Noções de Fiscalidade

Impostos – Conceitos Gerais

O DIREITO PÚBLICO

É todo o conjunto de normas que protegem diretamente o interesse

público e em que um dos sujeitos da relação é o Estado ou outra
pessoa coletiva dotada de autoridade pública.

Não há uma definição absolutamente consensual sobre esta vasta

área do direito interno. Contudo, a que parece reunir maior consenso
é a esta definição que se fundamenta nos critérios do Interesse
subjacente e do Sujeito das relações jurídicas em causa.
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O DIREITO FISCAL COMO DIREITO PÚBLICO

O DIREITO FISCAL é um ramo específico do DIREITO

FINANCEIRO e este é um dos ramos do DIREITO PÚBLICO.

Quanto à sua natureza, o DIREITO FISCAL é um ramo de DIREITO

PÚBLICO.

Este enquadramento não levanta qualquer dúvida se pensarmos que

o Direito Fiscal visa interesses coletivos através da captação de
impostos para posterior satisfação das necessidades públicas.
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❖ Critério dos INTERESSES:

O imposto destina-se à satisfação das necessidades coletivas.

❖ Critério dos SUJEITOS da Relação Jurídica:

No direito fiscal o Estado encontra-se revestido de “jus imperii”,

encontrando-se numa posição superior aos dos particulares.
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Direito Financeiro é todo o conjunto de normas jurídicas que

disciplinam a atividade financeira do Estado.

Atividade financeira é aquela que o Estado desenvolve ao efetuar

as despesas públicas e a obter as receitas públicas necessárias à
cobertura dessas despesas.
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RAMOS DO DIREITO FINANCEIRO

O DIREITO FINANCEIRO compreende três ramos:

– O Direito das Receitas

– O Direito das Despesas

– O Direito da Administração Financeira

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DIREITO TRIBUTÁRIO como o conjunto de normas que regulam a

atividade do Estado no que respeita à captação das receitas coativas
em geral.

DIREITO FISCAL é o ramo do Direito Financeiro que integra as

normas que regulam as relações do imposto, ou seja, a cobrança
das receitas através dos impostos.

Ramo do direito que disciplina os impostos.

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DIREITO FISCAL

Abrange multiplicidade de normas jurídicas.

Normas de soberania fiscal

Normas relativas a obrigações acessórias

Normas de sanção fiscal

Normas relativas ao nascimento, desenvolvimento e extinção da
obrigação fiscal
Normas relativas ao processo fiscal
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FONTES DO DIREITO FISCAL

Modos de formação e revelação das regras jurídicas fiscais:

Como nasce?

Como se forma?

Como se revela aos particulares?

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Lei constitucional

Direito comunitário

Tratados internacionais

Leis

Decreto-lei

Decretos regionais

Regulamentos
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Lei constitucional

Principal fonte do Direito Fiscal

O Artº 103 da C.R.P. dispõe que: Os impostos são criados por lei*

Ninguém é obrigado a pagar um imposto que não tenha sido criado

nos termos da C.R.P. e cuja liquidação ou cobrança não se fala nos
termos da lei*

*Lei – Assembleia da Republica ou Decreto-lei – Governo

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Lei constitucional

Define as princípios tributários fundamentas que devem enquadrar o

sistema fiscal.

Contém normas não especificamente fiscais mas que tem relevância

para o direito fiscal.
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Lei

Criação de impostos, definir ou alterar a sua incidência, os

benefícios fiscais, as taxas e as garantias dos contribuintes e a
qualificação como crime da infração fiscal.
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Decreto-Lei

Salvo se pulicado ao abrigo de autorização legislativa, poderá

desenvolver ou complementar o princípios bases definidos na lei ou
disciplinar os restantes aspetos da relação jurídica do imposto.
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Direito Comunitário

Adesão de Portugal às Comunidades Europeias (1986)

▪ Direito Comunitário Originário (Tratado CE)

Exemplo: não podem existir medidas fiscais que impeçam o

exercício das liberdades fundamentais consagradas no Tratado (por
ex: liberdade de circulação de capitais – Art. 56º)
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▪ Direito Comunitário Derivado

O governo pode adotar medidas necessárias para proceder à

harmonização da legislação fiscal e essas medidas vigoram
diretamente na ordem interna

Exemplo: diretivas do Conselho

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Tratados Internacionais

Convenções internacionais e tratados que vigoram na ordem interna

portuguesa.

Exemplo: convenção com a Alemanha para evitar a dupla tributação

(Lei 12/82, 3 de Junho)
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Decretos regionais

As regiões autónomas podem, por exemplo:

▪ Criar impostos regionais

▪ Conceder benefícios fiscais aos investimentos

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Regulamentos

Conveniente execução das leis.

Dependem hierarquicamente das leis.

Não podem contrariar o disposto nas leis.

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▪ Regulamentos internos

Despachos, instruções, circulares, ofícios. Apenas vinculam

internamente.

▪ Regulamentos externos (Poder Central)

Despachos regulamentares (emanados do governo), portaria ou

despacho normativo (emanado de um ou mais membros do
governo). Só os regulamentos externos podem ser Fonte do Direito
Fiscal.
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BASE LEGAL DO DIREITO FISCAL

Direito Fiscal e o Direito Constitucional

Na Constituição da República Portuguesa (CRP) existem normas de

natureza fiscal:

– Garantias fundamentais dos cidadãos em matéria tributária;

– Orientam o legislador e limitam a sua competência fiscal.

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Constituição

A Constituição é a lei do país com a mais elevada hierarquia.

Consiste num conjunto de normas que limitam e organizam o poder

político, estabelecendo e protegendo os direitos, liberdades e
garantias dos cidadãos).

Estado subordina-se à Constituição.

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CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA PORTUGUESA

Artigo 103.º - Sistema Fiscal
1. O sistema fiscal visa a satisfação das necessidades financeiras do
Estado e outras entidades públicas e uma repartição justa dos
rendimentos e da riqueza.
2. Os impostos são criados por lei, que determina a incidência, a
taxa, os benefícios fiscais e as garantias dos contribuintes.
3. Ninguém pode ser obrigado a pagar impostos que não hajam sido
criados nos termos da Constituição, que tenham natureza retroativa
ou cuja liquidação e cobrança se não façam nas formas prescritas na
lei.
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Sistema Fiscal

Visa a satisfação das necessidades financeiras do Estado e outras

entidades públicas e uma repartição justa dos rendimentos e da
riqueza.

Os impostos são criados por lei, que determina a incidência, a taxa,

os benefícios fiscais e as garantias dos contribuintes.
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Ninguém pode ser obrigado a pagar impostos que não hajam sido
criados nos termos da Constituição, que tenham natureza retroativa
ou cuja liquidação e cobrança se não façam nas formas prescritas na
lei.
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Artigo 104.º - Impostos

1. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuição das
desigualdades e será único e progressivo, tendo em conta as
necessidades e os rendimentos do agregado familiar.
2. A tributação das empresas incide fundamentalmente sobre o seu
rendimento real.
3. A tributação do património deve contribuir para a igualdade entre
os cidadãos.
4. A tributação do consumo visa adaptar a estrutura do consumo à
evolução das necessidades do desenvolvimento económico e da
justiça social, devendo onerar os consumos de luxo.
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Impostos

O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuição das

desigualdades e será único e progressivo, tendo em conta as
necessidades e os rendimentos do agregado familiar.

A tributação das empresas incide fundamentalmente sobre o seu

rendimento real.
Impostos – Conceitos Gerais

A tributação do património deve contribuir para a igualdade entre os

cidadãos.

A tributação do consumo visa adaptar a estrutura do consumo à

evolução das necessidades do desenvolvimento económico e da
justiça social, devendo onerar os consumos de luxo.
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Competência Legislativa

Leis da Assembleia da República

▪ Compete à Assembleia da República legislar sobre as seguintes

matérias:
▪ Criação de impostos e sistema fiscal (elementos essenciais do
imposto);
▪ Regime geral das taxas;
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▪ Regime geral das contribuições financeiras a favor das entidades

públicas;
▪ Regime geral das contraordenações (ilícitos de mera ordenação
social) e do processo de contraordenação;
▪ Definição dos crimes, penas e medidas de segurança;
▪ Estrutura do processo criminal.
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Decretos-Lei do Governo

O Governo legisla através de Decretos-Lei numa dupla qualidade:

a) No exercício de competências próprias.

Em matéria fiscal temos:
▪ Todas as matérias do sistema fiscal não reservadas à Assembleia
da República (Normas de liquidação e cobrança, processo, etc.);
▪ Regulamentação das leis fiscais.
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b) No exercício de autorizações da Assembleia da República em

matérias fiscais que lhe são reservadas.

Os Decretos-Lei publicados no âmbito de autorização da Assembleia

da República devem mencionar expressamente a lei de autorização.
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Princípios da Lei Fiscal

Começo e vigência da lei:

1. A lei só se torna obrigatória depois de publicada no jornal oficial.

2. Entre a publicação e a vigência da lei decorrerá o tempo que a
própria lei fixar (…)

Aplica-se a toda a Lei, logo também à Lei Fiscal.

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Princípio da não retroatividade também à Lei Fiscal, que significa

que não se deverá aplicar a nova lei desde que a obrigação tenha
sido constituída antes do seu aparecimento, ou seja, desde que
tenha surgido antes dessa lei.

Art.103º nº3 C.R.P. Proibição de impostos que tenham natureza

retroativa
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Principio da Legalidade (artº103º e 165º nº1 C.R.P.)

Os impostos são criados por lei, que determina a incidência, a taxa,

os benefícios fiscais e as garantias dos contribuintes.

É da exclusiva responsabilidade da A.R. legislar sobre a criação de

impostos e sistema fiscal, salvo autorização do governo.

As leis de autorização legislativa devem definir o objeto, o sentido, a

extensão, e a duração da autorização.
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Principio da Igualdade (artº13º, 103º e 104º C.R.P.)

Todos os cidadãos são iguais perante a lei

Todos estão obrigados a pagar impostos

O principio da igualdade integra o principio da equidade (associado à

capacidade contributiva de cada cidadão).
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APLICAÇÃO DA LEI FISCAL NO TEMPO

A Obrigação Tributária nasce com a verificação do pressuposto

previsto na lei para a SUJEIÇÃO ao imposto.
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APLICAÇÃO DA LEI FISCAL NO ESPAÇO

Princípio da territorialidade:

A lei fiscal de um Estado apenas abrange os factos situações que

ocorram no território desse Estado e os rendimentos que nele
tenham sido obtidos.
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CIRC: Art. 4.º - Extensão da Obrigação do Imposto:

1 - Relativamente às pessoas coletivas e outras entidades com sede

ou direção efetiva em território português, o IRC incide sobre a
totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse
território.
2 - As pessoas coletivas e outras entidades que não tenham sede
nem direção efetiva em território português ficam sujeitas a IRC
apenas quanto aos rendimentos nele obtidos.
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Princípio da legalidade:

1. É da exclusiva competência da Assembleia da República legislar

sobre as seguintes matérias:
a) Estado e capacidade das pessoas
b) Direitos, liberdades e garantias
(…)
i) Criação de impostos e sistema fiscal e regime geral das taxas e
demais contribuições financeiras a favor das entidades públicas.
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Trabalho de Grupo

▪ Envio para a formadora;

▪ Apresentação oral à turma;

▪ Podem utilizar auxiliares como o powerpoint por exemplo. Será

valorizado o recurso a esquemas, fotos, vídeos…

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Trabalho de Grupo

▪ Pretende: Apresentação dos conhecimentos adquidos no

decorrer da sessão e através da leitura do trabalho

disponibilizado.