MATRIZ ATV. INDV. Controladoria

ATIVIDADE INDIVIDUAL
Matriz de atividade individual
Disciplina: Controladoria Módulo:
Turma: MBA EXECUTIVO ENFASE EM GESTÃO

Aluno: Adriana Regina Rosa
FINANCEIRA
Tarefa: Atividade Individual Controladoria
Questão 1:
Com base no demonstrativo das receitas orçada e realizada, explicite as causas da variação, indicando:
1. 1- as variações de preço da empresa;
2. 2- a variação combinada de volume da empresa;
3. 3- as variações de volume da empresa e
4. 4- as variações na composição do mix da empresa.
Nos Cenarios atuais, as empresas que se atentam com um processo de gestão bem desenvolvido, precisam de
uma estrutura organizacional bem delineada para a sua sobrevivência. Neste novo cenário surge um órgão
interno cuja finalidade é garantir que as informações sejam adequadas ao processo decisório e que esteja
sempre pronta a apoiar a diretoria da entidade no processo de gestão. Diante dessa necessidade nos damos
conta da importância da Controladoria nas empresas. A precisão de manter a empresa sempre competitiva
exige uma equação que une produtividade e eficiência, à alta lucratividade a custos menores; então, uma
função que antes era apenas de suporte, passa a ter uma importância estratégica, em gestão organizacional,
de recursos humanos, abastecimentos, produção e vendas. Estamos falando da Controladoria.
Partindo para o desenvolvimento da Atividade Individual, iniciamos com a questão 1. 1.4 onde
apontamos as variações do preço da empresa, dados analisados de acordo com informações da tabela 1,
2, 3.
Orçamento
Mix de
Cursos Preço unitário (R$) Alunos vendas Receita (R$)
Direção 800,00 3.000 10% 2.400.000
Logística 1.000,00 6.000 20% 6.000.000
Manutenção 1.200,00 9.000 30% 10.800.000
Gestão 1.300,00 12.000 40% 15.600.000
Total 30.000 100% 34.800.000
Tabela:1
Real
Mix de
Cursos Preço unitário (R$) Alunos vendas Receita (R$)
Direção 1.000,00 2.880 9% 2.880.000
Logística 900,00 6.080 19% 5.472.000
Manutenção 1.350,00 9.280 29% 12.528.000
Gestão 1.150,00 13.760 43% 15.824.000
Total 32.000 100% 36.704.000
1
Tabela:2
Desvio de receita
Cursos Desvio de receita (R$) (%)
Direção 480.000 20,00%
Logística -528.000 -8,80%
Manutenção 1.728.000 16,00%
Gestão 224.000 1,44%
Total 1.904.000 5,47%
Tabela:3
Apresentamos os resultados da questão 1.1 variação de preço da empresa, 1.2 variação combinado volume da
empresa, 1.3 variação volume da empresa, 1.4 variação da composição do mix da empresa. Resultado na tabela 4.
Variação de preço da Variação comb. de Variação comp.

Cursos Emp. Variação vol. Da Emp. vol. da Emp. Mix Emp.
Direção 576.000,00 160.000,00 -96.000,00
Logística -608.000,00 400.000,00 80.000,00
Manutenção 1.392.000,00 720.000,00 336.000,00
Gestão -2.064.000,00 1.040.000,00 2.288.000,00
Total -704.000,00 2.320.000,00 2.608.000,00 288.000,00
Tabela: 4
Consolidação do resultado na tabela 5.
1. 1 - As variações de preço da empresa. -R$ 704.000,00

1. 2 - A variação combinada de volume da empresa. R$ 2.608.000,00
1. 3 - As variações de volume da empresa. R$ 2.320.000,00
1. 4 - As variações na composição do mix da empresa. R$ 288.000,00
Tabela: 5
Análise: a quantidade maior dos cursos vendido tem a maior contribuição positivo ao resultado da empresa. A
composição do mix também tem uma contribuição positiva, mas menos pronunciado do anterior. A leitura de
departamento de vendas da elasticidade de mercado está adequado, com resultado além do orçado.
Recomenda-se ajustar os valores no orçamento seguinte, para captar esta realidade de mercado de cursos.
Questão 2:
Considere as informações apresentadas na questão 1 e suponha que o mercado em que a empresa está
inserida tenha tido a variação entre o real e o orçado (em volume) descrita na aba Questão 2 da planilha.
Em vista disso, determine as causas da variação, apontando:
1. 1- as variações de volume do mercado e
2. 2- as variações de market share (participação no mercado).
Resolução da questão 2, baseada nas infomações da questão 1 (tabela 7), analisamos com dados da tabela 6.
Cursos Mercado orçado Mercado realizado Desvio (em volume) Desvio (%)
Total 75.000 alunos 64.000 alunos -11.000 -14,67%
2
Tabela: 6
vol. de vend. do
vol. de vend. do mercado mercado desvio em vol. desvio%
Real (alunos) Orçado (alunos)
Total 64.000,00 75.000,00 -11.000,00 -14,67%
vol. de vendas da vol. de venda da
empresa empresa
Total 32.000,00 30.000,00

Mercado 64.000,00 75.000,00
Empresa 32.000,00 30.000,00
Market share 50.00% 40% -4400

Preço medio orçado
Quantidade Orçado A R$ 34.800.000,00
Preço medio orçado B 30.000,00
-R$
Preço medio orçado A/B R$ 1.160,00 5.104.000,00 MKT
Tabela: 7
Market Share = Q-MKT

R$ 7.424.000,00
Tabela: 8
Consolidação dos resultados na tabela 9
Questão 2.1 as variações de volume de mercado -5.104.000,00

Questão 2.2 as variações de market share 7.424.000,00
Tabela: 9
Deste modo o desvio de quantidade pode ser detalhado mais com efeitos de mercado em total também como
Market share da empresa. Tabela 6
Fica evidenciado que devido a diminuição da quantidade dos alunos no mercado (64,000 real e 75,000 orçado) a
contribuição de mercado é negativo (MKT = - R$5,104,000). Entretanto o Market share Realizado da empresa mais
que compensa esta queda (MKTS real = 50%, por 40% orçado).
Analise: Ainda que o mercado tenha encolhido significativamente, o aumento de Market share mais que compensa
estas perdas. A política de precificação anteviu perfeitamente o contexto do mercado, e com uma abordagem mais
agressiva que os competidores baixando os preços dos cursos seletos, conquistou um Market share bem além de
orçado. Evidentemente a conjectura de mercado deste tipo de curso mudou “menos demanda” e política de preços
mais atraentes surtiu efeito. Com esta vantagem comparativa agora fica aconselhado a empresa para se preparar
para uma ‘guerra de preços’ no período seguinte, assim a concorrência com certeza sentiu o impacto da perda de
Market share e vão provavelmente baixar os preços também. Dependendo da situação financeira mais ampla da
empresa, também pode se abrir uma possibilidade de M&A assim com certeza terá um ou mais competidores com
situação financeira deteriorado com o contexto de mercado descrito, e adquirindo uma empresa destas pode
consolidar a posição dominante no mercado.
Questão 3;
A Tele 11 é uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Ela está organizada em quatro
divisões descentralizadas e trabalha com preços de transferência.
Os custos unitários plenos de cada divisão e os preços de mercado, compra e venda encontram-se na
aba Questão 3 da planilha.
A partir das informações apresentadas, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão e da empresa,
referente à venda de um telefone, utilizando os métodos de preço de transferência a seguir:
1. 1- método a mercado;
2. 2- método a custo (real) 107% e
3. 3- método negociado. Considere que o preço da divisão de embalagem para a de etiquetagem seja de
R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o de mercado.
Figura: 1
O resultado da empresa TELE 11 por telefone produzido, embalado, etiquetado e vendido, veja tabela 10:
Resultado
Receita R$ 40.00
Custo Total -R$ 33,00
Divisão de produção -R$ 23,00
Divisão de embalagem -R$ 3,00
Divisão de etiquetagem -R$ 4,00
Divisão de vendas -R$ 3,00
Total R$ 7,00
Tabela: 10
4
3.1 Demonstrativo Método de Mercado.
DRE Mercado
Preço transferencia R$ 25,00
Produção Custo de transferencia R$ -
Custo da unidade -R$ 23,00
Resultado R$ 2,00

DRE Mercado
Embalagem Custo de transferencia -R$ 25,00
Resultado R$ 2,00

DRE Mercado
Etiquetagem Custo de transferencia -R$ 30,00
Resultado -R$ 1,00

DRE Mercado
Vendas Custo de transferencia -R$ 33,00
Resultado R$ 4,00

Resultado divisões R$ 7,00
Subsidio _
Resultado empresa R$ 7,00
Tabela: 11 – Metodo Mercado.
Analise resultados tabela 11:

A divisão de produção começa com custos por unidade de -R$23,00 e assim está começando a cadeia de
transferência o custo de transferência = R$0,00. O preço do mercado foi definido em R$25,00, um resultado para a
divisão de produção de + R$2,00.
A divisão de embalagem recebe da divisão de produção o produto pelo custo de transferência de -R$25,00 (é o
negativo do preço de transferência na conta da Produção). Tem custo por unidade de -R$3,00. O preço de
transferência é + R$30,00. Assim o resultado da divisão de embalagem é +R$2,00.
A divisão de etiquetagem recebe da divisão de embalagem o produto pelo custo de transferência de -R$30,00 (é o
negativo do preço de transferência na conta da embalagem). Tem custo por unidade de -R$4,00. O preço de
transferência (+R$33,00). Assim o resultado da divisão de embalagem é -R$1,00.
No final a divisão de Vendas recebe da divisão de etiquetagem pelo custo de transferência de -R$33,00 (é o
negativo do preço de transferência na conta da etiquetagem). Tem custo por unidade de -R$3,00. O preço de
transferência é igual em todos os casos ao preço de venda = +R$40,00. O resultado da divisão de Vendas é de
+R$4,00.
A soma dos resultados das 4 divisões é de R$7,00 (+ R$2 + R$2 - R$1 + R$4), que é igual ao valor do resultado da
empresa calculado em tabela 10 = R$7,00.
3.2 Elaborar o demonstrativo pelo método a custo real (107%).
DRE Custo Real

Produção Custo de transferencia R$ -
Resultado R$ 1,61

DRE Custo Real
Resultado R$ 1,93

DRE Custo Real
Resultado R$ 2,35

DRE Custo Real
Resultado R$ 1,11

Subsidio _
Tabela: 12 – Metodo Custo Real (107%).
Analise resultados tabela 12:

transferência o custo de transferência = R$0,00. O preço do custo a ser transferido neste cenário é igual calculado
ao markup de 107% dos custos da divisão. Assim o preço de transferência = 107% x R$23,00 = R$24,61. Este dá
um resultado para a divisão de produção de +R$1,61.
A divisão de Embalagem recebe da divisão de produção o produto pelo custo de transferência de -R$24,61 (é o
negativo do preço de transferência na conta da Produção). Tem custo por unidade de -R$3,00. 107% dos custos
são R$29,54 e assim o resultado da divisão de embalagem é + R$1,93
6
A divisão de etiquetagem recebe da divisão de embalagem o produto pelo custo negociado de transferência de -
R$29,54 (é o negativo do preço negociado de transferência na conta da Embalagem). Tem custo por unidade de -
R$4,00. O preço de transferência mais uma vez se calcula com 107% dos custos = 35,89. Assim o resultado da
divisão de Etiquetagem é -R$2,35.
Ao final a divisão de Vendas recebe da divisão da etiquetagem pelo custo de transferência de -R$35,89 (é o
transferência é igual em todos os casos ao preço de venda = + R$40,00. O resultado da divisão de Vendas é de +
R$1,11.
A soma dos resultados das 4 divisões é de R$7,00 (+ R$1,61 + R$1,93 - R$2,35 + R$1,11), que é igual ao valor do
resultado da empresa calculado em tabela 10 = R$7,00.
3.3 Elaborar o demostativo pelo método negociado. Considere que o preço da divisão de embalagem para a de
etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o de mercado.
DRE Negociado
Produção Custo de transferencia R$ _
Resultado R$ 2,00

DRE Negociado
Resultado R$ 15,00

DRE Negociado
Resultado -R$ 14,00

DRE Negociado
Resultado R$ 4,00

Subsidio _
Tabela: 13 – Metodo Negociado.
Análise resultados tabela 13:

transferência o custo de transferência = R$0,00. O preço negociado é igual ao preço do mercado foi definido como
R$25,00, dá um resultado para a divisão de produção de + R$2,00.
transferência neste cenário é negociado em + R$43,00. Assim o resultado da divisão de embalagem é + R$15,00.
A divisão de etiquetagem recebe da divisão de embalagem o produto pelo custo negociado de transferência de -
R$43,00 (é o negativo do preço negociado de transferência na conta da embalagem). Tem custo por unidade de -
R$4,00. O preço de transferência é + R$33,00). Assim o resultado da divisão de etiquetagem é -R$14,00.
transferência é igual em todos os casos ao preço de venda = + R$40,00. O resultado da divisão de Vendas é de
+R$4,00.
A soma dos resultados das 4 divisões é de R$7,00 (+ R$2 + R$15 - R$14 + R$4), que é igual ao valor do resultado
da empresa calculado em tabela 10 = R$7,00.
Análise e observações:
Em nenhum dos 3 casos qualquer subsidio foi aplicado, que será o caso na questão 4, método duplo. No caso de
preço negociado o preço de transferência entre embalagem e etiquetagem traz um claro embaraço nos preços
comparados com os demais métodos. Este pode ter várias razões proveniente da segregação das divisões, mas sem
detalhamento deste assunto não pode ser racionalizado este embaraço. Por derradeiro resta dizer que a empresa se
demonstra bem competitiva no mercado e obtém um resultado financeiro considerável no mercado de
eletrodomésticos (R$7 de diferença num preço de venda de R$40).
Questão 4:
Com base nas informações da questão 3, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão e da empresa,
referente à venda de um telefone, pelo método de preço de transferência duplo, apenas para as unidades
ineficientes. Ou seja, pratique o preço duplo apenas se a unidade for deficitária pelo método a mercado. Essas
unidades pagarão pelos seus insumos a valor de mercado, mas venderão os seus produtos como se estivessem
operando pelo método a custo.
DRE Mercado Custo Real Duplo

Preço transferencia R$ 25,00 R$ 24,61 R$ 24,61
Produção Custo de transferencia R$ - R$ - R$ _
Custo da unidade -R$ 23,00 -R$ 23,00 -R$ 23,00
Resultado R$ 2,00 R$ 1,61 R$ 1,61

Embalagem Custo de transferencia -R$ 25,00 -R$ 24,61 -R$ 24,61
Resultado R$ 2,00 R$ 1,93 R$ 1,93

Etiquetagem
Custo de transferencia -R$ 30,00 -R$ 29,54 -R$ 29,54
8
Resultado -R$ 1,00 R$ 2,35 R$ 2,35

Vendas Custo de transferencia -R$ 33,00 -R$ 35,89 -R$ 33,00
Resultado R$ 4,00 R$ 1,11 R$ 4,00

Resultado divisões R$ 7,00 R$ 7,00 R$ 9,89
Subsidio _ _ R$ 2,89
Resultado empresa R$ 7,00 R$ 7,00 R$ 7,00
Tabela: 14 - Metodo Duplo
Subsidio
de 1 ano a 2 anos R$ _
de 2 anos a 3 anos R$ _
de 3 anos a 4 anos R$ 2,89
Total R$ 2,89
Tabela: 15 – Subsidio entre divisões
Análise e resultados tabela 14:

A análise feita no método duplo, igual aos outros, a divisão de produção inicia com custos por unidade de -R$23,00
e assim está abrindo a cadeia de transferência o custo de transferência = R$0,00. O preço de transferência de
custo real é inferior ao preço do mercado e assim ficará passando para frente (R$24,61 por R$25,00 mercado). O
resultado da divisão de Produção é R$1,61 por unidade.
transferência neste cenário é calculado em R$29,54. Portanto o resultado da divisão de Embalagem é + R$1,93 por
unidade.
A divisão de etiquetagem recebe da divisão de embalagem o produto pelo custo de transferência de -R$29,54 (é o
negativo do preço negociado de transferência na conta da Embalagem). Tem custo por unidade de -R$4,00. O
preço de transferência internamente agora não consegue bater o do mercado (R$35,89 por R$33,00), assim o
departamento Vendas utilizará o valor de mercado como custo de transferência (+R$33,00). Portanto o resultado
da divisão de Etiquetagem é R$2,35.
negativo do preço de transferência do mercado na conta da Etiquetagem). Tem custo por unidade de -R$3,00. O
preço de transferência é igual em todos os casos ao preço de venda = +R$40,00. O resultado da divisão de Vendas
é de + R$4,00.
A soma dos resultados das 4 divisões é de R$9,89 (+ R$1,61 + R$1,93 - R$2,35 + R$4 = R$9.89). Entretanto veja
tabela 15 para definição do subsidio aplicado no valor de transferência entre etiquetagem e Vendas (3ª e 4ª
divisão) do R$2,89. Retirando este subsidio de R$2,89 do resultado total das divisões (R$9,89) mais uma vez
encontra-se o resultado da empresa (R$7,00).
Finalizando a análise da questão 4: A empresa Tele 11 se mostra competitiva mesmo com uma ineficiência na
divisão de etiquetagem. Do mesmo modo tecnologicamente etiquetar embalagens feitas é um processo bastante
conhecido, sugiro a Tele 11 pesquisar a razão atrás esta ineficiência e ajustar / melhorar os processos adotados,
para melhorar as margens total da empresa, consolidando-se para um futuro de liderança no mercado, assim as
demais divisões conseguem bater o mercado consistentemente.
Referências bibliográficas
10

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Turma: MBA EXECUTIVO ENFASE EM GESTÃO

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Variação de preço da Variação comb. de Variação comp.

Consolidação do resultado na tabela 5.

1. 1 - As variações de preço da empresa. -R$ 704.000,00

Market Share = Q-MKT

Consolidação dos resultados na tabela 9

Questão 2.1 as variações de volume de mercado -5.104.000,00

Analise resultados tabela 11:

DRE Custo Real

Analise resultados tabela 12:

Análise resultados tabela 13:

DRE Mercado Custo Real Duplo

Análise e resultados tabela 14:

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