ATIVIDADE INDIVIDUAL

Matriz de atividade individual

Disciplina: Controladoria Módulo: 4

Aluno: Turma:

Tarefa: Identificação das causas da variação da receita e elaboração de demonstrativos de

resultado por diferentes métodos.

Questão 1

1) Uma empresa oferece cursos diversos na área de transporte. Em um determinado ano, a receita dos
seus cursos variou em relação ao orçamento, conforme mostram as tabelas abaixo. Com base no
demonstrativo das receitas orçada e realizada, explicitem as causas da variação, indicando: i) as
variações de preço da empresa; ii) a variação combinada de volume e mix da empresa; iii) as variações
de volume da empresa; e iv) as variações na composição do mix da empresa.

Orçamento
Cursos Preço unitário (R$) Alunos Mix de vendas Receita (R$)
Direção 800,00 3.000 10% 2.400.000
Logística 1.000,00 6.000 20% 6.000.000
Manutenção 1.200,00 9.000 30% 10.800.000
Gestão 1.300,00 12.000 40% 15.600.000
Total 30.000 100% 34.800.000

Real
Cursos Preço unitário (R$) Alunos Mix de vendas Receita (R$)
Direção 1.000,00 2.880 9% 2.880.000
Logística 900,00 6.080 19% 5.472.000
Manutenção 1.350,00 9.280 29% 12.528.000
Gestão 1.150,00 13.760 43% 15.824.000
Total 32.000 100% 36.704.000

Cursos Desvio de receita (R$) Desvio de receita (%)

Direção 480.000 20,00%
Logística -528.000 -8,80%
Manutenção 1.728.000 16,00%
Gestão 224.000 1,44%
Total 1.904.000 5,47%

Pode-se observar que o desvio total da receita entre Orçamento x Real foi de 1.904.000, porém se
aprofundarmos a análise conseguimos identificar as causas das variações da receita e identificar quanto
foi impactado por variação de preço e quanto foi impactado por variação combinada entre qtd/mix.

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Para isso os seguintes cálculos foram feitos para entender as variações:
1 i. As variações de preço da empresa; ∆P = ∑(Pr - Po) * Vr
Cursos Preço unit. Real (R$) Preço unit. Orç (R$) Var. Preço Qtd Real Var. Total Preço
Direção 1.000,00 800,00 200,00 2.880 576.000,00
Logística 900,00 1.000,00 -100,00 6.080 -608.000,00
Manutenção 1.350,00 1.200,00 150,00 9.280 1.392.000,00
Gestão 1.150,00 1.300,00 -150,00 13.760 -2.064.000,00
Total -704.000,00

1 ii. A variação combinada de volume da empresa; Δ(Q + M) = ∑(Qr - Qo) × Po

Cursos Qtd Real Qtd Orç Var. Preço unit. Orç (R$) Var. Combinada Volume
Direção 2.880 3.000 -120,00 800,00 -96.000,00
Logística 6.080 6.000 80,00 1.000,00 80.000,00
Manutenção 9.280 9.000 280,00 1.200,00 336.000,00
Gestão 13.760 12.000 1.760,00 1.300,00 2.288.000,00
Total 2.608.000,00

1 iii. As variações de volume da empresa; ΔQ = ∑(QTr - QTo) × Mo × Po

Cursos Qtd Real Qtd Orç Mix Orç. Preço unit. Orç (R$) Var. Volume
Direção 2.880 3.000 10% 800,00 160.000,00
Logística 6.080 6.000 20% 1.000,00 400.000,00
Manutenção 9.280 9.000 30% 1.200,00 720.000,00
Gestão 13.760 12.000 40% 1.300,00 1.040.000,00
Total 32.000,00 30.000,00 100% 2.320.000,00

1 iv. As variações na composição do mix da empresa; ΔM = ∑(Mr - Mo) × QTr × Po

Cursos Mix Real Mix Orç. Qtd Real Preço unit. Orç (R$)
Direção 9% 10% 2.880 800,00 -256.000,00
Logística 19% 20% 6.080 1.000,00 -320.000,00
Manutenção 29% 30% 9.280 1.200,00 -384.000,00
Gestão 43% 40% 13.760 1.300,00 1.248.000,00
Total 32.000,00 288.000,00

De acordo com os resultados obtidos acima na alternativa i e ii podemos verificar que da variação de
receita de 1.904.000, tivemos um impacto negativo de (704.000) referente a variação de preço e
quando olhamos para a combinação de quantidade e mix temos um impacto favorável na receita de
2.608.000.
Isso quer dizer que na média foram vendidos produtos mais baratos que o esperado, e os impactos
negativos foram causados pelos cursos de Gestão e Logistica que tiveram redução no preço real quando
comparado ao orçado, e mesmo a variação favorável obtida pelo aumento de preço dos cursos de
Direção e Manutenção não foram suficientes para reverter a variação negativa.
Em relação a variação combinada de quantidade e Mix conseguimos aprofundar e saber quanto dos
2.608.000 foi impactado pelo aumento de quantidade e quanto foi pelo mix dos produtos vendidos.
Utilizando os resultados obtidos nas alternativas iii e iv, podemos afirmar que o principal impacto da
favorabilidade do resultado foi obtido através do aumento de quantidade das vendas 2.320.000 e não
da composição do mix das vendas 288.000.

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Questão 2

Para a questão 2 foi solicitado que determinasse as causas da variação do volume de vendas de
2.320.000 obtida na questão 1, entre impacto causado por variações de volume de mercado e
variações causadas por market share (participação no mercado) e os seguintes cálculos foram
realizados para identificar o impacto causado por variações de volume do mercado e o impacto de
market share pode ser encontrado por diferença.

Cursos Mercado realizado Mercado orçado Desvio (em volume) Desvio (%)
Total 64.000 alunos 75.000 alunos -11.000 -14,67%

Cursos Empresa realizado Empresa orçado

Total 32.000 30.000 (Qrm – Qom) × Mso
Market Share 50% 40% -4.400

Preço Médio Orçado

Receita Orçada 34.800.000,00
Quantidade Orçada 30.000 ∆Mkt = (Qrm – Qom) × MSo × Pmo
Preço Médio 1.160,00 -5.104.000

Se o impacto causado pela variação de volume do mercado foi negativo em (5.104.000) por diferença
podemos afirmar que a variação por market share foi favorável em 7.424.000.
Isso quer dizer que o mercado foi pior do que era esperado, porém a participação do mercado foi maior
e suficiente para cobrir o impacto negativo do mercado.

Conforme questão 1 e 2 acima temos a seguinte explicação para a variação de receita apresentada:

Preço
-704.000
Receita Mix
1.904.000 288.000
Volume/Mix Mercado
2.608.000 -5.104.000
Volume
2.320.000
Market Share
7.424.000
Questão 3 e 4

3) A Tele 11 é uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Ela está organizada em
quatro divisões descentralizadas e trabalha com preços de transferência. Os custos unitários plenos de
cada divisão e os preços de mercado, compra e venda encontram-se na figura abaixo. A partir das
informações apresentadas, elaborem o demonstrativo do resultado de cada divisão e da empresa,
referente à venda de um telefone, utilizando os métodos de preço de transferência a seguir: a) método
a mercado; b) método a custo (real) 107%; e c) método negociado. Considerem que o preço da divisão
de embalagem para a de etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o de
mercado.

Os resultados obtidos foram os seguintes:

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 R$ 3 a) 3 b) 3 c)
DRE Mercado Custo Negociado
Preço de transferência 25,00 24,61 25,00
Produção Custo de transferência - -
Custo da unidade - 23,00 - 23,00 - 23,00
Resultado 2,00 1,61 2,00
DRE Mercado Custo Negociado
Preço de transferência 30,00 29,54 43,00
Embalagem Custo de transferência - 25,00 - 24,61 - 25,00
Custo da unidade - 3,00 - 3,00 - 3,00
Resultado 2,00 1,93 15,00
DRE Mercado Custo Negociado
Preço de transferência 33,00 35,89 33,00
Etiquetagem Custo de transferência - 30,00 - 29,54 - 43,00
Custo da unidade - 4,00 - 4,00 - 4,00
Resultado - 1,00 2,35 - 14,00
DRE Mercado Custo Negociado
Preço 40,00 40,00 40,00
Venda Custo de transferência - 33,00 - 35,89 - 33,00
Custo da unidade - 3,00 - 3,00 - 3,00
Resultado 4,00 1,11 4,00

Resultado das divisões 7,00 7,00 7,00

Subsídio - - -
Resultado da Empresa 7,00 7,00 7,00

DRE Mercado Custo Negociado

Receita 40,00 40,00 40,00
Produção - 23,00 - 23,00 - 23,00
Embalagem - 3,00 - 3,00 - 3,00
Etiquetagem - 4,00 - 4,00 - 4,00
Venda - 3,00 - 3,00 - 3,00
Resultado 7,00 7,00 7,00

Através do método de preço de transferência baseado no mercado, podemos verificar que a unidade de
etiquetagem é a única unidade deficitária (1) e que traria prejuízo para empresa, as demais todas são
eficientes e não geram prejuízo.
Através do método de preço de transferência baseado no Custo, podemos verificar que todas as
unidades passaram a ser eficientes e nenhuma geraria prejuízo a empresa, porém diferente do método
de custo onde a unidade de venda era a mais eficiente a unidade passa a ser a menos eficiente pois
absorve toda negatividade e ineficiência das outras áreas o que não necessariamente é verdade e iria
gerar inconsistências para a análise da gerência. Porém pelo menos nesse caso ainda tem “espaço” para
repassar as ineficiencias para o mercado, e não tornou a unidade de venda deficitária somente menos
eficiente.
Através do método de preço de transferência negociado, podemos verificar um resultado bem diferente
dos demais métodos pois o preço de R$ 43 negociado, favorece o resultado da embalagem de forma
muito positiva, porém prejudica totalmente o resultado da unidade de etiquetagem R$ (14).
Todos são formas gerenciais de observar o resultado, porém após analisar os 3 resultados, o método a
mercado é o que parece mais correto e justo para a análise.

Questão 4

4) Com base nas informações da questão 3, elaborem o demonstrativo do resultado de cada divisão e
da empresa, referente à venda de um telefone, pelo método de preço de transferência duplo, apenas
para as unidades ineficientes. Ou seja, pratiquem o preço duplo apenas se a unidade for deficitária pelo
método a mercado. Essas unidades pagarão pelos seus insumos a valor de mercado, mas venderão os
seus produtos como se estivessem operando pelo método a custo.
R$ 4 a)
DRE Duplo
Preço de transferência 25,00
Produção Custo de transferência -
Custo da unidade - 23,00
Resultado 2,00
DRE Duplo
Preço de transferência 30,00
Embalagem Custo de transferência - 25,00
Custo da unidade - 3,00
Resultado 2,00
DRE Duplo
Preço de transferência 35,89
Etiquetagem Custo de transferência - 30,00
Custo da unidade - 4,00
Resultado 1,89
DRE Duplo
Preço 40,00
Venda Custo de transferência - 33,00
Custo da unidade - 3,00
Resultado 4,00

Resultado das divisões 9,89

Subsídio 2,89
Resultado da Empresa 7,00

DRE Duplo
Receita 40,00
Produção - 23,00
Embalagem - 3,00
Etiquetagem - 4,00
Venda - 3,00
Resultado 7,00

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Utilizando o método de preço de transferência duplo e substituindo as unidades ineficientes pelo
método de custo e considerando as eficientes com método de mercado, todas as unidades ficam
favoráveis e não gerariam prejuízo para empresa, porém para que isso aconteça é necessário um
subsídio de R$ 2,89, para manter o resultado da empresa.