frequentes forem separadamente divulgados.

Materialidade

29 - A relevncia da informao afetada pela sua natureza e materialidade. Nalguns casos, a natureza
da informao por si mesma suficiente para determinar a sua relevncia. Por exemplo, o relato de um
novo segmento pode afetar a avaliao dos riscos e oportunidades que se deparam entidade
independentemente da materialidade dos resultados conseguidos pelo novo segmento no perodo de
relato. Noutros casos, quer a natureza quer a materialidade so importantes, como por exemplo, as
quantias de inventrios detidas em cada uma das principais categorias que sejam apropriadas para o
negcio.

30 - A informao material se a sua omisso ou inexatido influenciarem as decises econmicas dos

utentes tomadas com base nas demonstraes financeiras. A materialidade depende da dimenso do
item ou do erro julgado nas circunstncias particulares da sua omisso ou distoro. Por conseguinte, a
materialidade proporciona um patamar ou ponto de corte, no sendo uma caracterstica qualitativa
primria que a informao tenha de ter para ser til.

Fiabilidade

31 - Para que seja til, a informao tambm deve ser fivel. A informao tem a qualidade da fiabilidade
quando estiver isenta de erros materiais e de preconceitos, e os utentes dela possam depender ao
representar fidedignamente o que ela pretende representar ou pode razoavelmente esperar-se que
represente.

32 - A informao pode ser relevante mas to pouco fivel por natureza ou representao que o seu
reconhecimento pode ser potencialmente enganador. Por exemplo, se a validade e quantia de uma
reclamao por danos sob ao legal estiverem em disputa, pode ser inapropriado para a entidade
reconhecer no balano a quantia inteira da reclamao, embora possa ser apropriado divulgar a quantia
e circunstncias da reclamao.

Representao fidedigna

33 - Para ser fivel, a informao deve representar fidedignamente as transaes e outros

acontecimentos que ela pretende representar ou possa razoavelmente esperar-se que represente.
Assim, por exemplo, o balano deve representar fidedignamente as transaes e outros acontecimentos
de que resultem ativos, passivos e capital prprio da entidade na data do relato que satisfaam os
critrios de reconhecimento.

34 - A maior parte da informao financeira est sujeita a algum risco de no chegar a ser a
representao fidedigna daquilo que ela pretende retratar. Isto no devido a preconceito, mas antes a
dificuldades inerentes seja na identificao das transaes e outros acontecimentos a serem
mensurados seja na concepo e aplicao de tcnicas de mensurao e apresentao que possam
comunicar mensagens que correspondam a essas transaes e acontecimentos. Em certos casos, a
mensurao dos efeitos financeiros dos itens poder ser to incerta que as entidades geralmente no os
reconhecero nas demonstraes financeiras; por exemplo, se bem que a maior parte das entidades
gerem internamente trespasse (goodwill) no decorrer do tempo, geralmente difcil identificar ou

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mensurar com fiabilidade esse trespasse (goodwill). Noutros casos, porm, pode ser relevante
reconhecer os itens e divulgar o risco de erro que rodeia o seu reconhecimento e a sua mensurao.

Substncia sobre a forma

35 - Se a informao deve representar fidedignamente as transaes e outros acontecimentos que tenha

por fim representar, necessrio que eles sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua
substncia e realidade econmica e no meramente com a sua forma legal. A substncia das transaes
ou de outros acontecimentos nem sempre consistente com a que mostrada pela sua forma legal ou
idealizada. Por exemplo, uma entidade pode alienar um ativo a uma terceira entidade de tal maneira que
a documentao tenha por fim passar a propriedade legal a essa entidade; contudo, podem existir
acordos que assegurem que a entidade continua a fruir os benefcios econmicos incorporados no ativo.
Em tais circunstncias, o relato de uma venda no representaria fidedignamente a transao celebrada
(se na verdade houve uma transao).

Neutralidade

36 - Para que seja fivel, a informao contida nas demonstraes financeiras tem de ser neutra, isto ,
livre de preconceitos. As demonstraes financeiras no so neutras se, por via da seleo ou da
apresentao da informao, elas influenciarem a tomada de uma deciso ou um juzo de valor a fim de
atingir um resultado ou um efeito predeterminado.

Prudncia

37 - Os preparadores das demonstraes financeiras tm, porm, de lutar com as incertezas que
inevitavelmente rodeiam muitos acontecimentos e circunstncias, tais como a cobrabilidade duvidosa de
dvidas a receber, a vida til provvel de instalaes e equipamentos e o nmero de reclamaes de
garantia que possam ocorrer. Tais incertezas so reconhecidas atravs da divulgao da sua natureza e
extenso e pela aplicao de prudncia na preparao das demonstraes financeiras. A prudncia a
incluso de um grau de precauo no exerccio dos juzos necessrios ao fazer as estimativas
necessrias em condies de incerteza, de forma que os ativos ou os rendimentos no sejam
sobreavaliados e os passivos ou os gastos no sejam subavaliados. Porm, o exerccio da prudncia
no permite, por exemplo, a criao de reservas ocultas ou provises excessivas, a subavaliao
deliberada de ativos ou de rendimentos, ou a deliberada sobreavaliao de passivos ou de gastos,
porque as demonstraes financeiras no seriam neutras e, por isso, no teriam a qualidade de
fiabilidade.

Plenitude

38 - Para que seja fivel, a informao nas demonstraes financeiras deve ser completa dentro dos
limites de materialidade e de custo. Uma omisso pode fazer com que a informao seja falsa ou
enganadora e por conseguinte no fivel e deficiente em termos da sua relevncia.

Comparabilidade

39 - Os utentes tm de ser capazes de comparar as demonstraes financeiras de uma entidade ao

longo do tempo a fim de identificar tendncias na sua posio financeira e no seu desempenho. Os
utentes tm tambm de ser capazes de comparar as demonstraes financeiras de diferentes entidades
a fim de avaliar de forma relativa a sua posio financeira, o seu desempenho e as alteraes na
posio financeira. Daqui que a mensurao e exposio dos efeitos financeiros de transaes e outros
acontecimentos semelhantes devam ser levados a efeito de maneira consistente em toda a entidade e
ao longo do tempo nessa entidade e de maneira consistente para diferentes entidades.

40 - Uma implicao importante da caracterstica qualitativa da comparabilidade a de que os utentes

sejam informados das polticas contabilsticas usadas na preparao das demonstraes financeiras, de

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quaisquer alteraes nessas polticas e dos efeitos de tais alteraes. Os utentes necessitam de ser
capazes de identificar diferenas entre as polticas contabilsticas para transaes e outros
acontecimentos semelhantes usados pela mesma entidade de perodo para perodo e entre diferentes
entidades. A conformidade com as NCRF, incluindo a divulgao das polticas contabilsticas usadas
pela entidade, ajuda a conseguir comparabilidade.

41 - A necessidade de comparabilidade no deve ser confundida com a mera uniformidade e no deve

ser permitido que se torne um impedimento introduo de normas contabilsticas melhoradas. No
apropriado que uma entidade continue a contabilizar da mesma maneira uma transao ou outro
acontecimento se a poltica adotada no estiver de acordo com as caractersticas qualitativas da
relevncia e da fiabilidade. tambm inapropriado que uma entidade deixe as suas polticas
contabilsticas inalteradas quando existam alternativas mais relevantes e fiveis.

42 - Porque os utentes desejam comparar a posio financeira, o desempenho e as alteraes na

posio financeira de uma entidade ao longo do tempo, importante que as demonstraes financeiras
mostrem a informao correspondente dos perodos precedentes.

Constrangimentos informao relevante e fivel

Tempestividade

43 - Se houver demora indevida no relato da informao ela pode perder a sua relevncia. O rgo de
gesto pode necessitar de balancear os mritos relativos do relato tempestivo com o fornecimento de
informao fivel. Para proporcionar informao numa base tempestiva pode muitas vezes ser
necessrio relatar antes de serem conhecidos todos os aspetos de uma transao ou outro
acontecimento, diminuindo por conseguinte a fiabilidade. Ao contrrio, se o relato for demorado at que
todos os aspetos sejam conhecidos, a informao pode ser altamente fivel mas de pouca utilidade para
os utentes que tenham tido entretanto de tomar decises. Para conseguir a ponderao entre relevncia
e fiabilidade, a considerao dominante a de como melhor satisfazer as necessidades dos utentes nas
tomadas de decises econmicas.

Balanceamento entre benefcio e custo

44 - A ponderao entre benefcio e custo mais um constrangimento influente do que uma

caracterstica qualitativa. Os benefcios derivados da informao devem exceder o custo de a
proporcionar. A avaliao dos benefcios e custos , contudo, substancialmente um processo de
ajuizamento. Para alm disso, os custos no recaem necessariamente sobre os utentes que fruem os
benefcios. Os benefcios podem tambm ser usufrudos pelos utentes que no sejam aqueles para
quem a informao preparada; por exemplo, o fornecimento de informao adicional a mutuantes pode
reduzir os custos dos emprstimos obtidos por uma entidade. Por estas razes difcil aplicar um teste
custo-benefcio a qualquer caso particular. No obstante, os normalizadores em particular, assim como
os preparadores e utentes das demonstraes financeiras, devem estar conscientes deste
constrangimento.

Balanceamento entre caractersticas qualitativas

45 - Na prtica muitas vezes necessrio um balanceamento, ou um compromisso, entre caractersticas

qualitativas. Geralmente a aspirao conseguir um balanceamento apropriado entre as caractersticas
a fim de ir ao encontro dos objetivos das demonstraes financeiras. A importncia relativa das
caractersticas em casos diferentes uma questo de juzo de valor profissional.

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Imagem verdadeira e apropriada/apresentao apropriada

46 - As demonstraes financeiras so frequentemente descritas como mostrando uma imagem

verdadeira e apropriada de, ou como apresentando apropriadamente, a posio financeira, o
desempenho e as alteraes na posio financeira de uma entidade. Se bem que esta Estrutura
Conceptual no trate diretamente tais conceitos, a aplicao das principais caractersticas qualitativas e
das normas contabilsticas apropriadas resulta normalmente em demonstraes financeiras que
transmitem o que geralmente entendido como uma imagem verdadeira e apropriada de, ou como
apresentando razoavelmente, tal informao.

Elementos das demonstraes financeiras

47 - As demonstraes financeiras retratam os efeitos financeiros das transaes e de outros

acontecimentos ao agrup-los em grandes classes de acordo com as suas caractersticas econmicas.
Estas grandes classes so constitudas pelos elementos das demonstraes financeiras. Os elementos
diretamente relacionados com a mensurao da posio financeira no balano so os ativos, os
passivos e os capitais prprios. Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do
desempenho na demonstrao dos resultados so os rendimentos e os gastos. A demonstrao de
alteraes na posio financeira reflete geralmente elementos da demonstrao dos resultados e as
alteraes de elementos do balano; concordantemente, esta Estrutura Conceptual no identifica
nenhuns elementos que sejam exclusivos daquela demonstrao.

48 - A apresentao destes elementos no balano e na demonstrao dos resultados envolve um

processo de subclassificao. Os ativos e passivos podem ser classificados pela sua natureza ou funo
nas atividades da entidade a fim de mostrar a informao da maneira mais til aos utentes para fins de
tomada de decises econmicas.

Posio financeira

49 - Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio financeira so os ativos, os

passivos e o capital prprio. So definidos como segue:

a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados e do qual
se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros;

b) Passivo uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, da

liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da entidade incorporando benefcios
econmicos; e

c) Capital prprio o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzir todos os seus passivos.

50 - As definies de ativo e de passivo identificam as suas caractersticas essenciais mas no tentam

especificar os critrios que necessitam de ser satisfeitos antes de serem reconhecidos no balano. Por
conseguinte, as definies abarcam itens que no so reconhecidos como ativos ou como passivos no
balano porque no satisfazem os critrios de reconhecimento debatidos nos pargrafos 80 a 96.
Particularmente, a expectativa de que benefcios econmicos futuros fluiro para ou de uma entidade
tem de ser suficientemente certa para ir de encontro ao critrio de probabilidade do pargrafo 81 antes
de um ativo ou passivo ser reconhecido.

51 - Ao avaliar se um item satisfaz a definio de ativo, passivo ou capital prprio, preciso dar ateno
sua subjacente substncia e realidade econmica e no meramente sua forma legal. Por
conseguinte, por exemplo, no caso das locaes financeiras, a substncia e realidade econmicas so
as de que o locatrio adquire os benefcios econmicos do uso do ativo locado para a maior parte da sua
vida til em troca de registar uma obrigao de pagar por esse direito uma quantia aproximada ao

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respetivo justo valor do ativo e respetivo encargo financeiro. Daqui que, a locao financeira d origem a
itens que satisfazem a definio de ativo e passivo e so reconhecidos como tais no balano do
locatrio.

Ativos

52 - Os benefcios econmicos futuros incorporados num ativo so o potencial de contribuir, direta ou

indiretamente, para o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade. O potencial pode ser um
potencial produtivo que faa parte das atividades operacionais da entidade. Pode tambm tomar a forma
de convertibilidade em caixa ou equivalentes de caixa ou a capacidade de reduzir os exfluxos de caixa,
tais como quando um processo alternativo de fabricao baixe os custos de produo.

53 - Uma entidade emprega geralmente os seus ativos para produzir bens ou servios capazes de
satisfazer os desejos ou as necessidades de clientes; pelo facto de estes bens e servios poderem
satisfazer esses desejos ou necessidades, os clientes esto preparados para pag-los, contribuindo
assim para o fluxo de caixa da entidade. O prprio dinheiro presta um servio entidade por causa da
sua predominncia sobre os outros recursos.

54 - Os benefcios econmicos futuros incorporados num ativo podem fluir para a entidade de diferentes
maneiras. Por exemplo, um ativo pode ser:

a) Usado isoladamente ou em combinao com outros ativos na produo de bens ou servios para
serem vendidos pela entidade;

b) Trocado por outros ativos;

c) Usado para liquidar um passivo; ou

d) Distribudo aos proprietrios da entidade.

55 - Muitos ativos, por exemplo, ativos fixos tangveis, tm uma forma fsica. Porm, a forma fsica no
essencial existncia de um ativo; daqui que as patentes e os direitos de autor, por exemplo, sejam
ativos se se espera que deles fluam benefcios econmicos futuros para a entidade e se eles forem
controlados pela entidade.

56 - Muitos ativos, por exemplo, as dvidas a receber e propriedades, esto associados a direitos legais,
incluindo o direito de propriedade. Ao determinar a existncia de um ativo, o direito de propriedade no
essencial; por conseguinte, por exemplo, a propriedade detida sob locao um ativo se a entidade
controlar os benefcios que espera que fluam da propriedade. Se bem que a capacidade de uma
entidade de controlar benefcios seja geralmente a consequncia de direitos legais, um item pode no
entanto satisfazer a definio de ativo mesmo quando no haja controlo legal. Por exemplo, o "know-
how" obtido das atividades de desenvolvimento pode satisfazer a definio de ativo quando, ao
conservar secreto esse "know-how", uma entidade controle os benefcios que espera que dele fluam.

57 - Os ativos de uma entidade resultam de transaes passadas ou de outros acontecimentos

passados. As entidades normalmente obtm ativos pela sua compra ou produo, mas outras
transaes ou acontecimentos podem gerar ativos; incluem-se como exemplos a propriedade recebida
do Governo por uma entidade como parte de um programa para encorajar o crescimento econmico
numa rea e a descoberta de depsitos minerais. As transaes ou acontecimentos que se espera que
venham a ocorrer no futuro no do por si prprios origem a ativos; daqui que, por exemplo, uma
inteno de comprar inventrios no satisfaz definio de ativos.

58 - H uma ntima associao entre dispndios em que se incorrem e ativos que se geram mas ambos
no coincidem necessariamente. Daqui que, quando uma entidade incorre em dispndios, isto possa
proporcionar prova de que benefcios econmicos futuros foram procurados mas no prova

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concludente de que um item que satisfaa a definio de ativo tenha sido obtido. Semelhantemente a
ausncia de um dispndio relacionado no evita que um item satisfaa a definio de ativo e, por
conseguinte, se torne um candidato ao reconhecimento no balano; por exemplo, itens que tenham sido
doados entidade podem satisfazer a definio de ativo.

Passivos

59 - Uma caracterstica essencial de um passivo a de que a entidade tenha uma obrigao presente.
Uma obrigao um dever ou responsabilidade para agir ou executar de certa maneira. As obrigaes
podem ser legalmente impostas como consequncia de um contrato vinculativo ou de requisito
estatutrio. Este geralmente o caso, por exemplo, de quantias a pagar por bens e servios recebidos.
As obrigaes tambm surgem, porm, das prticas normais dos negcios, costumes e de um desejo de
manter boas relaes negociais ou de agir de maneira equilibrada. Se, por exemplo, uma entidade
decidir como questo de poltica retificar deficincias nos seus produtos mesmo quando estas se tornem
evidentes aps o perodo de garantia ter expirado, so passivos as quantias que se espera que sejam
gastas respeitantes a bens j vendidos.

60 - Deve distinguir-se entre uma obrigao presente e um compromisso futuro. Por exemplo, uma
deciso do rgo de gesto de uma entidade para adquirir ativos no futuro no d, por si prpria, origem
a uma obrigao presente. Normalmente uma obrigao surge somente quando o ativo entregue ou a
entidade entra num acordo irrevogvel para adquirir o ativo. No ltimo caso, a natureza irrevogvel do
acordo significa que as consequncias econmicas da falha de honrar o compromisso, por exemplo, por
causa da existncia de uma penalidade substancial, deixa a entidade com pouca ou nenhuma margem
para evitar o exfluxo de recursos para uma outra parte.

61 - A liquidao de uma obrigao presente envolve geralmente que a entidade ceda recursos
incorporando benefcios econmicos a fim de satisfazer a reivindicao da outra parte. A liquidao de
uma obrigao presente pode ocorrer de vrias maneiras, por exemplo, por:

a) Pagamento a dinheiro;

b) Transferncia de outros ativos;

c) Prestao de servios;

d) Substituio dessa obrigao por outra; ou

e) Converso da obrigao em capital prprio.

Uma obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como um credor abdicar ou perder os
seus direitos.

62 - Os passivos resultam de operaes passadas ou de outros acontecimentos passados. Assim, por

exemplo, a aquisio de bens e o uso de servios do origem a dvidas comerciais a pagar (a menos
que pagos adiantadamente ou no ato da entrega) e o recebimento de um emprstimo bancrio resulta
numa obrigao de pagar o emprstimo. Uma entidade pode tambm reconhecer como passivos os
descontos futuros baseados nas compras anuais feitas por clientes; neste caso, a venda de bens no
passado a operao que d origem ao passivo.

63 - Alguns passivos s podem ser mensurados usando um grau substancial de estimativa, designando-
se estes passivos como provises. Quando uma proviso envolva uma obrigao presente e satisfaa a
definio do pargrafo 49(b), ela um passivo mesmo que a respetiva quantia tenha de ser estimada.
Como exemplos indicam-se as provises para pagamentos a serem feitos relativamente a garantias
existentes e provises para cobrir as obrigaes de penses de reforma.

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Capital prprio

64 - Se bem que o capital prprio seja definido no pargrafo 49(c) como um valor residual, ele pode ser
subclassificado no balano. Por exemplo, numa sociedade, os fundos contribudos pelos acionistas, os
resultados transitados, as reservas que representem apropriaes de resultados transitados e as
reservas que representem ajustamentos de manuteno do capital podem ser mostradas
separadamente. Tais classificaes podem ser relevantes para as necessidades de tomada de decises
dos utentes das demonstraes financeiras quando indiquem restries legais ou outras sobre a
capacidade da entidade distribuir ou, de outra maneira, aplicar o seu capital prprio. Podem tambm
refletir o facto de detentores de capital numa entidade terem direitos diferentes em relao ao
recebimento de dividendos ou ao reembolso de capital prprio contribudo.

65 - A criao de reservas algumas vezes exigida pelos estatutos ou por outra legislao a fim de dar
entidade e aos seus credores uma medida adicional de proteo dos efeitos de perdas. Podem ser
estabelecidas outras reservas se a legislao fiscal nacional conceder isenes de, ou reduo em,
passivos fiscais quando sejam feitas transferncias para tais reservas. A existncia e dimenso destas
reservas legais, estatutrias e fiscais informao que pode ser relevante para as necessidades de
tomada de deciso dos utentes. As transferncias para tais reservas so apropriaes de resultados
transitados, no sendo, por conseguinte, gastos.

66 - A quantia pela qual o capital prprio mostrado no balano est dependente da mensurao dos
ativos e dos passivos. Normalmente, a quantia agregada do capital prprio somente por coincidncia
corresponde ao valor de mercado agregado das aes da entidade ou soma que poderia ser obtida
pela alienao quer dos ativos lquidos numa base fragmentria quer da entidade como um todo
segundo o pressuposto da continuidade.

67 - As atividades comerciais, industriais e de negcios, so muitas vezes levadas a efeito por meio de
entidades tais como entidades em nome individual, parcerias, empreendimentos conjuntos e variados
tipos de entidades estatais de negcios. A estrutura legal e reguladora para tais entidades muitas
vezes diferente da aplicvel s sociedades. Por exemplo, podem existir algumas restries na
distribuio aos proprietrios ou a outros beneficirios de quantias includas no capital prprio. Contudo,
a definio de capital prprio e os outros aspetos desta Estrutura Conceptual que tratam do capital
prprio so apropriados para tais entidades.

Desempenho

68 - O resultado frequentemente usado como uma medida de desempenho ou como a base para
outras mensuraes, tais como o retorno do investimento ou os resultados por ao. Os elementos
diretamente relacionados com a mensurao do resultado so rendimentos e gastos. O reconhecimento
e mensurao dos rendimentos e gastos, e consequentemente do resultado, depende em parte dos
conceitos de capital e de manuteno do capital usados pela entidade na preparao das suas
demonstraes financeiras. Estes conceitos so tratados nos pargrafos 100 a 108.

69 - Os elementos de rendimentos e de gastos so definidos como se segue:

a) Rendimentos so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de

influxos ou aumentos de ativos ou diminuies de passivos que resultem em aumentos no capital
prprio, que no sejam os relacionados com as contribuies dos participantes no capital prprio; e

b) Gastos so diminuies nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de

exfluxos ou deperecimentos de ativos ou na incorrncia de passivos que resultem em diminuies do
capital prprio, que no sejam as relacionadas com distribuies aos participantes no capital prprio.

70 - As definies de rendimentos e de gastos identificam as suas caractersticas essenciais mas no

tentam especificar os critrios que necessitaro de ser satisfeitos antes de serem reconhecidos na

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demonstrao dos resultados. Os critrios para o reconhecimento de rendimentos e de gastos so

tratados nos pargrafos 80 a 96.

71 - Os rendimentos e os gastos so apresentados na demonstrao dos resultados de formas

diversificadas, a fim de proporcionar informao que seja relevante para a tomada de decises
econmicas. Esta diversificao feita na base de que a origem de um item relevante na avaliao da
capacidade da entidade gerar caixa ou equivalentes de caixa no futuro.

Rendimentos

72 - A definio de rendimentos engloba quer rditos quer ganhos. Os rditos provm do decurso das
atividades correntes (ou ordinrias) de uma entidade sendo referidos por uma variedade de nomes
diferentes incluindo vendas, honorrios, juros, dividendos, royalties e rendas.

73 - Os ganhos representam outros itens que satisfaam a definio de rendimentos e podem, ou no,
provir do decurso das atividades correntes (ou ordinrias) de uma entidade. Os ganhos representam
aumentos em benefcios econmicos e como tal no so de natureza diferente do rdito. Daqui que no
so vistos como constituindo um elemento separado nesta Estrutura Conceptual.

74 - Os ganhos, incluem, por exemplo, os que provm da alienao de ativos no correntes. A definio
de rendimentos tambm inclui ganhos no realizados; por exemplo, os que provenham da revalorizao
de ttulos negociveis e os que resultem de aumentos na quantia escriturada de ativos a longo prazo.
Quando os ganhos sejam reconhecidos na demonstrao dos resultados, eles so geralmente
apresentados em separado porque o seu conhecimento til para o propsito de tomar decises
econmicas. Os ganhos so muitas vezes relatados lquidos de gastos relacionados.

75 - Vrias espcies de ativos podem ser recebidos ou aumentados atravs dos rendimentos; exemplos
incluem o dinheiro, dvidas a receber e bens e servios recebidos por troca de bens e servios
fornecidos. Os rendimentos podem tambm resultar da liquidao de passivos. Por exemplo, uma
entidade pode fornecer bens e servios a um mutuante em liquidao de uma obrigao para reembolsar
um emprstimo por liquidar.

Gastos

76 - A definio de gastos engloba perdas assim como aqueles gastos que resultem do decurso das
atividades correntes (ou ordinrias) da entidade. Os gastos que resultem do decurso das atividades
ordinrias da entidade incluem, por exemplo, o custo das vendas, os salrios e as depreciaes. Tomam
geralmente a forma de um exfluxo ou deperecimento de ativos tais como dinheiro e seus equivalentes,
inventrios e ativos fixos tangveis.

77 - As perdas representam outros itens que satisfaam a definio de gastos e podem, ou no, surgir
no decurso das atividades ordinrias da entidade. As perdas representam diminuies em benefcios
econmicos e como tal no so na sua natureza diferentes de outros gastos. Daqui que no sejam vistas
como um elemento separado nesta Estrutura Conceptual.

78 - As perdas incluem, por exemplo, as que resultam de desastres como os incndios e as inundaes
bem como as que provm da alienao de ativos no correntes. A definio de gastos tambm inclui
perdas no realizadas como, por exemplo, as provenientes dos efeitos do aumento da taxa de cmbio de
uma moeda estrangeira respeitante a emprstimos obtidos de uma entidade nessa moeda. Quando as
perdas forem reconhecidas na demonstrao dos resultados, elas so geralmente mostradas
separadamente porque o conhecimento das mesmas til para finalidades de tomar decises
econmicas. As perdas so muitas vezes relatadas lquidas de rendimentos relacionados.

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Ajustamentos de manuteno do capital

79 - A revalorizao ou reexpresso de ativos e passivos d origem a aumentos ou diminuies de

capital prprio. Se bem que estes aumentos ou diminuies satisfaam a definio de rendimentos e de
gastos, eles no so includos na demonstrao dos resultados segundo certos conceitos de
manuteno do capital. Em vez disso, estes itens so includos no capital prprio como ajustamentos de
manuteno do capital ou excedentes de revalorizao. Estes conceitos de manuteno do capital so
tratados nos pargrafos 100 a 108 desta Estrutura Conceptual.

Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras

80 - Reconhecimento o processo de incorporar no balano e na demonstrao dos resultados um item

que satisfaa a definio de um elemento e satisfaa os critrios de reconhecimento estabelecidos no
pargrafo 81. Isso envolve a descrio do item por palavras e por uma quantia monetria e a incluso
dessa quantia nos totais do balano ou da demonstrao dos resultados. Os itens que satisfaam os
critrios de reconhecimento devem ser reconhecidos no balano ou na demonstrao dos resultados. A
falha do reconhecimento de tais itens no retificada pela divulgao das polticas contabilsticas
usadas nem por notas ou material explicativo.

81 - Um item que satisfaa a definio de uma classe deve ser reconhecido se:

a) For provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado com o item flua para ou da entidade;
e

b) O item tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.

82 - Ao avaliar se um item satisfaz estes critrios e, por isso, se qualifica para reconhecimento nas
demonstraes financeiras, necessrio ter em ateno as condies de materialidade tratadas nos
pargrafos 29 e 30. A inter relao entre os elementos significa que um item que satisfaa a definio e
os critrios de reconhecimento de um dado elemento, por exemplo, um ativo, requer automaticamente o
reconhecimento de um outro elemento, por exemplo, um rendimento ou um passivo.

Probabilidade de benefcios econmicos futuros

83 - O conceito de probabilidade usado nos critrios de reconhecimento para referir o grau de incerteza
em que os benefcios econmicos futuros associados ao item fluiro para, ou de, a entidade. O conceito
est em harmonia com a incerteza que caracteriza o ambiente em que uma entidade opera. As
avaliaes do grau de incerteza ligadas ao fluxo de benefcios econmicos futuros so feitas com base
nas provas disponveis aquando da preparao das demonstraes financeiras. Por exemplo, quando for
provvel que uma dvida a receber devida por uma entidade venha a ser paga, justificvel ento, na
ausncia de provas em contrrio, reconhecer a dvida a receber como um ativo. Para uma grande
populao de dvidas a receber, porm, considerado provvel algum grau de no pagamento; daqui
que seja reconhecido um gasto que represente a reduo esperada de benefcios econmicos.

Fiabilidade da mensurao

84 - O segundo critrio para o reconhecimento de um item que este possua um custo ou um valor que
possa ser mensurado com fiabilidade como referido nos pargrafos 31 a 38 desta Estrutura Conceptual.
Em muitos casos, o custo ou o valor precisam de ser estimados; o uso de estimativas razoveis uma
parte essencial da preparao das demonstraes financeiras e no destri a sua fiabilidade. Quando,
porm, uma estimativa razovel no possa ser feita o item no reconhecido no balano ou na
demonstrao dos resultados. Por exemplo, os proventos esperados de uma ao judicial podem estar
de acordo com as definies quer de ativo quer de rendimento assim como do critrio de probabilidade
para reconhecimento; porm, se no for possvel que a reivindicao seja mensurada com fiabilidade,

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ela no deve ser reconhecida como ativo ou como rendimento; a existncia da reivindicao, porm,
ser divulgada nas notas anexas, material explicativo ou mapas suplementares.

85 - Um item que, num dado momento, falhe em satisfazer os critrios de reconhecimento do pargrafo
81 pode qualificar-se para reconhecimento numa data posterior como resultado de circunstncias ou
acontecimentos subsequentes.

86 - Um item que possua as caractersticas essenciais de um elemento mas falhe em satisfazer os

critrios de reconhecimento pode, no entanto, exigir divulgao nas notas, material explicativo ou em
mapas suplementares. Isto apropriado quando o conhecimento do item seja considerado relevante
pelos utentes das demonstraes financeiras para a avaliao da posio financeira, desempenho e das
alteraes na posio financeira de uma entidade pelos utentes das demonstraes financeiras.

Reconhecimento de ativos

87 - Um ativo reconhecido no balano quando for provvel que os benefcios econmicos futuros fluam
para a entidade e o ativo tenha um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.

88 - Um ativo no reconhecido no balano quando, relativamente ao dispndio incorrido, seja

considerado improvvel que benefcios econmicos fluiro para a entidade para alm do perodo
contabilstico corrente. Em vez disso, tal transao resulta no reconhecimento de um gasto na
demonstrao dos resultados. Este tratamento no implica que a inteno do rgo de gesto, ao
incorrer no dispndio, fosse outra que no a de gerar benefcios econmicos futuros para a entidade, ou
que a gesto dos negcios fosse mal orientada. A nica implicao a de que o grau de certeza de que
os benefcios econmicos fluiro para a entidade para alm do perodo contabilstico corrente
insuficiente para justificar o reconhecimento de um ativo.

Reconhecimento de passivos

89 - Um passivo reconhecido no balano quando for provvel que um exfluxo de recursos incorporando
benefcios econmicos resulte da liquidao de uma obrigao presente e que a quantia pela qual a
liquidao tenha lugar possa ser mensurada com fiabilidade. Na prtica, as obrigaes ao abrigo de
contratos que estejam proporcional e igualmente no executados (por exemplo passivos por inventrios
encomendados mas ainda no recebidos) no so geralmente reconhecidos como passivos nas
demonstraes financeiras. Porm, tais obrigaes podem satisfazer a definio de passivos e, desde
que os critrios de reconhecimento sejam satisfeitos nas circunstncias particulares, podem qualificar-se
para reconhecimento. Em tais circunstncias, o reconhecimento de passivos implica o reconhecimento
dos ativos ou gastos relacionados.

Reconhecimento de rendimentos

90 - Um rendimento reconhecido na demonstrao dos resultados quando tenha surgido um aumento

de benefcios econmicos futuros relacionados com um aumento num ativo ou com uma diminuio de
um passivo e que possa ser quantificado com fiabilidade. Isto significa, com efeito, que o reconhecimento
dos rendimentos ocorre simultaneamente com o reconhecimento de aumentos em ativos ou com
diminuies em passivos (por exemplo, o aumento lquido em ativos provenientes de uma venda de bens
ou de servios ou a diminuio em passivos provenientes do perdo de uma dvida a pagar).

91 - Os procedimentos geralmente adotados na prtica para o reconhecimento de um rendimento, por

exemplo, o requisito de que o rdito deve ser gerado, so aplicaes dos critrios de reconhecimento
nesta Estrutura Conceptual. Tais procedimentos dirigem-se geralmente restrio do reconhecimento
como rendimentos queles itens que possam ser mensurados com fiabilidade e que tenham um grau
suficiente de certeza.

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Reconhecimento de gastos

92 - Os gastos so reconhecidos na demonstrao dos resultados quando tenha surgido uma diminuio
dos benefcios econmicos futuros relacionados com uma diminuio num ativo ou com um aumento de
um passivo e que possam ser mensurados com fiabilidade. Isto significa, com efeito, que o
reconhecimento de gastos ocorre simultaneamente com o reconhecimento de um aumento de passivos
ou de uma diminuio de ativos (por exemplo, o acrscimo de direitos dos empregados ou a depreciao
de equipamento).

93 - Os gastos so reconhecidos na demonstrao dos resultados com base numa associao direta
entre os gastos incorridos e a obteno de rendimentos especficos. Este processo, geralmente referido
como o balanceamento de gastos com rditos, envolve o reconhecimento simultneo ou combinado de
rditos e de gastos que resultem direta e conjuntamente das mesmas transaes ou de outros
acontecimentos; por exemplo, os vrios componentes de gastos constituindo o custo dos produtos
vendidos so reconhecidos ao mesmo tempo que o rendimento derivado da venda dos produtos. Porm,
a aplicao do conceito de balanceamento segundo esta Estrutura Conceptual no permite o
reconhecimento de itens no balano que no satisfaam a definio de ativos ou passivos.

94 - Quando se espere que surjam benefcios econmicos durante vrios perodos contabilsticos e a
associao com rendimentos s possa ser determinada de uma forma geral ou indiretamente, os gastos
so reconhecidos na demonstrao dos resultados na base de procedimentos de imputao sistemticos
e racionais. Isto muitas vezes necessrio ao se reconhecerem os gastos associados com o consumo
de ativos tais como os ativos fixos tangveis, o trespasse (goodwill), as patentes e as marcas; em tais
casos, o gasto referido como depreciao ou amortizao. Estes procedimentos de imputao
destinam-se a reconhecer gastos nos perodos contabilsticos em que os benefcios econmicos
associados com estes itens se consumam ou se extingam.

95 - Um gasto imediatamente reconhecido na demonstrao dos resultados quando o dispndio no

produza benefcios econmicos futuros ou quando, e somente se, os benefcios econmicos futuros no
se qualifiquem, ou cessem de qualificar-se, para reconhecimento no balano como um ativo.

96 - Um gasto tambm reconhecido na demonstrao dos resultados nos casos em que seja incorrido
um passivo sem o reconhecimento de um ativo, o que sucede quando surge um passivo por garantia de
um produto.

Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras

97 - Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais os elementos das

demonstraes financeiras devam ser reconhecidos e inscritos no balano e na demonstrao dos
resultados. Isto envolve a seleo da base particular de mensurao.

98 - So utilizadas diferentes bases de mensurao em graus diferentes e em variadas combinaes nas

demonstraes financeiras. Elas incluem as seguintes:

a) Custo histrico. Os ativos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa paga ou pelo
justo valor da retribuio dada para os adquirir no momento da sua aquisio. Os passivos so
registados pela quantia dos proventos recebidos em troca da obrigao, ou em algumas circunstncias
(por exemplo, impostos sobre o rendimento), pelas quantias de caixa, ou de equivalentes de caixa, que
se espera que venham a ser pagas para satisfazer o passivo no decurso normal dos negcios.

b) Custo corrente. Os ativos so registados pela quantia de caixa ou de equivalentes de caixa que teria
de ser paga se o mesmo ou um ativo equivalente fosse correntemente adquirido. Os passivos so
registados pela quantia no descontada de caixa, ou de equivalentes de caixa, que seria necessria para
liquidar correntemente a obrigao.

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c) Valor realizvel (de liquidao). Os ativos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de
caixa, que possa ser correntemente obtida ao vender o ativo numa alienao ordenada. Os passivos so
escriturados pelos seus valores de liquidao; isto , as quantias no descontadas de caixa ou
equivalentes de caixa que se espera que sejam pagas para satisfazer os passivos no decurso normal
dos negcios.

d) Valor presente. Os ativos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros influxos
lquidos de caixa que se espera que o item gere no decurso normal dos negcios. Os passivos so
escriturados pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos de caixa que se espera que
sejam necessrios para liquidar os passivos no decurso normal dos negcios.

e) Justo valor. Quantia pela qual um ativo poderia ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes
conhecedoras e dispostas a isso, numa transao em que no exista relacionamento entre elas.

99 - A base de mensurao geralmente adotada pelas entidades ao preparar as suas demonstraes

financeiras o custo histrico. Este geralmente combinado com outras bases de mensurao. Por
exemplo, os inventrios so geralmente escriturados pelo mais baixo entre o custo e o valor realizvel
lquido, os ttulos negociveis podem ser escriturados pelo seu valor de mercado e os passivos por
penses de reforma so escriturados pelo seu valor presente.

Conceitos de capital e manuteno de capital

Conceitos de capital

100 - Geralmente as entidades adotam um conceito financeiro de capital na preparao das suas
demonstraes financeiras. No conceito financeiro de capital, tal como dinheiro investido ou poder de
compra investido, o capital sinnimo de ativos lquidos ou de capital prprio da entidade. No conceito
fsico de capital, tal como a capacidade operacional, o capital visto como a capacidade produtiva da
entidade baseada, por exemplo, em unidades de produo diria.

101 - A seleo por uma entidade do conceito apropriado de capital deve basear-se nas necessidades
dos utentes das suas demonstraes financeiras. Por conseguinte, um conceito financeiro de capital
deve ser adotado se os utentes das demonstraes financeiras estiverem principalmente interessados
na manuteno do capital nominal investido ou no poder de compra do capital investido.

Se, porm, a principal preocupao dos utentes for a capacidade operacional da entidade, deve ser
usado um conceito fsico de capital. O conceito escolhido indica o objetivo a ser atingido na
determinao do lucro, mesmo que possam existir algumas dificuldades de mensurao para tornar o
conceito operacional.

Conceitos de manuteno do capital e a determinao do lucro

102 - Os conceitos de capital no pargrafo 100 do origem aos seguintes conceitos de manuteno do
capital:

a) Manuteno do capital financeiro. Por este conceito um lucro s obtido se a quantia financeira (ou
dinheiro) dos ativos lquidos no final do perodo exceder a quantia financeira (ou dinheiro) dos ativos
lquidos do incio do perodo, depois de excluir quaisquer distribuies aos, e contribuies dos,
proprietrios durante o perodo. A manuteno do capital financeiro pode ser mensurada quer em
unidades monetrias nominais quer em unidades de poder de compra constante.

b) Manuteno do capital fsico. Por este conceito um lucro s obtido se a capacidade fsica produtiva
(ou capacidade operacional) da entidade (ou os recursos ou os fundos necessrios para conseguir essa

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capacidade) no final do perodo exceder a capacidade fsica produtiva no incio do perodo, depois de
excluir quaisquer distribuies aos, e contribuies dos, proprietrios durante o perodo.

103 - O conceito de manuteno do capital est ligado forma como uma entidade define o capital que
procura manter. Proporciona a ligao entre os conceitos de capital e os conceitos de lucro porque
proporciona o ponto de referncia pelo qual o lucro mensurado; um pr requisito para distinguir entre
o retorno sobre o capital da entidade e o retorno do seu capital; s os influxos de ativos em excesso das
quantias necessrias para manter o capital podem ser vistos como lucro e por conseguinte como um
retorno sobre o capital. Daqui que o lucro seja a quantia residual que permanece aps os gastos
(incluindo os ajustamentos da manuteno do capital, quando apropriados) terem sido deduzidos dos
rendimentos. Se os gastos excederem os rendimentos a quantia residual um prejuzo.

104 - O conceito de manuteno do capital fsico requer a adoo da base de mensurao pelo custo
corrente. O conceito de manuteno do capital financeiro, porm, no requer o uso de uma base
particular de mensurao. A seleo da base segundo este conceito est dependente do tipo de capital
financeiro que a entidade est a procurar manter.

105 - A diferena principal entre os dois conceitos de manuteno do capital o tratamento dos efeitos
das alteraes dos preos nos ativos e passivos da entidade. Em termos gerais, uma entidade tem
mantido o seu capital se tiver tanto capital no final do perodo como tinha no incio do mesmo.

106 - Pelo conceito de manuteno do capital financeiro quando o capital seja definido em termos de
unidades monetrias nominais, o lucro representa o aumento do capital monetrio nominal durante o
perodo. Por conseguinte, os aumentos dos preos dos ativos detidos durante o perodo,
convencionalmente referidos como ganhos de deteno, so, conceptualmente, lucros. Podem, porm,
no ser reconhecidos como tal at que os ativos sejam alienados numa transao de troca. Quando o
conceito de manuteno do capital financeiro seja definido em termos de unidades de poder de compra
constante, o lucro representa o aumento de poder de compra investido durante o perodo. Por
conseguinte, apenas aquela parte do aumento nos preos dos ativos que exceda o aumento no nvel
geral de preos vista como lucro. O resto do aumento tratado como ajustamento da manuteno do
capital e, daqui, como parte do capital prprio.

107 - Pelo conceito de manuteno do capital fsico quando o capital seja definido em termos da
capacidade produtiva fsica, o lucro representa o aumento nesse capital durante o perodo. Todas as
alteraes de preos que afetem os ativos e passivos da entidade so vistas como alteraes na
mensurao da capacidade fsica produtiva da entidade; daqui que sejam tratadas como ajustamentos
da manuteno do capital, que fazem parte do capital prprio, e no como lucro.

108 - A seleo das bases de mensurao e do conceito de manuteno do capital determina o modelo
contabilstico usado na preparao das demonstraes financeiras. Modelos contabilsticos diferentes
exibem diferentes graus de relevncia e de fiabilidade e, como noutras reas, tem de procurar-se um
balanceamento entre relevncia e fiabilidade.

20 de julho de 2015. - O Secretrio-Geral do Ministrio das Finanas, Rogrio Manuel Aroso Peixoto
Rodrigues.

DocBaseV/2014 19 / 19