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SUBSTITUIO

TRIBUTRIA

Quando ocorre a Substituio Tributria


A Indstria faz a venda para o comrcio e mesmo revende a mercadoria para o consumidor final

Quando a operao e feita da indstria direto para o consumidor final no existe Subs. Tributria

Substituio Tributria para trs

Quando a Indstria busca a mercadoria no Produtor Rural, no existe Subs. Triburia, mas quando o produto passa pelo processo de Industrializao neste caso haver Substituio Tributria Ex: A Indstria comprou uva e ir vender o vinho.

Substituto

Por expressa disposio legal, poder ser atribuda ao Fabricante, Comerciante, Importador, Cooperativa etc (considerados contribuintes Substitutos) a responsabilidade pela reteno e pagamento do imposto devido nas subseqente sadas, a serem promovidas pelos destinatrios localizados no mesmo Estado ou em Estados diferentes, nesse ltimo caso se houver protocolo ou convnio firmado.

Substitudo

O Contribuinte Substitudo aquele que recebe a mercadoria com o Imposto Retido antecipadamente. Assim, nas operaes internas, no h que se falar em pagamento do impostos, uma vez que este j foi recolhido antecipadamente pelo fornecedor. Contudo, ser exigido o pagamento do complemento do imposto, pelo contribuinte substitudo, nas hiptese de o valor da operao final com a mercadoria ter sido maior que o da base de clculo utilizada para a reteno ou na hiptese de superveniente majorao da carga tributria incidente.

Uma empresa pode ser Substituda e Substituta ?

Quando uma empresa adquire mercadoria de fora do estado com Substituio Tributria, e faz o recolhimento da GARE de ICMS conforme decreto 277 (RICMS), se enquadra como Substituda. Nas operaes de Sadas quando destaca o ICMS ST, passa a ser obrigatrio o recolhimento do ICMS ST, neste caso a empresa torna-se Substituta neste operao.

Quando uma empresa do Simples Nacional faz a aquisio de uma mercadoria de fora do estado de SP como Subs. Tributria, como proceder no Sistema E-Fiscal Acesse o Menu Arquivos, Empresas Usurias, aba E-Fiscal e deixe o cadastro da empresa conforme imagem abaixo:

Acesse o menu Movimentos NF Entradas/Sadas aba Entradas


Para empresas do Simples Nacional, em compras interestaduais deve-se lanar o valor contbil no campo Outros ICMS, uma vez que no ser Apurado o ICMS prprio (esta apurao ser feita de forma unificada pelo DAS).

Sendo assim, podemos utilizar o cdigo Turbo 3 que levar a Base de ICMS diretamente para o campo Outros, ou o CT 511 que levar Base de ICMS para o campo Outros.

FORNECEDOR: REGIME NORMAL DE APURAO ADQUIRENTE: ATACADISTA - SIMPLES NACIONAL


Valor Contbil R$ 1.000,00 ( + frete) Alquota de IVA-ST do Produto 20% 1.000,00 * 20% = 200,00 Total Base de ICMS ST = 1.200,00

Alquota Interna = 18% 1.200,00 * 18% = 216,00 (-) ICMS do Remetente (12%) = 120,00

ICMS Antecipado (GARE) = R$ 96,00 OBS: Se a empresa que enviou a nota for Simples Nacional a alquota utilizada para encontrar o ICMS prprio referente alquota do Simples Nacional; e se a empresa for RPA, e alquota do ICMS prprio a alquota interestadual destacada em nota.

Observao Substituio Tributria (Art. 277 do RICMS/SP)

Quando a empresa do Simples Nacional paga a GARE de ICMS

(Substituio Tributria das Entradas Interestaduais), no necessrio


fazer o recolhimento do Diferencial de Alquotas; para que no haja uma bitributao do imposto na operao.

Para empresas que se enquadram no regime: Lucro Presumido, RPA, Atacadista/Distribuidor no estado

FORNECEDOR: REGIME NORMAL DE APURAO ADQUIRENTE: ATACADISTA - RPA


Valor Contbil R$ 1.000,00 ( + frete + IPI + Despesas Acessrias) Base de ICMS de Operaes Prprias R$ 1.000,00 Alquota de IVA-ST do Produto 20% 1.000,00 * 20% = 1.200,00 Total Base de ICMS ST = 1.200,00

Alquota Interna = 18%

1.200,00 * 18% = 216,00


(-) ICMS do Remetente 1.000,00 * 12% = 120,00

ICMS Antecipado (GARE) = R$ 96,00

Vale lembrar que para fins de escriturao no Livro, o valor da GARE recolhida deve ser separado - em ICMS Antecipado e ICMS ST, para lanamento nos respectivos campos do boto Obs. Sub. Trib.

Observao Substituio Tributria (Art. 277 do RICMS/SP)

As informaes do campo: Obs Sub Trib sero levadas para uma pgina que foi implementada no Livro Registro de Entradas

Menu Arquivos - Outros Valores - aba Crditos / Dbitos

DBITOS

Foi incluso no Menu Impressos, a opo Guias em Branco. Atravs desta rotina ser possvel emitir a GARE - ICMS e a GNRE em branco. Para impresso destas guias os valores dos campos devero ser informados manualmente.

GARE DE ICMS

GNRE

importante lembrar que para a empresa substituda e atacadista/distribuidor no sero levados na GIA os crditos, dbitos, estornos e dedues de ICMS referente substituio tributria, conforme aviso:

Para empresas que se enquadram no regime: Lucro Presumido, RPA, Varejista no estado

Lanamento da Nota Fiscal

Exemplo de uma escriturao que o ICMS destacado na nota, foi escriturado no campo de Valor de ICMS do livro de entradas em vez do campo Outros ICMS.

FORNECEDOR: REGIME NORMAL DE APURAO ADQUIRENTE: VAREJISTA RPA

Valor Contbil R$ 500,00 ( + frete + IPI + Despesas Acessrias) Base de ICMS de Operaes Prprias R$ 500,00 Alquota de IVA-ST do Produto 20% 500,00 * 20% = 600,00

Total Base de ICMS ST = 600,00

Alquota Interna = 18% 600,00 * 18% = 108,00

(-) ICMS do Remetente 500,00 * 12% = 60,00

ICMS Antecipado (GARE) = R$ 48,00

Campo Observao Substituio Tributria para uma empresa Varejista

Os campos grifados sero habilitados tambm para empresas Atacadistas

Crditos / Dbitos - No valor do ICMS antecipado lanado no boto Obs. Sub. Trib, foi deduzido o valor do ICMS destacado na NF? Ressaltando que esta opo somente ser habilitada para empresas Lucro Presumido, RPA Varejista

Se a resposta for SIM

Se a resposta for NO

Quando esta resposta for NO, no clculo no estar sendo deduzido o valor do ICMS destacado na nota, portanto seguindo o exemplo, o valor seria 108,00, sendo assim, para zerar os valores, neste caso ser deduzido deste valor o ICMS destacado na nota de 60,00, resultando no valor de 48,00.

Na entrada, em territrio paulista, de mercadoria sujeita ao regime jurdico da Substituio Tributaria procedente de outra Unidade da Federao sem a reteno antecipada, o imposto devido dever ser recolhido, em se tratando de: Recolhimento antecipado previsto no artigo 426-a do regulamento do ICMS, por meio de Guia de Arrecadao Estadual - GARE-ICMS, com a indicao do Cdigo de Receita 063-2 (Outros Recolhimentos Especiais) e no campo ' Informaes Complementares, do nmero da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente, ressalvado. No caso da empresa Lucro Presumido que comprou a mercadoria de fora do estado com Subs. Tributria, juntamente com a Nota Fiscal dever vir o ICMS ST recolhido atravs da GNRE

Quando a mercadoria passa pela barreira e chega ao Destinatrio sem o ICMS de substituio tributria pago e da responsabilidade do mesmo fazer o recolhimento da Gare

Como calcular o IVA Ajustado?


Exemplo: Na aquisio de produto interestadual, xampus para o cabelo, sujeito a alquota de 18% dentro de So Paulo (Decreto: 52.665/2008).

IVA-ST = 38,90%

Alquota Interna = 18%

Alquota Interestadual = 12%

Frmula para Clculo IVA Ajustado


IVA Ajustado = (1 + IVA-ST original) x [(1 - alquota interestadual) / (1 - alquota interna)] - 1 IVA Ajustado = (1 + 0,3890) x [(1 0,12) / (1 0,18)] 1 IVA Ajustado = 1,3890 x [0,88 / 0,82] 1 IVA Ajustado = 1,3890 x 1,073 1 IVA Ajustado = 1.490397 1 IVA Ajustado = 49,04

Ou ento poder ser utilizada a seguinte frmula:


IVA Ajustado = {[(100-18) / (100 12)] x (IVA-ST + 100)} 100
IVA Ajustado = {[88 / 82] x 138,90} 100 IVA Ajustado = {1.073 x 138,90} 100

IVA Ajustado = 149,0397 100


IVA Ajustado = 49,0397 = 49,04

A importncia do CFOP
5.401/6.401 - Venda de produo do estabelecimento, na condio de Contribuinte Substituto;

5.402/6.402 - Venda de produo do estabelecimento, em operao entre Contribuintes Substitutos;


5.403/6.403 - Venda de mercadoria adquirida de terceiro, na condio de Contribuinte Substituto;

6.404 - Venda de mercadoria com o ICMS retido anteriormente;


5.405 - Venda de mercadoria adquirida de terceiro, na condio de Contribuinte Substitudo; 5.410/6.410 - Devoluo de compra para industrializao sujeita ao regime de Substituio Tributria; 5.411/6.411- Devoluo de compra para comercializao sujeita ao regime de Substituio Tributria; 5.412/6.412 - Devoluo de bem do ativo imobilizado; 5.413/6.413 - Devoluo de material de uso ou consumo).

Cdigo da Situao Tributria:


O contribuinte ao emitir a Nota Fiscal, alm do Cdigo fiscal de Operaes e Prestaes CFOP, tambm deve preencher na coluna prpria o Cdigo de Situao Tributria CST, que composto por trs dgitos.
O primeiro indicar a origem da mercadoria, com base na Tabela A, e os dois ltimos dgitos indicam a tributa pelo ICMS, com base na Tabela .

Tabela A ORIGEM DA MERCADORIA


0 Nacional 1 Estrangeira Importao Direta

2. Estrangeira Adquirida no Mercado Interno.

Tabela B SITUAO PELO ICMS


00 Tributado Integralmente 010 Tributado com Cobrana do ICMS por Substituio Tributria. 20 Com reduo na Base de Clculo

30 Isenta ou No Tributada e com cobrana do ICMS por Substituio Tributria


40 Isenta 41 No Tributado 50 Suspenso 51 Diferimento 60 ICMS cobrado anteriormente por Substituio Tributria

70 Com Reduo de Base de Clculo e com cobrana do ICMS por Substituio Tributria.
90 - Outras

CST
Contribuinte Substituto:
Tributada (Operao Prpria) e com cobrana do ICMS por Substituio Tributria: 010 (Mercadoria Nacional), 110 (Mercadoria Importada Diretamente) ou 210 (Mercadoria Estrangeira adquirida no Mercado Interno); Isenta ou no Tributada (Operao Prpria) e com cobrana do ICMS por Substituio Tributria: 030 (Mercadoria Nacional), 130 (Mercadoria Importada Diretamente) ou 230 (Mercadoria Estrangeira adquirida no Mercado Interno); Com Reduo da Base de Clculo (Operao Prpria) e cobrana do ICMS por Substituio Tributria: 070 (Mercadoria Nacional), 170 (Mercadoria Importada Diretamente) ou 270 (Mercadoria Estrangeira adquirida no Mercado Interno).

Contribuinte Substitudo:
060 Mercadoria Nacional ou 260 (mercadoria estrangeira adquirida no mercado interno)

Foi Institudo pelo governo do estado de So Paulo, os seguintes decretos.

Todos os decretos disciplinam o recolhimento de ICMS relativos ao estoque de Mercadorias

Ao clicar no boto Produtos, o sistema ir relacionar todos os produtos abragidos pelo Decreto selecionado, e seus respectivos IVA's.

Empresas que tero a obrigatoriedade de fazer o pagamento de ICMS relativo ao estoque de mercadorias e a entrega deste arquivo. 1 -Todas as empresas independente de seu Regime de Tributao, que comercializam os produtos abrangidos pelos decretos . 2 - ParaempresasqueapuramsobreoRegimePeridicodeApuraoRPA, devem transmitir o arquivo at o dia 15 de maio de 2008, para ambos decretos importante ressaltar que o decreto 52.665 de 24 de janeiro de 2008 Artigo 1 IncisoIII,relataquedevesertransmitidooarquivoparaempresasRPAat13 de maro de 2008 Ao instituir o decreto 52.847, o governo do estado altera o decreto 52.655 artigo 1 Inciso III, onde passa a vigorar a data para a transmisso 15 de maio 2008 3 - Para empresas que se enquadram no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuio devidos pelas Microempresas e EmpresasdePequenoPorteSimplesNacional,deveroarmazenaras informaes durante o prazo de 5 (cinco) anos no caso de solicitao do fisco.

O sistema apresenta a opo de clculo diferenciado para os Decretos 52.665/2008; 52.942/2008 e 53.625/2008

Como informar o saldo credor de ICMS ?

O saldo credor de ICMS deve ser informado para empresa que apuram pelo Regime RPA; o valor informado ser abatido no valor total da Guia de Recolhimento.

Para fazer a informao do Estorno de Crdito de ICMS, utilizado para abater o valor da Guia de ICMS, referente ao estoque de Sub. Tributria Acesse o Menu Arquivos - Outros Valores - Crditos / Dbitos

Ao fazer a informao do estorno de crdito de ICMS, o mesmo valor ser levado para o Livro Registro de Apurao do ICMS.

SIMPLES NACIONAL

LUCRO PRESUMIDO

GARE de Recolhimento Substituio Tributria


De acordo com o Decreto, o recolhimento pode ser feito em at 10 parcelas.

Gerao do Arquivo
A entrega do arquivo no obrigatria somente para empresas do Simples Nacional.

Como Identificar o Arquivo

Como Fazer a Validao?


O validador pode ser baixado pelo site: http://www.fazenda.sp.gov.br/download Na opo Validador do Arquivo de Estoques

No Menu Arquivos foi inserida a opo Saldo Anterior de ICMS ST (Outros Estados). Nesta tela deve ser informado o saldo de ICMS ST anterior, que a empresa possua de outros estados. Estas informaes sero levadas para a gerao do arquivo EFD Escriturao Fiscal Digital.

No Menu Movimentos - Apurao de ICMS ST (Interestaduais) o sistema apresentar a apurao de Dbitos e Crditos que a empresa possui provenientes de operaes interestaduais; para isso necessrio que o campo UF esteja diferente de SP, e a nota possua destaque de ICMS ST. Nesta tela a Unidade Federada para qual foi feita o lanamento ser desmontrada em Azul Claro, e para visualizar o valor referido, basta clicar sobre o nome do estado:

Os valores lanados no campo Saldo Anterior de ICMS ST sero levados para o relatrio encontrado em Menu Movimentos Apurao de ICMS ST ( Interestaduais), no campo Saldo Credor do Perodo Anterior.
Lembrando que esta opo em Menu Movimentos Apurao de ICMS ST ( Interestaduais) somente ser habilitada caso o campo Apur. ICMS ST estiver como Substituta, e a empresa esteja ativa em um perodo igual ou superior 01/2009.

Ao acessar Menu Movimentos - Apurao de ICMS ST ( Interestaduais) apresentada a seguinte tela:

Neste caso dever acessar Menu Arquivos Outros valores Selecionar conforme desejado Dbito ou Crdito e informar o valor referente.

A Folhamatic agradece sua presena !! Esperamos que o objetivo do treinamento tenha sido alcanado.