Marcelino Alves de Alcân- do no setor do direito previ- de Direito (EPD), Especialista
tara é advogado e profes- denciário e tributário fiscal. em Direito Tributário pela Es-
sor de suma influência no Em sua formação acadêmica, cola Paulista de Direito (EPD),
mundo jurídico, haja vista possui graduação em Direi- Mestre em Direito das Rela-
sua competência técnica to pelo Centro Universitário ções Sociais (área de Concen-
para lidar com as deman- Antônio Eufrásio de Toledo, é tração: Direito Previdenciário)
das judiciais e a maestria no Especialista em Direito Previ- pela Pontifícia Universidade
Professor Marcelino
âmbito educacional, atuan- denciário pela Escola Paulista Católica (PUC/SP).
EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO
O crédito tributário pode ser conceituado como um vínculo jurídico
tributário, nascendo em consequência da obrigação tributária por força do qual
o Estado sujeito ativo da relação tributária pode exigir do particular contribuinte
e sujeito passivo da obrigação o pagamento do tributo.
A sua constituição se dá pelo fato gerador previsto em lei, sendo as
hipóteses de incidência de tributo, o que gera a obrigação de pagamento do
tributo pelo contribuinte.
Após a sua regular contribuição procedida pelas normas do Código
Tributário Nacional, a sua extinção só poderá se dar pelos casos previstos em
lei, conforme preceitua o artigo 141 do CTN:
Art. 141. O crédito tributário regularmente constituído somente
‘‘‘‘ se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou
excluída, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais não podem ser
dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da
‘‘‘‘
lei, a sua efetivação ou as respectivas garantias.
Quanto a extinção propriamente dita do crédito tributário, o Código
Tributário Nacional prevê diversas formas de sua extinção, sendo que o artigo
156 da referida lei traz onze hipóteses de extinção do crédito, sendo elas:
Art. 156. Extinguem o crédito tributário:
‘‘‘‘
I - o pagamento;
II - a compensação;
III - a transação;
IV - remissão;
V - a prescrição e a decadência;
VI - a conversão de depósito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologação do lançamento nos
VII - o pagamento antecipado e a homologação do lançamento nos
termos do disposto no artigo 150 e seus §§ 1º e 4º;
VIII - a consignação em pagamento, nos termos do disposto no § 2º
do artigo 164;
IX - a decisão administrativa irreformável, assim entendida a
definitiva na órbita administrativa, que não mais possa ser objeto
de ação anulatória;
X - a decisão judicial passada em julgado.
XI – a dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições
estabelecidas em lei.
Parágrafo único. A lei disporá quanto aos efeitos da extinção total
ou parcial do crédito sobre a ulterior verificação da irregularidade ‘‘‘‘
da sua constituição, observado o disposto nos artigos 144 e 149.
A primeira forma de extinção
do crédito tributário se dá pelo
pagamento, no qual o contribuinte
adimple a obrigação tributária e
extingue a mesma com a quitação do
tributo.
Caso seja pago um valor a mais
do correto, o contribuinte poderá
requerer a restituição do valor.
A segunda forma de extinção
do crédito tributário se dá pela
compensação. Trata-se de uma
hipótese que o contribuinte possua
um crédito com o Fisco decorrente do
pagamento a mais de outro crédito
tributário.
Para que pleitear a compensação,
é necessária a impetração de um mandado de segurança, sendo que o Fisco
possui o prazo de 05 anos para homologar a compensação do crédito.
Ainda, o mandado de segurança é a única via correta para pleitear
a compensação do crédito tributário, uma vez que a Súmulas 212 e 213 do
Superior Tribunal de Justiça tratam sobre o tema:
Súmula 212 - A compensação de créditos tributários não pode
‘‘
‘‘ ser deferida em ação cautelar ou por medida liminar cautelar ou
antecipatória.
Súmula 213 - O mandado de segurança constitui ação adequada
para a declaração do direito à compensação tributária.
‘‘‘‘
A terceira forma de exclusão da remissão, no qual o Fisco perdoa
do crédito tributário é a transação, o tributo, trata-se da remissão
sendo conceituado como uma lei concedida pelo Poder Público da
que determina a concessão de prestação principal ou acessória do
determinado ente público a um crédito tributário, como os juros ou a
determinado tributo e contribuinte. correção monetária.
A doutrina tradicional entende Trata-se também de uma forma
que a transação não se trata de de política pública que visa incentivar
uma forma de extinção do crédito os contribuintes a quitarem as suas
tributário uma vez que também obrigações tributárias. Portanto, o
se trata de prestações pecuniárias Fisco procede com a remissão de
previstas em lei. parte da obrigação tributária, para
que o contribuinte possa adimplir
A quinta forma de extinção do com mais facilidade com o restante
crédito tributário ocorre por meio da obrigação.
A quinta forma de extinção do Ao final da demanda
crédito tributário ocorre por meio judicial, caso o Poder Judiciário
da conversão do depósito em renda, declare procedente o pedido do
trata-se de hipóteses em que há um contribuinte, o valor armazenado
processo judicial e o contribuinte deve em conta judicial será convertido
depositar o valor que entende devido em renda e será entregue ao Fisco,
em conta judicial, como forma de adimplindo a obrigação tributária e
garantir o pagamento da obrigação consequentemente extinguindo a
tributária e conceder uma garantia ao ação tributária.
Fisco.
A sexta forma de extinção do decisão judicial já possuir trânsito em
crédito tributário se dá por meio julgado. Em caso contrário, como a
da decisão judicial transitada em decisão irá padecer de recurso, não
julgado, no qual o juiz reconhece em terá o condão de extinguir o crédito
sede de sentença irrecorrível, que tributário.
determinado tributo não pode ser
exigido pelo Fisco. Caso o contribuinte tenha
depositado algum valor em conta
Uma vez que se trata de uma judicial, este valor irá retornar para o
decisão judicial irrecorrível, esta mesmo, uma vez que o magistrado
possui o condão de extinguir a decidiu em sentença irrecorrível que
obrigação tributária. Destaca-se que o tributo é inexigível.
a extinção só irá ocorrer quando a
A sétima forma de extinção do contribuinte oferece um bem distinto
crédito tributário ocorre por meio do da prestação pecuniária como forma
pagamento antecipado, no qual o de pagamento do tributo.
contribuinte irá adimplir a obrigação
tributária antes do prazo estipulado Para que isto ocorra, é necessário
pelo Fisco. que o Fisco aprove o bem que será
dado em pagamento, devendo estar
preenchido os requisitos da Lei nº
13.259/2016. Ainda, caso o bem dado
em pagamento pelo contribuinte seja
superior ao valor devido, o Fisco não
restituirá o valor.
A décima forma de extinção
do crédito tributário é a decisão
administrativa irrecorrível, trata-se dos
casos que a exigibilidade de um tributo
é discutida na via administrativa. A
decisão administrativa que declare
a inexigibilidade de tributo e que
não caiba mais recurso na via
A nona forma de extinção do administrativa terá o condão de
crédito tributário se dá por meio extinguir o referido tributo.
da dação em pagamento, no qual o
Destaca-se que de decisão
administrativa irrecorrível é cabível
apenas ação anulatória perante o
Poder Judiciário.
A décima primeira forma de
extinção do crédito tributário se
dá por meio da consignação em
pagamento, no qual o contribuinte
entende que deve adimplir um valor
distinto do exigido, para tanto é
necessário ingressar com uma ação
judicial exigindo a consignação em
pagamento.
As duas últimas formas de
extinção do crédito tributário se dão
por meio da prescrição e decadência.
A decadência se dá pela perda quando passados o prazo de 05
do prazo de constituição do crédito anos para execução do crédito
tributário, destacando-se que o tributário, o termo inicial conta-se
Fisco possui o prazo de 05 anos a partir do lançamento do crédito
para lançamento do tributo. Caso tributário, sendo que o Fisco possui
o Fisco perca este prazo ocorrerá a o prazo de 05 anos para executar a
decadência e consequentemente a obrigação tributária. Caso este prazo
extinção do crédito tributário. seja perdido, ocorrerá a prescrição do
crédito tributário e consequentemente
Por fim, a prescrição ocorre a extinção da obrigação tributária.
Deste modo, o Código Tributário Nacional prevê as formas pelas quais o
crédito tributário pode ser excluído, destacando-se que se trata de rol taxativo,
sendo as únicas formas pela qual uma obrigação tributária pode ser excluída.
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