PENTÁGONO

DA FRAUDE
UM MODELO PREDITIVO

Pesquisa Científica das Causas de Fraudes nas Organizações

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Busca por elementos repetitivos com olhar das causas da fraude

CARACTERIZAÇÃO DAS ORGANIZAÇÕES | Estudo de casos múltiplos em 10 empresas privadas brasileiras

Receita Operacional Bruta Regulado Possui Programa Quantidade de funcionários

de Compliance próprios
30% 50% sim
20% 20% 20% 40%
10% 50% sim
50% não 20% 20%
10% 10%
R$ < 91mi 301mi
90mi 300mi 1bi
1bi
5bi
>
5bi 50% não
< 500 1.001 3.001 >
500 1.000 3.000 5.000 5.000

CARACTERIZAÇÃO DOS FRAUDADORES | Resultado de 15 entrevistas demissionais com fraudadores confessos

Gênero Tempo de Organização Faixa Etária Nível Hierárquico Faixa Salarial

20 a 35 anos
Estratégico 20%
Tático
R$
73% 34% 13% 40%
27% 20% 33%
13% 13% 13% 27% 7%
35 a 45
27% < 2a5 6 a 10 11 a 15 > 47% 40% anos 2.000 6.000 11.000 21.000
2anos anos anos anos 15anos 5.000 10.000 20.000 30.000
> 53%
45 anos
Operacional

CARACTERIZAÇÃO DAS FRAUDES | Apresentação de um modelo preditivo da decisão por fraudar a organização

Tipo de Fraude Reação à Fraude Impacto Financeiro Tempo de Detecção

da Fraude
NENHUMA AÇÃO 13% R$
Demonstração Fraudulenta 33%
ADVERTÊNCIA 13%
20% 26% 27% 27% 13% MENOS DE 6 MESES
Apropriação Indevida 34% < 11.000 51.000 >
DEMISSÃO COM
41% 10.000 50.000 149.000 150.000 47% ENTRE 6 A 12 MESES
JUSTA CAUSA
Corrupção 33%
AÇÃO CIVIL
33% 40% MAIS DE 12 MESES
E/OU CRIMINAL

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Usando como bases o Triângulo da Fraude* e o Diamante da Fraude**, surgiu
como resultado do estudo o modelo denominado PENTÁGONO DA FRAUDE,
em cujo desenho foi adicionado o vértice DISPOSIÇÃO AO RISCO

RACIONALIZAÇÃO
Discernimento do indivíduo sobre o que
é certo e o que é errado; percepção moral

OPORTUNIDADE PRESSÃO
Ideia que o potencial Necessidade
fraudador faz do à qual o indivíduo
quão vulnerável está esteja submetido;
o objeto a ser fraudado circunstancial

CAPACIDADE DISPOSIÇÃO AO RISCO

Habilidade que
o indivíduo possui Para decidir se fraudará ou não, o indivíduo avalia
para operar o sistema os riscos inerentes à ação e, se não houver disposição
suficiente ao risco, a fraude não acontecerá.
A disposição ao risco pode estar associada a três tipos:

I RISCO PERIGO III RISCO AVENTURA

Medo das consequências Prazer em viver
do ato fraudulento desafios e cumprir
metas usando
II RISCO PROBABILIDADE expedientes pouco
Análise da possibilidade ortodoxos
de sucesso e do grau de
impunidade caso a fraude
seja descoberta
*Cressey, 1953
** Wolve e Hermanson, 2004

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“A fraude é um fenômeno multifacetado, sendo a “Árvore da Fraude*”
a tipologia adotada na pesquisa como um dos critérios para
análise de dados”. *WELLS, 2002

CORRUPÇÃO

CONFLITO EXTORSÃO DESCONTO

SUBORNO
DE INTERESSES ECONÔMICA IMPRÓPRIO

ESQUEMAS COMISSÕES
DE COMPRAS DE VENDAS

ESQUEMAS TRÁFICO
DE VENDAS DE INFLUÊNCIA

OUTROS OUTROS APROPRIAÇÃO INDEVIDA

CAIXA INVENTÁRIO

FURTO MANIPULAÇÃO DECLARAÇÃO USO INDEVIDO FURTO

DE DESPESAS DE RENDA

SUBTRAÇÃO

COMPRA
E RECEBIMENTO

VENDA INDEVIDA
E REMESSA

DEMONSTRAÇÕES FRAUDULENTAS
POSSE
E TRANSFERÊNCIA

FINANCEIRA NÃO FINANCEIRA

DESPESA / RECEITA EXAGERADA DESPESA / RECEITA NÃO DECLARADA CREDENCIAMENTO

AJUSTES TEMPORAIS DOCUMENTOS

INTERNOS
RECEITAS FICTÍCIAS

DOCUMENTOS
DÍVIDAS E RECEITAS FALSAS EXTERNOS

DECLARAÇÕES IMPRÓPRIAS

AVALIAÇÃO IMPRÓPRIA DE RECURSOS

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As 35 causas de fraude identificadas

Desmotivação
com Superior {14-1}

Desmotivação com
a Empresa {22-1} Desmotivação
Omissão Frente com Salário {13-1}
à Fraude {13-1} Workaholic
Desmotivação
de Carreira {10-1} {19-3}
Dádiva Falta de
Crime sem {30 -1} Conhecimento {7-3}
Vítima {9-1} Sentimento
Falta de Credibilidade
de Dono {3-1}
Assédio de no Compliance {29-1}
Fornecedores {15-1} Minimização Desmotivação
do Ato {30-1} {61-5} Excesso de
Lealdade {6-1}
Justificativa para
Assédio de a Fraude {37-3}
Concorrentes {2-1} Vulnerabilidade Imaturidade
Assédio Profissional {31-4} {5-1}
{30-2} RACIONALIZAÇÃO

Vulnerabilidade Dívidas
Falha Controle Pessoal {54-4} Pessoais {19-2}
de Controle {13 -1} Vulnerável {63-6}
OPORTUNIDADE PRESSÃO

Autonomia
Flexibilização {40-2} Uso De Poder
de Regras {7-1} Pressão Perdulário
CAPACIDADE DISPOSIÇÃO
Organizacional {47-4} {10-1}
AO RISCO {13-2}

Falso Risco Probabilidade Risco Perigo

Falta de Controle {17-3} {43 - 3} {9-2}
Procedimentos {7-1} Fraude pela Pressão do
Fraude {3-2} Risco Aventura Superior {3-1}
{24-2}
Ausência Perda
de Controle {21-1} Pressão por
Capacidade Aposta de de Reputação {2-2} Resultado {34-1}
Técnica {46 - 3} Retorno {3-1}
Segurança pela
Impunidade {17-1} Ousadia Assédio de Colegas
{16-2} de Trabalho {13-1}
Baixa Probabilidade Desafio Medo das
de Identificação {23-1} {8-2} Consequências {7-2}

{Qtde de citações – Qtde de relações}

Categoria Causa

Fonte: Elaborado pelo autor

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Top 10 causas da fraude

DÍVIDAS PESSOAIS CAPACIDADE TÉCNICA

Componente associado: Componente associado:

pressão/necessidade capacidade

Descrição: Dívidas adquiridas Descrição: conhecimento

pelo funcionário e habilidade técnica para operar
o sistema ou processo
Citação: “quis fazer um dinheirinho que possibilita a fraude
pra mim [...] porque não sabia
de onde tirar [...] estava Citação: “eu tenho acesso AUTONOMIA
AUSÊNCIA desesperado” (indivíduo 11, total ao sistema [...] e descobri
DE CONTROLE citação 14:8) que existem falhas [...] eu Componente associado:
mesmo conseguia fazer” capacidade e oportunidade
Componente associado: (indivíduo 12, citação 15:11)
oportunidade Descrição: liberdade de decisão
conferida pela organização,
Descrição: Inexistência de controle do intencionalmente ou não,
processo permitindo a ocorrência da fraude para o funcionário
Citação: “estava uma bagunça, uma correria Citação: “eu tinha todo o controle
absurda [...] falta de controle [...]” da operação” (indivíduo 14, citação 17:12)
(indivíduo 1, citação 1:1)

DESMOTIVAÇÃO PRESSÃO POR RESULTADO

COM A EMPRESA
Componente associado:
Componente associado: pressão/necessidade
racionalização
Descrição: pressão tácita ou explícita
Descrição: Sentimento de para cumprimento de metas
desinteresse com a empresa
Citação: “problema é que por mais que
Citação: “até por conta desse tanto de você faça, começamos sempre do
incertezas não tem como estar motivado zero [...] isso é complicado!”
aqui” (indivíduo 6, citação 5:2) (indivíduo 7, citação 11:4)

BAIXA DÁDIVA
PROBABILIDADE
DE IDENTIFICAÇÃO Componente associado:
racionalização
Componente associado: disposição ao risco
FALTA DE MINIMIZAÇÃO Descrição: sistema geral de obrigações coletivas,
Descrição: operação e/ou percepção CREDIBILIDADE DO ATO imbuído de um elemento de incerteza estrutural
de que o sistema não permitirá NO COMPLIANCE na regra tripartida do dar-receber-retribuir
a identificação a fraude Componente
Componente associado: Citação: “comprei uma TV simples
Citação: “eram muitos processos associado: racionalização racionalização com o dinheiro do fornecedor [...]
e poucas pessoas para fazer foi um presente” (indivíduo 2,
e menos ainda para Descrição: Percepção de que Descrição: justificativa citação 2:13)
conferir” (indivíduo 15, o compliance (estruturado ou de que o seu ato não
citação 18:15) não) é puramente formal e ineficaz é tão grave

Citação: “eu fiz o treinamento Citação: “são coisas bem

de compliance na empresa [...] pequenas que fiz e estou
aliás o meu chefe estava do meu pagando uma consequência
lado no treinamento [...] ouvimos enorme” (indivíduo 9,
tudo que podia e não podia fazer citação 6:20)
[...] mas meu (silêncio) [...] é
muito complicado não cair
na tentação do caminho
mais fácil” (indivíduo 7,
citação 11:19)

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ANÁLISE DO GANHO DA FRAUDE POR INDIVÍDUO COMPARADO COM
SUA POTENCIAL REMUNERAÇÃO ANUAL: O ganho financeiro com a fraude
equivale 33% da remuneração anual do fraudador, sendo que para mais da
metade dos fraudadores ganharam menos de seis meses de sua remuneração

REMUNERAÇÃO BENEFÍCIO DIRETO REPRESENTAÇÃO

INDIVÍDUO ANUAL (R$) COM A FRAUDE (%)

1 R$ 169.000,00 R$ 30.000,00 18%

2 R$ 182.00,00 R$ 7.000,00 4%

3 R$ 78.000,00 R$ 74.000,00 95%

4 R$ 78.000,00 R$ 4.000,00 5%

5 R$ 208.000,00 R$ 270.000,00 130%

6 R$ 286.000,00 R$ 25.000,00 9%

7 R$169.000,00 Não houve ganho 0%

8 R$ 143.000,00 R$ 80.000,00 56%

9 R$ 39.000,00 R$ 8.000,00 21%

10 R$ 156.000,00 R$ 150.000,00 96%

11 R$ 104.000,00 R$ 6.000,00 6%

12 R$ 117.000,00 R$ 75.000,00 64%

13 R$ 91.000,00 R$ 30.000,00 33%

14 R$ 117.000,00 R$ 1.200.000,00 1026%

15 R$ 52.000,00 R$ 78.000,00 150%

MEDIANA R$ 117.000 R$ 30.000 33%

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A coocorrência entre disposição ao risco e os demais componentes

DISPOSIÇÃO AO RISCO X CAPACIDADE DISPOSIÇÃO AO RISCO X RACIONALIZAÇÃO

Elementos do componente Risco Risco Risco Elementos do componente Risco Risco Risco
TOTAL TOTAL
CAPACIDADE Aventura Perigo Probabilidade RACIONALIZAÇÃO Aventura Perigo Probabilidade

Autonomia 0,03 0 0,06 0,1 Dádiva 0 0 0 0

Desmotivação 0 0 0,01 0,01
Capacidade técnica 0,04 0 0,09 0,13
Falta de credibilidade
Falso controle 0 0 0,11 0,11 no compliance 0,1 0 0,11 0,21
Justificativa para
Fraude pela fraude 0 0 0,05 0,05 a fraude 0,03 0,05 0,07 0,15

Omissão frente à fraude 0 0 0,08 0,08

Não há coocorrência entre risco perigo e os elementos de capacidade porque na
percepção do indivíduo que tem aptidão para cometer uma fraude não há “medo”
de ser pego, mesmo porque acredita que o sistema está sob seu controle.
Vulnerabilidade pessoal 0,02 0 0,02 0,04

Dádiva não encontra coocorrência com o componente disposição ao risco, indicando um ponto
de atenção pelo fato de que os fraudadores não consideram os agrados que recebem
(presentes, viagens, favores, entre outros) como algo que mereça análise de risco. A falta de
DISPOSIÇÃO AO RISCO X OPORTUNIDADE credibilidade no compliance é interdependente do risco probabilidade. A omissão frente à
fraude apresenta interdependência com risco probabilidade.

Elementos do componente Risco Risco Risco

OPORTUNIDADE Aventura Perigo Probabilidade TOTAL DISPOSIÇÃO AO RISCO X PRESSÃO/NECESSIDADE
Assédio 0 0,03 0,01 0,04
Risco Risco Risco
TOTAL
Aventura Perigo Probabilidade
Autonomia 0,03 0 0,06 0,1
Pressão organizacional 0,11 0 0,03 0,14
Controle vulnerável 0,06 0,01 0,13 0,2
Vulnerabilidade pessoal 0,02 0 0,02 0,04

O elemento assédio (de fornecedores e de concorrentes) não apresenta coocorrência com

risco aventura porque a ousadia da prática fraudulenta é externa ao fraudador; ela está
contida na fala do ofertante e não do entrevistado, cabendo ao funcionário fraudador analisar A pressão organizacional tem um alto grau de coocorrência com risco aventura
o risco perigo (0,03) e o risco probabilidade (0,01) aos quais se submeterá se ceder. por influência do “novo capitalismo” em que as organizações
Controle vulnerável guarda relação com todos os tipos de percepções. fomentam a competição exacerbada e a definição de metas arrojadas.

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CONSIDERAÇÕES FINAIS

A compreensão das circunstâncias que

influem na decisão do indivíduo mostra
possibilidades de intervenção

Houve influência das contingências que

cercavam os fraudadores e diferenças individuais
quanto aos elementos motivadores

Se indivíduos cometem fraudes por influência das

contingências, é possível não só prevenir, mas também
predizer a formação do agente fraudador

É possível buscar estratégias que desenvolvam

um programa de integridade inteligente

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