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Bizu - Afrfb 2009
Bizu - Afrfb 2009
Ol a todos os candidatos ao concurso da Receita Federal do Brasil! Nessa reviso, veremos os assuntos que a banca da ESAF mais tem explorado em concursos pblicos. Fazendo um raio-X das provas da ESAF, tomando por base as aplicadas at 2009 (inclusive a mais recente, para o cargo de Especialista em Polticas Pblicas e Gesto Governamental do MPOG), destacamos os seguintes pontos: concordncia, pronomes, sintaxe de regncia, crase e ordenao textual. Eu sei que isso no uma turma de exerccios, mas acredito a melhor maneira de rever os principais pontos a partir da resoluo de questes de prova. Ento, comecemos por SINTAXE DE CONCORDNCIA.
I - CONCORDNCIA
Ponto 1: CASO CLSSICO DE CONCORDNCIA. O verbo deve concordar com o ncleo do sujeito.
SUJEITO COMPOSTO ANTES DO VERBO CONCORDNCIA GRAMATICAL
Se for um sujeito composto e vier anteposto ao verbo, a concordncia deve ser GRAMATICAL, ou seja, no tem sada: o verbo tem de concordar com todos os ncleos.
SUJEITO COMPOSTO DEPOIS DO VERBO CONCORDNCIA GRAMATICAL OU ATRATIVA
Sujeito composto posposto faculta a concordncia com todos os elementos (concordncia gramatical) ou com o elemento mais prximo (concordncia atrativa). Vamos analisar uma questo de prova: (ESAF/SEFAZ SP/2009) Com base no texto, analise a assertiva a seguir. O Hamas, com sua odiosa plataforma que prega o aniquilamento da nao vizinha, no um movimento adventcio, artificial, em Gaza. O grupo fundamentalista, com ramificaes assistenciais e religiosas, criou razes e tornou-se popular na faixa de Gaza essa capilaridade, alis, torna difcil atingir alvos militares sem matar civis. O Hamas venceu as eleies parlamentares palestinas de 2006 e, mais tarde, expulsou de Gaza o Fatah, o partido secular de Mahmoud Abbas, presidente da Autoridade Nacional Palestina (ANP). Facilitaram a ascenso do extremismo em Gaza a incompetncia corrupta do governo do Fatah, o cruel bloqueio circulao de bens e pessoas imposto por Israel e a opo, tomada por EUA e Unio Europeia, de ignorar diplomaticamente o Hamas e fortalecer a ANP. (Folha de S. Paulo, Editorial, 5/1/2009) - A forma verbal Facilitaram(.7) est no plural porque concorda com o sujeito composto que est em posio subsequente.
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RESUMO DE CONCORDNCIA CONCORDNCIA VERBAL COM SUJEITO COMPOSTO (MAIS DE UM NCLEO) SUJEITO ANTES DO VERBO (ANTEPOSTO) CONCORDNCIA GRAMATICAL;
SUJEITO APS O VERBO (POSPOSTO) CONCORDNCIA GRAMATICAL OU ATRATIVA (COM O NCLEO MAIS PRXIMO). CONCORDNCIA VERBAL COM SUJEITO SIMPLES: Independentemente da posio do sujeito, o verbo deve realizar a concordncia com seu ncleo. - CASOS ESPECIAIS: Concordncia ideolgica. Sendo o ncleo do sujeito representado por termos partitivos ou numerais (percentuais, fracionrios), acompanhados de complementos no plural, o verbo pode realizar a concordncia com o ncleo do sujeito (o termo partitivo) ou com o complemento, indiferentemente. Ponto 3: CONCORDNCIA COM ALGUNS VERBOS ESPECIAIS H verbos que, por no apresentar distino fontica entre as formas singular e plural, so bastante perigosos em relao concordncia. Basicamente, so os verbos TER, PR e VIR, e seus derivados. Normalmente, o que a banca faz apresentar o verbo bem distante do ncleo do sujeito, em nmero diverso daquele. Assim, o candidato acaba perdendo de vista o erro de flexo verbal e marcando outra opo. Vamos a um exemplo desse tipo de questo. (ESAF/TCU/2006) Assinale a opo que corresponde a erro gramatical. O artista no o porta-voz(1) da informao, nem do saber ou da realidade, nem da objetividade ou do coletivo, nem de si(2) mesmo. O artista contemporneo aquele que cria condies, na obra, para que nela(3) se processe o trabalho especfico de sua arte o trabalho do filme, o trabalho do romance, o trabalho da pintura , que, mais do que(4) representar a existncia, pem(5) essa existncia em ao, para ele mesmo e seu pblico. (Teixeira Coelho) a) 1 b) 2 c) 3 d) 4 e) 5 H dois fatores de risco nessa questo. O primeiro j foi mencionado: o verbo PR no possui diferena fontica entre a forma no singular (pe) e a plural (pem). Leia em voz alta e voc comprovar esse fato. Alm disso, o sujeito desse verbo era o pronome relativo que. O pronome o sujeito sinttico ( ele que exerce a funo sinttica), mas, como no carrega significado algum, remete a concordncia ao seu antecedente, ou seja, o substantivo que est substituindo na orao subordinada adjetiva. No caso, o substantivo era trabalho. Releia a passagem do texto e confirme isso: O artista contemporneo aquele que cria condies, na obra, para que nela [na obra] se processe o trabalho especfico de sua arte o trabalho do filme, o trabalho do romance, o trabalho da pintura -, que, mais do que representar a existncia, pem essa existncia em ao...
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II - PRONOMES
Vamos, agora, falar de PRONOMES. Como o assunto bastante extenso, vamos nos concentrar nos pontos mais exigidos pela banca pronomes em referncias textuais (inclusive os demonstrativos), pronomes relativos e colocao pronominal. Ponto 1 PRONOMES EM REFERNCIAS TEXTUAIS (ESAF/ATM NATAL/2008)
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COMO
DICA: Ao usar o pronome relativo, verifique: 1 qual deve ser o pronome mais adequado, a depender do antecedente (coisa, pessoa, tempo, modo, lugar...); 2 se o algum termo na orao adjetiva exige preposio. Aquele o professor | por quem eu tenho muita admirao. Orao principal: Aquele o professor como o referente pessoa, podemos usar quem. Orao subordinada adjetiva: por quem eu tenho muita admirao o substantivo admirao rege preposio por, que antecede o pronome relativo que substitui o termo regido professor. Vamos, agora, estudar colocao pronominal, que nada mais do que a correta posio do pronome em relao aos verbos. Ponto 3 - COLOCAO PRONOMINAL (ESAF/MPU/2005) Assinale a opo que preenche corretamente as lacunas do texto. A _______ intelectual de Nabuco provm de suas ________ e por isso que nele ______, mais do que o artista, o pensador poltico. uma tradio espiritual que ele conserva e
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d) qualidade e) vivncia
O gabarito aponta para a opo A. A terceira lacuna explora conceitos de colocao pronominal, assunto que nos interessa agora. As trs posies que o pronome ocupa em relao ao verbo so: antes do verbo (prclise), no meio do verbo (mesclise, que s ocorre com verbos no futuro do presente e no futuro do pretrito do indicativo) ou aps o verbo (nclise). Segundo a norma culta, a regra a nclise, ou seja, o pronome aps o verbo. Isso tem origem em Portugal, onde essa colocao mais comum. No Brasil, o uso da prclise mais frequente, por apresentar maior informalidade. Mas, como devemos abordar os aspectos formais da lngua, a regra ser nclise, usando prclise em situaes excepcionais. A fim de facilitar, resumimos todas as regras de colocao pronominal a trs. RESUMO DE COLOCAO PRONOMINAL 1) PRCLISE OBRIGATRIA: 1.a) PALAVRA INVARIVEL ATRAI O PRONOME, DESDE QUE NO HAJA PAUSA: No te quero mais.; Ningum o conhece como eu.; Aqui, aprende-se a estudar. (com pausa = vrgula, o pronome pode ficar encltico); Aqui se aprende a estudar. (sem pausa, ocorre a atrao pronominal). 1.b) EM ORAES EXCLAMATIVAS E OPTATIVAS (expressam desejos intensos): Vou te matar!; Deus o abenoe!; Macacos me mordam!; 1.c) EM ORAES SUBORDINADAS: Quero que voc me chame s 10h.; O rapaz que o procurava estava aqui.. 2) COLOCAES PROIBIDAS DO PRONOME TONO: 2.a) NO INCIO DO PERODO: Me(*) d um copo dgua. O correto : D-me um copo dgua. 2.b) DEPOIS DE FUTURO DO PRESENTE, FUTURO DO PRETRITO E PARTICPIO: Reportarei-me(*) ao seu superior.. O correto : Reportar-me-ei ao seu superior.; Concedido-me(*) o direito de resposta.... O certo : Concedido a mim o direito de resposta... (usa o pronome oblquo tnico com preposio). 3) COLOCAO FACULTATIVA Com infinitivo est sempre certo, mesmo que haja palavra invarivel antes, desde que no inicie perodo (caso de proibio 2.a): Para no ME encontrar com ele, fugi. ou Para no encontrar-me com ele, fugi.. Voltando questo da prova, como vimos, em oraes subordinadas, ocorre a prclise. Essa uma orao subordinada adverbial: ... por isso que nele se acentua ... o pensador poltico.. H somente duas opes que oferecem essa construo: a e b. A quarta lacuna preenchida por um pronome demonstrativo que se refere um termo mencionado na passagem anterior do texto (a vocao poltica pertencia ao pensador poltico, Nabuco). Esse o uso anafrico do pronome demonstrativo. O pronome, por fazer referncia a algo do passado, deve ser usado na forma ESSA: ... ainda que essa vocao poltica se alie....
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Tanto a regncia verbal de CHEGAR quanto a regncia nominal de CHEGADA exigem a preposio a. Essa uma caracterstica dos verbos que indicam DESLOCAMENTO (ir a algum lugar / dirigir-se a algum lugar / chegar a algum lugar). S com essa anlise, poderamos eliminar diversos itens, ficando com as opes B e C. A segunda lacuna resolve esta questo, que deveria ser preenchida com o pronome se (as comunidades SE SITUAM no lado mais fraco das contas pblicas brasileiras) e no com o oblquo a. A resposta B. O tempo, na hora da prova, fator preponderante para a sua aprovao. Por isso, medida que identificar as possibilidades de preenchimento, v eliminando as opes invlidas. Como nessa questo, muitas vezes possvel identificar a resposta certa com apenas duas lacunas preenchidas. Por fim, veremos uma questo que explora, simultaneamente, aspectos relativos a regncia e crase. (ESAF/SEFAZ SP/2009) Julgue os a/as destacados no texto abaixo e assinale a opo correta em relao existncia de crase. A sociedade brasileira, cada vez mais, quer conhecer e debater as polticas, planos e programas de desenvolvimento, previamente a (1) tomada de deciso pelo Poder Pblico e a (2) luz dos objetivos da sustentabilidade e da melhoria dos processos de negociao e de controle social. Essa discusso orientada pela busca do melhor juzo sobre a (3) defesa ambiental com vistas a (4) adoo de um processo de natureza negocial, baseado numa abordagem de gesto pblica compartilhada, que no deve estar restrita as (5) agncias ambientais. Visa, tambm, definio de espaos adequados e permanentes para o dilogo de forma a (6) se antecipar aos potenciais conflitos socioambientais associados as (7) propostas de desenvolvimento e a (8) reduo de aes de interveno que remetam as (9) decises a (10) esfera do Judicirio. (http://www.planejamento.sp.gov.br/PUBLICACOES/Desenv_sustent_ambientais.pdf) Devem ser acentuados com acento grave os a/as destacados com os nmeros: a) 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9 b) 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10 c) 3, 6, 9, 10 d) 1, 2, 4, 5, 7, 8, 10 e) 1, 2, 5, 6, 10 Essa questo uma verdadeira aula de crase. Acredito que a melhor forma de resolver uma questo como essa seja verificar o emprego de acento grave de cada item e, simultaneamente, eliminar as opes que no indicam esse item na resposta. (1) O advrbio previamente exige a preposio a. Como o termo regido um substantivo feminino que admite artigo, ocorre crase. Esse a seria acentuado. Com isso, podemos eliminar as opes que no indicam o nmero 1 em sua resposta (B e C): ficamos com as opes A, D e E. (2) Locues femininas (sejam elas adverbiais, prepositivas, conjuntivas, adjetivas...) exigem crase. o caso de luz de. As trs opes relacionam este item na resposta. No adiantou...rs... (3) Como j existe a preposio SOBRE antes desse a, no poderia haver tambm a preposio a, o que impede a ocorrncia de crase. Eliminamos a opo A e ficamos com as opes D e E. (4) Mais um exemplo de locuo feminina: vista de. Emprega-se o acento grave independentemente daquela anlise de termo regente x termo regido. A nica a indicar o
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IV - ORDENAO TEXTUAL
No costuma ser complicado acertar uma questo dessas. Para garantir os dois pontinhos de cada uma, preste bastante ateno e siga algumas orientaes. Primeiramente, elimine as opes que apontam, como primeiro pargrafo do texto (indicado como 1, 1, I, A etc.), segmentos que apresentam palavras ou expresses dependentes de informaes anteriores, quer gramaticalmente (pronomes em funo anafrica, conjuno relacionando oraes de trechos diferentes, oraes cujo sujeito j deveria ter sido mencionado), quer semanticamente (no faz o menor sentido, faltam informaes). Depois desse primeiro passo, havendo empate, verifique a relao que os termos de um segmento estabelecem com elementos de outro pargrafo, para, a partir disso, ordenar a sequncia desses segmentos. O treino facilitar a assimilao desses conceitos. No ltimo concurso realizado pela ESAF, duas foram as questes que exploraram a ordenao textual. Vamos resolver uma delas. (ESAF/MPOG-EPPGG/2009) Os trechos abaixo constituem um texto adaptado de Yoshiaki Nakano, publicado no jornal Valor Econmico, dia 30/06/2009, e esto desordenados. Ordene-os nos parnteses e indique a resposta correspondente ordenao do texto de forma coesa, coerente e gramaticalmente correta.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 2) INGLS Carlos Augusto USEFUL TIPS DICAS TEIS I. READING - medida que se aproxima a hora da prova muitos candidatos tendem a achar que aquilo que vm fazendo est errado e surgem as mais loucas elucubraes mentais: E se o texto da prova for sobre As razes snscritas das palavras em lngua portuguesa. Convenhamos que no impossvel cair um texto sobre assunto semelhante, mas altamente improvvel. Sei que no possvel ler uma poro de textos em ingls todos os dias. Ento, leia um por semana, o mais impregnado de economs que voc puder encontrar, mas no deixe de ler. Habitue-se a registrar as principais manchetes do noticirio released by Associated Press (AP), Reuters, Agncia France Press (AFP), BusinessWeek, TIME, The New York times. Voc perceber que a essncia da reportagem a mesma, mas o vocabulrio usado muito diverso, o que favorece a sua consolidation. Usarei trechos dos textos que caram em concursos anteriores para provar meus pontos essenciais. II. SOME ESSENTIAL TOPICS A) Por que voc deve estudar os principais IRREGULAR VERBS? Simples. Porque algumas past forms destes verbos diferem bem do infinitivo a ponto de travar sua leitura, e fazer voc perder tempo. Imagine esbarrar na past form sought, como voc chegaria ao infinitivo to seek (= procurar, buscar) se voc no souber by heart (= de cor) as 3 formas deste verbo. SEEING IS BELIEVING - (Ver para crer) After just eight months in office, President Luiz Incio Lula da Silva of the left-wing Workers' Party has won congressional approval for economically critical and politically controversial pension and tax reforms. Now, however, da Silva faces a bigger challenge: reviving Brazil's economy. In 2003's first half, Brazil's economy fell into recession. Most economists expect growth for the entire year to be a miserly 1%. [Excerpt from One Growth Obstacle After Another - ESAF/ TRF 2003] Task: Write the infinitive forms of the verbs in bold + the translation: a) won - ________ // b) fell - ________
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL B) DISCOURSE MARKERS MARCADORAS DO DISCURSO Nunca demais enfatizar a importncia destas palavras de que o autor se vale para fazer a transio de uma frase para outra ou de um pargrafo para outro. Recorra lista dos principais discourse markers sempre que precisar. That will be possible only if interest rates fall and the government can keep spending in check, thereby reducing the amount of money needed to pay its own debts. For now, Brazil's economy is going nowhere. [Excerpt from One Growth Obstacle After Another - ESAF/ TRF 2003] Task: As a discourse marker, o que indica a palavra thereby above? ____________________________________________________ C) AFFIXES Sempre chamo a ateno dos meus alunos e alunas para os principais prefixos e sufixos em ingls. Por que? Simplesmente porque permitem a voc aumentar seu vocabulrio consideravelmente e, in the long run, ler com mais fluncia. Aproveito o fragmento do texto acima para destacar: a) economy (n.) economia. Tudo bem, e por que no se familiarizar logo com outras palavras da mesma famlia, ou seja derivadas. No fragmento anterior sobre Paul Summers apareceu a palavra economist (= economista). Voc poderia estudar tambm a diferena entre os adjetivos economic (= econmico, relativo cincia econmica) as in economic plans (= plano econmico); e economical (= econmico, pessoa ou objeto que poupa, que no gasta muito), as in an economical car (= um carro que no gasta muito combustvel). D) MODAL VERBS Esses verbos auxiliares merecem ateno especial pois so encarregados de transmitir nuances de sentido aos verbos principais. Quando voc diz: She can swim (= Ela sabe nadar), o verbo can indica uma habilidade algo que a pessoa capaz de fazer. Quando se diz: She should swim (= Ela deve nadar), talvez seja recomendao mdica para ela. Se voc disser: She will swim (= Ela ir nadar) h uma indicao de ao futura. E assim por diante. No deixe de revisar esses verbos!
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL E) TRUE & FALSE COGNATES J confessei em vrias ocasies que cometi o erro de super enfatizar os falsos cognatos (que tambm devem ser estudados, claro) em detrimento dos verdadeiros cognatos, grupo muito mais numeroso de palavras, que por causa da raiz latina ou grega, nos auxilia na leitura de textos tcnicos. In a nutshell, ou seja, em resumo: estude false cognates (como pretend que no significa pretender e sim, fingir; ou actually que no significa atualmente e, sim de fato, na verdade, e outros campees de incidncia), porm, no perca tempo em decorar longas listas (e existem dezenas delas disponveis na Internet) de false cognates. Jamais deixe de organizar o seu estudo das palavras transparentes, ou true cognates. F) PHRASAL VERBS importante estudar os phrasal verbs porque no se consegue chegar ao significado da maioria deles mesmo quando se conhece o significado do verbo principal. Uma coisa saber que o verbo regular to call sozinho normalmente significa chamar e outra coisa completamente diferente saber o significado de call + adv particle. Task: Procure a one-word synonym para os seguintes phrasal verbs: call on (= ............); call off (= ............), call down (= ............); call up (= ............). impossvel saber todos os phrasal verbs do ingls, h dicionrios volumosos s tratando deste assunto; mas, a meu ver, voc no pode ir para sua prova sem saber alguns dos principais deles, pelo menos com os verbos mais conhecidos. Uma vez mais, seja seletivo! G) TECHNICAL JARGON Convenhamos que o candidato a um concurso para ingresso No cargo de AFRFB precisa conhecer muitas expresses tanto do economs quanto do tributs. fundamental que voc organize suas anotaes com os termos mais usuais. Traduza as palavras e locues abaixo, extradas do mesmo texto da prova que venho utilizando como modelo: Taxes are a serious obstacle to growth. Brazil's tax burden is among the highest in the world, equal to 41.7% of salaries. Reforms now proceeding through Congress will simplify the tax system, but won't reduce the total burden. That will be possible only if interest rates fall and the government can keep spending in check,
[Excerpt from One Growth Obstacle After Another - ESAF/ TRF 2003]
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL H) IDIOMS & COLORFUL EXPRESSIONS Alm do estudo das principais function words (palavras que exercem uma funo na frase) e das content words (palavras de que nos utilizamos para identificar objetos, coisas, sentimentos, etc); alm do vocabulrio do economs e tributs, para estudar para uma prova da Banca ESAF, necessrio desenvolver uma espcie de olho clnico para saber anotar as expresses-chave do textos que estiver estudando. Tenha certeza de que o examinador, direta ou indiretamente, ir explor-las. In a speech last week from the capital Brazils president Luiz Incio Lula da Silva appeared to balloon with pride over his accomplishments and gloated over achieving in months what his predecessor Fernando Henrique Cardoso could not do during his eight years in office. () While the president is riding high over his win with pensions, analysts see a much tougher field to hoe in the coming months. [ESAF / AFRF 2003] Choose the best option: According to the author, analysts a) foresee difficulties. b) predict victories. c) forecast gains. d) praise Lula's victory. e) triggered political reactions. ANSWERS / TASKS A) IRREGULAR VERBS: a) To win (won, won) vencer // b) to fall (fell fallen) cair. B) DISCOURSE MARKERS Thereby (= assim, portanto), neste texto, est indicando consequncia e poderia ser substitudo por thus, so, ... F) PHRASAL VERBS - call on (= visitar); call off (= cancelar), call down (= repreender); call up (= telefonar). G) TECHNICAL JARGON - Taxes (= impostos); growth (= crescimento); tax burden (= carga tributria); tax system, (= sistema tributrio); total burden (= carga total); interest rates (= taxas de juros); keep spending in check (= manter os gastos sob controle). H) IDIOMS & COLORFUL EXPRESSIONS Answer: A - Comment: O fragmento analysts see a much tougher field to hoe literalmente: os analistas vem um campo muito rduo a arar. Observe que hoe (n.) = enxada. Nas outras opes voc tem: em (b), prevem vitrias; em (c), prevem ganhos; em (d), elogiam a vitria de Lula; em (e), deflagrou reaes polticas.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 3) ESPANHOL Gerardo Samarco
Os antecedentes da ESAF e as circunstncias em que se desenvolvem os atuais concursos de AFRF e ATRF nos levam a aconselhar aos concursandos a uma reviso especial dos seguintes conhecimentos e habilidades: 1.- Os textos informativos vm com muitos nmeros e percentuais. fundamental amarrar esses nmeros aos conceitos medidos, aos perodos abrangidos, e aos territrios referidos. Cuidado com as trocas de preposies que alteram as referncias: no a mesma coisa subir el 10% que subir a 10%. A ESAF vem testando persistentemente a dificuldade de reconhecer a terminologia de nmeros grandes: 1 billn (1 trilho), mil millones = millardo (1 bilho). 2.- A ESAF hierarquiza o conhecimento semntico e gramatical dos nexos. O concursando precisa decorar os nexos por famlia (causal, consecutiva, concessiva, adversativa, condicional, temporal) e ainda no se confundir com nexos de famlia similar mas classe gramatical diferente. Por exemplo: pese a (locuo prepositiva) de classe diferente que pese a que(locuo conjuncional) mas as duas so nexos concessivos. 3.- A ESAF vem cobrando conhecimentos cada vez mais profundos sobre o sistema verbal do Espanhol. O concursando deve revisar especialmente as diferenas com o do Portugus: o Pretrito Perfecto Compuesto Del Indicativo (ellos han declarado) e o Imperfecto del Subjuntivo e suas duas terminaes opcionais (si ellos declararan = si ellos declarasen). 4.- A ESAF costuma testar os conhecimentos especficos de vocabulrio nas reas temticas da vaga procurada, Na atual conjuntura, e bom revisar os grupos de vocabulrio especfico que contm termos decisivos como Ahorro = poupana ///// ralentizacin = desacelerao ///// subasta = leilo ///// desplome = despencar ///// aranceles = impostos de importao ///// cesantas = demisses //// paro = desemprego ///// jubilacin = aposentadoria //// aliento = estmulo //// escollo=obstculo //// tipo de interes = tasa de juros ///// mermar = diminuir ///// rebasar = ultrapassar /////// deuda = dvida ////// duda = dvida ///// aadir = acrescentar; Assim como os tradicionais termos gramaticais com grafia diferente do portugus, como: Sin embargo = porm //// aunque = embora ///// mientras = enquanto ///// a lo mejor = talvez ////// a menudo = freqentemente ///// todavia = ainda ///// aun = at ///// temprano = cedo ///// ello = isso ///// em cambio = ao contrario ///// 5.- A ESAF considera que as principais habilidades que constituem a interpretao adequadamente decodificada de um texto esto: a) as relaes de igualdade ou equivalncia de significados, entre uma alternativa e alguma informao do texto, o que implica saber excluir as informaes distorcidas, intrusas, ou alheias ao texto principal; b) as relaes de causalidade e conseqncia determinadas por nexos ou expresses verbais pertinentes e explcitas; c) as relaes de comparao, que incluem a habilidade de no confundir comparativos de superioridades (es ms que) com superlativos ( el mayor de) d) as relaes de inferncia, que exigem a presena no texto de pelo menos duas afirmaes Ou conceitos que possam ser relacionados obrigatoriamente, produzindo uma terceira afirmao verdadeira. 5.- As questes classificatrias da ESAF so de tal complexidade que exigem um DOMINIO do CAMPO TEMTICO de conjuntura. O desconhecimento dos assuntos informados pelo texto multiplica exponencialmente a dificuldade de processamento dos dados e de suas relaes
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C.- A la vanguardia del proteccionismo global.-La Argentina figura en el top 10 de los pases que impusieron ms medidas restrictivas segn Global Trade Alert Desde noviembre de 2008, GTA identifica 280 iniciativas gubernamentales en todo el mundo, de las cuales 192 pueden ser clasificadas como "discriminatorias". Sin embargo, es claro que no asistimos a una ola de proteccionismo generalizado al estilo de la dcada del treinta. La Argentina se encuentra en el "top 10" de los pases que impusieron ms medidas restrictivas. Por ejemplo, es el octavo pas que aplic mayores trabas contra los productos chinos. Adems, se encuentra en el dcimo lugar de las naciones que instrumentaron ms medidas "dainas" contra el comercio internacional. De acuerdo con GTA, los pases ms perjudicados por las polticas argentinas han sido los Estados Unidos, Rusia y Francia. Desde noviembre de 2008, la Argentina instrument ms de 20 medidas de restriccin, que afectan a unos 70 productos y a 53 pases. Las principales medidas aplicadas por los funcionarios argentinos han sido las siguientes: una intensificacin en el nmero de acciones de antidumping; un aumento en la cobertura de las licencias no automticas de importacin; distintas medidas compensatorias, y finalmente, el impulso a distintos acuerdos voluntarios de restriccin de exportaciones. Si bien estn permitidas por la Organizacin Mundial del Comercio (OMC), las licencias no automticas de importacin (LNA) tienen un fuerte efecto disuasivo sobre las importaciones, al encarecer los costos de la operatoria y aumentar la incertidumbre sobre la concrecin de la operacin. Las LNA han perjudicado sobre todo a dos de los principales socios comerciales de la Argentina, China y Brasil (explican 30% y 36%, respectivamente, de las importaciones afectadas por las licencias). Dudosa eficacia Muchas veces defendidas como instrumentos para la preservacin del empleo y la produccin domsticas frente al desplome de la demanda mundial y a la sobreabundancia de oferta internacional en el actual contexto recesivo internacional, evidencia reciente pone en duda la eficacia de estas medidas para el logro de esos objetivos de poltica. Un informe de la Universidad de San Martn (Unsam) puntualiza que las LNA slo explican el 3,5% de la cada del 35% de las importaciones observada entre el primer trimestre de 2008 y el mismo perodo de 2009. La contribucin a la conservacin de los niveles de actividad ha sido tambin insignificante: 0,03% del PIB (Producto Interno Bruto). El impacto sobre el empleo habra sido tambin reducido, conservando menos del 0,2% de empleo asalariado registrado nacional. Por su parte, el recurso a medidas antidumping ha sido mucho ms acotado, afectando slo 0,4% de las importaciones totales entre noviembre de 2007 y septiembre de 2008. Nuevamente, China fue el pas ms afectado. Se aplicaron adems 16 medidas compensatorias, mayormente tambin dirigidas a las importaciones provenientes de Brasil y China. Finalmente, se acordaron mecanismos de cupos o cuotas voluntarias de exportacin con Brasil en lcteos, calzados, muebles de madera, papel, bateras para autos y frenos. La evidencia internacional sugiere que estas medidas de restriccin cuantitativa suelen favorecer no slo a los productores locales sino tambin a los exportadores extranjeros, a travs de precios y mrgenes mayores de venta en el mercado local. Adems, el empleo que se intenta proteger con estas medidas puede incluso caer, dada la posible reduccin de la produccin inducida por este tipo de cuotas, al menos en sectores oligoplicos. Resulta paradjico que las medidas argentinas se focalicen precisamente en dos de los pases que estn encabezando la recuperacin de la economa mundial, y donde el futuro de la Argentina como pas exportador est depositado: Brasil y China. A los socios no se les cierra la puerta y despus se les pide que nos sigan brindando una oportunidad. Es preciso abandonar el corto plazo y mirar hacia adelante a un futuro de gran potencial para la Argentina.
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E.- SANTIAGO.- El fin del peor perodo de la crisis estara dando paso a una franca recuperacin, segn se desprende de las ms recientes estimaciones del Banco Central. Pese a que el Informe de Poltica Monetaria (IPoM) de septiembre reduce las proyecciones de crecimiento hechas en mayo por el instituto emisor, desde un rango de -0,75% en mayo a 2,0% para 2009, esta vez vaticina que el nivel de actividad aumentar en el semestre actual, con crecimientos trimestrales anualizados superiores a 6%. "La economa chilena ha retomado dinamismo en el semestre en curso", asegura el IPoM, que tambin advierte que por algunos meses ms, la actividad seguir con variaciones negativas respecto de un ao atrs. La suma de diversos indicadores internos y externos "y principalmente por el indito impulso que han provisto las polticas monetarias y fiscales en Chile, permitiran, en el escenario ms probable, un repunte en la actividad y la demanda", vaticina el Banco Central. Y para 2010 el instituto emisor vaticina que el PIB se expandir fuertemente, a un ritmo entre 4,5 y 5,5%. Estas mejores perspectivas se explicaran por el alza de diversos indicadores de gasto en consumo e inversin, flujos de comercio, precios burstiles y materias primas. Pese a subrayar que la actividad est experimentando una recuperacin, los pronsticos para
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 4) RACIOCNIO LGICO-QUANTITATIVO Moraes Junior
Prezado(a) aluno(a), Como a matria extensa, preferi fazer este bizu por meio de questes comentadas, selecionando tipos de questes que a Esaf costuma cobrar em provas e que possui grandes chances da voltar a aparecer na prova de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil. 1. Estruturas Lgicas: (Assistente Tcnico-Administrativo-Ministrio da Fazenda-2009-Esaf) Entre os membros de uma famlia existe o seguinte arranjo: Se Mrcio vai ao shopping, Marta fica em casa. Se Marta fica em casa, Martinho vai ao shopping. Se Martinho vai ao shopping, Mrio fica em casa. Dessa maneira, se Mrio foi ao shopping, pode-se afirmar que: a) Marta ficou em casa. b) Martinho foi ao shopping. c) Mrcio no foi ao shopping e Marta no ficou em casa. d) Mrcio e Martinho foram ao shopping. e) Mrcio no foi ao shopping e Martinho foi shopping. Resoluo 1. Se Mrcio vai ao shopping, Marta fica em casa. (*) (*) ATENO: a , (vrgula) representa o ento. Se Mrcio vai ao shopping, ento Marta fica em casa. Tipo de Proposio: Condicional p q ~q ~p p = Mrcio vai ao shopping q = Marta fica em casa p q => Mrcio vai ao shopping Marta fica em casa ~p = Mrcio no vai ao shopping ~q = Marta no fica em casa Proposio Equivalente: ~q ~p => Marta no fica em casa Mrcio no vai ao shopping 2. Se Marta fica em casa, Martinho vai ao shopping. Se Marta fica em casa, ento Martinho vai ao shopping. Tipo de Proposio: Condicional p = Marta fica em casa p q ~q ~p q = Martinho vai ao shopping p q => Marta fica em casa Martinho vai ao shopping ~p = Marta no fica em casa ~q = Martinho no vai ao shopping Proposio Equivalente: ~q ~p => Martinho no vai ao shopping Marta no fica em casa 3. Se Martinho vai ao shopping, Mrio fica em casa. Se Martinho vai ao shopping, ento Mrio fica em casa. Tipo de Proposio: Condicional p q ~q ~p p = Martinho vai ao shopping q = Mrio fica em casa p q => Martinho vai ao shopping Mrio fica em casa ~p = Martinho no vai ao shopping ~q = Mrio no fica em casa
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Repare que a questo pede: ... segue, necessariamente, que: Deste modo, considerando as duas possveis hipteses, chega-se concluso, com certeza (necessariamente) que alguns C no so A. As alternativas B (alguns A so C) e C (alguns C so A) s so vlida para a segunda hiptese; e as alternativas A (nenhum A C) e E (nenhum C A) s so vlidas para a primeira hiptese. Portanto, a nica alternativa que necessariamente vlida, independentemente das hipteses, a D (alguns C no so A). GABARITO: D 3. Trigonometria: (Analista de Finanas
Controle-CGU-2008-Esaf)
Sabendo
que
x = arc cos 2 2
a:
e que
y = arcsen 1 , 2
a) 6 + 2 4 b) 6 2 4 c) 2 2 d) 3 + 2 2 e) 2
Resoluo Vamos relembrar algumas relaes: Partindo do valor para achar o ngulo (a questo no ir informar este valores => temos que saber para a prova): Partindo do valor para achar o ngulo:
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1 2
30 60
2 2
45 45
3 2
60 30
1 90 0
x = arc cos
cos (x y) = cos (45 - 30) => aqu, temos que utilizar a equao de diferena de ngulos para o cosseno, tendo em vista que no conhecemos o valor de cos 15, que 45 - 30. Relembrando: Cosseno da diferena: cos (a - b) = cos a . cos b + sen a . sen b cos (45 - 30) = cos 45 . cos 30 + sen 45 . sen 30 =>
cos(45o 30o ) = 2 3 + 2 1 = 2 3 + 2 = 6 + 2 2 2 2 2 4 4 4
GABARITO: A Tambm importante saber: Sen2 a + Cos2 a = 1 cos (a + b) = cos a . cos b - sen a . sen b sen (a + b) = sen a . cos b + sen b . cos a sen (a - b) = sen a . cos b - sen b . cos a 4. Matrizes, Determinantes e Soluo de Sistemas Lineares: (Analista de Planejamento e Oramento-MPOG-2008-Esaf) Uma matriz X de quinta ordem possui determinante igual a 10. A matriz B obtida multiplicando-se todos os elementos da matriz X por 10. Desse modo, o determinante da matriz B igual a: a) 10-6 b) 105 c) 1010 d) 106 e) 103 Resoluo Matriz X (quinta ordem => n=5) => Det (X) = 10 Matriz B = 10 x Matriz X Propriedade a ser aplicada: se multiplicarmos toda a matriz por um nmero k, det (kA) = kn . det A, onde n a ordem da matriz quadrada A. Portanto, det (B) = 105 x det (A) = 105 x 10 = 106 GABARITO: D (Assistente Tcnico-Administrativo-MF-2009-Esaf) Seja uma matriz quadrada 4 por 4. Se multiplicarmos os elementos da segunda linha da matriz por 2 e dividirmos os elementos da terceira linha da matriz por 3, o determinante da matriz fica: a) Multiplicado por 1. b) Multiplicado por 16/81.
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C15,10 =
GABARITO: A (Tcnico de Finanas e Controle-CGU-2008-Esaf) gata decoradora e precisa atender o pedido de um excntrico cliente. Ele - o cliente - exige que uma das paredes do quarto de sua filha seja dividida em uma seqncia de 5 listras horizontais pintadas de cores diferentes, ou seja, uma de cada cor. Sabendo-se que gata possui apenas 8 cores disponveis, ento o nmero de diferentes maneiras que a parede pode ser pintada igual a: a) 56 b) 5760 c) 6720 d) 3600 e) 4320 Resoluo Nesta questo, teramos um arranjo simples, ou seja, gata possui 8 cores disponveis para utilizar em 5 listras: A8,5 = n!/(n p)! = 8!/(8 5)! = 8!/3! = (8.7.6.5.4.3!)/3! => A8,5 = 8.7.6.5.4 = 6.720 GABARITO: C (APO-MPOG-2005-Esaf) Pedro e Paulo esto em uma sala que possui 10 cadeiras dispostas em uma fila. O nmero de diferentes formas pelas quais Pedro e Paulo podem escolher seus lugares para sentar, de modo que fique ao menos uma cadeira vazia entre eles, igual a: a) 80 b) 72 c) 90 d) 18 e) 56 Resoluo Pedro e Paulo esto em uma sala que possui 10 cadeiras dispostas em uma fila. Nmero total de disposies possveis de Pedro e Paulo nas 10 cadeiras : Paulo = pode escolher 10 cadeiras = 10 Pedro = pode escolher 9 cadeiras = 9 Nmero total de disposies possveis de Pedro e Paulo = 10 . 9 = 90 Ou A10,2 = 10!/(10 2)! = (10.9.8!)/8! = 10 . 9 = 90
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n p(n, k ) = . p k .qnk k
n = . p k .(1 k
p) n k
p(n,k) = probabilidade de ocorrer exatamente k vezes o evento A, aps n repeties. S = {1, 2, 3, 4, 5, 6} => n(S) = 6 A = {1} => n(A) = 1 Evento A = sair um nmero igual a 1 => p(A) = n(A)/n(S) = 1/6 Complementar de A = A= no sair um nmero igual a 1 A= {2, 3, 4, 5, 6} => n(A) = 5
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p(3,1) = . 1 . 5 1 6 6
3! . 1 . 5 = 1!.(3 1)! 6 6
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n 2 facant Md = l inf + fi
GABARITO: A
2. Assinale a opo que corresponde estimativa do nmero de indivduos na populao com valores do atributo X menores ou iguais a 95,5 e maiores do que 50,5. a) 700 b) 638 c) 826 d) 995 e) 900 Resoluo Nmero de indivduos da populao: x, tal que 50,5 < x 95,5 Classes Freqncia (fi) 29,5 --- 39,5 4 39,5 --- 49,5 8 49,5 --- 59,5 14 59,5 --- 69,5 20 69,5 --- 79,5 26 79,5 --- 89,5 18 89,5 --- 99,5 10 Neste tipo de questo, devemos fazer uma interpolao linear ou interpolao de ogiva, ou seja, uma regra de trs. Vejamos: I Limite inferior: 50,5 Terceira Classe: 49,5 ---- 59,5 => 14 indivduos. Como a questo pede a partir de 50,5: (59,5 49,5) = h = 10 === 14 indivduos (59,5 50,5) = 9 === x1 x1 = (14 . 9)/10 => x1 = 126/10 = 12,6 III Limite Superior = 95,5
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a Mo = l inf + .h a + p
linf => limite inferior da classe modal a => diferena entre a freqncia absoluta simples da classe modal e a freqncia absoluta simples da classe anterior classe modal. p => diferena entre a freqncia absoluta simples da classe modal e a freqncia absoluta simples da classe posterior classe modal. h => amplitude da classe modal Classes fi 29,5 --- 39,5 4 39,5 --- 49,5 8 49,5 --- 59,5 14 59,5 --- 69,5 20 a =26 20 = 6 69,5 --- 79,5 26 => Classe Modal (maior fi) 79,5 --- 89,5 18 p =26 18 = 8 89,5 --- 99,5 10 n=100
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Dm =
Pm Xm . fi
n
Pm = ponto mdio da classe de freqncia Para calcular a mdia, utilizarei a varivel transformada Y: Y = (Pm 64,5)/h Classes fi Pm Y = (Pm-64,5)/10 Y.fi 29,5 --- 39,5 4 34,5 -3 -12 39,5 --- 49,5 8 44,5 -2 -16 49,5 --- 59,5 14 54,5 -1 -14 59,5 --- 69,5 20 64,5 0 0 69,5 --- 79,5 26 74,5 1 26 79,5 --- 89,5 18 84,5 2 36 89,5 --- 99,5 10 94,5 3 30 n=100 50
Ym =
Yi. fi =
n
50 = 0,5 100
Sabemos que: Y = (X 64,5)/10 => 10Y = X - 64,5 => X = 10Y + 64,5 Das propriedades da mdia: Xm = 10.Ym + 64,5 = 10 . 0,5 + 64,5 = 69,5 Clculo do desvio absoluto: Classes fi Pm 29,5 39,5 49,5 59,5 69,5 79,5 89,5 --------------39,5 49,5 59,5 69,5 79,5 89,5 99,5 4 8 14 20 26 18 10 n=100 34,5 44,5 54,5 64,5 74,5 84,5 94,5
Pm Xm
35 25 15 5 5 15 25
Pm Xm .fi
140 200 210 100 130 270 250 1.300
Dm =
Pm Xm . fi = 1.300 = 13
n
100
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A=
Q3 + Q1 2Md Q3 Q1
=> => => => => => => => => => => =>
n/4 = 100/4 = 25 < fac = 26 fi = 14 linf = 49,5 fac ant = 12 Classe do Primeiro Quartil n/2 = 100/2 = 50 < fac = 72 Classe Mediana 3.n/4 = 3.100/4 = 75 < fac = 90 fi = 18 linf = 79,5 fac ant = 72 Classe do Terceiro Quartil
20 26 18
46 72 90
10 n=100
100
n 100 4 facant 4 12 13 Q1 = l inf + .h = 49,5 + .10 = 49,5 + .10 = 58,78 fi 14 14 3.n 3.100 facant 4 4 72 3 Q3 = l inf + .h = 79,5 + .10 = 79,5 + .10 = 81,17 fi 18 18
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A=
GABARITO: D (AFTN-1996-Esaf) Considere a seguinte tabela, que apresenta valores referentes s variveis x e y, porventura relacionadas: Valores das variveis x e y relacionadas X 1 2 3 4 5 6 21 Marque a opo que representa x e y. a) 0,903 b) 0,926 c) 0,947 d) 0,962 e) 0,989 Resoluo y x2 y2 xy 5 5 1 25 14 7 4 49 36 12 9 144 52 169 13 16 90 324 18 25 120 400 20 36 75 91 1.111 317 o coeficiente de correlao linear entre as variveis
Cov( x, y ) = X .Y X .Y
X .Y = X= Y= Xi.Yi 317 = = 52,83 n 6
Xi 21 = = 3,5 n 6 Yi 75 = = 12,5 n 6
Xi =
n
sx = 2,91
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sy2
Yi =
n
GABARITO: E (Indita) Suponha que, em pessoas normais quanto capacidade respiratria, a presso arterial seja uma varivel aleatria normalmente distribuda com mdia 12 e varincia 4. Kevin, um renomado cardiologista brasileiro, querendo provar que o diabetes causa aumento da presso arterial, observou a presso arterial de 20 pacientes portadores de diabetes, obtendo uma mdia igual a 16. A hiptese de Kevin ou no vlida, ao nvel de significncia de 0,005? Primeiramente, vamos montar nosso teste de hipteses: Hipteses:
H 0 = 12 H1 > 12
Bom, com as hipteses definidas, precisamos verificar qual distribuio utilizar. Repare que n = 20, que menor que 30. Deste modo, pode ser utilizada a distribuio normal ou t-student, a depender se a varincia populacional ou no conhecida. H que se ressaltar que a questo fornece a varincia populacional (varincia = 4) . Portanto, para n < 30 e varincia populacional conhecida => distribuio normal. Clculos:
rea da Curva = 0,500 (*) 0,005 => rea sob a curva = 0,495 => Z (tabelado) = 2,58 ( esquerda) (*) lembre que 0,500 (50%) para cada lado da curva.
Aceita H0
Rejeita H0 0,995
= 0,005
Z = 2,58 www.pontodosconcursos.com.br
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16 12 = 8,94 2 20
> 12 ,
correto ao dizer que o diabetes aumenta a presso arterial. 9. Geometria Bsica (ANA-2009-Esaf) Trs esferas rgidas esto imveis em uma superfcie plana horizontal, sendo que cada esfera esta encostada nas outras duas. Dado que a maior delas tem um raio de 4cm e as outras duas tem raios de 1cm, os pontos em que as esferas tocam o cho formam um triangulo cuja rea :
15, 75 2 cm 2 b) 15,75cm 2
a)
b=r+r=1+1=2
II Vista lateral: lados do tringulo (a): as duas esferas menores esto sobrepostas.
R+r = =1+4=5
Rr=41=3
r=1
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Teorema de Pitgoras: 52 = 32 + a2 => a2 = 25 9 = 16 => a = 4 Logo, o tringulo formado um tringulo issceles de lados iguais a 4 e base igual a 2. Como um tringulo issceles, a sua altura (h), divide a base em duas partes iguais, conforme abaixo:
4 h
15
15 /2 = 15
cm
(AFC-CGU-2008-Esaf) Um quadriltero convexo circunscrito a uma circunferncia possui os lados a, b, c e d, medindo (4x - 9), (3x + 3), 3x e 2x, respectivamente. Sabendo-se que os lados a e b so lados opostos, ento o permetro do quadriltero igual a: a) 25 b) 30 c) 35 d) 40 e) 50 Resoluo Se, de um ponto qualquer forem traados dois segmentos tangentes a uma circunferncia, ento as medidas dos segmentos determinados pelo ponto e os respectivos pontos de tangncia sero iguais.
c = PC + QC = 3x C Q a = QA + RA a = 4x - 9 b = PB + SB = 3x + 3 A R D S B d = RD + SD = 2x
PC = PB (I) QC = QA (II) RD = RA (III) SD = SB (IV) (I) + (II) + (III) + (IV) => PC + QC + RD + SD = PB + QA + RA + SB => (PC + QC) + (RD + SD) = (PB + SB) + (QA + RA) => c + d = b + a => 3x + 2x = 3x + 3 + 4x 9 => 5x = 7x 6 => 2x = 6 => x = 3 a = 4x 9 = 4.3 9 = 3
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Dvida (D)
Junho
Setembro 3 meses
Dezembro
3 meses
50% . D
2.000 5000
Restante da dvida
Primeiramente, preciso calcular a dvida em fevereiro, para saber quanto vale a sua metade:
Dvida =
2.000 5.000 2.000 5.000 + = + = 5.198,81 4 4+3 4 (1, 05) (1, 05) (1, 05) (1, 05) 7
Lembrando que os valores (1,05)4 e (1,05)7 so retirados da tabela fornecida. Metade da Dvida = Valor pago em fevereiro = 5.198,81/2 = 2.599,41 Clculo do valor pago em dezembro (trazendo o valor para fevereiro):
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5.198,81 = 2.599, 41 +
50.000
100.000
Como a questo no informou sobre a data focal (data de referncia), adotarei o momento 0:
50.000.(1 4%.2) + 100.000.(1 4%.3) = N .(1 4%.4) => => 50.000.0,92 + 100.00.0,88 = 0,84. N => => 0,84.N = 46.000 + 88.000 = 134.000 => => N = 159.523,80
GABARITO: A 11. Compreenso e elaborao da lgica das situaes por meio de: raciocnio matemtico (que envolvam, entre outros, conjuntos numricos racionais e reais - operaes, propriedades, problemas envolvendo as quatro operaes nas formas fracionria e decimal; conjuntos numricos
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Dias 24 X
Trabalhadores 50 40
Jornada 8 10
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s0 A
s B
s C
nibus e Trens => saem no mesmo horrio, a cada 20 minutos. Velocidade Mdia do nibus (para ir de A at B) = 60 km/h Passageiro chegou em B e pegou o primeiro trem que partia de C Tempo de Viagem entre A e C = 1 hora e meia = 90 minutos I Tempo de viagem de A para B: Distncia (entre A e B) = 50 km s0 = 0 s = 50 km Velocidade (vo) = 60 km/h Movimento Uniforme: s = s0 + v.tAB => 50 = 0 + 60.tAB => tAB = 50/60 hora TAB = 50 minutos Como os trens saem de 20 e 20 minutos, como ele chegou em B com 50 minutos, ter que esperar mais 10 minutos para pegar o trem. tespera = 10 minutos II Tempo Total: tAC = tAB + tespera + tBC => 90 = 50 + 10 + tBC => tBC = 30 minutos III Velocidade Mdia do Trem: Distncia (entre B e C) = 50 km s = 50 s = 100 km Velocidade do Trem = vt tBC = 30 minutos = 0,5 hora Movimento Uniforme: s = s0 + v.tAB => 100 = 50 + vt.0,5 => 0,5.vt = 50 vt = 100 km/h GABARITO: A (ANA-2009-Esaf) Em um ponto de um canal, passam em media 25 barcos por hora quando esta chovendo e 35 barcos por hora quando no esta chovendo, exceto nos domingos, quando a frequncia dos barcos cai em 20%. Qual o valor mais prximo do numero mdio de barcos que passaram por hora neste ponto, em um fim de semana, se choveu durante 2/3 das horas do sbado e durante 1/3 das horas do domingo? a) 24,33 b) 26,83 c) 25,67 d) 27,00 e) 30,00 Resoluo Canal: Dias de chuva => 25 barcos por hora Dias sem chuva => 35 barcos por hora Exceto domingos => freqncia cai 20%. Domingos com chuva = 25 20%.25 = 20 barcos por hora
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2 10 18
x y z
A
Dado: x + y + z = 90 cm Teorema de Tales:
2 10 18 = = x y z
2 10 18 2 + 10 + 18 30 1 = = = = = x y z x+ y+z 90 3
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 5) DIREITO CIVIL Lauro Escobar Meus amigos e alunos. Quando vamos prestar algum concurso, a primeira coisa a fazer uma anlise do Edital. Este o nosso mundo. Nosso edital (AFRF/2009) pode ser considerado simples em relao a outros concursos na rea fiscal. Sabemos que no so muitas questes que iro cair. Mas, no sendo muito extenso, o estudo torna-se mais fcil e o acerto destas questes pode fazer toda a diferena. As ltimas provas realizadas pela ESAF em relao do Direito Civil so bem abrangentes. Ou seja, o examinador procura exigir um pouquinho de tudo o que est no edital, at porque, como vimos, ele no muito extenso. No entanto, dentro deste panorama, alguns itens so mais exigidos do que outros e, exatamente por isso, tm maior probabilidade de cair. Vejamos. A) Lei de Introduo ao Cdigo Civil (Decreto-Lei n 4.657/42) Tratase de uma lei pequena, com apenas 19 artigos. Neste item aconselho o aluno a se preocupar mais com os seis primeiros artigos, que so os mais usados na prtica, bem como tm maior incidncia nos concursos pblicos. No que os outros artigos no possam cair. Mas que em termos de estatsticas e importncia prtica, eles se destacam. Com certeza pelo menos uma questo referente a este tema deve cair na prova. A LICC um conjunto de normas sobre normas; considerada como um Cdigo de Normas, ultrapassando o mbito do Direito Civil, atingindo tanto matria de ordem privada, quanto pblica. Ela trata dos seguintes temas: vigncia e eficcia das normas jurdicas pblicas e privadas; apresenta solues aos conflitos de normas no tempo e no espao; fornece critrios de interpretao (hermenutica); estabelece mecanismos de integrao das normas quando houver lacunas e contm tambm normas de Direito Internacional. Em relao ao tema vigncia das leis devemos nos preocupar com os seus princpios: obrigatoriedade (art. 3o, LICC) e continuidade das leis (art. 2o, LICC). Quando uma lei comea a vigorar? A regra geral (terica) de 45 dias aps a publicao (art. 1o, caput, LICC). Chamamos este perodo de vacatio legis. No entanto, na prtica, a lei entra em vigor na data em que ela mesmo determinar. J nos estados estrangeiros o prazo de trs meses aps a publicao. Se houver alguma alterao da lei durante o prazo de vacatio, o prazo recomea a contar da republicao (art. 1o, 3o da LICC). Se alterao se deu aps o prazo de vacatio, tratase de lei nova (art. 1o, 4o da LICC). A contagem feita incluindo-se o dia do comeo e tambm o ltimo dia do prazo, entrando a lei em vigor no dia subsequente sua consumao integral (art. 8o, 1o, LC n 95/98, alterado pela LC n 107/01). Outros dois temas que costumam cair muito: a) Repristinao ou seja, uma lei revogada no se restaura por ter a lei revogadora perdido a vigncia, salvo disposio em contrrio art. 2o, 3o da LICC; b) Lei Especial que estabelea disposies gerais ou especiais a par das j existentes, no revoga nem modifica lei anterior (art. 2o, 2o da LICC). s vezes, o legislador no consegue prever todas as situaes que uma norma pode criar. E um Juiz no pode deixar de julgar um caso alegando www.pontodosconcursos.com.br 50
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL lacuna da lei. Por isso o art. 4o da LICC prev: quando a lei for omissa, o juiz decidir o caso de acordo com a analogia, os costumes e os princpios gerais de direito. Finalmente a antinomia, que a presena de duas normas conflitantes, sem que se possa afirmar qual delas dever ser aplicada a um caso concreto. Critrios para soluo do conflito aparente de normas: a) hierrquico (uma norma hierarquicamente superior outra); b) especialidade (uma norma especial em relao a outra) e c) cronolgico (baseado no princpio de que a norma jurdica mais nova revoga a mais velha) B) Cdigo Civil. Em relao a ele, o edital exige basicamente conhecimentos sobre sua Parte Geral: Pessoas Naturais e Jurdicas (arts. 1o at 78) e os Fatos, Atos e Negcios Jurdicos (arts. 104 at 232). Neste item inserem-se a Prescrio/Decadncia, o Ato Ilcito e o Abuso de Direito e a sua repercusso na Parte Especial do Cdigo, ou seja, a Responsabilidade Civil (arts. 927/954). O primeiro tema se refere Pessoa Natural (todo ser humano considerado como sujeito de obrigaes e direitos, sem qualquer distino). O incio da personalidade se d com o nascimento com vida; mas a lei pe a salvo, desde a concepo, os direitos do nascituro (o que est por nascer). Em relao ao fim da personalidade, o item de maior relevncia o da morte presumida. Isto depende de um processo, que passa por trs fases: a) Ausncia (arrecadando-se os bens que sero administrados por um curador); b) Sucesso Provisria ( feita a partilha de forma provisria, aguardando-se por 10 anos o retorno do ausente); c) Sucesso Definitiva na abertura j se concede a propriedade plena dos bens e se declara a morte (presumida) do ausente. Seu cnjuge reputado vivo. Aguarda-se mais dez anos, no comparecendo neste perodo encerra-se o processo. Em relao capacidade o mais importante saber a classificao: 1) Absolutamente Incapazes: a) menores de 16 anos; b) enfermidade ou deficincia mental sem discernimento; c) pessoas que, mesmo por causa transitria, no puderem exprimir sua vontade. 2) Relativamente Incapazes: a) maiores de 16 e menores de 18 anos; b) brios habituais, viciados em txico e os que por deficincia mental tenham discernimento reduzido; c) excepcionais, sem desenvolvimento completo; d) prdigos (pessoas que dissipam seus bens). Lembramos que os ndios so regulados por legislao especial (Lei n 6.001/73 Estatuto do ndio). 3) Capacidade Plena maiores de 18 anos ou emancipadas. A emancipao a aquisio da capacidade plena antes dos 18 anos. Hipteses: a) concesso dos pais (na falta de um deles, apenas a do outro), por instrumento pblico, independentemente de homologao judicial 16 anos; b) sentena do Juiz (ouvido o tutor, nos casos em que no h poder familiar) 16 anos; c) casamento idade nbil 16 anos; d) exerccio de emprego pblico efetivo; e) colao de grau em curso de ensino superior; f) estabelecimento civil ou comercial ou pela existncia de relao de emprego, com economia prpria 16 anos. Em relao Pessoa Jurdica, a dica saber o seu conceito, a classificao principal e a desconsiderao da personalidade. Vejamos. Conceito: unidade de pessoas naturais ou de patrimnios, que visa a consecuo de certos fins, www.pontodosconcursos.com.br 51
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL reconhecido como entidade com aptides de direitos e obrigaes. Corrente majoritria Teoria da Realidade Tcnica. Smula 227 do Superior Tribunal de Justia: A pessoa jurdica pode sofrer dano moral. Classificao principal: A) Pessoas Jurdicas de Direito Pblico: 1) Externo Regulamentadas pelo Direito Internacional Ex: outros pases, organismos internacionais (ONU, OEA). 2) Interno O Estado: a) Administrao Direta: Unio, Estados Membros, Distrito Federal, Territrios e Municpios. b) Administrao Indireta: Autarquias, Associaes Pblicas e demais entidades de carter pblico criadas por lei (Fundaes Pblicas). B) Pessoas Jurdicas de Direito Privado: 1) Fundaes Particulares; 2) Partidos Polticos; 3 Organizaes Religiosas; 4) Associaes unio de pessoas, sem finalidade lucrativa; 5) Sociedades Simples ou Empresrias ambas visam finalidade lucrativa; no entanto a diferena est no seu objeto: exerccio (ou no) de atividade mercantil. Palavras chaves: organizao e atividade. Obs. Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista so consideradas como Pessoas Jurdicas de Direito Privado. Desconsiderao da personalidade jurdica (disregard of the legal entity) Art. 50, CC atinge e vincula responsabilidades dos scios (atingindo seus bens particulares), com intuito de impedir abuso da personalidade jurdica, desvio de finalidade ou confuso patrimonial. Em relao ao Negcio Jurdico, a dica saber bem os elementos essenciais e os defeitos de consentimento. Os Elementos Essenciais dizem respeito existncia e validade do Negcio Jurdico, dando-lhe a estrutura e a substncia. Dividem-se em: 1) Gerais so comuns a todos os negcios jurdicos: a) capacidade das partes; b) objeto lcito, possvel, determinado ou determinvel e c) consentimento (que diz respeito vontade das partes). 2) Especiais dizem respeito forma prescrita ou no defesa em lei, aplicveis a apenas alguns negcios. Defeitos do Negcio Jurdico (arts. 138 a 165, CC). Em regra o ato anulvel (art. 171, II, CC), devendo ser alegado no prazo decadencial de 4 anos (art. 178, II, CC) 1. Ignorncia ou Erro Essencial recai sobre circunstncias e aspectos principais, relevantes do negcio de forma que se eu soubesse do defeito jamais teria praticado o ato. 2. Dolo Essencial. Emprego de manobras ardilosas ou maliciosas, para levar algum prtica de um ato que o prejudica, beneficiando o autor do dolo ou terceiros. 3. Coao. a presso fsica (ato nulo) ou moral (anulvel) exercida sobre algum para obrig-lo a praticar (ou deixar de praticar) determinado ato. 4. Estado de Perigo. Configura-se quando algum, premido da necessidade de salvar a si, ou a pessoa de sua famlia, de grave dano conhecido pela outra parte, assume obrigao excessivamente onerosa. 5. Leso (art. 157, CC). Ocorre quando uma pessoa, sob premente necessidade, ou por inexperincia, se obriga a prestao manifestamente desproporcional ao valor da prestao oposta. 6. Fraude contra credores. Prtica maliciosa, pelo devedor, de atos que desfalcam seu patrimnio, com o fim de coloc-lo a salvo de uma execuo por dvidas em detrimento dos direitos creditrios alheios. 7. Simulao (art. 167, CC). a declarao enganosa da vontade, visando a obter resultado diverso do que aparece, com o fim de criar uma aparncia de direito, para iludir terceiros ou burlar a lei. importante notar que o novo Cdigo Civil no trata mais a simulao como um defeito social. www.pontodosconcursos.com.br 52
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Alm disso, determina que a simulao hiptese de nulidade absoluta do ato. A seguir forneo alguns grficos comparativos que reputo importantes.
Quadro comparativo entre nulidade a anulabilidade Ato Nulo (nulidade absoluta) Ato anulvel (nulidade relativa anulabilidade)
1. Interesse da coletividade; matria de 1. Interesse do prejudicado; matria de ordem pblica. Eficcia erga omnes ordem privada. Os efeitos so extensveis (extensveis a todos). apenas para quem alegar. 2. Pode ser arguida por qualquer 2. Somente pode ser alegada interessado ou pelo Ministrio Pblico. prejudicado, legtimo interessado. pelo
3. No pode ser suprida pelo juiz. No 3. O juiz no pode reconhec-la de ofcio. No entanto ele pode reconhec-la de ofcio. entanto, alegada, ele pode san-la. 4. O vcio no pode ser sanado pela 4. O vcio pode ser sanado pela confirmao confirmao, nem se convalesce pelo (expressa) ou pelo decurso do tempo (tcita). decurso do tempo. 5. Em regra no prescreve. Excees: 5. Prescreve em prazos mais ou menos quando a lei assim o permitir, negcios de exguos ou em prazos decadenciais. fundo patrimonial, etc. 6. Efeito ex nunc (desde aquele momento). A 6. Efeito ex tunc (de agora em diante). No declarao de nulidade retroage data da retroage. Os efeitos se operam somente a celebrao do negcio. partir da anulao.
1) Extingue apenas a pretenso (ao). 1) Extingue o direito material pela falta No interfere no direito material. de exerccio dentro do prazo. Atinge indiretamente a ao. 2) Os prazos so estabelecidos somente 2) Os prazos so estabelecidos pela lei ou pela vontade das partes. pela lei. 3) Atualmente pode ser declarada de ofcio 3) Na decadncia decorrente de prazo pelo Juiz, mesmo nas aes patrimoniais. legal o Juiz deve declar-la de oficio, independente de arguio. O art. 194, CC foi revogado. 4) A parte pode no aleg-la. renuncivel. Porm, somente aps a sua consumao. A renncia pode ser expressa ou tcita, mas nunca em prejuzo de terceiros. 4) A decadncia decorrente de prazo legal no pode ser renunciada pelas partes: nem antes e nem depois de consumada.
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6) Causas de impedimento ou suspenso arts. 197, 198, 199 e 200, CC. Causas de interrupo art. 202 CC. As causas esto expressamente previstas em lei, no se admitindo analogia. 7) Regra Geral Prazo de 10 anos (art. 205, CC). Prazos Especiais 01, 02, 03, 04 e 05 anos (conforme a hiptese do art. 206 e seus pargrafos, CC).
Finalizo, desejando a todos os votos de pleno xito em seus objetivos, com muita tranquilidade e paz, durante os estudos e na hora da prova. Um forte abrao.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 6) DIREITO PENAL Pedro Ivo Gandra
Futuro Auditor Fiscal da Receita Federal, Fazendo uma anlise detalhada das provas da ESAF e seguindo a lgica do que vem sendo exigido nos concursos, dois assuntos sero essenciais ao candidato para garantir uma boa pontuao em Direito Penal. So eles: A PARTE REFERENTE AO CRIME, PRESENTE NA PARTE GERAL DO CDIGO PENAL; E OS CRIMES CONTRA A ADMINISTRAO PBLICA. Digo isto porque, se pegarmos todas as questes da ESAF j exigidas na matria Direito Penal, chegamos a um percentual de 36% das questes versando sobre o crime e 34% tratando dos crimes contra a Administrao Pblica. Dito isto, vamos analisar os tpicos do edital, dando ateno especial aos dois temas.
1 DA APLICAO DA LEI PENAL Este primeiro ponto do edital no vem sendo muito exigido pela ESAF, entretanto, 90% das vezes que o tema cobrado testa o candidato quanto aos conceitos de tempo e lugar do crime. Lembre-se de que o cdigo penal adota para o tempo do crime a teoria da ATIVIDADE, segundo a qual considera-se praticado o crime no momento da ao ou omisso, ainda que outro seja o momento do resultado. Diferentemente, para o lugar do crime adota-se a teoria da UBIQUIDADE e, assim, considerase praticado o crime no lugar em que ocorreu a ao ou omisso, no todo ou em parte, bem como onde se produziu ou deveria produzir-se o resultado. Com relao a este tpico os artigos que voc no pode deixar de ler so: ART. 3 / ART. 4 / ART. 6 / ART. 7, I. 2-DO CRIME Este tema, sem dvida, ter uma ateno especial por parte do examinador. Vamos analis-lo! No incio do Cdigo, quando o texto legal comea a tratar do crime, temos o assunto relao de causalidade. Este tema bem extenso, mas no muito exigido em prova. Sendo assim, tenha algum conhecimento, mas no recomendo que perca muito tempo. Logo depois, nos artigos 14, 15 e 16 temos importantes assuntos que juntamente com o artigo 23 (excludentes de ilicitude) disputam a preferncia do examinador. No deixe de conhecer bem a diferena entre a desistncia voluntria, o arrependimento eficaz e o arrependimento posterior.
Alm disso, d ateno especial para a diferenciao entre legtima defesa e estado de necessidade.
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CRIMES PRATICADOS POR PARTICULAR CONTRA A ADMINISTRAO EM GERAL; E CRIMES CONTRA A ADMINISTRAO DA JUSTIA. Dentre os trs, nesta reta final de estudos, atenha-se aos delitos tratados nos artigos 312 a 326, ou seja, os cometidos por funcionrio pblico contra a administrao em geral. Cerca de 80% das questes da ESAF so exigidas da. Alm disso, d tambm ateno especial ao conceito de funcionrio pblico previsto no artigo 327. importantssimo!!! Em relao aos demais grupos, no deixe de ler os seguintes artigos: ART. 331 / ART. 333 / ART. 337-A 4-DOS CRIMES CONTRA A PREVIDNCIA O edital de retificao especificou bem quais delitos contra a previdncia precisam ser estudados. No acredito em uma profundidade grande nas questes e normalmente a ESAF exige a literalidade. Sendo assim, o bizu aqui : Nesta reta final no perca tempo com a doutrina e preocupe-se em ler os artigos 168-A e 327-A. 5-DOS CRIMES CONTRA A ORGANIZAO DO TRABALHO Na minha opinio, este um tema que no ser profundamente abordado na prova. Sendo assim, no perca muito tempo com este tpico, limitando-se a uma noo geral sobre os delitos, especialmente os presentes nos artigos: ART. 197 / ART. 199 / ART. 200 / ART. 201, que so os que mais aparecem em prova. 5 - LEI N. 2.860, DE 31/08/56 Esta lei presente no edital to pequena que no h nem como resumir. Trata da legislao sobre Priso Especial para os Dirigentes de Entidades Sindicais e para o Empregado do Exerccio de Representao Profissional ou no Cargo de Administrao Sindical e exige a simples leitura sem qualquer aprofundamento.
6-DOS CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA O edital extremamente restritivo quanto a este ponto. Sendo assim, relembre apenas os delitos funcionais contra a ordem tributria presentes no artigo 3 da lei n 8.137/90:
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7 - LEI DOS JUIZADOS ESPECIAIS (LEI N. 9.099/95 E LEI N. 10.259/2001) At hoje a ESAF limitou-se a exigir 3 questes sobre o tema. Sendo assim, de forma bem objetiva, uma opinio: No perca tempo com este assunto na reta final de seus estudos. ************************ Caro aluno, Desejo sinceramente que seu esforo seja recompensado e que Deus ilumine sua mente no dia da prova. Acredite em voc e lembre-se de que no importa a quantidade de candidatos, pois se h uma vaga aberta ela pode e ser sua!!! No dia da prova estarei torcendo pelo seu sucesso! Abraos e bons estudos, Pedro Ivo
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 7) DIREITO COMERCIAL Andr Luiz S. C. Ramos Ol, alunos e alunas do Ponto dos Concursos! Vamos ao bizu de direito empresarial, com as principais dicas de ltima hora para a prova. - Provavelmente, o examinador vai cobrar temas relacionados ao direito de empresa, que est disciplinado no Cdigo Civil, a partir do art. 966. Sugiro que dem uma lida nos arts. 966 (conceito de empresrio), 971 (tratamento especial do empresrio rural, que tem a faculdade de se registrar), 972 (requisitos ao exerccio de empresa: capacidade e ausncia de impedimento), 974 (hipteses excepcionais em que o incapaz pode exercer empresa: incapacidade superveniente e herana) e 977 (sociedade entre cnjuges, que vedada quando eles so casados nos regimes da comunho universal e da separao obrigatria). - Ateno ao pargrafo nico do art. 966, que cuida dos profissionais intelectuais (profissionais liberais): eles no so considerados empresrios, salvo quando o exerccio da profisso constitui elemento de empresa. - Cuidado com questes que cobrem o conceito de empresa! Empresa uma atividade econmica organizada, voltada para a produo ou circulao de bens ou servios. No confundam empresa com sociedade empresria (esta a pessoa jurdica constituda para exerccio de empresa). No confundam empresa com o ponto de negcio (este o local onde a empresa exercida). No confundam empresa com estabelecimento empresarial (este o complexo organizado bens materiais e imateriais usados no exerccio da empresa). - CUIDADO com a regra o art. 982, pargrafo nico, que estabelece que a cooperativa sempre uma sociedade simples, pouco importando se exerce uma atividade empresarial de forma organizada e com intuito de lucro. - Um ponto importante do programa, que cai muito em prova, o ESTABELECIMENTO EMPRESARIAL. O primeiro cuidado que se deve ter nas questes sobre estabelecimento empresarial NO CONFUNDIR o estabelecimento empresarial com o ponto de negcio. Este, repita-se, o local onde o empresrio exerce sua atividade empresarial. Estabelecimento empresarial todo o conjunto de bens, materiais (equipamentos, mquinas, imveis) ou imateriais (marca, desenho industriais, patente), que o empresrio utiliza no exerccio da sua atividade (art. 1.142). - CUIDADO!!! O que mais cai em prova sobre estabelecimento so as regras sobre o TRESPASSE, nome dado ao contrato de transferncia do estabelecimento empresarial. Os artigos mais cobrados so o 1.146 e o 1.147. O art. 1146 do CC trata da chamada sucesso empresarial: o adquirente do estabelecimento empresarial responde pelas dvidas anteriores, desde que regularmente contabilizadas, e o alienante fica solidariamente responsvel por elas durante o prazo de um ano. O art. 1147 do CC positivou no direito empresarial brasileiro a chamada clusula de no-concorrncia: salvo autorizao expressa, o alienante do estabelecimento tem a obrigao implcita de no fazer concorrncia ao adquirente do estabelecimento empresarial pelo prazo de 5 anos. www.pontodosconcursos.com.br 58
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL - Quanto escriturao, importante lembrar o seguinte: (i) os empresrios devem manter um sistema de escriturao contbil peridico, alm de levantar, todo ano, dois balanos financeiros: o patrimonial e o de resultado econmico; (ii) a escriturao tarefa que a lei incumbe ao contabilista, salva nos casos em que no exista contabilista habilitado na localidade; (iii) o nico livro obrigatrio comum a todo e qualquer empresrio o livro Dirio; (iv) o art. 1.179, 2, do CC dispensa pequeno empresrio (empresrio individual com receita bruta anual de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais) do dever de escriturao; (v) os livros empresariais so protegidos pelo sigilo, conforme art. 1.190, mas esse sigilo no oponvel, por exemplo, s autoridades fazendrias, quando estas esto no exerccio da fiscalizao tributria; (vi) o juiz pode determinar a exibio integral dos livros (s a requerimento e nos casos expressamente previstos na lei) ou a exibio parcial dos livros (at mesmo de ofcio e em qualquer processo); (vii) os livros empresariais fazem prova contra o empresrio (independentemente de estarem corretamente escriturados) e a favor do empresrio (desde que regularmente escriturados). - Sobre ME e EPP, cuidado com as definies: AT R$ 240 MIL, MICROEMPRESA; ACIMA DESSE VALOR E AT R$ 2,4 MILHES, EMPRESA DE PEQUENO PORTE. CUIDADO!!! Alm de ME e EPP, h tambm o pequeno empresrio, que exclusivamente o empresrio individual que, caracterizado como ME, aufira renda bruta anual nfima, no excedente a meros R$ 36.000,00. Esse pequeno empresrio, alm de se beneficiar de todas as regras especiais previstas na Lei Geral para as ME's e EPP's, vai possuir ainda, em algumas situaes, um tratamento ainda mais especial. Basta citar, por exemplo, a regra do art. 1.179, 2, do CC, a qual o isenta de qualquer obrigao escritural. - Sobre ttulos de crdito, outro ponto importante do programa, valem as seguintes dicas sobre cheque e duplicata, os dois ttulos mais cobrados em provas: (i) embora seja uma ordem de pagamento vista, admite-se o cheque pr-datado, e a smula n 370 do STJ diz que caracteriza dano moral a apresentao antecipada de cheque pr-datado; (ii) se o cheque for da mesma praa, o prazo de apresentao de 30 (trinta) dias; se for de praas diferentes, o prazo de apresentao ser de 60 dias; (iii) O transcurso do prazo de apresentao no impede que o cheque seja levado ao banco sacado para ser descontado, uma vez que somente depois de transcorrido o prazo prescricional que a instituio financeira no poder mais receber nem processar o ttulo, e o prazo prescricional do cheque de 06 (seis) meses, contados aps o trmino do prazo de apresentao. (iv) prescrito o cheque, pode-se ajuizar ainda ao monitria para sua cobrana, nos termos da smula 229 do STJ: admissvel ao monitria fundada em cheque prescrito; (v) A duplicata ttulo causal, ou seja, s pode ser emitida para documentar determinadas relaes jurdicas pr-estabelecidas pela sua lei de regncia, que so uma compra e venda mercantil ou um contrato de prestao de servios; (vi) a duplicata ttulo estruturado como ordem de pagamento, e seu aceite obrigatrio, ou seja, emitido o ttulo, com base na fatura ou nota fiscal que documenta a venda, o devedor obrigado a aceit-la, e ainda que no assine o ttulo, aceitando-o expressamente, assumir a obrigao dele constante, desde que o vendedor www.pontodosconcursos.com.br 59
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL comprove a entrega das mercadorias ou a prestao do servio, conforme o caso; (vii) a duplicata protestvel por falta de aceite, de devoluo ou de pagamento; (viii) a execuo da duplicata prescreve (i) em trs anos contra o devedor principal e seus avalistas, (ii) em um ano contra os co-devedores e seus avalistas. - O ponto sobre sociedades o mais importante. Sobre as sociedades nopersonificadas, cuidado com o art. 990 (estabelece responsabilidade ilimitada e solidria para os scios da sociedade em comum, que a sociedade sem registro) e com o art. 991 (explica como formada a sociedade em conta de participao, que tem o scio ostensivo, que responde sozinho perante terceiros pelas obrigaes contradas, e os scios participantes, que apenas investem no negcio e dividem os resultados no final). - Sobre sociedade limitada, cuidado com os seguintes artigos do CC: 1.052 (diz que a responsabilidade dos scios limitada ao valor das quotas, mas que eles so solidrios em relao ao capital social total); 1.053 (diz que a Ltda. regida subsidiariamente pelas normas da sociedade simples, e que PODE ser regida supletivamente pela lei das S/A, desde que isso esteja previsto no contrato), 1.057 (diz que a entrada de estranhos depende da anuncia dos demais scios, salvo disposio diversa no contrato), 1.058 (diz que o scio remisso, aquele que no integralizou suas quotas, pode ser excludo da sociedade) e 1.085 (diz que o scio minoritrio pode ser excludo extrajudicialmente, se cometer falta grave). - Ainda sobre limitada, cuidado: (i) ela no pode ficar com apenas um scio por mais de 180 dias (art. 1.033, IV); (ii) suas deliberaes podem ser tomadas em assemblia (obrigatria quando h mais de 10 scios) ou em reunio (s nas sociedade com at 10 scios). - Sobre S/A, cuidado com suas 4 caractersticas principais: (i) a S/A uma sociedade de capital, ou seja, nela a entrada de estranhos ao quadro social independe da anuncia dos demais scios; (ii) a S/A sempre uma sociedade empresria, mesmo que no explore uma atividade empresarial (art. 982, p. n., do CC); (iii) a S/A s pode ser identificada por denominao, jamais por firma social; (iv) a responsabilidade dos scios limitada, no assumindo eles, seno em situaes excepcionalssimas como a desconsiderao da personalidade jurdica ou a imputao direta de responsabilidade pela prtica de atos ilcitos , nenhuma responsabilidade pelas dvidas da sociedade. - A S/A ser aberta quando tiver autorizao para negociar seus valores mobilirios no mercado de capitais, e fechada quando no tiver autorizao para tanto. Quem confere essa autorizao a CVM (Comisso de Valores Mobilirios). - Por fim, outro ponto muito importante do programa a RECUPERAO JUDICIAL, hoje disciplinada pela Lei n 11.101/05. Sobre esse assunto, merece destaque o seguinte: para requerer recuperao judicial, o devedor (que deve ser necessariamente empresrio individual ou sociedade empresria) deve preencher os requisitos do art. 48 (requisitos materiais), e sua petio deve preencher os requisitos do art. 51 (requisitos formais). LER ESSES ARTIGOS MUITO IMPORTANTE! - Cuidado!!! No confundam a deciso que defere o processamento da recuperao judicial com a deciso que concede a recuperao judicial. A www.pontodosconcursos.com.br 60
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL primeira apenas analisa se o devedor preenche os requisitos dos arts. 48 e 51. A segunda definitiva, proferida aps a aprovao do plano pelos credores. - O administrador judicial, de acordo com a nova lei, deve atender os requisitos do art. 21: ser pessoa idnea, preferencialmente advogado, contador, administrador ou economista. E mais: pode ser tambm uma pessoa jurdica especializada (isso foi uma interessante trazida pela nova lei). - Se o devedor descumprir o plano durante o processo de recuperao judicial, o juiz decretar sua falncia. Se o devedor descumprir o plano aps a sentena de encerramento da recuperao judicial, caber a cada credor interessado ou requerer a execuo especfica da obrigao descumprida (j que a deciso que concedeu a recuperao ttulo executivo) ou requerer a falncia do devedor, com base no art. 94, III, g. - Como no programa consta um ponto especfico sobre ME e EPP, preciso ter muito cuidado com 3 artigos da Lei n 11.101/05, porque eles tratam de um plano especial de recuperao judicial para microempresas e empresas de pequeno porte. Primeiro, preciso destacar que a opo por esse plano especial uma mera faculdade. Segundo, preciso tomar cuidado com suas caractersticas, que tm sido muito cobradas nas provas. O plano especial s pode abranger crditos quirografrios, ou seja, crditos trabalhistas, com garantia real, privilegiados etc. no podem ser renegociados nesse plano. O leque de medidas que o devedor pode apresentar para resolver sua crise muito pequeno: cabe a ele apenas propor parcelamento das dvidas quirografrias, por um prazo mximo de 36 meses, com carncia para o primeiro pagamento de at 180 dias, e juros de 12% ao ano. Em sntese: um credirio! o plano Casas Bahia! Ademais, o devedor no pode contratar empregados nem aumentar despesas sem autorizao do juiz. Por fim, outra caracterstica importante desse plano especial das MEs e EPPs que quem decide sobre ele no so os credores, por meio da assemblia, mas o juiz, nos termos do art. 72.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 8) DIREITO CONSTITUCIONAL Vicente Paulo e Frederico Dias
Finalmente, estamos na reta final do concurso! Assim, importante voc dar uma olhada naqueles pontos cruciais da matria. Nesse sentido, nossa funo aqui no Biz do Ponto ser a de destacar os temas mais relevantes para voc. A, voc nos pergunta: e qual o critrio para definir o que mais importante? Ora, so aqueles assuntos que a ESAF tem adorado pedir, de acordo com o observado nas mais de 600 questes resolvidas no curso em exerccios para a Receita. E tambm na experincia anterior em provas da ESAF. isso mesmo: enquanto voc tem milhares de assuntos para estudar, vrias preocupaes etc. ns estamos com dedicao exclusiva para o direito constitucional e por isso alcanamos um bom conhecimento sobre o que mais importante nessa matria. Ou seja, este material consiste naquela dica final sobre o que voc precisa dar uma olhada panormica nesses ltimos dias, considerando que a banca no ir alterar a forma de cobrar a matria. Antes de voc comear a leitura desses bizs, queremos te dizer algo... Nesse momento de vspera do concurso, no hora para sair estudando igual um maluco tudo o que voc teve dificuldade de memorizar durante sua preparao. Ou de ficar se matando de tanto estudar, dia e noite, deixando sua cabea cansada para o dia da prova. Afinal, voc j viu algum atleta, na vspera da maratona, ficar correndo dia e noite, para se preparar? Lembre-se sempre que para passar em concurso no preciso saber tudo. Por experincia prpria, podemos dizer que fomos aprovados em concursos difceis sem saber toda a matria. Agora hora de tranqilidade e paz de esprito. Tente manter sua motivao e concentrao para chegar no dia da prova bem tranquilo e pronto para despejar na prova todo o conhecimento acumulado at hoje. Pois bem, vamos, ento, bater um papo sobre as nossas expectativas sobre a prova de Direito Constitucional... Considerando as regras do edital e o contedo programtico da disciplina Direito Constitucional, temos, aproximadamente, 8 tpicos da disciplina para a elaborao de aproximadamente 10 questes. a partir dessa realidade que sero traados nossos Bizus. Item 1 do edital: No item 1, podemos identificar trs assuntos predominantes: (i) a tradicional classificao das normas constitucionais quanto ao grau de eficcia e aplicabilidade elaborada pelo professor Jos Afonso da Silva; (ii) classificao das Constituies; e (iii) interpretao das normas constitucionais. Quanto a esses temas o mais comum a ESAF cobrar do candidato se ele sabe a diferena entre eficcia plena, contida e imediata. Lembre-se do seguinte: todas as normas constitucionais possuem eficcia jurdica. Para ajudar na memorizao dos principais aspectos, veja esse esquema:
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Eficcia das normas constitucionais - Produzem seus efeitos essenciais com a simples entrada em vigor Eficcia Plena
Imediata (aptas para produzir efeitos imediatamente)
- Aplicabilidade
Direta (no dependem de nenhuma norma regulamentadora) Integral (j produzem seus integrais efeitos)
- Produzem seus efeitos essenciais, mas eles podem ser restringidos Eficcia Contida
Imediata (aptas para produzir efeitos imediatamente)
- Aplicabilidade
Direta (no dependem de nenhuma norma regulamentadora) No integral (sujeitas imposio de restries)
- Aplicabilidade
Indireta (dependem de norma regulamentadora) Reduzida (com a promulgao da Constituio, sua eficcia meramente negativa, isto , revogam a legislao pretrita e probem a legislao futura em sentido contrrio)
Quanto classificao das Constituies, destaquemos o seguinte: a) no Brasil, tivemos 4 Constituies outorgadas (1824, 1937, 1967 e 1969) e 4 Constituies democrticas, populares ou promulgadas (1891, 1934, 1946 e 1988); todas essas foram do tipo rgidas, exceto a de 1824, que foi do tipo semirrgida; apenas uma delas apresentou limitao de ordem temporal (tambm a de 1824); b) no confunda Constituio popular com Constituio cesarista (muita gente fez essa confuso no curso online); a primeira elaborada por representantes do povo; a cesarista tem a sua formao marcada por dois momentos distintos e imprescindveis sua formao: elaborao e posterior submisso a referendo (confirmao) pelo povo; c) a tendncia moderna de elaborao de Constituies escritas, dogmticas (que retratam, de forma sistematizada, os princpios e idias fundamentais da teoria poltica e do direito dominante poca), analticas (de texto extenso, prolixas), rgidas (que exigem processo especial para modificao do seu texto) e dirigentes ou programticas (que definem fins e programas a serem desenvolvidos posteriormente pelo legislador infraconstitucional, no sentido de uma orientao social democrtica); d) nem todas as Constituies so codificadas (nem todas tm o seu texto sistematizado em um nico documento), pois existem tambm as Constituies legais (formadas por diferentes textos constitucionais, elaborados em momentos distintos da vida do Estado); e) nos regimes de Constituio no-escrita, histrica ou costumeira tambm temos normas constitucionais escritas, haja vista que esse tipo de Constituio formada por normas costumeiras, jurisprudncia, convenes e leis esparsas;
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esquema organizatrio-funcional evitar o sacrifcio (total) de uns em relao aos outros atualizao normativa, a eficcia e a permanncia da Constituio preferncia ao sentido da norma que a compatibilize com o contedo da Constituio
Agora, lembre-se dos mtodos de interpretao: I) mtodo jurdico = interpreta-se a constituio como se interpreta uma lei, utilizandose dos tradicionais elementos filolgico, lgico, histrico, teleolgico e gentico; II) mtodo tpico problemtico = confere primazia ao problema perante a norma, parte-se do problema para a norma; III) mtodo hermenutico concretizador = pr-compreenso do sentido do texto constitucional atravs do intrprete, conferindo primazia norma perante o problema, formando um crculo hermenutico; IV) mtodo cientfico-espiritual = de cunho sociolgico, leva em conta a ordem de valores subjacente ao texto constitucional, bem assim a integrao do texto constitucional com a realidade da comunidade; V) mtodo normativo-estruturante = valorizao da norma propriamente dita e da situao normada, do texto e da realidade social que o mesmo intenta conformar; VI) mtodo comparativo = comparao entre diferentes constitucionais, a partir do direito constitucional comparado. Item 2 do edital: Talvez esse seja o assunto mais simples do edital. Pode ficar tranquilo, pois a Esaf no costuma inventar aqui. Mas voc tem que acertar a questo sobre esse tema, ok? Voc deve ir para a prova sabendo bem: a) as espcies do poder constituinte e as caractersticas de cada uma delas; b) diferenciar as caractersticas do poder constituinte originrio (poltico, inicial, ilimitado, incondicionado e permanente) e do derivado (jurdico, derivado, condicionado e subordinado). Por exemplo, muito comum o candidato confundir no que consiste a caracterstica de condicionado, ou a de limitado. E a ESAF sabe disso... ordenamentos
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Alm disso, voc tem de saber quais so as limitaes ao poder de reforma. E d uma ateno especial s limitaes materiais implcitas. Item 3 do edital: Esse item engloba a parte mais difcil e longa da matria: controle de constitucionalidade. Como o intuito, neste momento, no revisar todo esse contedo (e nem haveria tempo para isso!), vamos aos 20 Bizus sobre controle de constitucionalidade das leis: 1) dentre as entidades sindicais brasileiras, s as confederaes sindicais podem instaurar o controle abstrato perante o STF (os sindicatos, federaes e centrais sindicais no podem); 2) a perda superveniente de representao no Congresso Nacional no prejudica o julgamento de ao do controle abstrato (ADI, ADO, ADC ou ADPF) j proposta pelo partido poltico perante o STF; 3) as associaes de associaes (aquelas que s congregam pessoas jurdicas) podem instaurar o controle abstrato perante o STF; 4) perante o STF, podem ser objeto de ADC somente leis e atos normativos federais; de ADI, leis e atos normativos federais e estaduais, ou do DF, desde que relativa ao desempenho de atribuio prpria dos Estados; em ADPF, leis e atos normativos federais, estaduais, distritais e municipais; logo, direito municipal no pode ser objeto de controle abstrato perante o STF em ADI e ADC, mas pode ser objeto de ADPF perante o mesmo Tribunal; 5) o direito pr-constitucional (anterior a 5/10/1988) no pode ser objeto de ADI ou ADC perante o STF, mas pode ser objeto de ADPF perante o mesmo Tribunal; 6) a concesso de medida cautelar em ADI: (a) suspende a eficcia da norma impugnada at o julgamento de mrito; (b) suspende o julgamento de processos que envolvam a aplicao da norma impugnada at o julgamento de mrito; (c) torna aplicvel a legislao anterior acaso existente, salvo manifestao expressa do STF em sentido contrrio (efeito repristinatrio); (d) produz eficcia erga omnes; (e) produz efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder Judicirio e Administrao Pblica direta e indireta, nas esferas federal, estadual e municipal (cuidado: o efeito vinculante das decises e smulas vinculantes do STF no alcanam o prprio STF e o Poder Legislativo); (f) em regra, produz efeitos ex nunc, mas podero ser ex tunc, desde que o STF o determine expressamente na deciso; (g) concedida por deciso de maioria absoluta dos membros do STF, salvo no caso de urgncia e no perodo de
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 9) DIREITO ADMINISTRATIVO Leandro Cadenas
Ol amigo concurseiro. O edital da Receita est bem abrangente. Tentaremos destacar os pontos com maior probabilidade de incidncia nessa prova, com base em concursos anteriores da ESAF. Coloquei tambm algumas questes para voc treinar e ver como a ESAF tem cobrado. Vamos a eles. PRINCPIOS DO DIREITO ADMINISTRATIVO Os princpios devem sempre ser valorados, ou seja, no tm uma aplicao fixa e constante devem ter incidncia na maior medida possvel, evitando-se anular completamente um em face de outro. O segredo est em sempre coloc-los numa balana, aplicando-se mais ou menos cada um deles a depender do caso concreto. Entre os princpios mais cobrados pela ESAF temos: Princpios basilares do Direito Administrativo: supremacia do interesse pblico sobre o particular e indisponibilidade do interesse pblico. Impessoalidade: em duas vertentes. Na primeira, qualquer ato da Administrao Pblica deve zelar pelo interesse pblico nunca pelo interesse pessoal do agente pblico. Na outra, os atos so imputados entidade a que se vincula o agente pblico, no a ele prprio. Segundo Celso A. B. de Mello, esse princpio tambm se relaciona diretamente com o princpio da isonomia. Moralidade: diz respeito moral interna da instituio, que deve pautar os atos dos agentes pblicos, como complemento lei. Os atos devem ser, alm de legais, honestos e conformes aos bons costumes e boa administrao. Eficincia: prega a otimizao dos procedimentos em qualquer ao da Administrao Pblica, que deve ser rpida, til, econmica, voltada para o alcance dos melhores resultados possveis. Privilegia o binmio qualidade x economicidade. Razoabilidade e da proporcionalidade: qualquer ao tomada dentro da esfera pblica deve ser pautada nesses princpios, implicando em coerncia entre os meios e os fins, considerando-se todas as situaes e circunstncias que afetem a soluo. Contraditrio: assegura que a parte tem o direito de se manifestar sobre todas as provas produzidas e sobre as alegaes feitas pela parte adversa. Alm disso, tem o direito de, com essa atuao, poder interferir no julgamento da questo. Ampla defesa entende-se a possibilidade que o acusado tem de usar todos os meios lcitos admitidos para provar o que alega, inclusive manter-se calado (art. 5, LXIII, CF/88) e no produzir provas contra si. (AFRE-CE/ESAF/2007) Sobre os princpios constitucionais da Administrao Pblica, marque a nica opo correta. a) O princpio da impessoalidade apresenta duas formas de abordagem. A primeira relaciona-se finalidade pblica. A segunda indica que os atos administrativos no devem ser imputados ao agente que os praticou, mas ao rgo ou entidade administrativa a que est vinculado. b) A discricionariedade atribuda autoridade administrativa, consubstanciada pela liberdade de atuao, autoriza a edio de resoluo que crie direitos e obrigaes aos administrados. c) Na situao em que a autoridade administrativa pratica ato com desvio de poder, pode-se afirmar que ocorreu atentado ao princpio da moralidade, e no ao princpio da legalidade. d) A publicidade no se constitui elemento formador do ato administrativo, mas requisito de eficcia e moralidade. Portanto, no se faz possvel a restrio dos atos de publicidade, sob o risco de se ferir o interesse pblico. e) O princpio da eficincia, inserido no texto constitucional pelo legislador derivado, indica Administrao Pblica a prestao de servios pblicos de forma racional e
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 7) TICA NA ADMINISTRAO PBLICA Leandro Cadenas
Ol amigo concurseiro. Na parte de tica, o edital da Receita tambm est muito abrangente. Aqui vamos destacar os pontos principais relativos aos itens 11 a 19 da parte que constou como sendo Direito Administrativo. CDIGO PENAL - DOS CRIMES CONTRA A ADMINISTRAO PBLICA 1. Em geral, as questes citam uma situao qualquer e perguntam qual o crime praticado, sempre indicando um verbo ncleo da ao. Assim, voc tem que procurar esse verbo para bem definir o crime praticado. Os mais cobrados so apropriar, desviar, exigir, solicitar, receber, inserir, modificar, facilitar... O campees so os crimes praticados por servidores pblicos contra a Administrao Pblica. Vamos ao principais: a) PECULATO: Apropriar-se o funcionrio pblico de dinheiro, valor ou qualquer outro bem mvel, pblico ou particular, de que tem a posse em razo do cargo, ou desvi-lo, em proveito prprio ou alheio. Espcies: I peculato-apropriao (art. 312, caput, 1 parte). II peculato-desvio (art. 312, caput, 2 parte). III peculato-furto (art. 312, 1). IV peculato-culposo (art. 312, 2): o peculato o nico crime deste Captulo que admite a modalidade culposa. No admite tentativa, consumando-se no momento em que se consuma o crime do outro, que se aproveita da falha do funcionrio. Se reparado o dano antes da sentena irrecorrvel, extinta a punibilidade; se posterior, a pena imposta fica reduzida metade. V peculato mediante erro de outrem ou peculato-estelionato (art. 313). Cabvel a aplicao do princpio da insignificncia ao peculato (STF, HC 87.478/PA, 29.8.2006, Informativos 418 e 438). b) CONCUSSO: Exigir, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da funo ou antes de assumi-la, mas em razo dela, vantagem indevida. Sendo crime formal, sua consumao independe do efetivo recebimento da vantagem indevida, sendo este o exaurimento do crime. Pode haver tentativa. c) EXCESSO DE EXAO: Exigir tributo ou contribuio social que sabe ou deveria saber indevido, ou, quando devido, emprega na cobrana meio vexatrio ou gravoso, que a lei no autoriza. d) CORRUPO PASSIVA: Solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da funo ou antes de assumi-la, mas em razo dela, vantagem indevida, ou aceitar promessa de tal vantagem. Distino: I corrupo ativa: particular que oferece ou promete vantagem indevida; II corrupo passiva: funcionrio pblico que solicita, recebe ou aceita promessa vantagem indevida. Tipo privilegiado: se o funcionrio pratica, deixa de praticar ou retarda ato de ofcio, com infrao de dever funcional (corrupo passiva prpria privilegiada), cedendo a pedido ou influncia de outrem. e) FACILITAO DE CONTRABANDO OU DESCAMINHO: Facilitar, com infrao de dever funcional, a prtica de contrabando ou descaminho. Contrabando importar ou exportar mercadoria proibida; descaminho iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria, dizer, importar/exportar/consumir produto lcito sem pagar os valores devidos. Crime do particular: contrabando ou descaminho; crime do funcionrio pblico: facilitar, com infrao de dever funcional, a prtica de contrabando ou descaminho. Cabvel a aplicao do princpio da insignificncia ao descaminho, desde que o valor do tributo sonegado no ultrapasse R$ 10.000,00 (STF, RHC 96.545/SC, DJ 26/06/2009, e HC 96.661/PR, DJ 03/08/2009, Informativo 552). 2. Considera-se funcionrio pblico, para os efeitos penais, quem, embora transitoriamente ou sem remunerao, exerce cargo, emprego ou funo pblica. Equipara-se a funcionrio pblico quem exerce cargo, emprego ou funo em entidade paraestatal, e quem trabalha para empresa prestadora de servio contratada ou conveniada para a execuo de atividade tpica da Administrao Pblica. A pena ser aumentada da tera parte quando os autores dos crimes previstos neste Captulo forem ocupantes de cargos em comisso ou de funo de direo ou assessoramento de rgo da administrao direta, sociedade de economia mista, empresa pblica ou fundao instituda pelo poder pblico. LEI N 8.137/1990 DOS CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA PRATICADOS POR FUNCIONRIOS PBLICOS.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 11) DIREITO PREVIDENCIRIO Fbio Zambitte
Prezados alunos, nossa inteno, com esse bizu, fixar as partes mais importantes para nossa prova. Como o contedo programtico de previdencirio foi bastante reduzido e, adicionalmente, as provas anteriores tm sido mais superficiais, optei por fazer uma apresentao prioritariamente focada nas contribuies sociais, na parte de segurados e nos princpios da seguridade, temas que, tradicionalmente, englobam a maior parte das provas anteriores. BOA SORTE A TODOS! Um tema recorrente, em qualquer prova da ESAF, so os princpios da seguridade (sempre cai em prova). Resumidamente, so eles: Universalidade de cobertura e Atendimento (art. 194, pargrafo nico, I, CF/88) este princpio estabelece que qualquer pessoa pode participar da proteo social patrocinada pelo Estado. Uniformidade e Equivalncia de Prestaes Entre as Populaes Urbana e Rural (art. 194, pargrafo nico, II, CF/88)- as prestaes securitrias devem ser idnticas para trabalhadores rurais ou urbanos, no sendo lcito a criao de benefcios diferenciados. Seletividade e Distributividade na Prestao de Benefcios e Servios (art. 194, pargrafo nico, III, CF/88)algumas prestaes sero extensveis somente a algumas parcelas da populao, como, por exemplo, salrio-famlia (seletividade) e os benefcios e servios devem buscar a otimizao da distribuio de renda no pas, favorecendo as pessoas e regies mais pobres (distributividade). Irredutibilidade do Valor dos Benefcios (art. 194, pargrafo nico, IV, CF/88) - Determina, na viso do STF, uma prestao negativa do Estado de abster-se de reduzir o benfico concedido. Ou seja, este princpio NO garante a correo monetria do benefcio, mas somente a manuteno do seu valor nominal. A correo at deve existir, mas devido a outra norma constitucional (art. 201, 4). Equidade na Forma de Participao no Custeio (art. 194, pargrafo nico, V, CF/88) norma dirigida ao legislador, impe que este crie a contribuio de acordo com as possibilidades de cada um dos contribuintes, empresa e trabalhador. Diversidade da Base de Financiamento (art. 194, pargrafo nico, VI, CF/88) a base de financiamento da Seguridade Social deve ser o mais variada possvel, de modo que oscilaes setoriais no venham a comprometer a arrecadao de contribuies. Carter Democrtico e Descentralizado da Administrao (art. 194, pargrafo nico, VII, CF/88) ALTERADO PELA EC 20/98 visa a participao da sociedade da organizao e gerenciamento da seguridade Social, mediante gesto quadripartite, com participao dos trabalhadores, empregadores, APOSENTADOS e do governo. Preexistncia do Custeio em Relao ao Benefcio ou Servio (art. 195, 5, CF/88) este princpio visa o equilbrio atuarial e financeiro do sistema securitrio. Este princpio ser melhor abordado em aulas futuras.
Custeio na Constituio (freqentemente presente em provas da ESAF) aconselho a decorar todo o art. 194 e 195 da CF. A Constituio prev as seguintes contribuies (art. 195): ) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro; do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre ) aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (nova imunidade criada pela EC 20/98). ) sobre a receita de concursos de prognsticos. IV) do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar (EC n. 42/03). A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos itens I, b; e IV sero no-cumulativas, inclusive na hiptese de substituio gradual, total ou parcial, da contribuio incidente na forma do item I, a, pela incidente sobre a receita ou o faturamento. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003). A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social.
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O Regime Facultativo Complementar de Previdncia Social, previsto no art. 9, II do PBPS encontra-se sem efeito, em face da nova redao dada ao 7 do art. 201 da Constituio Federal, pelo art. 1 da Emenda Constitucional n 20, de 1998.
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Microempreendedor Individual (MEI) O Microempreendedor Individual (MEI) poder optar pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional (SIMEI), independentemente da receita bruta por ele auferida no ms. O enquadramento previdencirio do MEI como contribuinte individual. Considera-se MEI o empresrio individual a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, que atenda cumulativamente s seguintes condies: I tenha auferido receita bruta acumulada no ano-calendrio anterior de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais); II seja optante pelo Simples Nacional; III exera tosomente atividades constantes do Anexo nico desta Resoluo; IV possua um nico estabelecimento; V no participe de outra empresa como titular, scio ou administrador; VI no contrate mais de um empregado. A opo pelo SIMEI importa opo simultnea pelo recolhimento da contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual, no valor de 11% do salrio mnimo. O MEI poder contratar um nico empregado que receba exclusivamente 1 (um) salrio mnimo ou o piso salarial da categoria profissional. Nesta hiptese, o MEI dever reter e recolher a contribuio previdenciria relativa ao segurado a seu servio na forma da lei, observados prazo e condies estabelecidos pela RFB e fica obrigado a prestar informaes relativas ao segurado a seu servio, devendo elaborar GFIP. Est ainda sujeito, quando contrata empregado, ao recolhimento da Contribuio Patronal Previdenciria (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, calculada alquota de 3% (trs por cento) sobre o salrio de contribuio do empregado.
Trabalhador avulso aquele que, sindicalizado ou no, presta servio de natureza urbana ou rural, a diversas empresas, sem vnculo empregatcio, com a intermediao OBRIGATRIA do rgo gestor de mo-de-obra ou do sindicato. Segurado especial o produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais, o pescador artesanal e seus assemelhados, que exeram suas atividades, individualmente ou em regime de economia familiar, com ou sem auxlio eventual de terceiros, bem como seus respectivos cnjuges ou companheiros e filhos maiores de dezesseis anos de idade ou a eles equiparados, desde que trabalhem comprovadamente com o grupo familiar respectivo. Podem ter empregados, desde que na relao 120 pessoas/dia. Ver Lei 11718/08.
Filiao e Inscrio
V. art. 201, CF/88 V. RPS, art. 9, 12; art. 11, 2 e 3, art. 18, art. 19 e art. 20. A filiao o vnculo jurdico que se estabelece entre o segurado e o RGPS. Decorre da atividade remunerada, ou seja, no momento em que uma pessoa iniciar o exerccio de alguma atividade remunerada, ipso facto, estar filiada previdncia social ver art. 5 e 9, 12 do RPS). A inscrio ato formal, pelo qual o segurado fornece dados necessrios para sua identificao pela autarquia previdenciria (ver art. 18 do RPS). Em geral, a filiao ocorre primeiro, sendo a inscrio posterior. A exceo o segurado facultativo, onde a inscrio ocorre antes da filiao (ver art. 20 do RPS). Para os segurados obrigatrios, a inscrio pressupe a filiao. Aquela sem esta no produz qualquer efeito perante a previdncia social. A cooperativa de trabalho e a pessoa jurdica so obrigadas a efetuar a inscrio no Instituto Nacional do Seguro Social - INSS dos seus cooperados e contratados, respectivamente, como contribuintes individuais, se ainda no inscritos.
Segurado Facultativo
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A regra bsica do seguro social a compulsoriedade de filiao e a conseqente contribuio. Entretanto, obedecendo ao princpio da universalidade de participao no RGPS, criou-se figura atpica, cuja filiao ao RGPS decorre de ato volitivo desta pessoa que no originariamente obrigada a participar do regime. Os facultativos so os que no exercem atividade remunerada vinculante ao RGPS, como a dona de casa, o estagirio, o estudante, etc. Alguns trabalhadores, apesar de exercerem atividade remunerada, so excludos do RGPS, expressamente. Tal fato ocorre devido a estes indivduos j possurem regime prprio de previdncia em relao atividade remunerada que exercem, como os servidores pblicos federais e militares. Entretanto, o fato de determinado trabalhador j se encontrar em regime previdencirio diverso, no impede sua filiao compulsria ao sistema, pois, caso venha a exercer, ao mesmo tempo, atividade remunerada que o enquadre como segurado obrigatrio do RGPS, ser considerado como tal, devendo efetuar suas contribuies. S no possvel o enquadramento como facultativo de pessoa j filiada a regime prprio de previdncia.
O art. 15 da Lei n 8.212/91 traz o conceito de empresa no mbito previdencirio. Esta tarefa do legislador tem como objetivo evitar a eliso contribuio previdenciria por aspectos meramente formais de algumas figuras atpicas. A finalidade de lucro irrelevante para a caracterizao de uma empresa perante a previdncia social. A principal fonte de custeio do RGPS decorre da contribuio sobre a remunerao, e, em virtude disto, at uma pessoa fsica que remunere outra torna-se, para fins previdencirios, uma empresa. O empregador domstico aquele que, pessoa ou famlia, admite a seu servio, sem finalidade lucrativa, empregado domstico. Empregador domstico no empresa! A lei cita separadamente o empregador domstico e as empresas em geral. O empregador domstico sujeito contribuio patronal, porm, no equiparado empresa. Empregador Domstico no categoria de segurado obrigatrio! O simples fato de remunerar empregado domstico no faz do empregador domstico um segurado obrigatrio da previdncia. A contribuio por este paga destinada ao financiamento das prestaes devidas ao empregado domstico. Porm, nada impede que o empregador domstico exera, tambm, atividade remunerada, enquadrando-o, devido a este fato, como segurado obrigatrio.
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A empresa ser obrigada a arrecadar a contribuio do segurado contribuinte individual a seu servio, descontando-a da respectiva remunerao, e a recolher o valor arrecadado (20% ou 11%), juntamente com a contribuio a seu cargo. Aplica-se esta regra tambm cooperativa de trabalho em relao contribuio social devida pelo seu cooperado (04/2003). A contribuio do segurado trabalhador rural contratado por produtor rural pessoa fsica por pequeno prazo (at dois meses) para o exerccio de atividades de natureza temporria de oito por cento sobre o respectivo salrio-decontribuio O contribuinte individual nesta situao obrigado a complementar, diretamente, a contribuio at o valor mnimo mensal do salrio-de-contribuio, quando as remuneraes recebidas no ms, por servios prestados a pessoas jurdicas, for inferior a este. Cabe ao prprio contribuinte individual que prestar servios, no mesmo ms, a mais de uma empresa, cuja soma das remuneraes superar o limite mensal do salrio-de-contribuio, comprovar s que sucederem primeira o valor ou valores sobre os quais j tenha incidido o desconto da contribuio, de forma a se observar o limite mximo do salrio-de-contribuio. Nesta hiptese, a SRFB poder facultar ao contribuinte individual que prestar, regularmente, servios a uma ou mais empresas, cuja soma das remuneraes seja igual ou superior ao limite mensal do salrio-decontribuio, indicar qual ou quais empresas e sobre qual valor dever proceder ao desconto da contribuio, de forma a respeitar o limite mximo, e dispensar as demais dessa providncia, bem como atribuir ao prprio contribuinte individual a responsabilidade de complementar a respectiva contribuio at o limite mximo, na hiptese de, por qualquer razo, deixar de receber remunerao ou receber remunerao inferior s indicadas para o desconto. O disposto acima no se aplica ao contribuinte individual, quando contratado por outro contribuinte individual equiparado a empresa ou por produtor rural pessoa fsica ou por misso diplomtica e repartio consular de carreiras estrangeiras, e nem ao brasileiro civil que trabalha no exterior para organismo oficial internacional do qual o Brasil membro efetivo.
Das empresas:
I 20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. II - para o financiamento do benefcio previsto nos arts. 57 e 58 do PBPS (aposentadoria especial), e daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos (SAT ou RAT): 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio; 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave.
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Contribuies Substitutivas
Considera-se cooperativa de produo aquela em que seus associados contribuem com servios laborativos ou profissionais para a produo em comum de bens, quando a cooperativa detenha por qualquer forma os meios de produo.
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Concurso de prognsticos
No se trata de contribuio substituta, como a produo rural e os clubes de futebol, mas contribuio adicional. a receita da seguridade social a renda lquida ou 5% do movimento global dos concursos de prognsticos, excetuando-se os valores destinados ao Programa de Crdito Educativo. Consideram-se concurso de prognsticos todo e qualquer concurso de sorteio de nmeros ou quaisquer outros smbolos, loterias e apostas de qualquer natureza no mbito federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, promovidos por rgos do Poder Pblico ou por sociedades comerciais ou civis. Conceitos:
No se aplica esta regra s sociedades cooperativas, s operaes relativas prestao de servios a terceiros e s agroindstrias de piscicultura (peixes), carcinicultura (crustceos), suinocultura e avicultura. Para estas, aplica-se a regra geral, ou seja, contribuio sobre a folha de pagamento.
Tambm no se aplica o regime substitutivo pessoa jurdica que, relativamente atividade rural, se dedique apenas ao florestamento e reflorestamento como fonte de matria-prima para industrializao prpria mediante a utilizao de processo industrial que modifique a natureza qumica da madeira ou a transforme em pasta celulsica. Por fim, a pessoa jurdica comercialize resduos vegetais ou sobras ou partes da produo, desde que a receita bruta decorrente dessa comercializao represente menos de um por cento de sua receita bruta proveniente da comercializao da produo est tambm excluda Equipara-se ao empregador rural pessoa fsica o consrcio simplificado de produtores rurais, formado pela unio de produtores rurais pessoas fsicas, que outorgar a um deles poderes para contratar, gerir e demitir trabalhadores para prestao de servios, exclusivamente, aos seus integrantes, mediante documento registrado em cartrio de ttulos e documentos.
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Se o Contribuinte individual for um transportador autnomo, sua remunerao ser de 20% do valor do frete. www.pontodosconcursos.com.br 94
Notas: 1 - No se considera remunerao direta ou indireta os valores despendidos pelas entidades religiosas e instituies de ensino vocacional com ministro de confisso religiosa, membros de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem religiosa em face do seu mister religioso ou para sua subsistncia, desde que fornecidos em condies que independam da natureza e da quantidade do trabalho executado. 2 - Os rgos da administrao pblica direta, indireta e fundaes pblicas da Unio, bem como as demais entidades integrantes do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal ao contratarem pessoa fsica para prestao de servios eventuais, sem vnculo empregatcio, inclusive como integrante de grupo-tarefa, devero estabelecer, mediante clusula contratual, que o pagamento da remunerao pelos trabalhos executados e a continuidade do contrato ficam condicionados comprovao, pelo segurado, do recolhimento da contribuio previdenciria como contribuinte individual relativamente competncia imediatamente anterior quela a que se refere a remunerao auferida.
O Instituto Nacional do Seguro Social, INSS, deixou de ser sujeito ativo das contribuies previdencirias (incidentes sobre a folha de pagamento, dos trabalhadores, produo rural, clubes de futebol e do empregador domstico) com o advento da Secretaria de Receita Federal do Brasil - SRFB, vinculada ao Ministrio da Fazenda. As demais contribuies sociais, incidentes sobre faturamento, lucro e concurso de prognsticos so tambm de competncia da tambm da Unio, tambm cobradas por meio da SRFB. Conforme entendimento do STF, estas exaes no perdem a sua natureza de contribuio social, desde que seja obedecida a destinao constitucionalmente prevista: a seguridade social. A arrecadao das contribuies relativas aos segurados empregados e avulsos obrigao nica e exclusiva da empresa. H, neste caso, uma presuno absoluta de que tais contribuies foram retidas e recolhidas. Caso no tenham sido feitas poca prpria, a empresa assume este nus. A empresa deve efetuar o recolhimento de suas contribuies previdencirias e as descontadas de seus segurados empregados e avulsos at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia. Caso o dia de pagamento no tenha expediente bancrio, o pagamento fica antecipado para o dia til anterior. J os segurados contribuinte individual e facultativo esto obrigados a recolher sua contribuio por iniciativa prpria, at o dia quinze do ms seguinte ao da competncia6. Caso o dia de pagamento no tenha expediente bancrio, o pagamento fica postergado para o primeiro dia til subseqente
A Lei n 9.676, de 30.6.98, facultou a trimestralidade do recolhimento das contribuies para segurados enquadrados at a classe 2 na escala de salrios-base. Contudo, o Decreto n 2.664, de 10.7.98, que a regulamentou, limitou o recolhimento trimestral para valores at a classe 1. Com o fim do salrio-base, este tipo de recolhimento
A partir da competncia 04/2003, caber a empresa recolher a contribuio devida pelo contribuinte individual que lhe prestar servio, sempre no dia 20.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 12) DIREITO TRIBUTRIO Edvaldo Nilo Em Direito Tributrio so 25 pontos para a elaborao de 20 questes, isto , uma enormidade de temas. Assim, mesmo procurando ser sucinto e focando nos principais itens, o nosso bizu ficou maior do que o determinado pelo curso e no pude acrescentar nem mais um milmetro do que foi escrito. Ento, vamos pra cima. Item 1 (Competncia): Este item eu tratei do meu ponto 12 (parte aberta do nosso site), que de leitura obrigatria para a prova. Acrescentamos apenas o informativo 511 do STF, afirmando que ilcito ao Estado postergar o repasse da parcela do ICMS, em virtude da concesso de incentivos fiscais a particulares, no se permitindo condicionamento arbitrrio por parte do ente responsvel pelos repasses a que eles tm direito. Esclareceu-se que o ICMS j nasce, por expressa determinao constitucional, com dois titulares no que tange ao produto de sua arrecadao, e que o fato de o Estado-membro possuir competncia tributria em relao ao ICMS no lhe confere superioridade hierrquica relativamente ao Municpio quanto participao de cada entidade no produto de arrecadao desse imposto. Afastou-se, ademais, a alegao de que o direito do Municpio estaria condicionado ao efetivo ingresso do tributo no errio estadual. Concluiu-se que a parcela do ICMS prevista no art. 158, IV, da CF, embora arrecadada pelo Estado, integra de pleno direito o patrimnio do Municpio, no podendo o ente maior dela dispor ao seu arbtrio, sob pena de grave ofensa ao pacto federativo, sanvel mediante o emprego do instituto da interveno federal. Item 2 (Limitaes Constitucionais do Poder de Tributar): A CF estabelece sob o ttulo Limitaes ao Poder de Tributar (arts. 150 a 152) as imunidades tributrias e os princpios constitucionais tributrios. (a) Em relao a imunidade tributria, a doutrina destaca o seu aspecto formal e material. A respeito do aspecto formal, entende-se que a imunidade a impossibilidade jurdica da tributao, em razo da ausncia de competncia tributria dos entes federativos. Sob o aspecto material ou substancial, compreende-se que a imunidade o direito pblico subjetivo de no ser tributado, segundo o especificado nas normas constitucionais. Assim sendo, as imunidades tributrias so classificadas nas seguintes categorias: (i) subjetivas ou pessoais, objetivas ou reais e mistas (subjetiva e objetiva); (ii) ontolgicas e polticas; (iii) gerais ou genricas e tpicas ou especiais; (iv) condicionadas ou incondicionadas; (v) explcita ou implcitas. Na primeira classificao (i), considera-se a forma de previso da norma imunizante. A imunidade subjetiva ou pessoal aquela que leva em considerao o sujeito, isto , concedida pela norma constitucional em razo da qualidade da pessoa. Por exemplo, a imunidade das entidades sindicais dos trabalhadores (art. 150, VI, c). A imunidade objetiva ou real concedida em virtude da qualidade da coisa, do objeto ou da mercadoria, ou seja, refere-se a matria tributvel. Por exemplo, a imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI, d). Por sua vez, a imunidade mista (subjetiva e objetiva) envolve aspectos pessoais e reais. Como exemplo, a imunidade concernente ao ITR no que se refere s pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. Na segunda classificao (ii), considera-se o aspecto da imunidade tributria ser ou no ser conseqncia direta ou necessria de princpio constitucional fundamental. A imunidade ontolgica conseqncia necessria do princpio da igualdade, sendo seu exemplo clssico a imunidade recproca. caracterstica bsica da imunidade ontolgica a qualidade de ser clausula ptrea, isto , proposta de emenda constitucional tendente abolir tal imunidade no deve ser objeto de deliberao pelo Poder Legislativo. J a imunidade poltica deve ser reconhecida expressamente pelo texto constitucional, eis que no decorre necessariamente de princpio constitucional fundamental, podendo, portanto, ser alterado pelo exerccio do poder constituinte derivado. Por exemplo, a imunidade referente aos impostos incidentes sobre operaes de www.pontodosconcursos.com.br 97
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria (art. 184, 5). Na terceira classificao (iii), considera-se o alcance das normas constitucionais imunizantes. A imunidade geral dirigida a todos os entes federativos e alcanam os impostos de forma genrica, estando prevista no art. 150, VI, da CF/88. A imunidade tpica ou especfica se dirige a um nico tributo, podendo ser, por exemplo, um imposto ou uma taxa, tais como o IPI que no pode incidir sobre a exportao de produtos industrializados (art. 153, 3, III) e a taxa que no pode incidir na obteno de certides em reparties pblicas, para a defesa de direitos e esclarecimentos de situaes de interesse pessoal (art. 5, XXXIV, b). Na quarta classificao (iv), considera-se a existncia ou no de autorizao na norma constitucional imunizante para que as normas infraconstitucionais fixem requisitos para a concesso da imunidade. Neste sentido, a imunidade condicionada aquela que depende da observncia de requisitos legais para a sua implementao. Por exemplo, a imunidade estabelecida para as instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, que devem atender os requisitos da lei. Por outro lado, a imunidade incondicionada independe de qualquer condio estabelecida pela legislao infraconstitucional para operar sua eficcia plena e aplicabilidade imediata. Por exemplo, a imunidade recproca. Por fim, a quinta (v) classificao se divide em normas constitucionais imunizantes explcitas ou implcitas. A imunidade explcita est expressamente ou literalmente prevista no texto constitucional. A imunidade implcita decorre da interpretao sistemtica do prprio texto constitucional, tal como a imunidade que garante o mnimo existencial, que so as condies mnimas para a sobrevivncia digna do ser humano. Por sua vez, destacamos que a imunidade tributria no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros. (b) A imunidade tributria recproca se refere proibio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Assim, entende-se que a imunidade recproca subjetiva, porque diz respeito a determinadas pessoas jurdicas, sendo aplicvel aos impostos. Deste modo, no deve ser invocada na hiptese de contribuies previdencirias (ADI 2.024) e no alcana as taxas (RE 364.202). A imunidade recproca ontolgica, sendo consequncia necessria do princpio da isonomia das pessoas polticas. Portanto, clausula ptrea e garantia fundamental da Federao (ADI 939). A imunidade recproca incondicionada, porque no necessita de normas infraconstitucionais para sua plena eficcia, que decorrncia imediata do texto constitucional. A CF/88 estabelece que a imunidade recproca apenas incide sobre os impostos incidentes sobre servio, patrimnio ou renda. Logo, de acordo com o sentido literal do texto, a imunidade recproca no alcanaria os impostos classificados pelo CTN como impostos sobre circulao de riquezas e produo (IPI, IOF e ICMS). Assim, entendeu o STF que somente se aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio, sendo que este no contribuinte de direito do ICMS, descabendo confundi-lo com a figura do contribuinte de fato e a imunidade recproca no beneficia o contribuinte de fato (AI 671.412-AgR). Neste sentido, entende-se que imunidade ou a iseno tributria do comprador no se estende ao produtor, contribuinte do IPI (smula 591 do STF). Contudo, o STF j reconheceu a imunidade tributria recproca ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA), relativamente ao no recolhimento de ICMS por eventual explorao de unidade agroindustrial (RE-242827). Em relao ao IOF o entendimento do STF no sentido da plena eficcia da imunidade recproca nas operaes financeiras realizadas pelos Municpios, Estados ou Distrito Federal (RE 196.415-PR). O STF tambm j decidiu que a imunidade alcana os ganhos resultantes de operaes financeiras (AI 172.890-AgR). Noutro ponto, a imunidade recproca no se aplica ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas www.pontodosconcursos.com.br 98
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio. Destarte, em princpio, a imunidade tributria recproca no alcanaria as empresas pblicas e sociedades de economia mista, exceto quanto s atividades tipicamente estatais. Assim, o STF afirma que a imunidade recproca alcana a empresa pblica prestadora de servio pblico e a sociedade de economia mista prestadora de servio pblico, pois estas no se confundem com empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. Neste contexto, o STF compreendeu que a Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroporturia (INFRAERO), a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT) e a Companhia de guas e Esgotos de Rondnia (CAERD) esto abrangidas pela imunidade tributria recproca. Destacamos, por sua vez, que o STF compreende como constitucional os Municpios institurem ISS sobre os servios de registros pblicos, cartorrios e notariais, entendendo-se tratar-se, no caso, de atividade estatal delegada, tal como a explorao de servios pblicos essenciais, mas que, enquanto exercida em carter privado, com intuito de lucrativo, seria servio sobre o qual incidiria o ISS (Informativo 494). Por fim, realo a interpretao da parte final do 3, do art. 150, da CF/88, dispondo que a imunidade no exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel, ou seja, a imunidade do ente pblico referente ao pagamento de imposto incidente sobre bem imvel no ocorre no caso do imvel objeto de promessa de venda a particular ou a terceiro no acobertado pela imunidade tributria. Da a smula 583 do STF, dispondo que o promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do IPTU. (c) A imunidade dos templos de qualquer culto alcana os impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas. Segundo o STF, a imunidade religiosa probe a cobrana do IPTU sobre imveis de propriedade dos templos que se encontram alugados, eis que deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas (RE 325.822). O STF tambm entende que os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela imunidade religiosa, como a impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles (RE 578.562). (d) A CF estabelece a proibio de se criar impostos sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, bem como dispe que tal vedao compreende somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais destas entidades. Neste contexto, salienta-se que o enunciado sem fins lucrativos diz respeito s instituies de educao e de assistncia social, estabelecendo o STF que a CF/88 remete lei ordinria a fixao de normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune, mas no os lindes da imunidade, que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou reservado lei complementar, de acordo com o art. 146, II (ADI 1.802-MC). Deste modo, para ser considerada entidade sem fins lucrativos se deve atender o art. 14 do CTN, estabelecendo os requisitos de: (i) no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; (iii) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar a sua exatido. A respeito da abrangncia desta imunidade, destaca-se desde j que ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF), bem como que a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, apenas alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios (Smula 730 do STF). Por sua vez, o STF entende que a www.pontodosconcursos.com.br 99
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL utilizao do imvel para atividade de lazer e recreao no configura desvio de finalidade com relao aos objetivos da fundao caracterizada como entidade de assistncia social e deciso que afasta o desvio de finalidade para o fim de assegurar a imunidade tributria com base no reconhecimento de que a atividade de recreao e lazer est no alcance dos objetivos da fundao no agride o texto constitucional (RE 236.174). Da mesma forma, o fato de os imveis estarem sendo utilizados como escritrio e residncia de membros das instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, no afasta a imunidade (RE 221.395). Noutro ponto, a imunidade em favor das instituies de assistncia social, abrange o II e o IPI, que incidem sobre bens a serem utilizados na prestao de seus servios especficos (RE 243.807). Nesse rumo, o STF tem entendido que a imunidade das entidades de assistncia social abrange o ICMS incidente sobre a importao de mercadorias utilizadas na prestao de servios especficos (AI 669.257-AgR) e tambm o ICMS incidente as aquisies de produtos no mercado interno, desde que os bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades beneficentes (AI 535.922-AgR). Tal entendimento fundamentado na premissa de que no h que invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados por normas infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir entre bens e patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela imunidade (RE 203.755; RE 540.725-AgR). Ou seja, a jurisprudncia mais atual do STF compreende que a imunidade discutida no se restringe aos impostos classificados no CTN como impostos sobre o patrimnio e a renda (ITR, IPTU, ITBI, IR e ISS), abrangendo do mesmo modo o ICMS, o IPI e o IOF, que so classificados pelo CTN como impostos sobre a produo e a circulao. Decerto, o STF tem reconhecido a imunidade de instituio de ensino e de entidade de assistncia social, sem fins lucrativos, referente ao IOF sobre operaes bancrias (RE 249.980-AgR, RE 241.090), bem como a imunidade sobre eventual renda obtida pela instituio de assistncia social mediante cobrana de estacionamento de veculos em rea interna da entidade, destinada ao custeio das atividades desta (RE 144.900) e a renda obtida na prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos de cinema ao pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais (AI 155.822-AgR). (e) A imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso, tambm chamada de imunidade cultural visa a concretizar diversas normas jurdicas constitucionais, tais como a livre manifestao de pensamento, da atividade artstica, intelectual, cientfica e da comunicao e o acesso informao. Segundo a smula 657 do STF, a imunidade cultural abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Nessa senda, o STF entende como imunes os filmes destinados produo de capas de livros, denominados de filme Bopp (AI 597.746-AgR); o chamado papel fotogrfico filmes no impressionados (RE 203.859); o papel, papel fotogrfico e papel para artes grficas consumidos no processo produtivo do jornal (RE 276.842-ED); os materiais relacionados somente com papel, tais como papel fotogrfico, papel telefoto, filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas, papel fotogrfico para fotocomposio por laser (RE 178.863). Assim sendo, o STF assenta a impossibilidade de a imunidade cultural ser estendida a outros insumos no compreendidos no significado do enunciado papel destinado sua impresso (RE 324.600-AgR). Destarte, no tem imunidade a tinta utilizada para a impresso dos livros, jornais e peridicos ou os servios de composio grfica necessrios confeco dos livros, jornais e peridicos (RE 230.782). Por sua vez, o STF compreende que o poder constituinte originrio no fez qualquer ressalva quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao, assim, no cabe ao aplicador da norma constitucional afastar a imunidade cultural instituda para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao (RE 221.239). Neste sentido, a www.pontodosconcursos.com.br 100
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL imunidade alcana o lbum de figurinhas; listas telefnicas (RE 114.790); as chamadas apostilas para estudo, considerando-as manuais tcnicos didticos (RE 183.403). Entretanto, o produto tem que ser algo considerado livro, jornal ou peridico, o que no inclui, por exemplo, cadernos e blocos de papel para anotaes, livros contbeis, calendrios, agendas de anotaes e os encartes exclusivos de propaganda distribudos com jornais e peridicos (RE 213.094). (f) Sobre os princpios constitucionais tributrios, em razo das limitaes desta reta final, selecionamos 33 importantes decises do STF: (i) No implica ofensa a legalidade tributria o fato de a lei deixar para o regulamento a complementao dos conceitos de atividade preponderante e grau de risco leve, mdio e grave (RE 567.544-AgR); Regulamento que antecipa o dia de recolhimento do tributo e determina a incidncia de correo monetria a partir de ento no fere a legalidade, pois no se encontra sob o princpio da legalidade estrita e da anterioridade a fixao do vencimento da obrigao tributria (RE 195.218, RE 182.971); Somente a lei pode criar, majorar ou reduzir os valores das taxas. Assim, fere a legalidade a instituio dos emolumentos cartorrios por Tribunal de Justia, bem como as normas por meio das quais a autarquia institua uma taxa, sem lei que a autorizasse (ADI 1.709, ADI 1.823-MC); (ii) Desrespeita a isonomia tributria a iseno de IPTU, em razo da qualidade de servidor pblico (AI 157.871-AgR), e a iseno dos membros do Ministrio Pblico do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorrias e quaisquer taxas ou emolumentos (ADI 3.260); No possvel ao Poder Judicirio estender iseno a contribuintes no contemplados pela lei, a ttulo de isonomia (RE 159.026, RE 344.331); No possvel o STF efetivar a extenso do tratamento tributrio diferenciado concedido s instituies financeiras, s cooperativas e s revendedoras de carros usados, a ttulo do PIS/PASEP e da COFINS, o que implicaria converter-se o STF em legislador positivo (RE 402.748-AgR); No ofende o princpio da isonomia lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de energia eltrica do municpio, ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao pblica e a progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva (RE 573.675); Tambm no h ofensa a isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do Simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado (ADI 1.643); A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional ( 9 do art. 195; AC 1.109-MC); No h violao ao princpio da isonomia o diploma legal que estabelece valores especficos para cada faixa de contribuintes, sendo estes fixados segundo a capacidade contributiva de cada profissional (ADI 453); (iii) No h tributo progressivo quando as alquotas so diferenciadas segundo critrios que no levam em considerao a capacidade contributiva. (RE 414.259-AgR); ITBI - alquotas progressivas - a CF no autoriza a progressividade das alquotas, realizando-se o princpio da capacidade contributiva proporcionalmente ao preo da venda. (RE 234.105, smula 656); O STF decidiu que a instituio de alquotas progressivas para a contribuio previdenciria dos servidores pblicos ofende o princpio da vedao de utilizao de qualquer tributo com efeito confiscatrio (AI 701.192-AgR) (iv) A multa moratria de 20% ou 30% do valor do imposto devido, no se mostra abusiva ou desarrazoada, inexistindo ofensa aos princpios da capacidade contributiva e da vedao ao confisco (RE 239.964, AI 755.741-AgR, RE 220.284); O STF fixou entendimento no sentido de no existir carter confiscatrio de multa de 100% imposta ao contribuinte, por meio de lanamento de ofcio, que decorre do fato de haver-se ele omitido na declarao e recolhimento tempestivo da contribuio (RE 241.087-AgR); Fere o princpio constitucional da no-confiscatoriedade diploma legislativo que institui multa fiscal de 300% (ADI 1.075-MC, AI 482.281-AgR); Resulta configurado o carter confiscatrio de www.pontodosconcursos.com.br 101
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL determinado tributo, sempre que o efeito cumulativo resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas pela mesma entidade estatal afetar, substancialmente, de maneira irrazovel, o patrimnio e/ou os rendimentos do contribuinte. O Poder Pblico, especialmente em sede de tributao, no pode agir imoderadamente, pois a atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princpio da razoabilidade." (ADC 8-MC, ADI 2.551-MCQO); (v) Ao IR calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. (Smula 584) Assim, no fere o princpio da irretroatividade lei editada no final do ano-base, que atingiu a renda apurada durante todo o ano, j que o fato gerador do IR somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, a 31 de dezembro. Estava a lei, por conseguinte, em vigor, antes do exerccio financeiro, que se inicia a 1 de janeiro do ano subseqente, o da declarao (RE 197.790-6, RE 194.612, RE n. 104.259); (vi) No h incidncia do princpio da anterioridade tributria na reduo ou a extino de desconto para pagamento de tributo sob determinadas condies previstas em lei, como o pagamento antecipado em parcela nica, pois no ocorre aumento do valor do tributo (ADI 4.016-MC); Revogada a iseno incondicionada, o tributo torna-se imediatamente exigvel, porque no h que se observar a anterioridade, dado que o tributo j existente (RE 204.062); A simples atualizao monetria no se confunde com majorao do tributo. Logo, a modificao dos fatores de indexao, com base em legislao superveniente, no constitui desrespeito a situaes jurdicas consolidadas, nem transgresso ao postulado da no-surpresa, instrumentalmente garantido pela clusula da anterioridade tributria (RE 200.844AgR, AI 626.759-AgR); Em caso de taxas, devem observar-se as limitaes constitucionais ao poder de tributar, dentre essas, a anterioridade nonagesimal para que a lei tributria se torne eficaz (ADI 3.694); (vii) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios (150, 5, da CF); (viii) O STF entende que a regar do art. 151, III, da CF ( vedado Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.), limita-se a impedir que a Unio institua, no mbito de sua competncia interna federal, isenes de tributos estaduais, distritais ou municipais, no se aplicando, portanto, s hipteses em que a Unio atua como sujeito de direito na ordem internacional (Informativo 476). Itens 3 e 5 (Conceito e Classificao dos Tributos; Contribuies): (a) Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O STF j decidiu que no tributo: (a.i) a compensao financeira pela explorao de recursos minerais (royalties); (a.ii) o instrumento municipal denominado de outorga onerosa do direito de criar solo; (a.iii) os encargos de capacidade emergencial (seguro-apago). Tambm no so tributos: a contribuio do segurado facultativo, o FGTS, o pedgio cobrado por concessionrias ou permissionrias do servio pblico, a cobrana de foro anual, laudmio, a tarifa aeroporturia cobrada pela INFRAERO, o pagamento prvio da retribuio autoral feito ao Escritrio Central de Arrecadao e Distribuio (ECAD). As disposies do CTN no se aplicam s contribuies para o FGTS (smula 353 do STJ); (b) A doutrina e o STF entendem que so cinco espcies tributrias (classificao quinquipartite ou pentapartide das espcies tributrias), a saber: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e as contribuies especiais ou parafiscais; (b.i) O art. 4, I e II, CTN, estabelece que a natureza jurdica especfica do tributo deve ser verificada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao; (b.ii) A ESAF pode aprofundar o tema e cobrar o conhecimento da relevncia da base de clculo para identificao da natureza jurdica do tributo; (b.iii) Ainda sobre o assunto, destacamos que: a destinao legal do produto da arrecadao irrelevante para qualificar o tributo como espcie de imposto, taxa ou contribuio de melhoria, bastando-se, aqui, o fato gerador e a base de clculo; porm, o fato gerador da www.pontodosconcursos.com.br 102
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL obrigao tributria no critrio suficiente para identificar a natureza jurdica das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios; logo, parte majoritria da doutrina entende acertadamente que a CF/88 estabeleceu a relevncia da destinao legal do produto da arrecadao (vinculao da receita) para identificao das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios, no se aplicando, neste caso, a regra do art. 4, inc. II, do CTN; (b.iv) Portanto, sempre preste bastante ateno no enunciado da questo, podendo-se resumir em trs casos as respostas corretas: (I) entendimento literal do art. 4, inc. I e II, do CTN; (II) compreenso do mesmo art. 4, inc. I e II, do CTN, acrescentando a importncia da base de clculo; (III) entendimento luz do que dispe a CF/88. (c) Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. O imposto um tributo sem causa ou tributo no-contraprestacional, porque o Estado no se encontra no dever jurdico de oferecer qualquer vantagem ou benefcio a quem paga o imposto. (d) A taxa um tributo que pode ser cobrado pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tendo como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. A taxa tributo vinculado a uma atuao estatal ou um tributo contraprestacional (retributivo), ao contrrio dos impostos; (d.i) Em relao a taxa de polcia, apesar da doutrina dominante compreender que esta s pode ser cobrada se exercida regularmente e efetivamente, a jurisprudncia atualssima do STF compreende que no pode o contribuinte furtar-se exigncia tributria sob a alegao de o ente pblico no exercer a fiscalizao devida, no dispondo sequer de rgo incumbido desse mister, sendo, pois, irrelevante a falta de prova do efetivo exerccio do poder de polcia. Logo, a atual jurisprudncia do STF no sentido de que o poder de polcia presumido em favor do ente pblico; (d.iii) No que concerne a taxa de servios, esta decorre da utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Neste ponto, destacamos que a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o art. 145, II, da CF. O concursando deve prestar ateno: (I) a taxa de limpeza pblica inconstitucional, uma vez que o servio de limpeza de logradouros e bens pblicos universal e indivisvel; (II) a taxa de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis de lixo constitucional (taxa de coleta de lixo), sendo servio pblico especfico e divisvel; (III) a taxa de coleta de lixo e de limpeza pblica inconstitucional, em razo da impossibilidade de separao das duas parcelas. Tambm realamos que o STF j declarou a inconstitucionalidade de diversas taxas, porque no so servios pblicos especficos e divisveis, quais sejam: taxa de servio de segurana pblica, taxa de servio de iluminao pblica (Smula 670: o servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa), dentre outras. Por sua vez, o STF j declarou que so servios pblicos especficos e divisveis e, portanto, constitucionais as seguintes taxas: taxa judiciria, taxa de coleta de resduos slidos urbanos, taxa de lixo e sinistro, taxa de coleta domiciliar de lixo, custas judiciais e os emolumentos (taxa de servios notariais e registrais), taxa de combate a incndio, dentre outras; (e) A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto e nem ser calculada em funo do capital das empresas. Assim sendo, o STF entende como constitucional a lei instituidora da taxa que adote um ou mais elementos que compem a base de clculo prpria dos impostos, desde que no exista identidade integral entre a base de clculo da taxa e a do imposto. Decerto, o STF julga que a CF exige a ausncia completa de identidade da base de clculo da taxa com a base de clculo prpria dos impostos e que, no www.pontodosconcursos.com.br 103
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL clculo da taxa, se verifique uma equivalncia razovel entre o valor pago pelo sujeito passivo e o custo individual do servio que lhe prestado. Neste sentido, inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica a do imposto territorial rural (ITR) (Smula 595); A base de clculo da taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios constitucional (Smula 665); Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa (smula 667); constitucional que a taxa de servios notariais e registros (custas e emolumentos) seja fixada em valores fixos dispostos de acordo com o valor do imvel objeto do negcio, pois os valores dos imveis so utilizados apenas como padro para determinar o valor da taxa, o que quer dizer que o valor do imvel (base de clculo do IPTU) no mesma base de clculo da taxa. (f) A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. a doutrina entende que a contribuio de melhoria observa o postulado da vedao ao enriquecimento sem causa, uma vez que apenas determinado grupo de proprietrios so beneficiados com a valorizao imobiliria decorrente da obra pblica. Nessa medida, a contribuio de melhoria pode se distinguir de outras espcies tributrias, pois a (i) base de clculo exatamente o valor que acresceu ao imvel do contribuinte em razo da obra pblica e (ii) no se vislumbra exigncia constitucional especfica para o produto de sua arrecadao (arrecadao novinculada). (g) A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: (i) Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; (ii) No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observados os princpios da anterioridade anual e nonagesimal (noventena). Algumas singularidades do emprstimo compulsrio so: (i) destinao do produto de sua arrecadao ao custeio das despesas extraordinrias que autorizaram a sua instituio (arrecadao vinculada); (ii) apenas lei complementar da Unio pode institu-lo; (iii) deve existir restituio do respectivo emprstimo ao contribuinte; (iv) a CF/88 no indica os seus fatos geradores, mas apenas os pressupostos necessrios para a sua legtima instituio, podendo, portanto, ser um tributo vinculado ou um tributo no-vinculado, dependendo da natureza do fato gerador especificado na sua lei de criao. (h) A partir da interpretao das regras constitucionais, estabelecemos a seguinte classificao das contribuies especiais tributrias de competncia da Unio: (i) Contribuies sociais (art. 149 da CF), que se dividem em: (i.1) contribuies da seguridade social (arts. 195, incs. I a IV, e 239, da CF); (i.2) outras contribuies de seguridade social (art. 195, 4, da CF); (i.3) contribuies sociais gerais (arts. 212, 5, 240, da CF, e 62 do ADCT); (ii) Contribuio de interveno no domnio econmico (CIDE) (arts. 149 e 177, 4, da CF); (iii) Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas, tambm denominadas de contribuies corporativas (arts. 8, inc. IV, 149 da CF). (i) O STF entende que as contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas devero observar lei complementar que dispe sobre normas gerais de direito tributrio (CTN), mas isto no quer dizer que devero ser institudas por lei complementar, isto , a lei ordinria pode criar tais espcies tributrias j discriminadas na CF/88. Com efeito, este tipo de contribuio no espcie tributria imposto, portanto no se exige que a lei complementar estabelea a sua hiptese de incidncia, a base de clculo e contribuintes. www.pontodosconcursos.com.br 104
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL (j) A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: (j.i) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (j.i.a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (contribuio sobre remuneraes pagas a qualquer ttulo aos empregados e trabalhadores avulsos, por exemplo) Neste ponto, realamos que a alquota da contribuio ao SAT deve ser aferida pelo grau de risco desenvolvido em cada empresa, individualizada pelo seu CNPJ, ou pelo grau de risco da atividade preponderante quando houver apenas um registro (smula 351 do STJ); (j.i.b) a receita ou o faturamento (contribuio para financiamento da seguridade social COFINS). A hiptese de incidncia da COFINS o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. A base de clculo da COFINS o valor do faturamento mensal, sendo que o total das receitas que fazem parte da base de clculo compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. A respeito deste conceito de receita bruta, o STF decidiu que envolve, no s aquela decorrente da venda de mercadorias e da prestao de servios, mas tambm a soma das receitas oriundas do exerccio de outras atividades empresariais. Segundo entendimento do STF legtimo a revogao, por lei ordinria, da iseno concedida s sociedades civis de profisso regulamentada por lei complementar. De tal modo, o STF voltou a afirmar a inexistncia de relao hierrquica entre lei ordinria e lei complementar, dispondo que a LC 70/91 apenas formalmente complementar, mas materialmente ordinria, com relao aos dispositivos concernentes COFINS; (j.i.c) o lucro (contribuio sobre o lucro lquido - CSLL). A base de clculo da CSLL o valor do resultado do exerccio, antes da proviso para o imposto de renda. Para efeito da verificao da base de clculo: (a) ser considerado o resultado do perodo-base encerrado em 31 de dezembro de cada ano; (b) no caso de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades, a base de clculo o resultado apurado no respectivo balano; (c) o resultado do perodo-base, apurado com observncia da legislao comercial, ser ajustado pela: 1. excluso do resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido; 2. excluso dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computado como receita; 3. adio do resultado negativo da avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido. Na hiptese de pessoa jurdica desobrigada de escriturao contbil, a base de clculo da CSLL corresponder a dez por cento da receita bruta auferida no perodo de 1 janeiro a 31 de dezembro de cada ano, ressalvado o caso de incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades. So contribuintes da CSLL as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao tributria; (j.ii) do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 da CF/88; (j.iii) sobre a receita de concursos de prognsticos, que tem como fato gerador a receita de concursos de loterias; (j.iv) do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. Com base neste dispositivo, a Lei n. 10.865/2004 criou o PIS/PASEP-Importao e a COFINSImportao. Os servios tributados so os provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior, nas seguintes hipteses: (a) executados no Pas; ou (b) executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas. O fato gerador do tributo : (a) a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional; ou (b) o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado. Considera-se ocorrido o fato gerador: (i) na data do registro da declarao de importao de bens submetidos a despacho para consumo, que, aplicawww.pontodosconcursos.com.br 105
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL se, inclusive, no caso de despacho para consumo de bens importados sob regime suspensivo de tributao do imposto de importao; (ii) no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de bens constantes de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria for apurado pela autoridade aduaneira; (iii) na data do vencimento do prazo de permanncia dos bens em recinto alfandegado, se iniciado o respectivo despacho aduaneiro antes de aplicada a pena de perdimento, na situao de mercadorias importadas e que forem consideradas abandonadas pelo decurso de prazo; (iv) na data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da remessa de valores na hiptese de prestao de servio. So contribuintes: (a) o importador, assim considerada a pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de bens estrangeiros no territrio nacional, equiparando-se a este o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente e o adquirente de mercadoria entrepostada; (b) a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado no exterior; e (c) o beneficirio do servio, na hiptese em que o contratante tambm seja residente ou domiciliado no exterior. A base de clculo : (a) o valor aduaneiro, assim entendido, para os efeitos desta Lei, o valor que servir ou que serviria de base para o clculo do imposto de importao, acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies, na hiptese de entrada de bens no territrio nacional; ou (b) o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do imposto de renda, acrescido do Imposto sobre Servios de qualquer Natureza - ISS e do valor das prprias contribuies, na hiptese de prestao de servio. (j.v) O entendimento do STF tambm no sentido de reconhecimento da contribuio ao PIS/PASEP como contribuio para a seguridade social (art. 239 da CF). tem como hiptese de incidncia o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. No mesmo sentido da COFINS, o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. A base de clculo o valor do faturamento mensal. O contribuinte a pessoa jurdica que auferir receita mensal, sendo que este tributo no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de: (a) exportao de mercadorias para o exterior; (b) prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; (c) vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. (j.vi) Por outro lado, a lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social (4, do art. 195, da CF). Este dispositivo trata das contribuies residuais da seguridade social, que, segundo interpretao do STF, necessria lei complementar para sua criao, alm de obedincia ao princpio da no-cumulatividade e base de clculo ou fato gerador diferentes das contribuies da seguridade social j presentes na CF. Noutros termos, a contribuio residual ou nova contribuio social no pode ter base de clculo ou fato gerador igual de qualquer contribuio da seguridade social j discriminada na CF (COFINS, CSLL etc.), mas pode ter base de clculo igual ou fato gerador semelhante de imposto j descrito na CF/88 (IR, IPI, II, IE, IOF etc.). (k) Ressaltamos que a lei que instituir a CIDE-combustveis dever atender aos seguintes requisitos: (i) a alquota poder ser: (a) diferenciada por produto ou uso; (b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o princpio da anterioridade anual; (ii) os recursos arrecadados sero destinados: (ii.a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; (ii.b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; (ii.c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. O STF entende como contribuio www.pontodosconcursos.com.br 106
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL de interveno de domnio econmico (CIDE) a Contribuio do SEBRAE, o Adicional ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM) e o Adicional de Tarifa Porturia (ATP). (l) Temos mais duas contribuies de competncia de outros entes federativos, a saber: (a) Contribuio previdenciria de competncia dos Estados, do DF e dos Municpios, cobrada de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, do sistema previdencirio respectivo, cuja alquota no ser inferior da contribuio previdenciria dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio; (b) Contribuio para custeio do servio de iluminao pblica de competncia do DF e dos Municpios, sendo facultada a cobrana na fatura de consumo de energia eltrica. Item 4, 6 e 7 (Tributos da Unio, dos Estados e dos Municpios): Em razo das limitaes do bizu, vamos tratar apenas dos principais impostos da Unio, que, so, na verdade, os mais relevantes para a prova. (a) O imposto sobre importao (II) incide sobre a importao de mercadoria estrangeira e tem como fato gerador a entrada desses produtos estrangeiros no territrio nacional. A entrada no territrio nacional acontece na data do registro, na repartio aduaneira, da declarao de importao. A base de clculo : (i) quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria, que a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida; (ii) quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas. Neste caso, a base de clculo considerada o valor aduaneiro do produto ou mercadoria definido no artigo VII (7) do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT); Considera-se contribuinte: (i) o importador ou quem a lei a ele equipara, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio Nacional; (ii) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados; (iii) o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; (iv) o adquirente de mercadoria entrepostada. (b) O fato gerador do imposto sobre exportao (IE) sada do territrio nacional para o estrangeiro de produtos nacionais ou nacionalizados. O IE um imposto excepcional, pois cabe ao Poder Executivo (CAMEX) relacionar os produtos sujeitos a sua tributao. J a base de clculo do IE a seguinte: (a) quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; (b) quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia. Neste ltimo caso, quando a alquota seja ad valorem, a base de clculo do IE o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, devendo-se observar as normas expedidas pelo Poder Executivo, mediante ato da CAMEX. Observo tambm que o preo vista do produto, FOB 7 ou posto na fronteira, indicativo do preo normal. No que se refere alquota do IE, esta de trinta por cento (30%), sendo facultado ao Poder Executivo (CAMEX) reduzi-la ou aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Todavia, em caso de elevao, a alquota no poder ser superior a cento e cinquenta por cento (150%). O contribuinte do IE o exportador ou quem a lei a ele equiparar, assim considerada qualquer pessoa que promova a sada do produto do territrio nacional. Informamos que, no que couber, aplicar-se-, subsidiariamente, ao imposto de exportao (IE) a legislao relativa ao imposto de importao (II). E tambm observamos que exceo dos II, IE e do ICMS, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art. 155, 3, da CF).
FOB significa Free on Board, isto , livre ou posto a bordo, sendo o preo da mercadoria livre de qualquer despesa para o comprador, tais como despesas de frete e seguro.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Portanto, pode incidir contribuies tributrias especiais (exs.: COFINS e PIS) sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas, mas no pode incidir impostos, exceto o II, o IE e o ICMS. (c) O imposto sobre renda (IR) tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: (i) de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; (ii) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos como renda. A incidncia do IR independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. Segundo o STF: a renda pressupe ganho, lucro, receita, crdito, acrscimo patrimonial, ou, como diz o processo transcrito, aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica. A lei pode, casuisticamente, dizer o que ou o que no renda tributvel. Mas no deve ir alm dos limites semnticos, que so intransponveis, por isso, que ela no pode considerar renda, para efeito de taxao, o que , de maneira incontestvel, nus, dispndio, encargo ou diminuio patrimonial, resultante do pagamento de um dbito. Destacamos que incide IR sobre o resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas cooperativas (smula 262 do STJ). No caso de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do IR. O IR ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade. J em relao base de clculo do IR, de forma geral, considera-se o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis (art. 44, do CTN). No que tange ao IR da pessoa fsica (IRPF), a base de clculo o seu rendimento bruto, que todo o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos e penses percebidas em dinheiro, e ainda os proventos de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados. Em relao ao IR da pessoa jurdica (IRPJ), a base de clculo pode ser o lucro real ou lucro presumido, ordinariamente, e, excepcionalmente, o lucro arbitrado. O lucro real apurado com base em contabilidade rigorosa e bem formal, resultando da diferena entre a receita bruta menos as despesas operacionais. O lucro real no se confunde com o lucro lquido, que precede a determinao do lucro real. Alcanado o lucro lquido, realizam-se excluses, compensaes e adies determinadas em lei para a apurao do lucro real. A lei obriga determinadas pessoas jurdicas a utilizarem como base de clculo o lucro real e afirma que opcional para outras empresas. Por exemplo, esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas: (i) cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses; (ii) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; (iii) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; (iv) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). O lucro presumido base de clculo opcional para as empresas que no esto obrigadas legalmente utilizao do lucro real. O lucro presumido feito por estimativa. Decerto, a lei fixa o lucro presumido com base na aplicao de determinada percentagem sobre a receita bruta da pessoa jurdica. Por exemplo, a percentagem de 8% para a prestao de servios de transporte de carga ou de 32% para a prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares. O lucro arbitrado base de clculo excepcional, uma vez que decorre da impossibilidade de se apurar o lucro pelo critrio do lucro real ou lucro presumido. Por sua vez, www.pontodosconcursos.com.br 108
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL registramos que o STF afirmou recentemente que: (i) valida a limitao da compensao tributria incidente sobre o lucro real, bem como da limitao da compensao para determinao da base de clculo da contribuio social, prevista na Lei 8.981/95; (ii) Aplica-se ao IR a lei vigente na data do encerramento do exerccio fiscal (ano-base); (iii) O conceito de lucro o que a lei define e no necessariamente o que corresponde s perspectivas societrias ou econmicas; (iv) O favor ou benefcio fiscal se limita s condies fixadas em lei, a qual definir se o favor ser calculado sobre a totalidade, ou no, do lucro lquido. Portanto, at que encerrado o exerccio fiscal, ao longo do qual se forma e se conforma o fato gerador do IR, o contribuinte possui mera expectativa de direito quanto manuteno dos patamares fixados pela legislao que regia os exerccios anteriores. No que diz respeito ao contribuinte, o titular da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Assim, a lei tambm pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo IR cuja reteno e recolhimento lhe caibam; Por fim, anotamos que foi revogada a imunidade sobre rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, pagos pela previdncia social, a pessoa com idade superior a 65 anos, cuja renda total seja constituda, exclusivamente, de rendimentos do trabalho. (d) O IPI tem como fato gerador: (i) o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; (ii) a sada do produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, quando for de produo nacional; (iii) a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. (d.i) Caracteriza-se como industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como a transformao, o beneficiamento, a montagem, o acondicionamento ou reacondicionamento e a renovao ou recondicionamento. Logo, o produto industrializado resultante de qualquer destas operaes citadas acima, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. (d.ii) O IPI incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI). Assim, o campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI TIPI, observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (notributado). (d.iii) O IPI: (I) ser seletivo, em funo da essencialidade do produto. Preste ateno: a CF dispe que o IPI ser seletivo ( obrigatrio) e no que o IPI poder ser seletivo (facultativo), tal como o ICMS; (II) ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. Vamos tentar simplificar a compreenso atual deste tema de forma prtica. (CESPE/JUIZ FEDERAL/2009). Determinada empresa industrial que produz um nico tipo de produto tributado com IPI e com ICMS adquire, para sua produo, dois tipos de insumos industrializados: um deles isento de IPI e o outro, imune tributao do referido imposto. Considerando os dispositivos constitucionais e a jurisprudncia do STF aplicvel ao caso e a inexistncia de qualquer norma infraconstitucional a respeito dessa matria, correto afirmar que, na aplicao do mecanismo de no cumulatividade, a referida empresa: (A) pode deduzir, do IPI a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo isento, mas no em relao ao insumo imune. (B) pode deduzir, do IPI a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo imune, mas no o relativo ao insumo isento. (C) no pode deduzir qualquer crdito presumido, seja relativo ao insumo isento ou ao imune. (D) pode deduzir, do IPI a pagar, apenas o valor do crdito real do ICMS pago nas operaes de compra. (E) pode deduzir, do ICMS a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo imune, mas no o relativo ao insumo isento. A resposta da questo est na jurisprudncia atual do STF, sendo a letra "c". Primeiro e mais importante, a questo fala na suposta inexistncia de lei infraconstitucional sobre o assunto. Segundo, vejamos a jurisprudncia atual do STF: "Somente depois da entrada em vigor da Lei 9.779/99 se tornou possvel a compensao de crditos de IPI pagos na entrada de insumos, www.pontodosconcursos.com.br 109
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL quando o produto final for isento do tributo ou sujeito a alquota zero." (RE 371.898-AgR-ED); "Se a desonerao total do IPI - no tributao ou alquota zero - que, nas entradas, provoca, para efeitos quantitativos, diferena mxima entre sua condio numrico-tributria e as alquotas de sada, no autoriza que o contribuinte se credite, evidente que, produzindo diferenas menores, a desonerao parcial no pode, por maior razo, gerar-lhe direito de crdito." (RE 430.720-AgR) A jurisprudncia do STF firmou-se no sentido de no reconhecer, ao contribuinte, o direito de creditar-se do valor do IPI, quando pago em razo de operaes de aquisio de bens destinados ao uso e/ou integrao no ativo fixo do seu prprio estabelecimento. (RE 593.772-ED). Decerto, no caso da imunidade (no tributao) no h IPI para compensar, eis que no ocorreu o pagamento de qualquer tributo. Por sua vez, segundo o STF, depois da entrada em vigor da Lei 9.779/99 possvel a compensao de crditos de IPI pagos na entrada de insumos, quando o produto final for isento do tributo ou sujeito a alquota zero; (III) O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior; (IV) O IPI ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. (d.iv) A base de clculo : (a) no caso do fato gerador ser o desembarao aduaneiro, quando for importao de produto industrializado de procedncia estrangeira, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas acrescido do montante do imposto sobre a importao (II), das taxas exigidas para entrada do produto no Pas e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis. Assim, a base de clculo o valor aduaneiro + imposto de importao (II) + taxas + encargos cambiais; (b) no caso da sada do estabelecimento do produto industrializado (fato gerador), quando o produto for nacional, o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria, ou na falta deste valor, o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente; (c) na hiptese de arrematao do produto industrializado, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo, o preo da arrematao. (d.v) O contribuinte : (a) o importador ou quem a lei a ele equiparar; (b) o industrial ou quem a lei a ele equiparar; (c) o comerciante de produtos sujeitos ao IPI, que fornea produtos industrializados aos contribuintes definidos como industrial ou quem a lei a ele equiparar; (d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. (e) O fato gerador do IOF: (i) quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado; (ii) quanto s operaes de cmbio, na sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este; (iii) quanto s operaes de seguro, na sua efetivao pela emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel; (iv) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel. A incidncia do IOF sobre operaes de crdito exclui a incidncia do IOF sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito. importante saber que a smula 664 do STF dispe que o IOF no incide sobre os saques efetuados em caderneta de poupana. Da mesma forma, no incide IOF nos depsitos judiciais (smula 185 do STJ). Por sua vez, reitera-se que o IOF incide sobre operaes com o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial. Com efeito, o IOF o nico tributo que incide sobre o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial (meio de pagamento), sendo devido na operao de origem. A alquota mnima, neste caso, ser de 1%, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: (a) 30% para o Estado, o DF ou o Territrio, conforme a origem; (b) 70% para o Municpio de origem. Decerto, quando o ouro mercadoria e no ativo financeiro ou www.pontodosconcursos.com.br 110
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL instrumento cambial, sobre o ouro poder incidir normalmente o ICMS, II, IE e IPI. Por sua vez, a base de clculo do IOF : (i) quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros; (ii) quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; (iii) quanto s operaes de seguro, o montante do prmio; (iv) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios: (a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver; (b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como determinar a lei; (c) no pagamento ou resgate, o preo. O contribuinte do IOF qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei (art.66 do CTN). (f) O ITR ser obrigatoriamente progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. A CF no exige mais que o proprietrio deva explorar a gleba rural s ou com sua famlia. Nesse rumo, o ITR poder ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. Com efeito, a CF dispe que pertence ao Municpio a totalidade (100%) do valor arrecadado com o ITR na hiptese de optar por fiscalizar e cobrar este tributo. Caso no faa esta opo, cabe ao Municpio 50% do montante arrecadado com o ITR. O fato gerador do ITR a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio. O fato gerador ocorre no dia 1 de janeiro de cada exerccio (ano), sendo, por conseguinte, de apurao anual. Decerto, o ITR no incide sobre a operao de transferncia do imvel desapropriado para fins de reforma agrria e tambm no incide no caso de imisso prvia da posse para fins reforma agrria, pois existe imunidade tributria estabelecida no 5, do art. 184, da CF. Porm, o ITR incide inclusive sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria, enquanto no transferida a propriedade, exceto tambm se houver imisso prvia na posse. Por sua vez, para os efeitos de incidncia do ITR, considera-se imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras, localizada na zona rural do municpio. Na hiptese do imvel pertencer a mais de um municpio dever ser enquadrado no municpio onde fique a sede do imvel e, se esta no existir, ser enquadrado no municpio onde se localize a maior parte do imvel. Nessa esteira, o parmetro para definir se o imvel rural ou no a sua localizao e no a sua utilizao. E esta definio da localizao por excluso, uma vez o CTN dispe que rural quando localizado fora da zona urbana do Municpio (art. 32 do CTN). A base do clculo o valor fundirio. O contribuinte o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Item 8 (Simples): A leitura concentrada da Lei Complementar n 123/2006 de extrema importncia para a prova. questo certa na prova tanto de direito tributrio como de direito empresarial. Devido as grandes limitaes deste trabalho, aqui destaco que a CF estabelece que o Simples Nacional dever observar obrigatoriamente as seguintes proposies: (a) ser opcional para o contribuinte; (b) podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; (c) o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; (d) a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. Assim sendo, a LC 123/2006 instituiu o Estatuto Nacional da ME e da EPP e revogou, a partir de 1 de julho de 2007, a Lei n 9.317/96 (regime tributrio das ME e EPP Simples da Unio), a Lei n 9.841/99 (Estatuto da ME e EPP) e os regimes especiais de tributao para ME e EPP prprios dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (art. 94 do ADCT). Assim, tratou de normas jurdicas de diversas espcies, tais como tributrias, empresariais, trabalhistas, administrativas, previdencirias, processuais, dentre outras. Isto , a nova lei tem alcance politemtico, sobretudo no que se www.pontodosconcursos.com.br 111
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL refere: (i) apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias; (ii) ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias; (iii) ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso. relevante deixarmos claro que a LC 123/2006 instituiu um Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas ME e EPP, denominado de Simples Nacional ou Super Simples. Em outras palavras, o Simples Nacional no criou nenhum novo tributo ou o chamado imposto nico, bem como no pode ser considerado como mera ou apenas espcie de benefcio, renncia, iseno, anistia ou remisso tributria. O Simples Nacional estabeleceu sim, em regra, uma nica base de clculo receita bruta para a cobrana de oito tributos diferentes, a saber:
(i) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), salvo em relao aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente e pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas; (ii) IPI, salvo o incidente na importao de bens e servios; (iii) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); (iv) COFINS, salvo o incidente na importao de bens e servios; (v) Contribuio para o PIS/PASEP, salvo o incidente na importao de bens e servios; (vi) Contribuio Patronal Previdenciria (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212/1991(contribuio sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo a pessoas fsicas e sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios de cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho), salvo no caso das ME e EPP que se dediquem s seguintes atividades: (a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; (b) servio de vigilncia, limpeza ou conservao; (vii) ICMS, salvos em relao a diversas hipteses estabelecidas na prpria LC 123/06 8; (viii) ISS, salvos em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte e na importao de servios.
Noutro ponto, o Simples Nacional tem status de norma geral de direito tributrio e pode ser caracterizado como regime especial de fiscalizao e arrecadao obrigatrio para a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Porm, opcional para a ME e a EPP, que podem escolher entre o regime de tributao comum e geral aplicvel s demais pessoas jurdicas ou o regime unificado, diferenciado e favorecido do Simples. Consideram-se ME ou EPP a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: (i) no caso da ME, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00;
(a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; (b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; (c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; (d) por ocasio do desembarao aduaneiro; (e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; (f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; (g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal: 1. com encerramento da tributao, observado; 2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor; (h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL (ii) no caso da EPP, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada anocalendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00. Considera-se receita bruta, para fins da LC 123/06, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. A partir de 1o de julho de 2009, passou a existir tambm a figura do Microempreendedor Individual (MEI), que poder optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no ms (art. 18 -A). Considera-se MEI o empresrio individual que tenha auferido receita bruta, no anocalendrio anterior, de at R$ 36.000,00, optante regular do Simples Nacional. Na hiptese de incio de atividades, o limite mximo ser de R$ 3.000,00 multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro. Itens 9 a 16 (Legislao, Vigncia, Aplicao, Interpretao, Integrao, Obrigao Tributria, Fato Gerador, Sujeio Ativa e Passiva, Solidariedade, Capacidade e Domiclio): (a) Nestes pontos, a leitura obrigatria dos arts. 96 a 127 do CTN. (b) Separamos a seguinte deciso do STJ sobre tratados internacionais: O art. 98 do CTN permite a distino entre os chamados tratados-contratos e os tratados-leis. Toda a construo a respeito da prevalncia da norma interna com o poder de revogar os tratados, equiparando-os legislao ordinria, foi feita tendo em vista os designados tratados-contratos, e no os tratados-leis (REsp 426945/PR). Assim, distinguem-se os tratados normativos (tratados-leis) em que se aplica integralmente o art. 98 do CTN e os tratados contratuais (tratados-convencionais) em que no se aplica o art. 98 do CTN (Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha). Decerto, segundo entendimento do STJ, este dispositivo se aplica aos tratados-leis, mas no aos tratados-contratuais; (c) Outrossim, com fundamento nos arts. 109 e 110 do CTN, a doutrina compreende que o direito tributrio um direito de sobreposio ou superposio. Logo, o direito tributrio se utiliza dos conceitos e princpios de direito privado (Direito Civil, Empresarial e do Trabalho) para interpretao das suas normas. Por exemplo, prestar servios, propriedade de bens imveis, remunerao do trabalhador, circulao de mercadorias so institutos regulados por normas de direito privado utilizados no alcance do direito tributrio e que constitucionalmente previstos definem e limitam a competncia tributria; (d) Por fim, anotamos classificao do fato gerador (instantneo, peridico e continuado) ainda utilizada no STF: O fato gerador instantneo ocorre quando sua realizao se d num exato instante no tempo. Por exemplo, o imposto de importao (II) se d com o registro alfandegrio da declarao apresentada pelo importador autoridade fiscal competente da Unio; O fato gerador peridico (complexivo) acontece quando sua realizao se completa ao longo de um espao de tempo. Por exemplo, o fato gerador do IR, eis que acontece ao longo de um perodo de tempo, que, segundo a legislao do IR, de 1 de janeiro at 31 de dezembro do mesmo ano; O fato gerador continuado ocorre quando representado por uma situao que se conserva no tempo, entretanto, a lei tributria fixa para fins de praticidade tributria um determinado momento para ocorrido o fato gerador. Por exemplo, o IPTU e o IPVA. Itens 17 a 19 (Responsabilidade, Crdito Tributrio e sua Constituio): (a) Nestes pontos, a leitura obrigatria dos arts. 128 a 150 do CTN; (b) Realamos os seguintes entendimentos do STJ sobre responsabilidade tributria: A arrematao de bem em hasta pblica considerada como aquisio originria, inexistindo relao jurdica entre o arrematante e o anterior proprietrio do bem. Os dbitos anteriores arrematao subrogam-se no preo da hasta. Aplicao do artigo 130, nico do CTN, em interpretao que se estende aos bens mveis e semoventes. (REsp N 807.455/RS); A responsabilidade tributria no est limitada aos tributos www.pontodosconcursos.com.br 113
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL devidos pelos sucedidos, mas tambm se refere s multas, moratrias ou de outra espcie, que, por representarem dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio adquirido pelo sucessor. Nada obstante os art. 132 e 133 apenas refiram-se aos tributos devidos pelo sucedido, o art. 129 do CTN aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio, compreendendo o crdito tributrio no apenas as dvidas decorrentes de tributos, mas tambm de penalidades pecunirias (REsp 1017186/SC); A imputao da responsabilidade prevista no art. 135 do CTN no est vinculada apenas ao inadimplemento da obrigao tributria, mas comprovao das demais condutas nele descritas: prtica de atos com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. (REsp 948385/PR); Se a execuo fiscal foi promovida contra a pessoa jurdica e o scio-gerente, de forma a constar o nome de ambos na respectiva CDA, cabe ao ltimo o nus probatrio de demonstrar que no incorreu em nenhuma das hipteses previstas no mencionado art. 135, caput, do CTN e, que, por isso, no deveria ter seu nome includo no plo passivo da ao de execuo. (REsp 948129/RS); A simples confisso de dvida, acompanhada do seu pedido de parcelamento, no-configura denncia espontnea (AgRg no Ag 834346/SP); Nos termos da Smula 360/STJ, O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo. que a apresentao de DCTF, de GIA, ou de outra declarao dessa natureza, prevista em lei, modo de constituio do crdito tributrio, dispensando, para isso, qualquer outra providncia por parte do Fisco. Se o crdito foi assim previamente declarado e constitudo pelo contribuinte, no se configura denncia espontnea (art. 138 do CTN) o seu posterior recolhimento fora do prazo estabelecido (Resp 962.379/RS); (c) Por outro lado, destacamos que a competncia para efetivar o lanamento privativa da autoridade administrativa (art. 142 do CTN). Entretanto, como de acordo com deciso atual do STF e decises reiteradas do STJ, a formalizao ou constituio do crdito tributrio tambm pode ocorrer por (i) ato judicial na Justia do Trabalho no que diz respeito a contribuio social referente ao salrio cujo pagamento foi determinado em deciso trabalhista e tambm por (ii) declarao de dbitos do sujeito passivo em que o tributo correspondente no foi pago, importando em confisso de dvida do dbito tributrio. Itens 20, 21, 22 e 23 (Suspenso, Extino e Excluso do Crdito Tributrio; Pagamento Indevido): (a) Nestes pontos, a leitura obrigatria dos arts. 151 a 182 do CTN; (b) So causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: (i) Moratria; (ii) Depsito do seu montante integral; (iii) Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; (iv) Concesso de medida liminar em mandado de segurana; (v) Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (vi) Parcelamento; (c) So causas de extino do crdito tributrio: (i) Pagamento; (ii) Compensao; (iii) Transao; (iv) Remisso; (v) Prescrio e a Decadncia; (vi) Converso de depsito em renda; (vii) Pagamento antecipado e a respectiva homologao do lanamento; (viii) A consignao em pagamento; (ix) A deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; (x) A deciso judicial passada em julgado ou transitada em julgado; (xi) A dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei; (d) So causas de excluso do crdito tributrio: (i) iseno; (ii) anistia; (e) Por outro lado, destacamos que na substituio tributria pra frente, a CF estabelece que deva ser assegurado a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido (art. 150, 7). Com base em tal dispositivo, o art. 10 da LC 87/06 estatui que assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar. E a interpretao ainda atual do STF exatamente esta, ou seja, a restituio restringe-se apenas hiptese de no ocorrer o fato gerador presumido, no havendo que se falar em tributo pago a maior ou a menor por parte do contribuinte substitudo (ADI www.pontodosconcursos.com.br 114
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 1.851/AL, RE 309.405-ED/MT, AI 337.655-AgR/RS, RE 373.011-AgR); (f) Em relao a repetio dos tributos indiretos, separamos a seguinte deciso do STJ: Contudo, em se tratando de devoluo (restituio ou compensao) - em face do pagamento indevido do tributo -, o contribuinte deve provar que assumiu o nus ou est devidamente autorizado por quem o fez a pleitear o indbito. Hiptese em que o contribuinte de direito requer o creditamento por repetio do indbito de ICMS. Necessidade de prova da no-repercusso (REsp 876222/SP); (g) Sobre a contagem do prazo para restituio do pagamento indevido no lanamento por homologao e a retroatividade do art. 3 da LC n. 118/2005, a atual jurisprudncia do STJ afirma: (i) o art. 3 da LC 118/05 s pode ter eficcia prospectiva, incidindo sobre situaes que venham a ocorrer a partir de sua vigncia; (ii) o art. 4, segunda parte, da LC 118/05, que determina a aplicao retroativa do art. 3, ofende o princpio constitucional da autonomia e independncia dos Poderes e o da garantia do direito adquirido, do ato jurdico perfeito e da coisa julgada. In casu, a ao foi ajuizada em 11/04/2003, anteriormente vigncia da LC 118/2005. Conseqentemente, o prazo prescricional para a repetio dos tributos sujeitos a lanamento por homologao comea a fluir decorridos 5 (cinco) anos da ocorrncia do fato gerador, acrescidos de mais um qinqnio computado do termo final do prazo atribudo ao Fisco para realizar a homologao; (h) Realamos tambm as seguintes smulas do STJ: 162. Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir do pagamento indevido; 188. Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos a partir do trnsito em julgado da sentena; 212. A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar ou por antecipao de tutela; 213. O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao de direito compensao tributria; (i) Por sua vez, no direito tributrio, muito importante voc saber que a constituio do crdito tributrio o ponto culminante da distino entre a decadncia e a prescrio do direito de o Fisco cobrar o crdito tributrio. Portanto, com o acontecimento do fato gerador e antes de ser constitudo o crdito, prazo decadencial e, aps a sua constituio formal, prazo prescricional; (j) STJ: 1. A respeito do prazo para constituio do crdito tributrio esta Corte tem firmado que, em regra, segue-se o disposto no art. 173, I, do CTN, ou seja, o prazo decadencial de cinco anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. 2. Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, ausente qualquer declarao do contribuinte, o fisco dispe de cinco anos, a contar do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, para proceder ao lanamento direto substitutivo a que se refere o art. 149 do CTN, sob pena de decadncia. 3. A apresentao de DCTF, de GIA ou de outra declarao semelhante prevista em lei, modo de constituio do crdito tributrio, dispensando-se outra providncia por parte do fisco. Nessa hiptese, no h que se falar em decadncia em relao aos valores declarados, mas apenas em prescrio do direito cobrana, cujo termo inicial do prazo quinquenal o dia til seguinte ao do vencimento, quando se tornam exigveis. Pode o fisco, desde ento, inscrever o dbito em dvida ativa e ajuizar a ao de execuo fiscal do valor informado pelo contribuinte. Alm disso, a declarao prestada nesses moldes inibe a expedio de certido negativa do dbito e o reconhecimento de denncia espontnea. (REsp 957682/PE); (k) Decadncia: prazo de 5 anos para constituir o crdito tributrio. E a data do incio da contagem:
Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido lanado (regra principal) - art. 173, I, CTN. (ii) Lanamento anulado por vcio formal Data em que se tornar definitiva a deciso que (hiptese de interrupo da decadncia) houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado art. 173, II, CTN. (iii) Caso de notificao de medida O prazo de decadncia antecipado para o dia (i) Lanamento por ofcio ou por declarao
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Itens 24 e 25 (Garantias e Privilgios e Administrao Tributria): (a) As garantias e os privilgios do crdito tributrio esto regrados nos arts. 183 a 193 do CTN, que devem ser lidos pelo candidato. (b) O CTN disciplinou a administrao tributria em trs partes, que so a fiscalizao (arts. 194 a 200), a dvida ativa (arts. 201 a 204) e as certides negativas (arts. 205 a 208). A leitura atenta destes artigos e do meu ponto 16 (parte aberta do nosso site) obrigatria para a prova. Aqui destaco as regras do sigilo bancrio, que, segundo o STF, esto previstas exaustivamente na da LC 105/01. A referida lei infraconstitucional optou pela possibilidade de fornecimento direto de informaes bancrias a autoridades fiscais. Nestes termos, o art. 5o dispe que o Poder Executivo disciplinar, inclusive quanto periodicidade e aos limites de valor, os critrios segundo os quais as instituies financeiras informaro administrao tributria da Unio, as operaes financeiras efetuadas pelos usurios de seus servios. E o art. 6o da LC 105/01 estabelece que as autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios somente podero examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente. O resultado dos exames, as informaes e os documentos a devero ser conservados em sigilo, observada a legislao tributria. O STF ainda no se pronunciou sobre a constitucionalidade dos arts. 5 e 6 da LC 105/01, o que deve ocorrer somente aps a prova objetiva, isto , est valendo tais regras. (c) Por fim, realo que o STJ tem jurisprudncia dominante no sentido de que no h necessidade de protesto prvio do ttulo emitido pela Fazenda Pblica, uma vez que a Certido de Dvida Ativa (CDA) em presuno relativa de certeza e liquidez, bem como o ciclo de positivao do direito tributrio e um quadro sinptico: Primeiro, existe a hiptese de incidncia ou o fato gerador in abstrato. Depois, ocorre o fato imponvel ou o fato gerador in concreto. Da surge obrigao tributria, que, com o lanamento tributrio, transforma-se em crdito tributrio. A seguir, caso o crdito tributrio no esteja suspenso ou extinto e, aps o prazo para pagamento do tributo, deve ocorrer a inscrio em dvida ativa pelas respectivas procuradorias judiciais, extraindo-se a Certido de Dvida Ativa (CDA) e se promove a ao de execuo fiscal; 1. Hiptese de Incidncia ou Fato Gerador in abstrato; 2. Fato Gerador in concreto ou Fato imponvel; 3. Obrigao Tributria; 4. Lanamento; 5. Crdito Tributrio (no suspenso ou extinto) e aps o prazo pra pagamento do tributo; 6. Inscrio em Dvida Ativa; 7. Certido de Dvida Ativa; 8. Execuo Fiscal.
Relao Jurdico-Tributria Obrigao tributrio existente = lei + fato gerador in concreto Crdito tributrio exigvel = lei + fato gerador in concreto + lanamento Crdito tributrio exeqvel ou executvel = lei + fato gerador in concreto + lanamento + inscrio em dvida ativa.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Boa sorte, fora nos estudos nesta reta final e arrebentem nesta prova! P.S.: Vou disponibilizar em um s ponto (parte aberta do site) no dia 09/12 de forma bem sinttica as decises mais relevantes do STF em 2009 sobre matria tributria.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 13) COMRCIO INTERNACIONAL Rodrigo Luz e Missagia
Ol, pessoal. Em relao ao contedo de comrcio preparamos o material abaixo para ajudar vocs na exatamente de um resumo da matria, mas tambm principais, com base na incidncia dos assuntos em professores. 1) Item 1 (Polticas Comerciais): a) O livre-cambismo teve como grande pilar a Teoria das Vantagens Absolutas, de Adam Smith, que pregava a especializao da produo para obteno de ganhos de escala. O Estado deveria se preocupar somente com a manuteno da lei e da ordem. Os defensores do livre-cambismo diziam que a proteo a uma indstria ineficiente tende a gerar produtos de m qualidade e a preos caros para o consumidor. O livre-cambismo ideal (ausncia de barreiras) visa concorrncia perfeita, onde os produtos so vendidos a preos mnimos. b) O livre-cambismo foi contestado pelos pases que no possuam indstrias maduras. Os pases em desenvolvimento, exportadores de produtos com baixa elasticidaderenda (demanda inelstica de renda) alegavam que, com o livre-cambismo, s teriam perdas e seus termos internacionais de troca seriam deteriorados. c) A CEPAL (Comisso Econmica para a Amrica Latina, da ONU) foi criada para discutir as dificuldades que os pases em desenvolvimento vinham tendo com o GATT, sendo sugerido que os mesmos deveriam diversificar sua produo, procurando exportar produtos manufaturados. d) Foram discutidas duas polticas de industrializao para os pases subdesenvolvidos em meados do sculo XX. O modelo de substituio de importaes era um modelo protecionista, utilizado na Amrica Latina. Possua como desvantagem o fato de a tarefa de eleger o setor industrial protegido ficar sempre nas mos do governo. O modelo exportador, utilizado pelos Tigres Asiticos, pregava a criao de empresas exportadoras, com investimento em treinamento de mo-de-obra. e) As tarifas so as barreiras comerciais indicadas pela OMC (barreira tarifria), por trazerem menos efeitos negativos economia. f) As cotas so barreiras mais duras que as tarifas. Ultrapassada a cota no tarifria, a importao (ou exportao) fica impossvel, mesmo com reduo de preo. J no caso de se ultrapassar a cota tarifria, o bem estar sujeita a uma alquota superior quela que foi cobrada at ali. g) Assim como a tarifa, a cota de importao tende a gerar aumento de preo do similar no mercado do pas importado. Um grande problema na utilizao de cotas a determinao da forma como as mesmas sero oferecidas aos importadores. h) Apesar da tarificao das barreiras compromissada no GATT, as principais barreiras protecionistas so, hoje, as barreiras no-tarifrias. i) Alm das normas de segurana, so barreiras no tarifrias (BNT) medidas sanitrias e fitossanitrias, quotas, sistemas de licenciamento, entre outras. Os acordos voluntrios de exportao foram utilizados como medida restritiva s importaes, tendo sido proibidos posteriormente pela OMC no Acordo sobre Salvaguardas. 2) Itens 2.3 e 2.4 (Valor Aduaneiro) a) O Acordo de Valorao Aduaneira (AVA) surgiu para evitar que os pases utilizassem bases de clculo arbitrrias ou fictcias para o imposto de importao, eliminando-se as hipteses de utilizao de preo normal, preo terico ou preo mnimo. b) O AVA instituiu que o imposto de importao deveria ter como base de clculo um valor baseado no preo efetivamente pago ou pagar, ou seja, o valor real da transao. c) Mtodos de valorao: 1-Valor da Transao; 2-Transao de Mercadorias Idnticas; 3-Transao de Mercadorias Similares; 4-Valor deduzido a partir da revenda; 5-Valor computado a partir do custo; 6-Valor baseado em critrios razoveis. internacional para AFRFB/2009, vspera da prova. No se trata de dicas/alertas sobre os pontos questes de prova e palpite dos
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b) c) d)
e)
f)
g) h) i)
Um grande abrao a todos. Muita calma e muito sucesso na prova. Rodrigo Luz e Missagia
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 14) CONTABILIDADE GERAL E AVANADA Luiz Eduardo
Introduo
Prezado aluno, um grande desafio e uma tima oportunidade dar um bizu final sobre a prova de Contabilidade do concurso para AFRFB, que nos aguarda. Aqui, escolhi alguns assuntos que reputo como certos na prova, so eles: Princpios e Estrutura bsica conceitual Classificao de contas alterao da Lei das S/A Equivalncia patrimonial Provises e lanamentos de final de perodo Fechamento de balano Anlise de balanos Participaes no resultado, Reserva legal e dividendos mnimos obrigatrios Operaes com mercadorias Depreciao, Amortizao, Exausto e Impairment DFC Critrios de avaliao de ativos e passivos Leasing
Salientando que (pelo tempo e espao disponveis) daremos apenas um bizu sobre os assuntos acima. Assim, esperado que o aluno j tenha anteriormente estudado o tema e esteja, agora, fazendo apenas a reviso final. Feitas as necessrias colocaes iniciais, vamos aos temas.
Bizus de Contabilidade
Princpios e Estrutura bsica conceitual
Historicamente, o assunto princpios fundamentais de contabilidade tem sido cobrado em uma das questes da prova. Dessa vez, a novidade a possibilidade de cobrana desse assunto de forma coordenada com outro novo e a ele relacionado: a estrutura bsica conceitual da Contabilidade, proposta pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis), em linha com os padres internacionais de contabilidade. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade esto definidos na Resoluo CFC n 750, de 1993, so eles: Entidade / Continuidade / Oportunidade: tempestividade, integridade / Registro pelo Valor Original / Atualizao Monetria / Competncia / Prudncia. A seguir, faremos uma breve colocao do significado de cada um deles. Entidade o patrimnio dos scios no se confunde com o patrimnio da empresa. Continuidade a empresa deve ter seu patrimnio registrado a partir da premissa de que sua atividade eterna; ao contrrio, quando houver clara informao de quebra de continuidade da empresa, o registro do patrimnio pode e deve ser alterado (ativos podem ser registrados pelo seu valor de realizao alienao prazos do
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Repare que os postulados e princpios, bem como convenes, da Deliberao CVM n 29, de 1986, esto completamente absorvidos pelas normas posteriores (CFC CPC) tendo recebido tratamento especfico. c) Estrutura Conceitual Bsica - CPC
CPC Pres s upos tos -caracters ticas qualitativas - requis itos confiab. pres s upos to bs ico da competncia pres s upos to bs ico da continuidade caractertica qualitativa da compreens ibilidade caracters tica qualitativa da comparabilidade caracters tica qualitativa da confiabilidade requis ito da confiabilidade - repres entao com propriedade requis ito da confiabilidade - es s ncia s obre a forma requis ito da confiabilidade - neutralidade requis ito da confiabilidade - prudncia requis ito da confiabilidade - integridade caracters tica qualitativa da relevncia limitao da relevncia x confiabilidade - tempes tividade limitao da relevncia x confiabilidade - cus to/benefcio limitao da relevncia x confiabilidade - equilbrio das caracters ticas limitao da relevncia x confiabilidade - vis o verdadeira e adequada princpios CFC competncia continuidade n/a n/a n/a n/a n/a n/a prudncia n/a n/a oportunidade n/a n/a n/a Corres pondncia CVM
p rincp io da realiz da receita e confront com dep esa p ostulado da continuidade n/a conveno da consistncia n/a n/a n/a conveno da objetividade conveno do conservadorismo
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(1) Redao Origina l A - Passivo Circulante B - Passivo Exigvel a Longo Prazo C - Resultados de Exerccios Futuros D - Patrimnio Lquido a - Capital b - Reservas de capital c - Reservas de Reavaliao
Estrutura do Passivo - Conforme Le i das S/A (2) Re da o dada pela Lei 11.638/2007 Re da o dada pela MP 449/2008 A - Passivo Circulante A - Passivo Circulante B - Passivo Exigvel a Longo Prazo B - Passivo no-circulante C - Resultados de Exerccios Futuros D - Patrimnio Lquido C - Patrimnio Lquido a - Capital a - Capital b - Reservas de capital b - Reservas de capital c - Saldos de Reservas de Reavaliao c - Saldos de Reservas de Reavaliao d - Ajustes de Avaliao Patrimonial d - Ajustes de Avaliao Patrimonial d - Reservas de Lucro e - Reservas de Lucro e - Reservas de Lucro e - (+/-) lucros ou prejuzos acumulados f - (-) prejuzos acumulados f - (-) prejuzos acumulados f - (-) aes em tesouraria g - (-) aes em tesouraria g - (-) aes em tesouraria
Para classificao de contas, necessrio conhecer tambm os grupos em que se classificam as contas de resultado (de acordo com a estrutura da DRE), a seguir:
Faturamento bruto IPI faturado Receita Bruta de Vendas de Mercadorias, Produtos e/ou Servios (RBV) vendas canceladas abatimentos concedidos e descontos incondicionais impos tos e contribuies incidentes s obre vendas e s ervios . ICMS . PIS/Pasep . Cofins . ISS (=) Receita Lquida de Vendas (RLV) (-) Custo das Mercadorias ou produtos vendidos e/ou servios pres tados (=) Resultado Bruto (s e positivo, lucro bruto - LB) . (-) (=) (-) (-) (-)
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(+)
(-) (-) (=) (-) (-) (-) (-) (-) (=) (/ ) (=)
Contribuio Social s obre o lucro Provis o para o Impos to de Renda Lucro Lquido do perodo antes das participaes (LApIR) Participao de debenturis tas Participaes de empregados Participaes de adminis tradores Participaes de partes beneficirias Contribuio para fundos de as s is tncia e previdncia s ocial dos empregados Lucro lquido do perodo bas e (LL) Nmero de aes Lucro lquido por ao
(*)
(*) es s e item: - havia s ido retirado da demons trao pela Lei n 11.638, de 2007, e - foi incluido de volta pela Medida Provis ria n 449, de 2008
Uma ltima dica sobre classificao de contas: preste ateno no enunciado da questo. Caso, no enunciado, conste que o elenco de contas a classificar consiste em um balancete de verificao, podemos confirmar a correo de nossa classificao atravs da igualdade entre saldos devedores e credores (que traz como conseqncia o fato de que o somatrio dos saldos das contas de ativo e despesas deve ser igual ao somatrio dos saldos das contas de passivo/PL e receitas). Entretanto, se no enunciado no constar tal afirmao, no devemos nos garantir nessas igualdades (inexistindo maneira de garantir a correo da classificao realizada).
Equivalncia patrimonial
praticamente certo que, na prova, ser cobrada (pelo menos uma questo sobre) equivalncia patrimonial. (MEP) A seguir, encontram-se colocados rapidamente os principais conceitos atinentes ao MEP. Foi alterado (pela Lei n 11.941, de 2009) o critrio de identificao de investimentos sujeitos ao MEP: Regra atual para companhias fechadas e de capital aberto Investimentos (a) em controladas (direta ou indiretamente), (b) em outras sociedades do mesmo grupo (controle comum), (c) em coligadas por efetiva influncia e (d) em coligadas por influncia presumida (participao de 20% ou mais no capital votante da investida). Importante! O conceito de coligao foi alterado agora so coligadas duas sociedades quando uma tem influncia significativa na administrao da outra, sem control-la.
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A realizao da proviso pode ser vista como a confirmao da perda. Dessa forma, a realizao da proviso registrada: a) a dbito da conta PCLD; e b) a crdito da conta Duplicatas a Receber no valor da duplicata que se tornou incobrvel, por inadimplncia do cliente. No caso, entretanto, do valor dos crditos efetivamente considerados incobrveis, no perodo, ser superior ao valor inicialmente calculado para a PCLD, o montante que ultrapassar o valor da PCLD no pode ser considerados uma confirmao dessa PCLD, inicialmente prevista, assim deve ser considerado como perda, no provisionada anteriormente, diretamente registrada como despesa: a) a dbito de conta de despesas Perdas no Recebimento de Crditos; b) a crdito da conta Duplicatas a Receber. A reverso da PCLD deve ser registrada: a) a dbito da conta PCLD; e b) a crdito de uma conta de receita de reverso de proviso, no valor da PCLD inicialmente considerada e que no se confirmou.
Quanto s demais provises, o raciocnio similar, importante lembrar que no caso de estoques o valor de mercado definido em lei. H duas regras diferentes para a determinao do valor de mercado (justo) dos estoques: (1) uma regra para itens destinados ao consumo (almoxarifado e matrias-primas) e (2) outra regra para itens destinados venda (mercadorias e produtos). Em seguida, analisaremos cada uma dessas regras.
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Fechamento de balano
Essa uma novidade, introduzida no ltimo concurso mas que tem sido exigida em outros concursos similares. Assim, cabe aqui tomarmos o maior cuidado com esse tipo de questo. (1) No enunciado, ser apresentado um elenco de contas formador de um balancete. Portanto, ser necessrio classificar as contas e apurar o balancete. (2) Em seguida, sero apresentadas informaes necessrias ao registro de lanamentos adicionais, bem como lanamentos de final de perodo (provises, ajustes de equivalncia patrimonial, tributos, participaes etc.). Assim, ser necessrio partir do balancete, registrar os lanamentos requeridos e apurar o balancete aps os ajustes de final de perodo. (3) Posteriormente apurao do balancete aps os ajustes de final de perodo, ser possvel apurar a DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio) e registrar os lanamentos de fechamento do balano: (a) zerar as receitas e despesas em contrapartida conta ARE (apurao do resultado do exerccio) e (b) transferir o saldo da conta ARE para o PL. (4) Em seguida, necessrio calcular o valor das reservas de lucro e dos dividendos, apurando a DLPA (demonstrao de lucros e prejuzos acumulados). (5) Finalmente, podemos apurar o Balano Patrimonial. Somente tomadas as cinco providncias acima, que se pode resolver a questo.
Anlise de balanos
Os exerccios de anlise de balanos podem ser coordenados com exerccios de fechamento de balanos (que, por sua vez, demandam registros de MEP, provises, participaes, reservas, dividendos etc.). Uma vez apuradas as demonstraes (BP e DRE), podero ser aplicadas as frmulas, conforme a seguir: 1 Anlise da estrutura ou vertical BP DRE patrimnio = 100% e comparao com seus elementos RLV = 100% e comparao com seus elementos
2 Anlise de evoluo ou horizontal - (1) na forma: (a) nominal e (b) real; (2) com base: (a) fixa e (b) mvel. Base fixa o ANO X = 100% e comparao com os demais anos
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3.1 ndices de Solvncia ou Liquidez - Grau de solvabilidade de uma empresa em um perodo determinado.
-
ou comum
(ativo circulante / passivo circulante) O ndice de liquidez Corrente indica a existncia de Capital Circulante Lquido: Capital Circulante Lquido Circulante CCL = Ativo Circulante - Passivo
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Obs: O Passivo no-circulante era, anteriormente, denominado Passivo exigvel a longo prazo. -
3.2 ndices de Endividamento estrutura de capitais - Participao dos capitais prprios e de terceiros na composio do patrimnio da empresa.
-
(Nvel
de Endividamento ou Grau de
(/) Ativo total (Ativo Circulante + Ativo no-circulante) (=) ndice de Endividamento Geral
( ) Passivo Exigvel
(/) [Passivo Exigvel (+) Patrimnio Lquido] (=) ndice de Endividamento Geral
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3.3 ndices de Rentabilidade / Lucratividade - Saber se o empreendimento est sendo rentvel em relao a diversos parmetros. ndice de Rentabilidade do Patrimnio Lquido
( ) Lucro Lquido (/) Patrimnio Lquido Mdio (=) ndice de Rentabilidade do Patrimnio Lquido
lucro obtido para cada real investido pelos scios(ROE return on equity). Patrimnio Lquido Mdio = (Patrimnio Lquido inicial + Patrimnio Lquido final)/2 Prazo de retorno (em anos) = (100 %) / (rentabilidade obtida (%)) (pay-back = 1/ndice)
( ) Lucro Lquido (/) Ativo Total Mdio (=) ndice de Rentabilidade do Ativo
desempenho dos capitais (prprios e de 3os investidos na empresa ROI return on investment Ativo Total Mdio = (Ativo Total inicial + Ativo Total final) / 2
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a diferena entre os ndices de margem lquida e bruta indica a existncia de grandes despesas operacionais o que pode ensejar reorganizao administrativa ou renegociao de dvidas Grande peso para o custo das mercadorias vendidas o que pode ensejar a necessidade de procurar outros fornecedores
3.4 ndices de Rotatividade ndices de Rotao ou Giro - Taxa / prazo de renovao de elementos patrimoniais.
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o
-
o o
3.5
Relao entre Margem, Giro e Retorno do Investimento margem = (lucro lquido) / (vendas lquidas) giro = (vendas lquidas) / (ativo total mdio) rentabilidade do ativo-retorno do investimento = (lucro lquido) / (ativo total mdio) logo: rentabilidade do ativo-retorno do investimento = margem x giro
ndice de giro do ativo (Vendas Lquidas) ------------------------(A tivo To tal M dio) ndice de margem lquida (Lucro Lquido) ------------------------(Vendas Lquidas ) ndice de rentabilidade do ativo (Lucro Lquido) ------------------------(A tivo Total Mdio)
(x)
(=)
Frmula Du Pont: (1) EFICINCIA OPERACIONAL (2) EFICINCIA DO USO DO ATIVO e (3) ALAVANCAGEM FINANCEIRA.
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( ) (Lucro Lquido) / (Vendas Lquidas) (*) (Vendas Lquidas) / (Ativo Total Mdio) (*) (Ativo total mdio) / (PL total mdio) (=) Retorno sobre o PL
3.6
Alavancagem Frmula:
(Lucro Lquid o) ------------------------(Patrim nio Lqu ido) --------------------------------------------------------------(Lu cro Lquid o) (+) (Des p. Fin.) -------------------------------------------------(Patrim nio Lquid o) (+) (Pas s iv o Exigv el)
GA F (=)
Ond e: Rs A (=) (Lu cro Lquid o (+) Des pes as Financeiras ) ------------------------------------------------A tiv o (Des pes as Financeiras ) --------------------------Pas iv o (*)
CD
(=)
(**)
3.7 Anlise da gerncia financeira fluxos de caixa - Relao entre os prazos relativos das operaes da empresa e a necessidade de tomada de emprstimos e a possibilidade de aplicaes financeiras das sobras de caixa. Operaes que determinam ingresso e consumo de caixa:
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Ciclo operacional, ciclo econmico e ciclo financeiro: o Ciclo operacional tempo entre a compra da mercadoria e o recebimento pela respectiva venda (corresponde soma do prazo mdio de estocagem com o prazo mdio de recebimento de vendas); Ciclo econmico tempo entre a compra da mercadoria e a respectiva venda (corresponde ao prazo mdio de estocagem); Ciclo financeiro tempo entre o pagamento das compras e o recebimento das vendas (corresponde ao ciclo operacional, deduzido do prazo mdio de pagamento das compras).
Ativo circulante (financeiro x operacional) e passivo circulante (financeiro x operacional), ativo e passivo permanentes: o Ativo circulante operacional itens do circulante relacionados com as operaes (estoques e clientes); Ativo circulante financeiro demais elementos do circulante; Passivo circulante operacional itens do passivo circulante relacionados com as operaes (fornecedores, salrios a pagar e tributos a recolher); Passivo circulante financeiro demais itens do passivo circulante; Ativo permanente Ativo no-circulante, conforme definido pela Lei das S/A (anteriormente representado pela soma entre ARLP (+) AP); Passivo permanente PNC (+) PL, conforme definidos pela Lei das S/A (obs. O PNC era, anteriormente, referido por PELP).
o o
o o
o -
Necessidade de capital de giro NCG o NCG (=) Ativo Circulante Operacional (-) Passivo Circulante Operacional
Capital de giro CDG o o CDG (=) Passivo Permanente (-) Ativo Permanente Numericamente igual ao CCL AC (-) PC
Tesouraria. o Tesouraria (T) (=) Ativo Circulante Financeiro (-) Passivo Circulante
Financeiro
Numericamente idntico a
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Obs.: a lei das S/A silenciou-se sobre a aplicao do tratamento contbil s contribuies para os fundos de assistncia e previdncia dos empregados. A partir dos conceitos acima, propomos um procedimento com dois passos, para clculo das participaes: (A) clculo da primeira participao; (B) clculo das demais participaes. (A) clculo da primeira participao A primeira participao a primeira participao que estiver prevista no Estatuto da companhia, na seguinte ordem: debenturistas, empregados, administradores e partes beneficirias. A.a) base de clculo da primeira participao A base de clculo da primeira participao :
. Lucro Antes dos Tributos (LAIR) (-) Proviso para o IRPJ (CSLL) (-) Prejuzos acumulados (conta do PL de saldo devedor) (=) base de clculo da primeira participao
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(2) Reserva legal Para resoluo de problemas relativos Reserva Legal, propomos a seguinte frmula simplificadora:
Passo Teto Sub-teto (=) 5% (*) Lucro Lquido Reserva legal (-) constituda) Reserva legal (-) constituda) (anteriormente (anteriormente Reservas de capital (exceto correo (-) monetria do capital)
(=) 20% (*) capital social (=) 30% (*) capital social
Para a maioria dos aut ores, capit al social significa "Capital social realizado, somado Reserva de Correo monet ria do capital".
A partir da tabela acima, a reserva ser constituda, observando-se os seguintes critrios: - a princpio, deve ser constituda, obrigatoriamente, a reserva no valor do passo; - porm, chegando ao valor do subteto, a partir dele, a constituio passa a ser facultativa; - adicionalmente, chegando-se ao valor do teto, a constituio da reserva passa a ser proibida. Pode ocorrer do valor do teto ser inferior ao valor do sub-teto. Notadamente, isso ocorre quando no h reservas de capital constitudas no patrimnio da companhia; pois, por bvio, o valor de 30% do Capital social superior ao de 20% do Capital social. Nesse caso, basta ignorar o sub-teto. (3) Dividendos mnimos obrigatrios Nossa proposta didtica de clculo do valor do dividendo mnimo obrigatrio o de sua realizao em dois passos: (A) apurao do valor provisrio Val. Prov. E (B) apurao do valor definitivo Div. Min. Obrig. (A) Apurao do valor provisrio do dividendo mnimo obrigatrio Val. Prov.
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* -
* ess es valores s omente sero considerados na bas e de clculo dos dividendos mnimos obrigatrios caso seja explcitamente decidido, pela A ss emblia Geral de Acionistas, as res pectivas incluso ou exclus o.
(B) Apurao do valor definitivo Div. Min. Obrig. A apurao do valor definitivo, demanda a apresentao de dois conceitos: (Lucros a realizar e Lucro realizado), para em seguida a proposio de um algoritmo de apurao. B.a) Lucro a Realizar Lucros a realizar so aqueles j auferidos pela companhia (pelo regime de competncia), mas ainda no realizados (passveis de transformao em dinheiro no curto prazo). A Lei das S/A classifica como Lucros a realizar o saldo credor de equivalncia patrimonial e o ganho nas operaes para recebimento no longo prazo. B.b) Lucro Realizado O Lucro realizado a diferena entre o lucro lquido perodo e o lucro a realizar. B.c) Algoritmo proposto para clculo do valor definitivo
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(+) b) ganho em op eraes p ara realizao financeira no longo p razo (=) Lucro a realizar
Lucro Realizado
Algoritmo
ou
pode-se pagar som ente o valor do Lucro realizado e reservar a diferena entre o Val. Prov. e o Lucro Realizado em Reserva de Lucros a Realizar (*)
(*) nesse caso, assim que o lucro for realizado, o respect ivo dividendo dever ser pago.
2
Desp esas X Receit as
CM V
Legenda (1) entra no estoque - o valor p ago na comp ra (ap licao do Registro p elo Valor O riginal). (2) sai p elo custo (CM V) - o valor antes registrado no estoque (quando de sua comp ra).
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1 2
Direito ( devoluo)
Estoque
3
Desp esas CM V X-Y Receitas
Legenda - do valor X (p ago) tenho direito devoluo de uma p arte (Y) e, p ortanto: (1) entra no estoque - o valor X, p ago na comp ra, deduz ido do direito devoluo de Y ==> (X-Y). (2) do valor X, p ago, uma p arte Y no se destinou aquisio do estoque, mas aquisio do direito devoluo (3) sai p elo custo (CM V) - o valor antes registrado no estoque (quando de sua comp ra) ==> X-Y.
Uma vez determinado o quanto do valor pago por uma determinada compra integra o estoque de mercadorias, cabe definir o quanto desse valor que entrou para o estoque sai (pelo custo), quando da venda das mercadorias. Para isso, temos trs CRITRIOS Peps, Ueps e Mdia Ponderada Mvel. De uma maneira bem humorada e didtica, podemos analisar cada um dos trs mtodos acima atravs da metfora digestiva, considerando: (1) o estoque como nosso estmago, (2) as compras de mercadorias (que enchem o estoque de mercadorias) como refeies (que enchem nosso estmago) e (3) as vendas de mercadorias (quando saem mercadorias do estoque) como necessidades fisiolgicas (que esvaziam nosso estmago). Com base na metfora digestiva: - o mtodo PEPS equivale ao aparelho digestivo de uma pessoa muito regulada (um professor de Yoga), em cujo estmago no chegam a se misturar as refeies. Se essa pessoa tomou caf pela manh, esse caf no ir se misturar com o almoo e, assim, o caf ter de sair POR COMPLETO do estmago, antes que o almoo comece e sair (em outras palavras, as mercadorias adquiridas na primeira compra devero ter sido TODAS baixadas - como custo da mercadoria vendida - antes que se inicie a registrar a baixa de mercadorias adquiridas na segunda compra); - o mtodo UEPS equivale ao aparelho digestivo de uma pessoa comeu um camaro no almoo e est passando mal; em seu estmago tambm no chegam a se misturar refeies, contudo, se essa pessoa tomou caf pela manh, antes do caf sair de seu estmago, ter de sair POR COMPLETO (e por cima) o camaro estragado do almoo, para que, somente depois, comece e sair o caf da manh (tambm por cima) - em outras palavras, as mercadorias adquiridas na primeira compra somente podero
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Cuidado, o examinador adora colocar o relato dos fatos ocorridos (compras e vendas) no perodo, fora da ordem cronolgica, para confundir o estudante. 10 Dos conceitos de vida til e valor residual, depreende-se o conceito de vida til econmica que corresponde ao perodo que a empresa pretende utilizar o bem (e depois vend-lo por um valor residual.
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UMA NOVIDADE ! A Introduo do conceito de impairment (ajuste ao valor recupervel de ativos). 1) Ajuste ao valor recupervel de ativos - impairment a) Objetivo, Alcance e Periodicidade do Procedimento de Reduo ao Valor Recupervel de Ativos - O procedimento deve ser aplicado a todos os ativos, ou conjunto de ativos, relevantes relacionados s atividades industriais, comerciais e de servios. O procedimento deve ser aplicado sempre que for identificada uma situao que implique que o ativo possa ter sofrido desvalorizao (o que deve ser avaliado no mnimo a cada data de balano). Alguns ativos (intangveis com vida indefinida ou no disponveis para uso, bem como o gio pago por expectativa de rentabilidade futura) no necessitam de indicao de desvalorizao, sendo que mesmo sem qualquer indicao seu valor recupervel deve ser sempre avaliado, no mnimo uma vez por ano. b) Mensurao do Valor Recupervel - Valor recupervel definido como o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo (ou de uma unidade geradora de caixa) e o seu valor em uso.
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ii) Abordagem de fluxos de caixa esperados - A abordagem de fluxo de caixa esperado , em algumas situaes, uma ferramenta de avaliao mais
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DFC
A demonstrao dos fluxos de caixa uma novidade no que diz respeito legislao, pois a partir da Lei n 11.638, de 2007, sua elaborao passou a ser obrigatria. Porm, do ponto de concursos, ela j estava sendo objeto de questes de prova h vrios anos. De uma maneira rpida e objetiva, podemos dizer que a elaborao da DFC consiste em calcular: - a partir de uma despesa, com base na variao de ativos e passivos a ela relacionados, o quanto foi consumido de caixa; - a partir de uma receita, com base na variao de ativos e passivos a ela relacionados, o quanto foi gerado de caixa. A seguir, aprofundaremos a idia acima: I atividades operacionais As atividades operacionais podem ser apresentadas pelo (1) mtodo direto (partindose de cada despesa ou receita e apurando-se, em separado, o respectivo consumo ou gerao de caixa) ou (2) mtodo indireto (partindo-se do lucro como um todo e, a partir de ajustes, chegar ao valor final consumido ou gerado de caixa). No Mtodo direto de apurao do caixa das atividades operacionais, A tcnica de elaborao da DFC pressupe o entendimento da relao entre o resultado e o patrimnio. Para cada item (cada receita/despesa relacionada atividade operacional) da DRE proposta uma frmula de ajuste das correspondentes contas patrimoniais, para apurao do caixa gerado/consumido. No Mtodo indireto de apurao do caixa das atividades operacionais, Parte-se do lucro lquido do exerccio, expurgam-se as receitas/despesas que no geram/consomem caixa, expurgam-se as receitas/despesas que no estejam relacionadas atividade operacional e ajusta-se a variao do ativo e do passivo circulantes, da seguinte forma: (a) deduz-se o aumento do AC e a reduo do PC, (b) adiciona-se a reduo do AC e o aumento do PC. Assim: - Partindo-se da DRE, identificaremos as atividades a calcular, com base nas receitas e despesas que sejam objeto da operao (do dia-a-dia da empresa); - Identificam-se as contas do BP que esto relacionados com cada uma das respectivas receitas e despesas; - para uma despesa: - o aumento de um ativo a ela relacionado significa que houve pagamento antecipado e, portanto, alm da despesa houve um desembolso adicional (que deve ser a ela somado) no caso de reduo de ativo, o raciocnio inverso; - o aumento de um passivo a ela relacionado significa que a despesa ainda no foi paga e, portanto, ainda no houve desembolso de valor (o aumento do
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D = ajuste a valor presente 200,00 (juros embutidos no preo) Saliente-se, por fim, que o valor de 200,00, decorrente do ajuste a valor presente e correspondente aos juros embutidos no preo, deve ser apropriado como despesa ao longo do tempo a transcorrer entre a data da aquisio do ativo e o respectivo pagamento, de acordo com o regime de competncia. Essa a idia bsica do ajuste a valor presente. No caso, para fins de simplificao, apresentamos em comparao os valores vista e a prazo, relativos ao ativo adquirido, o que na prtica raramente ocorre. Assim, resta necessrio considerar taxas, prazos e valores para realizar o ajuste.
Leasing
O registro, no ativo imobilizado, de direitos que tenham por objeto bens corpreos referentes a operaes de leasing uma novidade introduzida na Lei das S/A pela Lei n 11.638, de 2007 No caso de aquisio de ativo por meio de leasing , o ativo deve ser registrado pelo valor equivalente ao da compra vista, em contrapartida de uma conta de passivo. Ocorre que na conta de passivo temos uma obrigao que engloba (1) o valor da venda vista e (2) os juros. A diferena portanto deve ficar registrada numa conta retificadora do passivo, denominada Juros passivos a transcorrer. A conta de ativo representa um bem que deve ser depreciado, a conta de passivo representa uma dvida que deve ser paga (baixada contrapartida de caixa) e os juros passivos a transcorrer devem ser apropriados (por competncia) despesa de juros. Segundo o CPC, so definidos conceitos atinentes ao leasing, conforme a seguir: (1) Arrendamento mercantil - acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado.
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No Leasing, temos trs sujeitos que interagem, a saber: (1) o vendedor que quer receber o valor da venda vista, (2) a arrendadora que paga o valor do bem, vista, para o vendedor, entrega o bem para uso do arrendatrio e recebe contraprestaes mensais por um intervalo de tempo e (3) o arrendatrio que escolhe, recebe e utiliza o bem por um intervalo de tempo, pagando contraprestaes mensais arrendadora e que, ao final desse intervalo de tempo, tem trs opes: (a) adquirir o bem, atravs do pagamento do valor residual em garantia (VRG), (b) renovar o contrato e iniciar tudo de novo, ou (c) devolver o bem. No caso do VRG ser nfimo, temos economicamente uma operao equivalente a uma venda financiada.
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Concluso
Bem, o recado est dado, desejo sinceramente que essas dicas possam fazer a diferena em sua aprovao. Bons estudos e sucesso!
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 15) AUDITORIA Davi Barreto e Fernando Graeff Ol, Amigo Concurseiro. Estamos aqui, mais uma vez, agora com um Bizu de Auditoria. Nosso objetivo destacar os pontos mais importantes da disciplina que, no nosso entendimento, tm maior probabilidade de cair na prova. Escrevemos essas 11 pginas para voc, que j estudou muito e quer focar, nesse momento, naquilo que mais interessa. Essa disciplina no foi cobrada no ltimo certame da Receita Federal, contudo, sabemos que Auditoria voltou com fora total, representando 20 questes peso 2 da prova de domingo. Por isso, vamos tentar ser bastante objetivo e certeiros, mesmo porque, essas vinte questes faro toda a diferena...
Dentro do tpico aspectos gerais, a banca sempre traz questes envolvendo a definio e os objetivos de Auditoria. Portanto, temos que ter em mente que: A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (=opinio) sobre a adequao das demonstraes contbeis, levando em considerao trs parmetros: Princpios Fundamentais de Contabilidade Normas Brasileiras de Contabilidade Legislao especfica (no que for pertinente) Ateno: alm dos princpios e normas contbeis e da legislao, o auditor tambm pode utilizar prticas profissionais formais ou informais para embasar sua opinio. Outro ponto muito importante entender o que no faz parte dos objetivos da Auditoria Independente, portanto no esquea: 1. O parecer do auditor no representa garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. 2. A auditoria das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de erros ou fraudes. www.pontodosconcursos.com.br 156
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 3. O auditor independente no ajusta, retifica ou elabora demonstraes contbeis, apenas emite uma opinio sobre sua adequao.
Finalmente, outro ponto importante que temos que destacar, dentro desse tpico, a responsabilidade do auditor sobre os trabalhos de sua equipe. As Normas Brasileiras de Contabilidade afirmam que, quando incluir a designao de uma equipe tcnica, o auditor assumir total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados. Ou seja, o auditor, ao designar uma equipe tcnica para auxili-lo, dever supervisionar o trabalho e assumir total responsabilidade pelo resultado do mesmo.
Outro ponto importante do edital refere-se s distines entre auditoria interna e externa. A auditoria interna surgiu como uma evoluo ou ramificao da auditoria independente, e aquela executada pela prpria organizao, com o objetivo de garantir o atingimento de seus objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos. As principais caractersticas diferenciadoras entre esses dois tipos de auditoria esto explicitados no quadro abaixo:
Auditor Interno Relao com a empresa Grau de independncia empregado da empresa menor elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas contbil e operacional relatrio interno Auditor Externo ou Independente no possui vnculo empregatcio maior
Finalidade
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contador com registro no CRC em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
Apostamos que na prova de domingo, de forma semelhante s outras provas realizadas pela ESAF, haver pelo menos uma questo sobre a utilizao do trabalho de outros profissionais. No que tange auditoria interna, a responsabilidade do auditor independente no ser modificada, mesmo quando o auditor interno contribuir para a realizao dos trabalhos. No que tange utilizao do trabalho de especialistas, a expresso "especialista" significa um indivduo ou empresa que detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas no relacionadas contabilidade ou auditoria. Esse profissional pode ser contratado/empregado pela entidade auditada ou contratado/empregado pelo auditor independente. Ou seja, seu vnculo pode ser com o auditor (firma de auditoria) ou com a entidade auditada. Quando o auditor independente faz uso de especialistas que sejam seus empregados/contratados, estes devem ser considerados parte da equipe de auditoria, com a consequente necessidade de superviso e responsabilidade do auditor pelos trabalhos executados por sua equipe. No outro caso, quando o especialista for contratado pela entidade auditada, a responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional. Alm disso, em outros tipos de parecer que no o sem ressalvas, em situaes onde o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, este fato deve ser divulgado nas demonstraes contbeis e o auditor, ao emitir o parecer pode fazer referncia ao trabalho do especialista.
J sobre o assunto Controles Internos e Riscos de Auditoria, gostaramos de chamar a ateno para a definio de Controles Internos. www.pontodosconcursos.com.br 158
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL O Controle Interno so aes tomadas pela Administrao para aumentar a probabilidade de que os objetivos e as metas estabelecidos esto sendo atingidos. Ateno! Auditoria Interna um tipo de controle interno. A maioria das pessoas pensa, de forma equivocada, exatamente o contrrio, ou seja, que o controle interno um tipo de auditoria interna, portanto, cuidado. Alm disso, lembre que o controle interno um processo, desenvolvido para garantir, com razovel certeza, que sejam atingidos os objetivos da empresa, ou seja, proporciona uma garantia razovel, nunca uma garantia absoluta. O principal motivo dessa constatao nasce do princpio do custo x benefcio que afirma que todo controle tem um custo, que deve ser inferior aos benefcios por ele gerados. Tambm no esquea as diferentes atividades de controle, principalmente, as segregao de funes, que buscam estabelecer que uma mesma pessoa (ou setor) no pode exercer atividades que gerem conflito de interesses. No que se refere aos Riscos de Auditoria, lembre que risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. Alm disso, importante ter em mente que o risco de auditoria funo de trs componentes: risco inerente, risco de controle e risco de deteco. Risco Inerente a suscetibilidade a impropriedades decorrentes da ausncia ou da inadequao de controles internos. Risco de controle o risco de uma eventual incorreo no ser tempestivamente detectada, ou seja, mesmo que haja controles adequados, existe a possibilidade de falhas na sua aplicao. Risco de deteco o risco de o auditor no detectar um erro ou fraude que afete as demonstraes contbeis e est ligado ao grau de eficcia dos procedimentos conduzidos pelo auditor. O risco final (=risco de auditoria) calculado como sendo o produto desses trs tipos de risco.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Ateno! H uma relao inversa entre o risco de deteco e os riscos inerentes e de controle. Quanto maior o risco de deteco, menores os riscos inerentes e de controle a serem aceitos pelo auditor (e vice-versa).
Vamos falar um pouco, agora, sobre os testes de auditoria outra questo certa na prova! Definimos procedimentos de auditoria como o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos. Ou seja, para executar seu trabalho o auditor dispe de duas principais ferramentas: Teste de observncia (= exames de aderncia): visam a obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controles internos da organizao esto em efetivo funcionamento. Testes substantivos: visam a obteno de evidncias quanto a suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade; e podem ser divididos em: o Testes de transao de saldos, nos quais o auditor verifica se os fatos contbeis foram adequadamente registrados; e o Procedimentos de reviso analtica que consistem na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Queremos chamar a sua ateno, nesse momento, pois muitos concurseiros confundem muito esse conceito. O que define o tipo do teste observncia ou substantivo o seu objetivo. O primeiro busca verificar se o controle interno funciona corretamente, o segundo se dispe a entender se os valores presentes nos sistemas contbeis esto corretos, isto , se so suficientes, exatos e vlidos. Como j falamos, os procedimentos de auditoria so as tcnicas utilizadas pelo auditor para obter evidncias suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio, classificando-se como: Inspeo: exame de registros e documentos (=exame documental), e de ativos tangveis (=inspeo fsica). www.pontodosconcursos.com.br 160
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Observao: acompanhamento de processo ou procedimento durante a sua execuo. Investigao e confirmao: obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade. Clculo: conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. Reviso Analtica: verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Ateno! Chamamos de circularizao (=pedido de confirmao) a confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. Esse procedimento pode ser classificado como: Negativo: a falta de confirmao por parte da consultada implica que concorda com o que foi perguntado. Somente se discordar da informao, vai enviar uma resposta para o auditor (ou seja, quem cala consente). Positivo: necessrio que o a parte consultada se manifeste para que o auditor tire alguma concluso o silncio, nesse caso, nada diz. O pedido de confirmao positivo pode, por sua vez, ser dividido em duas espcies: o Branco: quando os valores no so indicados no pedido de confirmao (ex.: quanto o fornecedor deve a empresa?) o Preto: quando os valores so indicados no pedido de confirmao (ex.: o fornecedor deve a empresa R$ 10.000?) Ainda sobre testes e procedimentos de auditoria, podemos afirmar que as contas da contabilidade, por intermdios dos testes substantivos, devem ser testadas em dois sentidos, ou seja, para mais ou para menos. O auditor deve saber que o saldo de uma conta do balano patrimonial (BP) ou da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) pode estar errado para mais (superavaliao) ou para menos (subavaliao). Segundo a doutrina, a experincia tem demonstrado que mais prtico dirigir os testes principais de superavaliao para as contas devedoras (normalmente, as contas do ativo e despesas) e os de www.pontodosconcursos.com.br 161
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL subavaliao para as contas credoras (geralmente, contas do passivo e receitas). Amigo, como certeza haver uma questo sobre esse tema na prova, que geralmente vai requerer alm desses conceitos, conhecimentos de contabilidade. Adicionalmente, outro ponto que dever ser cobrado na prova ser as definies de Ativos e Passivos Fictcios e Ocultos. So conceitos bastante intuitivos, que resumimos no quadro abaixo. Bens e direitos que somente existem no Balano Patrimonial, mas de fato no constam no patrimnio da empresa. Bens e direitos que existem de fato e no so apresentados no Balano Patrimonial. So as obrigaes que somente constam nas demonstraes, mas de fato no existem ou j foram quitadas. So obrigaes que existem e no esto contabilizadas nas demonstraes.
Ativo Fictcio
superavaliao
Ativo Oculto
subavaliao
Passivo Fictcio
superavaliao
Passivo Oculto
subavaliao
No que se refere aos testes em reas especficas, vamos agora destacar os pontos mais importantes para lembrar. Quantos aos testes de em Caixas e Bancos, lembre que se tratam dos ativos mais sujeitos utilizao indevida. Em outras palavras, como o seu uso imediato, o risco de algum passar a mo nesses recursos muito alto. Portanto, preste ateno nesse detalhe! Caixas e Banco so os ativos mais sensveis e de maior risco, portanto o auditor deve dar especial ateno a essas contas. Outro ponto que no podemos esquecer a definio dos testes de cut-off (corte), utilizados, principalmente nos procedimentos de auditoria de estoques. Corte (cut-off) a definio do momento em que os registros contbeis refletem o inventrio, ou seja, consiste em definir uma data-limite para interromper a contabilizao de novas transaes. O ltimo ponto sobre esse tpico que gostaramos de comentar se refere aos testes com advogados (circularizao), mais especificamente, o tratamento que deve ser dado s contingncias passivas e ativas de acordo com a sua probabilidade de acontecer. www.pontodosconcursos.com.br 162
Contingncia passiva
Probabilidade Praticamente certa Provvel Possvel ou remota Provvel - mensurvel com suficiente segurana - no mensurvel com suficiente segurana Possvel Remota
Vamos falar sobre outro tpico muito importante que costuma ser cobrado nas provas de auditoria: amostragem. Primeiro, tenha em mente que a amostra selecionada deve ter relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou na transao objeto de exame, como tambm com os efeitos nas posies patrimoniais e financeiras da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deve levar em considerao os seguintes aspectos: 1) Os objetivos especficos da auditoria; 2) A populao da qual o auditor deseja extrair a amostra; 3) A estratificao da populao; Estratificar nada mais do que separar a populao em classes que tenham caractersticas homogneas ou similares. Essa definio tem que ser feita de tal forma que cada unidade de amostragem somente possa pertencer a um estrato. Portanto, a estratificao permite que o auditor dirija esforos de auditoria para os itens que contenham maior potencial de erro. Alm disso, a estratificao pode resultar em amostra com tamanho menor. 4) O tamanho da amostra; Guarde bem isso Para determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Adicionalmente, fatores como a avaliao de risco de controle, a reduo no risco de deteco devido a outros testes executados relacionados com as mesmas asseres, o nmero de itens da populao e o valor envolvido afetam o tamanho da amostra e devem ser levados em considerao pelo auditor. 5) O risco da amostragem; Ateno para essa definio: O risco de amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base em uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. So os seguintes os riscos relacionados amostragem: Quanto aos testes de observncia Risco de subavaliao da Risco de superavaliao da confiabilidade: o risco de que, confiabilidade: o risco de que, embora o resultado da aplicao embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria de procedimentos de auditoria sobre a amostra no seja sobre a amostra seja satisfatrio, satisfatrio, o restante da o restante da populao possua populao possua menor nvel de maior nvel de erro do que aquele erro do que aquele detectado na detectado na amostra. amostra.
Quanto aos testes substantivos Risco de rejeio incorreta: o Risco de aceitao incorreta: risco de que, embora o resultado o risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve auditoria sobre a amostra leve concluso de que o saldo de uma concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes conta ou classe de transaes registradas est, relevantemente, registradas no est, distorcido, mas, efetivamente, no relevantemente, distorcido, mas, est. efetivamente, est.
6) O erro tolervel (=aceitvel); o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. Quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra. 7) O erro esperado;
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL a expectativa de erro que o auditor tem, com base em aspectos como, por exemplo, os nveis de erros identificados em auditorias anteriores, mudana nos procedimentos da entidade e evidncia obtida na aplicao de outros procedimentos de auditoria
Por fim, importante citarmos os tipos de amostragem. Ao executar os testes de auditoria o auditor pode utilizar tanto a amostragem estatstica, quanto a no-estatstica (por julgamento), ou ambas, ou no aplicar. A amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas. J, a amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade. Ateno: A principal diferena entre os dois tipos que, no caso da amostragem estatstica, as leis das probabilidades so utilizadas para controlar ou minimizar o risco de amostragem. No confunda os tipos de amostragem com as formas de seleo dos elementos que compem a amostra, que pode ser feita utilizando-se trs mtodos: seleo aleatria ou randmica; seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as transaes realizadas; e, seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. Sobre a carta de responsabilidade da administrao, como o prprio nome sugere, um documento emitido pelos administradores da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas. A administrao da entidade deve encaminhar a carta ao auditor independente, confirmando as informaes e os dados a ele fornecidos, assim como as bases de preparao, apresentao e divulgao das Demonstraes Contbeis submetidas para exame de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Importante! As declaraes da administrao no substituem outras evidncias de auditoria. O auditor no pode deixar de realizar os procedimentos necessrios de auditoria para obter as evidncias em troca de cartas da administrao. (O auditor no pode ser preguioso...) www.pontodosconcursos.com.br 165
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL A data da carta com as declaraes de responsabilidade da administrao da entidade deve ser a mesma data do parecer dos auditores independentes sobre as Demonstraes Contbeis a que dizem respeito. Outro ponto muito importante para a sua prova trata do parecer de auditoria. Sabemos que, de acordo com a opinio do auditor, o parecer dir se as demonstraes contbeis auditadas encontram-se apresentadas, em todos seus aspectos relevantes, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. De acordo com a situao o auditor poder emitir um: Parecer sem ressalva emitido quando as demonstraes contbeis representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da entidade. Importante! O parecer sem ressalva afirma implicitamente que, tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes contbeis. emitido quando um ou mais valores das Parecer com ressalva demonstraes contbeis no refletem adequadamente a correta posio da entidade. Importante! O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. Parecer adverso emitido quando as demonstraes contbeis, de forma geral, no representam, adequadamente, a posio patrimonial e financeira da entidade. Parecer com absteno de opinio neste parecer o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, pela falta de comprovao suficiente para justific-la. Importante! A absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL parecer e que, portanto, possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. O ltimo tpico que gostaramos de destacar so os eventos subsequentes. Sobre esse ponto, importante frisar que o auditor deve considerar como parte normal da auditoria o perodo entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do respectivo parecer (=perodo subsequente). O auditor deve levar em considerao os eventos subsequentes e exigir, quando necessrio, os ajustes das contas ou a incluso de notas explicativas sobre assuntos considerados indispensveis adequada interpretao das demonstraes financeiras. Nos casos em que as demonstraes contbeis sejam omissas quanto ao efeito de eventos subsequentes, o auditor necessita fazer a correspondente ressalva e incluso no parecer. O auditor deve considerar trs situaes de eventos subsequentes: 1) Os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer;
Data encerramento do exerccio social Eventos Subsequentes Emisso do parecer
Fique atento! O auditor tem a responsabilidade por executar procedimentos para identificar os eventos ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer.
2) Os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo e da emisso do parecer, e antes da divulgao das Demonstraes Contbeis;
Obs.: Lembre-se que, em regra, o parecer deve ser emitido com a mesma data da concluso dos trabalhos na entidade auditada. Divulgao das Demonstraes Contbeis
Emisso do Parecer
Eventos Subsequentes
Fique atento! O auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes sobre as Demonstraes Contbeis aps a data do seu Parecer.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 3) Os conhecidos aps a divulgao das Demonstraes Contbeis.
Divulgao das Demonstraes Contbeis Eventos Subsequentes que aconteceram antes da divulgao das demonstraes contbeis, mas s foram conhecidos depois da divulgao.
Fique atento! Aps a divulgao das Demonstraes Contbeis, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes.
Bom, amigo, esse o nosso Bizu. Esperamos que seja certeiro e decisivo para sua aprovao. Bons estudos e boa sorte! Fernando e Davi
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 16) ADMINISTRAO PBLICA Rafael Encinas Ol Pessoal, Este o Bizu de Administrao Pblica. Nele, o objetivo rever os conceitos mais importantes do edital e que a ESAF tem usado em suas provas.
Vamos ver agora um dos itens mais importantes do edital: Modelos tericos de Administrao Pblica: patrimonialista, burocrtico e gerencial. Para Bresser, so trs as caractersticas bsicas que traduzem o carter racional das burocracias. So sistemas sociais: (1) formais, (2) impessoais, (3) dirigidos por administradores profissionais. Bresser afirma ainda que estes administradores tendem a control-los cada vez mais completamente. Com a maior complexidade e a burocratizao da sociedade moderna, os burocratas tendem a retirar poder dos polticos. O surgimento do estado burocrtico implicaria a renncia de responsabilidade pela liderana poltica e na usurpao das funes polticas por parte dos administradores. O termo usurpao pode parecer forte, mas correto. muito importante diferenciarmos a teoria burocrtica, que nasce voltada para a eficincia, de suas disfunes, que so os problemas que surgem de sua aplicao. Entre as disfunes temos: a centralizao excessiva do processo decisrio; o formalismo exagerado; a transformao da obedincia norma no prprio objetivo, esquecendo os resultados; a resistncia inovao e s mudanas; a despersonalizao do relacionamento. Podemos dividir a evoluo da Nova Gesto Pblica em trs momentos:
Gerencialismo Puro Economia / eficincia produtividade Contribuintes Consumerism Public Service Orientation (PSO)
Efetividade / qualidade
Accountability / eqidade
Clientes / consumidores
Cidados
No incio, perodo do Managerialism, ou gerencialismo puro, o foco das reformas estava na busca pela eficincia. Em virtude das revoltas dos contribuintes que vinham acontecendo, pessoas insatisfeitas com a falta de resultados da burocracia e que no queriam mais pagar impostos, decidiu-se por privilegiar a conscincia de custos, o entendimento de que os recursos so do contribuinte e este quer v-los gastos com eficincia. Realizava-se a privatizao, desregulamentao, devoluo de atividades governamentais iniciativa privada ou comunidade. Num segundo momento, alm da valorizao do contribuinte, acrescenta-se a noo de que as pessoas so tambm clientes dos servios pblicos, por isso querem qualidade. O consumerism, que pode ser traduzido como satisfao do consumidor, introduziu a perspectiva da qualidade como uma estratgia voltada para a satisfao do consumidor, atravs de medidas que visavam tornar o poder pblico mais leve, gil e competitivo: descentralizao administrativa, criao de opes de atendimento, como www.pontodosconcursos.com.br 169
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL incentivo competio entre organizaes pblicas e adoo de um novo modelo contratual. No terceiro momento, o foco muda do cliente para o cidado. O Public Service Orientation est baseado na noo de eqidade, de resgate do conceito de esfera pblica e de ampliao do dever social de prestao de contas (accountability). Os princpios da administrao gerencial so: descentralizao administrativa, descentralizao poltica, organizaes horizontalizadas, pressuposto da confiana limitada, controle por resultados, a posteriori, administrao voltada para o atendimento do cidado, ao invs de auto-referida.
No podemos deixar de dar uma olhada nos itens 3. Experincias de reformas administrativas e 4. O processo de modernizao da Administrao Pblica, que se referem Evoluo da Administrao Pblica no Brasil. A partir da dcada de 1930 tem incio o desenvolvimento industrial do pas. Segundo o Plano Diretor: A implantao da administrao pblica burocrtica uma conseqncia clara da emergncia de um capitalismo moderno no pas. iniciado um amplo processo de criao de estatutos e normas para as reas fundamentais da administrao pblica, principalmente em trs reas que so consideradas o trip da implantao da administrao burocrtica no pas: administrao de materiais, de pessoal e financeira. O Departamento Administrativo do Servio Pblico (DASP) foi o grande rgo responsvel por modernizar a administrao pblica. Criado no incio do Estado Novo, um momento em que o autoritarismo brasileiro ganhava fora, nasce com o objetivo de realizar a revoluo modernizadora do pas, industrializ-lo, e valorizar a competncia tcnica. Representou, assim, no plano administrativo, a afirmao dos princpios centralizadores e hierrquicos da burocracia clssica. Juscelino Kubitschek tomou posse em 1956 e tentou implantar no Brasil a Administrao para o Desenvolvimento, consubstanciada no Plano de Metas. Trata-se de um conjunto de idias que defendia que era necessrio reformar o sistema administrativo para transform-lo em instrumento de modernizao da sociedade. A sua aplicao no Brasil, tanto no governo de JK quanto na ditadura, resultou no crescimento exagerado da administrao indireta, com vistas a fugir da burocracia da direta. A estratgia de JK direciona-se ento para as estruturas paralelas, dotadas de maior autonomia. Ganha vulto a autarquizao de rgos da administrao direta, mediante a criao de vrias autarquias e sociedades de economia mista, mecanismos mais geis e flexveis. Com o incio da Ditadura em 1964, h um aprofundamento da busca pela flexibilizao. Para Bresser, em sntese o Decreto-Lei 200 foi uma tentativa de superao da rigidez burocrtica, podendo ser considerado como um primeiro momento da administrao gerencial no Brasil. A reforma tinha um carter nitidamente descentralizador e buscava modernizar a administrao pblica atravs da utilizao de instrumentos gerenciais de gesto utilizados pela iniciativa privada. O decreto estabelece cinco princpios fundamentais que iro estruturar a administrao pblica: Planejamento, Descentralizao, Delegao de autoridade, Coordenao e Controle.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL No entanto, segundo Bresser, o aspecto mais marcante da Reforma Desenvolvimentista de 1967 foi a desconcentrao (sic) para a administrao indireta, particularmente para as fundaes de direito privado criadas pelo Estado, as empresas pblicas e as empresas de economia mista, alm das autarquias, que j existiam desde 1938. A estratgia de descentralizao do governo autoritrio possua semelhana com a criao da administrao paralela de JK. A criao e expanso da administrao indireta foi uma tentativa de escapar dos rgos centralizados para que se instalassem novos princpios de uma nova onda de eficincia no setor pblico. Em 1979 registrou-se uma nova tentativa de reformar a burocracia e orient-la na direo da administrao pblica gerencial, com a criao do Ministrio da Desburocratizao e do Programa Nacional de Desburocratizao. Podemos afirmar que esta nova reforma de 1979 apresentava trs principais linhas: (1) desburocratizao da administrao direta; (2) desestatizao: papel suplementar do Estado no campo da iniciativa privada; (3) maior controle das empresas estatais. Como reao ao loteamento de cargos aps a redemocratizao e por considerar que o excesso de flexibilizao concedido administrao indireta era uma das causas da crise fiscal do Estado, a CF88 d um passo atrs na caminhada rumo administrao gerencial, representando um retrocesso, trazendo de volta a rigidez burocrtica. Segundo Bresser Pereira: A Constituio ir sacramentar os princpios de uma administrao pblica arcaica, burocrtica ao extremo. Uma administrao pblica altamente centralizada, hierrquica e rgida, em que toda a prioridade ser dada administrao direta ao invs da indireta. O Plano Diretor da Reforma do Aparelho do Estado, de 1995, ir criticar esta burocratizao excessiva promovida pela CF88 e ir novamente tentar a administrao gerencial no pas. O PDRAE identificou quatro segmentos de organizao do Estado, formas de relacionamento com a sociedade, no que concerne distribuio de responsabilidades. O Plano previa: a valorizao do servidor pblico e o fortalecimento do ncleo estratgico; a qualificao de autarquias e fundaes que exeram atividades exclusivas em agncias executivas; a publicizao dos servios no exclusivos com a transformao de fundaes pblicas em organizaes sociais; e a privatizao da produo de bens e servios para o mercado.
Accountability. Esse um conceito muito importante para a Administrao Pblica. Esse termo abrange pelo menos trs aspectos Obrigao em prestar contas Responsabilizao pelos atos e resultados Responsividade O termo accountability abrange a relao entre o administrador pblico, encarregado da gerncia dos bens da coletividade, e a sociedade civil. Como ele administra bens pertencentes a terceiros, deve prestar contas desta administrao. O segundo aspecto a responsabilizao do administrador pblico pelos seus atos e pelos resultados alcanados. J a responsividade refere-se sensibilidade dos representantes vontade dos representados; ou, dito de outra forma, disposio dos governos de adotarem as polticas preferidas por seus governados. www.pontodosconcursos.com.br 171
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL A accountability pode ser classificada em trs tipos: vertical, horizontal e societal. A ESAF j usou algumas vezes a seguinte definio da accountability horizontal: A existncia de agncias estatais que esto legalmente capacitadas e autorizadas, e realmente dispostas e aptas, a tomar aes que ultrapassem da vigilncia rotineira a sano criminal ou impedimento em relao s aes ou omisses por outros agentes ou agncias do estado que podem ser qualificadas como ilegais. J a accountability vertical pressupe a vigilncia e sanes que eleitores exercem sobre os governantes. Implica a existncia de um agente de controle externo, o eleitorado, retirando do poder aqueles que no tenham cumprido com seu papel. Por fim, mais recentemente ganhou importncia o conceito de accountability societal, que surgiu para propiciar uma participao mais ativa da sociedade nas decises governamentais, uma participao direta. Este conceito surgiu da insatisfao em relao s duas outras formas, que no estavam permitindo uma participao real da sociedade nas decises governamentais. A accountability societal pode ser definida como: Um mecanismo de controle no eleitoral, que emprega ferramentas institucionais e no institucionais (aes legais, participao em instncias de monitoramento, denncias na mdia etc.), que se baseia na ao de mltiplas associaes de cidados, movimentos, ou mdia, objetivando expor erros e falhas do governo, trazer novas questes para a agenda pblica ou influenciar decises polticas a serem implementadas pelos rgos pblicos.
Governabilidade X Governana. Vincius de Carvalho elaborou o seguinte quadro com os conceitos de trs autores, e que a ESAF usa recorrentemente nas questes:
Autores Bresser Pereira Governabilidade Capacidade de governar derivada da relao de legitimidade do Estado e do seu governo com a sociedade civil. Condies sistmicas de exerccio do poder pelo Estado e seu governo em uma determinada sociedade. Condies de legitimidade de um determinado governo para empreender as transformaes necessrias. Governana Capacidade financeira/gerencial de formular e implementar polticas pblicas.
Eli Diniz
Capacidade da ao do Estado na formulao e implementao de polticas pblicas e consecuo das metas coletivas. Capacidade tcnica, financeira e gerencial de implementar estas transformaes.
Caio Marini
Novas tecnologias gerenciais: Reengenharia o redesenho radical dos processos organizacionais, buscando melhorias drsticas. Ela busca redefinir os processos de forma a agregar valor ao cliente, mudando a forma departamentalizada para uma gesto por processos. Aqui importante separar a teoria da prtica. Muitas empresas www.pontodosconcursos.com.br 172
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL usaram a reengenharia como desculpa para demitir pessoal, terceirizar. Mas a reengenharia redesenho de processos. No automatizao e enxugamento de pessoal, no terceirizao, privatizao, no reestruturao organizacional O planejamento estratgico define os caminhos que a organizao deve seguir para alcanar a situao desejada. Ele volta-se para a organizao como um todo, para o longo prazo e de responsabilidade de alta cpula. As fases bsicas segundo Djalma de Oliverira so: diagnstico estratgico, definio da misso, definio dos instrumentos prescritivos e quantitativos e controle e avaliao. A Qualidade Total tem como princpios: a qualidade deve ser entendida como satisfao do cliente; deve ser um compromisso de toda a organizao; o controle deve ser feito de forma descentralizada e por equipes; a qualidade deve ser buscada continuamente; deve-se buscar custos menores e eliminao de desperdcio. O Balanced Scorecard focaliza o desempenho da organizao sob quatro perspectivas: financeira, clientes, processos internos e aprendizado e crescimento. Contudo, este modelo no obrigatrio, cada organizao pode desenvolver as suas prprias perspectivas. No setor pblico, a perspectiva financeira transforma-se em oramentria e vai para a base do mapa estratgico, j que dar suporte s demais. O downsizing pode ser traduzido como achatamento e constitui a busca pela flexibilidade organizacional, eliminando nveis hierrquicos (delayering) ou terceirizando atividades acessrias (outsourcing). A SWOT uma ferramenta usada no diagnstico estratgico e sua sigla traz as variveis do ambiente interno foras e fraquezas e do ambiente externo oportunidades e ameaas. A diferena entre o ambiente interno e o externo que o primeiro refere-se aquilo que est sob o controle do gestor, o segundo traz variveis incontrolveis.
muito importante que vocs dem uma boa lida no Cdigo de tica do Servidor Pblico Civil, pois a ESAF gosta de cobrar questes decorebas dele.
O Brasil caracteriza-se por ser um Estado Federal. A CF88 realizou uma ampla descentralizao poltica, transferindo autonomia e poder para os governos estaduais e municipais. No entanto, o federalismo brasileiro descentralizado em termos fiscais, mas isso no acompanhado pela descentralizao de competncias, principalmente nas polticas sociais, que foram definidas pela CF88 como de competncia comum entre Unio, estados e municpios. Adotamos como sistema de governo o Presidencialismo. Os autores identificam o nosso presidencialismo de duas maneiras: Presidencialismo plebiscitrio: o presidente, usualmente mediante apelos populistas, estabelece um vnculo de legitimidade diretamente com a populao, enfraquecendo a representao parlamentar. Suposio de que o capital poltico eleitoral do Presidente da Repblica uma fora capaz de imprimir coerncia a este sistema altamente fragmentado. Essa suposio tem como base a comunicao direta dos candidatos presidncia com o grande eleitorado nacional, a crena de que a www.pontodosconcursos.com.br 173
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL adeso desse grande eleitorado estvel e propicia ao presidente, de maneira contnua, o poder poltico de que ele carece. Presidencialismo de Coalizo: devido grande quantidade de partidos, forma-se um padro de barganha fisiolgica com o objetivo de formar maiorias. A "coalizo" est relacionada aos acordos feitos entre partidos, geralmente por meio da ocupao de cargos no governo e alianas entre foras polticas para alcanar determinados objetivos.
Todos os eventos do ciclo de gesto devem estar ligados a programas. O programa conceituado no PPA como: Instrumento de organizao da atuao governamental com vistas ao enfrentamento de um problema. Articula um conjunto coerente de aes (oramentrias e no-oramentrias) que concorrem para objetivos setoriais preestabelecidos, constituindo uma unidade bsica de gesto com responsabilidade pelo desempenho e transparncia das aes de Governo. O ciclo est baseado na tecnologia gerencial PDCA, cuja sigla se refere a: Planejar, Implementar, Avaliar e Agir Corretivamente. uma ferramenta que busca a melhoria contnua, alimentando o processo de planejamento com as informaes geradas pela avaliao e pela identificao de necessidades de melhorias.
O controle externo est a cargo do Poder Legislativo, que tem como rgo auxiliar o Tribunal de Contas da Unio, mas que independente, no estando subordinado ao Congresso. Alm disso, os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 17) ECONOMIA Francisco Mariotti Ol Pessoal, chegada a semana final da preparao para a prova de Auditor. Mais do que tudo ora de revisar, consolidar alguns entendimentos e, claro, pegar os bizs para a prova! Ficamos encarregados de discorrer um pouco sobre as dicas de Economia e Finanas Pblicas para a prova do prximo final de semana. No uma tarefa fcil, afinal de contas se o contedo programtico de Economia j era bastante extenso para apenas cinco questes (que quantitativo que normalmente vem sendo cobrado em prova), imagine agora, em que ampliado consideravelmente o contedo de Finanas Pblicas, e que ser distribudo em apenas mais cinco questes. Sendo assim, procuramos fazer o seguinte: Iremos direto ferida, ou seja, naquilo que voc deve saber para resolver as questes, apenas ressaltando que iniciaremos pela matria de Economia e posteriormente a de Finanas Pblicas. BIZS DE ECONOMIA: Formas de Mensurao do Produto e Balano de Pagamentos: (duas questes!!!) Lembro que na ltima prova elaborada pela ESAF para o cargo de Especialista de Polticas Pblicas do MPOG, neste ano, foi adicionada a cobrana do conceito referente ao chamado Excedente Operacional Bruto - EOB. Vamos as frmulas que vocs precisam ter na cartola! 1. PIB a custo de fatores (cf) = Produo Consumo Intermedirio 2. PIB a preos de Mercado = PIBcf + Impostos sobre Produtos Subsdios 3. PIB pelo lado da demanda = Consumo + Investimento + Gastos do Governo + Exportaes Importaes; 4. Investimento Bruto = Poupana das Famlias + Poupana do Governo + Poupana Externa 5. EOB = PIBpm Impostos sobre a Produo e a Importao + Subsdios Remunerao dos Empregados Remunerao de Autnomos Lembrando que: a. Despesas de Consumo Final = Consumo das famlias + Gastos do governo. b. Poupana Externa = Dficit do Balano de Transaes Correntes; c. No clculo do EOB so usados os Impostos sobre a Produo e a Importao e no os Impostos sobre Produtos; Multiplicador Bancrio e Contas do Sistema Financeiro: (uma questo!!!) Acredito que venha uma questo sobre o multiplicador dos meios de pagamentos, no obrigatoriamente de clculo do mesmo. 1. M1 = PMPP + DV 2. M1/M1 = PMPP/M1 + DV/M1 3. r = Reservas/DV www.pontodosconcursos.com.br 175
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 4. d = DV/M1 5. Base Monetria = PMPP + Reservas Multiplicador dos Meios de Pagamentos = m = Lembrando que: a. Reservas = Depsitos Compulsrios + Depsitos Voluntrios + Caixa dos Bancos b. Reservas/DV = frao dos depsitos feitos no Banco Central sobre os Depsitos a Vista Captados pelos bancos; c. M1 = Meios de Pagamento no conceito mais lquido; d. PMPP = Papel Moeda em Poder do Pblico e. DV = Depsitos a Vista Quanto maior o volume de depsitos a vista em relao aos meios de pagamento, maior ser a expanso monetria (meios de pagamento); Quanto maior a relao entre reservas e depsitos a vista, menor ser a multiplicao dos meios de pagamento; Colocao de Ttulos Pblicos (Operao de Mercado Aberto) diminui a multiplicao dos meios de pagamento M1; Reduo da taxa de redesconto aumenta os meios de pagamento M1
1 1 d (1 r )
Modelo IS/LM Economia Fechada (uma questo!!!) Na nossa humilde opinio, seria pouco produtiva a cobrana de uma questo sobre o modelo IS/LM para uma economia aberta (modelo Mundell-Fleming), at por se trata de uma questo que se resolve na base da decoreba. Aponta-se: No regime de cmbio fixo apenas a POLTICA FISCAL eficiente no sentido de aumento da renda. No regime de cmbio flutuante apenas a poltica monetria eficiente no sentido de um aumento da renda. Para o modelo IS/LM, em uma economia fechada, temos os chamados casos extremos, denominados de armadilha da liquidez e caso clssico. a. Na armadilha da liquidez, a curva LM horizontal em relao ao eixo da renda (y = eixo horizontal), sendo a taxa de juros r (no eixo vertical) fixa. Nesta situao somente a poltica fiscal gera estmulos sobre o crescimento do PIB. b. No caso clssico, em que a LM vertical em relao ao eixo da renda y, somente uma poltica monetria gera efeitos sobre o crescimento do PIB. Aponto, grande a cobrana de uma questo sobre este ponto do contedo programtico! Crescimento Econmico e Modelo de Solow (uma questo!!!) Este ponto do contedo programtico no constava no ltimo edital. Enquanto foi presente, sempre foi feita a cobrana de ao menos uma questo. Dessa maneira, destacamos alguns bizs sobre o assunto! Segundo o Modelo de Solow, a varivel relevante na anlise o estoque de capital per capita, ou seja, o estoque de capital por trabalhador. Este estoque de capital derivado do nvel de investimento feito em uma economia, sendo, este diretamente dependente da frao da renda poupada, ou seja, o investimento dado em funo da poupana, nos moldes das identidades das contas nacionais, valendo ressaltar que o modelo de Solow analisa uma economia fechada, sem governo. Vamos as principais frmulas e conceito associados: www.pontodosconcursos.com.br 176
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Estado Estacionrio = o ponto em que o investimento realizado igual a taxa de depreciao do capital, ou seja, o estoque de capital no alterado. Representa-se da seguinte forma: Variao do Estoque de Capital per capita = Investimento Depreciao do Estoque de Capital VAR k = sy dk, sendo: Sy = frao da renda destinada a poupana. Esta poupana financia o investimento; dk = depreciao do estoque de capital. Regra de Ouro: Trata-se do ponto em que o consumo mximo, dado a alocao da renda entre este conceito e a poupana. Quanto maior o nvel de poupana, menor o nvel de consumo e consequentemente o nvel de bem-estar de uma populao. Crescimento Populacional: O crescimento populacional tende a reduzir o estoque de capital k por trabalhador, reduzindo por conseqncia o PIB per capita. Crescimento da Taxa de Poupana: Com o crescimento a Taxa de Poupana, cresce o investimento e por conseqncia o estoque de capital per capita. k. Progresso Tecnolgico: O processo de melhoria da capacidade de produo das mquinas e da mo-de-obra tende a tornar mais eficiente o estoque capital per capita, sendo este progresso tecnolgico o nico responsvel pelo crescimento da renda per capita no longo prazo. Resduo de Solow: Procura indicar como o aumento de 10% na produtividade dos fatores de produo trabalho e estoque de capital, derivados do progresso tcnico, promovem uma elevao do produto per capita acima de 10%. Bem, de Economia isso a! Boa sorte a todos e que os bizs sejam eficientes na hora da prova! BIZS DE FINANAS PBLICAS As cinco questes de Finanas Pblicas da prova devem cobrir boa parte do contedo programtico, mas no exatamente 100% dele, at pela limitao do prprio nmero de questes. Sendo assim, entendo que nada melhor do que dar alguns bizs apostando no que mais provvel de ser cobrado na prova. Princpios Tericos de Tributao e Tipos de Impostos (uma questo!!!)
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Partindo do pressuposto de que a prova ser destinada ao preenchimento de um cargo que tem como uma das suas atribuies a de responsabilidade de arrecadao dos tributos de competncia federal, nada melhor do que apostar nos princpios tericos que norteiam a imposio do nus tributrio. 1. Princpio da Neutralidade Segundo o princpio terico da neutralidade, o impacto do nus tributrio no deve alterar os preos relativos dos bens e servios, ou seja, o preo de um bem em relao ao outro. Este princpio visa fazer com que a imposio dos tributos no estimule a produo de alguns bens em detrimento da produo dos demais bens, agora mais caros e, consequentemente, menos demandados. 2. Princpio da Equidade Diz que o nus da tributao deve ser justo, ou seja, deve ser distribudo de tal maneira que aqueles que ganham mais, paguem mais. O princpio da equidade passvel de uma diviso categrica, de forma a tornar mais fcil a sua aplicao pelo Estado. 2.1. Princpio da Equidade Vertical Segundo o princpio da equidade vertical, deve se dado tratamento desigual queles considerados desiguais. 2.2. Princpio da Equidade Horizontal Segundo este princpio, deve ser dado tratamento igual queles considerados iguais. O princpio da Equidade ainda apresenta uma outra diviso, que procura orientar a imposio dos nus segundo o consumo dos agentes econmicos por bens pblicos e pela sua capacidade de pagamento. 2.3. Princpio do Benefcio Os agentes econmicos devem ser tributados com o benefcio auferido por estes com bens e servios pblicos. Trata-se de forma simplista de dizer que pagar mais aqueles que consumirem mais bens pblicos. 2.4. Princpio da Capacidade de Pagamento ou Contribuio Segundo este princpio, os agentes econmicos devem contribuir com tributos (pagar tributo) de acordo com a sua capacidade de pagamento, ou seja, quem ganha mais, paga mais. A renda utilizada como um bom parmetro de medio da capacidade de pagamento dos agentes econmicos. A imposio do nus da tributao impacta de diferentes formas os agentes econmicos, especialmente em funo da sua incidncia sobre preos ou sobre a renda da sociedade. 1. Impostos Diretos Trata-se do tipo de imposto em que o destinatrio final do nus da tributao o diretamente impactado, e que tambm o responsvel pelo pagamento do imposto. Normalmente est relacionado aos impostos incidentes sobre a renda ou a propriedade. Ex: Imposto de Renda IR, Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA, etc. 2. Impostos Indiretos Trata-se do imposto incidente sobre o preo ou a quantidade de bens e servios transacionados no processo econmico. Sendo assim, no possvel saber, a priori, quem o agente diretamente responsvel pelo pagamento nem to quanto o agente diretamente impactado. www.pontodosconcursos.com.br 178
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Ex: Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios ICMS, etc. Os impostos so ainda divididos em funo dos seus impactos sobre a renda, uma vez que esta um dos principais, mas no nico, parmetro relevante na imposio do nus da tributao sobre os agentes. 3. Impostos Progressivos So os imposto em que a medida que a renda aumenta, o imposto cobrado cresce em proporo maior do que o crescimento da prpria renda. o exemplo clssico do imposto sobre a renda e os proventos de qualquer natureza das pessoas fsicas atualmente adotado no Brasil 4. Impostos Regressivos So os imposto em que a medida que a renda aumenta, o imposto cobrado cresce em proporo menor do que o crescimento da prpria renda, ou seja, a relao montante do imposto/renda, diminui. 5. Impostos Neutros ou Proporcionais So os imposto em que a medida que a renda aumenta, o imposto cobrado mantm a mesma proporo em relao renda. A relao montante do imposto/renda permanece constante. Incidncia Tributria (uma questo!!!) A forma pela qual a incidncia tributria impacta os preos negociados entre consumidores e produtores em um mercado de especial importncia, dado que esta incidncia deveria, ao menos em tese, levar em considerao a importncia destes bens para os agentes de mercado (consumidores). Esta necessidade medida nas Finanas Pblicas pelo que denominamos de elasticidade de procura/demanda e elasticidade de oferta do bem. Sendo assim, temos o seguinte resumo que deve ser guardado como regra de bolso. Quanto mais inelstico o agente econmico, ou seja, quanto maior a necessidade do bem pelo agente econmico consumidor ou ofertante produtor, maior ser a fatia do imposto em que este arcar. Trata-se pois de uma regra de bolso que deve ser guardada! Finanas Pblicas no Brasil Experincias Recentes de 1970 a 2007 (uma questo!!!) Em resumo, podemos tirar as seguintes concluses sobre as Finanas Pblicas no pas no perodo de 1970 a 2007: Entre 1970 e 1987 vigorou a completa desordem no oramento pblico e na prpria atividade financeira do Estado. A existncia de mltiplos oramentos (fiscal, monetrio (BACEN), das estatais e a conta da dvida), tornava quase impossvel a coordenao das polticas fiscal e monetria no pas. A opo pelo crescimento forado aps o primeiro choque do petrleo em 1973 (II PND) levou o pas a um grande aumento na sua infra-estrutura, gerando, no entanto, um grande endividamento externo (dficit externo). A crise da dvida externa e o segundo choque do petrleo obrigaram o pas a declarar a moratria da prpria divida externa que, acompanhado do processo inflacionrio crnico, baseada na chamada inflao inercial, levou a economia do pas ou que ficou conhecida como a dcada perdida. A CF de 1988 promoveu uma profunda mudana na gesto das finanas pblicas, estabelecendo os chamados instrumentos de planejamento da administrao pblica (Plano Plurinual PPA, Lei de Diretrizes Oramentrias LDO e Lei Oramentria Anual LOA) como forma de orientao da atividade governamental. A volta do regime democrtico e a www.pontodosconcursos.com.br 179
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL primeira eleio direta no pas aps ditadura militar, ajudou o novo governante (Fernando Collor e, posteriormente, Itamar Franco) a inserir o pas no mercado internacional, atravs das chamadas reformas de mercado, consubstanciada na reduo da tarifas e impostos sobre a Importao, o processo de privatizao das empresas estatais, constituda em fases (primeira fase ainda nos anos 80, o qual ficou conhecida como a reprivatizao feita pelo BNDES de empresas que se encontravam em sua carteira, a segunda fase, j no governo Collor, em que foram privatizados as empresas dos setores petroqumico, siderurgia (CSN), minrio de ferro (VALE) e de fertilizantes, a terceira fase, j no governo Fernando Henrique, dos setores responsveis pela oferta de servios pblicos (telefonia e distribuio de energia eltrica). O perodo do governo Fernando Henrique foi marcado pela implantao do Plano Rela ainda no governo de Itamar Franco. A base do Plano foi o cmbio fixo que controlou a inflao via concorrncia dos produtos importados e o combate ao dficit pblico, que gerou entre outras conseqncias, a reduo dos investimentos pblicos (Crise do Setor Energtico em 2001 (apago) a o achatamento do salrio do funcionalismo pblico. O chamado federalismo fiscal, caracterizado como a repartio das receitas versus as competncias imputadas pela Constituio os entes da federao, fez a Unio buscar fontes alternativas de recursos, via a criao/majorao de contribuies. Sendo esta competncia somente da Unio e considerando o fato da prpria Constituio ter dad aos Estados uma srie de atribuies, inclusive quanto destinao obrigatria de recursos provenientes da arrecadao de impostos, fez com estes entes passassem por uma profunda crise em suas contas pblicas, obrigando, inclusive, a prpria Unio a refinanciar as dvidas destes via o que ficou conhecido como a socializao da dvida dos estados. Destaca-se que o chamado federalismo fiscal trouxe grandes benefcios, dado que estes passaram a receber recursos provenientes tanto dos estados como da prpria Unio (FPM), sendo os principais beneficiados da mudana promovida pela Carta Magna. Finalmente, a partir de 2003, as finanas pblicas ganham inicialmente um novo estmulo regularizador, com a reforma proposta e implementada pelo governo Lula com a reforma da previdncia. A adoo do regime de metas de inflao e de gerao de supervits primrios ainda no governo Fernando Henrique permitiu o novo governo conduzir as finanas pblica de maneira regular o que, acompanhado da maturidade do processo de controle da prpria inflao permitiu o governo aumentar as suas receitas via aumento de tributos e de contribuies, e assim iniciar um processo de melhoria e estmulo da remunerao dos servidores pblicos, um dos pilares do prprio governo. Ciclo Oramentrio (uma questo!!!) Tratando-se de um ponto com intima vinculao com as Finanas Pblicas, acredito que seja um ponto de grande probabilidade de cobrana de uma questo em prova. Ressalta-se que por se tratar de um assunto bastante extenso, optamos apena em destacar as informaes que podem/devem ser consideradas essenciais sobre o tema. Instrumentos de Planejamento que caracterizam o prprio Ciclo Oramentrio: Plano Plurianual PPA: o planejamento estratgico da Adm. Pblica, que trata das Diretrizes, Objetivos e Metas da Administrao Pblica para um perodo de 4 anos, tratando ainda das despesas de capital e outras de delas decorrentes (despesas correntes), alm dos programas de durao continuada, que so aqueles com durao superior a um exerccio financeiro; Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO: o elo de ligao entre o PPA e a LOA, que tratar das metas e prioridades da Adm. Pblica. Teve o seu papel majorado pela LRF, ao ser o instrumento responsvel pela consolidao via anexos de metas fiscais e de riscos fiscais, dos parmetros a serem perseguidos e acompanhados pelo governo na conduo das finanas pblicas. www.pontodosconcursos.com.br 180
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Lei Oramentria Anual LOA: o oramento propriamente dito, responsvel por orientar a interveno governamental atravs da implementao dos programas propostos no PPA. O ciclo oramentrio dividido em quatro fases: Elaborao : previso das necessidades versus a receita disponvel os trs poderes e ao Ministrio Pblico; Anlise/Alterao/Emendas/Votao: Realizada no mbito do poder legislativo em sesso conjunta das casas, a partir de parecer prvio dado pelo relator do projeto e pela aprovao de comisso permanente responsvel em analisar as propostas dos instrumentos de planejamento e das leis de crditos adicionais; Execuo oramentria: A cargo de todos os poderes e do Ministrio Pblico. No caso do poder executivo, iniciada com a edio de decreto por parte do presidente da repblica, tratando da programao dos desembolsos. Avaliao/Controle: realizada pelos controles internos de cada poder e do Ministrio pblico em conjunto com o controle externo, exercido pelo poder legislativo com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio TCU. Classificao das Receitas e Despesas Pblicas (uma questo!!!) A classificao das Receitas e das Despesas pblicas bastante extensa, motivo pelo qual passamos o biz a vocs de que reforcem o estudo das seguintes partes da classificao da Receita Pblica e da Despesa Pblica: Receita Pblica: Classificao quanto natureza da receita, que tem o objetivo de demonstrar e caracterizar a origem da receita (de tributos, de explorao do patrimnio) bem como de sua vinculao; Despesa Pblica: Classificao quanto natureza, em consonncia com a receita pblica, e a classificao funcional-programtica, em especial esta ltima, que tem o prprio edital de refletir a despesa pblica segundo o modelo de oramento atualmente adotado pela Unio, o chamado Oramento Programa.
Bem, diante destes bizs, o que posso ainda escrever a o desejo de que vocs tenham tranqilidade, pacincia, objetividade e principalmente sorte nos dois dias de prova que enfrentaro. Um grande abrao, Francisco
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BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 18) FINANAS PBLICAS Marlos Vargas Ol amigos da famlia Pontodosconcursos, tempo de memorizar aqueles tpicos e detalhes que certamente sero cobrados na sua prova vindoura. A disciplina Finanas Pblicas para a RFB, embora tenham se avolumado mais em funo do ingresso dos tpicos de Administrao Financeira e Oramentria (tpicos 6 a 11 do edital), pode-se mensurar que alguns tpicos sempre cobrados no mais aparecero na prova como Curva de Laffer, Efeito Tanzi e efeito Patinkin. Acreditamos que as 10 questes devem ser bem distribudas de forma que caber matria em pauta cinco questes, que devem versar sobre: i) Princpios econmico fiscais, que so os princpios do Direito Tributrio aplicados tica econmica como os macro princpios da Equidade ou Justia Fiscal e o da Neutralidade ou Eficincia. ii) Carga Fiscal Progressiva, Neutra e Regressiva tambm tema certo, que pode aparecer perfeitamente conjugado com tema anterior na mesma questo, como visualizamos em questes recentes abaixo: 01- (ESAF/STN-2008) No que se refere tributao, o conceito de equidade remete idia de justia social, ou seja, os indivduos pagaro mais ou menos tributos conforme suas caractersticas. Nesse contexto, incorreto afirmar: a) o princpio do benefcio defende que a carga tributria deve ser diretamente proporcional ao benefcio que o agente aufere. De maneira simples, quanto maior for a utilidade atribuda ao bem pblico, maior ser a propenso em pagar os tributos. b) verticalmente, os impostos podem ser progressivos quando a proporo de tributos sobre a renda aumenta medida que a renda se eleva. c) a idia de tributar, segundo a capacidade de contribuio, refere-se a tributar cada indivduo de acordo com sua renda, mantendo o princpio da equidade. d) verticalmente, os impostos podem ser regressivos quando os contribuintes, com a mesma capacidade de pagamento, arcam com o mesmo nus fiscal. e) existe equidade horizontal quando os indivduos que possuem a mesma renda pagam a mesma quantidade de tributos. Por sua vez, existe equidade vertical quando quem ganha mais paga mais. Comentrios: A assertiva A est correta porque o princpio do benefcio argumenta que a carga tributria deve ser proporcional ao benefcio obtido pelo contribuinte. Dessa forma, a operacionalizao do benefcio se daria na relao direta www.pontodosconcursos.com.br 182
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL entre imposto pago e benefcio recebido. A Contribuio de Melhoria seria, portanto, talvez o nico tributo que espelha a princpio do benefcio porque o fato gerador da contribuio reside exatamente na valorizao imobiliria decorrente de uma obra pblica. A assertiva B est correta porque, pelo princpio da equidade vertical, os impostos podem ser progressivos quando a proporo dos tributos aumenta medida que a renda cresce. A assertiva C est correta porque a capacidade de pagamento ou contribuio se refere tributao de acordo com o estoque de riqueza e fluxo de rendas do contribuinte. a idia de progressividade. A assertiva D est incorreta porque, verticalmente, os impostos podem ser regressivos quando os contribuintes, com maior capacidade de pagamento ou contribuio, arcam com menor nus fiscal. Ou da mesma forma, contribuintes com menor capacidade de pagamento, arcam com maior peso fiscal. A assertiva E est correta porque existe equidade horizontal quando contribuintes com mesma capacidade de pagamento arcam com a mesma quantidade de tributos. Por sua vez, existe equidade vertical quando contribuintes com capacidade de pagamento diferentes arcam com quantidade de tributos diferenciadas. Gabarito: D 02- (ESAF-APO-SP-2009) Por poltica fiscal, entende-se a atuao do governo no que diz respeito arrecadao de impostos e aos gastos pblicos. Com relao tributao, no correto afirmar: a) os tributos especficos e ad valorem so exemplos clssicos de impostos diretos. b) o sistema tributrio dito progressivo quando a participao dos impostos na renda dos indivduos aumenta conforme a renda aumenta. c) o sistema tributrio considerado proporcional quando se aplica a d) a aplicao de um sistema de imposto regressivo afeta o padro de distribuio de renda, tornando-a mais desigual. e) conforme aumenta a renda dos indivduos e a riqueza da sociedade, aumenta a arrecadao de impostos diretos. Comentrios: A assertiva A est incorreta porque os tributos especficos e advalorem so exemplos clssicos de impostos indiretos. A assertiva B est correta porque o sistema tributrio dito progressivo quando a carga fiscal cresce com o avano das disponibilidades de riqueza e renda do indivduo. o princpio da capacidade de pagamento ou contribuio tambm chamado progressividade em finanas pblicas. A assertiva C est correta porque o sistema tributrio tido neutro ou proporcional quando a carga fiscal a mesma, independente do nvel de renda do indivduo. No altera o padro de distribuio de renda, ou seja, mantm o status quo. A assertiva D est correta porque um sistema tributrio regressivo afeta a distribuio de renda, tornando-a mais desigual, uma vez que quanto maior a renda, menor o peso fiscal para o indivduo. Aqueles que possuem maior estoque de riqueza e fluxos de rendas apresentam menor pagamento de www.pontodosconcursos.com.br 183
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL tributos, concentrando ainda mais a renda da coletividade. Nega qualquer princpio da equidade ou justia fiscal. A assertiva E est correta porque quanto maior a renda e riqueza da sociedade, maior a arrecadao de impostos diretos, que incidem sobre o patrimnio e a riqueza como o IR, o IPTU, o IPVA. Gabarito: A iii) Funes do Estado (estabilizadora, alocativa e redistributiva) bem como hipteses tericas do crescimento do Estado ou incidncia tributria, elasticidade da demanda/transferncia do nus tributrio: um dos assuntos deve merecer ateno na prova. (ESAF/STN-2008) A aplicao das diversas polticas econmicas a fim de promover o emprego, o desenvolvimento e a estabilidade, diante da incapacidade do mercado em assegurar o atendimento de tais objetivos, compreende a seguinte funo do Governo: a) Funo Estabilizadora. b) Funo Distributiva. c) Funo Monetria. d) Funo Desenvolvimentista. e) Funo Alocativa. Comentrios: A assertiva A est correta porque a funo estabilizadora procura ajustar o nvel de inflao, de emprego, estabilizar a moeda, mediante instrumentos de poltica macroeconmica (monetria, fiscal e comercial). A assertiva B est incorreta porque a funo distributiva tem o objetivo de tornar a sociedade mais homognea em termos de fluxos de renda e estoque de riqueza, por meio de ferramentas de tributao e canais de transferncia financeiras, subsdios s famlias e subvenes a determinados setores industriais. O governo funciona como um grande agente redistribuidor de renda medida que, por meio da tributao, retira recursos dos segmentos mais ricos da sociedade e os transfere para os segmentos menos favorveis. A assertiva C est incorreta porque a funo monetria competncia exclusiva do Banco Central para controlar o estoque de meios de pagamento e a base monetria. A assertiva D est incorreta porque a funo de crescimento econmico, citada por alguns autores e economistas, como uma quarta funo do Estado, no nosso entender, cabe perfeitamente nesse escopo de estabilizao. Corresponde poltica acerca da formao de capital. A assertiva E est incorreta porque a funo alocativa se refere oferta de bens e servios pblicos, isto , melhor alocao de recursos da economia dada a restrio oramentria do governo. Gabarito: A Sobre o assunto Receitas e Despesas Pblicas, em funo da existncia dos tpicos de AFO, certamente uma questo vir sobre o tema (e acredito www.pontodosconcursos.com.br 184
BIZU DO PONTO AUDITOR - FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL somente em uma), mas deixo essa parte a cargo do professor Srgio Mendes, do Ponto! Sobre Finanas publicas brasileiras: experincias recentes 1970-2007, isto , tema de Economia Brasileira, j cobrado em Economia como a experincia no combate inflao inercial (Planos econmicos da segunda metade dos anos 80 e anos 90), certamente, viro pelo menos duas questes. A prpria ESAF tem se especializado em questes de Economia Brasileira, particularmente, dos anos 80 (dcada Perdida) com os Planos Cruzado, Bresser e Vero e Plano Real (julho de 1994). Em vrios concursos de 2008 e 2009, ela materializou tais assuntos. Alm disso, temos nesse tpico ainda Privatizao, Liberalismo Fiscal e Reforma Tributria, assuntos atuais no painel nacional e que sero tratados tambm na prova discursiva. Seno vejamos as duas questes do MPOG para o cargo de Especialista: (ESAF/EPPGG/MPOG-2009) A anlise das causas da queda da inflao no perodo 1995/1998 no Brasil est ligada combinao dos seguintes elementos, exceto: a) a fase de transio representada pelos quatro meses de convivncia da populao com a URV (Unidade Real de Valor). b) o papel de ncora cambial como balizador de expectativa. c) o excepcional nvel de reservas cambiais. d) as baixas taxas de juros praticadas durante toda a segunda metade da dcada de 1990. e) o maior grau de abertura da economia. Gabarito: D (ESAF/EPPGG/MPOG-2009) O ajuste fiscal necessrio para dar suporte s polticas macroeconmicas, durante a segunda metade dos anos 90, foi resultado dos seguintes fatores, nos quais no se inclui(em): a) o incentivo ao uso dos precatrios pelos estados e municpios. b) um corte nos investimentos pblicos, com consequncias negativas importantes para a qualidade da infraestrutura e dos servios pblicos. c) condies mais rgidas aplicadas expanso da dvida pblica estadual, aps as negociaes realizadas em 1997/1998. d) a implementao do programa de privatizao, que liberou o governo dos subsdios e empresas estatais ineficientes. e) um importante aumento das receitas no nvel federal por meio das contribuies sociais no compartilhadas por estados e municpios, as quais foram responsveis pelo aumento da carga tributria. Gabarito: A Boa sorte e boa prova! Marlos Vargas
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