CONTABILIDADE

Unidade III
5 RESOLUÇÃO DE UM EXERCÍCIO COMPLETO

Nesta unidade, ofereceremos a você um exercício completo do que foi apresentado até então. A
construção e o desenvolvimento do exercício atendeu à legislação em vigor e ele contempla todos
os demonstrativos contábeis, ou seja: balanço patrimonial, demonstração do resultado do exercício,
demonstração de lucros ou prejuízos acumulados, demonstração de origem e aplicações de recursos
e demonstração do fluxo de caixa. Espera‑se que, com o exercício, você seja capaz de aplicar todos os
conceitos e definições aprendidos nas unidades anteriores.

5.1 Enunciado do exercício

A empresa Comercial S.A. apresentava, em 31/12/2007, os seguintes saldos de suas contas patrimoniais:

• Caixa – 150

• Participações societárias – 1.500

• Imóveis – 3.000

• Bancos conta movimento – 300

• Capital social – 12.000

• Fornecedores – 5.000

• Gastos com desenvolvimento de produtos – 500

• Mercadorias – 2.800

• Empréstimos – 2.000

• Obras de arte – 2.000

• Reservas de capital – 1.000

• Despesas antecipadas – 1.000

• Depreciação acumulada – 2.300

• Adiantamentos de clientes – 400

73
 Unidade III

• Duplicatas a receber – 3.500

• Amortização acumulada – 100

• Capital a integralizar – 2.000

• Financiamentos – 3.000

• Duplicatas descontadas – 1.000

• Duplicatas a receber (LP) – 2.500

• Veículos – 10.000

• Lucros acumulados – 2.450

Lembrete

As informações oferecidas até então referem‑se aos resultados

apresentados pela empresa Comercial S.A. em 31/12/2007.

Até 31/12/2008, foram realizadas as seguintes operações:

1. venda de 50% do estoque de mercadorias, pelo valor de 9.000, sendo 1/3 à vista, 1/3 para
recebimento no curto prazo e o restante para recebimentos no longo prazo;

2. pagamento a fornecedores no valor de 2.000;

3. transferência para o circulante de 1.000 de duplicatas a receber de longo prazo;

4. apropriação da depreciação de imóveis (100) e de veículos (2.000);

5. venda à vista de uma participação societária de valor contábil 1.000 por 1.200;

6. pagamento em dinheiro de despesas gerais do exercício no valor de 1.500 e apropriação de

despesas antecipadas no valor de 500;

7. transferência de financiamento a longo prazo para o circulante, no valor de 600;

8. realização de 50% de adiantamentos de clientes;

9. integralização de capital social, sendo 500 em móveis e 500 em dinheiro;

10. recebimento de duplicatas no valor de 1.000;

11. proposta de distribuição de lucro aos acionistas no valor de 300;

74
CONTABILIDADE

12. constituição de provisão para imposto de renda e CSSL no valor de 100;

13. o capital social foi aumentado com as reservas de capital;

14. o saldo remanescente do resultado do exercício foi transferido para a conta lucros acumulados,
após a constituição da reserva legal.

Observação

Essas novas informações são referente ao ano de 2008. Portanto, não

são de resultado, mas sim de fatos contábeis.

Pede‑se:

• montar o balancete de verificação em 31/12/2007;

• lançar no diário as operações ocorridas em 2008;
• transportar para o razão o balancete de verificação e as operações do diário;
• montar a DRE em 2008;
• montar a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados;
• montar os balanços patrimoniais em 31/12/07 e 31/12/08;
• montar a demonstração das mutações do patrimônio líquido em 31/12/2008;
• montar a demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08;
• montar a demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 (modelos direto e indireto).

6 RESOLUÇÃO DO EXERCÍCIO

A partir de agora, depois de considerados todos os fatos contábeis oferecidos no enunciado,

procederemos aos lançamentos em cada instrumento ou demonstração contábil solicitada. Acompanhe
com atenção cada demonstração.

Saiba mais

Para acompanhar a correta montagem da resolução do exercício que

aqui se solicita, além de efetuar consulta às unidades deste livro‑texto,
você também pode verificar os passos corretos em Contabilidade básica
(10.ed., ed. Atlas, 2009), de José Carlos Marion.
75
 Unidade III

6.1 Balancete de verificação em 31/12/2007

Lembrete

No balancete de verificação, são transcritas todas as contas devedoras

numa coluna e credoras noutra coluna.

Quadro 15

Balancete de verificação da Comercial S/A em

31/12/2007
Saldos
Contas
Devedor Credor
Caixa 150
Participações societárias 1.500
Imóveis 3.000
Bancos conta movimento 300
Capital social 12.000
Fornecedores 5.000
Gastos c/ desenv. de produtos 500
Mercadorias 2.800
Empréstimos 2.000
Obras de arte 2.000
Reservas de capital 1.000
Despesas antecipadas 1.000
Depreciação acumulada 2.300
Adiantamento de clientes 400
Duplicatas a receber 3.500
Amortização acumulada 100
Capital a integralizar 2.000
Financiamentos 3.000
Duplicatas descontadas 1.000
Duplicatas a receber (LP) 2.500
Veículos 10.000
Lucros acumulados 2.450
Total 29.450 29.450

6.2 Diário das operações em 2008

1. D – Caixa 3.000
D – Duplicatas a receber (CP) 3.000 > Lançamentos da receita
D – Duplicatas receber (LP) 3.000
C – Vendas 9.000
76
CONTABILIDADE

1A. D – CMV 1.400

C – Mercadorias 1.400 > Lançamentos do custo das mercadorias vendidas

2. D – Fornecedores 2.000
C – Caixa 2.000

3. D – Duplicatas a receber (CP) 1.000

C – Duplicatas a receber (LP) 1.000

4. D – Despesas de depreciação 2.100

C – Depreciação acumulada 2.100

5. D – Caixa 1.200
C – Participações societárias 1.000
C – Ganhos na alienação do AP 200

6. D – Despesas gerais 1.500

C – Caixa 1.500

6A. D – Despesas gerais apropriadas 500

C – Despesas antecipadas 00

7. D – Financiamentos (LP) 600

C – Financiamentos (CP) 600

8. D – Adiantamento de clientes (LP) 200

C – Receitas de serviços 200

9. D – Móveis 500
D – Caixa 500
C – Capital a integralizar 1.000

10. D – Caixa 1.000

C – Duplicatas a receber 1.000

11. D – Lucro/prejuízo acumulado 300

C – Dividendos propostos 300

12. D – Resultado do exercício 100

C – Provisão IR e CSLL 100

13. D – Reservas de capital 1.000

C – Capital social 1.000

77
 Unidade III

14. Primeiro apuramos o resultado do exercício no razão para depois procedermos ao lançamento
no diário

D – ARE 3.800
C – Lucro/prejuízo acumulado 3.800

14A. D – Lucro/prejuízo acumulado 190

C – Reserva legal 190

6.3 Transporte para o razão do balancete e do diário

Ativo Caixa Participações societárias Imóveis Bancos

150 1.500 1.000(5) 3.000 300
(1) 3.000
2.000(3)
(5) 1.200
1.500 (6) 500 3.000 300
(9) 500

(10)1.000
5.850 3.500
2.350

Despesas Despesas Depreciação

Mercadoria Obras de arte
pré‑operacionais antecipadas acumulada
500 2.800 1.400(2) 2.000 1.000 500(6a) 2.300
500 1.400 2.000 500 2.100 (4)
4.400

Amortização
Duplicatas a receber Capital a integralizar Duplicatas descontadas
acumulada
3.500 1.000(10) 100 2.000 1.000(9) 1.000
(1)3.000
(3)1.000 100 1.000 1.000
6.500

Duplicatas a Veículos Móveis e utensílios

receber (LP)
2.500 1.000(3) 10.000 (9) 500
(1) 3.000 10.000 500

4.500

78
CONTABILIDADE

Passivo PL

Capital social Fornecedores Empréstimos Reservas de capitais

12.000 (3) 2.000 5.000 2.000 (13) 1.000 1.000
1.000(13) 3.000 2.000
13.000

Adiantamento de Financiamentos (LP) Lucros acumulados

clientes
(8) 200 400 (7) 600 3.000 (11) 300 2.450
(14A)
200 2.400 3.800 (14)
190
490 6.250
5.760

Financiamentos Dividendos propostos

(CP)
600 (7) 300 (11)
600 300

PIR / CSLL Reserva legal

100(12) 190 (14a)

Vendas
(a) 9.000 9.000 (1)

CMV
(1a) 1.400 1.400 (b)

Despesas gerais Receitas de serviços ARE RCM / LB

(6) 1.500 (g) 200 200 (8) (d) 2.100 7.600 (c) (b) 1.400 9.000 (a)
(6) 500 (2) 2.000 200 (f)
2.000 2.000 (2) 200 (g) (c) 7.600 7.600
4.100 8.000
(12) 100 3.900
3.800 3.800 (14)

Ganhos na alienação
Despesas de depreciação do AP
(4) 2.100 2.100 (d) (f) 200 200 (5)

79
 Unidade III

Observação

Os lançamentos de encerramentos das contas de resultados também

são efetuados no diário.

6.4 DRE em 31/12/08

Vendas de mercadorias 9.000

CMV (1.400)

= Lucro bruto 7.600

Receitas de serviços 200

Despesas depreciação (2.100)

Despesas gerais (2.000)

= Resultado operacional 3.700

Ganhos alienação AP 200

= Lucro antes IR CSLL 3.900

Prov. IR e CSLL (100)

= Lucro líquido do exercício 3.800

6.5 Demonstração de lucros/prejuízos acumulados em 31/12/08

Saldo inicial em 31/12/07 2.450

(+) Lucro líquido exercício 3.800

(‑) Reserva legal 190

(‑) Dividendos propostos 300

Saldo final em 31/12/08 5.760

80
CONTABILIDADE

6.6 Balanços patrimoniais em 31/12/07 e 31/12/08

Quadro 16

Balanço patrimonial Comercial S/A

31/12/07 31/12/08
Ativo
Circulante 6.750 10.050
Caixa 150 2.350
Banco conta movimento 300 300
Duplicatas a receber 3.500 6.500
Duplicatas descontadas (1.000) (1.000)
Mercadorias 2.800 1.400
Despesas antecipadas 1.000 500
ANC 16.500 4.500
Ativo não circulante 17.100 4.500
Realizável a longo prazo 2.500 2.500
Duplicatas a receber (LP) 2.500 500
Investimentos 3.500 2.000
Participações societárias 1.500 9.100
Obras de arte 2.000 3.000
Imobilizado 10.700 10.000
Imóveis 3.000 500
Veículos 10.000 (4.400)
Móveis e utensílios ‑ 400
Depreciação acumulada (2.300) 500
Intangível 400 (100)
Gastos com desenvolvimento 500 26.550
Amortização acumulada (100)
Total do ativo 23.850
Passivo
Circulante 7.000 6.000
Fornecedores 5.000 3.000
Empréstimos 2.000 2.000
Financiamentos (CP) ‑ 600
Dividendos ‑ 300
Provisão Imposto de Renda e CSLL ‑ 100

Passivo não circulante 3.400 2.600

Financiamentos 3.000 2.400
Adiantamentos de clientes 400 200
Patrimônio líquido 13.450 17.950
Capital social 12.000 13.000
Capital a integralizar (2.000) (1.000)
Reservas de capital 1.000 ‑
Reserva legal ‑ 190
Lucros acumulados 2.450 5.760
Total do passivo e patrimônio líquido 23.850 26.550

81
 Unidade III

6.7 Demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08

Quadro 17

Demonstração das origens e aplicações de recursos em 31/12/08

Cálculo da variação do CCL

31.12.2007 31.12.2008

Ativo circulante 6.750 10.050

Passivo circulante 7.000 6.000
CCL (250) 4.050

Variação do CCL = 4.050 – (‑250) = 4.300

Origens
Lucro líquido do exercício 3.800
Despesas de depreciação 2.100
Receitas de serviços (200)
Ganho na alienação do ativo não circulante (200)
Lucro ajustado 5.500

Dos acionistas
Aumento de capital em dinheiro 500

De terceiros
Transferência de duplicatas a receber para AC 1.000
Alienação de investimentos 1.200

Total das origens 8.200

Aplicações
Transferência de financiamentos para PC 600
Aumentos no RLP 3.000
Dividendos propostos 300

Total das aplicações 3.900

Variação no CCL 4.300

Saiba mais

Você poderá obter mais informações sobre a importância da Doar

consultando o livro Contabilidade Geral, de Eugênio Celso Gonçalves e
Antônio Eustáquio Baptista (5.ed., ed. Atlas, São Paulo), principalmente no
capítulo 11.
82
CONTABILIDADE

6.8 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 (modelos direto e indireto)

Lembrete

A demonstração do fluxo de caixa atende aos modelos direto e indireto.

6.8.1 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 – modelo direto

Quadro 18

Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/08

Modelo direto

Atividades operacionais
Recebimento de clientes (1) 4.000
Pagamento a fornecedores (2) (2.000)
Pagamento de despesas operacionais (3) (1.500)
Caixa líquido consumido nas atividades operacionais 500

Atividades de investimentos
Recebimento pela venda de ativo não circulante 1.200

Atividades de financiamento
Aumento de capital 500

Aumento líquido das disponibilidades 2.200

Saldo final das disponibilidades 2.650

Saldo inicial das disponibilidades (450)
Aumento líquido das disponibilidades 2.200

6.8.2 Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/2008 – modelo indireto

Quadro 19

Demonstração dos fluxos de caixa em 31/12/08

Modelo indireto
Atividades operacionais
Lucro líquido do exercício 3.800
Despesas de depreciação 2.100
Ganho na alienação do ativo permanente (200)
Transferência de despesas antecipadas para resultado 500
Aumento em duplicatas a receber (curto e longo prazos) (5.000)

83
 Unidade III

Diminuições em estoques 1.400

Diminuições em fornecedores (2.000)
Aumento em provisão para Imposto de Renda (100)
Caixa líquido consumido nas atividades operacionais 500

Atividades de investimento
Recebimento pela venda de ativo não circulante 1.200
Atividades de financiamento
Aumento de capital 500

Aumento líquido das disponibilidades 2.200

Saldo final das disponibilidades 2.650

Saldo inicial das disponibilidades (450)
Aumento líquido das disponibilidades 2.200

Recebimento de clientes (1)

Vendas do exercício 9.000

(+) Saldo inicial de duplicatas a receber (CP) 3.500
(‑) Saldo final de duplicatas a receber (CP) (6.500)
(+) Saldo inicial de duplicatas a receber (LP) 2.500
(‑) Saldo final de duplicatas a receber (LP) (4.500)
Total dos recebimentos 4.000

Pagamento a fornecedores (2)

Cálculo das compras

C = CMV – EI + EF
C = 1.400 – 2.800 + 1.400
C = Zero

Compras do exercício –
(+) Saldo inicial de fornecedores 5.000
(‑) Saldo final de fornecedores (3.000)
Total dos pagamentos 2.000

Pagamento de despesas operacionais (3)

Despesas operacionais incorridas no exercício 4.100

Despesas que não implicam desembolso (2.100)
Transferência de despesas antecipadas para o resultado (500)
Total dos pagamentos 1.500

84
CONTABILIDADE

Resumo

Nesta unidade, foi possível ter contato com o desenvolvimento de

um exercício completo. Assim, você consegue aplicar, na prática, todos
os conceitos apresentados nas unidades anteriores. A construção e o
desenvolvimento do exercício atendeu à legislação em vigor e procurou
contemplar todos os demonstrativos contábeis, ou seja: balanço
patrimonial, demonstração do resultado do exercício, demonstração de
lucros ou prejuízos acumulados, demonstração de origem e aplicações de
recursos e demonstração do fluxo de caixa.

Exercícios

Questão 1. (ENADE, Ciências Econômicas, 2009). O balanço patrimonial de uma empresa é um

documento composto de duas listas: a do ativo e a do passivo. Considere o balanço patrimonial (em
milhões de Reais) da empresa Zupra, em 31 de dezembro de 2008.

Ativo Passivo
Ativo circulante 600 Passivo circulante:
350
Disponibilidades 100 Obrigações a curto prazo 350
Valores a receber 300 Passivo não circulante: 250
Estoques 200 Obrigações a longo prazo 250
Ativo não circulante: 700 Patrimônio líquido:
700
Investimentos 500 Capital social 400
Imobilizado 150 Reservas 300
Intangível 50
Total do ativo 1300 Total do passivo 1300

O capital próprio da entidade é calculado pela fórmula:

A) Ativo (1300) – passivo circulante (350) – passivo não circulante (250) = 700

B) Ativo circulante (600) – passivo circulante (350) = 250

C) Ativo circulante (600) + ativo não circulante (700) – patrimônio líquido (700) = 600

D) Investimentos (500) + disponibilidades (100) = 600

E) Patrimônio líquido (700) + passivo não circulante (250) = 950

Resposta correta: alternativa A

85
 Unidade III

Resolução do exercício

A) Alternativa correta.

Justificativa: para que seja possível conhecer o capital próprio da empresa, é necessário subtrair do
total do ativo as contas do passivo, excetuando o patrimônio líquido.

B) Alternativa incorreta.

Justificativa: a alternativa não aponta a necessidade de se considerarem ativo e passivo não

circulante, que também representa capital da empresa. No caso do ativo não circulante, a exemplo
de imóveis e utensílios de escritório, imobilizados, também são considerados como capital. No caso, o
passivo não circulante também deve ser considerado por representar obrigações de longo prazo que a
empresa deve cumprir.

C) Alternativa incorreta.

Justificativa: a alternativa indica que o patrimônio líquido deva ser subtraído da somatória do ativo.
Isso é incorreto, pois patrimônio líquido representa o capital dos sócios empregado na empresa, bem
como seus lucros acumulados e reinvestidos.

D) Alternativa incorreta.

Justificativa: a alternativa está incorreta pois esquece de outras contas que compõem o ativo
circulante (valores a receber e estoques) e não circulante (imobilizado e intangível). Além disso, nada
considera por parte do passivo.

E) Alternativa incorreta.

Justificativa: a alternativa considera apenas contas do lado do passivo.

Questão 2. Conforme Iudícibus e Marion, em Curso de Contabilidade para não contadores

(São Paulo, Editora Atlas, 2008, 4. ed., p.37), “a contabilidade é um sistema de informação
voltado principalmente para prover os usuários de dados para tomada de decisão”. [...]. “A seguir,
a título de exemplo, apresentamos a Cia. Itamar (empresa comercial) com o seguinte Balanço
Patrimonial” (idem, p. 41‑42), que foi produzido pelo sistema contábil e apresenta dados para o
ano X7.

86
CONTABILIDADE

Ativo
Circulante
Caixa 200
Duplicatas a receber 300
Estoques 500
Total circulante 1.000
Passivo
Circulante
Fornecedores 100
Impostos a recolher 1.000
Outras dívidas 100
Total circulante 1.200

Realizável a LP Exigível a LP
Títulos a receber 100 Financiamentos 1.400

Permanente Patrimônio líquido

Investimentos 1000
Imobilizado 500
Diferido 500
Total permanente 2.000
Total 3.100
Capital 400
Lucros acumulados 100
500
Total 3.100

Analisando o instrumento contábil da empresa Cia. Itamar, é possível afirmar que:

A) A empresa tem possibilidades de liquidar suas dívidas a qualquer momento.

B) A empresa apresenta elevado endividamento, sendo a maior parte de curto prazo.

C) Há desproporção na formação do capital da empresa, sendo sua maior parte composta por capital
de terceiros.

D) Os lucros acumulados no valor de R$ 100, representando 25% do capital social, foram produzidos
pelo ativo circulante.

E) A empresa está numa posição financeira favorável, pois apresenta ativo circulante líquido positivo
devido a elevado capital de giro.

Resolução desta questão na plataforma.

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