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Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício
Revisão Textual:
Profa. Dra. Selma Aparecida
Balanço Patrimonial e Demonstração
do Resultado do Exercício
• Introdução
• Balancete de Verificação com Contas Patrimoniais
OBJETIVO DE APRENDIZADO
· O objetivo desta Unidade é prover o aluno de conhecimentos para
a montagem de dois demonstrativos contábeis: Balanço Patrimonial
e Demonstração do Resultado do Exercício – DRE, a partir do
Balancete de Verificação.
ORIENTAÇÕES
Olá, aluno(a)!
Além disso, para que a sua aprendizagem ocorra num ambiente mais
interativo possível, na pasta de atividades, você também encontrará as
atividades de Avaliação, uma Atividade Reflexiva e a videoaula. Cada material
disponibilizado é mais um elemento para seu aprendizado, por favor, estude
todos com atenção!
UNIDADE Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício
Contextualização
Com base nas operações realizadas pela Empresa, foram feitos os Lançamentos
Contábeis. Para cada conta representativa dos elementos patrimoniais e de resultado
dos Lançamentos Contábeis efetuados, foi aberto um Razonete. Esse Razonete
recebeu os valores de todas as operações que, de alguma maneira, modificaram,
alteraram o saldo daquela conta, daquele elemento patrimonial ou do resultado. Ao
final de determinado período, conforme a necessidade do usuário da informação
contábil, os saldos de todos os Razonetes foram apurados e se deu origem ao
Balancete de Verificação.
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Introdução
A função fundamental da Contabilidade (...) tem permanecido inalterada
desde seus primórdios. Sua finalidade é prover os usuários dos
demonstrativos financeiros com informações que os ajudarão a tomar
decisões. Sem dúvida, tem havido mudanças substanciais nos tipos de
usuários e nas formas de informação que têm procurado. Todavia, esta
função dos demonstrativos financeiros é fundamental e profunda. O
objetivo básico dos demonstrativos financeiros é prover informação útil
para a tomada de decisões econômicas (AICPA, apud Iudícibus, 2015).
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UNIDADE Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício
Exercício Exemplo
Nesse Exercício Exemplo, será apresentado o Balancete de Verificação, com
contas patrimoniais e contas de resultado. Vale lembrar que a somatória dos débitos
e dos créditos será igual, pois mesmo havendo um resultado a ser indicado pelas
contas de resultado, esse resultado estará refletido no Balanço Patrimonial, no
Patrimônio Líquido.
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Receitas de Aplicação Financeira 1.100
Deprec. Acumul. - Mov. E Utens. 5.000
P.D.D. - Prov. p/Deved. Duvid. 10.000
Duplicatas a Pagar - LP 13.000
Financiamentos - LP 17.000
Empréstimos a Pagar 23.000
Salários a Pagar 24.000
Fornecedores 25.000
Impostos a Recolher 28.000
Receita de Vendas 80.000
Capital Social 250.000
Despesas com Material de Limpeza 400
Despesas com Material de Escritório 500
Despesas com Comissões de Vendas 600
Despesas com Juros 1.200
Participação a Funcionários 1.200
Participação a Partes Beneficiárias 1.300
Despesa com P.I.S. 1.320
Abatimentos 1.400
Despesa com Contribuição Social 1.400
Desp.com Depreciação 1.500
Vendas Canceladas 1.800
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Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Despesas com Salários - Vendas 1.800
Despesa com Imposto de Renda 2.100
Despesas com Salários - Administração 4.100
Despesa com C.O.F.I.N.S. 6.080
Despesa com I.C.M.S. 14.400
C.M.V. (Custo das Mercadorias Vendidas) 20.000
Caixa 35.000
Terrenos 45.000
Móveis e Utensílios 50.000
Banco Conta Movimento 55.000
Duplicatas a Receber - LP 60.000
Estoques 80.000
Clientes 90.000
Totais 476.100 476.100
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Receitas de Aplicação Financeira 1.100 Conta de Resultado
Deprec. Acumul. - Mov. E Utens. 5.000 Conta Patrimonial
P.D.D. - Prov. p/Deved. Duvid. 10.000 Conta Patrimonial
Duplicatas a Pagar - LP 13.000 Conta Patrimonial
Financiamentos - LP 17.000 Conta Patrimonial
Empréstimos a Pagar 23.000 Conta Patrimonial
Salários a Pagar 24.000 Conta Patrimonial
Fornecedores 25.000 Conta Patrimonial
Impostos a Recolher 28.000 Conta Patrimonial
Receita de Vendas 80.000 Conta de Resultado
Capital Social 250.000 Conta Patrimonial
Despesas com Material de Limpeza 400 Conta de Resultado
Despesas com Material de Escritório 500 Conta de Resultado
Despesas com Comissões de Vendas 600 Conta de Resultado
Despesas com Juros 1.200 Conta de Resultado
Participação a Funcionários 1.200 Conta de Resultado
Participação a Partes Beneficiárias 1.300 Conta de Resultado
Despesa com P.I.S. 1.320 Conta de Resultado
Abatimentos 1.400 Conta de Resultado
Despesa com Contribuição Social 1.400 Conta de Resultado
Desp.com Depreciação 1.500 Conta de Resultado
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UNIDADE Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Vendas Canceladas 1.800 Conta de Resultado
Despesas com Salários - Vendas 1.800 Conta de Resultado
Despesa com Imposto de Renda 2.100 Conta de Resultado
Despesas com Salários - Administração 4.100 Conta de Resultado
Despesa com C.O.F.I.N.S. 6.080 Conta de Resultado
Despesa com I.C.M.S. 14.400 Conta de Resultado
C.M.V. (Custo das Mercadorias Vendidas) 20.000 Conta de Resultado
Caixa 35.000 Conta Patrimonial
Terrenos 45.000 Conta Patrimonial
Móveis e Utensílios 50.000 Conta Patrimonial
Banco Conta Movimento 55.000 Conta Patrimonial
Duplicatas a Receber - LP 60.000 Conta Patrimonial
Estoques 80.000 Conta Patrimonial
Clientes 90.000 Conta Patrimonial
Totais 476.100 476.100
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Balancete de Verificação com Contas de Resultado
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Receitas de Aplicação Financeira 1.100 Conta de Resultado
Receita de Vendas 80.000 Conta de Resultado
Despesas com Material de Limpeza 400 Conta de Resultado
Despesas com Material de Escritório 500 Conta de Resultado
Despesas com Comissões de Vendas 600 Conta de Resultado
Despesas com Juros 1.200 Conta de Resultado
Participação a Funcionários 1.200 Conta de Resultado
Participação a Partes Beneficiárias 1.300 Conta de Resultado
Despesa com P.I.S. 1.320 Conta de Resultado
Abatimentos 1.400 Conta de Resultado
Despesa com Contribuição Social 1.400 Conta de Resultado
Desp.com Depreciação 1.500 Conta de Resultado
Vendas Canceladas 1.800 Conta de Resultado
Despesas com Salários - Vendas 1.800 Conta de Resultado
Despesa com Imposto de Renda 2.100 Conta de Resultado
Despesas com Salários - Administração 4.100 Conta de Resultado
Despesa com C.O.F.I.N.S. 6.080 Conta de Resultado
Despesa com I.C.M.S. 14.400 Conta de Resultado
C.M.V. (Custo das Mercadorias Vendidas) 20.000 Conta de Resultado
Totais 61.100 81.100
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UNIDADE Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício
1º bloco
I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e
serviços vendidos e o lucro bruto;
2º bloco
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas
das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
IV - o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
(Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009);
3º bloco
V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão
para o imposto;
4º bloco
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e
partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de
instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que
não se caracterizem como despesa (Redação dada pela Lei nº 11.941,
de 2009);
5º bloco
VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação
do capital social.
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Receitas de Aplicação Financeira 1.100 2º bloco
Receita de Vendas 80.000 1º bloco
Despesas com Material de Limpeza 400 2º bloco
Despesas com Material de Escritório 500 2º bloco
Despesas com Comissões de Vendas 600 2º bloco
Despesas com Juros 1.200 2º bloco
Participação a Funcionários 1.200 4º bloco
Participação a Partes Beneficiárias 1.300 4º bloco
Despesa com P.I.S. 1.320 1º bloco
Abatimentos 1.400 1º bloco
Despesa com Contribuição Social 1.400 3º bloco
Desp.com Depreciação 1.500 2º bloco
Vendas Canceladas 1.800 1º bloco
Despesas com Salários - Vendas 1.800 2º bloco
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Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Despesa com Imposto de Renda 2.100 3º bloco
Despesas com Salários - Administração 4.100 2º bloco
Despesa com C.O.F.I.N.S. 6.080 1º bloco
Despesa com I.C.M.S. 14.400 1º bloco
C.M.V. (Custo das Mercadorias Vendidas) 20.000 1º bloco
Totais 61.100 81.100
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Receita de Vendas 80.000 1º bloco
Despesa com P.I.S. 1.320 1º bloco
Abatimentos 1.400 1º bloco
Vendas Canceladas 1.800 1º bloco
Despesa com C.O.F.I.N.S. 6.080 1º bloco
Despesa com I.C.M.S. 14.400 1º bloco
C.M.V. (Custo das Mercadorias Vendidas) 20.000 1º bloco
Receitas de Aplicação Financeira 1.100 2º bloco
Despesas com Material de Limpeza 400 2º bloco
Despesas com Material de Escritório 500 2º bloco
Despesas com Comissões de Vendas 600 2º bloco
Despesas com Juros 1.200 2º bloco
Desp.com Depreciação 1.500 2º bloco
Despesas com Salários - Vendas 1.800 2º bloco
Despesas com Salários - Administração 4.100 2º bloco
Despesa com Contribuição Social 1.400 3º bloco
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UNIDADE Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Despesa com Imposto de Renda 2.100 3º bloco
Participação a Funcionários 1.200 4º bloco
Participação a Partes Beneficiárias 1.300 4º bloco
Totais 61.100 81.100
- administrativas............................................................... (6.500)
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Considerando a estrutura prevista pela Lei das SA, Lei 6.404/76, a maior parte
das contas do Balancete de Verificação corresponde às rubricas da Demonstração
do Resultado do Exercício – DRE, exceto a rubrica Despesas Operacionais e seus
subgrupos, cuja somatória dos valores apresenta a seguinte classificação:
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Receitas de Aplicação Financeira 1.100 Resultado Financeiro Receita
Despesas com Material de Limpeza 400 Adminstrativa
Despesas com Material de Escritório 500 Adminstrativa
Despesas com Comissões de Vendas 600 Vendas
Despesas com Juros 1.200 Resultado Financeiro Despesa
Desp.com Depreciação 1.500 Adminstrativa
Despesas com Salários - Vendas 1.800 Vendas
Despesas com Salários - Administração 4.100 Adminstrativa
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Deprec. Acumul. - Mov. E Utens. 5.000 Conta Patrimonial
P.D.D. - Prov. p/Deved. Duvid. 10.000 Conta Patrimonial
Duplicatas a Pagar - LP 13.000 Conta Patrimonial
Financiamentos - LP 17.000 Conta Patrimonial
Empréstimos a Pagar 23.000 Conta Patrimonial
Salários a Pagar 24.000 Conta Patrimonial
Fornecedores 25.000 Conta Patrimonial
Impostos a Recolher 28.000 Conta Patrimonial
Capital Social 250.000 Conta Patrimonial
Caixa 35.000 Conta Patrimonial
Terrenos 45.000 Conta Patrimonial
Móveis e Utensílios 50.000 Conta Patrimonial
Banco Conta Movimento 55.000 Conta Patrimonial
Duplicatas a Receber - LP 60.000 Conta Patrimonial
Estoques 80.000 Conta Patrimonial
Clientes 90.000 Conta Patrimonial
Totais 415.000 395.000
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UNIDADE Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Deprec. Acumul. - Mov. E Utens. 5.000 Ativo Não Circulante (*)
P.D.D. - Prov. p/Deved. Duvid. 10.000 Ativo Circulante (*)
Duplicatas a Pagar - LP 13.000 Passivo Não Circulante
Financiamentos - LP 17.000 Passivo Não Circulante
Empréstimos a Pagar 23.000 Passivo Circulante
Salários a Pagar 24.000 Passivo Circulante
Fornecedores 25.000 Passivo Circulante
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Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Impostos a Recolher 28.000 Passivo Circulante
Capital Social 250.000 Patrimônio Líquido
Caixa 35.000 Ativo Circulante
Terrenos 45.000 Ativo Não Circulante
Móveis e Utensílios 50.000 Ativo Não Circulante
Banco Conta Movimento 55.000 Ativo Circulante
Duplicatas a Receber - LP 60.000 Ativo Não Circulante
Estoques 80.000 Ativo Circulante
Clientes 90.000 Ativo Circulante
Totais 415.000 395.000
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Caixa 35.000 Ativo Circulante
Banco Conta Movimento 55.000 Ativo Circulante
Estoques 80.000 Ativo Circulante
Clientes 90.000 Ativo Circulante
P.D.D. - Prov. p/Deved. Duvid. 10.000 Ativo Circulante (*)
Terrenos 45.000 Ativo Não Circulante
Móveis e Utensílios 50.000 Ativo Não Circulante
Duplicatas a Receber - LP 60.000 Ativo Não Circulante
Deprec. Acumul. - Mov. E Utens. 5.000 Ativo Não Circulante (*)
Empréstimos a Pagar 23.000 Passivo Circulante
Salários a Pagar 24.000 Passivo Circulante
Fornecedores 25.000 Passivo Circulante
Impostos a Recolher 28.000 Passivo Circulante
Duplicatas a Pagar - LP 13.000 Passivo Não Circulante
Financiamentos - LP 17.000 Passivo Não Circulante
Capital Social 250.000 Patrimônio Líquido
Totais 415.000 395.000
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UNIDADE Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Ativo Circulante 250.000 Passivo Circulante 100.000
Caixa 35.000 Fornecedores 25.000
Banco Conta Movimento 55.000 Empréstimos a Pagar 23.000
Clientes 90.000 Impostos a Recolher 28.000
P.D.D. - Prov. p/Deved. Duvid. (10.000) Salários a Pagar 24.000
Estoques 80.000 Passivo Não Circulante 30.000
Ativo Não Circulante 150.000 Financiamentos - LP 17.000
Duplicatas a Receber - LP 60.000 Duplicatas a Pagar - LP 13.000
Terrenos 45.000 Patrimônio Líquido 250.000
Móveis e Utensílios 50.000 Capital Social 250.000
Deprec. Acumul. - Mov. E Utens. (5.000)
Total do Ativo 400.000 Total do Passivo e PL 380.000
Para regularizar essa questão dos totais do Balanço Patrimonial que “não batem”,
vamos preencher, no Patrimônio Líquido, Reservas de Lucros, o valor do resultado
(lucro) apurado na Demonstração do Resultado do Exercício – DRE. Vale lembrar
que, apenas para efeito desse exercício exemplo, não haverá a distribuição desse
lucro, apenas a destinação de todo o resultado para a rubrica Reservas de Lucros.
Assim sendo, a correta apresentação do Balanço Patrimonial é:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Ativo Circulante 250.000 Passivo Circulante 100.000
Caixa 35.000 Fornecedores 25.000
Banco Conta Movimento 55.000 Empréstimos a Pagar 23.000
Clientes 90.000 Impostos a Recolher 28.000
P.D.D. - Prov. p/Deved. Duvid. (10.000) Salários a Pagar 24.000
Estoques 80.000 Passivo Não Circulante 30.000
Ativo Não Circulante 150.000 Financiamentos - LP 17.000
Duplicatas a Receber - LP 60.000 Duplicatas a Pagar - LP 13.000
Terrenos 45.000 Patrimônio Líquido 270.000
Móveis e Utensílios 50.000 Capital Social 250.000
Deprec. Acumul. - Mov. E Utens. (5.000) Reserva de Lucro 20.000
Total do Ativo 400.000 Total do Passivo e PL 400.000
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Material Complementar
Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade:
Sites
Contabilidade Empresarial
ARION, J. C. Contabilidade Empresarial. 17.ed. São Paulo: Atlas, 2015. (e-book).
https://goo.gl/s4eun6
Contabilidade Societária
SANTOS, J. C. dos; SCHMIDT, P. Contabilidade Societária. 5.ed. São Paulo: Atlas,
2015. (e-book).
https://goo.gl/Dw24kl
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UNIDADE Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício
Referências
BRASIL. Lei nº. 6.404, de 15 de Dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades
por Ações. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/
L6404consol.htm>. Acesso em: 30 set. 2016.
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