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O PATRIMÓNIO
1.1. Noção e classificação
Toda empresa ou unidade económica para exercer a sua actividade necessita de um certo
conjunto de valores, ou seja, de máquinas, edifícios, mercadorias, dinheiro, ferramentas e
outros, e tudo isso, constitui o património.
No desenvolvimento das suas actividades, a empresa estabelece relações que originarão num
conjunto de direitos e de obrigações. Assim, aparecerão dívidas a receber (créditos da empresa
ou débitos de terceiros) que representam valores pertencentes à empresa; e, dívidas a pagar
(débitos da empresa ou créditos de terceiros) que representam valores pertencentes aos terceiros
e que a empresa se obriga a pagar. Tanto as dívidas a receber, como as dívidas a pagar, são
valores integrantes do património.
Contudo, o património é o conjunto de bens1, direitos2 e obrigações3 que pertencem a uma
entidade num dado momento.
BENS - (Edifícios; equipamentos; maquinas; viaturas, Dinheiro, Produtos, mercadorias,
etc.).
DIREITOS - (Depósitos a ordem, Clientes (o que tem a receber);
OBRIGAÇÕES - (Fornecedores, Estado-impostos a pagar, créditos Bancários).
1.1.1. Classificação do Património
Dependendo de quem pertence, o património de uma unidade económica, pode ser:
Património individual – se a unidade de económica pertencer a um individua.
Património Social – se for de pertença social ou da sociedade.
Património da Nação ou Nacional – inclui o património público e o património
1
Bens são qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade humana e seja susceptível de avaliação económica.
2
Os direitos são representados por contas a receber, dívidas a receber, títulos a receber, depósitos em contas bancárias (direito
de saque), títulos de crédito etc.
3
As obrigações são as dívidas que a empresa tem com outra organização ou pessoa física, e podem ser representadas pelas contas
a pagar, fornecedores, de matéria-prima, impostos a pagar, financiamentos, empréstimos etc.
O Activo, o Passivo, e a Situação Líquida ou Capital Próprio, chamam-se Massas
Patrimoniais Gerais.
1. Activo são valores positivos, que são bens e direitos, que representam objectivos e
resultado das acções da entidade e que se designa.
2. Passivo - de conjunto de valores a pagar, constituído pelas obrigações.
3. Valor do património ou situação liquida – é a diferença entre o activo e passivo.
Activo Passivo
Bens e Obrigações
Direitos Situação líquida
3.2.2. Massas Parciais ou Classes Patrimoniais
As massas patrimoniais do Activo e do Passivo, podem ainda subdividir em subgrupos,
formando massas patrimoniais parciais, de acordo com a função específica que
desempenham na entidade:
Pede-se:
a) Coloque X na convenientemente a coluna dos elementos patrimoniais;
b) Coloque na coluna correspondente o valor dos activos e passivos;
c) Calcule total do Activo, Passivo e património bruto e o valor do
património líquido.
Exercícios de auto-avaliação.
1) O que é Património?
2) Qual é a representação gráfica do Património?
3) O que é Património Líquido?
4) Quais as situações que pode apresentar o Património Líquido?
5) Conceitue – Activo:
6) Como são dispostas as contas do activo ou qual o critério de classificação das contas
do Activo?
7) Conceitue – Passivo:
8) Em qual ordem são classificadas as obrigações no passivo?
9) Considere os elementos seguintes.
Elementos patrimoniais Massas Patrimoniais Gerais
Descrição Valor
Bem Direito Obrigação Activo Passivo
Dinheiro 5.000 X 5.000
Duplicar a Receber 3.000 X 3.000
Títulos a Pagar 8.000 X 8.000
Impostos a Pagar 500 X 500
Máquinas 10.000 X 10.000
Letras a Receber 2.000 X 2.000
Veículos 25.000 X 25.000
Total 45,000,00 8,500,00
PARTIMONIO BRUTO = 45,000,00
SL= 45,000,00-8,500,00= 36,500,00
Pede-se:
a) Coloque X na convenientemente a coluna dos elementos patrimoniais;
b) Coloque na coluna correspondente o valor dos activos e passivos;
c) Calcule total do Activo, Passivo e património bruto e o valor do património
líquido.
10) Considere o património da empresa Sotrix, Lda. com sede em Maputo, que comercializa
divisórias amovíveis em alumínio. A empresa constituiu-se por escritura pública em 5 de
Setembro do ano passado. Em 30 de Setembro, o património da empresa era constituído
pelos seguintes valores:
(2) (3) (4)
(1)
B D O A P Activo Passivo
Um terreno com 20.000 m2. 3.800.000 X A 3.800.000
Dívida à Socimetal, SARL ………… 450.000 X P 450.000
Dívida ao Estado …………………… 150.000 xxxx X P 150.000
100 Painéis de revestimento de alumínio 1.700.000 X A 1.700.000
200 Placas de isolamento térmico-acústico 300.000 X A 300.000
50 Armários incorporáveis em divisórias 500.000 X A 500.000
Depósito a Ordem no Banco BIM 65.000 X A 65.000
1000 Cantoneiras perfuradas 200.000 X A 200.000
Letra a receber do cliente F. Costa, Lda. 180.000 X A 180.000
Mobiliário diverso para escritório 900.000 X A 900.000
Numerário em cofre 15.000 X A 15.000
Empréstimo do BIM, a 8 anos 5.400.000 X P 5.400.000
Um camião, FT 21-12 1.800.000 X A 1.800.000
Crédito do cliente Abel Fonseca 220.000 X A 220.000
Letra a pagar à Socimetal, SARL 15.000 X P 15.000
Total 9.500.000 6.195.000
Património bruto 15.695.000 Situação Líquida 3.305.000
Pede-se:
1. Utilizando uma cruz ( X ) preencha convenientemente a coluna 2.
2. Na coluna 3, assinale com A os elementos patrimoniais activos e com P os passivos;
3. Coloque os valores correspondes na coluna (4), calcule o valor do activo passivo;
4. Calcule do património bruto e líquido;
1.3. Factos Patrimoniais
Todos acontecimentos que provocam qualquer variação na composição do património
de um a certa empresa, designam-se por Factos Patrimoniais.
O património de uma empresa não se mantém estático ao longo do tempo, está sujeito a
uma contínua transformação, pode ser motivada por duas espécies de acontecimentos:
Acontecimentos normais ou voluntários - que resultam das operações efectuadas,
voluntariamente pela empresa. Exemplo: operações correntes, como: compras,
pagamentos, vendas, saques, aceites, recebimentos e outros.
Exercícios de aplicação
Faça análise dos seguintes factos patrimoniais:
1) Depósito no banco………..60.000,00
2) Compra de mercadorias a prazo de 30 dias ………40.000,00
3) Venda de mercadorias a pronto pagamento por 100.000,00; que haviam custado por
70.000,00.
4) Pagamento da renda do armazém em cheque……..15.000,00
1) Análise:
Diminuição na caixa (Activo) em 60.000,00
Aumento no banco (Activo) em 60.000,00
SL = A – P
SL = {-60.000,00+(+60.000,00)}-0,00=0,00
SL = 0,00
Trata-se do facto Patrimonial Permutativo (saiu dinheiro da caixa para o banco, não
havendo aumento e nem diminuição no valor do património).
2) Análise
Aumento de Mercadorias (Activo) em 40.000,00
Aumento de débito (Passivo) em 40.000,00
SL = A – P
SL = +40.000,00 - (+40.000,00) = 0,00
SL = 0,00
Trata-se do Facto Patrimonial Permutativo
3) Análise
Aumento de numerário (Activo) em 100.000,00
Diminuição de Mercadorias (Activo) em 70.000,00
SL = A – P
SL = {+100.000,00+(-70.000,00)} – 0,00 = +30.000,00
SL = +30.000,00
Houve uma variação positiva de 30.000,00. Logo, trata-se do Facto Patrimonial
Modificativo Positivo.
4) Análise
Diminuição de Bancos (Activo) em 15.000,00
Aumento de Custos (SL)
SL = A – P
SL -15.000,00 – 0,00 = - 15.000,00
SL = - 15.000,00
Houve uma variação negativa de 15.000,00. Logo, trata-se de um Facto Patrimonial
Modificativo Negativo.
Exercício nº 02
Admitamos que o património do comerciante Luís Frederico era constituído pelos seguintes
valores:
150.000,00 – 70.000,00 = 80.000,00.
sabendo-se que: A – P = SL
2.1. INVENTÁRIO
2.1.1. Noção e Fases de Inventário
Para que se conheça o património de uma organização, é necessário fazer-se o
levantamento de todos os bens que ela possui, por meio de registo feito em mapas,
tabelas, no qual figurarão todas as características dos mesmos, nomeadamente: as
quantidades, qualidades, referências, e as respectivas unidades monetárias. Este
levantamento, é feito através da contagem física, medições, etc. O documento
contabilístico que comporta a relação dos elementos patrimoniais, designa-se por
Inventário.
O Inventário consiste numa relação (rol, lista) dos elementos patrimoniais com a
indicação do seu valor. Proceder o inventário consiste em analisar os elementos de um
dado património, descrevê-los e atribuir-lhes um valor.
Exemplo Prático 01
1. A Mercantil, Lda dedica-se ao comércio geral. No início do ano possuía os seguintes
elementos patrimoniais em 02 de Janeiro de 2014:
Dinheiro em caixa...................................................................100,00 Mts
Dívida do cliente.....................................................................250,00 Mts
Dívida a João António.............................................................500,00 Mts
Mercadorias diversas............................................................5.040,00 Mts
Depósito a ordem no Bim .......................................................300,00 Mts
Uma viatura..........................................................................3.400,00 Mts
Dívida a fornecedores...........................................................3.100,00 Mts
Mobiliário do escritório...........................................................870,00 Mts
Edifícios................................................................................8.500,00 Mts
Empréstimos obtidos.............................................................4.200,00 Mts
b) Inventário Analítico
c) Inventário Sintético
Código Activo Valor Global
3.2 Activos tangíveis 12,770.00
2.2 Mercadorias 5,040.00
4.1 Clientes 250.00
1.2 Bancos 300.00
1.1 Caixa 100.00
Total do Activo 18,460.00
Código Passivo Valor Global
4.2 Fornecedores 3,100.00
4.3 Empréstimos obtidos 4,200.00
4.6 Outros credores 500.00
Total do Passivo 7,800.00
2.2. BALANÇO
Activo não corrente, é composto por elementos que permanecem na entidade por um período
superior a um ano, após a data do balanço (no decurso normal do ciclo
operacional). São rubricas que evoluem, são renovadas muito
lentamente.
Activo corrente - composto por elementos que permanecem na entidade por um período
inferior a um ano, após a data do balanço (no decurso normal do ciclo
operacional). São rubricas que evoluem, são renovadas ou circulam
muito rapidamente.
O Capital Próprio – é a parte pertencente aos seus detentores (accionistas ou sócios) e não
exigem o pagamento antes da liquidação da entidade. São, por isso os
recursos mais estáveis (duradouros) de que a entidade dispõe.
Passivo não Corrente, que é composto por elementos com grau de exigibilidade superior a um
ano, após a data do balanço.
Passivo Corrente - que é composto por elementos com grau de exigibilidade inferior a um
ano, após a data do balanço.
No início do período, cada uma das contas do balanço apresenta os saldos do final do período
anterior:
Os saldos devedores de cada uma das contas representam as rubricas do activo e os saldos
credores de cada uma das contas representam as rubricas do capital próprio e do passivo.
O activo de uma empresa é constituído pelos bens e direitos de que a mesma é titular, e o
passivo, pelas obrigações que tem para com terceiros. A situação líquida resulta da diferença
entre o activo e o passivo, num dado momento.
Numa organização, se o activo é maior que o passivo, significa que os bens e direitos da
empresa são maiores que as suas obrigações. Se a empresa tivesse de encerrar, neste momento,
isto é, tivesse de vender todos os bens, cobrasse os seus direitos e pagasse todas as obrigações,
ainda ficava numa situação favorável, porque sendo:
A = P + SLA
A=P
Quando A - P = 0
Nesta situação, diz-se que estamos perante uma Situação Liquida Nula.
A<P
A–P<0
A + SLP = P
Nesta situação, diz-se que estamos perante uma Situação Líquida Passiva.
Como para existir um balanço terá de haver sempre uma igualdade entre os dois
membros, fácil se torna deduzir uma equação que traduza tal igualdade, basta para tanto
somar os valores inscritos nos dois membros do balanço:
A + SLP = P +SLA.
A assim a equação obtida damos o nome de Equação Geral do Balanço.
Três ordens de razões nos levam a concluir que há princípios básicos a observar e que
podem ser assim resumidos:
1. Os valores activos devem apresentar-se de cima para baixo, por ordem
crescente de liquidez (de menos liquido para mais liquido), devendo, portanto,
ser representados em primeiro lugar os que se destinam a permanecer na
empresa durante vários anos;
2. O valor do passivo e da situação líquida são agrupados de cima para baixo, por
ordem decrescente de prazos de exigibilidade, devendo, portanto, ser
representadas em primeiro lugar as entradas dos sócios para a sociedade;
3. A partir do momento em que a organização contabilística ficou sujeita a regras,
estabelecidas oficialmente nos chamados planos contabilísticos, é obrigatório,
num número cada vez maior de países, que os balanços das empresas sejam
elaborados de acordo com as estruturas neles fixadas.
Capital próprio -
Para a empresa poder iniciar a sua actividade, os seus sócios entram para a mesma com
determinados valores umas vezes só activos e passivos.
A diferença entre os valores activos e passivos, no inicio da actividade da empresa,
chamamos de capita inicial.
O Passivo
As rubricas integrantes do passivo encontram-se dispostas por ordem decrescente de
prazos de exigibilidade, isto é, são registadas, em primeiro lugar, as obrigações da
empresa para com terceiros cuja data de liquidação se encontra mais afastada no tempo.
Contas a pagar – Classe 4
Nesta conta integra-se as principais rubricas que são “dividas a curto prazo”
- Fornecedores; - Estado e outros entes públicos; - Empréstimos obtidos; - Outros
credores
A principal conta integrante da rubrica “dívidas a médio e longo prazo” é empréstimo
obtido (quando o prazo que falta para o vencimento do empréstimo for superior de um
ano).
Quanto à estrutura
Ao balanço que as suas contas não se encontram desdobradas, damos o nome de
balanço sintético, enquanto que, ao balanço cujas contas se encontram desdobradas, em
subcontas, se chama de balanço analítico.
Exemplo prático 01
A Sociedade Comercial Mphonesse, lda que se dedica ao comércio geral, sita na Av. da Suíssa,
cidade da Beira, em 05. Jan. 2009, apresentava os seguintes elementos patrimoniais
(Valores em MT):
1. Crédito sobre cliente Borges, por venda de mercadorias, c/vencimento em 10.000,00
05/07/2009
2. 100 Notas de 50 5.000,00
3. Factura da Boa Saúde, de assistência médica para 1º semestre de 2009 dos seus 100.182,00
trabalhadores
4. Diversos mobiliários de escritório 22.000,00
5. Débito a F. Comercial, por compra de mercadorias, a pagar em 05/04/2009 30.000,00
6. Depósito a ordem no Banco BOM 18.000,00
7. Cheques em caixa 6.000,00
8. 50 Sacos de arroz @ 500,00
9. Empréstimo contraído no banco Terra 13.000,00
10. Cheque no cofre, por depositar 17.000,00
11. Imposto em dívida ao estado 7.013,00
12. Depósito no banco Procrédito a levantar em 05/01/2010 21.000,00
13. Empréstimo concedido ao empregado Bentos 3.450,00
14. Camião Bedford 40.000,00
15. 7000 Kg de farinha de milho 25.000,00
16. Dívida a Mafuia Comercial 53.030,00
17. Dívida do cliente F. Sousa, a cobrar em 31/01/2009 1.525,00
18. 1000 Litros de óleo alimentar @31,25
Pede-se: a) Balanço Analítico b) Valor do património
Exercício prático 02
Do património do comerciante Joaquim Valente, retalhista de confecções, retirámos as
seguintes informações reportadas a 31 de Dezembro do ano passado.
Terreno para futuras construções …………………. 60.000.000
Carrinha Ford …………………………………… …. 25.000.000
Crédito à Cotac, Lda. ……………………………… 1.320.000
25 Camisolas de lã “ Mohair” @ 40.000
Armário metálico …………………………………… 1.000.000
Débito à empresa de Confecções da Beira, SARL … 2.500.000
50 Calças de ganga “ Lois” @ 60.000
Dinheiro em cofre ………………………………….. 2.500.000
Dívida do Cliente Campos & Sousa, Lda. ………… 180.000
10 Impermeáveis “Tapa chuva” @ 50.000
Dívida à Lander, SARL ……………………………. 1.500.000
Depósito a Ordem no Banco Austral ……………….. 1.200.000
Máquina de escrever “Royal” ……………………… 200.000
10 quispos “ Anoraks”, @ 130.000
250 Camisolas “Mimix” @ 40.000
Depósito à ordem do B.C.M. ……………………… 1.800.000
Quota na sociedade Turnac, Lda ………………….. 1.000.000
Trespasse …………………………………………… 18.000.000
Dívida à Segurança Social …………………………. 280.000
Letra a pagar aos Grandes Armazéns, Lda. ……….. 1.110.000
Dívida ao credor J. J. Gonçalves, Lda. ……………… 8.900.000
Empréstimo do Banco Austral ……………………… 130.000.000
Armazém situado na Rua Bagamoio n. 25 …….…… 50.000.000
Letra a receber do cliente Dinis & Amparo ………… 500.000
IVA a pagar ………………………………………… 120.000
Dívida do Senhor Paulo Morais (não considerado cliente) 100.000
Pretende-se:
1. Elaboração do Inventário geral classificado no dispositivo vertical.
2. Balanço analítico do comerciante, no dispositivo horizontal.
2.3. Equação Fundamental do Balanço
Pretende-se:
1. Apresente o Balanço da empresa após cada operação realizada;
2. Demonstre o quadro de variações das contas;
3. Elabore no final o Balanço Classificado