Legislação
Tributária
Obrigação, crédito, extinção
e planejamento tributário
Prof. Ms. Patricia Graziela Gonçalves
• Unidade de Ensino: 04
• Competência da Unidade: Ser capaz de compreender temas presentes no dia a dia
do contribuinte e do operador do direito.
• Resumo: Vamos estudar as causas de suspenção da exigibilidade do crédito
tributário; as causas de extinção do crédito tributário e o planejamento tributário.
• Palavras-chave:
• Título da Teleaula: Obrigação, crédito, extinção e planejamento tributário
• Teleaula nº: 04
Contextualização
- Causas de suspenção da exigibilidade do crédito
tributário;
- Causas de extinção do crédito tributário.
- Planejamento tributário.
Conceitos
Suspensão da exigibilidade do
crédito tributário – Parte 1
Suspensão da exigibilidade
- O art. 151 do CTN regula a suspensão da
exigibilidade do crédito tributário. Arrola hipóteses
em que o Fisco fica impedido de exigir a sua
satisfação e, mesmo, de tomar qualquer medida
com vista a constranger o contribuinte ao
pagamento.
Moratória
- Art. 151, I, CTN:
- É a prorrogação do prazo de vencimento do tributo,
com ou sem parcelamento.
- Sua concessão deve ser estabelecida em lei;
- Moratória geral ou especial;
- Moratória autônoma ou heterônoma;
- Só se aplica aos créditos já constituídos;
- Não aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulação
do sujeito passivo ou do terceiro em benefício daquele.
Parcelamento
Contribuições
- Art. 151, VI, CTN: retidas dos
- É espécie de moratória através da qual se permite o empregados podem
pagamento do débito tributário em diversas prestações; ser parceladas
também?
- Concedido na forma e condição estabelecidas em lei
específica;
- Pedido: confissão de dívida;
- A confissão não impede a discussão do débito em juízo;
- Irrevogabilidade e de irretratabilidade;
- Não implica exclusão de juros e de multas;
Depósito do montante integral
- Art. 151, II, CTN:
- Antes ou depois do lançamento;
- Utilizado em impugnação do lançamento pela via
judicial;
- Impede a execução fiscal;
- Havendo razão do depositante: levantamento do
depósito (parcial ou integral) + acréscimos;
- Não havendo razão: conversão do depósito em
renda;
Conceitos
Suspensão da exigibilidade do
crédito tributário – Parte 2
Reclamações e recursos administrativos
- Art. 151, V, CTN:
- Tempestividade;
- Independe do oferecimento de garantias;
- Reclamações: 1° manifestação do devedor no
processo administrativo.
- Recursos: após decisão no processo administrativo.
Concessão de Liminares
- Art. 151, IV e V, CTN:
- Liminares concedidas em mandado de segurança;
- Tutelas antecipadas concedidas em ações
declaratórias;
- Ações anulatórias;
- Requisitos: Fumus boni iuris e o periculum in mora.
- Improcedência do pedido: pagamento do montante
total em 30 dias, sem juros e multa.
Certidão positiva com efeito de negativa
- Art. 156, CTN:
- Atesta a existência de débito, mas com efeito de
negativa, pois os tributos estão com a exigibilidade
suspensa.
- De porte de tal certidão, o contribuinte pode praticar
qualquer ato que exija a apresentação de referido
documento.
Conceitos
Extinção do crédito
tributário – Parte 1
Causas de extinção do crédito tributário
- As causas de extinção do crédito tributário estão
previstas no art. 156 do CTN. A lista do
art. 156 é
exaustiva?
- Pagamento (inciso I): tributo + multas. Todas as
prestações devem estar pagas, observados o local, a
forma e prazo para pagamento;
- Pagamento a mais: ação de repetição de indébito.
Causas de extinção do crédito tributário
- Compensação (inciso II): disciplinada no art. 170 do
Litígios judiciais
CTN. Necessidade de autorização por lei (com e/ou
condições e garantias); mesmo ente tributante; administrativos
?
tributo vencido ou vincendo;
- Transação (inciso III): acordo celebrado entre as
partes, no qual, mediante concessões mútuas, há a
liberação do devedor em relação à obrigação
tributária; necessidade de autorização por lei;
Causas de extinção do crédito tributário
- Remissão (inciso IV): dispensa gratuita da dívida,
Abrange
feita pelo credor em benefício do devedor; só pode
multas?
ser concedida com fundamento em lei específica (CF,
art. 150, § 6.0 ); disciplinada no art. 172 do CTN.
- Conversão do depósito em renda (inciso VI): litígio
judicial + depósito do montante integral = insucesso
= valor depositado é usado para pagamento.
Resolução da SP
Confissão de dívida e ação
judicial
Apresentação da SP
- Empresa XYZ Ltda., necessitando de certidão
negativa para a participação em uma licitação,
efetua o parcelamento do débito de ICMS que tem
junto ao Estado de São Paulo, o que comporta em
confissão da dívida tributária.
- No entanto, verifica o valor das parcelas e não se
conforma com a incidência dos acréscimos
financeiros (juros e multa). Deseja medidas judiciais
cabíveis.
Problematização da SP
- É possível discutir o parcelamento numa ação
judicial, mesmo tendo confessado o débito
tributário para a adesão em referido
parcelamento?
- Se for possível a discussão, qual o meio jurídico
para tanto?
Resolução da SP
- Tal prática já foi julgada inconstitucional pelo
Tribunal de Justiça do Estado de São Paulo. Taxa
SELIC deve ser parâmetro.
- Apesar da confissão de dívida confessado, é
possível ingressar com uma ação judicial para
questionar o parcelamento firmado.
Interação
Qual a consequência para o contribuinte
caso ele ingresse com uma ação judicial
para questionar os mesmos fatos que
estão sendo discutidos em uma
impugnação administrativa anteriormente
apresentada por ele?
- Contribuinte ingressa em 2015 com impugnação
administrativa se insurgindo contra auto de infração e
imposição de multa lavrado. Ocorre que em 2018, o
contribuinte distribui perante o Poder Judiciário ação
anulatória, a fim de anular referido auto de infração, uma
vez que o processo administrativo está demorando para
ser finalizado. Nesta situação:
O processo administrativo deve ser extinto, pois com o
ingresso da ação anulatória o contribuinte renunciou
ao direito de se insurgir na esfera administrativa.
Conceitos
Extinção do crédito
tributário – Parte 2
Prescrição e decadência
- São situações distintas de extinção do direito à
exigibilidade do crédito tributário.
- São mecanismos de estabilização das relações
jurídicas.
- O prazo de decadência começa a correr desde o
momento em que o direito nasce; na prescrição,
desde o momento em que o direito é violado,
ameaçado ou desrespeitado (porque nesse
momento é que nasce a ação).
Para o fisco
Decadência
- Decadência: prazo de 05 anos a contar:
Como se dá no
• do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento
lançamento poderia ter sido efetuado; por
• da data em que se tornar definitiva a decisão que houver homologação?
anulado, por vicio formal, o lançamento anteriormente
efetuado.
- A contagem do prazo decadencial não se interrompe nem
se suspende.
- IRPJ E CSLL: ocorrência do fato gerador.
- Contribuição previdenciária: 05 anos.
Prescrição
- Decadência: prazo de 05 anos a contar:
• da data da sua constituição definitiva (artigo 174 do CTN). Qual é o prazo para o
FGTS?
- A contagem desse prazo prescricional se interrompe:
• pela citação pessoal feita ao devedor;
• pelo despacho do juiz que ordenar a citação em execução
fiscal;
• pelo protesto judicial;
• por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
• por qualquer ato inequívoco ainda que extrajudicial, que
importe em reconhecimento do débito pelo devedor.
Para o contribuinte
Conceitos
Extinção do crédito
tributário – Parte 3
Causas de extinção do crédito tributário
- O pagamento antecipado e a homologação do
lançamento (inciso VII): segundo o § 1° do art. 150
do CTN, o pagamento antecipado extingue o crédito,
sob condição resolutória da ulterior homologação ao
lançamento.
Causas de extinção do crédito tributário
- Consignação em pagamento (inciso VIII): deve ser
julgada pela procedência.
- Disciplinada pelo art. 164 CTN.
- O consignante deposita o valor que entende devido e
não aquele exigido pelo Fisco.
- Juros e multa apenas sobre a diferença entre o valor
consignado e aquele que, ao final, foi considerado
devido.
Causas de extinção do crédito tributário
- Decisão administrativa irreformável (inciso IX):
litígio na esfera administrativa.
- Se, ao final do litígio, a decisão for pela
improcedência do lançamento, o crédito estará
definitivamente extinto.
- A improcedência do lançamento pode decorrer de
razões formais ou de razões materiais.
Causas de extinção do crédito tributário
- Decisão judicial passada em julgado (inciso X): litígio
na esfera judicial.
- Transito em julgado.
- Procedência do pedido.
- Dação em pagamento em bens imóveis (inciso XI): o
credor consente em receber do devedor prestação
diversa da que lhe é devida.
- Art. 156, XI, do CTN: bem imóvel.
Conceitos
Planejamento tributário
Planejamento tributário
- O planejamento tributário é a possibilidade de o
empresário realizar uma atividade, buscando a
maneira de sofrer o menor impacto tributário na
operação, de acordo com as opções lícitas
conferidas pela legislação.
- Ademais, o planejamento tributário é uma
grande ferramenta de auxílio para o controle
fiscal e para coibir erros e fraudes.
Ilicitude dos atos
- Um planejamento baseado em atos ilícitos não é
considerado válido e não pode ser entendido como
verdadeiro planejamento tributário.
- Por esse motivo é que existe uma grande diferença
entre as expressões elisão fiscal e evasão fiscal.
- Atos de evasão: dolo, a fraude, a simulação, a
dissimulação e a fraude à lei.
Planejamento tributário
- Deve ocorrer sempre antes da constituição definitiva
do crédito, ou seja, antes da existência do
lançamento tributário, a fim de que não haja a
contaminação deste.
- Incorporação às avessas.
- Offshore e Instrução Normativa RFB nº 1634/2016
(obriga todas as empresas brasileiras que tenham
controladores estrangeiros a identificarem seus
representantes).
Resolução da SP
Planejamento tributário
Apresentação da SP
- João é empresário e possui, em seu patrimônio
pessoal, uma série de imóveis que são alugados
para terceiros. Ocorre que os aluguéis geram uma
alta renda para João, que as declara em seu imposto
de renda, devendo efetuar o pagamento de referido
tributo sob uma alíquota de 27,5%.
Problematização da SP
- João entende que esta alíquota e procura uma
forma, reduzir a carga tributária incidente sobre os
valores recebidos de aluguéis dos imóveis.
Resolução da SP
- Criação de uma holding patrimonial, terá como objeto
social a administração de patrimônio e a locação de
bens próprios.
- Contrato social e transferência de bens de pessoa física
para jurídica.
- Sociedade de cotas ou EIRELLI.
- Alteração dos contratos de locação de imóveis.
- Empresa não pode se enquadrar no Simples Nacional.
- Carga tributária: 13 %.
- Distribuição de lucros.
Interação
Liminar e suspensão da
exigibilidade do crédito
tributário.
• Durante o curso do processo, a liminar garante ao
contribuinte o direito de não efetuar o pagamento
do tributo devido, sem que o fisco efetue a cobrança
de tal exação.
• O contribuinte, que dispunha de uma liminar
suspendendo a exigibilidade do crédito tributário, ao
ter a ação julgada improcedente, sendo, portanto,
condenado ao pagamento do tributo, deverá, com
relação ao tributo vencido durante o curso do
processo:
• Efetuar, em 30 (trinta) dias após o trânsito em
julgado da sentença, o pagamento do tributo
sem a incidência de multa e juros.
Recapitulando
- Suspensão e exigibilidade do crédito;
- Extinção do crédito tributário;
- Planejamento tributário.
Referências
BALEEIRO, Aliomar. Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar. [Link]. Rio de
Janeiro: Forense, 1997.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributário. 30. ed. São Paulo:
Saraiva, 2019.
PAULSEN, Leandro. Curso de Direito Tributário. [Link]. São Paulo: Saraiva, 2017.
