ANEXO Nº 3

DRE EM 31/12/2016 - CASO PRÁTICO RESOLVIDO

APURAÇÃO FISCAL DO IRPJ E DA CSLL / ECF 2017 / LALUR (IRPJ) - APURAÇÃO E CÁLCULO DA CSLL E DO IRPJ EM 31/12/2016

31/12/2016 - PESSOA JURÍDICA LUCRO REAL - CONTABILIDADE COM AS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS
1 - DRE SOCIETÁRIA: IN RFB Nº 949/09, ART. 3º, INCISO I - LEI Nº 6.404/76, ART. 187 R$

1
+ Faturamento Bruto (produtos, revenda de mercadorias e prestação de serviços) CPC 30 (R1) - Res. CFC 1.255/09 (PME), seção 23 44,000,000.00
2 (-) IPI sobre as vendas de produtos (4,000,000.00)

3 = RECEITA BRUTA: RIR/99, art. 279 40,000,000.00

4 (-) Deduções das vendas: RIR/99, art. 279, parágrafo único e art. 280 - ver IN-SRF nº 51/78 (8,000,000.00)

5 = RECEITA LÍQUIDA: RIR/99, art. 280 32,000,000.00

6 (-) CPV, CMV e CPS: RIR/99, arts. 289 a 298 e CPC 16 (R1) - Resolução CFC nº 1.170/09 - nº 1.255/09 (PME), seção 13 (14,500,000.00)

7 = LUCRO BRUTO: RIR/99, art. 278 17,500,000.00

8 + Diversas Receitas Operacionais (tributadas) 5,000,000.00

9 (-) Despesas Operacionais (dedutíveis): RIR/99, art. 299 a 302 (2,500,000.00)

10 + Receita de Equivalência Patrimonial: RIR/99, art. 387 a 389 - IN SRF nº 390/04, art. 39, § 1º, I ****(4) 6,700,000.00
11 + Lucros e Dividendos avaliados pelo custo de aquisição: RIR/99, art. 379 a 382
IN SRF nº 390/04, art. 39, § 1º, II ****(4) 2,300,000.00

12 + Subvenções para investimentos: CPC 07 (R1), Resolução CFC nº 1.305/10

e Deliberação CVM nº 646/10 **** (4) 1,500,000.00
13 + Prêmio na emissão de debêntures: Lei nº 11.941/09, art. 19 (revogado pela Lei nº 12.973/14); Lei nº 6.404/76, art. 182, § 1º,
alínea "c" (revogada) **** (4) 1,000,000.00

14 (-) Multas fiscais: RIR/99, art. 344, § 5º - IN SRF nº 390/04, art. 56 - PN CST nº 61/79 *** (3) (1,200,000.00)
15 (-) Multas de trânsito: RIR/99, art. 344, § 5º - IN SRF nº 390/04, art. 57 *** (3) (50,000.00)
16 (-) Brindes: RIR/99, art. 249, VIII - IN SRF nº 390/04, art. 38, § 1º, X *** (3) (100,000.00)
17 (-) Despesas de relações públicas (almoços, festas, congraçamentos etc)
em desacordo com o que dispõe no RIR/99, art. 299 *** (3) (150,000.00)
18 (-) Despesas com alimentação dos sócios e administradores da empresa
(a serviço da empresa): RIR/99, art. 249, V - IN SRF nº 390/04, art. 64, art. 43, IN-SRF 11/96 art. 26 e 27 *** (3) (120,000.00)
19 (-) Comissões/ representante comercial em desacordo com o que dispõe no RIR/99 art, 299 *** (3) (350,000.00)
20 (-) Tributos impugnados administrativamente: RIR/99, art. 344, § 1º - IN SRF nº 390/04, art. 50 *** (3) (7,300,000.00)
21 (-) Tributos impugnados judicialmente: RIR/99, art. 344, § 1º - IN SRF nº 390/04, art. 50 *** (3) (1,200,000.00)
22 (-) Custos e despesas de anos anteriores contabilizados no ano-base
corrente: RIR/99, art. 273 e 299 - IN SRF nº 11/96, art 34 (500,000.00)
23 (-) Despesas com queijo-prato, carne de primeira e leite ninho para os cachorros de raça da empresa
ligados à atividade operacional da empresa: RIR/99, art. 299 (530,000.00)

24 + Outras receitas (antiga receita não-operacional): Lei nº 11.941/09, art. 60; RIR/99, arts. 418 a 433 3,000,000.00
25 (-) Outras despesas (antiga despesa não-operacional): Lei nº 11.941/09, art. 60 e IN SRF
nº 11/96, art. 36 e RIR/99, art. 420; RIR/99, arts. 418 a 433 (5,000,000.00)

= LUCRO OPERACIONAL CONTÁBIL Nº 1 (RIR/99, art. 277), OU SEJA, LUCRO SOCIETÁRIO "SEM" AS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS,
26 ANTES DA CONTABILIZAÇÃO DAS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS NO BRASIL, INCLUSIVE DE ACORDO COM AS NORMAS
INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE, CONFORME O CASO.

18,000,000.00
 ANEXO Nº 3
Prof. Carlos Alberto Cordeiro
carlos@cordeirorodrigues.com.br

CONTABILIZAÇÃO DAS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS (CPC - CVM - CFC - ETC / www.cpc.org.br) - EM 31/12/2016

27 (-) Redução ao valor recuperável de ativos: CPC 01 (R1), Resolução CFC nº 1.292/10 - Res. CFC 1.255/09 - SEÇÃO 27
e Deliberação CVM nº 639/10 ** (2) (2,000,000.00)
28 (-) Ajustes dos créditos a receber / clientes: CPC 01 (R1), Resolução CFC nº 1.292/10
e Deliberação CVM nº 639/10 ** (2) (1,000,000.00)
29 (-) Ativo intangível - redução / baixas: CPC 04 (R1), Resolução CFC nº 1.303/10
e Deliberação CVM nº 644/10 ** (2) (3,000,000.00)
30 (-) Operações de arrendamento mercantil (financeiro): CPC 06 (R1) - ICPC 03,
Resolução CFC nº 1.304/10 e Deliberação CVM nº 645/10
31 + Diversos ajustes CREDORES das Novas Regras Contábeis - NRC a valor justo *(1) 6,500,000.00
32 (-) Ajuste a valor presente de ativos, principalmente do ARLP: CPC 12, Resolução CFC
nº 1.151/09 e Deliberação CVM nº 564/08 ** (2) (3,500,000.00)
33 + Ajuste a valor presente de passivos, principalmente do PELP: CPC 12, Resolução CFC
nº 1.151/09 e Deliberação CVM nº 564/08 * (1) 2,000,000.00
34 (-) Ajuste do valor dos estoques: CPC 16 (R1), Resolução CFC nº 1.170/09 e 1.273/10
e Deliberação CVM nº 575/09 ** (2) (1,500,000.00)
35 (-) Diversos ajustes DEVEDORES a valor justo com base nas NRC* ** (2) (5,500,000.00)

36 = LUCRO OPERACIONAL CONTÁBIL Nº 2 (RIR/99, art. 277) APÓS A CONTABILIZAÇÃO DAS

NOVAS REGRAS CONTÁBEIS NO BALANÇO SOCIETÁRIO 10,000,000.00

37 = LUCRO LÍQUIDO CONTÁBIL "ANTES" DA CSLL E IRPJ - RIR/99, art. 248: "LUCRO SOCIETÁRIO ANTES DA CSLL E IRPJ 10,000,000.00

38 (-) CSLL devida do exercício: IN SRF nº 390/04

39 (-) IRPJ devido do exercício: Decreto nº 3.000/99 - RIR/99 - diversos artigos conforme apuração do Lucro Real.

40 = LUCRO LÍQUIDO CONTÁBIL DO EXERCÍCIO "APÓS" A CSLL E IRPJ (DRE SOCIETÁRIA): LUCRO SOCIETÁRIO "COM"
AS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE - IFRS

* NRC: NOVAS REGRAS CONTÁBEIS (NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE - IFRS)

Com base nas informações acima (lucro real), calcular e apurar em 31/12/2016:

1. Valor do saldo dos ajustes devedores e credores das Normas Internacionais de Contabilidade - IFRS e qual o valor a ser escriturado na ECF conforme IN RFB
nº 1.422/13?
Saldo devedor ou credor?

2. Valor da CSLL a pagar.

3. Valor do IRPJ a pagar.

4. Valor do lucro líquido a distribuir aos sócios ou acionistas.

5. Saldos de prejuízos fiscais a compensar.

6. Saldo de base negativa da CSLL a compensar. 2

 ANEXO Nº 3
DRE EM 31/12/2016 - CASO PRÁTICO RESOLVIDO

ECF 2017 - LALUR

31/12/2016 - PESSOA JURÍDICA LUCRO REAL - CONTABILIDADE COM AS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS
2 - DRE FISCAL / TRIBUTÁRIA: IN RFB Nº 949/09, ART. 3º, INCISO II - LEI Nº 6.404/76, ART. 187 R$

1 + Lucro líquido "antes" da CSLL e do IRPJ / LUCRO SOCIETÁRIO COM AS *NRC "ANTES" DA CSLL E DO IRPJ 10,000,000.00

2 (-) RECEITAS conforme novas regras contábeis / Exclusões * (1) (8,500,000.00)

3 + DESPESAS conforme novas regras contábeis / Adições ** (2) 16,500,000.00

= LUCRO LÍQUIDO PARA FINS DE TRIBUTAÇÃO DA CSLL E DO IRPJ = LUCRO TRIBUTÁRIO EM 31/12/2016 SEM AS
4
*NRC 18,000,000.00

* NRC: NOVAS REGRAS CONTÁBEIS (NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE - IFRS)

ATENÇÃO Nº 1: OS LANÇAMENTOS CONTÁBEIS DAS NRC (NOVAS REGRAS CONTÁBEIS) SERÃO EFETUADOS DETALHADAMENTE NA
ECF - ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL FISCAL, CONFORME IN RFB Nº 1.422/13.
ATENÇÃO Nº 2: O CÁLCULO TRIBUTÁRIO PARA FINS DE CSLL E IRPJ DEVERÁ SER FEITO MENSALMENTE, COM BASE NO BALANCENTE
CONTÁBIL SOCIETÁRIO MENSAL DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO DO IMPOSTO, OU CÁLCULO TRIMESTRAL, COM BASE NO BALANÇO
TRIMESTRAL OU ANUAL EM 31/12/2016 (PAGAMENTO DE ESTIMATIVA DURANTE O ANO), CONFORME OPÇÃO DE TRIBUTAÇÃO PARA
FINS DE IRPJ E CSLL QUE A EMPRESA ADOTOU PARA O ANO-BASE DE 2015 - EXERCÍCIO 2015.

* Ver RIR/99, arts. 220 a 222.

3
 ANEXO Nº 3
DRE EM 31/12/2016 - CASO PRÁTICO RESOLVIDO

ECF 2017 - LALUR

31/12/2016 - PESSOA JURÍDICA LUCRO REAL - CONTABILIDADE COM AS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS DRE DRE
3 - DIFERENÇA ENTRE DRE SOCIETÁRIA E DRE FISCAL / TRIBUTÁRIA Societária Fiscal / Tributária
em 31/12/2016 em 31/12/2016
Regras de tributação
vigentes em 31/12/2007
R$ R$

1 + Lucro líquido "antes" da CSLL e do IRPJ - RIR/99, art. 248 10,000,000.00 18,000,000.00

2 = REGIME FISCAL DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE - IFRS

Valor correspondente a diferença entre DRE Societária e DRE Fiscal /
Tributária para fins de se apurar o LALUR (IRPJ) e LACS (CSLL),
conforme IN RFB nº 949/09, art. 3º, III
Atenção: o referido valor será controlado na ECF 2017 - Controle Fiscal
Contábil de Transição, conforme IN RFB nº 949/09, art. 3º, § 1º e
arts. 7º a 9º (Planilhas nº 1 - 2) 8,000,000.00

4
 ANEXO Nº 3
DRE EM 31/12/2016 - CASO PRÁTICO RESOLVIDO

ECF 2017 - LALUR

31/12/2016 - PESSOA JURÍDICA LUCRO REAL - CONTABILIDADE COM AS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS
4 - LACS - APURAÇÃO DA CSLL - LEI Nº 11.941/09, ART. 17, INCISO III - IN RFB Nº 949/09, R$
ART. 3º, § 2º E IN SRF Nº 390/04

1 + Lucro líquido "antes" da CSLL e do IRPJ - RIR/99, art. 248 / LUCRO SOCIETÁRIO 10,000,000.00

+ Diferença DEVEDORA entre receitas e despesas das Normas Intercionais de Contabilidade - IFRS - ECF
2 2017 (planilha nº 3) 8,000,000.00

3 = LUCRO TRIBUTÁRIO 18,000,000.00

4 + Despesas não dedutíveis (planilha nº 1) - IN SRF nº 390/04, art. 38 e demais artigos *** (3) 10,470,000.00

5 (-) Receitas não tributáveis (planilha nº 1) - IN SRF nº 390/04, art. 39 e demais artigos **** (4) (11,500,000.00)

6 = BASE DE CÁLCULO DA CSLL "ANTES" DA COMPENSAÇÃO DA BASE NEGATIVA DE

EXERCÍCIOS ANTERIORES 16,970,000.00

7 Obs: Base negativa da CSLL de exercícios anteriores = (R$ 4.000.000,00)

8 (-) Compensação da base negativa da CSLL: 30% da base positiva atual, limitada ao saldo da base
negativa de exercícios anteriores (R$ 16.970.000,00 x 30%) = R$ 5.091.000,00
IN SRF nº 390/04, art. 40 (4,000,000.00)

9 = BASE DE CÁLCULO FINAL TRIBUTÁVEL DA CSLL 12,970,000.00

10 Alíquota da CSLL 0.09

11 = VALOR DA CSLL DEVIDA EM 31/12/2016 1,167,300.00

5
 ANEXO Nº 3
DRE EM 31/12/2016 - CASO PRÁTICO RESOLVIDO

ECF 2017 - LALUR

31/12/2016 - PESSOA JURÍDICA LUCRO REAL - CONTABILIDADE COM AS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS
5 - LALUR / IRPJ - LEI Nº 11.941/09, ART. 17, INCISO III - IN RFB nº 949/09, ART 3º, § 2º R$
RIR/99, ARTS. 246 A 250 E ART. 262

1 + Lucro líquido "após" a CSLL e "antes" do IRPJ (R$ 10.000.000,00 - R$ 1.167.300,00) / LUCRO SOCIETÁRIO 8,832,700.00

2 + CSLL despesa indedutível - RIR/99, art. 344, § 6º: ver planilha nº 4 1,167,300.00

+ Diferença DEVEDORA entre receitas e despesas das Normas Intercionais de Contabilidade - IFRS - ECF 2017
3
(planilha nº 3) 8,000,000.00

4 = LUCRO TRIBUTÁRIO 18,000,000.00

5 + Despesas não dedutíveis (planilha nº 1) - RIR/99, art. 249 e demais artigos *** (3) 10,470,000.00

6 (-) Receitas não tributáveis (planilha nº 1) - RIR/99, art. 250 e demais artigos **** (4) (11,500,000.00)

7 = LUCRO REAL "ANTES" DA COMPENSAÇÃO DOS PREJUÍZOS FISCAIS DE EXERCÍCIOS

ANTERIORES 16,970,000.00

8 Obs: Prejuízos fiscais de exercícios anteriores = (R$ 7.000.000,00)

9 (-) Compensação de prejuízos fiscais: 30% da base positiva atual limitada ao saldo de prejuízos
fiscais de exercícios anteriores (R$ 16.970.000,00 x 30%) = R$ 5.091.000,00 - RIR/99, art. 510 (5,091,000.00)

10 = LUCRO REAL "APÓS" A COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS EM 31/12/2016 11,879,000.00

11 Cálculo do IRPJ:
a) IRPJ de 15%: R$ 11.879.000,00 x 15% 1,781,850.00
b) Adicional de IRPJ de 10%: (R$ 11.879.000,00 - R$ 240.000,00) x 10% 1,163,900.00

12 = VALOR DO IRPJ TOTAL DEVIDO EM 31/12/2016 2,945,750.00

6
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31/12/2016 - PESSOA JURÍDICA LUCRO REAL - CONTABILIDADE COM AS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS

ECF 2017 - LALUR

31/12/2016 - PESSOA JURÍDICA LUCRO REAL

6 - CSLL E IRPJ "APÓS" AJUSTES DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE -
IFRS E DA APURAÇÃO DO LUCRO REAL (IRPJ)
E DO LACS (CSLL)

1 + CSLL total devida (planilha nº 4)

2 + IRPJ total devido (planilha nº 5)

3 = TOTAL DA CSLL E DO IRPJ EM 31/12/2016

 ANEXO Nº 3

AS CONTÁBEIS

R$

1,167,300.00

2,945,750.00

4,113,050.00

7
 Prof. Carlos Alberto Cordeiro ANEXO Nº 3
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DRE EM 31/12/2016 - CASO PRÁTICO RESOLVIDO

ECF 2017 - LALUR

31/12/2016 - PESSOA JURÍDICA LUCRO REAL - CONTABILIDADE COM AS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS

7 - APURAÇÃO DO LUCRO LÍQUIDO CONTÁBIL DO BALANÇO SOCIETÁRIO R$

1 + Lucro líquido antes da CSLL e do IRPJ (planilha nº 1) / LUCRO SOCIETÁRIO 10,000,000.00

2 (-) CSLL total devida (planilha nº 4) (1,167,300.00)

3 (-) IRPJ total devido (planilha nº 5) (2,945,750.00)

4 = LUCRO LÍQUIDO FINAL / LUCRO SOCIETÁRIO FINAL EM 31/12/2016 5,886,950.00

5 (-) SUBVENÇÕES PARA INVESTIMENTOS (1,500,000.00)

6 (-) PRÊMIO NA EMISSÃO DE DEBÊNTURES (1,000,000.00)

7 = LUCRO LÍQUIDO DISPONÍVEL AOS SÓCIOS OU ACIONISTAS 3,386,950.00

OBS.:

1. A respeito de dedução de prejuízos (prejuízos contábeis) participações, proposta de destinação de lucro, reserva
legal, reservas estatutárias, reservas para contingências, reserva de incentivos fiscais, retenção de lucros, reserva de
lucros a realizar, reserva de capital e dividendos, ver Lei nº 6.404/76, arts. 189 a 205.

2. Sobre a manutenção ou não da conta de "Lucro Acumulados" no "Patrimônio Líquido", ver Resolução do CFC nº
1.157/09, itens 115 e 116, e Resolução do CFC nº 1.159/09, itens 46 a 50, ambas, expedidas pelo Conselho Federal de
Contabilidade - CFC.

Resolução do CFC nº 1157/2009

Lucros acumulados

115. A obrigação de essa conta não conter saldo positivo aplica-se unicamente às sociedades por ações, e não às
demais, e para os balanços do exercício social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008. Assim, saldos nessa
conta precisam ser totalmente destinados por proposta da administração da companhia no pressuposto de sua
aprovação pela assembléia geral ordinária.

116. Essa conta continuará nos planos de contas, e seu uso continuará a ser feito para receber o resultado do exercício,
as reversões de determinadas reservas, os ajustes de exercícios anteriores, para distribuir os resultados nas suas
várias formas e destinar valores para reservas de lucros.

8
Resolução nº 1.159/2009

Manutenção de saldo positivo na conta de Lucros Acumulados, sem destinação

46. Com a nova redação dada pela Lei nº. 11.638/07 ao art. 178 (alínea d) da Lei nº. 6.404/76, não há mais a previsão da
conta “Lucros ou Prejuízos Acumulados” como conta componente do Patrimônio Liquido, tendo em vista que o referido
artigo previu apenas, como uma das contas componente do Patrimônio Líquido, a conta de “Prejuízos Acumulados”.

47. É válido ressaltar, todavia, que a não-manutenção de saldo positivo nessa conta só pode ser exigida para as
sociedades por ações, e não às demais sociedades e entidades de forma geral.

48. Dessa forma, a nova legislação societária vedou às sociedades por ações apresentarem saldo de lucros sem
destinação, não sendo mais permitido, para esse tipo de sociedade, apresentar nas suas demonstrações contábeis, a
partir da data de 31/12/08, saldo positivo na conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados.

49. É válido ressaltar ainda que a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados deve permanecer no Plano de Contas de todas
as entidades, haja vista que o seu uso continuará sendo feito para receber o registro do resultado do exercício, bem
com as suas várias formas de destinações (constituição de reservas, distribuição de lucros ou dividendos, etc.).

50. Os itens 42 a 43 da NBC TG 13 - Adoção Inicial da Lei nº. 11.638/07 e da Medida Provisória nº. 449/08 e os itens 115 e
116 do CTG 02 (Resolução CFC nº. 1.157/09) tratam dos lucros acumulados, sendo permitida a existência de saldo
positivo para todas as entidades, exceto às sociedades por ações.

9
 Prof. Carlos Alberto Cordeiro ANEXO Nº 3
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DRE EM 31/12/2016 - CASO PRÁTICO RESOLVIDO

ECF 2017 - LALUR

31/12/2016 - PESSOA JURÍDICA LUCRO REAL - CONTABILIDADE COM AS NOVAS REGRAS CONTÁBEIS

RESPOSTAS DAS QUESTÕES DA PLANILHA Nº 1 - PÁG. 2

1. Valor do saldo dos ajustes devedores e credores das Normas Internacionais de Contabilidade - IFRS e qual o valor a se
Saldo devedor ou credor?

Respostas:

a) Ajustes DEVEDORES das Normas Internacionais de Contabilidade - IFRS = R$ 16.500.000,00.

b) Ajustes CREDORES das Normas Internacionais de Contabilidade - IFRS = R$ 8.500.000,00.
c) Saldo DEVEDOR das Normas Internacionais de Contabilidade - IFRS = R$ 8.000.000,00.
d) Cada lançamento contábil do ajuste devedor, bem como cada lançamento contábil do ajuste credor, deverá ser
escriturado em "partidas dobradas" na ECF 2017 (Escrituração Contábil Fiscal), com a finalidade de reverter através
da própria ECF 2017 os resultados societários para fins tributários, conforme artigo 8º, da IN RFB nº 949/09 e IN RFB
nº 1.422/13.

2. Valor da CSLL a pagar.

Resposta: R$ 1.167.300,00, conforme Planilha nº 4.

3. Valor do IRPJ a pagar.

Resposta: R$ 2.945.750,00, conforme Planilha nº 5.

4. Valor do lucro líquido a distribuir aos sócios ou acionistas = LUCRO SOCIETÁRIO FINAL após CSLL e IRPJ.

Resposta: R$ 5.886.950,00 menos Subvenções para investimentos de R$ 1.500.000,00 e menos Prêmio na Emissão
de Debêntures de R$ 1.000.000,00 = R$ 3.386.950,00, conforme Planilha nº 7.

10