UNIVERSIDAD EUROPEA DEL ATLÂNTICO

Mestrado Internacional em Administração e Direção de Empresas – MBA

SONIA LUIZA BERNERT DA LUZ

CONTROLE E GESTÃO DE CUSTOS

DD002

Curitiba/PR

2020
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CASO 1 – BACH & FANO, S.A.

A Bach & Fano S.A é uma empresa industrial de pequeno porte. Produz uma
diversidade de produtos em dois departamentos (produção e montagem) e conta com
três departamentos de serviços: manutenção, controle e programação de produção, e
administração industrial. Considera-se que o serviço de manutenção prestado aos
demais departamentos é proporcional aos metros quadrados que cada um deles ocupa;
que um controle de produção pode ser distribuído proporcionalmente ao número de
ordens de produção; e que os gastos administrativos dependem dos custos totais de cada
departamento. Os dados relevantes para a empresa são proporcionados na tabela 1.
Nessa Tabela apresentam-se conjuntamente os custos diretos dos produtos de cada
departamento (matéria-prima e mão-de-obra), e os custos indiretos de cada
departamento ou serviço.

Tabela 1. Dados relevantes para a empresa

Fabricação Montagem Manutenção Controle Administração

Custos diretos 700.000 400.000 --- --- ---

Custos indiretos 100.000 50.000 200.000 56.000 150.000

Metros quadrados 10.000 6.000 1.000 100 300

Nº de Ordens 270 80 20 --- ---

RESOLUÇÃO

1. Distribuir os custos dos departamentos de serviços aos departamentos de

produção: (a) pelo método direto e (b) pelo método escalonado.

1.1. Método De Atribuição Direta

DEPARTAMENTO DE SERVIÇOS

Departamentos Custos Acumulados Base de pró-rateio

Manutenção 200.000 Metros quadrados
Controle 56.000 Nº de ordens
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Administração 150.000 Custos totais

DEPARTAMENTO DE PRODUÇÃO

Departamentos Custos Diretos

Fabricação 700.000
Montagem 400.000

INFORMAÇÃO ADICIONAL

Departamentos Metros Quadrados Nº de ordens Custos Totais

Manutenção 1.000 20 200.000
Controle 100 - 56.000
Administração 300 - 150.000
Fabricação 10.000 270 800.000
Montagem 6.000 80 450.000
Total 17.400 370 1.656.000

 Manutenção
- Taxa de Atribuição (ta) = Custo Total (i)/∑Base Pró-rateio (j)
Taxa de Atribuição (manutenção) = €200.000/16.000 m2 = €12,50/m2
- Custo atribuído a (j) = Taxa de atribuição (ta) x base de pró-rateio (j)
Custo atribuído (manutenção) a (dept. fabricação) = 10.000 m2 x €12,50/m2 = €
125.000
Custo atribuído (manutenção) a (dept. montagem) = 6.000 m2 x €12,50 m2 = € 75.000
- Total atribuído: € 200.000

 Controle
-Taxa de Atribuição (ta) = Custo Total (i)/∑Base Pró-rateio (j)
Taxa de atribuição (controle) = €56.000/350 nº ordens = € 160/ordem
- Custo atribuído a (j) = Taxa de atribuição (ta) x base de pró-rateio (j)
Custo atribuído (controle) a (dept. fabricação) = 270 ordens x € 160/ordem = € 43.200
Custo atribuído (controle) a (dept. montagem) = 80 ordens x € 160/ordem = € 12.800
- Total atribuído: € 56.000
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 Administração
- Taxa de Atribuição (ta) = Custo Total (i)/∑Base Pró-rateio (j)
Taxa de atribuição (administração) = €150.000/€ 1.250.000 = € 0,12
- Custo atribuído a (j) = Taxa de atribuição (ta) x base de pró-rateio (j)
Custo atribuído (administração) a (dept. fabricação) = € 0,12 x € 800.000 = € 96.000
Custo atribuído (administração) a (dept. montagem) = € 0,12 x € 450.000 = € 54.000
- Total atribuído: € 150.000

ATRIBUIÇÃO DE CUSTOS

CONCEITO Manutençã Controle Administraçã Fabricação Montage Total

o (€) o (€) (€) m (€) (€)
(€)

Custo Total 200.000 56.000 150.000 800.000 450.000 1.656.000

Manutenção 200.000
(fabric .e - - 125.000 75.000
montagem)
Controle (fabric.
e montagem) - 56.000 - 43.200 12.800

Administração
(fabric. e - - 150.000 96.000 54.000
montagem)

SALDO FINAL
0 0 0 1.064.200 591.800 1.656.000
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1.2. Método Escalonado

 Manutenção
- Taxa de atribuição (manutenção) = € 200.000/16.400 m2 = € 12,1951 /m2
- Custo de atribuição (manutenção) a (controle) = 100 m2 x € 12,1951/m2 = € 1.219,51
- Custo de atribuição (manutenção) a (administração) = 300 m2 x € 12,1951/m2 =
€ 3.658,53
- Custo de atribuição (manutenção) a (fabricação) = 10.000 m2 x x € 12,1951/m2 =
€ 121.951
- Custo de atribuição (manutenção) a (montagem) = 6.000 m2 x x € 12,1951/m2 =
€ 73.170,60
- Total atribuído: € 199.999,64

 Controle
- Taxa de atribuição (controle) = € 57.219,51/350 m2 = € 163,4843/m2
- Custo de atribuição (controle) a (administração) = € 0
- Custo de atribuição (controle) a (fabricação) = 270 ordens x €163,4843 = € 44.140,76
- Custo de atribuição (controle) a (montagem) = 80 ordens x €163,4843 = € 13.078,75
- Total atribuído: € 57.219,51

 Administração
- Taxa de atribuição (administração) = € 153.658,53/€ 1.250.000 = € 0,1229
- Custo de atribuição (administração) a (fabricação) = € 800.000 x 0,1229 = € 98.341,46
- Custo de atribuição (administração) a (montagem) = € 450.000 x 0,1229 = € 55.317,07
- Total atribuído: € 153.658,53
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ATRIBUIÇÃO DE CUSTOS

CONCEITO Manutenção Controle Administração Fabricação Montagem Total

(€) (€) (€) (€) (€) (€)

Custo Total 200.000 56.000 150.000 800.000 450.000 1.656.000

Manutenção a
Controle (200.000) 1.219,51 3.658,53 121.951 73.170,60

Subtotal
0 57.219,51 153.658,53 921.951 523.170,60
Controle a
Administração - (57.219,51) - 941.140,76 13.078,74

Subtotal
0 0 966.091,76 536.249,34
Administração a
Fabricação - - (153.658,53) 98.341,46 55.317,07

SALDO FINAL
0 0 0 1.064.433,22 591.366,41 1.656.000

2. Explicar as diferenças. Que método parece melhor neste caso?

No método de atribuição direta existe uma facilidade maior na sua elaboração, porém o
mesmo não contempla todas as informações necessárias, portanto, o método escalonado
é um método mais completo para análise de custos.
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CASO 2 – CÁCERES S/A

Cáceres S.A é uma empresa de tamanho médio que fabrica essencialmente três
produtos: A, B e C. Os custos diretos padrão destes produtos são mostrados no
Anexo
1. O custo horário da mão-de-obra direta (MOD) é de 20 euros.

ANEXO 1: Cáceres S.A.

Dados unitários dos produtos
Produt
o
A B C
Horas MOD 1 3 5
Horas – máquina 2 2,5 3
Custo de Materiais 40 50 80
Custo da mão de obra direta 20 60 100
Preço de venda 85 140 210

A direção da Cáceres S.A. está um pouco preocupada com respeito à rentabilidade

dos produtos. Por um lado, de acordo com seu sistema de custos, o produto C é muito
pouco rentável e o produto A é muito mais. Mas no mercado, outras empresas
vendem o produto A mais caro, e o produto C inclusive abaixo do preço de venda da
Cáceres, que tem ligeiras perdas com ele.

O sistema de contabilidade de custos da empresa é simples, por decisão da direção,

que sempre acreditou que a atribuição de custos ao produto não é uma matéria
crucial. O total dos custos indiretos dos produtos, que em 1994 somaram 1.876.000
euros, é dividido pelo número de horas de mão-de-obra estimado com que vai se
trabalhar, obtendo um coeficiente de gastos por hora. Então, aplica-se a cada produto,
em conceito de gastos gerais, uma quantidade igual às horas de mão de obra padrão
do produto pelo coeficiente calculado. O resultado deste cálculo, mais os custos
diretos do produto, constitui seu custo completo.

O diretor de produção, entretanto, está questionando este procedimento. Argumenta que,

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para começar, os custos de preparo de máquinas que corresponderiam ao produto A,

que por sua própria natureza tem séries muito curtas, são muito diferentes dos que
corresponderiam ao produto C, que as tem notavelmente mais longas e que, por outro
lado, segundo o método atual, são distribuídos praticamente de maneira proporcional
ao número de unidades. Do mesmo modo, pensa que há alguns custos que deveriam
ser distribuídos por horas-máquina, como as amortizações de maquinário, manutenção,
etc. e que, possivelmente, os gastos de venda, dado que se trata de uma venda mais
técnica a clientes de certa fidelidade e que depende das entrevistas pessoais, etc.,
dependem mais do número de clientes que do esforço de produção medido em horas
de mão de obra. Tratou de lembrar de todos os conceitos necessários para refazer os
cálculos de custos, e estes serão mostrados no Anexo 2.

ANEXO 2: Cáceres S.A.

Custos indiretos
Preparo de máquinas 390.000
Mão de obra indireta 366.000
Amortização e manutenção 330.000
Gastos de vendas e pagamento 350.000
Gastos gerais – produção 70.000
Gastos Administração de Pessoal 100.000
Gastos gerais e administrativos 270.000
Total 1.876.000

As vendas esperadas dos produtos A, B e C são, respectivamente, de 10.000

unidades, 36.000 unidades, e 30.000 unidades. Na situação atual, o número de
preparos de máquinas para os produtos A, B e C é, respectivamente, de 8, 3 e 2; e o
número de clientes, de 40, 20 e 10.
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RESOLUÇÃO

1. Calcular os custos unitários totais dos três produtos de acordo com o

método atualmente usado pela empresa. Avaliar a rentabilidade relativa dos
produtos.

CUSTOS DIRETOS A B C
Custo de materiais 40 50 80
Custo de MOD 20 60 100
Custo Direto Total 60 110 180
unitário (Custo do
material + MOD)
Custo Direto Total 600.000 3.960.000 5.400.000
(Custo unitário x
unidades fabricadas)

UNIDADES PRODUZIDAS
A = 10.000
B = 36.000
C = 30.000

CUSTOS
INDIRETOS A B C TOTAL
(€ 1.876.000)
Horas MOD 1 3 5 9
unitárias
Horas Totais (horas 10.000 108.000 150.000 268.000
unitárias x nº
unidades
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produzidas)
% de rateio 3,73 40,30 55,97
Custo Indireto 69.974,80 756.028,00 1.049.997,20

A B C
Custo Direto Total 600.000 3.960.000 5.400.000
Custo Indireto Total 69.974,80 756.028,00 1.049.997,20
Custo Total (CDT + 669.974,80 4.716.028 6.449.997,20
CIT)
Custo Unitário
(CT/Unidades 66,99 131,00 214,99
produzidas)
Preço de Venda 85,00 140,00 210,00
Receita ((PV x
Unidades produzidas) 180.025,20 324.000,00 - 149.997,20
– Custo Total)

Avaliando a rentabilidade relativa, conclui-se que os produtos A e B representam lucro,

ou seja, 180.025,20 e 324.000,00, respectivamente, e que o Produto B representa
prejuízo, ou seja, - 149.997,20.

2. Calcule os custos unitários totais dos três produtos de acordo com um

sistema ABC, nos quais os custos de preparo sejam distribuídos de acordo
com o número de preparos das máquinas; a mão-de-obra indireta, os gastos
gerais de produção e os de administração de pessoal sejam distribuídos de
acordo com a mão-de-obra; a amortização e a manutenção das máquinas de
acordo com as horas-máquina; e os gastos gerais e administrativos sejam
distribuídos proporcionalmente à cifra de negócio. Avalie a rentabilidade
relativa dos três produtos e compare o resultado com o da análise anterior

PREPARO DE
MÁQUINAS A B C
(390.000)
Número de 8 3 2
preparos
% de Rateio (nº
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de preparos / total 61,54 23,08 15,38

de preparos)
Custo Indireto (%
Rateio x 240.006 90.012 59.982
Valor total preparo
de máquinas)

MOI/GASTOS
GERAIS
PRODUÇÃO/GASTOS A B C
GERAIS
ADMINISTRAÇÃO
(536.000)
Horas MOD 1 3 5
% de Rateio (nº de
horas MOD / total de 11,11 33,33 55,56
horas MOD)
Custo Indireto (%
Rateio x 59.549,60 178.648,80 297.801,60
Valor total MOI, GGP e
GGADM)

AMORTIZAÇÃO
E
MANUTENÇÃO A B C
(330.000)
Horas Máquina 2 2,5 3
% de Rateio (nº
de horas máquina / 26,67 33,33 40
total de horas
máquina)
Custo Indireto (%
Rateio x 88.011 109.989 132.000
Valor total
Amortização e
Manutenção)

GASTOS GERAIS E
ADMINISTRATIVOS
(270.000) A B C
Cifra/Clientes 40 20 10
% de Rateio (nº de ]
clientes / total de 57,14 28.57 14,29
número de clientes)
 12

Custo Indireto (%
Rateio x 154.278 77.139 38.583
Valor total de Gastos
Gerais e
Administrativos)

CONCLUSÃO:
A B C
Custo Direto Total 600.000 3.960.000 5.400.000
Custo Indireto Total 541.844,60 455.788,80 528.366,60
Custo Total (CDT + 1.141.844,60 4.415.788,80 5.928.366,60
CIT)
Preço de Venda 85 140 210
Receita ((PV x
Unidades produzidas) - 291.884,60 624.211,20 371.6233,40
– Custo Total)

Com base nos resultados ilustrados na tabela acima, conclui-se que pelo método ABC é
possível apurar que os produtos B e C são rentáveis e que o produto A tem prejuízo,
confirmando que este método é mais preciso que outros métodos de apuração de custos.
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BIBLIOGRAFIA

Bertô, D. J., Beulke, R. (2006). Gestão de Custos São Paulo: Saraiva

Megliorini, E. (2007) Custos, Análise e Gestão. São Paulo: Pearson Prentice Hall.4
FUNIBER (nd). Apostila do Curso de Mestrado Internacional em Administração e Direção de
Empresas – MBA. Controle e Gestão de Custos. Vol. III.(p. 22-29). Universidad Europea Del
Atlântico. Espanha
https://blog.procenge.com.br/gestao-de-custos acessado em 21/01/20