ATIVIDADE INDIVIDUAL

Matriz de atividade individual

Disciplina: Controladoria Módulo: Atividade Individual

Aluno: Melissa Schiavon Lima Turma: 623-3

Tarefa: Atividade Individual

INTRODUÇÃO

Este estudo é a atividade final da disciplina de Controladoria da Fundação Getúlio

Vargas. Conforme COURA e BERMUDO (2018), a finalidade da controladoria é projetar
e atualizar os mecanismos que dão suporte à estratégia das empresas, portanto, deve
garantir sua eficiência e confiabilidade.

Para facilitar a análise das empresas, os gestores elaboram os relatórios financeiros

comparando o presente em relação ao passado, avaliando o ocorrido de fato na empresa.
Logo, a Controladoria é responsável por implantar, desenvolver, aplicar e coordenar as
ferramentas e indicadores adequados para dar suporte as decisões dos gestores
(PADOVEZE, 2011; COURA e BERMUDO, 2018).

TAREFA 1.1

De acordo com a tarefa 1, item 1 da atividade de Controladoria, a empresa oferece

cursos na área de transporte: Direção, Logística, Manutenção e Gestão. Em um ano x,
a receita gerada por estes cursos variou comparada ao orçamento, conforme tabela a
seguir.
Orçamento
Cursos Preço unitário (R$) Alunos Mix de vendas Receita (R$)
Direção 802,00 3.000 10% 2.406.000
Logística 1.002,00 6.000 20% 6.012.000
Manutenção 1.202,00 9.000 30% 10.818.000
Gestão 1.302,00 12.000 40% 15.624.000
Total 30.000 100% 34.860.000

Real
Cursos Preço unitário (R$) Alunos Mix de vendas Receita (R$)
Direção 1.002,00 2.880 9% 2.885.760
Logística 902,00 6.080 19% 5.484.160
Manutenção 1.352,00 9.280 29% 12.546.560
Gestão 1.152,00 13.760 43% 15.851.520
Total 32.000 100% 36.768.000

Cursos Desvio de receita (R$) Desvio de receita (%)

Direção 479.760 19,94%
Logística -527.840 -8,78%
Manutenção 1.728.560 15,98%
Gestão 227.520 1,46%
Total 1.908.000 5,47%

1
 Uma importante atividade da Controladoria é elaborar a análise do orçamento, a fim
de acompanhar se o esperado está ou não ocorrendo, por isso os orçamentos são
ferramentas de controle imprescindíveis para a empresa (COURA, BERMUDO, 2018, p.
59).
Com base no demonstrativo das receitas orçadas e realizadas, foram calculados os
motivos desta variação: variações de preço da empresa; a variação combinada de
volume da empresa; as variações de volume da empresa e as variações na composição
do mix da empresa.

TAREFA 1.1)a (variação de preço):

ΔP = (Pr - Po) * Vr

Preço real Preço orçado Volume real Desvio de

Cursos
(Pr) (Po) (Vtr) preço (ΔP)

Direção 1.002,00 802,00 2.880 576.000

Logística 902,00 1.002,00 6.080 -608.000

Manutenção 1.352,00 1.202,00 9.280 1.392.000

Gestão 1.152,00 1.302,00 13.760 -2.064.000

Total 4.408 4.308,00 32.000 -704.000,00

TAREFA 1.1)b (variações combinadas de volume):

ΔV = (Vr - Vo) * Po

Variação
Volume real Volume Preço
Cursos combinada
(Vr) orçado (Vo) orçado (Po)
(ΔV)
Direção 2.880 3.000 802,00 -96.240,00

Logística 6.080 6.000 1.002,00 80.160,00

Manutenção 9.280 9.000 1.202,00 336.560,00

Gestão 13.760 12.000 1.302,00 2.291.520,00

Total 32.000 30.000 4.308,00 2.612.000,00

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 TAREFA 1.1)c (variações de volume):
ΔV = (Vtr - Vto) * Meo * Po

Mix de Preço orçado Variação de volume

Cursos Alunos (Vtr) Alunos (Vto)
vendas (Meo) (Po) (ΔV)

Direção 2.880 3.000 0,1 802,00 160.400

Logística 6.080 6.000 0,2 1.002,00 400.800

Manutenção 9.280 9.000 0,3 1.202,00 721.200

Gestão 13.760 12.000 0,4 1.302,00 1.041.600

Total 32.000 30.000 4.308,00 2.324.000

TAREFA 1.1)d (variações na composição do Mix da empresa):

ΔME = Vtr * (Mer - Meo) * Po

Mix de Mix de Preço orçado Variação no MIX da

Cursos Alunos (Vtr)
vendas (Mer) vendas (Meo) (Po) empresa (ΔME)

Direção 32.000 0,09 0,1 802,00 - 256.640

Logística 32.000 0,19 0,2 1.002,00 - 320.640

Manutenção 32.000 0,29 0,3 1.202,00 - 384.640

Gestão 32.000 0,43 0,4 1.302,00 1.249.920

Total 128.000 100% 100% 4.308,00 288.000

Ao fazermos a comparação entre os cursos oferecidos pela empresa do exercício, em

relação as variações de preços entre eles, observamos que o preço real do curso de
Manutenção (R$ 1.352,00) é o mais alto entre todos, ultrapassando cursos como o de
Gestão (R$ 1.152,00), Direção (R$ 1.002,00) e Logística (R$ 902,00).

Porém, ao observarmos o volume real, o curso de Gestão possui um volume superior que
os demais: 13.760, Manutenção: 9.280, Logística: 6.080 e Direção com 2.880.
 TAREFA 1.2

TAREFA 1.2)a

As variações de volume do mercado: ΔMKT = (Qrm - Qom) x Mso x Pso

Quantidades de Quantidades de
Mercado x Empresa Desvio
alunos - REAL alunos - ORÇADO
Mercado 64.000 75.000 -11.000

Empresa 32.000 30.000 2.000

Market Share 50% 40%

Preço médio:

Mercado x Empresa Real Orçado Desvio

Receita R$ 36.768.000,00 R$ 34.860.000,00 R$ 1.908.000,00

Quantidade 32.000 30.000

Market Share 1.149,00 1.162,00

Variação de Mercado:

Total -R$ 6.319.500,00 -R$ 5.104.000,00

TAREFA 1.2)b

As variações de Market Share (participação no mercado)

Tamanho REAL do
64.000
mercado em volume

Participação REAL
50%
no mercado

Participação
ESTIMADA no 40%
mercado
Preço unitário médio
R$ 1.162,00
orçado

Valor apurado R$ 74.368.000,00

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Para realizarmos os cálculos foram consideradas as seguintes informações e variações na
empresa analisada: a variação entre o real e o orçado (em volume).

Cursos Mercado orçado Mercado realizado Desvio (em volume) Desvio (%)
Total 75.000 alunos 64.000 alunos -11.000 -14,67%

A participação da empresa no mercado em relação as variações de market share,

participação real do mercado foi de 64.000 alunos, enquanto que a participação estimada
era de 40% deste valor. O preço médio unitário orçado por curso foi de R$ 1.162,00 e o
valor apurado foi de R$ 74.368.000,00.

TAREFA 2

Confome apresentado na tarefa 2 da atividade da disciplina de Controladoria, a

empresa Tele 11 é uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Tendo
sua organização dividida em quatro unidades descentralizadas e trabalha com preços de
transferência.

A partir das informações dadas, iremos elaborar o demonstrativo do resultado de cada

unidade e o demonstrativo da empresa, referente à venda de um telefone. Serão utilizados
os métodos de transferência a mercado, o método de transferência a custo (real) 107% e o
método negociado – considerando que o preço da divisão de embalagem para a de
etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais unidades seja o de mercado.
 Dados tarefa 2
Divisão Produção Mercado Externo
Custo Pleno por Telefone Preço por Telefone
R$ 25,00 R$ 27,00

Divisão Embalagem Mercado Externo

Custo Pleno por Telefone Preço por Telefone
R$ 5,00 R$ 32,00

Divisão Etiquetagem
Custo Pleno por Telefone
R$ 6,00

Mercado Externo Divisão Vendas Mercado Externo

Preço por Telefone Custo Pleno por Telefone Preço por Telefone
R$ 35,00 R$ 5,00 R$ 42,00

DRE Mercado Negociado Custo Duplo

Preço de transferência
ão

(valor que será vendido R$ 27,00 R$ 27,00 R$ 26,75 R$ 27,00

uç
od

para unidade seguinte)

Pr

Custo de transferência R$ - R$ - R$ -
Custo Pleno -R$ 25,00 -R$ 25,00 -R$ 25,00 -R$ 25,00
Resultado R$ 2,00 R$ 2,00 R$ 1,75 R$ 2,00
Preço de transferência
(valor que será vendido R$ 32,00 R$ 43,00 R$ 33,97 R$ 32,00
para unidade seguinte)
m
ge
la

Custo de transferência -R$ 27,00 -R$ 27,00 -R$ 26,75 -R$ 27,00
ba
Em

Custo Pleno -R$ 5,00 -R$ 5,00 -R$ 5,00 -R$ 5,00
Resultado R$ - R$ 11,00 R$ 2,22 R$ -
Preço de transferência
R$ 35,00 R$ 35,00 R$ 42,77 R$ 42,77
(valor que será vendido
em

Custo de transferência -R$ 32,00 -R$ 43,00 -R$ 33,97 -R$ 32,00
ag
et
iqu

Custo Pleno -R$ 6,00 -R$ 6,00 -R$ 6,00 -R$ 6,00
Et

Resultado -R$ 3,00 -R$ 14,00 R$ 2,80 R$ 4,77

Preço de transferência
(valor que será vendido R$ 42,00 R$ 42,00 R$ 42,00 R$ 42,00
para unidade seguinte)
as
nd

Custo de transferência -R$ 35,00 -R$ 35,00 -R$ 42,77 -R$ 35,00
Ve

Custo Pleno -R$ 5,00 -R$ 5,00 -R$ 5,00 -R$ 5,00
Resultado R$ 2,00 R$ 2,00 -R$ 5,77 R$ 2,00

Resultado das unidades de negócio 1,00 1,00 1,00 8,77

Subsidío 7,77

Resultado da empresa 1,00 1,00 1,00 8,77

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O preço de transferência baseado no mercado tem como objetivo medir a efetividade das
divisões comparando-as com o mercado enquanto que o preço de transferência negociado,
é baseado na livre negociação entre as partes; o preço de transferência baseado nos custos
é um pouco mais complexo, pois precisamos aplicar uma margem sobre o custo, essa
margem é chamada de Mark-up (COURA; BERMUDO, 2018).

De acordo com o cálculo e com o cenário atual, o método de negociação é o mais adequado.

Para o método de negociação, o preço de transferência de R$ 43,00 foi o indicado para as

unidades de embalagem e etiquetagem. Apesar dos preços de transferências ficarem iguais
nas outras unidades, os resultados das divisões e da empresa não sofreram drásticas
alterações em função desse aumento de R$ 43,00.

Ao analisarmos o quadro em relação ao método de transferência de preço duplo, esse

método utiliza dois métodos diferentes no momento de analisar o resultado das operações
das unidades de negócio (COURA; BERMUDO, 2018), houve um resultado de subsídio para
a empresa de R$ 7,77. Através desse método, observamos que “o valor contabilizado como
preço de venda é diferente do contabilizado como custo, e isto gera uma diferença, a mesma
diferença quando comparmos as unidades de negócio com o resultado financeiro da
empresa” (COURA; BERMUDO, 2018, p. 49).

Referências Bibliográficas

ANTHONY, R. N.; GOVINDARAJAN, V. Contabilidade gerencial. São Paulo; Atlas, 2002.

COURA, Betovem; BERMUDO, Vera. Controladoria. Rio de Janeiro: Fgv Editora, 2018.
PADOVEZE, C. Controladoria estratégica e operacional. 2. ed. São Paulo: Cengage, 2011