A0526p0435 Apuração Dos Impostos - Slides PDF

TRIBUTOS RETIDOS NA FONTE
Professora : Maria Inês Oliveira

sigestaotreinamento@yahoo.com.br Mar | 2015
TRIBUTOS RETIDOS NA FONTE
Módulo I – Retenção IRRF, PIS,COFINS e CSLL – Serviços Prestados por Pessoa Jurídica
Módulo II – Retenção do ISS
Módulo III – Retenção do INSS (11%) – Serviços Prestados por Cessão de Mão de Obra ou
Empreitada
Módulo IV – Tratamento a ser seguido quando efetuamos “Adiantamentos” a outras
Pessoas Jurídicas, por conta de prestação de serviço
Módulo V – Trabalhar os Casos Práticos
Módulo I
Retenção
IRRF, PIS, COFINS E CSLL
Serviços Prestados por Pessoa Jurídica
Ato de Reter
Conservação de
alguma coisa em
seu poder
O QUE É RETENÇÃO NA FONTE?

Começo ou
Início de
alguma
coisa
Retenção na Fonte |Definição
O Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF ou IRF - é uma obrigação
tributária principal em que a pessoa jurídica ou equiparada, está
obrigada a reter do beneficiário da renda, o imposto correspondente,
nos termos estabelecidos pelo Regulamento do Imposto de Renda.

Retenção na Fonte |Obrigação
O sistema de retenção do Imposto de Renda na Fonte tem as seguintes

características:
1 – Atribuição a fonte pagadora do rendimento ou encargo de determinar
a incidência;
2 – Esta mesma fonte pagadora calcula o imposto devido pelo beneficiário

do rendimento;
3 – Dedução do Imposto do rendimento a ser pago;
4 – Recolhimento mediante documento específico e;
Regimes de retenção exclusiva na fonte ou antecipação do devido no

ajuste anual.
Retenção na Fonte |Exclusiva ou Antecipação
A retenção exclusiva na fonte
Rendimentos Sujeitos à Tributação Exclusiva/Definitiva é reservada

para receitas que são tributadas uma única vez, não se sujeitando a
recálculo na declaração de ajuste anual, como ocorre com os
rendimentos tributáveis.
O imposto é considerado definitivo, ou seja, a declaração não gera
restituição de tributos recolhidos sobre esse tipo de rendimento.
Principais rendimentos com tributação exclusiva na fonte:

- 13º salário, Sorteios, concursos, loterias, prêmios, juros de capital
próprio, pagamento a beneficiário não identificado.
Retenção na Fonte |Exclusiva ou Antecipação
Antecipação do devido
Quando a incidência na fonte tiver a natureza de antecipação do

imposto a ser apurado pelo contribuinte, a responsabilidade da fonte
pagadora pela retenção e recolhimento do imposto extingue-se, no
caso de pessoa física, no prazo fixado para a entrega da declaração
de ajuste anual, e, no caso de pessoa jurídica, na data prevista para o
encerramento do período de apuração em que o rendimento for
tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual.
Retenção na Fonte |Falta de Retenção
Antes da data da Declaração

Constatada a falta de retenção do imposto, que tiver a natureza de
antecipação, antes da data fixada para a entrega da declaração
serão exigidos da fonte pagadora o imposto, a multa de ofício (75%) e
os juros de mora.
Após a data da declaração

Verificada a falta de retenção após as datas fixadas para entrega das
declarações, a responsabilidade pelo pagamento do valor principal
do imposto passará a ser do contribuinte. Da fonte pagadora serão
exigidos apenas a multa de ofício (75%) e os juros de mora isolados,
calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que
deveria ter sido retido até a data fixada para a entrega da
declaração.
Retenção na Fonte |Falta de Retenção Aquilo que foi
transformado
Fonte Pagadora Assumir o Ônus do Imposto numa
obrigação
Art. 722 RIR/99. A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento
para alguémdo
imposto, ainda que não o tenha retido (Decreto-Lei nº. 5.844, de 1943,
art. 103).
Nesse caso, a fonte pagadora deve arcar com o ônus do imposto,

reajustando a base de cálculo, conforme determina o art. 725 do
RIR/1999, a seguir transcrito.
"Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto devido pelo beneficiário, a
importância paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, será considerada
líquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recairá o
imposto, ressalvadas as hipóteses a que se referem os arts. 677 e 703, parágrafo único (Lei
nº. 4.154, de 1962, art. 5º. e Lei nº. 8.981, de 1995, art. 63, § 2º)."
Parecer Normativo nº 01/2002
Retenção na Fonte |Falta de Recolhimento
A retenção do imposto de renda na fonte sem o correspondente
recolhimento aos cofres públicos caracteriza crime tributário conforme
art. 2º da Lei 8.137/90, adiante reproduzido:
Art. 2° Constitui crime da mesma natureza:

I - ...
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de
contribuição social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito
passivo de obrigação e que deveria recolher aos cofres públicos;
Entende-se que, se a fonte pagadora deixar de reter o valor do IRF e

não o recolher, não está caracterizado o crime de apropriação
indébita, estando o sujeito passivo apenas sujeito a sanção
administrativa (multa e juros sobre o valor não retido).
Retenção na Fonte |Decisão Judicial – não retenção
do imposto - responsabilidade
Fonte Pagadora com Decisão Judicial
Estando a fonte pagadora impossibilitada de efetuar a retenção do

imposto em virtude de decisão judicial, a responsabilidade desloca-se,
tanto na incidência exclusivamente na fonte quanto na por
antecipação, para o contribuinte, beneficiário do rendimento,
efetuando-se o lançamento, no caso de procedimento de oficio, em
nome deste.
Retenção na Fonte |Decisão Judicial – não retenção
do imposto - responsabilidade
Prestador de serviço com Decisão Judicial
Nas hipóteses de liminar em mandado de segurança ou em ação

cautelar, de tutela antecipada em ação de outra natureza, ou de
decisão de mérito determinando a não-retenção da antecipação ou
do imposto de renda exclusivo na fonte, que se constituem em lei para
o caso concreto, deixa legalmente de existir a obrigação acessória da
fonte pagadora, independentemente da tributação ser exclusiva ou
por antecipação. (Cabe solicitar ao prestador cópia do mandado).
IRRF – Serviços Prestados por
Pessoas Jurídicas
IRRF |Serviços Prestados por Pessoa Jurídica
Esta matéria se encontra prevista entre os artigos 647 ao 652 do

Regulamento do Imposto de Renda – RIR/99, aprovado pelo Decreto
3.000, de 26/03/1999, além das normas esparsas que serão analisadas.
As regras que serão analisadas aplicam-se, inclusive, nos pagamentos

efetuados por órgãos da administração pública estadual, municipal e
distrital (que serão tratadas em outro tópico).
IRRF |Hipótese de Incidência
A primeira questão a ser analisada em relação à retenção do IR se

refere às hipóteses de incidência (aspecto material), uma vez que
“não” são todos os serviços sujeitos a retenção.
A incidência do imposto não se limita a questões formais, “é

necessário buscar a materialidade dos fatos”. Além de analisar
contratos, é preciso identificar exatamente o serviço que foi prestado.
Da leitura da legislação, é possível inferir que desde 1º de fevereiro de

2004 estão sujeitos à retenção do IRF os seguintes serviços prestados
por pessoa jurídica a outras pessoas jurídicas:
IRRF |Hipótese de Incidência
 Limpeza, conservação, segurança,  Mediação de negócios

vigilância, transporte de valores e
locação de mão de obra
 Propaganda e publicidade  Serviços prestados por cooperativas
de trabalhos e associações
profissionais ou assemelhadas
 Serviços caracterizadamente de natureza profissional
 Serviços profissionais
Caso o serviço prestado não se enquadre em nenhuma dessas
hipóteses, não haverá retenção do imposto de renda.
O que importa na análise é o “efetivo enquadramento do serviço”, e
não a qualificação do prestador.
IRRF |Fato Gerador
O fato gerador é o aspecto temporal da incidência do IRRF.
Conforme prevê a legislação, o Imposto de Renda deverá ser retido

por ocasião do “pagamento” ou “crédito” do serviços prestado.
Ocorrida qualquer uma delas deverá ser feita a retenção.
O que a Receita Federal entende pelas expressões:
“pagamento” – Significa a disponibilização efetiva dos recursos financeiros

ao beneficiário
“crédito” – Significa o lançamento contábil do serviço prestado na
escrituração do tomador dos serviços. (ADI nº 08/2014)
Parecer Normativo CST-121/73 e Decisão de consulta 87/2001 SRRF 1ªRF

IRRF |Fato Gerador
Portanto, basta que haja a prestação do serviço para que nasça a
obrigatoriedade de se fazer a retenção do imposto de renda.
Pagamento ao longo de vários meses
Em um serviço que será “pago em vários meses”, a retenção do

imposto já deverá ser efetuada na data de sua contabilização.
Regra geral, a retenção do imposto será efetuada, portanto,

considerando a data da emissão do correspondente documento
fiscal, que deve coincidir com a data da prestação do serviço.
De acordo com o ADI nº 8/2014, na data do crédito, lançamento
contábil.
IRRF |Reajustamento da Base de Cálculo
Por questões comerciais, a fonte pagadora pode assumir o ônus do

imposto devido pelo beneficiário. Ou seja, ao invés de descontar a
parcela relativa à retenção, a fonte pagadora efetua o pagamento
ao beneficiário sem qualquer desconto.
Ou seja, a importância paga ou creditada será considerada “líquida”,

como se a retenção houvesse sido realizada sobre uma base de
cálculo a maior.
A despesa é dedutível.
Fundamentação: art. 725 do RIR/99; art.64 da IN-1.500/14 (PF)
Parecer Normativo CST 2, de 1980;
Exemplo Valor do Serviço R$ 50.000,00
Fonte pagadora deveria reter 1% de IRRF R$ 500,00
Devendo pagar o montante líquido de R$ 49.500,00
Fórmula de reajustamento RR = RP / (1-T)
Sendo:
RR – rendimento reajustado
RP – rendimento pago, correspondente à BC antes do reajustamento
T – alíquota correspondente
Aplicando essa fórmula ao exemplo temos:
RR = 50.000,00 / (1- 0,01)

RR = 50.000,00 / 0,99
RR = 50.505,05
Imposto 1% = 505,05
O valor de R$ 50.505,05 passará a ser a BC reajustada sobre a qual

deverá ser aplicada a alíquota de 1% para o recolhimento da
retenção não efetuada.
Observe que a fonte pagadora ao invés de recolher R$ 500,00, deverá
recolher o montante de R$ 505,05.
IRRF |Casos de Dispensa
É dispensada a retenção do imposto:
1) de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte

sobre rendimentos, apurado a cada pagamento ou crédito de
rendimentos; portanto, a dispensa de retenção ocorre quando, em
cada pagamento ou crédito, o imposto resultar em valor igual ou
inferior a R$ 10,00 (Solução de Consulta nº 149/00 - 8ª RF).
Por meio da Lei nº 11.941 de 2009, art. 30, foi determinado que o Poder
Executivo poderá elevar para até R$ 100,00 (cem reais) o limite para
fins de dispensa da retenção do IR. Ainda não foi exercida.
2)Também será dispensada a retenção quando a prestadora dos

serviços for optante pelo SIMPLES NACIONAL, LC 123 de 2006.
Exceção a esta regra se faz aos rendimentos e ganhos líquidos
auferidos pelas pessoas jurídicas do Simples em aplicações de renda
fixa ou variável, cuja incidência do imposto na fonte será definitiva.
3) Por fim, não haverá retenção do IR no caso de prestação de

serviços por pessoa jurídica imune ou isenta do IR.
4) Os condomínios e edifícios, por não terem personalidade jurídica,

não estão obrigados à reter IR enquanto tomadores do serviço.
Fundamento: arts.155 e 724 do RIR/99; IN SRF nº 23/86, item II; art. 1º da IN RFB nº 765/2007.
A dispensa de valor igual ou inferior a R$ 10,00 é uma faculdade ou

uma vedação à retenção?
Como o próprio nome diz, é uma “dispensa” e não uma proibição.

Assim, se a fonte pagadora optar por sempre reter, ainda que o valor
seja inferior, não estará infringindo nenhuma regra legal.
O prestador não será prejudicado, já que vai poder aproveitar o valor

retido.
De qualquer forma, essa alternativa “não é a mais recomendável”,
deve constar a informação da DIRF, sem contar os possíveis problemas
comerciais na relação com o prestador.
IRRF |Base de Cálculo
Como regra o valor a ser retido corresponde à multiplicação de uma

base de cálculo por uma determinada alíquota.
A base de cálculo para retenção do IR é o total pago ou creditado,

“sem nenhuma dedução”.
Nesse sentido, nem mesmo despesas reembolsadas, previstas em

contrato, podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no cálculo
do imposto.
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 12 de 07 de Marco de 2006

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ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF
EMENTA: Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, à alíquota de

um por cento, o total de rendimentos, inclusive a título de
“reembolsos” de custos e despesas, pagos ou creditados por pessoas
jurídicas, a outras pessoas jurídicas civis ou mercantis, por locação de
mão-de-obra.
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 12 de 07 de Marco de 2006
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ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica - IRPJ
EMENTA: Para fins de determinação da base de cálculo do IRPJ

devido por empresa de locação de mão-de-obra, integra a receita
bruta o valor total da respectiva nota fiscal de prestação de serviços,
inclusive os “reembolsos” de custos e despesas.
IRRF |Destaque do imposto no documento fiscal
A legislação do imposto de renda, “não” prevê a obrigatoriedade de

menção no documento fiscal de dados relativos à retenção na fonte.
Cabe ao tomador do serviço analisar se retenção deverá ser efetuada

ou não.
Existe uma decisão em Processo de Consulta (Solução de Consulta nº

223/01 – SRRF da 8ª RF), no sentido de que caberá a prestadora de
serviço destacar o imposto a ser retido na nota fiscal.
“Tal decisão, no entanto, não encontra respaldo legal”.
IRRF |Destaque do imposto no documento fiscal
Se já constar a informação no documento fiscal, o tomador do serviço

fica obrigado a efetuar a retenção?
Não.
Da mesma forma que o tomador é obrigado a analisar a
obrigatoriedade de retenção ou não com base no serviço que foi
prestado, quando da ausência de tal informação, o fato dela estar
presente, por si só, não obriga o tomador a efetuar a retenção.
Todavia, havendo tal indicação, se faz mais recomendável efetuá-la,

uma vez que isto não traz prejuízo a ninguém e evitará possíveis
questionamentos do fisco.
IRRF |Prazo de Recolhimento
a) na data da ocorrência do fato gerador, no caso de:
 Rendimentos atribuídos a residentes ou domiciliados no exterior;

 Pagamentos a beneficiários não identificados;
b) até o 3o (terceiro) dia útil subseqüente ao decêndio de ocorrência dos

fatos geradores, no caso de:
 Juros sobre o capital próprio e aplicações financeiras, inclusive os

atribuídos a residentes ou domiciliados no exterior, e títulos de capitalização;
 Prêmios, inclusive os distribuídos sob a forma de bens e serviços, obtidos em
concursos e sorteios de qualquer espécie e lucros decorrentes desses
prêmios; e
 Multa ou qualquer vantagem, de que trata o art. 70 da Lei no 9.430, de 27 de
dezembro de 1996;
IRRF |Prazo de Recolhimento
c) até o último dia útil do mês subseqüente ao encerramento do
período de apuração, no caso de rendimentos e ganhos de capital
distribuídos pelos fundos de investimento imobiliário; e
d) até o último dia útil do 2o (segundo) decêndio do mês subsequente

ao mês de ocorrência dos fatos geradores, nos demais casos;
(Redação dada pela Lei nº 11.933, de 2009).
Dia 20 do mês seguinte da retenção.

IRRF |Local do Recolhimento / Centralização
Local do Recolhimento
O recolhimento do imposto deverá ser feito em agente arrecadador
do local onde se encontrar o estabelecimento responsável pela
retenção.
Recolhimento Centralizado
Serão efetuados, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz
da pessoa jurídica, o recolhimento do imposto retido na fonte sobre
quaisquer rendimentos (Lei n º 9.779, de 1999, art. 15).
No caso de pessoa jurídica com sede no exterior, a centralização

deve ser efetuada no estabelecimento em nome do qual foi
apresentada a Declaração do Imposto de Renda.
IRRF |Alíquota
As importâncias pagas por pessoa jurídica a outras pessoas jurídicas
estão sujeitos à retenção na fonte à alíquota de 1% ou 1,5% conforme
o tipo de serviço prestado:
ALÍQUOTA ESPÉCIE DE SERVIÇO PRESTADO POR PESSOA JURÍDICA Código
1,0% Limpeza, conservação, segurança, vigilância, locação de mão- 1708
de-obra.
Serviços caracterizadamente de natureza profissional 1708
Comissões e Corretagens 8045

1,5%
Serviços de Propaganda e Publicidade 8045
Serviços prestados por Cooperativas de trabalho e associações 3280
profissionais ou assemelhadas
Factoring 5944
IRRF – “Auto Retenção” e
Dedução da Base de Cálculo
IRRF |Auto retenção e dedução da BC
Existem alguns tipos de serviços que fogem a regra de retenção e de
dedução de valores da BC do imposto.
As exceções, se referem aos serviços de:
 Propaganda e Publicidade Art.651 RIR/99

Auto Retenção
O imposto deve ser retido e recolhido pela própria agência de

propaganda e “não” pelo tomador do serviço. De qualquer forma a
fonte pagadora é responsável solidária neste processo.
A agência de propaganda efetuará o recolhimento do imposto
englobando todas as importâncias relativas a um mesmo período de
apuração, devendo informar, ainda, o valor do imposto na DCTF.
A agência de propaganda deverá entregar ao anunciante(tomador

do serviço), anualmente o “comprovante de Rendimento” e o
tomador deverá declarar a agência em sua DIRF.
Base de Cálculo
Poderão ser deduzidas da base de cálculo as importâncias repassadas

pelas agências de propaganda a empresa de rádio, televisão, jornais,
publicidade ao ar livre (“outdoor”), cinema e revistas.
O valor que incidirá a retenção são aqueles que ficará com a própria
agência.
 Comissões e Corretagens
Auto retenção
Regra geral, estão sujeitas à retenção do imposto na fonte à alíquota

de 1,5% as importâncias pagas ou creditadas por PJ a outras PJ a título
de comissões, corretagens ou qualquer outra remuneração pela
representação comercial ou pela mediação de negócios.
Existem situações, entretanto, que determinam que o recolhimento do

IRRF seja efetuado pelo próprio beneficiário, de forma semelhante ao
que ocorre com as agências de propaganda e publicidade.
Instrução Normativa SRF nº 153/1987
São as seguintes comissões e corretagens que se inserem nessa regra
(recolhimento pelo beneficiário)
a) colocação ou negociação de títulos de renda fixa;
b) operações realizadas em Bolsas de Valores e em Bolsas de Mercadorias;
c) distribuição de emissão de valores mobiliários, quando a pessoa jurídica atuar
como agente da companhia emissora;
d) operações de câmbio;
e) vendas de passagens, excursões ou viagens.
f) administração de cartão de crédito;
g) prestação de serviços de distribuição de refeições pelo sistema de refeições-
convênio.
h) prestação de serviços de administração de convênios.
Portanto, as PJ’s que pagarem ou creditarem as referidas comissões

ficam desobrigadas de efetuar a retenção do imposto.
Base de Cálculo
Poderão ser deduzidas da base de cálculo as importâncias repassadas

de parte da comissão relativa a determinada operação.
Ato Declaratório Normativo CST nº 9/86 – Refeição Convênio

“ ........a alíquota prevista no artigo acima citado incide somente
sobre a corretagem ou comissão cobrada pelas pessoas jurídicas
prestadoras desses serviços, desde que o valor correspondente
esteja expresso de forma destacada e detalhada na (nota fiscal de
serviços, sem o que a incidência se fará sobre o valor total da
referida nota.)
Informe de Rendimento
Nestes casos, o beneficiário do rendimento também fica obrigado a

fornecer à fonte pagadora, até o dia 31 de janeiro de cada ano,
documento comprobatório com indicação do valor do rendimento
auferido e do Imposto de Renda recolhido, relativo ao ano-calendário
anterior.
Fundamentação: Instrução Normativa SRF nº 153/1987; art. 16 da

Instrução Normativa RFB nº 983/2009.
IRRF
“Cooperativa de Trabalho”
IRRF |Retenção pelo tomador e dedução da BC
 Cooperativas de Trabalho e associações profissionais ou
assemelhadas – Retenção pelo tomador Art.652 RIR/99
Considera-se Cooperativa de Trabalho a sociedade constituída por
trabalhadores para o exercício de suas atividades laborativas ou
profissionais com proveito comum, autonomia e autogestão para
obterem melhor qualificação, renda, situação socioeconômica e
condições gerais de trabalho.
Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte à alíquota de 1,5% as
importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a cooperativas
de trabalho, associações de profissionais ou assemelhadas, relativas a
serviços pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou
colocados à disposição.
(Lei n º 8.541, de 1992, art. 45, e Lei n º 8.981, de 1995, art. 64).
IRRF | Retenção pelo tomador e dedução da BC
O imposto retido será compensado pelas cooperativas de trabalho,
associações ou assemelhadas com o imposto retido por ocasião do
pagamento dos rendimentos aos associados
(Lei n º 8.981, de 1995, art. 64, § 1 º).
O imposto retido na forma deste artigo poderá ser objeto de pedido

de restituição, desde que a cooperativa, associação ou assemelhada
comprove, relativamente a cada ano-calendário, a impossibilidade
de sua compensação, na forma e condições definidas em ato
normativo do Ministro de Estado da Fazenda.
(Lei n º 8.981, de 1995, art. 64, § 2 º ).
Não deverão ser incluídos na BC de retenção os valores relativos a
taxa de administração, por exemplo
1) Deverão ser discriminadas em faturas, as importâncias relativas aos

serviços pessoais prestados à pessoa jurídica por seus associados e as
importâncias que corresponderem a outros custos ou despesas.
2) No caso de cooperativas de transportes rodoviários de cargas ou

passageiros, o imposto na fonte incidirá sobre:
a) 40% do valor correspondente ao transporte de cargas;
b) 60% do valor correspondente aos serviços pessoais relativos ao
transporte de passageiros.
3) Na fatura deverão ainda ser discriminadas as parcelas tributáveis e

parcelas não tributáveis.
IRRF |Cooperativa de Trabalho
ADI RFB Nº 6/2007 - Ato Declaratório Interpretativo RECEITA FEDERAL DO BRASIL - RFB nº 6 de 24.05.2007
D.O.U.: 25.05.2007
Dispõe sobre a não-incidência do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) sobre as importâncias
decorrentes da prestação a terceiros de serviços oferecidos por cooperativa, os quais resultem do esforço comum
dos seus associados.
O SECRETÁRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL - SUBSTITUTO, no uso da atribuição que lhe confere o inciso III do art.
224 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF nº 95, de 30 de abril
de 2007, e tendo em vista o disposto no art. 3º da Lei nº 5.764, de 16 de dezembro de 1971, e no art. 182 do Decreto
nº 3.000, de 26 de março de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), e o constante no processo nº
10880.007544/2003-49, declara:
Art. 1º As importâncias decorrentes da prestação a terceiros de serviços oferecidos por cooperativa, os quais
resultem do esforço comum dos seus associados, não se sujeitam à incidência de Imposto sobre a Renda da
Pessoa Jurídica (IRPJ).
Art. 2º As importâncias de que trata o art. 1º, quando pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a cooperativas de
trabalho, associações de profissionais ou assemelhadas, relativas a serviços pessoais que lhes forem prestados por
associados destas ou colocados à disposição, estão sujeitas à incidência do imposto de renda na fonte, à alíquota
de um e meio por cento, conforme previsto no art. 45 da Lei nº 8.541, de 23 de dezembro de 1992, com a redação
dada pelo art. 64 da Lei nº 8.981, de 20 de janeiro de 1995.
CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO
IRRF
“Factoring”
Factoring
Por factoring entende-se a prestação continua e cumulativa de:

 assessoria mercadológica e creditícia
 seleção de riscos
 gestão de crédito
 acompanhamento de contas a receber
 assessoria para compra de matéria-prima
 organização da contabilidade
 controle do fluxo de caixa
 orçamento de custos entre outros serviços conjugados com a aquisição
de créditos resultantes de vendas mercantis ou de prestação de serviços
das empresas clientes, realizadas a prazo.
Sujeitam-se ao desconto do imposto de renda, à alíquota de 1,5% as

importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a título de
prestação de serviços a outras pessoas jurídicas que explorem as
atividades de prestação de serviços de assessoria creditícia,
mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de
contas a pagar e a receber.
A retenção será aplicada, todavia, somente sobre o valor da comissão

paga pela prestação de serviços "ad valorem", que remunera os
serviços prestados.
(Ato Declaratório Interpretativo RFB nº 10/2007).

SOLUÇÃO DE DIVERGÊNCIA Nº 4 de 30 de Abril de 2007
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EMENTA: EMPRESAS DE FACTORING . SERVIÇOS DE ASSESSORIA CREDITÍCIA,

MERCADOLÓGICA, GESTÃO DE CRÉDITO, SELEÇÃO E RISCOS, ADMINISTRAÇÃO DE CONTAS
A PAGAR E A RECEBER. RETENÇÃO NA FONT E Os pagamentos efetuados por pessoas
jurídicas a outras pessoas jurídicas de direito privado, pela prestação de serviços de
assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de
contas a pagar e a receber, estão sujeitos à retenção na fonte do Imposto de Renda,
inclusive quando o serviço for prestado por empresas de factoring. Em relação às empresas
de factoring , somente a comissão de prestação de serviços “ad valorem”, que remunera
os serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos e
administração de contas a pagar e a receber se sujeita à retenção na fonte do Imposto de
Renda, enquanto a receita decorrente da diferença entre o valor de face do título e o
valor pago por este na data da operação (fator de compra) não se sujeita à referida
retenção, tendo em vista não se caracterizar remuneração decorrente da prestação de
serviços.
IRRF |DARF
IRRF |Informe de Rendimento
O contribuinte poderá deduzir do montante do tributo devido as

parcelas que lhes foram retidas.
Para comprovar a retenção sofrida foi criado o comprovante de
rendimentos, onde são discriminados os rendimentos auferidos e as
retenções efetuadas.
Pela importância dessa obrigação acessória, foram aprovados

diversos atos disciplinando o seu cumprimento.
Beneficiário pessoa jurídica
A fonte pagadora deverá fornecer, à pessoa jurídica beneficiária, comprovante

de retenção do imposto de renda que indique:
a) o nome empresarial e o número de inscrição no Cadastro Nacional de

Pessoa Jurídica (CNPJ) da fonte pagadora e do beneficiário;
b) o mês da ocorrência do fato gerador e os valores em reais, inclusive
centavos, do rendimento bruto e do imposto de renda retido;
c) o código utilizado no DARF (com 4 dígitos) e a descrição do rendimento.
Na hipótese de pessoa jurídica com filiais, as informações relativas ao nome

empresarial e ao Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica (CNPJ) a serem
informadas no Comprovante, serão as do estabelecimento matriz.
Fundamentação: art. 2º da Instrução Normativa SRF nº 119/2000.
Modelo do comprovante
O comprovante deverá ser impresso na cor preta, em papel branco,

no formato 210 x 297 mm, com as características do modelo anexo à
Instrução Normativa SRF nº 119/2000, devendo conter, no rodapé, o
nome e o número do Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica - CNPJ da
empresa que os imprimir.
A impressão e comercialização do comprovante independem de

autorização.
É possível o preenchimento do comprovante de rendimento pela DIRF

(Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte).
Sua disponibilização por meio desse programa é, inclusive, recomendada para

evitar possíveis divergências entre a declaração entregue ao Fisco e o
comprovante fornecido ao beneficiário do rendimento. Porém, é importante
mencionar que quando a DIRF é gravada, os dados do comprovante não são
gravados juntamente com a declaração. Por este motivo, quando se importa
uma declaração gravada, os dados do comprovante não são importados.

Comprovante eletrônico
A fonte pagadora que optar pela emissão do comprovante por meio de

processamento automático de dados poderá adotar modelo diferente do
estabelecido, desde que contenha todas as informações nele previstas,
dispensada assinatura ou chancela mecânica.
É permitida a disponibilização por meio da Internet para a pessoa jurídica que

possua endereço eletrônico, ficando dispensado, neste caso, o fornecimento
da via impressa.
De qualquer forma, o beneficiário pode solicitar, sem ônus, o fornecimento da

via impressa do comprovante.
Fundamentação: art. 6º e 7º da Instrução Normativa SRF nº 119/2000.

Prazo de fornecimento
O comprovante deverá ser fornecido, em uma única via, até o último

dia útil do mês de fevereiro do ano-calendário subsequente àquele a
que se referirem os rendimentos informados.

Não fornecimento ou inexatidão das informações
A fonte pagadora de rendimentos, o administrador de fundos de investimento

ou a pessoa jurídica intermediadora de recursos financeiros que deixar de
fornecer ao beneficiário, dentro dos prazos previstos, ou fornecer com
inexatidão o Informe/Comprovante fica sujeito ao pagamento de multa de R$
41,43 (quarenta e um reais e quarenta e três centavos) por documento.
Nesse caso, o contribuinte deve comunicar o fato à unidade local da Receita

Federal de sua jurisdição, para as medidas legais cabíveis.
À fonte pagadora que prestar informação falsa sobre rendimentos ou imposto

retido na fonte, será aplicada multa de 300% (trezentos por cento) sobre o valor
que for indevidamente utilizável como redução do imposto de renda a pagar
ou aumento do imposto a restituir ou a compensar, independentemente de
outras penalidades administrativas ou criminais.
Retenção de Órgãos Públicos
IRRF |Recebimentos com retenção de Órgãos Públicos
IRPJ/CSLL/PIS/COFINS - Retenção na fonte - Recebimentos de órgãos

públicos federais, empresas públicas, sociedades de economia mista,
dentre outros
Desde 1º de janeiro de 1997, os órgãos da administração federal

direta, as autarquias e as fundações federais efetuam a retenção na
fonte do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ, da
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL, da Contribuição para
o Financiamento da Seguridade Social - COFINS e da Contribuição
para o PIS/PASEP sobre os pagamentos a pessoas jurídicas, pelo
fornecimento de bens ou prestação de serviços em geral, inclusive
obras.
Abrangência das retenções
As retenções serão efetuadas sobre qualquer forma de pagamento,

inclusive os pagamentos antecipados por conta de fornecimento de
bens ou de prestação de serviços, para entrega futura.
As pessoas jurídicas amparadas por isenção, não incidência ou

alíquota zero devem informar esta condição no documento fiscal,
inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se não o fizerem, se
sujeitarem à retenção do imposto de renda e das contribuições sobre
o valor total do documento fiscal, no percentual total correspondente
à natureza do bem ou serviço.
Fundamentação: arts. 1º, 2º e 38 da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012.
O recolhimento será efetuado mediante a utilização dos seguintes

códigos de receita:
6256 - no caso de IRPJ

6228 - no caso de CSLL
6243 - no caso de Cofins
6230 - no caso de PIS/Pasep
Conceitos
Para os fins de aplicações dos percentuais de retenção, considera-se:
a) serviços prestados com emprego de materiais, os serviços contratados com

previsão de fornecimento de material, cujo fornecimento de material esteja
segregado da prestação de serviço no contrato, e desde que discriminados
separadamente no documento fiscal de prestação de serviços;
b) construção por empreitada com emprego de materiais, a contratação por

empreitada de construção civil, na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos
os materiais indispensáveis à sua execução, sendo tais materiais incorporados à obra.
Não serão considerados como materiais incorporados à obra, os instrumentos

de trabalho utilizados e os materiais consumidos na execução da obra.
Fundamentação: §§ 7º e 9º do art. 2º da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012.
Destaque dos valores a serem retidos no documento fiscal
A pessoa jurídica fornecedora do bem ou prestadora do serviço

deverá informar no documento fiscal o valor do imposto de renda e
das contribuições a serem retidos na operação.
Fundamentação: § 6º do art. 1º da Instrução Normativa RFB nº

1.234/2012.
Tratamento dos valores retidos
Os valores retidos poderão ser deduzidos, pelo contribuinte.
A IN 1.540/2015 alterou o art.9º da IN-1.234/12 a regra do tratamento,

criando obrigatoriedade de apresentar (PER/DCOMP).
CAPÍTULO VI
DO TRATAMENTO DOS VALORES RETIDOS
Art. 9 º Os valores retidos na forma desta Instrução Normativa poderão
ser deduzidos, pelo contribuinte que sofreu a retenção, do valor do
imposto e das contribuições de mesma espécie devidos, relativamente
a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.
Art. 9º O valor do imposto e das contribuições sociais retidos será

considerado como antecipação do que for devido pelo contribuinte
em relação ao mesmo imposto e às mesmas contribuições e poderá ser
compensado ou deduzido pelo contribuinte que sofreu a retenção,
observando-se as seguintes regras: (Redação dada pela Instrução
Normativa RFB nº 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
I - o valor retido relativo ao IR somente poderá ser deduzido do valor do
imposto apurado no próprio mês da retenção; (Incluído pela Instrução
II - na hipótese em que o valor do IR retido na fonte seja superior ao

devido, a diferença poderá ser compensada com o imposto mensal a
pagar relativo aos meses subsequentes; (Incluído pela Instrução
III - os valores retidos na fonte a título de CSLL, Contribuição para o

PIS/Pasep e Cofins somente poderão ser deduzidos com o que for
devido em relação à mesma espécie de contribuição e no mês de
apuração a que se refere a retenção; (Incluído pela Instrução
IV - os valores retidos na fonte a título de CSLL, Contribuição para o

PIS/Pasep e Cofins que excederem ao valor da respectiva contribuição
a pagar no mesmo mês de apuração, poderão ser restituídos ou
compensados com débitos relativos a outros tributos administrados pela
RFB; (Incluído pela Instrução Normativa RFB nº 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
PERDCOMP
Vejamos a orientação da IN-1.300/12 para o Pis e a Cofins.
IN-1300/2012
Seção III
Da Restituição da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins Retidas na Fonte
Art. 12 . Os valores retidos na fonte a título da Contribuição para o PIS/Pasep e
da Cofins, quando não for possível sua dedução dos valores a pagar das
respectivas Contribuições no mês de apuração, poderão ser restituídos ou
compensados com débitos relativos a outros tributos administrados pela RFB.
§ 1 º Fica configurada a impossibilidade da dedução de que trata o caput
quando o montante retido no mês exceder o valor da respectiva contribuição a
pagar no mesmo mês.
§ 2º Para efeito da determinação do excesso de que trata o § 1º, considera-se
contribuição a pagar no mês da retenção o valor da contribuição devida
descontada dos créditos apurados nesse mês.
IN-1300/2012
§ 3º A restituição poderá ser requerida à RFB a partir do mês subsequente àquele
em que ficar caracterizada a impossibilidade de dedução de que trata o caput
§ 4º A restituição de que trata o caput será requerida à RFB mediante o

formulário Pedido de Restituição ou Ressarcimento, constante do Anexo I a esta
Instrução Normativa.
Tratamento dos valores retidos
O valor a ser deduzido, correspondente ao IRPJ e a cada espécie de

contribuição social, será determinado pelo próprio contribuinte
mediante a aplicação, sobre o valor do documento fiscal, da alíquota
respectiva, constante das colunas 02, 03, 04 ou 05 da Tabela de
Retenção (Anexo I)
Fundamentação: art. 9º Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012.

Prazo de recolhimento
Os valores retidos deverão ser recolhidos ao Tesouro Nacional,

mediante Documento de Arrecadação de Receitas Federais (DARF):
a) pelos órgãos da administração federal direta, autarquias e fundações

federais que efetuarem a retenção, até o 3º dia útil da semana
subsequente àquela em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica
fornecedora dos bens ou prestadora do serviço;
b) pelas empresas públicas, sociedades de economia mista e demais
entidades, até o último dia útil da quinzena subsequente àquela quinzena
em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora dos bem
ou prestadora do serviço.
Prazo de recolhimento
c) nos casos de pagamento efetuados às cooperativas de trabalho e às

associações de profissionais ou assemelhadas, o prazo para recolhimento será
até o último dia do primeiro decêndio do mês subsequente ao mês de
ocorrência do fato gerador, sob código de arrecadação 3280 - Serviços
Pessoais Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho.
Os Códigos do DARF para recolhimento são os constantes do Campo 7 da Tabela

de Retenção (mencionado em slide anterior).
Fundamentação: art. 26, art. 7º, §§ 3º e 4º do art. 1º da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012;
art. 35 da Lei nº 10.833/2003 (com a alteração dada pelo art. 74 da Lei nº 11.196/2005).
Hipóteses em que não haverá retenção (Imunidades, isenções e não
incidências)
Não serão retidos os valores correspondentes ao imposto de renda e às

contribuições aqui tratadas, nos pagamentos efetuados a/para:
a) templos de qualquer culto;

b) partidos políticos;
c) instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, a que se
refere o art. 12 da Lei nº 9.532/1997;
d) instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural, científico e às
associações civis, a que se refere o art. 15 da Lei nº 9.532/1997;
Não haverá retenção
e) sindicatos, federações e confederações de empregados;
f) serviços sociais autônomos, criados ou autorizados por lei;
g) conselhos de fiscalização de profissões regulamentadas (OAB, CREA, CRM, CFC,
etc.);
h) fundações de direito privado e as fundações públicas instituídas ou mantidas
pelo Poder Público;
i) condomínios edilícios;
j) a Organização das Cooperativas Brasileiras (OCB) e às Organizações Estaduais
de Cooperativas previstas no art. 105 e seu § 1º da Lei nº 5.764/1971;
k) pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional, somente em relação as
receitas próprias;
l) pessoas jurídicas exclusivamente distribuidoras de jornais e revistas;
m) Itaipu binacional;
n) empresas estrangeiras de transporte; e
o) órgãos da administração direta, autarquias e fundações do Governo Federal,
Estadual ou Municipal, observado, no que se refere às autarquias e fundações,
os termos dos §§ 3º e 4º do art. 150 da Constituição Federal.
p) efetuados sob a forma de suprimento de fundos, de que tratam os arts. 45 a
47 do Decreto nº 93.872/1986, com a redação dada pelos Decretos nº
3.639/2000 e pelo Decreto nº 5.026/2004;
q) de prestações relativas à aquisição de bem financiado por instituição
financeira;
r) efetuados às entidades fechadas de previdência complementar, no que se
refere à receita decorrente de aluguéis e da venda de bens imóveis destinados
ao pagamento de benefícios de aposentadoria, pensão, pecúlio e resgates;
s) de aquisição de gasolina, gás natural, óleo diesel, gás liquefeito de petróleo,
querosene de aviação e demais derivados de petróleo e gás natural, além de
álcool, biodiesel e demais biocombustíveis, quando efetuados pelas empresas
públicas, sociedades de economia mista, e demais entidades
t) título de seguro obrigatório de danos pessoais causados por veículos
automotores.
u) a título de adiantamentos efetuados a empregados para despesas miúdas
de pronto pagamento, até o limite de cinco salários mínimos, quando o
pagamento for feito por empresas públicas, sociedades de economia mista, e
demais entidades em que a União, direta ou indiretamente, detenha a maioria
do capital social com direito a voto.
Fundamentação: parágrafo único do art. 34 da Lei nº 10.833/2003; art. 4º da Instrução

Normativa RFB nº 1.234/2012
v) Nos pagamentos efetuados a Pessoa jurídica amparada por medida judicial
X) Nos pagamentos efetuados para Pessoa jurídica sediada ou domiciliada no
exterior
Nos casos abaixo ”não” haverá a retenção do PIS/PASEP e COFINS
Não será devida a retenção da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins,
cabendo, nessa hipótese, a retenção do IR e da CSLL (Cód,8767):
a) a título de transporte internacional de cargas efetuados por empresas
nacionais
b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construção,
c) pela aquisição no mercado interno de alguns produtos
d) pela aquisição de veículos e embarcações destinados ao transporte
escolar para a educação básica nas redes estadual,
e) de máquinas e veículos, exclusivamente autopropulsados
Fundamentação: art. 5º da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012
Declaração
As entidades instituições de educação e de assistência social, sem fins

lucrativos e as instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural,
científico deverão apresentar à unidade pagadora, declaração, na
forma do Anexo II ou III, da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012,
conforme o caso, em duas vias, assinadas pelo seu representante
legal.
As empresas optantes pelo Simples Nacional deverão apresentar à

unidade pagadora, declaração, na forma do Anexo IV, da Instrução
Normativa RFB nº 1.234/2012, em duas vias, assinadas pelo seu
representante legal.
Dispensa de Retenção
1. Fica dispensada a retenção de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais),
exceto na hipótese de Darf eletrônico efetuado por meio do SIAFI.
2. Atente-se ainda, que os itens relativos à aquisição de combustíveis

aplicam-se somente a órgãos, autarquias e fundações da
administração pública federal
Fundamentação: § 6º,art. 3º , 19 da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012; §§ 5º, 6º e 7º do

art. 64 e art. 67 da Lei nº 9.430/1996.
Existem algumas normas específicas conforme determina a Instrução

Normativa 1.234/2012, dentre elas destacamos:
Propaganda e Publicidade
Nos pagamentos referentes a serviços de propaganda e publicidade

a retenção será efetuada em relação à agência de propaganda e
publicidade e a cada uma das demais pessoas jurídicas prestadoras
do serviço, sobre o valor das respectivas notas fiscais.
Nesse caso, a agência de propaganda deverá apresentar, à unidade

pagadora, documento de cobrança, do qual deverão constar, no
mínimo:
a) o nome e o número de inscrição no CNPJ de cada empresa emitente de
nota fiscal, listada no documento de cobrança;
b) o número da respectiva nota fiscal e o seu valor.
No caso de diversas notas fiscais de uma mesma empresa, os dados a

que se refere a letra "a" poderão ser indicados apenas na linha
correspondente à primeira nota fiscal listada.
O valor do imposto e das contribuições retido será compensado pela

empresa emitente da nota fiscal, na proporção de suas receitas,
devendo o comprovante anual de retenção ser fornecido em nome
de cada empresa beneficiária.
A retenção implica na dispensa da retenção do imposto de renda na

fonte de que trata o art. 53, inciso II, da Lei nº 7.450/1985.
Fundamentação: art. 16 da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012

Normas especiais para pagamentos
Operações com cartões de crédito ou de débitos
Nos pagamentos correspondentes ao fornecimento de bens ou pela

prestação de serviços efetuados por meio de cartões de crédito ou
débito, a retenção será efetuada pelo órgão ou entidade pagadora
sobre o total a ser pago à empresa fornecedora do bem ou
prestadora do serviço, devendo o pagamento com o cartão ser
realizado pelo valor líquido, depois de deduzidos os valores do imposto
e das contribuições retidas, cabendo a responsabilidade pelo
recolhimento destas ao órgão ou entidade adquirente do bem ou
tomador dos serviços.
Fundamentação: art. 10 da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012.
Normas especiais para pagamentos
Pagamentos em atraso
Em caso de pagamentos com acréscimos de juros e multas por atraso

no pagamento, a retenção deverá incidir sobre o valor da nota fiscal
incluídos os acréscimos.
Fundamentação: art. 2º, §11 da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012.

Infrações e penalidades
Aplicam-se, subsidiariamente, à CSLL, à Cofins e à Contribuição para o

PIS/Pasep, as penalidades e demais acréscimos previstos na legislação
do IR, nas hipóteses de não retenção, falta de recolhimento,
recolhimento após o vencimento do prazo sem o acréscimo de multa
moratória, de falta de declaração e nos de declaração inexata.
Fundamentação: art. 8º da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012.

Retenção das Contribuições
CSL, PIS e COFINS
Retenção 4,65% |Introdução
A retenção na fonte da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSL), da
Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep foi instituída pela Lei nº 10.833/2003 ,
com as alterações das Leis nºs 11.196/2005 e 11.727/2008.
E a Instrução Normativa SRF nº 459/2004 dispõe da retenção.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) regulamentou a retenção dessas

contribuições, as quais incidem nos pagamentos efetuados bem como nos
pagamentos antecipados por conta de prestação de serviços para entrega
futura, pelas pessoas jurídicas de direito privado a outras pessoas jurídicas pela
prestação dos serviços.
O valor a ser retido de CSLL, PIS e COFINS corresponde à multiplicação da
alíquota de 4,65% :
 1% para CSLL
 0,65% para PIS e
 3% para COFINS - separadamente) sobre a base de cálculo.
Retenção 4,65% |Incidência
Prestação de serviços de:
 Art.1º - limpeza, conservação, manutenção, segurança, vigilância,

transporte de valores e locação de mão de obra, pela prestação
de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de
crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a
receber, (§2º, IV) bem como pela remuneração de serviços
profissionais (serviços listados no art.647 do RIR/99).
Entendem-se como serviços:

As retenções serão efetuadas sem prejuízo da retenção do IRRF das

pessoas jurídicas sujeitas a alíquotas específicas previstas na legislação
do Imposto de Renda e aplicam-se também aos pagamentos
efetuados por:
Devem efetuar a retenção as :
a)associações, inclusive entidades sindicais, federações,
confederações, centrais sindicais e serviços sociais autônomos;
b) sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
c) fundações de direito privado; ou
d) condomínios edilícios (edifícios).
(1)As retenções aqui tratadas não se aplicam:
a) às entidades da administração pública federal de que trata a Lei nº

10.833/2003 , art. 34, bem como a órgãos, autarquias e fundações dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municípios; e
b) aos pagamentos efetuados pelos fundos de investimento autorizados
pela Comissão de Valores Mobiliários.
(2) A retenção sobre os serviços de assessoria creditícia,

mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos e administração
de contas a pagar e a receber aplica-se até mesmo quando esses
serviços forem prestados por empresa de factoring.
(Lei nº 10.833/2003 , art. 30; Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , art. 1º; Instrução
Normativa RFB nº 1.151/2011 , art. 1º )
Retenção 4,65% |Dispensa de Retenção
É dispensada a retenção para pagamentos de valor igual ou inferior a

R$ 5.000,00.
No caso de a pessoa jurídica possuir filiais e qualquer dos estabelecimentos,

quer seja a matriz ou filial, efetuar pagamento à mesma pessoa jurídica, no
mesmo mês, pela prestação dos serviços previstos no art. 30 da Lei nº
10.833/2003 , o cálculo das contribuições sociais a serem retidas deverá ser feito
pelo total dos rendimentos efetivamente pagos no mês, independentemente de
o fato ocorrer na matriz ou na filial, devendo, neste caso, adotar os seguintes
procedimentos:
a) a cada pagamento a ser efetuado pela matriz ou filial, no mês, à mesma

pessoa jurídica, deverão ser somados os valores pagos por todos os
estabelecimentos e deverá ser efetuada a retenção sobre o valor total,
desde que ultrapasse o limite de R$ 5.000,00;
Retenção 4,65% |Dispensa de Retenção
b) havendo mais de um pagamento à mesma pessoa jurídica, no mesmo mês,

deverão ser somados, para fins de cálculo das contribuições a serem retidas, os
valores pagos por todas as dependências da pessoa jurídica, que já sofreram
retenção, e deverá ser deduzido o valor retido anteriormente, retendo-se
apenas a diferença.
Caso a retenção efetuada seja superior ao valor a ser pago, ela se dará até o
limite do valor.
Observa-se, todavia, que o recolhimento das retenções deverá

obrigatoriamente ser centralizado na matriz, como também a entrega à
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) da Declaração do Imposto de
Renda Retido na Fonte (Dirf), conforme estabelecido no art. 2º, I, da Instrução
Normativa RFB nº 1.216/2012.
(Lei nº 10.833/2003 , art. 31, § 3º; Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , art. 1º, § 3º e 4º;
Solução de Consulta Cosit nº 7/2013 )
Retenção 4,65% |Dispensa de Retenção Ocorre o
fato
Pagamento realizado no mês de JAN/2015 Gerador
Matriz Filial 1 Filial 2 Filial 3 Total Pago Retenção

05/01 15/01 20/01 27/01 no mês 4,65%
R$ 1.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 500,00 R$ 5.500,00 R$ 255,75

Retenção
R$ 232,96 – Limitado a
R$ 10,00
Matriz Filial 1 Filial 2 Filial 3 Retenção

05/01 15/01 20/01 27/01 R$302,71 (-) 10,00 =
R$292,71
R$ 5.000,00 R$ 0,00 R$ 10,00 R$1.500,00
Retenção 4,65% |Base de Cálculo
As contribuições devem ser retidas sobre a importância total por

ocasião do pagamento, ao beneficiário, do rendimento.
Não é admitida a exclusão da parcela relativa ao Imposto Sobre

Serviços (ISS), mesmo que esteja destacada na nota fiscal de serviços
emitida pela pessoa jurídica beneficiária do rendimento.
(Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , art. 2º, caput)

Retenção 4,65% |Alíquota
O valor da CSL, da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep deve ser

determinado mediante a aplicação do percentual de 4,65% sobre o
montante a ser pago, correspondente à soma das alíquotas :
 1% CSL
 3% da Cofins e
 0,65% do Pis
(Lei nº 9.430/1996 , art. 67; Lei nº 10.833/2003 , art. 31, § 1º; Instrução Normativa
SRF nº 459/2004 , art. 2º, § 1º)
Retenção 4,65% |Informação no documento fiscal
A empresa prestadora dos serviços deve informar, no documento fiscal, o valor

correspondente à retenção das contribuições da CSL, Cofins e Pis incidentes
sobre a operação.
(Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , art. 1º, § 10).
A obrigatoriedade do destaque das retenções no corpo da nota fiscal se

aplica também à retenção da parcela destinada à Previdência Social
(Instrução Normativa RFB nº 971/2009 , art. 126, e Lei nº 8.212/1991 , art. 31 , § 1º).
Para melhor evidenciação das retenções realizadas, sugerimos o destaque

também do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) na nota fiscal, embora
não exista disposição legal expressa nesse sentido.
Retenção 4,65% |Retenção das Contribuições
Totais ou parciais
No caso de pessoa jurídica ou de receitas beneficiárias de isenção ou

de alíquota zero de uma ou mais das contribuições ou, ainda, no caso
de pessoa jurídica amparada pela suspensão total ou parcial da
exigibilidade de crédito tributário nas hipóteses a que se refere o art.
151, II, IV e V, da Lei nº 5.172/1966 ( Código Tributário Nacional - CTN)
ou por sentença judicial transitada em julgado determinando a
suspensão do pagamento de qualquer das contribuições de que trata
este tópico, a retenção ocorrerá mediante a aplicação da alíquota
específica correspondente às contribuições não alcançadas pela
isenção, pela alíquota zero ou pela suspensão.
(Lei nº 10.833/2003 , art. 31, § 2º; Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , arts. 2º, §§
2º e 3º e 10)
Retenção 4,65% |Não se aplica a retenção
Não será exigida a retenção da CSL, da Cofins e da contribuição para o PIS-

Pasep na hipótese de pagamentos efetuados a:
a) empresas estrangeiras de transporte de valores;

b) pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional, em relação às suas receitas
próprias.
(1) Para fins de dispensa da retenção, as pessoas jurídicas optantes pelo Simples Nacional devem
apresentar, a cada pagamento, declaração, em 2 vias assinadas pelo seu representante legal, à
pessoa jurídica que efetuar a retenção. Essa declaração deve ser elaborada na forma da
Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , Anexo I, o qual foi substituído pela Instrução Normativa RFB
nº 791/2007 . A 1ª via da declaração, arquivada pela pessoa jurídica responsável pela retenção,
ficará à disposição da RFB, e a 2ª via deverá ser devolvida ao interessado, como recibo.
(Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , art. 3º; Instrução Normativa RFB nº 765/2007 , art. 4º )
Não será exigida retenção da Cofins e da contribuição para o PIS-

Pasep, cabendo somente a retenção da CSL, nos pagamentos:
a) a título de transporte internacional de valores efetuado por

empresas nacionais;
b) aos estaleiros navais brasileiros, nas atividades de conservação,
modernização, conversão e reparo de embarcações pré-
registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB),
instituído pela Lei nº 9.432/1997 .
(Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , art. 4º)

Não será exigida a retenção da CSL sobre os pagamentos efetuados

às sociedades cooperativas, em relação aos atos cooperados, exceto
às cooperativas de consumo de que trata a Lei nº 9.532/1997 , art. 69
(art.69 As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por
objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-
se às mesmas normas de incidência dos impostos e contribuições de
competência da União, aplicáveis às demais pessoas jurídicas).
(Lei nº 10.833/2003 , art. 32, I; Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , art. 5º)
Retenção 4,65% |Prazo de Pagamento
As contribuições retidas sobre os pagamentos devem ser recolhidas de

maneira centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídica
que efetuar a retenção, até o último dia útil da quinzena subsequente
àquela em que tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica
fornecedora dos bens ou prestadora dos serviços.
(Lei nº 10.833/2003 , art. 35; Lei nº 11.196/2005 , art. 74)

Retenção 4,65% |DARF
O preenchimento do Darf deve ser efetuado com o CNPJ do estabelecimento
matriz da pessoa jurídica tomadora dos serviços sujeitos à retenção.
Para o recolhimento das contribuições, o Darf deve ser preenchido em 2 vias,

indicando-se, no campo 04, o código nas seguintes situações:
a) na hipótese de pessoa jurídica contribuinte da CSL, da Cofins e da contribuição

para o PIS-Pasep, mediante a utilização do código 5952;
b) no caso de pessoa jurídica beneficiária de isenção ou suspensão, total ou parcial,
na forma da legislação específica de uma ou mais contribuições, o recolhimento das
contribuições não alcançadas pela isenção ou suspensão será efetuado mediante a
utilização dos seguintes códigos:
b.1) 5987 para a CSL;
b.2) 5960 para a Cofins;
b.3) 5979 para o PIS-Pasep.
(Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , art. 10)

Retenção 4,65% |Cartão de Crédito
Nos pagamentos pela prestação de serviços efetuados por meio de cartões de

crédito ou débito, a retenção deve ser efetuada pela pessoa jurídica tomadora
dos serviços sobre o total a ser pago à empresa prestadora dos serviços, e o
pagamento deve ser realizado pelo valor líquido, cabendo a responsabilidade
pelo recolhimento dos valores retidos à pessoa jurídica tomadora dos serviços.
(Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , art. 8º)

Retenção 4,65% |Retenções tratamento tributário
Os valores da CSL, da Cofins e do PIS-Pasep retidos são considerados como
antecipação do que for devido pelo contribuinte que sofreu a retenção, em
relação às respectivas contribuições.
Os valores retidos poderão ser deduzidos, pelos beneficiários dos pagamentos,

das contribuições devidas de mesma espécie, relativamente aos fatos
geradores ocorridos a partir do mês da retenção.
O valor a deduzir, correspondente a cada espécie de contribuição, será

determinado mediante a aplicação, sobre o valor bruto do documento fiscal,
das alíquotas respectivas às retenções efetuadas.
(Lei nº 10.833/2003 , art. 36; Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , art. 7º)
Retenção 4,65% |Restituição / Compensação
Caso não seja possível deduzir os valores retidos na fonte a título da

contribuição para o PIS-Pasep e da Cofins, dos valores a pagar das respectivas
contribuições no mês de apuração, estes poderão ser restituídos ou
compensados com débitos relativos a outros tributos administrados pela RFB,
observando-se que:
a) fica configurada a impossibilidade da dedução quando o montante
retido no mês exceder o valor da respectiva contribuição a pagar no
mesmo mês;
b) para efeito da determinação do excesso mencionado na letra "a",
considera-se contribuição a pagar no mês da retenção o valor da
contribuição devida descontada dos créditos apurados naquele mês;
c) a restituição poderá ser requerida à RFB a partir do mês subsequente
àquele em que ficar caracterizada a impossibilidade de dedução.
(Lei nº 11.727/2008 , art. 5º , caput e §§ 1º e 2º; Decreto nº 6.662/2008 , art. 1º )

Retenção 4,65% |Comprovante Anual
As pessoas jurídicas que efetuarem a retenção das contribuições de

que trata este procedimento devem fornecer comprovante anual de
retenção à pessoa jurídica beneficiária do pagamento, até o último
dia útil de fevereiro do ano subsequente, informando, relativamente a
cada mês em que houver sido efetuado o pagamento, conforme
modelo constante na Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , Anexo II:
a) o código de retenção;
b) a natureza do rendimento;
c) o valor pago antes de efetuada a retenção; e
d) o valor retido.
O comprovante anual poderá ser disponibilizado pela Internet à pessoa jurídica
beneficiária do pagamento que possua endereço eletrônico.
(Instrução Normativa SRF nº 459/2004 , art. 12)
Tratamento Contábil
Das
Retenções
IRRF e Contribuições
Retenção IR e Contribuições|Tratamento Contábil
Os valores retidos serão considerados como antecipação do que for

devido pelo contribuinte que sofreu a retenção, em relação às
respectivas retenções.
Desta forma as contribuições retidas na pessoa jurídica prestadora do

serviço, assumem características de um direito a ser compensável, e
assim sendo será classificado no Ativo Circulante como tributos a
recuperar.
Na pessoa jurídica tomadora do serviço, que tem a obrigatoriedade de

reter e recolher as contribuições devidas sobre o valor do serviço a ser
pago, as retenções serão tratadas como uma obrigação, e assim será
classificado no Passivo Circulante como Tributos a recolher.
Exemplo:
Empresa "A" emitiu Nota Fiscal de prestação de serviços para seu

cliente, empresa "B", com os seguintes dados:
Valor da Nota Fiscal R$ 1.000,00

Retenções:
CSLL: 1% = R$ 10,00
COFINS: 3% = R$ 30,00
PIS = 0,65% = R$ 6,50
IRRF = 1,0% = R$ 10,00
Total das Retenções: R$ 56,50
Valor Líquido a Receber: R$ 1.000,00 – R$ 56,50 = R$ 943,50
1) Contabilização na pessoa jurídica "A" - prestadora do serviço:
a) Pelo registro da Nota Fiscal:

D - Clientes (Ativo Circulante) R$ 943,50
D – CSLL a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10,00
D – COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 30,00
D – PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 6,50
D – IRRF a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10,00
C - Receitas de Serviços (Resultado) R$ 1.000,00
b) Pelo recebimento do valor do cliente:

D – Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
C - Clientes (Ativo Circulante)
R$ 943,50
c) Pela compensação das contribuições retidas com o valor devido:

D- CSLL a Recolher (Passivo Circulante)
C - CSLL a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 10,00
1) Contabilização na pessoa jurídica "A" - prestadora do serviço:
D – COFINS a Recolher (Passivo Circulante)

C - COFINS a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 30,00
D – PIS a Recolher (Passivo Circulante)

C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 6,50
D –IRRF a Recolher (Passivo Circulante)

C - IRRF a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 10,00
2) Tratamento contábil na empresa "B" - tomadora do serviço:
a) Pelo registro da Nota Fiscal:
D - Despesas Administrativas (Resultado) R$ 1.000,00

C – Contribuições Retidas a Recolher (Passivo Circulante) R$ 56,50
C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 943,50
b) Pelo pagamento do valor ao fornecedor:
D - Fornecedores (Passivo Circulante)

C – Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
R$ 943,50
c) Pelo recolhimento das contribuições retidas:
D - Contribuições Retidas a Recolher (Passivo Circulante)

C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
R$ 56,50
Atraso no Recolhimento
Retenção IR e Contribuições|Atraso no Recolhimento
Acréscimos Moratórios - Multas e Juros

As retenções aqui tratadas não recolhidas nos prazos previstos, serão
acrescidas de multa de mora, calculada à taxa de trinta e três
centésimos por cento, por dia de atraso, calculada a partir do primeiro
dia subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o
pagamento, até o dia em que ocorrer o seu pagamento.
O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento.

Sobre esses débitos, ainda incidirão juros de mora calculados à taxa
SELIC a partir do primeiro dia do mês subsequente ao vencimento do
prazo até o mês anterior ao do pagamento e de um por cento no mês
do pagamento.
Fundamento: art. 61 da Lei nº 9.430/1996.
Resumo
Relação dos Serviços
Alcançados
Módulo II
Retenção
ISS
Interpretação da Lista de
Serviços
Anexa a LC 116/03
ISS|Interpretação da Lista de Serviços
LC 116/03
– 40 itens e diversos sub-itens
• interpretação dos sub-itens deve ser de acordo com o item
Taxativa na vertical e exemplificativa na horizontal
“Embora taxativa, em sua enumeração, a lista de serviços admite

interpretação extensiva, dentro de cada item, para permitir a
incidência do ISS sobre serviços correlatos àqueles previstos
expressamente.”
STJ - RECURSO ESPECIAL: REsp 121428 RJ 1997/0014040-7

Responsabilidade
Tributária
ISS|Responsabilidade Tributária
A responsabilidade tributária é a situação prevista em lei cuja obrigação

de recolher o tributo é transferida do prestador de serviços para o tomador
ou intermediário do serviço.
No art. 6º da LC 116/03 fixa que os Municípios e o Distrito Federal, mediante

lei, poderão atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito
tributário a terceira pessoa. Somente quando o imposto é devido no local
da execução do serviço.
No Município do Rio de Janeiro, os responsáveis tributários encontram-se

listados no art.7º do RISS/RJ Decreto 10.514/91.
Atentar que nos casos dos incisos I, II, IV, VIII, IX, XIII, (exceto transporte de
valores) e bem como alínea "a" do XXII, XXIII e alíneas "a", "b" e "d" do XXIV,
todos do art. 7º do RISS/RJ Decreto 10.514/91, o tomador ou intermediário
será responsável pelo imposto esteja o prestador estabelecido na cidade
do Rio de Janeiro ou em outro município
ISS|Responsabilidade Tributária- Regras Específicas
Prestador estabelecido na cidade do Rio de Janeiro ou em outro município

Incisos do art. 7º do Decreto 10.514/91
I os construtores, os empreiteiros principais e os administradores de obras relativas aos serviços

descritos nos subitens 7.02, 7.05 e 7.15 da lista do art. 1º, pelo imposto relativo aos serviços
prestados por subempreiteiros, exclusivamente de mão-de-obra
II os administradores de obras relativas aos serviços descritos nos subitens 7.02, 7.05 e 7.15 da lista do
art. 1º, pelo imposto relativo à mão-de-obra, inclusive de subcontratados, ainda que o
pagamento dos serviços seja feito diretamente pelo dono da obra ou contratante;
IV os titulares de direitos sobre prédios ou os contratantes de obras e serviços, se não identificarem
os construtores ou os empreiteiros de construção, reconstrução, reforma, reparação ou
acréscimo desses bens, pelo imposto devido pelos construtores ou empreiteiros;
V os locadores de máquinas, aparelhos e equipamentos instalados, pelo imposto devido pelos
locatários estabelecidos no Município e relativo à exploração desses bens;
VI os titulares dos estabelecimentos onde se instalarem máquinas, aparelhos e equipamentos, pelo

imposto devido pelos respectivos proprietários não estabelecidos no Município, e relativo à
exploração desses bens;
ISS|Responsabilidade Tributária – Regras Específicas
Prestador estabelecido na cidade do Rio de Janeiro ou em outro município

VII os que permitirem em seus estabelecimentos ou domicílios exploração de atividade tributável sem
estar o prestador de serviço inscrito no órgão fiscal competente, pelo imposto devido sobre essa
atividade;
VIII os que efetuarem pagamentos de serviços a terceiros não identificados. pelo imposto cabível nas
operações;
IX os que utilizarem serviços de empresas, pelo imposto incidente sobre as operações, se não
exigirem dos prestadores documento fiscal idôneo;
XI as empresas administradoras de cartões de créditos, pelo imposto incidente sobre o preço dos
serviços prestados pelos estabelecimentos filiados, localizados no Município quando pagos
através de cartão de crédito por elas emitidos;
XII as companhias de aviação, pelo imposto incidente sobre as comissões pagas às agências de
viagens e operadoras turísticas, relativas às vendas de passagens aéreas;
XIII (Exceto os bancos e demais entidades financeiras, pelo imposto devido sobre os serviços a eles
transporte de prestados pelas empresas de guarda e vigilância, de transporte de valores e de conservação e
valores) limpeza de imóveis;
XIV as empresas imobiliárias, incorporadoras e construtoras pelo imposto devido sobre as comissões
pagas às empresas corretoras de imóveis;
XV as empresas que explorem serviços de planos de saúde ou de assistência médica e hospitalar

através de planos de medicina de grupo e convênios, pelo imposto devido sobre serviços a
elas prestados por:
a) empresas que agenciem, intermediem ou façam corretagem dos referidos
planos junto ao público;
b) hospitais, clínicas, sanatórios, laboratórios de análises, de patologia, de
eletricidade médica e assemelhados, ambulatórios, pronto-socorros, manicômios,
casas de saúde, de repouso e de recuperação e congêneres;
c) bancos de sangue, de pele, de olhos, de sêmen e congêneres;
d) empresas que executem remoção de doentes;
XVI as empresas seguradoras pelo imposto devido sobre as comissões das corretoras de seguro e
sobre os pagamentos às oficinas mecânicas, relativos ao conserto de veículos sinistrados;
XVII as empresas e entidades que explorem loterias e outros jogos permitidos, inclusive apostas, pelo
imposto devido sobre as comissões pagas aos seus agentes, revendedores ou concessionários;
XVIII as operadoras turísticas pelo imposto devido sobre as comissões pagas a seus agentes e
intermediários;
XIX as agências de propaganda pelo imposto devido pelos prestadores de serviços classificados
como produção externa;
XX as empresas proprietárias de aparelhos, máquinas e equipamentos instalados em
estabelecimentos de terceiros sob contrato de co-exploração, pelo imposto devido sobre a
parcela da receita bruta auferida pelo co-explorador;
XXI as empresas de reparos navais pelo imposto devido pelos respectivos subempreiteiros ou
fornecedores de mão-de-obra;
XXII os hospitais e clínicas privados, pelo imposto devido sobre os serviços a eles prestados:
a) por empresas de guarda e vigilância e de conservação e limpeza de imóveis;
b) por laboratórios de análises, de patologia e de eletricidade médica e assemelhados,
quando a assistência a seus pacientes se fizer sem intervenção das empresas das atividades
referidas no inciso XV;
c) por bancos de sangue, de pele, de olhos, de sêmen e congêneres,
XXIII os estabelecimentos particulares de ensino, pelo imposto devido sobre os serviços a eles
prestados pelas empresas de guarda e vigilância e de conservação e limpeza de imóveis;
XXIV as empresas de rádio e televisão, pelo imposto devido sobre os serviços a elas prestados por
empresas de:
a) guarda e vigilância;
b) conservação e limpeza de imóveis;
c) locação e leasing de equipamentos;
d) fornecimento de cast de artistas e figurantes;
e) serviços de locação de transporte rodoviário de pessoas, materiais e
equipamentos.
XXV as pessoas jurídicas administradoras de bingos e quaisquer outras modalidades de jogos,
apostas ou sorteios pelo imposto devido por suas contratantes, pessoas físicas ou jurídicas,
autorizadas a explorar tais atividades
XXVI as concessionárias de serviços públicos de telecomunicações, pelo imposto incidente sobre a
cota repassada às empresas administradoras ou promotoras de apostas ou sorteios;
São atribuídos também aos tomadores, a responsabilidade tributária

quando:
I) o tomador ou intermediário de serviço proveniente do exterior do País
ou cuja prestação tenha iniciado no exterior do País;
II) a pessoa jurídica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou

intermediária dos serviços descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05,
7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista
anexa à Lei Complementar nº 116/2003 .
Quando o prestador não for localizado no Município do Rio de Janeiro, o
Responsável Tributário será sempre o tomador do serviço.
O responsável tributário, tem que descontar do prestador do serviço, a

parcela referente ao imposto devido e efetuar o seu recolhimento no prazo
previsto em regulamento .
O responsável fica obrigado ao pagamento do imposto, mesmo que não

tenha efetuado a sua retenção (desconto).
Outro fator importante para a retenção do ISS é o de que deve haver

previsão de retenção na Lei do Município, caso não haja previsão não é
devida a retenção.
ISS|Responsabilidade
Solidária
É a espécie de responsabilidade que, descumprida a primeira regra
obrigacional de recolhimento do imposto (prevista em lei), ou seja,
descumprida a determinação legal de quem é o responsável pelo
pagamento do imposto, (se o tomador ou prestador) os dois pólos
respondem solidariamente pelo imposto, sem benefício de ordem.
Art.9º Decreto 10.514/91
Extensão
A responsabilidade é inerente a todas as pessoas, físicas ou jurídicas, ainda
que alcançadas por imunidade ou por isenção tributária.
Art. 7º, § 2º e 4º - Decreto 10.514/91
ISS|Inocorrência da Responsabilidade
Não ocorrerá responsabilidade tributária quando os prestadores de

serviços :
1. estiverem sujeitos à base de cálculo fixada nos termos da Lei nº

3.720/2004
2. estiverem amparados por isenção, imunidade ou suspensão de

exigibilidade do crédito, circunstâncias que estarão obrigatoriamente
sujeitas à declaração no documento fiscal.
(RISS- Rio de Janeiro/1991, art. 7º, § 4º)
ISS|Tomador fica desobrigado a “reter” e recolher o ISS
1- os serviços de profissionais autônomos não estabelecidos;

2 - gozar de isenção concedida pelo Município;
3 - ter imunidade tributária reconhecida;
4 - estar enquadrado no regime de lançamento de ISS denominado
estimativa, desde que estabelecido ou domiciliado no Município do Rio
de Janeiro.
Retenção do ISS
pela fonte pagadora
ISS|Retenção
A retenção do ISS será realizada nos serviços prestados em que o imposto

seja devido no local de prestação do serviço, em conformidade com
incisos de I ao XXII, artigo 3º LC 116/03 nos casos em que os serviços são
prestados em local diferente (outro município) do estabelecimento
prestador (sede, filial, escritório).
Outro fator importante para a retenção do ISS é o de que deve haver

previsão de retenção na Lei do Município em que foi prestado o serviço.
Caso não haja previsão não é devida a retenção.
Art.3º - O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do

estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do
domicílio do prestador, exceto nas hipóteses previstas nos incisos I a XXII,
quando o imposto será devido no local:
Consignação do Valor da
Retenção pelo Responsável
Tributário
ISS|Consignação Valor Retido
A retenção na fonte por parte dos responsáveis tributários, com exceção

das empresas administradoras de cartões de créditos, deverá ser
consignada no documento fiscal emitido pelo prestador do serviço,
mediante aposição de carimbo ou declaração do contratante, na própria
via do prestador ou documento declaratório.
Art. 7º, § 6º, do Decreto 10.514/1991.
Local de Recolhimento do ISS
Retido
ISS|O ISS será devido no Local (art.3º LC 116/03):
I – do estabelecimento do tomador ou intermediário do serviço ou,

na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na
hipótese o serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação
se tenha iniciado no exterior do País.
ISS|Retenção Empresas Sociedades Uniprofissionais
Sofrem retenção do ISS

Não.
As prestações de serviços realizadas por sociedades constituídas por

profissionais (uniprofissionais) no Município do Rio de Janeiro não sofrem
retenção do ISS.
Lei 3.720/2004 art. 7º parágrafo único

Retenção do ISS
Terceiro Setor
ISS|Retenção do Terceiro Setor
Terceiro Setor
É o nome que se dá ao conjunto de entidades sem fins lucrativos, de
direito privado, regidas pelo Código Civil, que realizam atividades em
prol do bem comum e auxiliam o Estado na solução de problemas
sociais.
É chamado de Terceiro Setor porque já existem outros dois:
 o Primeiro é o Estado, que deve desenvolver atividades que visem o

atendimento das necessidades da sociedade;
 o Segundo é composto pelas sociedades privadas lucrativas.
ISS|Retenção do ISS das Entidades sem fins lucrativos
DEPENDE
Algumas entidades prestam serviços e alegam imunidade ou isenção tributárias.
São exemplos: associações de classe, conselhos, sindicatos, fundações, escola
vinculada à órgão da administração direta, etc.
A imunidade quanto ao ISS para estas entidades prevista no Art. 150, VI, “c” da
Constituição Federal não é automática, ou seja, está condicionada ao
atendimento dos requisitos da lei.
A lei que o art. 150 se refere é o CTN-Código Tributário Nacional.
O artigo 14 do CTN estabelece estes requisitos:

I – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer
título; (Redação dada pela Lei Complementar nº 104, de 10.01.2001)
II - aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seus
objetivos institucionais;
III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatidão.
ISS|Retenção do ISS das Entidades sem fins lucrativos
Assim, para que não tenham o ISS retido as entidades devem

apresentar “ Ato Declaratório de Imunidade ou Isenção expedido pela
Secretaria de Fazenda”
Mesmo estando as entidades amparadas por imunidade, isenção ou

não incidência do ISS, deve ser emitido o documento fiscal, conforme
prevê o RISS.
ISS|Cabe as Entidades sem Fins Lucrativos efetuar retenção
do ISS de serviços tomados
SIM
Pela Responsabilidade Tributária prevista no art.6º §2º Inciso II da LC 116/03
Art. 6o Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a
este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação,
inclusive no que se refere à multa e aos acréscimos legais.
§ 1o Os responsáveis a que se refere este artigo estão obrigados ao recolhimento integral
do imposto devido, multa e acréscimos legais, independentemente de ter sido efetuada
sua retenção na fonte.
§ 2o Sem prejuízo do disposto no caput e no § 1o deste artigo, são responsáveis: (Vide Lei
Complementar nº 123, de 2006).
I – o tomador ou intermediário de serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação
se tenha iniciado no exterior do País;
II – a pessoa jurídica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediária dos serviços
descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02,
17.05 e 17.10 da lista anexa.
ISS|Cabe as Entidades sem Fins Lucrativos efetuar retenção
do ISS de serviços tomados
Pela Responsabilidade Tributária prevista no art.7º Inciso XXVII do
Decreto 10.514/91
Art. 7º São responsáveis:

XXVII – no caso dos serviços descritos no item 12, exceto o subitem 12.13, e nos subitens 3.04,
7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.11, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 11.01, 11.02, 11.04, 16.01, 17.05,
17.09, 20.01, 20.02 e 20.03 da lista do art. 1º, pelo imposto devido na respectiva
prestação, na seguinte ordem, e apenas no caso em que o contribuinte não seja
localizado no Município do Rio de Janeiro:
a) o tomador do serviço, se localizado no Município do Rio de Janeiro;
b) caso o tomador do serviço não seja localizado no Município do Rio de Janeiro, o
intermediário do serviço, se localizado no Município do Rio de Janeiro;
..........
§ 2º A responsabilidade prevista neste Capítulo é inerente a todas as pessoas, físicas ou
jurídicas, ainda que alcançadas por imunidade ou por isenção tributária.
Portanto, ela “deve” cumprir com a responsabilidade tributária prevista no
RISS/RJ.
ISS|Retenção CEPOM – Entidades sem fins lucrativos
Cabe efetuar a retenção de entidades sem Fins Lucrativos ? SIM.
Da responsabilidade dos tomadores dos serviços

Resolução 2.515/07, no seu art. 5º prevê:
Art. 5º Ainda que isento ou imune, o tomador do serviço estabelecido no

Município do Rio de Janeiro será responsável pelo pagamento do Imposto
sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS, devendo retê-lo e recolhê-lo, na
forma da legislação vigente, no caso em que o prestador emita documento
fiscal autorizado por qualquer outro município localizado no País, se esse
prestador não estiver em situação regular no CEPOM.
A norma disciplina o fornecimento de informações por pessoa jurídica que

prestar serviço no Município do Rio de Janeiro com emissão de documento
fiscal autorizado por outro município
ISS|Retenção do Terceiro Setor
Das Disposições Preliminares

Os prestadores de serviços, ainda que imunes ou isentos, estão
obrigados, salvo normas em contrário, ao cumprimento das
obrigações acessórias previstas neste Regulamento e em legislação
complementar.
Art.151 Decreto 10.514/91
Da Inscrição
Os prestadores de serviços, ainda que imunes ou isentos, deverão
inscrever-se na repartição fazendária competente, antes do início de
qualquer atividade.
Retenção do ISS
CEPOM
ISS|CEPOM – Retenção por falta de Cadastro
RESPONSABILIDADE SOLIDÁRIA
A partir da Lei 4.452/06, as Pessoas Jurídicas estabelecidas no Rio de

Janeiro que contratarem serviços de empresas que emitam documentos
fiscais autorizados por outro Município, deverão exigir a sua inscrição no
CEPOM – Cadastro de Empresas Prestadoras de Outros Municípios.
Caso contrário, fica obrigada a fazer a retenção do ISS dos serviços

constantes no Anexo I do Decreto 28.248/07.
CADASTRO OBRIGATORIEDADE
O cadastro é obrigatório ao prestador de serviços que atenda a todos os
requisitos abaixo:
 Ser constituído como Pessoa Jurídica;

 Ser estabelecido fora do Município do Rio de Janeiro;
 Prestar, para tomador estabelecido no Município do Rio de Janeiro,
os serviços descritos na tabela do Anexo I do Decreto Nº 28.248 de 30
de julho de 2007;
 Emitir documento fiscal autorizado por outro município que não seja o
Município do Rio de Janeiro.
EM QUE MOMENTO EFETUAR A RETENÇÃO
No momento do pagamento do serviço e após verificar que a situação
cadastral do prestador do serviço implica a retenção do imposto, o tomador
deverá efetuar a retenção do ISS.
CADASTRO EM ANÁLISE
Pessoa Jurídica com inscrição como prestador de serviço em análise
cabe a retenção do ISS ?
NÃO. “Pessoa Jurídica com inscrição como prestador de serviços em
análise pela Secretaria Municipal de Fazenda, a partir de dd/mm/aaaa /
Não caberá a retenção do ISS até a decisão”.
INCLUSÃO DE CÓDIGO DE SERVIÇO

Caso o contribuinte que já tenha cadastro, incluir outro código de serviço, sofrerá
a retenção do ISS até que seja aprovado a inclusão.
HIPÓTESE DE DISPENSA
Ficam dispensadas da obrigação de se prestar informações (art. 1º, § 1º do
Decreto nº 28.248/07):
a)empresa prestadora do serviço, proveniente do exterior do País ou cuja

prestação se tenha iniciado no exterior; e
b)pessoa jurídica que prestar, para tomador estabelecido no município

do Rio de Janeiro, exclusivamente serviço discriminado no Anexo II,
desde que tal prestação seja destinada a:
 empresa de seguros privados, no caso de atendimento ao segurado em razão da ocorrência do
sinistro previsto na apólice do seguro; e
 operadora de planos privados de assistência à saúde, no caso de atendimento ao beneficiário do
plano conforme determinação expressa no contrato.
ISS | CEPOM – Consulta de Cadastro
ISS | CEPOM – Consulta de Cadastro
Retenção do ISS
Simples Nacional
ISS|Retenção Simples Nacional
O recolhimento na forma do Simples não exclui a incidência :
ISS devido:
a) em relação aos serviços sujeitos à substituição tributária ou
retenção na fonte;
b) na importação de serviços;
LC 123/06, art.13, §1º,XIV

A retenção na fonte do ISS será permitida se observado o disposto no art.

3º da Lei Complementar 116/2003, e deverá observar as seguintes
normas:
I) - a alíquota aplicável na retenção na fonte deverá ser informada no

documento fiscal e corresponderá ao percentual de ISS previsto nos
Anexos III, IV ou V da Lei Complementar 128/2008 para a faixa de receita
bruta que estiver sujeita no mês anterior ao da prestação;
II) - Não informando a alíquota aplicar-se-á a alíquota correspondente

ao percentual de ISS referente à maior alíquota prevista nos Anexos III, IV
ou V da Lei Complementar 128/2008;
III) - na hipótese de o serviço sujeito à retenção ser prestado no mês de

início de atividades, deverá ser aplicada pelo tomador a alíquota
correspondente ao percentual de ISS referente à menor alíquota prevista
nos Anexos III, IV ou V da Lei Complementar 128/2008;
IV - na hipótese de a microempresa ou empresa de pequeno porte estar

sujeita à tributação do ISS no Simples Nacional por valores fixos mensais,
não caberá a retenção do ISS;
O valor retido, devidamente recolhido, será definitivo, não sendo

objeto de partilha com os municípios, e sobre a receita de prestação
de serviços que sofreu a retenção não haverá incidência de ISS a ser
recolhido no Simples Nacional.
Item VII, §4º, art. 21 da LC 123/06
Alíquota do ISS
ISS|Alíquota
As alíquotas “máximas” e “mínimas” do ISS são fixadas pela lei

complementar, mas as alíquotas aplicáveis são as estabelecidas
pelos Municípios.
Eles podem, por exemplo, fixar alíquota inferiores às máximas ou
superiores as mínimas estabelecidas pela LC.
◈ O inciso II do art. 8º da Lei Complementar 116/03 fixou a alíquota

máxima do ISS em 5%.
◈ A Emenda Constitucional 37/2002, em seu artigo 3, incluiu o artigo

88 ao Ato das Disposições Constitucionais Transitórias, fixando a
alíquota mínima do ISS em 2% a partir da data da publicação da
Emenda (13.06.2002).
ISS|Alíquota Aplicada Incorretamente
O Código Tributário do Município prevê, entre outras, por meio de

procedimento fiscal, as seguintes multas:
a) de 60% sobre o imposto apurado, na falta de pagamento,

quando houver erro na identificação da alíquota aplicável;
Base de Cálculo
ISS
ISS|Base de Cálculo
• Considera-se preço:
– Tudo que for cobrado em virtude da prestação do serviço, em dinheiro,
bens, serviços ou direitos, seja na conta ou não, inclusive a título de
reembolso, reajustamento, doação, contribuição, patrocínio ou dispêndio
de qualquer natureza.
• Incluem-se na BC:
– as vantagens financeiras
– os descontos ou abatimentos concedidos sob condição;
– a prestação de serviço a crédito, sob qualquer modalidade
O imposto é parte integrante e indissociável do preço do serviço, constituindo o

seu destaque nos documentos fiscais mera indicação para fins de controle e
esclarecimento ao usuário do serviço.
O valor do imposto, quando cobrado em separado, integrará a base de cálculo.
ISS|Base de Cálculo- Abatimento
Os tribunais brasileiros têm admitido a tributação pelo preço total do
serviço, sem qualquer dedução.
As mercadorias somente estarão fora quando a própria Lista ressalvar a
incidência do ICMS ( 7.02, 7.05, 14.01, 14.03 e 17.11)
Os serviços constantes da lista, sem qualquer ressalva, mesmo que na

sua prestação envolva a utilização de mercadorias ou aplicação de
peças ou partes, ficam sujeitos exclusivamente ao ISS.
Por exemplo, nos serviços constantes do subitem “14.07 - colocação de

molduras e congêneres”, na prestação, ocorre o fornecimento de
mercadorias, entretanto, por não constar ressalva, o serviço fica
exclusivamente sujeito ao ISS.
ISS|Base de Cálculo- Abatimento Construção Civil
Não incluem na base de cálculo, o valor dos materiais fornecidos pelo
prestador dos serviços previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de serviços anexa
a esta Lei Complementar.
Nos dois itens a exceção consta no próprio item:

(exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
serviços fora do local da prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICMS).
Art.6º §2º Inciso I
Ex: Se em uma construtora é necessário utilizar estruturas de concreto

armado, e tais estruturas são produzidas pelo prestador de serviço no próprio
canteiro de obra, teremos a incidência do ISS.
Mas se tais estruturas foram produzidas “fora do canteiro de obra” haveria a
incidência do ICMS.
ISS|Base de Cálculo- Abatimento Construção Civil
Como podemos observar na legislação, as deduções NÃO admitidas
nessas prestações de serviços são os materiais que não se incorporam às
obras executadas, tais como:
a) madeiras e ferragens para barracão da obra, escoras,

andaimes, tapumes, torres e formas;
b) ferramentas, máquinas, aparelhos e equipamentos;
c) os adquiridos para a formação de estoque ou armazenados
fora dos canteiros de obra, antes de sua efetiva utilização;
d) aqueles recebidos na obra após a concessão do respectivo
"habite-se".
Portanto, o material que incorpora a obra PODE ser abatido da base de

cálculo do ISS.
Pagamento
do ISS Retido
ISS|Pagamento do ISS retido
Os responsáveis pela retenção estão obrigados ao recolhimento integral

do imposto devido e, quando for o caso, de multa e acréscimos legais,
independentemente de ter sido efetuada sua retenção na fonte.
RISS art. 7º, §§ 1º, 7º e 10, arts. 40 e 64 e Decretonº33.324/2010,art.1º
O recolhimento do imposto deverá ser efetuado até o até o dia 10 do

mês seguinte à retenção. (art.1º Decreto 38.239/13)
Considera-se período de competência o mês da retenção.

ISS|Pagamento do ISS retido
O imposto retido de terceiros deverá ser recolhido em guia específica

com o código de receita 109-0 "ISS Retenção de Terceiros", sob a
inscrição de quem efetuar a retenção.
No caso de serviços com alíquotas diferentes, o ISS deverá ser recolhido

em DARMs distintos, um para cada alíquota aplicada.
Observação: Contribuinte com ISS próprio e imposto retido de terceiros

deve efetuar os pagamentos utilizando guias distintas
Recolhimento em Atraso
ISS
ISS|Pagamento do ISS retido em Atraso
Utilização do Índice de Preços ao Consumidor Amplo Especial (IPCA-E), a
partir de 1o.01.2001
Conforme a Lei no 3.145/2000, os valores expressos em Unidades Fiscais

de Referência (Ufir) ou em Unidades de Valor Fiscal do Município (Unif),
bem como todos os débitos para com a Fazenda Pública Municipal,
serão atualizados pela variação do Índice de Preços ao Consumidor
Amplo Especial (IPCA-E), acumulada no exercício de 2000.
Atualização
Em 1o de janeiro de cada exercício posterior a 2001, os valores
anteriormente citados, assim como os débitos para com a Fazenda
Municipal, serão atualizados pela variação do IPCA-E, acumulada no
exercício anterior
MULTAS E JUROS DE MORA
Fatos geradores ocorridos a partir de 1o.08.1997
Conforme disposto no art. 181 da Lei no 691/1984, que aprova o CTM/Rio de
Janeiro (Código Tributário do Município do Rio de Janeiro) os tributos não pagos
no vencimento devem ser calculados observando-se os seguintes percentuais de
multa:
a) até o último dia útil do mês de vencimento............................................ 4%
b) do 1o ao 15o dia do mês seguinte ao do vencimento........................... 8%
c) do dia 16o ao último dia útil do mês seguinte ao do vencimento.......... 12%
d) do 1o ao último dia útil do 2o mês seguinte ao do vencimento.............. 20%
e) a partir do 1o dia do 3o mês seguinte ao do vencimento, além dos 20%
citados acima, mais 0,5% por mês, até a data do pagamento.
Imediatamente após o decurso do período indicado na letra “d”, além da multa

moratória, os débitos tributários serão acrescidos de juro moratório de 1% ao mês
até a data de seu pagamento.
Exemplificando:
Vencimento Multa Juros Total
Outubro/14 Até o último dia do mês de vencimento 4% 4%
Setembro/14 Do 1o ao 15o dia do mês seguinte ao do 8 ou
vencimento 8% ou, do dia 16 ao último dia útil do 12%
mês seguinte ao do vencimento 12%
Agosto/14 Do 1o ao último dia útil do segundo mês seguinte 20%
ao do vencimento 20%
Julho/14 A partir do 1o dia do 3o mês seguinte ao do 20,5%
vencimento, além dos 20%,
mais 0,5% por mês até a data do pagamento: 20,5%
Junho/14 21% 1% 22%
Observação:
Nos casos em que a data de vencimento dos tributos cair em dia em
que não haja no município expediente, o sujeito passivo poderá efetuar
o pagamento sem os acréscimos moratórios no primeiro dia seguinte em
que haja expediente.
Não havendo o pagamento no primeiro dia seguinte, os acréscimos

moratórios serão computados a partir do dia seguinte ao da data do
vencimento.
(Decreto no 34.057/2011, art. 2o, §§ 1o a 3o)
Verificando a Incidência do
ISS
ISS|Verificação da Incidência do ISS
PENALIDADES
ISS
Retenção ISS|Infrações e Penalidades
Considera-se infração o descumprimento de qualquer obrigação,

principal ou acessória, prevista na legislação do imposto.
Art.49,51 Lei 691/84
Considera-se omissão de operações tributáveis:

 emissão de documento fiscal consignando preço inferior ao valor
real da operação;
 prestação do serviço sem a correspondente emissão de documento

fiscal
As infrações apuradas por meio de procedimento fiscal ficam sujeitas

às seguintes multas:
I - relativamente ao pagamento do imposto:
1 - falta de pagamento, total ou parcial, exceto nas hipóteses previstas

nos itens seguintes:
Multa: 50% (cinqüenta por cento) sobre o imposto devido;
2 - falta de pagamento, quando houver:

a) operações tributáveis escrituradas como isentas ou como não
tributáveis;
b) deduções não comprovadas por documentos hábeis;
c) erro na identificação da alíquota aplicável;

d) erro na determinação da base de cálculo;
e) erro de cálculo na apuração do imposto a ser pago;
f) falta de retenção, se obrigatória, nos pagamentos dos serviços de
terceiros:
Multa: 60% (sessenta por cento) sobre o imposto apurado;
3 - falta de pagamento, quando houver:

a) retenção do imposto devido, por terceiros;
b) cobrança do imposto ao usuário, no documento fiscal, por fora do
preço dos serviços:
Multa: 250% (duzentos e cinqüenta por cento) sobre o imposto retido ou
cobrado em separado.
ISS
Retenção ISS|Tratamento Contábil
Ocorrendo a prestação do serviço e a respectiva retenção, tanto o

tomador quanto o prestador ficam sujeitos aos lançamentos contábeis
correspondentes.
Dessa forma, considerando como fato gerador do ISS a prestação do

serviço, sugerimos os lançamentos contábeis conforme segue.
1. Tomador do Serviço
Para os lançamentos aqui sugeridos, devemos considerar os seguintes dados:
- valor do serviço: R$ 1.000,00;
- retenção (2%): R$ 20,00.
Considerando que o fato gerador da retenção do ISS na fonte seja a prestação

do serviço, sugerimos os seguintes lançamentos contábeis, no tomador do
serviço:
A) Por ocasião da prestação do serviço:
D - Serviço prestado por pessoa jurídica (CR) - R$ 1.000,00
C - ISS na fonte a recolher (PC) - R$ 20,00
C - Caixa ou banco (AC) - R$ 980,00
B) Pelo recolhimento do ISS retido:

D - ISS na fonte a recolher (PC) - R$ 20,00
2 Prestador do Serviço
Considerando os mesmos dados acima apresentados, no prestador do serviço, sugerimos os
seguintes lançamentos contábeis:
D - Caixa ou banco (AC) - R$ 980,00
D - ISS (Deduções da Receita Bruta - CR) - R$ 20,00
C - Receita de prestação de serviços (CR) - R$ 1.000,00
Vale lembrar que não haverá lançamentos de aproveitamento da retenção sofrida, pois o
valor do débito corresponde ao mesmo valor da retenção, ou seja, a retenção, neste caso,
substitui o próprio débito do contribuinte.
TABELA PRÁTICA DO ISS
Lista de serviços anexa à Lei
Complementar nº 116, de 31 de julho
de 2003.
Módulo III
Retenção do INSS (11%)
Cessão de M.O ou Empreitada
INSS 11%|Introdução
A Lei nº 9.711/1998, que passou a vigorar a partir de fevereiro de 1999,

determinou a obrigatoriedade da retenção previdenciária pela empresa
contratante de serviço, desde que observadas algumas regras.
Para fins previdenciários, empresa é o empresário ou a sociedade que assume

o risco de atividade econômica urbana ou rural, com fins lucrativos ou não,
bem como os órgãos e entidades da Administração Pública Direta ou Indireta.
A seguir, vamos tratar da retenção previdenciária (INSS) em decorrência dos

serviços prestados por empresas.
Fundamentação: Lei 9.711/1998; art. 31 da Lei nº 8.212/1991; art. 219 do Decreto

nº 3.048/1999; "caput" do art. 3º e Capítulo VIII do Título II da Instrução Normativa
RFB nº 971/2009.
INSS 11%|Hipóteses de Incidência
A empresa contratante de serviços prestados mediante cessão de mão de obra

ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporário, a partir da
competência fevereiro de 1999, deverá reter 11% (onze por cento) do valor
bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços e recolher
à Previdência Social a importância retida, em documento de arrecadação
identificado com a denominação social e o CNPJ da empresa contratada.
Fundamentação: "caput" e § 1º do art. 112 da Instrução Normativa RFB nº

971/2009, com redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.071/2010.
Consórcios
Aplica-se o disposto na legislação, ao serviço ou obra de construção civil

executado por empresas em consórcio (arts. 278 e 279 da Lei nº 6.404, de 1976),
observados os seguintes procedimentos:
a) o contratante do serviço ou da obra deve fazer a retenção e recolher o

respectivo valor em nome e no CNPJ do emitente da nota fiscal, fatura ou
recibo, ressalvado o disposto nas linhas "b" e "c";
b) se a nota fiscal, fatura ou recibo for emitida pelo consórcio, poderá este
informar a participação individualizada de cada consorciada que atuou
na obra ou serviço e o valor da respectiva retenção, proporcionalmente à
sua participação. O contratante poderá recolher os valores retidos no CNPJ
de cada consorciada, de acordo com as informações prestadas pelo
consórcio;
Consórcios
No caso, o valor recolhido poderá ser compensado pela empresa

consorciada com os valores das contribuições devidas à previdência
social, vedada a compensação com as contribuições destinadas a outras
entidades
c) as informações sobre a mão de obra empregada no serviço ou na obra

de construção civil executados em consórcio serão prestadas pelo
contratante dos trabalhadores, em GFIP individualizada por tomador, com o
CNPJ identificador do tomador do serviço ou a matrícula da obra,
conforme o caso;
Consórcios
d) se a retenção e o recolhimento forem feitos no CNPJ do consórcio, somente

este poderá realizar a compensação ou apresentar pedido de restituição.
O valor relativo à taxa de administração cobrada pelo consórcio não poderá

ser deduzido da base de cálculo da retenção, inclusive no caso de serviços
prestados por trabalhadores temporários, ainda que o valor seja discriminado
no documento ou seja objeto de nota fiscal, fatura ou recibo específico.
Fundamentação: arts. 278 e 279 da Lei nº 6.404/1976; art. 28, "caput", §§ 1º, 2º e
3º do art. 112, "caput" e § 1º do art. 124 da Instrução Normativa RFB nº 971/2009
Cessão de mão de obra
Cessão de mão de obra é a colocação à disposição da empresa contratante,

em suas dependências ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem
serviços contínuos, relacionados ou não com sua atividade fim, quaisquer que
sejam a natureza e a forma de contratação, inclusive por meio de trabalho
temporário na forma da Lei nº 6.019, de 1974.
Dependências de terceiros - são aquelas indicadas pela empresa contratante,

que não sejam as suas próprias e que não pertençam à empresa prestadora
dos serviços.
Serviços contínuos - são aqueles que constituem necessidade permanente da
contratante, que se repetem periódica ou sistematicamente, ligados ou não a
sua atividade fim, ainda que sua execução seja realizada de forma intermitente
ou por diferentes trabalhadores.
Cessão de mão de obra
Por colocação à disposição - da empresa contratante, entende-se a cessão do

trabalhador, em caráter não eventual, respeitados os limites do contrato.
Fundamentação: art. 115 da Instrução Normativa RFB nº 971/2009.

Empreitada
Empreitada é a execução, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra

ou de serviço, por preço ajustado, com ou sem fornecimento de material ou
uso de equipamentos, que podem ou não ser utilizados, realizada nas
dependências da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa
contratada, tendo como objeto um resultado pretendido.
Fundamentação: art. 116 da Instrução Normativa RFB nº 971/2009.

Principais diferenças entre a Cessão de Mão de Obra e a

Empreitada
Cessão de mão de obra Empreitada
- trabalhadores ficam a - trabalhadores não ficam a
disposição da empresa disposição da empresa
contratante contratante
- serviço será prestado - serviço poderá ser prestado

obrigatoriamente nas nas dependências contratante,
dependências da contratante ou contratada ou de terceiros
de terceiros
- não envolve serviços
- envolve serviços contínuos contínuos.
Fundamentação: art. 116 da Instrução Normativa RFB nº 971/2009

INSS 11%| Hipóteses de Incidência
EXEMPLO DE CESSÃO DE MÃO DE EXEMPLO DE EMPREITADA

OBRA
A empresa "X" contrata a empresa "Y" A empresa "A" contrata a empresa "B"
para proceder à cobrança de para demolir um galpão de sua
valores que não são saldados, no propriedade, situado em município
prazo, por seus clientes, para tanto, diverso da sua sede, por um preço
10 empregados da empresa "Y" pré-fixado, sendo que todas as
trabalharão nas dependências da despesas decorrentes do trabalho
empresa "X" seguindo as orientações contratado correrão por conta da
desta, enquanto durar o contrato. empresa "B".
 trabalhadores são dirigidos pela empresa  os trabalhadores são dirigidos pela empresa
contratante contratada
 os serviços não podem ser prestados nas  os serviços podem ser realizados em quaisquer
dependências da empresa contratada dependências
Serviços Sujeitos a Retenção
do
INSS
INSS 11%|Serviços sujeitos à retenção previdenciária
A legislação relaciona, taxativamente, os serviços que se encontram sujeitos à

retenção previdenciária.
As mencionadas relações são, portanto, exaustivas, o que vale dizer que

apenas os serviços que se encontram elencados nessas relações é que estão
sujeitos à retenção e nenhum outro.
Entretanto, a pormenorização das tarefas compreendidas em cada um dos

serviços é exemplificativa, ou seja, mesmo que não tenha sido expressamente
citada nas referidas relações, se a tarefa estiver contida no serviço relacionado,
estará sujeita à retenção.
INSS 11%|Serviços Sujeitos a Retenção
Os serviços a seguir relacionados encontram-se sujeitos à retenção previdenciária
independentemente de serem prestados mediante cessão de mão de obra ou empreitada
(art. 117 da IN-971/09):
a) limpeza, conservação ou zeladoria, que se constituam em varrição, lavagem, enceramento

ou em outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias,
jardins, rodovias, monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias
públicas, pátios ou de áreas de uso comum;
b) vigilância ou segurança, que tenham por finalidade a garantia da integridade física de
pessoas ou a preservação de bens patrimoniais. Os serviços de vigilância ou segurança
prestados por meio de monitoramento eletrônico não estão sujeitos à retenção.
c) construção civil , que envolvam a construção, a demolição, a reforma ou o acréscimo de

edificações ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras
complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparação de jardins ou
passeios, a colocação de grades ou de instrumentos de recreação, de urbanização ou de
sinalização de rodovias ou vias públicas;
Os serviços a seguir relacionados encontram-se sujeitos à retenção previdenciária
independentemente de serem prestados mediante cessão de mão de obra ou empreitada
(art. 117 da IN-971/09):
d) natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, aração ou gradeamento,

capina, colocação ou reparação de cercas, irrigação, adubação, controle de pragas ou de ervas
daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminação,
castração, marcação, ordenhamento e embalagem ou extração de produtos de origem animal
ou vegetal;
e) digitação, que compreendam a inserção de dados em meio informatizado por operação de

teclados ou de similares;
f) preparação de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o

processamento de informações, tais como o escaneamento manual ou a leitura ótica.
Os serviços a seguir relacionados encontram-se sujeitos à retenção se contratados
mediante cessão de mão de obra (art. 118 da IN-971/09):
a) acabamento, que envolvam a conclusão, o preparo b) embalagem, relacionados com o preparo de

final ou a incorporação das últimas partes ou dos produtos ou de mercadorias visando à preservação
componentes de produtos, com a finalidade de ou à conservação de suas características para
colocá-los em condição de uso; transporte ou guarda;
c) acondicionamento, compreendendo os serviços d) cobrança, que objetivem o recebimento de
envolvidos no processo de colocação ordenada dos quaisquer valores devidos à empresa contratante,
produtos quando do seu armazenamento ou ainda que executados periodicamente;
transporte, a exemplo de sua colocação em paletes,
empilhamento, amarração, entre outros;
e) coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos, que f) copa, que envolvam a preparação, o manuseio e a
envolvam a busca, o transporte, a separação, o distribuição de todo ou de qualquer produto
tratamento ou a transformação de materiais alimentício;
inservíveis ou resultantes de processos produtivos,
exceto quando realizados com a utilização de
equipamentos tipo contêneires ou caçambas
estacionárias;
g) hotelaria, que concorram para o atendimento ao h) corte ou ligação de serviços públicos, que tenham
hóspede em hotel, pousada, paciente em hospital, como objetivo a interrupção ou a conexão do
clínica ou em outros estabelecimentos do gênero; fornecimento de água, de esgoto, de energia elétrica,
de gás ou de telecomunicações
i) distribuição, que se constituam em entrega, em j) treinamento e ensino, assim considerados como o
locais predeterminados, ainda que em via pública, de conjunto de serviços envolvidos na transmissão de
bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de conhecimentos para a instrução ou para a
periódicos, de jornais, de revistas ou de amostras, capacitação de pessoas;
entre outros produtos, mesmo que distribuídos no
mesmo período a vários contratantes;
k) entrega de contas e de documentos, que tenham l) ligação de medidores, que tenham por objeto a
como finalidade fazer chegar ao destinatário instalação de equipamentos destinados a aferir o
documentos diversos, tais como conta de água, conta consumo ou a utilização de determinado produto ou
de energia elétrica, conta de telefone, boleto de serviço;
cobrança, cartão de crédito, mala direta ou similares;
m) leitura de medidores, aqueles executados, n) manutenção de instalações, de máquinas ou de

periodicamente, para a coleta das informações equipamentos, quando indispensáveis ao seu
aferidas por esses equipamentos, tais como a funcionamento regular e permanente e desde que
velocidade (radar), consumo de água, de gás ou de mantida equipe à disposição da contratante;
energia elétrica;
o) montagem, que envolvam a reunião sistemática, p) operação de máquinas, de equipamentos e de
conforme disposição predeterminada em processo veículos relacionados com a sua movimentação ou
industrial ou artesanal, das peças de um dispositivo, funcionamento, envolvendo serviços do tipo
de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo manobra de veículo, operação de guindaste, painel
que possa funcionar ou atingir o fim a que se eletroeletrônico, trator, colheitadeira, moenda,
destina; empilhadeira ou caminhão fora-de-estrada;
q) operação de pedágio ou de terminal de r) operação de transporte de passageiros, inclusive

transporte, que envolvam a manutenção, a nos casos de concessão ou de subconcessão,
conservação, a limpeza ou o aparelhamento de envolvendo o deslocamento de pessoas por meio
terminal de passageiros terrestre, aéreo ou aquático, terrestre, aquático ou aéreo;
de rodovia, de via pública, e que envolvam serviços
prestados diretamente aos usuários;
s) portaria, recepção ou ascensorista, realizados com t) recepção, triagem ou movimentação, relacionados
vistas ao ordenamento ou ao controle do trânsito de ao recebimento, à contagem, à conferência, à seleção
pessoas em locais de acesso público ou à distribuição ou ao remanejamento de materiais;
de encomendas ou documentos;
u) promoção de vendas ou de eventos, que tenham v) secretaria e expediente, quando relacionados com
por finalidade colocar em evidência as qualidades de o desempenho de rotinas administrativas;
produtos ou a realização de shows, de feiras, de
convenções, de rodeios, de festas ou de jogos;
w) saúde, quando prestados por empresas da área da x) telefonia ou de telemarketing, que envolvam a
saúde e direcionados ao atendimento de pacientes, operação de centrais ou de aparelhos telefônicos ou
tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou de teleatendimento.
melhorar o estado físico, mental ou emocional
desses pacientes;
Desoneração da Folha de
Pagamento
Retenção
INSS 11%|Serviços sujeitos a desoneração - Retenção
A desoneração da folha de pagamento das empresas beneficiadas pela

medida consiste, exclusivamente, na substituição da base de cálculo da
contribuição previdenciária patronal básica de 20% sobre o total da folha de
pagamento de empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais,
a qual passa a ser calculada sobre a receita bruta.
Esta substituição tem caráter impositivo e será aplicada de acordo a MP-

651/2014 por prazo indeterminado. (que entram em vigor a partir de 1º de
janeiro de 2015).
As demais contribuições previdenciárias, tais como contribuição para o

financiamento do benefício de aposentadoria especial permanecem
inalteradas.
Lei nº 12.546/2011
No caso de contratação de empresas para a execução dos serviços

(desonerados) referidos no quadro abaixo, mediante Cessão de Mão de Obra
ou Empreitada de mão de Obra, a empresa contratante deverá reter 3,5% do
valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação de serviço.
(§6º do art. 7º e §5º do art. 8º da lei 12.546/11)
No caso de contratação de empresas para a execução dos serviços (NÃO

desonerados), mediante Cessão de Mão de Obra ou Empreitada de mão de
Obra, a empresa contratante deverá reter 11% o valor bruto da nota fiscal ou
fatura de prestação de serviço, conforme previsto nos art.117 e 118 da IN-
971/09.
A Contribuição sobre o valor da receita bruta, excluídas as vendas canceladas
e os descontos incondicionais concedidos, substituem às contribuições previstas
nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991:
CAPÍTULO IV
DA CONTRIBUIÇÃO DA EMPRESA
Art. 22. A contribuição a cargo da empresa, destinada à Seguridade Social,
além do disposto no art. 23, é de: 6
I - vinte por cento sobre o total das remunerações pagas, devidas ou
creditadas a qualquer título, durante o mês, aos segurados empregados e
trabalhadores avulsos que lhe prestem serviços, destinadas a retribuir o
trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos
habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de
reajuste salarial, quer pelos serviços efetivamente prestados, quer pelo
tempo à disposição do empregador ou tomador de serviços, nos termos da
lei ou do contrato ou, ainda, de convenção ou acordo coletivo de trabalho
ou sentença normativa. (Redação dada pela Lei nº 9.876, de 1999).
III - vinte por cento sobre o total das remunerações pagas ou
creditadas a qualquer título, no decorrer do mês, aos segurados
contribuintes individuais que lhe prestem serviços; (Incluído pela
Lei nº 9.876, de 1999).
Portanto, a partir da aplicação da desoneração prevista nos artigos 7º

e 8º da Lei 12.546/11, as empresas enquadradas nas disposições da lei,
“não” mais deve recolher os 20% de INSS na contratação de serviços
de “autônomos”.
Art.7º e 8º da Lei 12.546/2011

INSS 11%|Empresas desoneradas e Retenção Devida
QUADRO SINÓTICO Empresas Desoneradas e Retenção devida

INSS 11%|Hipóteses de Dispensa da Retenção
A contratante fica dispensada de efetuar a retenção, e a contratada, de
registrar o destaque da retenção na nota fiscal, na fatura ou no recibo, quando:
a) o valor correspondente a alíquota de 3,5% ou 11% (onze por cento) dos

serviços contidos em cada nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de
serviços for inferior ao limite mínimo estabelecido pela Receita Federal do
Brasil (RFB) para recolhimento, atualmente de R$ 10,00 (art.398)
b) a contratada não possuir empregados, o serviço for prestado

pessoalmente pelo titular ou sócio e o seu faturamento do mês anterior for
igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite máximo do salário de contribuição,
cumulativamente;
Para comprovação dos requisitos previstos na linha "b", a contratada apresentará à tomadora
declaração assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, de que não possui
empregados e o seu faturamento no mês anterior foi igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite máximo
do salário de contribuição.
c) a contratação envolver somente serviços profissionais relativos ao

exercício de profissão regulamentada por legislação federal, ou serviços de
treinamento e ensino, desde que prestados pessoalmente pelos sócios, sem
o concurso de empregados ou de outros contribuintes individuais.
Para comprovação dos requisitos previstos na linha "c", a contratada apresentará à

tomadora declaração assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, de
que o serviço foi prestado por sócio da empresa, no exercício de profissão
regulamentada, ou, se for o caso, por profissional da área de treinamento e ensino, e
sem o concurso de empregados ou contribuintes individuais, ou consignará o fato na
nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de serviços.
São serviços profissionais regulamentados pela legislação federal, dentre
outros:
os prestados por administradores, terapeutas ocupacionais, fonoaudiólogos,

advogados, aeronautas, aeroviários, geógrafos, geólogos, guias de turismo,
agenciadores de propaganda, agrônomos, jornalistas profissionais, leiloeiros rurais,
arquitetos, arquivistas, assistentes sociais, leiloeiros, massagistas, médicos,
atuários, auxiliares de laboratório, meteorologistas, nutricionistas, psicólogos,
bibliotecários, biólogos, biomédicos, publicitários, químicos, radialistas,
cirurgiões dentistas, contabilistas, secretárias, taquígrafos, técnicos de
economistas domésticos, economistas, arquivos, técnicos em biblioteconomia,
enfermeiros, engenheiros, estatísticos, técnicos em radiologia e tecnólogos.
farmacêuticos, fisioterapeutas,
Fundamentação: arts. 120 e 398 da Instrução Normativa RFB nº 971/2009, com

redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.453/2014.
INSS 11%|Jogos Olímpicos de 2016 e Jogos Paraolímpicos
de 2016 - Dispensa da retenção
A Medida Provisória nº 584/2012 , convertida na Lei nº 12.780/2013 , instituiu
medidas tributárias de desoneração referentes à realização, no Brasil, dos
Jogos Olímpicos de 2016 e dos jogos Paraolímpicos de 2016.
Entre as novas determinações constata-se que as pessoas jurídicas a seguir

relacionadas estarão, no período entre 1º.01.2013 e 31.12.2017, dispensadas de
efetuar a retenção previdenciária caso contratem serviços executados
mediante cessão de mão de obra:
a) o Comité Internacional Olympique (CIO) e as empresas a ele vinculadas,
domiciliadas no exterior ou no Brasil;
b) Os Comitês Olímpicos Nacionais;
c) a Court of Arbitration for Sports (CAS);
d) World Anti-Doping Agency (WADA);
e) as federações desportivas internacionais.
INSS 11%|Jogos Olímpicos de 2016 e Jogos Paraolímpicos
de 2016 - Dispensa da retenção
Esta dispensa é aplicada apenas em relação aos fatos geradores decorrentes
das atividades próprias e diretamente vinculadas à organização ou realização
dos eventos (os jogos e as atividades a eles relacionadas, oficialmente
organizadas, chanceladas, patrocinadas, ou apoiadas pelo CIO, Autoridade
Pública Olímpica (APO) ou Comitê Organizador dos Jogos Olímpicos Rio 2016
(RIO 2016)).
A dispensa em comento não alcança o Rio 2016.
Ressalte-se que são consideradas empresas vinculadas ao CIO as pessoas

jurídicas, domiciliadas no exterior ou no Brasil, pertencentes ou controladas
pelo CIO, direta ou indiretamente, na forma definida no § 2º do art. 243 da Lei
nº 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Ações).
INSS 11%|Instituto da Retenção
Aplicação do instituto da retenção

As pessoas relacionadas a seguir, quando forem contratantes de serviços
sujeitos à retenção, estão obrigados a efetuar a retenção sobre o valor da nota
fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviços e ao recolhimento da
importância retida em nome da empresa contratada:
a) a entidade beneficente de assistência social (EBAS) em gozo de isenção;

b) a empresa optante pelo Simples Federal ou pelo Simples Nacional;
c) o sindicato da categoria de trabalhadores avulsos;
d) o órgão gestor de mão de obra (OGMO);
e) o operador portuário; e
f) a cooperativa.
Fundamentação: art. 148 da Instrução Normativa RFB nº 971/2009,com redação

dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.453/2014.
Não se aplica o instituto da retenção(art.149):
a) à contratação de serviços prestados por trabalhadores avulsos por

intermédio de sindicato da categoria ou de OGMO (órgão gestor de
mão de obra);
b) à empreitada total, aplicando-se, nesse caso, o instituto da

solidariedade;
A empreitada total ocorrerá por ocasião da celebração de contrato exclusivo com empresa
construtora, que por sua vez, assumirá a responsabilidade direta pela execução de todos os
serviços necessários à realização da obra, compreendidos em todos os projetos a ela inerentes,
com ou sem fornecimento de material. Será também considerada empreitada total:
a) o repasse integral do contrato;
b) a contratação de obra a ser realizada por consórcio, constituído de acordo com o
disposto no art. 279 da Lei nº 6.404, de 1976, desde que pelo menos a empresa líder seja
construtora;
c) a empreitada por preço unitário e a tarefa, cuja contratação atenda aos requisitos
previstos no art. 158 da IN RFB nº 971/2009.
Não se aplica o instituto da retenção:
c) à contratação de entidade beneficente de assistência social isenta de

contribuições sociais;
d) ao contribuinte individual equiparado à empresa e à pessoa física;
e) à contratação de serviços de transporte de cargas, a partir de 10 de junho de

2003, data da publicação no Diário Oficial da União do Decreto nº 4.729, de 9 de
junho de 2003;
f) à empreitada realizada nas dependências da contratada;
g) aos órgãos públicos da administração direta, autarquias e fundações de direito

público quando contratantes de obra de construção civil, reforma ou acréscimo, por
meio de empreitada total ou parcial, observado o disposto no inciso IV do § 2º do art.
151 da IN RFB nº 971/2009, ressalvado o caso de contratarem serviços de construção
civil mediante cessão de mão de obra ou empreitada.
Não se aplica o instituto da retenção:
Prevê o art. 151 da Instrução Normativa RFB nº 971/2009:

Art. 151.
(...)
§ 2º Excluem-se da responsabilidade solidária:
(...)
IV - a partir de 21 de novembro de 1986, as contribuições sociais
previdenciárias decorrentes da contratação, qualquer que seja a forma, de
execução de obra de construção civil, reforma ou acréscimo, efetuadas
por órgão público da administração direta, por autarquia e por fundação
de direito público.
(...)
Fundamentação: art. 149, "caput" e inciso IV do § 2º do art. 151 da Instrução
Normativa RFB nº 971/2009.
ME e EPP Optantes pelo
Simples Nacional
INSS
INSS 11%|Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno
Porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional
Estabelece o art. 191 da Instrução Normativa RFB nº 971/2009 que as
Microempresas(ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP), optantes pelo
Simples Nacional que prestarem serviços mediante cessão de mão de
obra ou empreitada não estão sujeitas à retenção previdenciária, em
geral de 11%, incidente sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestação de serviços emitidos, excetuada:
I - a ME ou a EPP tributada na forma dos Anexos IV e V da Lei Complementar nº

123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos até 31 de dezembro de 2008;
II - a ME ou a EPP tributada na forma do Anexo IV da Lei Complementar nº

123/2006 , observadas as alterações da Lei Complementar nº 139/2011 , para os
fatos geradores ocorridos a partir de 1º.01.2009.
A aplicação dos incisos I e II do caput (cessão de mão obra) se
restringe às atividades elencadas nos §§ 2º e 3º do art. 219 do RPS, e,
no que couberem, às disposições do Capítulo VIII do Título II desta
Instrução Normativa (Retenção).
I - limpeza, conservação e zeladoria;

II - vigilância e segurança;
III - construção civil;
IV - serviços rurais;
V - digitação e preparação de dados para processamento;
VI - acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos;
(Itens de I a V também mediante empreitada)
VII - cobrança;
VIII - coleta e reciclagem de lixo e resíduos;
IX - copa e hotelaria;
X - corte e ligação de serviços públicos;
XI - distribuição;
XII - treinamento e ensino;
XIII - entrega de contas e documentos;
XIV - ligação e leitura de medidores;
XV - manutenção de instalações, de máquinas e de equipamentos;
XVI - montagem;
XVII - operação de máquinas, equipamentos e veículos;
XVIII - operação de pedágio e de terminais de transporte;
XIX - operação de transporte de cargas e passageiros;
XX - operação de transporte de passageiros, inclusive nos casos de
concessão ou sub-concessão; (Redação dada pelo Decreto nº 4.729, de 2003)
XX - portaria, recepção e ascensorista;
XXI - recepção, triagem e movimentação de materiais;
XXII - promoção de vendas e eventos;
XXIII - secretaria e expediente;
XXIV - saúde; e
XXV - telefonia, inclusive telemarketing.
Prestação de serviços seguintes serão tributadas na forma do Anexo IV
desta Lei Complementar 123/06(art.18 §5ºC), hipótese em que não
estará incluída no Simples Nacional, sofre retenção de 11%.
I - construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a
forma de subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo,
bem como decoração de interiores;
II - (REVOGADO);
III - (REVOGADO);
IV - (REVOGADO);
V - (REVOGADO);
VI - serviço de vigilância, limpeza ou conservação.
VII - serviços advocatícios. (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 7
de agosto de 2014)
Exclusão do Simples
A ME ou a EPP que exerça atividades tributadas na forma do Anexo III,

até 31.12.2008, e tributadas na forma dos Anexos III e V, a partir de
1º.01.2009, todos da Lei Complementar nº 123/2006, estará sujeita à
exclusão do Simples Nacional na hipótese de prestação de serviços
mediante cessão ou locação de mão de obra, em face do disposto no
inciso XII do art. 17 e no § 5º-H do art. 18 da referida Lei Complementar.
Não obstante o anteriormente exposto, o Superior Tribunal de Justiça

(STJ), por meio da Súmula nº 425, publicada nos DJe de 13, 14 e
17.05.2010, consubstanciou o seu entendimento acerca do tema ao
estabelecer:
SÚMULA 425
A retenção da contribuição para a seguridade social pelo

tomador do serviço não se aplica às empresas optantes pelo
Simples.
INSS 11%|Apuração da Base de Cálculo para Retenção
Apuração da Base de Cálculo para retenção
Em regra, a base de cálculo da retenção é o valor bruto da nota

fiscal, da fatura ou do recibo de prestação de serviço emitido pela
empresa contratada.
Todavia, existem algumas peculiaridades, como veremos a seguir

INSS 11%|Destaque da Retenção
Quando da emissão da nota fiscal, da fatura ou do recibo de

prestação de serviços, a contratada deverá destacar o valor da
retenção com o título de "RETENÇÃO PARA A PREVIDÊNCIA SOCIAL",
observado os casos de dispensa.
O destaque do valor retido deverá ser identificado logo após a

descrição dos serviços prestados, apenas para produzir efeito como
parcela dedutível no ato da quitação da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestação de serviços, sem alteração do valor bruto da
nota, da fatura ou do recibo de prestação de serviços.
Fundamentação: "caput" e § 1º do art. 31 da Lei nº 8.212/1991; art. 126
da Instrução Normativa RFB nº 971/2009.
INSS 11%|Subcontratação
Havendo subcontratação, os valores retidos da subcontratada, e

comprovadamente recolhidos pela contratada, poderão ser deduzidos do
valor da retenção a ser efetuada pela contratante, desde que todos os
documentos envolvidos se refiram à mesma competência e ao mesmo serviço.
Neste caso, a contratada deverá destacar na nota fiscal, na fatura ou no recibo

de prestação de serviços as retenções da seguinte forma:
a) retenção para a Previdência Social: informar o valor correspondente

a 11% (onze por cento) do valor bruto dos serviços, observadas as
regras relacionadas aos serviços prestados em condições especiais
(tópico XI deste Roteiro);
b) dedução de valores retidos de subcontratadas: informar o valor total

correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos aos serviços
subcontratados;
c) valor retido para a Previdência Social: informar o valor correspondente à

diferença entre a retenção, apurada na forma da linha "a", e a dedução
efetuada conforme disposto na linha "b", que indicará o valor a ser
efetivamente retido pela contratante.
A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de

prestação de serviços, deverá encaminhar à contratante, exceto em
relação aos serviços subcontratados em que tenha ocorrido a dispensa da
retenção devido ao valor desta ser inferior a R$ 10,00 (dez reais), cópia:
a) das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestação de

serviços das subcontratadas com o destaque da retenção;
b) dos comprovantes de arrecadação dos valores retidos das
subcontratadas;
c) das Guias de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço e

Informações à Previdência Social (GFIP), elaboradas pelas subcontratadas,
onde conste no campo "CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ da contratada
ou a matrícula no Cadastro Específico do INSS (CEI) da obra e, no campo
"Denominação social do tomador/ obra", a denominação social da empresa
contratada.
Fundamentação: "caput" e § 1º do art. 112, art. 120, art. 145, art. 127 e art. 398 da
Instrução Normativa RFB nº 971/2009, com redação dada pela Instrução
INSS 11%|Destaque da Retenção- Penalidade
A penalidade está variando entre R$ 1.925,81 a R$ 192.578,66, e pode

ser atribuída ao “contratante”.
PORTARIA INTERMINISTERIAL MPS/MF Nº 13, DE 09 DE JANEIRO DE 2015 - DOU DE 12/01/2015

Dispõe sobre o reajuste dos benefícios pagos pelo Instituto Nacional do Seguro Social - INSS
e dos demais valores constantes do Regulamento da Previdência Social - RPS.
Art. 8º A partir de 1º de janeiro de 2015:

........................
IV - o valor da multa pela infração a qualquer dispositivo do RPS, para a qual não haja
penalidade expressamente cominada no art. 283 do RPS, varia, conforme a gravidade da
infração, de R$ 1.925,81 (um mil novecentos e vinte e cinco reais e oitenta e um centavos)
a R$ 192.578,66 (cento e noventa e dois mil quinhentos e setenta e oito reais e sessenta e
seis centavos);
INSS 11%|Retenção na Prestação de Serviços em
Condições Especiais
Em geral, a alíquota a ser aplicada sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura
ou do recibo de prestação dos serviços é de 11%.
Contudo, quando a atividade exercida pelo segurado na empresa contratante

o expuser a agentes nocivos prejudiciais à saúde ou à integridade física, de
maneira a possibilitar a concessão de aposentadoria especial após 15, 20 ou 25
anos de trabalho em condições especiais, o percentual mencionado deve ser
acrescido de 4%, 3% ou 2%, respectivamente:
Aposentadoria Especial Acréscimo Retenção
15 anos 4% 15% (11% + 4%)

20 anos 3% 14% (11% + 3%)
25 anos 2% 13% (11% + 2%)
INSS 11%|Retenção na Prestação de Serviços em
Condições Especiais
Incidindo sobre o valor dos serviços prestados por esses segurados.
Para tanto, a empresa contratada deverá emitir nota fiscal, fatura ou recibo de
prestação de serviços específico para os serviços prestados em condições
especiais pelos segurados ou discriminar o valor destes na nota fiscal, na fatura
ou no recibo de prestação de serviços.
Cabe observar os artigos citados abaixo, para atendimento de demais

exigências da legislação.
Fundamentação: arts. 145, 146 e 147 da Instrução Normativa RFB nº 971/2009.

INSS 11%|Obrigações Acessórias
Empresa contratada
A empresa contratada deverá elaborar:
a) folhas de pagamento distintas e o respectivo resumo geral, para
cada estabelecimento ou obra de construção civil da empresa
contratante, relacionando todos os segurados alocados na
prestação de serviços;
b) GFIP com as informações relativas aos tomadores de serviços,
para cada estabelecimento da empresa contratante ou cada
obra de construção civil, utilizando o código de recolhimento
próprio da atividade, conforme normas previstas no Manual da
GFIP; e
Empresa contratada
c) demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado
pelo seu representante legal, contendo:
c.1) a denominação social e o CNPJ da contratante, ou a
matrícula CEI da obra de construção civil, conforme o caso;
c.2) o número e a data de emissão da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestação de serviços;
c.3) o valor bruto, o valor retido e o valor líquido recebido relativo à
nota fiscal, à fatura ou ao recibo de prestação de serviços; e
c.4) a totalização dos valores e sua consolidação por obra de
construção civil ou por estabelecimento da contratante,
conforme o caso.
Empresa contratada
Aplica-se o disposto acima à empresa prestadora de serviços por
intermédio de consórcio, em relação à sua participação no
empreendimento, e ao consórcio, conforme o caso.
A empresa contratada fica dispensada de elaborar folha de

pagamento e GFIP com informações distintas por estabelecimento
ou obra de construção civil em que realizar tarefa ou prestar
serviços, quando, comprovadamente, utilizar os mesmos segurados
para atender a várias empresas contratantes, alternadamente, no
mesmo período, inviabilizando a individualização da remuneração
desses segurados por tarefa ou por serviço contratado.
Empresa contratada
São considerados serviços prestados alternadamente, aqueles em
que a tarefa ou o serviço contratado seja executado por
trabalhador ou equipe de trabalho em vários estabelecimentos ou
várias obras de uma mesma contratante ou de vários contratantes,
por etapas, numa mesma competência, e que envolvam os serviços
que não compõem o Custo Unitário Básico (CUB), relacionados no
anexo VIII da Instrução Normativa RFB nº 971/2009.
Fundamentação: arts. 134, Parágrafo Único e 135 da Instrução

Normativa RFB nº 971/2009, com redação dada pela Instrução
Empresa contratada
Contratada obrigada a manter escrituração contábil
A contratada, legalmente obrigada a manter escrituração contábil

formalizada, está obrigada a registrar, mensalmente, em contas
individualizadas, todos os fatos geradores de contribuições sociais,
inclusive a retenção sobre o valor da prestação de serviços.
Fundamentação: arts. 136 e 137 da Instrução Normativa RFB nº 971/2009

Empresa contratante
A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por

empresa contratada, em ordem cronológica, à disposição da RFB,
até que ocorra a prescrição relativa aos créditos decorrentes das
operações a que se refiram, as correspondentes notas fiscais,
faturas ou recibos de prestação de serviços, cópia das GFIP e, se
for o caso, dos documentos relacionados à subcontratação.
Fundamentação: art. 138 da Instrução Normativa RFB nº 971/2009,

com redação dada Instrução Normativa RFB nº 1.071/2010.
INSS 11%|Compensação Restituição
O valor retido poderá ser compensado, por qualquer
estabelecimento da empresa contratada, com as contribuições
devidas à Previdência Social ou ser objeto de pedido de
restituição, na forma prevista em ato próprio da RFB (Instrução
Normativa RFB nº 1.300/2012 , observadas as alterações da
Instrução Normativa RFB nº 1.425/2013 ).
O direito de realizar compensação de contribuições extingue-se

em 05 (cinco) anos contados da data do vencimento para
recolhimento da retenção efetuada com base na nota fiscal,
fatura ou recibo de prestação de serviços.
Fundamentação: art. 173 da Lei nº 5.172/1.966; art. 13 da Lei

Complementar nº 128/2008; Súmula Vinculante nº 8 do Supremo
Tribunal Federal.
INSS 11%|Valores Retidos em Duplicidade
Na hipótese de a empresa contratante efetuar recolhimento de valor retido
em duplicidade ou a maior, o pedido de restituição poderá ser
apresentado pela empresa contratada ou pela empresa contratante.
Quando se tratar de pedido feito pela empresa contratante, esta deverá

apresentar:
a) autorização expressa de responsável legal pela empresa contratada

com poderes específicos para requerer e receber a restituição, em que
conste a competência em que houve recolhimento em duplicidade ou
de valor a maior;
b) declaração firmada pelo outorgante, sob as penas da lei, de que
não compensou e nem foi restituído dos valores requeridos pela
outorgada.
Fundamentação: art. 18 da Instrução Normativa RFB nº 1.300/2012.
INSS 11%|Valores Retidos em Duplicidade
Prazo para pleitear a restituição
O direito de pleitear restituição de contribuições extingue-se em 05 (cinco)

anos contados da data do vencimento para recolhimento da retenção
efetuada com base na nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços.
Fundamentação: art. 173 da Lei nº 5.172/1.966; art. 13 da Lei Complementar nº 128/2008;

Súmula Vinculante nº 8 do Supremo Tribunal Federal.
Manifestação de inconformidade
É facultado ao sujeito passivo, no prazo de 30 (trinta) dias, contados da data

da ciência da decisão que indeferiu seu pedido de restituição apresentar
manifestação de inconformidade contra o indeferimento do pedido.
Fundamentação: art. 77 da Instrução Normativa RFB nº 1.300/2012, com redação
alterada pela Instrução Normativa RFB nº 1.425/13.
INSS 11%| Valor retido – Natureza Antecipação
O valor retido do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de

prestação de serviços não caracteriza retenção da contribuição
previdenciária em si, mas sim a retenção de determinado valor
representado pela aplicação de um percentual sobre o valor da mão
de obra, o qual, posteriormente, será compensado após a apuração
da contribuição previdenciária efetivamente devida pela empresa
prestadora dos serviços. A retenção previdenciária configura,
portanto, uma antecipação.
INSS | GFIP
GFIP é a Guia de Recolhimento do FGTS e Informações à Previdência

Social. Por sua vez, SEFIP é o Sistema Empresa de Recolhimento do
FGTS e Informações à Previdência Social.
É por meio da GFIP/SEFIP que o contribuinte (empresa) deve prestar

informações relacionadas aos fatos geradores de contribuição
previdenciária e outros dados de interesse do FGTS, tais como:
retenção de 11% incidente sobre a prestação de serviços de pessoa
jurídica, admissão de empregado, contratação de autônomo, retirada
de "pro labore" do sócio, salário-maternidade, auxílio-doença,
acidente de trabalho, compensação de valores, entre outros.
Fundamentação: item 1 do Capítulo I do Manual GFIP/SEFIP para usuários do

SEFIP 8.4, aprovado pela Instrução Normativa RFB nº 880/2008.
INSS | GFIP
GFIP/SEFIP da empresa prestadora de serviços
A empresa cedente de mão de obra ou prestadora de serviços (contratada) deve
informar o valor correspondente ao montante das retenções sofridas durante o
mês, em relação a cada tomador/obra (contratante), incluindo o acréscimo de 4,
3 ou 2% correspondente aos serviços prestados em condições que permitam a
concessão de aposentadoria especial (art. 6º da Lei nº 10.666, de 08/05/2003).
A informação deve ser prestada relativamente ao estabelecimento ou à obra da
empresa que sofreu a retenção.
Em relação as informações sobre a mão de obra empregada no serviço ou na
obra de construção civil executados em consórcio serão prestadas pelo
contratante dos trabalhadores, em GFIP individualizada por tomador, com o CNPJ
identificador do tomador do serviço ou a matrícula da obra, conforme o caso.
Fundamentação: item 3.1 do Capítulo III do Manual GFIP/SEFIP para usuários do SEFIP 8.4,
aprovado pela Instrução Normativa RFB nº 880/2008.
INSS | GFIP
GFIP/SEFIP da empresa tomadora de serviços
A empresa tomadora de serviços não deve informar em sua GFIP os

dados referentes à retenção de 11% incidente sobre a prestação de
serviços.
Fundamentação:; item 3.1 do Capítulo III do Manual GFIP/SEFIP para

usuários do SEFIP 8.4, aprovado pela Instrução Normativa RFB nº 880/2008.
INSS
Retenção INSS|Tratamento Contábil
O fato gerador da obrigação previdenciária principal é a prestação do

serviço, ou seja, não importa se houve ou não emissão de nota fiscal,
recibo ou fatura, o que prevalece para a Previdência Social é
exclusivamente a prestação do serviço.
Sendo assim, segue como sugestão de lançamentos contábeis o
disposto abaixo.
Devemos considerar os seguintes dados:
- valor do serviço: R$ 1.000,00;
- retenção (11%): R$ 110,00.
Considerando que o fato gerador da retenção do INSS é a prestação do serviço,

sugerimos os seguintes lançamentos:
D - Serviço prestado por pessoa jurídica (CR) - R$ 1.000,00
C - INSS na fonte a recolher (PC) - R$ 110,00
B) Pelo recolhimento do INSS retido:
D - INSS na fonte a recolher (PC) - R$ 110,00
2 Prestador do Serviço
No prestador do serviço, sugerimos os seguintes lançamentos, considerando os

mesmos dados acima apresentados:
A) registro do recebimento do serviço prestado

D - Caixa ou banco (AC) - R$ 890,00
D - INSS a compensar (AC) - R$ 110,00
C - Receita de prestação de serviços (CR) - R$ 1.000,00
B) registro da compensação do INSS retido
D - INSS a recolher (PC) - R$ 110,00
C - INSS a compensar (AC) - R$ 110,00
Módulo IV
Tratamento a ser seguido quando
efetuamos “Adiantamentos” a outras
pessoas jurídicas, por conta de
prestação de serviço
IRRF |Fato Gerador
Nos casos de adiantamento por ocasião da efetiva prestação do

serviço, surgirá o crédito e deverá ser feita a retenção pelo valor total
do serviço.
Caso o valor do serviço já tenha sido totalmente antecipado, o

contribuinte (tomador do serviço) deverá fazer o reajustamento da
base de cálculo (assumindo o ônus do imposto), ou solicitar ao
prestador de serviço a devolução da parcela correspondente ao
imposto a ser retido.
IRRF |Fato Gerador
Adiantamento
Os adiantamentos não constituem fato gerador do Imposto de Renda,

uma vez que a retenção deve ser realizada por ocasião do
pagamento ou crédito do “serviço prestado”.
No caso de adiantamento, ainda não há o serviço prestado, mas

apenas uma expectativa.
Retenção|Incidência no Adiantamento
Emissão de Nota Fiscal de Serviço
Município do RJ – CABE emissão de NFS
IRRF Csl, Pis, Cofins INSS ISS
NÃO CABE RETENÇÁO CABE RETENÇÁO CABE RETENÇÁO CABE RETENÇÁO
4,65% 11% S/ VALOR ADIANTADO
PARA PRESTAÇÃO DO
S /VALOR ADIANTADO PARA S /VALOR ADIANTADO
SERVIÇO
PRESTAÇÃO DO SERVIÇO PARA PRESTAÇÃO DO
SERVIÇO
Agora se parte do É dispensada a retenção Tem que ter Para os Municípios
serviço já foi prestado das contribuições para destaque que exige emissão de
ou está sendo pagamento de valor igual Vide casos de Nota Fiscal de serviço
executado, deve-se ou inferior a R$ 5.000,00 dispensa no Adiantamento
proceder à retenção (cinco mil reais) no mês
do IR Fonte por Destaque
ocasião do pagamento.
Retenção|Simples Nacional
Retenção das empresas Optantes pelo sistema do Simples Nacional
IRRF Csl, Pis, Cofins INSS ISS

NÃO CABE RETENÇÁO NÃO RETENÇÁO NÃO RETENÇÁO CABE RETENÇÁO
S/ VALOR DA
PRESTAÇÃO DO
SERVIÇO
Embora não exista Para cada Somente se for O valor retido deve
previsão, para cada pagamento deve ser tributada na forma ser abatido da
pagamento apresentado a do Anexo IV da LC apuração
podemos solicitar a Declaração 123/06
mesma Declaração
das Contribuições.
Módulo V
Casos Práticos de Retenções
Contratação de Serviços de
Retenção | Casos Práticos
1- Quando a fonte pagadora assumir o ônus do imposto devido pelo

beneficiário, este pode compensar na declaração o imposto retido?
R: Sim, devendo o beneficiário oferecer à tributação o valor reajustado.

(Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999 – Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999),
art. 725)
2- As comissões recebidas a título de corretagem de bens imóveis, está

sujeita as retenções do IR e das contribuições (4,65%)?
R: Somente do IR a alíquota de 1,5%, conforme previsto no art.651 do
RIR/99.
Não cabe a retenção dos 4,65%, serviços não relacionado no art.1º da IN-
459/04.
3- Na Auto- Retenção, a agência bem como as demais pessoas jurídicas

elencadas como responsáveis pelo recolhimento do IR deve recolher o
DARF em nome de quem?
R: O DARF deve ser recolhido no CNPJ da agência ou da PJ responsável

pelo recolhimento do IRRF.
Considerando que o recolhimento deve ser informado na DCTF da PJ que
fez o recolhimento, o procedimento corrobora com as informações que a
referida declaração exige, ou seja, os débitos e créditos.
4-As empresas do simples não sofrem retenção de IR mas quando elas

tomam serviço de uma empresa que não esteja enquadrada no Simples
Nacional(Lucro Presumido, Real...) elas são obrigadas a reter o IR ?
R: SIM.
A empresa optante pelo Simples Nacional deverá efetuar normalmente as
retenções do imposto de renda, quando cabível. Assim, em relação aos
serviços que tomar, bem como no pagamento às pessoas físicas, deverá
analisar as regras gerais aplicáveis aos demais contribuintes para verificar
a necessidade ou não de efetuar as retenções.
5- A manutenção de software tem retenção de IR, PIS, COFINS e

Contribuição Social
R: SIM.
O Suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração e
manutenção de programas de computação e bancos de dados,
enquadrado na lista de serviços no item 1.07, está sujeito as retenções.
IR – 1,5% - 1708
Contribuições – 4,65% - 5952
Dispensada a retenção do IRRF e da CSRF sobre as importâncias pagas ou creditadas a pessoa

jurídica inscrita no Simples Nacional
6- Empresa sem Fins Lucrativos, sofre retenção?
R: DEPENDE
ISS- Para que não tenham o ISS retido as entidades devem apresentar “ Ato
Declaratório de Imunidade ou Isenção expedido pela Secretaria de Fazenda”
CEPOM – SIM - Ainda que isento ou imune, o tomador do serviço estabelecido no

Município do Rio de Janeiro será responsável pelo pagamento do Imposto sobre
Serviços de Qualquer Natureza - ISS, devendo retê-lo e recolhê-lo, no caso em que o
prestador emita documento fiscal autorizado por qualquer outro município
localizado no País, se esse prestador não estiver em situação regular no CEPOM.
Resolução 2.515/07, no seu art. 5º
6- Empresa sem Fins Lucrativos, sofre retenção?
R: DEPENDE
IR – Não. Quando o serviço for prestado por pessoas jurídicas isentas (entidades sem
fins lucrativos) ou imunes, não incide o Imposto de Renda na Fonte sobre o valor das
remunerações pagas ou creditadas pela prestação de serviços.
(Instrução Normativa SRF nº 23/1986 , item II)
4,65% - Não. Os pagamentos efetuados por pessoas jurídicas a entidades sem fins
lucrativos, relativamente à remuneração por serviços por elas prestados não estão
sujeitas à retenção na fonte da CSL, da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep,
de que trata o art. 30 da Lei nº 10.833/2003 , desde que estas cumpram todos os
requisitos legais para o gozo da isenção do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica
(IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro (CSL).
(MP nº 2.158-35/2001 , arts. 13, IV, e 14, § 1º)
7- As importâncias pagas ou creditadas a empresas, pela prestação de serviços de
manutenção técnica e preventiva em sistema de ar condicionado central e em
elevadores, estão sujeita a retenção do IR?
R: SIM.
Estão sujeitas à retenção do imposto de renda, no percentual de 1,5% sobre o valor
dos serviços.
Os valores referentes a serviços de reparo e manutenção de aparelhos e
equipamentos (domésticos ou industriais) não estão sujeitos à retenção do imposto,
a não ser que se trate de bens imóveis.
A Instrução Normativa 34/89

Soluções de Consulta da RFB
Retenção | Solução de Consulta
A Receita Federal, por meio da Instrução Normativa (IN) nº 1.396 no seu

art.9º, criou a solução de consulta "vinculada".
Com essa nova modalidade, os entendimentos dados em soluções de

consulta da Coordenação-Geral de Tributação (Cosit), além dos
proferidos em soluções de divergência, passam a valer para todos os
fiscais e contribuintes.
Retenção | Solução de Consulta – Retenção Valor inferior
MINISTÉRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 38 de 02 de Abril de 2013

EMENTA: RETENÇÃO. VALOR INFERIOR AO LIMITE PARA RECOLHIMENTO EM DARF. A dispensa de retenção do
IRRF, prevista no art. 67 da Lei nº 9.430, de 1996, para pagamentos feitos por pessoas jurídicas a outras pessoas
jurídicas, ocorre quando, em cada importância paga ou creditada, realizada a qualquer tempo e tomada
isoladamente, o imposto apurado for igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais). Uma vez dispensada a retenção na
fonte pagadora, por não atingir o limite mínimo estabelecido no art. 67 da Lei nº 9.430, de 1996, não cabe a
acumulação desse valor (não retido) para um futuro recolhimento na forma de adição prevista no § 1º do art. 68
da Lei nº 9.430, de 1996, até que se alcance o valor igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais).
Retenção | Solução de Consulta – Retenção
SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 246, DE 12 DE SETEMBRO DE 2014

Assunto: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF
Ementa: RETENÇÃO EM FONTE – SERVIÇOS PROFISSIONAIS – ENGENHARIA – CONSERVAÇÃO E MANUTENÇÃO
– INCIDÊNCIA.
Para fins do disposto no artigo 647 do RIR de 1999, compreende-se como serviços de engenharia aqueles
que se referem, exclusivamente, ao exercício de atividade intelectual, de natureza científica, dos
profissionais envolvidos, executados mediante interveniência de sociedades empresariais ou mercantis.
Estão sujeitas à incidência do imposto de renda na fonte, à alíquota de um por cento, as importâncias
pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação dos
serviços de recuperação dos componentes danificados dos prédios e das escolas de educação infantil, e
de manutenção e conservação de pavimento asfáltico (tapa buraco), no sistema viário da área urbana e
rural do município, uma vez que são caracterizados como serviços de manutenção e conservação de bens
imóveis, nos termos do artigo 649 do Regulamento do Imposto de Renda de 1999.
Dispositivos Legais: Decreto-lei nº 1.790, de 1980, artigo 1º, inciso I; Decreto-lei nº 2.030, de 1983, artigo 2º; Lei
nº 7.450, de 1985, artigo 52; Lei nº 9.064, artigo 6º; Código Civil (Lei nº 10.406, de 2002), artigo 79; RIR de 1999,
artigo 647, artigo 1º, item 17, e artigo 649; Parecer Normativo CST nº 08, de 1986.
( COSIT – SC 246/ 2014 – Fernando Mombelli – Coordenador – DOU 25. 09 . 2014 – p. 18)
Retenção | Solução de Consulta – Retenção
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 403 de 06 de Dezembro de 2004
--------------------------------------------------------------------------------
EMENTA: ADIANTAMENTO DE COMISSÕES Os adiantamentos

feitos a representante comercial pessoa jurídica, por conta de
comissões sobre vendas ainda não realizadas, não constituem
fato gerador do imposto na fonte.
RETENÇÃO NA FONTE DE IMPOSTOS
E CONTRIBUIÇÕES
sigestaotreinamento@yahoo.com.br
Obrigada! Mar | 2015

A0526p0435 Apuração Dos Impostos - Slides PDF

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A0526p0435 Apuração Dos Impostos - Slides PDF

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TRIBUTOS RETIDOS NA FONTE

Professora : Maria Inês Oliveira

O QUE É RETENÇÃO NA FONTE?

O Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF ou IRF - é uma obrigação

tributária principal em que a pessoa jurídica ou equiparada, está

obrigada a reter do beneficiário da renda, o imposto correspondente,

nos termos estabelecidos pelo Regulamento do Imposto de Renda.

O sistema de retenção do Imposto de Renda na Fonte tem as seguintes

2 – Esta mesma fonte pagadora calcula o imposto devido pelo beneficiário

3 – Dedução do Imposto do rendimento a ser pago;

4 – Recolhimento mediante documento específico e;

Regimes de retenção exclusiva na fonte ou antecipação do devido no

A retenção exclusiva na fonte

Rendimentos Sujeitos à Tributação Exclusiva/Definitiva é reservada

Principais rendimentos com tributação exclusiva na fonte:

Quando a incidência na fonte tiver a natureza de antecipação do

Antes da data da Declaração

Após a data da declaração

Nesse caso, a fonte pagadora deve arcar com o ônus do imposto,

Art. 2° Constitui crime da mesma natureza:

Entende-se que, se a fonte pagadora deixar de reter o valor do IRF e

Fonte Pagadora com Decisão Judicial

Estando a fonte pagadora impossibilitada de efetuar a retenção do

Prestador de serviço com Decisão Judicial

Nas hipóteses de liminar em mandado de segurança ou em ação

Esta matéria se encontra prevista entre os artigos 647 ao 652 do

As regras que serão analisadas aplicam-se, inclusive, nos pagamentos

A primeira questão a ser analisada em relação à retenção do IR se

A incidência do imposto não se limita a questões formais, “é

Da leitura da legislação, é possível inferir que desde 1º de fevereiro de

 Limpeza, conservação, segurança,  Mediação de negócios

Conforme prevê a legislação, o Imposto de Renda deverá ser retido

O que a Receita Federal entende pelas expressões:

“pagamento” – Significa a disponibilização efetiva dos recursos financeiros

Parecer Normativo CST-121/73 e Decisão de consulta 87/2001 SRRF 1ªRF

Pagamento ao longo de vários meses

Em um serviço que será “pago em vários meses”, a retenção do

Regra geral, a retenção do imposto será efetuada, portanto,

Por questões comerciais, a fonte pagadora pode assumir o ônus do

Ou seja, a importância paga ou creditada será considerada “líquida”,

Fonte pagadora deveria reter 1% de IRRF R$ 500,00

Devendo pagar o montante líquido de R$ 49.500,00

Fórmula de reajustamento RR = RP / (1-T)

RR = 50.000,00 / (1- 0,01)

O valor de R$ 50.505,05 passará a ser a BC reajustada sobre a qual

1) de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte

2)Também será dispensada a retenção quando a prestadora dos

3) Por fim, não haverá retenção do IR no caso de prestação de

4) Os condomínios e edifícios, por não terem personalidade jurídica,

A dispensa de valor igual ou inferior a R$ 10,00 é uma faculdade ou

Como o próprio nome diz, é uma “dispensa” e não uma proibição.

O prestador não será prejudicado, já que vai poder aproveitar o valor

Como regra o valor a ser retido corresponde à multiplicação de uma

A base de cálculo para retenção do IR é o total pago ou creditado,

Nesse sentido, nem mesmo despesas reembolsadas, previstas em

SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 12 de 07 de Marco de 2006

ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF

EMENTA: Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, à alíquota de

SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 12 de 07 de Marco de 2006

ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica - IRPJ

EMENTA: Para fins de determinação da base de cálculo do IRPJ

A legislação do imposto de renda, “não” prevê a obrigatoriedade de

Cabe ao tomador do serviço analisar se retenção deverá ser efetuada