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Contábil II
Material Teórico
Balanço Patrimonial
Revisão Textual:
Profa. Dra. Selma Aparecida Cesarin
Balanço Patrimonial
• Introdução
• Contabilidade X Negócios
• Controle e Demonstrações Contábeis
• Controle
• Demonstrações Contábeis
• Balancete de Verificação
• Contas Patrimoniais
• Patrimônio Líquido
• Classificação das Contas: Saldos a Débito
e a Crédito
• Balanço Patrimonial – Lei 6.404/76
• Balancete de Verificação X Balanço Patrimonial
OBJETIVO DE APRENDIZADO
· O objetivo desta Unidade é prover o aluno de conhecimentos para a
montagem do demonstrativo contábil Balanço Patrimonial, a partir
do Balancete de Verificação.
ORIENTAÇÕES
Nesta Unidade, vamos aprender um pouco mais sobre um importante tema,
o “Balanço Patrimonial”.
Além disso, para que a sua aprendizagem ocorra no ambiente mais interativo
possível, na pasta de atividades, você também encontrará as atividades de
Avaliação, uma Atividade Reflexiva e a videoaula.
Contextualização
Com base nas operações realizadas pela Empresa, foram feitos os Lançamentos
Contábeis. Para cada conta representativa dos elementos patrimoniais dos
Lançamentos Contábeis efetuados, foi aberto um Razonete. Esse Razonete recebeu
os valores de todas as operações que, de alguma maneira, modificaram, alteraram
o saldo daquela conta, daquele elemento patrimonial.
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Introdução
“A Contabilidade é a Linguagem dos Negócios.”
“A Contabilidade é a linguagem dos negócios. Mede os resultados das
empresas, avalia o desempenho dos negócios, dando diretrizes para
tomadas de decisões.” Marion, 2015.
Contabilidade X Negócios
Quando falamos de Negócios, estamos falando das operações que, diariamente,
ocorrem nas empresas, sejam elas empresas privadas ou empresas públicas, sejam
elas empresas de setores de comércio, de indústria e comércio, dos mais variados
tipos de prestações de serviços que, apesar de suas especificidades, precisam do
controle de todas essas operações.
Esse controle é exercido por meio da Contabilidade, por meio dos seus registros,
dos seus acúmulos, dos seus resumos e dos seus saldos finais.
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UNIDADE Balanço Patrimonial
Controle
Assim sendo, tanto as rotinas contábeis como as Demonstrações Contábeis
representam o fluxo das atividades cotidianas da Contabilidade.
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Demonstrações Contábeis
Já as Demonstrações Contábeis, começaremos a estudar a partir de agora,
começando pelo Balanço Patrimonial. Para a montagem dessa demonstração,
vamos utilizar o Balancete de Verificação, que é o resumo de todas as contas com
saldos em determinada data.
Balancete de Verificação
Balanço Patrimonial
Saldos
Contas Passivo e Patrimônio
Ativo
→
A Débito A Crédito Líquido
Obrigações
Bens Passivo
+
Direitos Acionistas
Patrimônio Líquido
Totais
Balancete de Verificação
Para relembrar, Balancete de Verificação é uma relação de contas com seus
respectivos saldos, sejam eles “a débito” ou “a crédito”, conforme a natureza do
saldo da conta, sendo que ele pode conter duas, quatro, seis ou oito colunas, isso
depende do nível de informações que está sendo apresentado.
Exercício Exemplo
O Balancete de Verificação que ora é apresentado, possui uma coluna de
identificação das contas (elementos patrimoniais) seguida de duas colunas de saldos,
uma a débito e outra a crédito:
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UNIDADE Balanço Patrimonial
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Banco Conta Movimento 60.000
Caixa 40.000
Capital Social 250.000
Clientes 80.000
Depreciação Acumulada - Veículos 8.000
Empréstimos a Pagar - LP 20.000
Estoques 100.000
Fornecedores 35.000
Impostos a Recolher 30.000
Veículos 80.000
Reserva de Lucro 40.000
Salários a Pagar 25.000
Terrenos 48.000
Totais 408.000 408.000
Contas Patrimoniais
Nesse primeiro exemplo, vamos trabalhar com Contas Patrimoniais, ou seja,
contas representativas dos elementos patrimoniais de bens, direitos, obrigações e
Patrimônio Líquido.
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Enquanto no lado do Ativo os bens e direitos são apresentados em conjunto,
no lado do Passivo ou Passivo e Patrimônio Líquido, as obrigações e o Patrimônio
Líquido são apresentados de maneira distinta.
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Obrigações
Bens Passivo
+
Direitos Acionistas
Patrimônio Líquido
Patrimônio Líquido
Embora o Patrimônio Líquido seja apresentado no lado direito do Balanço
Patrimonial, denominado lado do Passivo, ele não se caracteriza como um passivo,
ou seja, como uma dívida.
Pela Lei das S.A., o termo Passivo possui conceito amplo, pois abrange todo o lado
direito do Balanço Patrimonial. Assim, nas Demonstrações Financeiras publicadas
em jornais, observa-se que o Balanço Patrimonial evidencia no seu cabeçalho os
termos Ativo e Passivo.
Todavia, a rigor, o Passivo tem conotação de Obrigações Exigíveis: dessa forma, o
Patrimônio Líquido não fica adequadamente classificado como um subgrupo do
Passivo (IUDÍCIBUS & MARION).
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UNIDADE Balanço Patrimonial
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Banco Conta Movimento 60.000 Ativo
Caixa 40.000 Ativo
Capital Social 250.000 Patrimônio Líquido
Clientes 80.000 Ativo
Depreciação Acumulada - Veículos 8.000 Ativo (*)
Empréstimos a Pagar - LP 20.000 Passivo
Estoques 100.000 Ativo
Fornecedores 35.000 Passivo
Impostos a Recolher 30.000 Passivo
Veículos 80.000 Ativo
Reserva de Lucro 40.000 Patrimônio Líquido
Salários a Pagar 25.000 Passivo
Terrenos 48.000 Ativo
Totais 408.000 408.000
(*) conta redutora de Ativo.
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Após essa 1ª classificação, devemos agrupar todas as contas classificadas como
Ativo, como Passivo e como Patrimônio Líquido:
Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Banco Conta Movimento 60.000 Ativo
Caixa 40.000 Ativo
Clientes 80.000 Ativo
Estoques 100.000 Ativo
Veículos 80.000 Ativo
Terrenos 48.000 Ativo
Depreciação Acumulada - Veículos 8.000 Ativo (*)
Empréstimos a Pagar - LP 20.000 Passivo
Fornecedores 35.000 Passivo
Impostos a Recolher 30.000 Passivo
Salários a Pagar 25.000 Passivo
Capital Social 250.000 Patrimônio Líquido
Reserva de Lucro 40.000 Patrimônio Líquido
Totais 408.000 408.000
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UNIDADE Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Banco Conta Movimento 60.000 Capital Social 250.000
Caixa 40.000 Empréstimos a Pagar - LP 20.000
Clientes 80.000 Fornecedores 35.000
Depreciação Acumulada - Veículos (8.000) Impostos a Recolher 30.000
Estoques 100.000 Reserva de Lucro 40.000
Veículos 80.000 Salários a Pagar 25.000
Terrenos 48.000
Total do Ativo 400.000 Total do Passivo e PL 400.000
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Balanço Patrimonial – Lei 6.404/76 – Circulante e não Circulante
Começando pelo item (a), partindo da 1ª classificação dos elementos
patrimoniais classificados como Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, faremos
a classificação em Circulante e Não Circulante, dos elementos patrimoniais
classificados como Ativo e Passivo.
Lei 6.404/76 (compilada com as Leis 11.638/07 e 11.941/09)
SEÇÃO III
Balanço Patrimonial
Grupo de Contas
Termo “Realização”
Vale lembrar que a ideia de “Realização” possui mais de uma conotação. Podemos
associar o conceito de Realização com a efetivação de um elemento do Ativo, ou
seja, o que se espera desse ativo, como ele contribui para a operacionalidade da
Empresa? Em dinheiro, em estoques, em espaço, em utilização.
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UNIDADE Balanço Patrimonial
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Balancete de Verificação
Saldos
Contas
A Débito A Crédito
Banco Conta Movimento 60.000 Ativo Ativo Circulante
Caixa 40.000 Ativo Ativo Circulante
Clientes 80.000 Ativo Ativo Circulante
Estoques 100.000 Ativo Ativo Circulante
Veículos 80.000 Ativo Ativo Não Circulante
Terrenos 48.000 Ativo Ativo Não Circulante
Depreciação Acumulada - Veículos 8.000 Ativo (*) Ativo Não Circulante
Empréstimos a Pagar - LP 20.000 Passivo Passivo Não Circulante
Fornecedores 35.000 Passivo Passivo Circulante
Impostos a Recolher 30.000 Passivo Passivo Circulante
Salários a Pagar 25.000 Passivo Passivo Circulante
Capital Social 250.000 Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido
Reserva de Lucro 40.000 Patrimônio Líquido Patrimônio Líquido
Totais 408.000 408.000
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Ativo Circulante 280.000 Passivo Circulante 90.000
Banco Conta Movimento 60.000 Fornecedores 35.000
Caixa 40.000 Impostos a Recolher 30.000
Clientes 80.000 Salários a pagar 25.000
Estoques 100.000 Passivo Não Circulante 20.000
Ativo Não Circulante 120.000 Empréstimos a Pagar - LP 20.000
Depreciação Acumulada - Veículos (8.000) Patromônio Líquido 290.000
Veículos 80.000 Capital Social 250.000
Terrenos 48.000 Reserva de Lucro 40.000
Total do Ativo 400.000 Total do Passivo e PL 400.00
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UNIDADE Balanço Patrimonial
Após essa afirmativa, poderia surgir outra pergunta: mas a conta Bancos Conta
Movimento também não representa dinheiro?
E a resposta é sim.
Qual seria o próximo passo da conta Clientes? Seu recebimento, ou seja, ao ser
recebido, esse montante de Clientes vai se transformar em dinheiro e deverá ser
colocado na conta Caixa ou será depositado na conta corrente, representando uma
entrada na conta Bancos Conta Movimento.
E a conta Estoques, qual será o próximo passo dessa conta? Vender, sendo que a
venda pode ser à vista, de maneira semelhante à conta Clientes, ou o valor entrará
na conta Caixa ou na conta Bancos Conta Movimento, agora e se a venda for a
prazo, será gerado um direito a receber, ou seja, Clientes que deverá ser recebido
quando do seu vencimento.
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Voltando à nossa pergunta: quem se transforma, inicialmente, em dinheiro, a
conta Clientes ou a conta Estoques?
A característica que evidencia a conta ser redutora é o fato de ela ser apresentada
de maneira redutora, ou seja, entre parênteses, isso acontece porque o saldo de uma
conta redutora é diferente do saldo das contas do grupo no qual ela é apresentada,
ou seja, ao invés de se fazer uma diminuição na própria conta, faz-se em outra
conta e ela passa a assumir a função de redutora.
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UNIDADE Balanço Patrimonial
Trocando ideias...Importante!
• As Contas Redutoras de Ativo têm a função de evidenciar a redução de um ativo, não
exatamente o próprio ativo;
• As Contas Redutoras de Passivo têm a função de evidenciar a redução de um passivo,
não exatamente o próprio passivo.
Veículos........................................................ 80.000
Ainda assim, embora não seja uma regra, é costume se apresentar, inicialmente,
a conta Terrenos, por não possuir depreciação, para, então, exibir cada um
dos bens seguidos da sua depreciação. Procedimento semelhante ao da conta
depreciação se aplica às contas de amortização e exaustão, presentes em grupos
do Ativo Não Circulante.
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A Lei 6.404/76 não especifica uma ordem de apresentação das contas no
Passivo, embora já exista um costume de apresentar esses elementos patrimoniais
conforme a sua relação e importância com os negócios:
· Fornecedores: relação com a atividade operacional;
· Empréstimos e Financiamentos: relação com instituições financeiras;
· Obrigações Fiscais: relação com os tributos governamentais;
· Obrigações Trabalhistas: relação com os funcionários;
· Outras Obrigações: relação com terceiros;
· Provisões: relação com Provisões Trabalhistas, Férias e 13º Salário.
Essa ordem de apresentação está de acordo com a Lei 6.404/76, que prevê a
divisão do Patrimônio Líquido em:
· Capital Social;
· Reservas de Capital;
· Ajustes de Avaliação Patrimonial;
· Reservas de Lucros;
· Ações em Tesouraria;
· Prejuízos Acumulados.
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UNIDADE Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Ativo Circulante 280.000 Passivo Circulante 90.000
Banco Conta Movimento 40.000 Fornecedores 35.000
Caixa 60.000 Impostos a Recolher 30.000
Clientes 80.000 Salários a pagar 25.000
Estoques 100.000 Passivo Não Circulante 20.000
Ativo Não Circulante 120.000 Empréstimos a Pagar - LP 20.000
Terrenos 48.000 Patromônio Líquido 290.000
Veículos 80.000 Capital Social 250.000
Depreciação Acumulada - Veículos (8.000) Reserva de Lucro 40.000
Total do Ativo 400.000 Total do Passivo e PL 400.00
Balancete de Verificação
Balanço Patrimonial
Saldos
Contas Ativo Passivo e PL
A Débito A Crédito
→
Ativo Circulante 40.000 Passivo Circulante 40.000
Estoques 40.000
Caixa 40.000 Fornecedores 40.000
Terrenos 50.000
Ativo Não Circulante 50.000 Patrimônio Líquido 50.000
Fornecedores 40.000
Terrenos 50.000 Capital Social 50.000
Capital 50.000
Total do Ativo 90.000 Total do Passivo e PL 90.000
Totais 90.000 90.000
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Material Complementar
Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade:
Sites
Contabilidade Empresarial
MARION, J. C. Contabilidade Empresarial. 17.ed. São Paulo: Atlas, 2015. (e-book).
https://goo.gl/G9qQ6b
Contabilidade Societária
SANTOS, J. C. dos; SCHMIDT,P. Contabilidade Societária. 5.ed. São Paulo: Atlas,
2015. (e-book).
https://goo.gl/CwAUt5
Manual de Contabilidade Societária
MARTINS, E. et al. Manual de Contabilidade Societária. 2.ed. São Paulo: Atlas,
2013. (e-book).
https://goo.gl/z5u2iL
Contabilidade comercial: atualizado conforme Lei nº 11.638/07 e Lei nº 11.941/09
IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C Contabilidade comercial: atualizado conforme Lei nº
11.638/07 e Lei nº 11.941/09. 10.ed. São Paulo: Atlas, 2016. (e-book).
https://goo.gl/m1jlPD
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UNIDADE Balanço Patrimonial
Referências
ARAÚJO, I. P. S. Introdução à contabilidade. 3.ed. São Paulo: Saraiva, 2008.
BRASIL. Lei nº. 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por
Ações. Disponível em <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404consol.
htm>. Acesso em: 30 set. 2016.
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