Anais do IV Seminário dos Cursos de Ciências Sociais Aplicadas do Campus de Campo Mourão da

Universidade Estadual do Paraná

Campo Mourão - PR, 30/10 a 01/11/2018

PRÁTICAS DE CONTROLADORIA UTILIZADAS POR EMPRESAS DE SERVIÇOS

CONTÁBEIS NA CIDADE DE CAMPO MOURÃO-PR
NASCIMENTO, MAYKON RENAN
Ciências Contábeis
Universidade Estadual de Londrina - UEL
m.renan33@gmail.com

CRUZ, CÁSSIA VANESSA OLAK ALVES

Ciências Contábeis
Universidade Estadual de Londrina - UEL

RESUMO - O artigo trata-se de uma pesquisa a respeito de práticas de controladoria utilizadas por empresas de
serviços contábeis da cidade de Campo Mourão. Realizou-se pesquisa bibliográfica a respeito do tema e pesquisa
de campo de abordagem quantitativa sobre algumas práticas de controladoria. Para definir as práticas a serem
quantificadas, utilizou-se como base o estudo feito por Leite, Diehl e Manvailer (2017), que analisou a adoção de
práticas de controladoria por empresas brasileiras, estas foram definidas utilizando a metodologia Delphi. Foram
então escolhidas seis dessas práticas: avaliação de desempenho, controle interno, controle de custos, indicadores
de desempenho, orçamento operacional e planejamento tributário, e elaborados questionários direcionados a 8
(Oito) gestores de empresas de serviços contábeis de Campo Mourão utilizando a ferramenta google Forms.
Verificou-se que algumas práticas de controladoria não possuem utilização frequente como avaliação de
desempenho, indicadores de desempenho, orçamento operacional e controle de custos e podem ser
implementadas na busca por maior controle e geração de informações que vão aperfeiçoar a gestão das
organizações de serviços contábeis de Campo Mourão-PR.

Palavras-chave: Práticas de Controladoria. Empresas de Serviços Contábeis. Gestão..

ABSTRACT - The article is a research regarding controlling practices used by accounting services companies in
the city of Campo Mourão. Bibliographical research was carried out regarding the topic and field research of
quantitative approach on some controlling practices. To define as practices to be quantified, it was used as the
basis of the fact study by Leite, Diehl and Manvailer (2017), which analyzed the adoption of controlling
practices by Brazilian companies, these outgoings defined using the DELPHI methodology. Then six of these
practices were chosen: performance evaluation, internal control, cost control, performance indicators, operational
budget and tax planning, and elaborated questionnaires aimed at 8 (eight) business managers of Accounting
services of Campo Mourão using a Google Forms tool. It has been found that some controller practices do not
have frequent use as performance evaluation, performance indicators, operational budget and cost control and
you be implemented in the search for greater control and information generation That will improve a
management of the accounting services organizations of Campo Mourão-PR.

Keywords: Controlling Practices. Accounting Services Companies. Management.

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1 INTRODUÇÃO

Diante da competitividade do mercado e de todo cenário econômico brasileiro atual, as

empresas tendem a necessitar cada vez mais de controle sobre todas as áreas, para auxiliar na
gestão, tem-se então a contabilidade gerencial que auxilia usuários internos no processo de
tomada de decisão e planejamento.
De acordo com Atkinson et al (2000) a contabilidade gerencial permite a identificação,
mensuração, geração e análise de informações sobre eventos econômicos das empresas, sendo
a informação gerencial contábil uma das fontes informacionais primárias para a tomada de
decisões e controle das empresas. Portanto, envolve o planejamento e o controle.
Dentro do contexto de controle, tem-se o ramo de controladoria como o principal meio
de fonte de informações por meio de indicadores e relatórios com bases sólidas para os
gestores. Nas empresas de grande porte, em sua maioria, há o setor específico de
controladoria, com toda sua estrutura para disponibilizar dados para gestores e outros
interessados. No âmbito das pequenas e médias empresas, geralmente a contabilidade é
terceirizada, ficando por conta dos escritórios de contabilidade a implementação dos controles
necessários, cabe-se então verificar se estes escritórios utilizam práticas de controladoria em
seu próprio estabelecimento, para que assim possam transmitir a seus clientes toda a prática já
testada em sua própria realidade.
Segundo Barbosa, Monteiro e Barbosa (2011) a Controladoria gera, a partir de dados
contábeis, o exercício de um perfeito controle da empresa por meio do desenvolvimento de
um sistema de informações gerenciais que proporcione a visão ampla da área econômica e
financeira, fundamentando os gestores das MPEs no processo decisório.
O presente trabalho tem então a seguinte problemática de pesquisa: Quais as principais
práticas de controladoria utilizadas por empresas de serviços contábeis em sua gestão na
cidade de Campo Mourão-PR? Embasado no problema de pesquisa, o objetivo geral deste
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artigo é identificar as principais práticas de controladoria que os escritórios de contabilidade
da cidade de Campo Mourão possuem visando a melhoria nos processos de gestão deste ramo.
A cidade de Campo Mourão-PR localiza-se no centro-oeste do Paraná e possui cerca
90.000 habitantes é uma cidade predominantemente fomentada principalmente pela atividade
agrícola, o que estimula o comércio local e crescimento empresarial. Para dar suporte a todas
as micro, pequenas e até médias empresas, necessita-se dos escritórios de contabilidade,
fazendo com que haja um número expressivo de organizações contábeis, proporcionando a
elaboração deste trabalho.
Para estruturar este artigo, inicialmente apresenta-se o resumo, introdução, em seguida
discorre-se teoricamente sobre o tema e assuntos correlacionados, abordagem metodológica e
por fim os resultados.

2 REFERENCIAL TEÓRICO

2.1 Estrutura Conceitual básica de Controladoria

Como base teórica para este trabalho, foi utilizada uma tese de Doutorado denominada:
Estrutura conceitual básica de controladoria: sistematização à luz da teoria e da práxis, de
Márcio Borinelli.
Borinelli buscou em sua tese, sistematizar todo o conhecimento existente sobre
controladoria, através de uma investigação nas cem maiores empresas privadas do Brasil, um
das principais buscas desta tese foi consolidar a controladoria como uma ciência, foi
elaborada uma análise a cerca das principais práticas existentes, e quais possuem maior
utilização entre a amostra utilizada, Borinelli em seu trabalho procura também aliar a teoria á
pratica.
Foram demonstrados nesta tese, diversos aspectos conceituais como, as atividades
típicas de controladoria, relação da controladoria no processo das avaliações de desempenho,
controle interno e auditoria interna, aspectos organizacionais entre outros tópicos relevantes.
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Verifica-se então uma correlação entre este artigo e essa tese em questão, que utilizou
uma amostra extremamente maior logicamente, mas com objetivos parecidos como
demonstrar quais as principais práticas de controladoria utilizadas em questão. Vale-se
ressaltar a maior abrangência da tese de doutorado que se dá naturalmente.

2.2 Controladoria

Segundo Martins (2005), a controladoria tem a finalidade de garantir informações

adequadas ao processo decisório dos gestores, colaborando assim para a busca pela eficácia
da empresa e de suas subdivisões, levando-se em conta o aspecto econômico.
As informações acima mencionadas geralmente são apresentadas por meio de
indicadores, relatórios e demonstrações, vale ressaltar que a controladoria presta informações
gerenciais em sua essência, com valores reais, buscando o aperfeiçoamento de processos em
busca de resultados financeiros satisfatórios.
Verifica-se que a controladoria é uma área com grande teor de complexidade,
envolvendo diversas variáveis, visto que somente o conhecimento contábil-financeiro não é
suficiente para efetiva execução desta.
Bruni e Gomes (2010) afirmam que o sistema de gestão das empresas, que é
vangloriado por ser grande responsável pela sustentabilidade da empresa, seria basicamente a
maneira como os princípios, procedimentos e métodos são usados pela Controladoria para
produzir informações para as diversas tomadas decisões dos gestores.
A controladoria está diretamente relacionada ao ambiente estratégico da organização,
que através do Sistema de Informação Contábil, abastece os responsáveis pelo Planejamento
Estratégico da companhia com informações tanto financeiras, quanto não financeiras, para
apoiar o processo de análise, planejamento, implementação e controle da estratégia
organizacional. Sob este enfoque, é imperioso que o controller faça parte da estratégia
administrativa, uma vez que o seu sistema de informação deverá estar alinhado com as
estratégicas organizacionais e de negócios (PADOVEZE, 2010, p.83). Percebe-se então que a
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controladoria é um conjunto de informações que dá apoio direto ao gestor para tomada de
decisão, utilizando informações contábeis que sejam fidedignas e informações financeiras que
sejam a realidade da empresa, todos esses dados juntos, formam os sistemas de informação,
que proporcionam á organização todos os indicadores necessários em sua gestão.
Borinelli (2006, p. 105) afirma que a Controladoria é um conjunto de conhecimentos
que se constituem em bases teóricas e conceituais de ordens operacional, econômica,
financeira e patrimonial, relativas ao controle do processo de gestão organizacional.

2.3 Controladoria no Contexto Empresarial

No atual cenário competitivo, cada vez mais se necessita de controles apurados

em todos os setores das empresas. Quanto mais as organizações expandem seus negócios, na
mesma proporção cresce a necessidade de frequente controle em todos os setores e níveis de
atuação, nas grandes empresas implanta-se o setor específico de controladoria, comandado de
profissional denominado Controller.
Para Bruni e Gomes (2010) a função do Controller vai além dos registros contábeis
uma vez que provê habilidades interpretativas e analíticas, informações estatísticas e
contábeis feitas para atender às necessidades gerenciais.
A controladoria conquista espaço como instrumento de apoio e fornecimento de
informações que proporcionem os elementos adequados à correta administração das diferentes
áreas existentes na empresa. Neste sentido, a controladoria ganha um papel significativo nas
organizações, no apoio e fornecimento de subsídios necessários aos gestores, no planejamento
e controle das atividades desenvolvidas pela empresa. (FERNANDES, 2009 apud BASILIO
2014).
Segundo Borinelli (2006), Controladoria é o órgão do sistema formal da organização
responsável pelo controle do processo de gestão e pela geração e fornecimento de
informações de ordens operacional, econômica, financeira e patrimonial demandadas, para
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assessorar as demais unidades organizacionais durante todo o processo de gestão –
planejamento, execução e controle – buscando integrar os esforços dos gestores.
No ambiente das micro e pequenas empresas, em sua grande maioria não há o setor de
controladoria, devido a inviabilidades como o custo de operação, porém deve-se analisar que
a controladoria é formada por práticas que no final se unem e formam um conjunto de
conhecimentos, essas práticas podem e devem ser utilizadas pelos gestores de pequenos e
médios empreendimentos como escritórios de contabilidade para que assim consigam
crescimento estruturado.

2.4 Aplicação da Controladoria em Micro e Pequenas Empresas

Segundo boletins do Sebrae (2016), os pequenos negócios são responsáveis por 27%
do Produto Interno Bruto (PIB) do Brasil, número que possui grande expressividade, sendo
38% dos pequenos negócios pertencentes ao setor de serviços, ficando atrás apenas do
comércio que possui 40%.
Nota-se então que as micro e pequenas empresas possuem um papel de grande
importância na geração de empregos, sendo primordial para a economia brasileira, que vem
tendo diminuição dos postos de trabalho. No âmbito das micro, pequenas e médias empresas,
em sua grande maioria terceiriza-se a contabilidade para escritórios particulares, estes ficam
encarregados por toda a parte legal da empresa, que de acordo com a Lei 10.406 (BRASIL,
2002, art. 1.179 ) é obrigada a manter sua contabilidade regular.
Originalmente sabe-se que a função da contabilidade é gerar informações para as
tomadas de decisão dos gestores, porém, devido ás regulamentações impostas pelo fisco, os
escritórios de contabilidade têm trabalhado com a finalidade de gerar informações das
empresas com a finalidade de cumprir obrigações.
Em contrapartida, tem-se o alto grau de fechamento precoce dessas empresas de
pequeno porte, que em sua grande maioria acontece por falta de conhecimento em relação à
gestão empresarial. As bases para uma boa gestão devem ser constantemente buscadas pelos
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empresários. Pode-se encontrar auxílio nos negócios em instituições como o Serviço
Brasileiro de apoio às Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE) que estão preparados
especificamente para os empreendedores e também por meio de consultorias particulares que
são geralmente executadas por profissionais da área de administração e contabilidade e
economia. Neste contexto tem-se a controladoria abrangendo conhecimentos de diversas áreas
além das acima citadas, com a eficácia nos processos gerenciais e gerando informações
confiáveis aos gestores.

2.5 Práticas de Controladoria

Apesar das empresas de pequeno/médio porte não possuírem um setor específico de

controladoria, sabe-se que para o prolongamento de suas atividades, são necessários controles
permanentes e práticas que proporcionam maior eficiência e eficácia nas tomadas decisões,
através de dados com maior fidedignidade.
Para elencar as principais práticas de controladoria, foi utilizado estudo realizado por
Leite, Diehl e Manvailer (2017), que analisou a adoção de práticas de controladoria por
empresas brasileiras, estas foram definidas utilizando a metodologia Delphi, que Segundo
Santos; Vidotto; Dublin (2005) apud Leite, Diehl e Manvailer (2017) busca um consenso
progressivo entre especialistas de determinada área de conhecimento ou em pesquisa no qual
o tema é complexo. O Funcionamento dessa metodologia se dá por meio de consultas a um
grupo de especialistas sobre determinado tema, no qual os resultados de cada rodada anterior
são informados aos especialistas. As rodadas são realizadas até que um consenso ou quase
consenso seja atingido. Após aplicação da metodologia acima citada validou-se 27 práticas de
controladoria conforme quadro abaixo
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Quadro 1. Práticas de Controladoria.
Autores

Oliveira, Perez Junior e Silva (2004)

Jansen, Merchant e Van Der Stede
Grunow, Beuren e Hein (2010)

Nascimento e Reginato (2009)

Windolph e Moeller (2012)

Müller e Beuren (2010)
Malmi e Brown (2008)
Práticas de controladoria

Ittner e Larcker (2001)

Padoveze (2009)
Borinelli (2006)

Dittadi (2008)
Catelli (1999)

Yalcin (2012)
Otley (2003)
(2009)
Análise da Cadeia de Valor X
Análise Custo-Volume-Lucro (CVL) X X
Análise da Terceirização (Outsourcing) X
Análise do retorno sobre investimentos X
Análise do valor Presente X
Avaliação de desempenho X X X
Balanced Scorecard (BSC) X X X X X
Controle interno X X
Custeio ABC X X X
Custeio Direto X
Custeio Kaizen X X
Custeio Meta X X X X
Custeio Padrão X X X X
Custeio por absorção X X X
Custeio Variável X X X
Gestão Baseada em Valor (Value Based Management -VBM) X
Gestão Interorganizacional de Custos X
Indicadores de Desempenho (Key Performance Indicators -
X
KPI)
Open Book Accounting (OBA) X
Orçamento de capital X
Orçamento operacional X X
Planejamento tributário X X X
Preço de Transferência X X X X X
Processo orçamentário X X X X
Sistema de Gestão Econômica (GECON) X X
Teoria das restrições (Theory Of Constraints - TOC) X X
Valor Econômico Adicionado (Economic Value Added -
X X X
EVA)
Fonte: Leite, Diehl e Manvailer (2017).
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Foram então selecionadas as seguintes práticas de controladoria que são aplicáveis em
empresas de serviços contábeis e utilizadas neste trabalho: avaliação de desempenho, controle
interno, controle de custos, indicadores de desempenho, orçamento operacional e
planejamento tributário.

2.6 Gestão nos Escritórios de Contabilidade

Em sua grande maioria, os escritórios contábeis são geralmente empresas de pequeno

a médio porte, e sabe-se que seu público alvo são empresas que também estão nestes portes
acima citados, cabe salientar também que conforme as empresas vão crescendo e evoluindo
financeiramente, estas dão maior atenção á gestão e buscam então nos escritórios, apoio para
tomadas de decisões, abrindo assim outras possibilidades aos escritórios, como Auditoria,
Consultoria Financeira/Tributária entre outras áreas.
Surge então a necessidade, tanto dos escritórios, quanto de seus clientes, a adoção de
práticas de controladoria, ou quem sabe a criação do departamento de controladoria, pois
proporcionam aos gestores melhores controles apurados de acordo com a realidade.
Segundo dados do SEBRAE (2016), 29% das empresas utilizam o serviço de
Relatórios de desempenho e diagnósticos ofertados pelos escritórios de contabilidade e 30%
utilizam o Serviço Implementação de sistemas informatizados percebe-se então duas
correntes, de um lado temos os gestores que pouco procuram essas práticas de controladoria
acima, e de outro lado temos os escritórios que não possuem o preparo adequado para prestar
estes serviços.

3 METODOLOGIA

Quanto aos procedimentos para realização deste artigo foi elaborada pesquisa
bibliográfica em livros, periódicos e afins para assim descrever acerca do tema aqui proposto.
De acordo com Gil (1991), “[...] pesquisa bibliográfica é o estudo sistematizado desenvolvido
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com base em material publicado em livros, revistas, jornais e redes eletrônicas, ou seja, esse
material traz acesso para todos os públicos”.
Tendo em vista os objetivos deste trabalho, a pesquisa é classificada como descritiva,
pois não há nenhuma intervenção do autor nos conteúdos analisados. Segundo Vergara
(2000), a pesquisa descritiva expõe as características de determinada população ou fenômeno,
estabelece correlações entre variáveis e define sua natureza.
No prosseguimento desta pesquisa também foi realizada pesquisa de campo, aplicando
questionário em forma de formulários utilizando a ferramenta google forms, direcionando
exclusivamente aos gestores de escritórios de contabilidade da cidade de Campo Mourão-PR,
para assim mensurar e verificar quais as principais práticas de controladoria utilizadas nas
organizações contábeis. Foram elaborados por meios dos dados coletados nas entrevistas,
gráficos e demonstrativos elencando de maneira sistemática a utilização de tais práticas.
Os pesquisadores que utilizam os métodos qualitativos buscam explicar o porquê das
coisas, exprimindo o que convém ser feito, mas não quantificam os valores e as trocas
simbólicas nem se submetem à prova de fatos, pois os dados analisados são não-métricos
(suscitados e de interação) e se valem de diferentes abordagens (GERHARD; SILVEIRA,
2009, p.32).
No que diz respeito à abordagem, a pesquisa é caracterizada como quali quantitativa,
mesclando os dois tipos, com ênfase na abordagem qualitativa á fim de elaborar um trabalho
mais completo, utilizando dos pontos fortes e fracos de cada abordagem. Assim, como visto
até aqui, tanto a pesquisa quantitativa quanto a pesquisa qualitativa apresentam diferenças
com pontos fracos e fortes. Contudo, os elementos fortes de um complementam as fraquezas
do outro, fundamentais ao maior desenvolvimento da ciência (GERHARD e SILVEIRA,
2009, p.32).
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4 RESULTADOS

A análise dos resultados foi feita com base no questionário aplicado em oito
empresas de serviços contábeis da cidade de Campo Mourão-PR diretamente aos seus
gestores através da ferramenta google Forms, representando assim uma amostragem acidental
ou por conveniência
O questionário foi desmembrado em 3 seções. Na primeira seção têm-se os dados
gerais do entrevistado, contendo Idade, escolaridade, Cargo na empresa. Na Segunda seção
têm-se os dados gerais das empresas de serviços contábeis contendo porte da empresa e
quantidade de funcionários. Por fim na Terceira Seção, têm-se seis questões de múltipla
escolha com algumas das principais práticas de controladoria cabíveis ás empresas.
Inicialmente verifica-se que a média de idade dos gestores foi de 42 anos, tendo como
idade mínima 33 anos e máxima de 51 anos.
No que diz respeito a escolaridade, destaca-se que apenas um dos entrevistados
possui a titulação de mestrado (12,5%), 50% possuem Pós-graduação. Apenas em um caso o
gestor não possui ensino Superior.
Tabela 1. Escolaridade dos Gestores
ESCOLARIDADE %
ENSINO SUPERIOR COMPLETO 12,5%
ENSINO MÉDIO COMPLETO 25%
PÓS-GRADUAÇÃO 50%
MESTRADO 12,5%
Fonte: o próprio autor.
Quanto ao porte das empresas em relação ao faturamento, a maioria se enquadra como
empresa de pequeno porte, sendo 75% empresas de pequeno porte e 25% Microempresas. Em
relação ao número de funcionários, houve certo equilíbrio, conforme gráfico abaixo:
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Gráfico 1. Quantidade de Funcionários

Fonte: o próprio autor

Em relação as práticas de controladoria quantificadas através de questionário,
obteve-se os seguintes resultados, conforme gráficos e tabelas a seguir das práticas aqui
mencionadas.
Quanto a prática denominada avaliação de desempenho, obteve-se o seguinte
resultado, conforme gráfico a seguir:
Gráfico 2. Avaliação de desempenho

Fonte: o próprio autor.

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A proporção de utilização entre pouco e não utilizada, superou as opções muito
utilizada e utilizada plenamente, verificando-se assim que as empresas podem melhorar a
aplicação desta ferramenta de controladoria.
Quanto a prática chamada Controle Interno, os resultados foram:
Gráfico 3. Controle Interno

Fonte: o próprio autor

No tocante a prática designada Controle Interno, verifica-se que a maioria totalizando
62,5% utiliza pouco a ferramenta. Portanto, esta é uma prática na qual merece uma atenção
maior pelos gestores das empresas entrevistadas.
Com referência a prática nominada Controle de Custos, temos o seguinte resultado.
Gráfico 4. Controle de Custos
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Fonte: o próprio autor

Verifica-se que em relação a pratica citada no gráfico 4, houve um equilíbrio,
tendendo mais para pouco ou nenhuma utilização da prática.
No que diz respeito a indicadores de desempenho, obteve-se os seguintes resultados.
Gráfico 5. Indicadores de desempenho

Fonte: o próprio autor

A utilização de indicadores de desempenho tendeu-se a pouca ou nenhuma utilização.
Quanto ao uso da prática Orçamento Operacional, tem se os seguintes resultados:
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Gráfico 6. Orçamento Operacional

Fonte: o próprio autor

Nota-se que a maioria dos entrevistados utiliza pouco ou não utiliza a prática
Orçamento Operacional.
Em relação à prática Planejamento Tributário, os resultados foram bastante
positivos, conforme gráfico abaixo:
Gráfico 7. Planejamento Tributário

Fonte: o próprio autor

No que diz respeito à utilização da prática Planejamento Tributário, certifica-se
que esta é uma prática frequente dos Gestores entrevistados, na qual estão mais habituados e
preparados para executarem.
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5 CONCLUSÕES

Nesta pesquisa realizada em 8 (oito) empresas de serviços contábeis da cidade de

Campo Mourão-PR, apesar desta serem de micro e pequeno porte, verificou-se que algumas
práticas de controladoria podem sem implementadas, pois estas são aplicáveis e podem
promover mais controle através de dados e indicadores.
Apesar de em nenhuma das empresas existir o setor específico de controladoria,
percebe-se claramente que conforme o crescimento das empresas (vide dados relacionados ao
porte da empresa), consequentemente as práticas de controladoria vão sendo utilizadas com
maior frequência, demonstrando assim uma atenção maior dos gestores no que tange ao
crescimento contínuo das organizações.
Dentre as ferramentas de controladoria listadas nesta pesquisa, destaca-se
negativamente a pouca utilização de avaliação de desempenho, indicadores de desempenho,
orçamento operacional e controle de custos, que são primordiais para maior controle e em
consequência auxilia os gestores nas tomadas de decisões. Como ponto positivo, tem-se a
prática de planejamento tributário, que obteve maior utilização pelos gestores, pode se
perceber então que estes têm maior expertise e conhecimento na área tributária, que tem
também grande importância na gestão das empresas.
Este estudo demonstra que a controladoria pode e deve ser mais evidenciada no meio
empresarial Contábil, aliando a teoria com a prática. Conclui-se que as práticas de
controladoria aqui demonstradas (dentro da população utilizada), podem influenciar
positivamente no processo de gestão (planejamento, controle e execução), em busca de
resultados positivos tanto para os usuários internos quanto para os usuários externos da
organização.
Sugere-se aqui então maior evidenciação deste conjunto de conhecimentos que é
controladoria, através de treinamentos, aperfeiçoamentos, Seminários, palestras e etc. para
gestores das organizações de serviços contábeis de Campo Mourão e afins, bem como maior
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disseminação das práticas já utilizadas positivamente por meio da demonstração de Cases de
sucesso por exemplo.

REFERÊNCIAS

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