1 1 DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

OS TRIBUTOS E SEUS REFLEXOS NAS ORGANIZAES

PARTE GERAL Introduo ao Estudo dos Tributos

PROFESSORES: HEMERSON FERREIRA DOS SANTOS e MANUEL GOMES DA SILVA

2010/01

Elaborao:

Prof. Hemerson Ferreira dos Santos, MSc.

Graduado em Direito (UFG/90), especialista em Administrao Tributria (UCG-90), Mestre em Engenharia da Produo (UFSC/03), Auditor Fiscal da Receita Estadual (da SEFAZ/GO, desde 1976) e Professor de Planejamento Tributrio da UCG (desde 1996).

Prof. Manuel Gomes da Silva, MSc.

Graduado em Matemtica (CEUB/1981), Especialista em Administrao Tributria (ESAF/1988),Mestre em Engenharia de Produo (UFSC/2002), Auditor Fiscal da Receita Estadual (1976) e Professor de Planejamento Tributrio da UCG (desde 1989)

Goinia, fevereiro de 2010.

PLANO DE ENSINO DA DISCIPLINA

DISCIPLINA: PLANEJAMENTO TRIBUTRIO CRDITOS: 04 - CARGA HORRIA: 72 HORAS/AULA ANO LETIVO: 2010/01 Professores: Hemerson Ferreira dos Santos e Manuel Gomes da Silva
1 Ementa: Princpios Constitucionais Tributrios - Legislao Tributria - Espcies Tributrias - Reflexos dos tributos nas organizaes, com nfase na identificao de opes de procedimentos lcitos mais econmicos. 2 Objetivo: Dotar os alunos de conhecimento bsico do Direito Tributrio e das peculiaridades de cada um dos tributos componentes do Sistema Tributrio Brasileiro, notadamente dos impostos, de forma a capacit-los a identificar as diversas opes de procedimentos passveis de serem adotados pelas organizaes, visando economia de tributos. 3 Metodologia: A disciplina ser desenvolvida de forma que cada aluno tenha condies de formular seus prprios conceitos a respeito dos assuntos abordados, caracterizando a agregao do conhecimento adquirido sua formao, em busca da excelncia do futuro profissional de Administrao. Nessa premissa, sero utilizados os seguintes mtodos: 3.1) Aulas expositivas e com utilizao de slides; 3.2) Avaliao, leitura ou interpretao de textos; 3.3) Resoluo de exerccios e aplicao de estudos de caso. 4 Critrios de avaliao: No decorrer do desenvolvimento da disciplina sero realizados dois conjuntos de avaliaes, sendo um em cada bimestre. No primeiro ser atribuda nota N1 e no segundo nota N2. As avaliaes distribuir-se-o da seguinte forma: 4.1) N1 4.1.1) Provas orais ou escritas: objetivas e/ou discursivas, com peso 70%; 4.1.2) Trabalhos, com peso 30%; 4.2) N2 4.2.1) Provas orais ou escritas: objetiva e/ou discursiva, com peso 50%; 4.2.2) Exerccios de fixao, provas adicionais, trabalhos de final de semestre ou outras atividades com peso 50%. As notas sero computadas em graus numricos, de zero a dez, expressos at a primeira casa decimal. A matria objeto de avaliao cumulativa (abrange todo o contedo discutido at a data de sua aplicao). As provas sero marcadas com antecedncia mnima de 08 (oito) dias de sua aplicao. A frequncia ser registrada pelo sistema de pauta (chamada), sendo obrigatria a presena do aluno em, pelo menos, 75% das aulas.

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5 Contedo Programtico 1 Planejamento Tributrio 1.1) Conceito e aplicao; 1.2) Eliso Fiscal e Evaso Fiscal. Exemplos. 2 Atividade Financeira do Estado 2.1) Conceito e abrangncia; 2.2) Receitas pblicas: conceito e classificao. 3 Os Tributos 3.1) Conceito e bases da tributao 3.2) Classificao dos tributos 3.3) Espcies tributrias 4 Sistema Tributrio Nacional 4.1) Conceito e peculiaridades; 4.2) Princpios gerais tributrios: legalidade, anterioridade, irretroatividade, isonomia, progressividade, no-cumulatividade, imunidades etc. 5 Legislao Tributria 5.1) Conceito e abrangncia 5.2) Vigncia e aplicao 5.3) Interpretao e integrao 6 Obrigao Tributria 6.1) Conceito e classificao 6.2) Fato Gerador FG 6.3) Sujeito ativo da obrigao tributria 6.4) Sujeito passivo da obrigao tributria 6.5) Responsabilidade Tributria 7 Crdito Tributrio 7.1) Conceito 7.2) Lanamento constituio do CT 7.3) Suspenso, extino e excluso do CT 7.4) Garantias e privilgios do CT 8 Administrao Tributria 8.1) Conceito 8.2) Fiscalizao 8.3) Divida Ativa Tributria 8.4) Poltica de Incentivos e Benefcios Fiscais 9 Processo Administrativo Tributrio 9.1) Reclamaes e recursos administrativos 9.2) Restituio de Indbito 10 Tributos no Comrcio Exterior 10.1) Noes Bsicas de Comrcio Exterior 10.2) Imposto sobre a Importao 10.3) Imposto sobre a Exportao 11 Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IR 11.1 Conceitos bsicos e princpios constitucionais especficos 11.2 Fato gerador e base de clculo 11.3 Regimes de tributao: antecipao, exclusivamente na fonte e na declarao

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11.4 Tributao da pessoa fsica (IRPF) 11.4.1.Base de clculo e alquotas 11.4.2 Dedues e abatimentos 11.4.3 Apurao e Clculo do imposto em diversas situaes 11.5 Tributao da pessoa jurdica IRPJ) 11.5.1 Apurao com base no lucro real 11.5.2 Apurao com base no lucro presumido 11.5.3 Apurao com base no lucro arbitrado 11.5.4 Apurao mensal, trimestral ou anual 11.5.6 Alquotas e os adicionais 11.5.7.Clculo do imposto em diversas situaes 12.- Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL 12.1 Fato gerador 12.2 Base de clculo 12.3 Alquotas 13. Programa de Integrao Social e Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP 13.1 Fato gerador 13.2 Base de clculo 13.3 Alquotas 13.4 Cumulatividade e no-cumulatividade 14 - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS 14.1 Fato gerador 14.2 Base de clculo 14.3 Alquotas 14.4 Cumulatividade e no-cumulatividade 15 Imposto sobre Produtos Industrializados IPI 15.1 Conceitos e princpios bsicos. 15.2 Fato gerador, base de clculo e alquotas 15.3 Apurao do imposto 16- O Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS 16.1 Conceitos bsicos e estrutura 16.2 Princpios bsicos do ICMS: no-cumulatividade, seletividade e imunidades 16.3 Contribuintes e responsveis 16.4 Substituio tributaria 16.4 No-incidncias, imunidades, isenes e outros benefcios fiscais 16.5 Apurao do ICMS nas diversas operaes com mercadorias, na importao, na prestao de servio de transporte, nas transferncias entre estabelecimentos da mesma pessoa, nas vendas fora do estabelecimento etc 16.6 Livros e documentos fiscais 17. O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS 17.1 Fato gerador, base de clculo e alquotas 17.2 ISS em Goinia 18 SIMPLES NACIONAL (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies) 18.1 Conceito e abrangncia 18.2 Alquotas e base de clculo 18.3 Enquadramento, pr-requisitos e desenquadramento 18.4 Uso das Tabelas (exerccios)

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06 BIBLIOGRAFIA: ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Imposto de Renda das Empresas. 3 Edio. Atlas, 2008; BALEEIRO, Aliomar. Uma Introduo Cincia das Finanas. Rio de Janeiro: Forense, 2001; BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva,2006; BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172, 25 de outubro de 1966), atualizado at 2009; BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil (1988), atualizada at 2009; CASSONE, Vitrio. Direito Tributrio. 16 Edio. So Paulo: Atlas, 2008. FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 9 Edio, Atlas, 2005. FABRETTI, Ludio Camargo. Direito Tributrio para os cursos de Administrao e Cincias Contbeis. 4 Edio. So Paulo: Atlas, 2005. FABRETTI, Ludio Camargo. Direito Tributrio Aplicado. 1 Edio. So Paulo: Atlas, 2006 FABRETTI, Ludio Camargo. Cdigo Tributrio Nacional Comentado. 6 Edio. So Paulo: Atlas, 2005. MAIA, Jayme de Mariz. Economia Internacional e Comrcio Exterior, Atlas, 2006. MARTINS, Srgio Pinto. Manual do ISS, Malheiros Editores, 2005. HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. So Paulo: Atlas, 2001; PGAS, Paulo Henrique,.Manual de Contabilidade Tributria. 4 Edio. Freitas Bastos, 2006. RATTI, Bruno. Comrcio Internacional e Cmbio. Edies Aduaneiras, 2003. SABBAG, Eduardo de Moraes, Elementos de Direito Tributrio. So Paulo. Prima. 2004. SANTOS, Cairon Ribeiro dos. Curso de Introduo ao Direito Tributrio. So Paulo: IOB Thompson, 2004. 21 INTERNET: 21.1) Informaes diversas: - Consultor Jurdico www.conjur.com.br - FISCOSoft Informaes Fiscais e Legais www.fiscosoft.com.br - Google www.google.com.br - Infomaes Objetivas (IOB) www.iob.com.br - Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT) www.ibpt.com.br - Portal Tributrio www.portaltributrio.com.br 21.2) Sites do Governo: - Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES) www.bndes.gov.br - Governo de Gois www.goias.go.gov.br - Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE) www.ibge.com.br - Ministrio da Previdncia Social www.dataprev.gov.br - Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior www.desenvolvimento.gov.br - Prefeitura Municipal de Goinia-GO www.goiania.go.gov.br - Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (PGFN) www.pgfn.fazenda.gov.br - Secretaria da Receita Federal www.receita.fazenda.gov.br - Secretaria da Fazenda do Estado de Gois www.sefaz.go.gov.br - Senado Federal www.senado.gov.br

UNIVERSIDADE CATLICA DE GOIS DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAO

Disciplina: PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Professor: Hemerson Ferreira dos Santos e Manuel Gomes da Silva

CRONOGRAMA DAS ATIVIDADES DE ENSINO 2010/01*

Encontros 01 02 03 CONTEDO E/OU ATIVIDADES Apresentao do plano de ensino, da metodologia, dos critrios de avaliao, orientaes sobre as atividades a serem desenvolvidas. Conceito de Planejamento Tributrio. Atividade Financeira do Estado: tributo: conceito, classificao, espcies. O Sistema Tributrio Nacional: conceito, caractersticas e princpios bsicos de tributao Legislao Tributria: conceito, abrangncia, vigncia, aplicao, interpretao e integrao Obrigao Tributria: conceito, elementos: fato gerador, sujeio ativa e passiva, Responsabilidade tributria. Crdito Tributrio: conceito, surgimento e lanamento; garantias e privilgios do CT. Suspenso do Crdito Tributrio. Extino e excluso do CT Administrao Tributria: fiscalizao e relacionamento da empresa com as autoridades fiscais; dvida ativa e certido negativa Poltica de Benefcios e Incentivos Fiscais Processo Administrativo Tributrio Reviso Reviso, exerccios e estudo de casos sobre a matria abordada Prova escrita N1 Resoluo das questes da prova e reavaliao da matria para efeito de concluso da N1 Discusso dos resultados individuais, atribuio e entrega das notas relativas a N1 Impostos e contribuies do Sistema Tributrio Nacional (STN) Tributos no comrcio exterior Imposto de Renda (IR) Conceitos gerais e IR pessoa fsica IR pessoa jurdica - lucro real. Exerccios utilizando o Demonstrativo de Resultado de Exerccio (DRE). IR da pessoa jurdica - lucro presumido e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) Programa de Integrao Social e Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/PASEP). Contribuio para o Financiamento da

04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

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8 Seguridade Social (COFINS). 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Exerccios de fixao sobre IR e Contribuies Exerccios de fixao sobre IR e Contribuies Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e Comunicao (ICMS) ICMS substituio tributria ICMS nas situaes especiais e em diversas outras situaes Imposto sobre Servios (ISS) SIMPLES NACIOINAL - Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies SIMPLES NACIONAL - concluso Reviso geral da matria do semestre Prova escrita para N2 Entrega e discusso preliminar de notas e avaliaes Reviso adicional da matria Prova suplementar Entrega e discusso de avaliaes e notas N2. Encerramento do Semestre

* Programao sujeita a mudanas

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Sntese da Disciplina

Goinia,fevereiro de 2010.

1 - PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
1.1) Conceito e Objeto O Planejamento Tributrio uma parte do planejamento empresarial que evidencia os tributos e suas implicaes no funcionamento das organizaes, visando alcanar a economia de impostos, sem incorrer em infraes tributrias. Pode tambm ser denominado de ELISO FISCAL. Seu objeto de estudo o Sistema Tributrio Nacional (conjunto de tributos, princpios e normas que regem o poder do Estado de cobrar tributos). A Eliso Fiscal ocorre quando as pessoas obtm economia de tributos, atuando estritamente dentro da legalidade, ao passo que a economia obtida com a utilizao de meios ilcitos denominase EVASO FISCAL. 1.2) O Planejamento Tributrio e a Evaso Fiscal O Planejamento Tributrio como disciplina busca indicar os procedimentos que podem ser Adotados pelos gestores empresariais, estritamente dentro da legalidade de forma a resultar em melhor resultado financeiro, enquanto que a Evaso Fiscal implica na utilizao de mtodos e/ou procedimentos ilcitos, e em conseqncia expem a organizao s sanes estatais. Dentre os principais procedimentos ilcitos temos:

10 Sonegao Fiscal: Lei n 4.729/65 - toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir

ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento pela autoridade fazendria sobre: 1) a ocorrncia do fato gerador do tributo; 2) as condies pessoais do contribuinte.Exemplo:

No declarar rendas efetivamente auferidas. Fraude: toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou
parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria ou a excluso ou modificao de suas caractersticas essenciais com a finalidade de reduzir o tributo devido, evitar ou postergar o seu pagamento.Exemplo: calamento de documento fiscal, de forma que na primeira via estampe o valor rela da transao, enquanto que na via da contabilidade contenha um valor menor.

Simulao: emitir documentos ou contratos, no correspondentes a fatos reais.

Para fixar: O Planejamento Tributrio tem como fator de anlise o tributo e visa identificar e projetar os atos e fatos tributveis e seus efeitos, comparando-se os resultados provveis, para os diversos procedimentos passveis de serem adotados, de tal forma a possibilitar a escolha da alternativa menos onerosa, sem extrapolar o campo da licitude. O planejamento tributrio , na verdade, uma atividade empresarial estritamente preventiva. O carter preventivo do planejamento tributrio decorre do fato de no se poder escolher alternativas seno antes de se concretizar a situao. Aps a concretizao dos fatos, via de regra, somente se apresentam duas alternativas para o sujeito passivo da relao jurdicotributria: pagar ou no pagar o tributo decorrente da previso legal descrita como fato gerador. A alternativa de no pagar se caracterizar como prtica ilcita, sujeitando-se a empresa ao punitiva do Estado, caso este venha a tomar conhecimento de tal prtica. A natureza ou essncia do Planejamento Tributrio consiste em organizar os empreendimentos econmico-mercantis da empresa, mediante o emprego de estruturas e formas jurdicas capazes de bloquear a concretizao da hiptese de incidncia fiscal ou, ento, de fazer com que sua materialidade ocorra na medida ou no tempo que lhe sejam mais propcios. Trata-se, assim, de um comportamento tcnico-funcional, adotado no universo dos negcios, que visa a excluir, reduzir ou adiar os respectivos encargos tributrios (grifou-se). (...) o Planejamento Tributrio (, pois,) uma tcnica gerencial que visa projetar as operaes industriais, os negcios mercantis e as prestaes de servios, visando conhecer as obrigaes e os encargos fiscais inseridos em cada uma das respectivas alternativas legais pertinentes para, mediante meios e instrumentos legtimos, adotar aquela que possibilite a anulao, reduo ou adiamento do nus fiscal. O instituto que respalda este comportamento gerencial no universo da tributao tem sido denominado mediante vrias expresses. Assim, alguns estudiosos adotam a expresso evaso fiscal legtima; outros, adeptos de uma maior sofisticao tecnolgica, preferem a expresso eliso fiscal; e terceiros fazem aluso a um direito economia de impostos (Borges, Gerncia de Impostos --p.64-65). Segundo o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio, podemos elencar alguns exemplos de crimes de sonegao ou fraude fiscal: Venda sem nota-fiscal; venda com meia nota-fiscal; venda com calamento de nota-fiscal; duplicidade de numerao de nota-fiscal; compra de formulrios de notas-fiscais; passivo fictcio ou saldo negativo de caixa; acrscimo patrimonial a descoberto (do scio); deixar de recolher tributos descontados de terceiros; distribuio disfarada de lucros; doaes irregulares.

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2. Atividade Financeira do Estado 2.1 Noes de Finanas Pblicas - A evoluo dos Sistemas Econmicos e do Estado 1 O modo de produo determina o modo de viver Os Sistemas Econmicos e o formato de Estado: O surgimento do homem relaciona-se com a transformao de sua fora em bens teis sobrevivncia. Assim, historicamente, evoluram-se os sistemas econmicos, organizados sob a forma de um Estado que carreou seus modelos, pelo que se observa abaixo: - civilizaes hidrulicas 2 Estado antigo - escravido clssica 3 - sistema funcional - sistema comercial - capitalismo
6 4 5

Estado romano Estado feudal Estado moderno Estado Liberal e Estado Social

2 O Estado: Conceito e razes para Interveno do Estado na Economia Conceito de Estado (7): Organizao8, criada com a finalidade de realizar os fins da comunidade nacional: a execuo da soberania nacional (autodeterminao), composta de:

Cf. SANTOS, Hemerson F. UFSC/2003.

2 Sistema econmico primitivo: caracterizado pelas civilizaes hidrulicas que viviam s margens dos rios (Tigre, Eufrates, Indo e outros) e dependiam da fertilidade dos solos e cheias; e pelas civilizaes comerciais, dedicadas pesca e escambo (trocas), centradas em Creta e cidades fencias Estado antigo (at sculo VIII a.C.)

Sistema econmico de escravido clssica: adveio com o Imprio Romano e se fez influenciar pelo dirigismo estatal da mo de obra escrava Estado romano (sculos VIII a.C. ao V d.C.)
4

Sistema econmico funcional (feudalismo): no havia uma organizao estatal bem definida e ajustada (existia uma certa anarquia). A mo de obra era do servo e a propriedades das terras era exclusiva dos Senhores Feudais (Estado Feudal sculos V a XV)

5 Sistema econmico comercial: surge com o esfacelamento dos feudos e o surgimento da burguesia, (absolutismo monrquico) Estado moderno (sculos XV ao XVIII)
6 Sistema econmico capitalista: marcado pela Revoluo Industrial e com a apropriao privada dos fatores de produo Estados liberal e social e neoliberal (a partir do sculo XVIII) 7 Analogia (grande condomnio de cidados) 8

Conceito bsico de organizao: um conjunto sistematizado de recursos que se incorporam ao esforo de pessoas que se associam, interagem e se interrelacionam de acordo com as diretrizes, normas gerais e regras de procedimentos especficos, cumprindo funes definidas em torno de uma finalidade ou misso (Menezes, 1990).

As organizaes so, pois, um sistema de recursos:

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Populao Territrio Governo Soberania

Formatos de Estado Forma: repblica ou monarquia Sistema de governo: parlamentarismo ou presidencialismo Composio: unitrio ou federao O Brasil uma: Repblica (forma) Presidencialista (sistema de Governo) Federao 9 (composio) Exemplos de Estados no mundo: Repblica Federativa do Brasil (Federao); Estados Unidos da Amrica (Federao); Reino Unido (Unitrio); Imprio do Japo (Unitrio); Repblica Popular da China (Federao); Repblica Francesa (Unitrio); Federao Russa; Repblica Italiana (Unitrio);

RECURSOS - Humanos - Materiais - Financeiros - Informaes

ORGANIZAO - Processos de Transformao - Diviso de Trabalho - Coordenao

OBJETIVOS - Produtos - Servios

Figura 1 - A organizao como um sistema de recursos

Fonte: Maximiano, 2000, p.92.

As organizaes e o meio-ambiente: Oportunidades (Mudanas tecnolgicas; Demografia; poltica econmica); Ameaas (Concorrncia direta; produtos substitutos; comportamento dos consumidores); Pontos Fortes (conhecimento do mercado; assistncia ao consumidor; produtos e servios); Pontos Fracos (recursos humanos; marketing, finanas). As Foras Competitivas no Mercado (Porter): Concorrentes; Novos entrantes; Produtos substitutos; Poder dos fornecedores; Poder dos clientes. As Estratgias Competitivas Gerais (Porter): Liderana de Custo [produto ou servio - produo mais barata]; Diferenciao (identidade prpria para o servio ou produto qualidade); Foco (encontrar um nicho, ou seja: produto ou servio, grupo de consumidores ou regio);

A Federao pressupe a existncia de governos subnacionais [Provncias no Brasil chamadas de Estados (Ex. Estados de Gois, So Paulo, etc)]. No caso brasileiro, existem, ainda, os Municpios que so membros da Federao. Isto, em razo da autonomia poltica, financeira e administrativa desses entes federativos, determina a existncia de tributos a serem arrecadados pelos 3 nveis de Governo: Federal, Estadual e Municipal. Com efeito, o sistema de tributos em uma Federao, como o Brasil, tende a ser mais complexo que aquele de um Estado Unitrio.

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Repblica federal da Alemanha (Federao) Organismos internacionais (Unio de Estados): Organizao Organizao Organizao Organizao das Naes Unidas (ONU) dos Estados Americanos (OEA) para Cooperao e Desenvolvimento Econmico (OCDE) Mundial do Comrcio (OMC) North America Free Trade Agreement (NAFTA) Mercado Comum do Cone Sul (MERCOSUL) Unio Europia (UE)

Finanas Pblicas: De uma forma geral, a teoria das finanas pblicas gira em torno da existncia das falhas de mercado 10 (no sistema capitalista) que tornam necessria a presena do governo, tais como: existncia dos bens pblicos 11 existncia de monoplios naturais 12 externalidades (poder de polcia) 13 desenvolvimento, emprego e estabilidade 14 Razes para a existncia do Estado: proteo da populao contra a ao de invasores externos; arbitramento de litgios entre as pessoas da mesma sociedade; garantia do cumprimento de contratos; cuidado com pessoas doentes; segregao de criminosos assassinos, ladres, mal-feitores, etc. Em outras palavras, o Estado existe para atender s necessidades coletivas, como por exemplo: segurana nacional (externa); segurana pblica (interna); sade pblica; previdncia social; educao fundamental; distribuio de justia; desenvolvimento scio-econmico.
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fenmenos que impedem que a economia alcance o estgio de bem estar social atravs do livre mercado, sem interferncia do governo bens que so consumidos por diversas pessoas ao mesmo tempo (ex.: ruas, estradas, defesa nacional, segurana pblica). Os bens pblicos so de consumo indivisvel e no excludente. Assim, uma pessoa consume (usa) um bem pblico, sem tirar o direito de outra a consumi-lo (us-lo) tambm monoplios que tendem a surgir devido ao ganho de escala que o setor oferece (ex. gua, energia). O governo acaba sendo obrigado a assumir a produo ou criar agncias que impeam a explorao dos consumidores

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13 uma fbrica pode poluir um rio e ao mesmo tempo gerar empregos. Assim, a poluio uma externalidade negativa porque causa danos ao meio ambiente, enquanto que e a gerao de empregos uma externalidade positiva por aumentar o bem estar e diminuir a criminalidade. O governo dever agir no sentido de inibir atividades que causem externalidades negativas e incentivar atividades causadoras de externalidades positivas 14 principalmente em economias em desenvolvimento a ao governamental muito importante no sentido de gerar crescimento econmico atravs de bancos de desenvolvimento, criar postos de trabalho e da buscar a estabilidade econmica

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Funes Econmicas do Estado O Estado (por seus governos) exerce 3 funes econmicas bsicas: funo alocativa 15 funo (re)distributiva 16 funo estabilizadora 17 2.2) Receitas Pblicas Fontes de Financiamento do Setor Pblico Com o propsito de atingir os fins do Estado, faz-se necessria a arrecadao de recursos para cobrir suas despesas. A atividade financeira do Estado18 gira em torno da obteno ou arrecadao (receitas pblicas); da organizao, administrao e distribuio de recursos (oramento pblico); e da aplicao dos referidos recursos em investimentos teis todos (despesas pblicas). Receitas pblicas so, pois, o Capital arrecadado dos particulares, pelo Estado: voluntariamente (Receita ORIGINRIA) alienao de bens do Estado; empreendimentos estatais ou, ainda, emprstimos tomados no mercado financeiro; compulsoriamente (Receita DERIVADA - Tributria) utilizao do poder do Estado de obrigar as pessoas a lhe entregarem parcela de sua riqueza. 2.3) Produto Interno Bruto e Carga Tributria Produto Interno Bruto PIB: Valor agregado de todos os bens e servios finais produzidos dentro do territrio econmico de um Pas, excludas as transaes intermedirias. O seu valor normalmente expresso na moeda norte-americana (US$ - dlar). PIB no Brasil (em R$ bi) 1994 349,205 1995 646,192 1996 778,887 1997 870,743 1998 914,188 1999 973,846 2000 1.086,700 2001 1.200,060 2002 1.321.490 2003 1.553.556 2004 1.769.202
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relaciona-se alocao de recursos por parte do governo a fim de oferecer bens pblicos (ex. rodovias, segurana), bens semi-pblicos ou meritrios (ex. educao, sade e algumas formas de transporte, cuja quantidade ofertada pelo mercado insuficiente), desenvolvimento (ex. construo de usinas)

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redistribuio de rendas realizada atravs das transferncias, dos impostos e dos subsdios governamentais. Bons exemplos so a destinao de parte dos recursos provenientes de tributao ao servio pblico de sade, servio mais utilizado por indivduos de menor renda, a concesso da bolsafamlia, etc.

aplicao das diversas polticas econmicas a fim de promover o emprego, o desenvolvimento e a estabilidade da economia (controle de nveis de preos etc), diante da incapacidade do mercado em assegurar o atingimento de tais objetivos

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2005 1.937.000 2006 (*) 2.369.800 2007 (*) 2.597.610 2008 (*) 2.889.720 2009 (**) 3.119,085 ----------------------------------------Fontes: [IBGE, (*) SRFB e IBPT(**) a preos correntes].

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16 No plano internacional o PIB medido em dlares norte-americanos (US$).

RELACAO DO PIB NO MUNDO -- 2007/2009

Terra
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

54,584,918 16,905,620 14,266.201 5,048.634 4,757.743 3,235.463 2,634.817 2,198.163 2,089.555 1,481.547 1,438.356 1,319.137 1,254.651 1,242.641 920.010 866.336 800.294 789.675 593.533 514.931 484.132 461.489

Unio Europeia Estados Unidos Japo China Germany Frana Reino Unido Itlia Brasil Espanha Canada Rssia ndia Austrlia Mxico Coreia do Sul Pases Baixos Turquia Indonsia Sua Blgica

Fonte: http://pt.wikipedia.org/wiki/Anexo: Lista_de_pa%C3%ADses_por_PIB_nominal#fn_h

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CARGA TRIBUTRIA - CT: Relao percentual - sobre o PIB - do valor dos tributos efetivamente arrecadado pelo Governo (Federal, Estadual e Municipal). Total Arrecadao -------------------- X 100 Prod.Interno Bruto

CT =

Carga Tributria no Brasil 1993 25,8% 1994 29,8% 1995 29,4% 1996 29,1% 1997 29,6% 1998 29,6% 1999 31,7% 2000 32,7% 2001 33,7% 2002 35,6% 2003 (*) 31,4% 2004 (*) 32,2% 2005 (*) 33,4% 2006 (*) 33,5% 2007 (*) 34,8% 2008 (*) 35,2% 2009 (**) 35,0% ------------------------------------------(*)SRFB e (**) IBPT .

Fonte: BNDES INFORME-SF NR.40/02,

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CARGA TRIBUTRIA NO BRASIL

Fonte: BNDES Informe SE n 54

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BRASIL CARGA TRIBUTRIA NO PREO DOS PRODUTOS (1/3):

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2/3):

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BRASIL CARGA TRIBUTRIA NO PREO DOS PRODUTOS (3/3):

FONTE: IBPT

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CARGA TRIBUTRIA NO MUNDO (Pases selecionados)

Fonte: RECEITA FEDERAL Disponvel em: http://www.receita.fazenda.gov.br/Publico/estudotributarios/estatisticas/CTB2007.pdf

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3 OS TRIBUTOS
3.1) CONCEITO BSICO: Tributar exigir dinheiro dos particulares sob coao (manifestao do poder de imprio do Estado) e, na maioria das vezes, sem contraprestao direta pessoa que o paga, como acontece principalmente com a cobrana de impostos

Conceito (art. 3 do Cod. Tribut. Nacional): Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cuja valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Caractersticas Conceituais: - prestao (entrega do particular ao Estado); - pecuniria (dinheiro valor monetrio); - compulsoriedade (independe de ato de vontade); - ausncia de carter punitivo (no multa); - legalidade (criao por lei especfica); - cobrana vinculada (obrigao do Estado); - financiamento dos gastos pblicos (todos devem contribuir para o custeio das despesas do Estado).

3.2) BASES CLSSICAS DA TRIBUTAO: a) RENDA 19 - (R); b) CONSUMO 20 - (C); c) PATRIMNIO 21 - (P); As demais formas de tributao so, na realidade, variao ou combinao dessas bases. 3.3) CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS: a) Quanto finalidade de sua instituio: Fiscais - quando visam, primordialmente, a obteno de recursos para o Errio. Exemplos IR receita para a Unio; ICMS receita para os Estados; ISS receita para os Municpios; IPVA receita para os Estados; Extrafiscais - quando so utilizados, primordialmente, como instrumentos de poltica econmica (regulatrios). Exemplos: 1) Impostos de Importao e Exportao, que regulam o Comrcio Exterior - POLTICA DE COMRCIO EXTERIOR;
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A renda provm do Capital (lucros, juros e aluguis) e do Trabalho (salrios e honorrios), bem como dos chamados Proventos de Qualquer Natureza (prmios de loterias, heranas etc)

20 Atividade do agente econmico (utilizao da renda) no sentido de lhe permitir a sobrevivncia e desenvolvimento. No caso da pessoa natural: alimentao, vesturio, transporte, sade etc.. 21

Definida como o valor que se pode acumular, decorrente do supervit entre a renda adquirida e o consumo realizado em determinado perodo.

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2) IOF - que regula o mercado financeiro, restringindo ou estimulando o crdito - POLTICA MONETRIA; 3) Imposto Territorial Rural, para estimular a funo social da propriedade agrcola - POLTICA FUNDIRIA; 4) IPI que utilizado para restringir ou estimular a produo e o consumo; Parafiscais vinculados aos programas da Seguridade Social. Exemplos: INSS, FGTS, COFINS, CPMF, CSLL

b) Quanto vinculao receita/despesa: -Vinculados - o produto de sua arrecadao se destina ao custeio de despesa j prevista. Exemplos: Taxas para financiar a prestao de um servio pblico ao contribuinte. PIS/COFINS para financiar a Seguridade Social (Sade, Previdncia e Assistncia). Contribuies de Melhoria vinculadas realizao de obras pblicas que decorra valorizao de imvel do contribuinte; Emprstimo Compulsrio receita vinculada despesa que justificou a sua instituio, como o caso da guerra externa, calamidades pblicas e os projetos sociais urgentes e relevantes. No-Vinculados - quando no se exige, para sua cobrana, nenhuma prestao ou atividade do Poder Pblico dirigida ao contribuinte. o caso dos impostos, cuja receita se destina a fazer face s despesas gerais da Administrao Pblica. So os impostos em geral c) Quanto repercusso do nus financeiro: diretos - quem os paga assume o nus Exemplos: I.Renda, IPTU, IPVA. indiretos - quem os paga transfere o nus a terceiros (a cadeia de transferncia se encerra no consumidor final que assume todo o nus financeiro). Exemplos: ICMS, IPI, ISS.

d) Quanto funo da matria tributria e as condies do contribuinte: - reais - lanados em funo do valor da matria tributvel, sem considerar as condies pessoais do contribuinte; Exemplos: ICMS, IPI, ISS, ITBI, IPVA - pessoais - lanados em funo das condies pessoais dos contribuintes Exemplo: I.Renda da Pessoa Fsica. 3.4) ESPCIES TRIBUTRIAS: 3.4.4.1 3.4.4.2 3.4.4.3 4.4.4.4 3.4.4.5 Impostos; Taxas; Contribuies de Melhoria; Contribuies Especiais; Emprstimos Compulsrios.

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QUADRO DEMONSTRATIVO DAS ESPCIES TRIBUTRIAS

CPMF - Extinta a partir de 01/2008

FONTE: Adaptado de Cassone, 2000, pp. 69-71

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Observao: PODER DE POLCIA (para a cobrana de taxas)

Art. 78 do CTN: Considera-se poder de polcia a atividade da administrao pblica que,

limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.

4. Sistema Tributrio Nacional

4.1) Conceito, requisitos e espcies Conceito - Conjunto que engloba tributos, normas e princpios que disciplinam o poder tributrio do Estado. Requisitos (para sua elaborao): 1. Produtividade; 2. Progressividade; 3. Seletividade; 4. Equidade; 5. No-cumulatividade; 6. Liberdade econmica 22. (Neutralidade) Espcies: Histrico - formao emprica e aperfeioamento de acordo com as necessidades financeiras e a conjuntura econmica do Estado. Racional - formao a partir de um planejamento e distribuio da carga tributria em bases Estado.

4.2) PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS\ COMPETNCIA Diz respeito atribuio constitucional de poderes para a Unio, Estados, DF e Municpios para institurem e cobrarem seus prprios tributos. indelegvel (a competncia de um ente pblico no pode ser transferida a outro, mesmo que aquele no a exera). (veja o Quadro na pgina seguinte)

22

Por este princpio, a poltica tributria do Estado deve ser NEUTRA em relao ao mercado, ou seja, no deve interferir na alocao de recursos utilizando-se de tributos, especialmente os do tipo CONSUMO.

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CPMF -Extinta a partir de 01/2008

Competncia tributria ativa no Brasil por esfera de Governo

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CUMULATIVIDADE TRIBUTRIA Tambm chamada de efeito cascata, pode ser: Horizontal repetidas incidncias de um mesmo tributo nas vrias etapas do processo de produo ou circulao, sem descontar os valores cobrados nas etapas anteriores. Vertical incidncia de um determinado tributo sobre o valor resultante da aplicao de outros tributos. Decorre da existncia de mais de um tributo sobre a mesma base de tributao. No-cumulatividade: caractersticas a) b) c) prpria de tributos que incidem no consumo incidncia resultante sobre o VALOR AGREGADO (diferena entre o preo de venda e o custo dos insumos) ocorre quando o mesmo tributo incide na cadeia produtiva compensando o valor pago, em etapas anteriores, nas etapas seguintes.

PROGRESSIVIDADE E REGRESSIVIDADE Progressividade prpria para tributos sobre a RENDA e PATRIMNIO, consiste na elevao da alquota para faixas maiores do valor tributvel ou relativamente a outras condies que se deseja desestimular. Ex: Tabela progressiva do I.Renda. Regressividade quanto regressividade pela reduo progressiva de alquotas, esse fenmeno raro na atualidade. No entanto, certas tcnicas de tributos indiretos (fixos ou proporcionais) acarretam efeitos regressivos, como ocorre com os que incidem sobre o CONSUMO geral, tendo em vista que a populao mais pobre gasta a quase totalidade de seus rendimentos com o seu consumo indispensvel.

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Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto de Renda de Pessoa Fsica para o ano-calendrio de 2010.
Base de clculo mensal em R$ At 1.499,15 De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 112,43 280,94 505,62 692,78

SELETIVIDADE Determinados tributos so seletivos, objetivando reduzir a carga tributria de produtos considerados essenciais, aumentando-a, em contrapartida, para aqueles menos essenciais, at atingir a carga mxima para os tidos como suprfluos. A tributao inversamente proporcional essencialidade do produto para o consumo, tornando-a mais justa e suportvel. O mecanismo da seletividade efetivado por intermdio da fixao de alquotas ascendentes na razo inversa da essencialidade dos produtos. ESSENCIALIDADE REQUISITOS GRAU Necessidade Absoluta e Relativa Indispensabilidade Suprfluo

TRIBUTAO Zero Moderada Elevada

LEGALIDADE ESTRITA OU RESERVA LEGAL O tributo somente pode ser institudo ou aumentado por meio de lei (em sentido estrito, ou seja, lei votada e aprovada pelo Poder Legislativo competente e devidamente promulgada e publicada). Tributos somente podem ser cobrados ou aumentados se houver prvio consentimento (autorizao) dos representantes do povo nos respectivos legislativos: federal estadual ou municipal. IRRETROATIVIDADE DA LEI Probe a cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Com efeito, a lei somente alcana os fatos geradores futuros (prospectivos). ANTERIORIDADE DA LEI Probe a cobrana de tributos: no mesmo exerccio financeiro (ano civil) da publicao da lei que os instituiu ou aumentou; e antes de decorridos, no mnimo, 90 (dias) da instituio ou aumento. Exemplos: Lei de 20/09/09, s vale a partir de 01/01/10; Lei de 20/12/09, s vale a partir de 20/03/10. Excees Exigncia imediata: - II, IE, IPI e IOF (que podem ser majorados por meio de decreto, nos limites da lei); -Emprstimos Compulsrios lanados por motivo de guerra ou calamidade pblica -Imposto Extraordinrio de Guerra;

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Exigncia em 90 dias (inclusive no mesmo exerccio - noventena): -Para todos os tributos, com exceo do IR e demais impostos extrafiscais, e ainda quanto fixao da base de clculo do IPTU e do IPVA. CAPACIDADE CONTRIBUTIVA / ISONOMIA Todos devem contribuir para os gastos pblicos segundo sua capacidade econmica. Tratamento igual a todos que se encontrem em situao equivalente, e tratar desigualmente os desiguais na proporo de suas respectivas desigualdades. VEDAO AO CONFISCO Probe a utilizao de tributos como meio de retirar do contribuinte as condies de desenvolvimento normal de atividade econmica lcita. Decorre do direito propriedade (Art. 5, XXII, da CF). LIBERDADE DE TRFEGO Estabelece a livre circulao de pessoas ou bens no territrio nacional, proibindo a instituio de barreiras tributrias intermunicipais ou interestaduais, salvo quando se tratar da cobrana de pedgio (taxas) pela utilizao de vias pblicas. IMUNIDADES TRIBUTRIAS Suprimem a competncia tributria, quanto cobrana de impostos, relativamente s seguintes situaes: a) qualquer imposto sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso (Liberdade de Imprensa); - templos de qualquer culto (Liberdade Religiosa); b) impostos sobre o patrimnio, renda ou servios: b.1) - da Unio, Estados, DF e Municpios (Imunidade Recproca) - inclui suas autarquias e fundaes, relativamente s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes; b.2)relativos s finalidades essenciais de - partidos polticos e suas fundaes; - entidades sindicais dos trabalhadores; - instituies de educao e de assistncia social de carter filantrpico, que atendam s seguintes condies: 1) regularidade fiscal e contbil; 2) no distribuam lucros; 3) no faam remessa ao exterior; 4) cumpram obrigaes acessrias.

5 - LEGISLAO TRIBUTRIA
5.1) CONCEITO E ABRANGNCIA Conceito: Conjunto de normas que regulam os tributos e as relaes jurdicas decorrentes de sua exigncia. Abrangncia: Fontes formais do Direito Tributrio: Constituio Federal e suas Emendas; Leis Complementares; Leis Ordinrias; Leis Delegadas; Medidas Provisrias; Decretos Legislativos (que aprovam Tratados e Convenes Internacionais); Resolues do Senado Federal (que fixam alquotas do ICMS, etc);

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Decretos (do Poder Executivo); Normas Complementares (dos decretos e das leis): - Atos Normativos (atos administrativos); - Jurisprudncia administrativa (decises administrativas); - Prticas administrativas reiteradas (costumes); - Convnios de mtua colaborao (entre os diversos nveis de Governo). 5.2) VIGNCIA E APLICAO Vigncia: Diz respeito validade da norma, que assim est apta a ser aplicada aos fatos sob sua regncia. Vigncia no Tempo: Princpio da Continuidade - vigncia por prazo indeterminado, at que seja modificada ou revogada por outra lei; Princpio da Anterioridade - conf. Captulo anterior; Perodo em que a norma, embora j publicada, no vigora porque depende de um evento futuro (data ou fato). Exemplo: princpio da anterioridade; Vigncia no Espao: Regra Geral - Territorialidade (a lei vige no territrio da entidade tributante). Exceo - Extraterritorialidade (depende de lei complementar ou dos convnios entre as unidades federadas). Aplicao: a execuo das normas aos casos concretos, extraindo os respectivos efeitos jurdicos. Resulta da coincidncia entre a previso normativa (em abstrato) e a ocorrncia de um fato scio-econmico (em concreto) nela previsto. Regra Geral - aplica-se a fatos futuros, em respeito ao direito adquirido coisa julgada e ao ato jurdico perfeito. Retroatividade (Benigna): A norma se aplica a ato ou fato pretrito, desde que no definitivamente julgado quando: - deixe de defini-lo como infrao; - deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso; - lhe comine pena menos severa; - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa. 5.3) INTERPRETAO E INTEGRAO Interpretao da Legislao Tributria: Extrao do significado do texto (adaptando o direito aos fatos sociais). Mtodos de Interpretao: a) Literal, Gramatical ou Lxico captao da vontade normativa atravs do estudo de suas prprias expresses vocabulares; . b) Lgico-Sistemtico (contextual) pressupe que o Direito um sistema organizado, coerente e homogneo; c) Teleolgico a norma elaborada segundo um princpio de razo, para atingir um objetivo ou fim politicamente desejado; d) Histrico - anlise dos elementos circunstanciais que envolveram a elaborao da norma, tais como exposies de motivos, relatrios, votos etc. Integrao da Legislao Tributria: Procura de proposio jurdica capaz de suprir uma lacuna legal ou uma vontade insuficientemente nela manifestada;

Vacatio Legis:

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Mtodos de Integrao: a) Analogia: - aplicao da lei prevista para casos semelhantes a uma hiptese no prevista. No pode resultar exigncia de tributo no previsto em lei; b) Princpios Gerais de Direito Tributrio: - pressupe que eles se irradiam a um grande nmero de situaes capazes de orientar o aplicador da norma a dar uma adequada soluo ao caso; c) Princpios Gerais de Direito Pblico: - por serem estes que do origem a todo o sistema jurdico, especialmente os constitucionais, administrativos e penais; d) Equidade: - reduo do rigor da lei, adaptando-a s caractersticas pessoais ou materiais do caso concreto sob anlise, buscando a realizao de JUSTIA, desde que no resulte dispensa de tributo legalmente devido; e) Princpios Gerais de Direito Privado: - utilizados para pesquisa da definio, do contedo e do alcance dos institutos, conceitos e normas, porm nunca para definio dos efeitos tributrios;

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6 OBRIGAO TRIBUTRIA
6.1) CONCEITO E CLASSIFICAO Conceito: a relao jurdica que vincula o sujeito passivo (particular) ao sujeito ativo (Estado), tendo por objeto, principalmente, o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Ao contrrio das obrigaes privadas (contratuais), que so contradas voluntariamente, a obrigao tributria tem como causa a lei tributria e no a vontade.
COMPARAO OBRIGAO PBLICA X PRIVADA OBRIGAO PRIVADA Voluntria Apurao pelas partes Exigibilidade pelo Credor Disponibilidade (Perdo) Indenizao Sem outras sanes OBRIGAO TRIBUTRIA Legal (compulsria) Lanamento Cobrana Obrigatria Indisponibilidade Indenizao + Multa Sanes Penais

Elementos Constitutivos: --------------------------------------------------a) Sujeito Ativo Estado b) Sujeito Passivo Particular c) Objeto: Principal Pagamento do Tributo ou Penalidade Pecuniria Acessria Prestaes Positivas ou Negativas d) Causa Lei Tributria ---------------------------------------------------Espcies de Obrigao Tributria: Obrigao Principal (pagamento o tributo ou penalidade pecuniria); Obrigao Acessria (prestaes positivas ou negativas, exigidas no interesse da Administrao Tributria); Surgimento da Obrigao Tributria: Com a ocorrncia dos acontecimentos (fatos econmicos) definidos em lei como FATO GERADOR. 6.2) FATO GERADOR - FG Conceito: Fato econmico de relevncia jurdica ou fato jurdico de consistncia econmica descrito em lei como base para a exigncia tributria, Ou seja: Situao (FATO ECONMICO) definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (da obrigao) (art. 114 CTN); Exigncia de procedimentos, pela Administrao ao sujeito passivo (art.115 CTN). Exemplos (simplificados): Fato Gerador TRIBUTO Vendas de Mercadorias........... ICMS Recebimento de Salrio........... IR / INSS

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Propriedade de Veculo............ Propriedade de Imvel Urbano. Importao de Mercadorias...... Prestao de Servios.............. Faturamento da Empresa......... IPVA IPTU I.Imp. ISS PIS/COFINS

Elementos do FG: material ou objetivo: acontecimentos descritos como capazes de produzir a obrigao tributria e o crdito dela decorrente; pessoal ou subjetivo: sujeitos da relao jurdico-tributria; temporal: quando da ocorrncia do fato econmico; espacial ou territorial: local da ocorrncia do fato econmico; valorativo ou dimensional: quantum da obrigao tributria (base de clculo x alquota). Interpretao do FG (Art. 118 do CTN): O tributo exigido, independentemente: da validade jurdica dos atos praticados pelo sujeito passivo; da natureza jurdica do seu objeto ou efeito; dos efeitos efetivamente ocorridos. 6.3) SUJEITO ATIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA o Estado (credor) que no Brasil adota uma forma conhecida como Repblica Federativa, (com 3 nveis de Governo). | Unio Federal | Estados | Municpios

Estado (amplo senso)

O Distrito Federal detm todas as competncias tributrias conferidas aos Estados e aos Municpios. 6.4) SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA Conceito: a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria, inclusive s prestaes positivas e negativas (procedimentos): Chama-se contribuinte a pessoa que, pessoal e diretamente esteja relacionado com fato gerador da obrigao tributria; responsvel quem, no sendo contribuinte, esteja obrigado ao cumprimento de obrigaes tributrias. Responsvel por Solidariedade - (art. 124 do CTN): Quando duas ou mais pessoa se obrigam simultaneamente com relao ao mesmo crdito tributrio: Natural ou de fato (por interesse comum na situao que constitua o fato gerador). Ex. Co-proprietrios de um imvel urbano, relativamente ao IPTU; Legal (relativa s pessoas expressamente designadas por lei). Ex. Os pais relativamente aos tributos devidos por seus filhos menores. Responsvel por Sucesso (arts. 129 a 133 do CTN): A obrigao se transfere para terceiros, normalmente em virtude do desaparecimento do contribuinte natural. Na fuso, transformao, incorporao, ciso ou extino da pessoa jurdica, a empresa sucessora responsvel pelos tributos devidos at a data do ato. Terceiro Responsvel (arts. 134 e 135 do CTN):

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Transferncia da obrigao para terceiros intervenientes no negcio jurdico, quando o pagamento no possa ser satisfeito direta-mente pelo contribuinte natural. Exemplos: Pais respondem pelos filhos menores; Tutores, pelos seus tutelados; Sndico, pela massa falida, etc. Responsvel por Substituio Tributria Ocorre quando, em virtude de expressa disposio de lei, a obrigao tributria surge, desde logo, contra uma terceira pessoa, economicamente vinculada ao fato ou negcio tributado. Este terceiro assume a obrigao em substituio ao contribuinte natural. Exemplos mais comuns de Subst.Tributria Reteno, pelo empregador, do IMPOSTO DE RENDA devido pelo trabalhador assalariado, inclusive da sua parcela de contribuio ao INSS. Reteno, pelo fabricante, do ICMS devido pelo comerciante adquirente na futura revenda das mercadorias compradas do industrial. 6.5) RESPONSABILIDADE POR INFRAES Conceito de Infrao: Infrao o ato (deliberado ou no) que implica descumprimento da legislao tributria. Para garantir o cumprimento da obrigao tributria, a lei pune aqueles que violam as normas que estabelecem essas obrigaes. Quando a lei no dispe de forma diversa, a responsabilidade objetiva (independe da inteno do agente). A responsabilidade pessoal do infrator, quando a infrao, alm de contrariar as normas tributrias, conceituada como crime ou contraveno penal, excetuando-se a situao em que o infrator tenha agido no cumprimento de suas prerrogativas administrativas, no exerccio de um mandato (procurador p. exemplo) ou, ainda, quando estiver cumprindo ordem expressa emanada por quem de direito. Excluso da Responsabilidade pela Denncia Espontnea: Ocorre quando o infrator procura a repartio fiscal competente, antes de qualquer iniciativa do Fisco, e ento: a) confessa o ilcito tributrio; b) paga o tributo e a mora devidos; ou c) deposita a importncia arbitrada pela autoridade administrativa (no (no caso de tributo ainda no apurado). 6.6) CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA Conceito: Capacidade - aptido jurdica para exercer direitos ou contrair obrigaes. A capacidade tributria passiva presumida pela lei. Decorre da escolha do legislador das pessoas que praticam ou estejam relacionadas com os fatos geradores da obrigao tributria. A capacidade tributria passiva independe: a) da capacidade civil das pessoas naturais; b) de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; c) de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que se configure uma unidade econmica ou profissional.

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6.7) DOMICLIO TRIBUTRIO Conceito: o local onde as pessoas cumprem as suas obrigaes e respondem por seus direitos. Como regra geral, o contribuinte ou responsvel pode eleger o domiclio tributrio, a seu critrio. Contudo, o FISCO pode recusar essa eleio, se ela impedir ou dificultar a fiscalizao tributria.

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7 - CRDITO TRIBUTRIO
7.1) CONCEITO Direito do Estado de exigir do sujeito passivo (particular) a prestao (pagamento do tributo) decorrente da obrigao tributria principal. Tem a seguinte composio (parcelas): - tributo; - correo monetria; - multas fiscais; - juros de mora; - outros acrscimos legais. 7.2) LANAMENTO - CONSTITUIO DO CT Conceito: Ato (administrativo) constitutivo do crdito tributrio, que declara a existncia do direito do Estado sua cobrana (exigncia). Tem a funo de individualizar a obrigao prevista em abstrato na lei, nascida em decorrncia do fato gerador (avaliao qualitativa e quantitativa). Lanamento Funo: a)verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente; b) determinar a matria tributvel; c) calcular o montante do tributo devido; d) identificar o sujeito passivo; e) propor a aplicao da penalidade cabvel, quando for o caso; O lanamento uma atividade administrativa privativa da autoridade fiscal, de carter vinculado e obrigatrio. Lanamento Efeitos: a) torna exigvel o tributo, pela apurao e controle dos elementos materiais e formais do crdito tributrio; b) proporciona ao sujeito passivo, nos termos das normas processuais, a oportunidade de exercer o seu direito de defesa fiscal (impugnao e recursos administrativos); c) torna o crdito tributrio lquido e certo. Lanamento - Legislao Aplicvel: Ao lanamento, aplica-se as normas vigentes poca da ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente. A legislao posterior (nova) pode ser aplicada quando, no responsabilizando terceiro, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao. Espcies de lanamento: a) Lanamento Direto ou de Ofcio: Feito unilateralmente pela autoridade administrativa, sem uma participao mais significativa do sujeito passivo. muito utilizado paras os casos de: - exigncia tributria combinada com infraes fiscais; - impostos sobre a propriedade; Comporta a subdiviso a seguir: a1) por Investigao Real: caracterizado pela determinao da matria tributvel o mais prximo possvel da realidade por meio de elementos concretos ao alcance do FISCO. Exemplo:

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apreenso de mercadorias desacompanhadas de nota fiscal; obteno de documento comprobatrio de operao no registrada. a2) por Presuno: que consiste na investigao da matria tributvel por meio de estimativas e outras informaes que se aproximem da realidade dos fatos; a3) Indicirio: que se baseia em certos elementos indicirios ou circunstncias tais que expressam a valorao da riqueza a ser tributada, inclusive com base nos seus sinais exteriores; b) Lanamento por Declarao: Feito pelo Fisco com a colaborao do sujeito passivo, que presta declarao informando certos elementos que constituem base para o lanamento. Uma vez prestada a declarao, o contribuinte no pode alter-la, para reduzir o tributo, a no ser que, antes da notificao, comprove o erro ou omisso determinante da alterao; c) Lanamento por Homologao: Ocorre, quanto aos tributos em que o contribuinte ou responsvel obrigado a efetuar o pagamento (provisrio) do crdito tributrio, antes de qualquer iniciativa do Fisco. Nesse caso, o Fisco, mediante fiscalizao a posteriori ratifica (homologa) o pagamento, tornandoo definitivo. Exemplos.:I.Renda; IPI; ICMS; e ISS etc. Alteraes do Lanamento O lanamento ( DEFINITIVO), quando o sujeito passivo tenha sido dele regularmente notificado e somente pode ser alterado nas seguintes situaes: a) por iniciativa do prprio sujeito passivo, que o impugnar (defesa fiscal); b) por atuao da prpria administrao tributria, diante da ocorrncia dos motivos previstos na legislao tributria.

7.3) SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CT

a) Modalidades de Suspenso da exigibilidade do CT:

O Crdito Tributrio, que exigvel de imediato (efeitos do lanamento), tem sua exigibilidade prorrogada para num futuro (definido ou dependente de algum fato administrativo ou judicial), mantido o cumprimento das obrigaes. Moratria: Corresponde prorrogao, dilatao ou adia-mento do prazo regulamentar fixado para o pagamento do tributo. A forma mais comum o parcelamento do dbito em prestaes mensais, concedido pela entidade tributante. Pode ocorrer a concesso de um prazo de carncia, seguido de pagamento a vista ou parcelado. Depsito (administrativo ou judicial): Refere situao em que o sujeito passivo efetua depsito dos valores exigidos, enquanto discute, administrativa ou judicialmente, o lanamento. Tem o efeito de prevenir (evitar) a incidncia de correo monetria e juros de mora. Defesa Fiscal: Corresponde s oportunidades em que o sujeito passivo pode impugnar ou impetrar recursos contra decises administrativas que lhes forem desfavorveis. As RECLAMAES so impetradas contra o lanamento e os RECURSOS contra a deciso (de 1 instncia ou de outras instncias superiores) que julgar improcedente a reclamao (julgamento pro-Fisco).

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Medidas Cautelares: A CONCESSO DE MEDIDAS CAUTELARES - como LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA (ou outra medida judicial equivalente). Diz respeito ao ato judicial que, provisoriamente, suspende a exigibilidade do crdito tributrio, enquanto o juiz analisa o mrito da questo e profere uma deciso definitiva.

b) Modalidades de Extino do CT:

So situaes que determinam o fim da obrigao tributria, por extinguir o crdito dela decorrente. A mais importante delas o pagamento. H modalidades que se equiparam, parcial ou integralmente, ao pagamento, embora tenham nomenclatura diferenciada. Ex. Compensao, Homologao, Converso do Depsito em Renda etc. Pagamento: o fim natural do crdito tributrio, representado pelo cumprimento da obrigao tributria principal. Significa a converso do crdito tributrio (direito em potencial) em renda, arrecadao, receita pblica (derivada) e deve ser efetuado (art. 162 do CTN) - em moeda corrente, cheque ou vale postal - em estampilha (selo), etc. Compensao: Ocorre quando o sujeito passivo , tambm, credor do sujeito ativo (Estado). Trata-se, na realidade, de um encontro de contas. Converso do Depsito em Renda: O depsito corresponde ao valor oferecido pelo sujeito passivo como modalidade de suspenso do crdito tributrio. Julgada a lide, na via administrativa ou judicial, os valores depositados so levantados e convertidos em renda (ARRECADAO), com a conseqente extino dos crditos por eles garantidos. Homologao do Pagamento Antecipado: Ocorre quanto aos tributos em que o sujeito passivo obrigado a antecipar o pagamento do crdito tributrio. Posteriormente, o Fisco analisa a regularidade desse pagamento e expressamente o HOMOLOGA. Se no o fizer, no prazo de 5 (cinco) anos, contados da data do pagamento, ocorrer a HOMOLOGAO TCITA. Consignao em Pagamento: O sujeito passivo pode, em lugar de efetuar o pagamento, fazer um depsito da importncia correspondente ao crdito tributrio em juzo,quando o Estado: a) recusar o seu recebimento; b) vincular o pagamento ao cumprimento de exigncias administrativas ilegais; c) por mais de um esfera de Governo, exigir tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. Transao: Caracterizada por concesses mtuas, do Estado e do sujeito passivo, com o fim de prevenir ou encerrar litgios fiscais. Remisso: Forma extintiva do crdito tributrio fundamentada no perdo ou dispensa, total ou parcial, do pagamento devido autorizada nos seguintes casos principais: a) situao econmica (frgil) do sujeito passivo;

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b) erro ou ignorncia escusveis (desculpveis) do sujeito passivo; c) diminuto valor do crdito tributrio Decadncia: a perda do direito da Fazenda Pblica (Estado) de constituir o crdito tributrio (efetuar o LANAMENTO), com o decurso do prazo de 5 anos, contados: - do 1 dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sito efetuado; - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, lanamento anteriormente realizado. Prescrio: Perda do direito de ao da Fazenda Pblica (o Estado) de cobrar o crdito tributrio em juzo (Execuo Fiscal), se no o fizer no prazo de 5 anos aps o lanamento. Casos de interrupo do prazo: a) citao pessoal feita ao devedor; b) protesto judicial; c) ato judicial que constitua em mora (em atraso) o devedor; d) reconhecimento do dbito pelo devedor. Deciso Administrativa Irreformvel (absolutria): Diz respeito ltima deciso, na esfera administrativa, em que o sujeito passivo, no exerccio do seu direito DEFESA FISCAL, sagrou-se vencedor (absolvido) na discusso. Deciso Judicial com Trnsito em Julgado (absolutria): Trata-se de deciso judicial, transitada em julgado (que no cabe mais recurso), que concluir pela improcedncia da pretenso fiscal de exigir o crdito tributrio objeto da ao judicial respectiva.

c) Modalidades de Excluso do CT:

So hipteses que a lei reconhece a existncia do fato gerador da obrigao tributria principal, mas probe a constituio do crdito tributrio dela decorrente. A concesso dos benefcios excludentes do crdito tributrio no dispensa o cumprimento de obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal ou dela decorrentes. Iseno: Dispensa do pagamento do tributo concedida por lei especifica que fixa condies e prazos Pode ser revogada ou modificada a qualquer tempo, salvo se: a) concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies; b) relativa a impostos sobre patrimnio e renda, caso em que deve ser observado o princpio da anterioridade da lei. Anistia: Dispensa, total ou parcial do pagamento de penalidades pecunirias (de natureza tributria), concedida por lei especifica. um instituto prprio do Direito Penal. Por significar perdo da falta cometida, somente alcana as multas aplicveis s infraes praticadas. 7.4) GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CT:

a) Garantias conceito:
Meios jurdicos utilizados pelo Estado para assegurar o recebimento do tributo devido. Todos os bens e rendas do sujeito passivo, de qualquer origem ou natureza, respondem pelas dvidas tributrias, excetuados aqueles que a lei declare absolutamente impenhorveis.

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So nulos os nus reais e as clusulas de inalienabilidade ou impenhorabilidade constitudas, a qualquer tempo, pelo devedor. Outras garantias podem ser acrescidas pela legislao do tributo. Considera-se de m-f (FRAUDE EXECUO FISCAL), a alienao de bens ou onerao de rendas, ou o seu comeo, feita por pessoa devedora de crdito tributrio regularmente inscrito na dvida ativa, salvo se houver reservado bens ou rendas suficientes sua total satisfao.

b) Privilgios conceito:
So os predicativos (qualidades) a ele atribudos no sentido de conferir-lhe status preferencial sobre os demais crditos. Essa vantagem absoluta, exceo feita to-somente aos crditos de natureza trabalhista.
Nota: No caso de falncia, dever obedecer ordem de recebimento de crditos traadas pela Lei de Falncias (Lei n 11.101) em seu artigo 83: Primeiramente, os crditos trabalhistas de at 150 salrios-mnimos; em segundo, os crditos com garantia real (penhora, hipoteca, etc); em terceiro, os crditos tributrios; em quarto os crditos com privilgio especial; e em quinto os crditos com privilgio geral, estando a includos as multas tributrias (inciso VII).

Com efeito, a Fazenda Pblica esta isenta de submisso a concurso de credores ou habilitao nos processos de falncia, concordata, inventrio ou arrolamento. Quando o patrimnio do devedor no der para quitar todos os dbitos, ocorre um concurso interno entre as fazendas credoras, que se resolve pela seguinte preferncia: em 1 lugar, crditos da Unio; em 2 lugar, crditos dos Estados, DF e Territrios, conjuntamente e pro-rata; 3) em ltimo lugar, os Municpios conjuntamente e pro-rata.

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8 - ADMINISTRAO TRIBUTRIA
8.1) CONCEITO: Atividade estatal voltada principalmente para a arrecadao tributria. Trata-se de um ramo especializado da Administrao Pblica. - Princpios bsicos da Administrao Pblica: LEGALIDADE; IMPESSOALIDADE; MORALIDADE; PUBLICIDADE; EFICINCIA. Esta atividade estatal dispe de servidores especficos - funcionrios fiscais (FISCO), com funes voltadas para a verificao do cumprimento das obrigaes tributrias (lanamento). No combate e preveno da inadimplncia, a Administrao Tributria tem o poder de aplicar multas administrativas e de se utilizar de outros meios coercitivos para assegurar o cumprimento da obrigao tributria. 8.2) FISCALIZAO E DVIDA ATIVA TRIBUTRIA: Fiscalizao Tributria O objetivo da Administrao Tributria a arrecadao. Contudo, para assegur-la torna-se necessrio fiscalizar o cumprimento da obrigao tributria. O FISCO conta com uma sria de prerrogativas legais para tal fim. Todos so obrigados fiscalizao e devem registrar e guardar livros e documentos por 5 anos. Contudo nenhuma informao obtida pelo exerccio no pode ser revelada (sigilo fiscal). Dvida Ativa Tributria Art. 201 do CTN

Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular.
A dvida ativa, regularmente inscrita, goza de presuno de certeza e de liquidez, tendo efeito de prova pr-constituda - cabe ao sujeito passivo o nus da contra-prova. Certido da Dvida Ativa: Certido Positiva: que dever conter, alm dos requisitos mencionados, o n do livro e da folha de inscrio. A Certido Positiva constitui ttulo executivo extrajudicial, o que possibilita Fazenda Pblica promover a EXECUO FISCAL do crdito tributrio inscrito. Certido Negativa (CND) a prova de que o sujeito passivo est quite com a Fazenda Pblica. exigida como pr-requisito na habilitao da pessoa a vrios atos da vida civil, comercial, contratos com a Administrao Pblica e admisso no servio pblico. Considera-se como Negativa, a certido que se referir a crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva, objeto de penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.

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09 DEFESAS FISCAIS So alternativas dadas ao sujeito passivo para resguardar seus direitos, propostas em face do lanamento emitido pela autoridade fiscal, com base no contraditrio e ampla defesa, atravs de documento escrito. 09.1 Processo Administrativo Tributrio A Administrao Pblica pode instituir um processo administrativo para apurar matria controversa entre si e o administrado (CONTROLE DA LEGALIDADE), cuja deciso final a vincula, mas no o particular, que pode pedir ao Judicirio que reveja a deciso sobre a matria (princpio da jurisdio nica). O Processo Administrativo Tributrio (PAT) uma espcie de processo administrativo voltada para a: a) determinao da exigncia do crdito tributrio (resolvendo a lide sobre a procedncia desse crdito);

b) soluo de dvidas (consultas) sobre a aplicao da legislao tributria.

a) Princpios processuais:
1. da LEGALIDADE (objetiva): atividade vinculada do prprio lanamento (controle de sua legalidade); 2. da OFICIALIDADE: impulso oficial para alcanar a deciso final, mesmo sem a provocao das partes; 3. da INFORMALIDADE: simplicidade na prtica processual, realizando-se apenas os atos essenciais obteno da certeza jurdica. No precisa de advogado; 4. da VERDADE MATERIAL: objetiva a apurao da realidade dos fatos. No h rigor quanto produo de provas. A princpio, qualquer documento admitido e anexado aos autos; 5. da CELERIDADE PROCESSUAL: A deciso final tem que ser rpida. O ritmo obedece relevncia para Administrao, seja em razo da matria ou at mesmo da amplitude dos valores objeto da lide; 6. do CONTRADITRIO: garante aos acusados o direito de contestar as provas e argumentos produzidos em seu desfavor; 7. da AMPLA DEFESA: o sujeito passivo tem amplo direito de se defender. Alm da contestao, pode produzir as provas que julgar necessrias para garantir a sua inocncia ou, se culpado, para ser JUSTAMENTE apenado.

b) Julgamento:
1. Julgamento de Primeira Instncia: O sujeito passivo pode impugnar o lanamento (reclamao) perante o Julgador de 1a.Instncia, que expede uma deciso, analisando fatos, provas e a legislao aplicvel; a) se a deciso for contra a Fazenda Pblica, o prprio julgador a submeter, obrigatoriamente, 2a. Instncia - Recurso de Ofcio; b) se for contra o sujeito passivo, este poder interpor Recurso Voluntrio 2a.Instncia. 2. Julgamento de Segunda Instncia: O julgamento do recurso feito por colegiado (representantes do Fisco e dos Contribuintes); 3. Julgamento em Instncia Especial: Excepcionalmente destinado a rediscutir a deciso de 2a. Instncia quando no for unnime; contrariar a lei ou a evidncia das provas ou, ainda, quando for divergente em relao deciso de outra Cmara ou da prpria Instncia Especial.

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c) Documentos de Lanamento:
Auto de Infrao (lanamento com multa): - qualificao do autuado; - local, data e hora da lavratura; - descrio dos fatos; - dispositivos legais infringidos e correspondentes s penalidades propostas; - exigncia fiscal e intimao para o seu cumprimento ou impugnao; - assinatura do autuante e sua identificao; - cincia do sujeito passivo. Notificao (lanamento sem multa): - qualificao do notificado; - valor do crdito tributrio a pagar e o prazo para impugnao; - infrao (se houver); - assinatura da autoridade administrativa (dispensada no caso de emisso por sistema eletrnico de processamento de dados).

d) Defesa Fiscal:
So as impugnaes e recursos interpostos pelo sujeito passivo, com o objetivo de provocar a reviso de deciso que lhe seja desfavorvel. Efeitos do exerccio da defesa fiscal: - suspenso da exigibilidade do Crdito Tributrio; - inicio da fase contenciosa do Processo Administrativo Tributrio. Revelia: omisso da defesa fiscal no prazo legal; efeitos da revelia: - presuno de validade do lanamento; - gera cobrana amigvel e judicial; Precluso: Perda do direito de praticar ato processual (reclamao, impugnao, recurso etc, inclusive por parte da Fazenda Pblica), pelo decurso do prazo legal para faz-lo. 9.2) Processo Judicial Tributrio: a seqncia de atos realizados perante o Poder Judicirio visando discutir o crdito tributrio. Para a cobrana judicial do crdito tributrio no-pago, observa-se a Lei 6830/80 (Lei de Execuo Fiscal): 1) Havendo deciso administrativa irreformvel considerando vlido o CT, se o contribuinte no paga no prazo de 30 dias, a Fazenda Pblica proceder inscrio do dbito em Dvida Ativa e abrir prazo de cobrana; 2) Caso ainda no pague, mediante a certido de Dvida Ativa, os procuradores ou advogados da Fazenda Pblica iro propor Ao de Execuo Fiscal; 3) O executado tem prazo de 5 dias para pagar (correo, multa, juros) ou nomear bens penhora; 4) Aps, poder embargar (propor defesa fiscal) no prazo de 30 dias a contar da penhora. Alm dos embargos execuo fiscal, o sujeito passivo poder propor outras aes judiciais, tais como:

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Ao de repetio de indbitos ou de restituio de importncias pagas: para requerer a devoluo de importncias pagas a maior de um crdito tributrio. Exemplo: o ICMS que seria de R$ 5.000,00 e foi pago R$ 7.000,00, podendo o sujeito passivo pedir a devoluo de R$ 2.000,00 Ao de compensao: para pedir a compensao ou encontro de contas entre Fisco e sujeito passivo. Exemplo: a compensao de um crdito fiscal do contribuinte de R$ 2.000,00 do ICMS com o ICMS do prximo ms, calculado em R$ 3.000,00; assim, o contribuinte pode requerer o direito de efetuar o pagamento de apenas R$ 1.000,00 Ao anulatria de dbitos fiscais Ao de nulidade de dbitos fiscais Ao declaratria de nulidade de auto de infrao Mandado de segurana: para coibir abusos ou excesso de poder praticados pela autoridade fiscal.

Observao: Penhora on line: Se o devedor devidamente citado no pagar nem apresentar bens
penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos (art. 185-A do CTN).

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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO PARTE ESPECIAL Os Reflexos dos Tributos nas Organizaes. 2010/01

47 TRIBUTOS SOBRE O COMRCIO EXTERIOR IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO FINALIDADE: Extrafiscal. Isto , o imposto utilizado como instrumento de controle das importaes. Os produtos que interessam ao pas que sejam importados aplica-se alquotas baixas ou zero, j os produtos que no interessam a importao aplica-se alquotas mais altas, de forma a desestimular as entradas. EXCEO AOS PRINCPIOS DA LEGALIDADE E DA ANTERIORIDADE: Tendo em vista que muitas vezes se faz necessrio que o nvel das importaes seja diminudo imediatamente para evitar graves danos nas reservas cambiais brasileiras, o legislador constituinte autorizou que as alquotas do imposto podem ser alteradas por ato do poder executivo, nos limites estabelecidos em Lei, podendo entrar em vigor imediatamente aps a sua publicao, caracterizando ento exceo do imposto aos princpios da legalidade e anterioridade, no tocante ao aumento deste imposto. FATO GERADOR: a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro (Art. 72 do Decreto n 4543, de 26/12/2002) MERCADORIA ESTRANGEIRA: a mercadoria oriunda de pas estrangeiro. Considera-se tambm estrangeira, para fins da incidncia do Imposto sobre a Importao, a mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao pas, exceto se: enviada em consignao e no vendida no prazo autorizado; devolvida por motivo de defeito tcnico para reparo ou substituio por motivo de modificaes na sistemtica de importao por parte do pas importador; por motivo de guerra ou calamidade pblica; ou por outros fatores alheios vontade do exportador. TERRITRIO ADUANEIRO: Refere-se rea onde possvel haver a atuao das autoridades alfandegrias brasileiras, logo o territrio aduaneiro compreende todo territrio nacional. O Territrio Aduaneiro para fins de jurisdio dos servios alfandegrios divide-se em Zona Primria e Zona Secundria. ZONA PRIMRIA: a rea onde h controle aduaneiro permanente e ininterrupto. Basicamente compreende as reas dos portos, aeroportos e estaes de fronteira terrestres onde se realizam legalmente operaes de carga e descarga de mercadorias ou embarque e desembarque de passageiros, procedentes do exterior ou a ele destinados. ZONA SECUNDRIA: Compreende todo restante do territrio nacional, inclusive as guas territoriais e o espao areo

Obs.: o regulamento aduaneiro (Decreto n. 4.543/2002) estabelece que tratando-se de mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da declarao de importao na repartio aduaneira competente.
DESPACHO PARA CONSUMO: o conjunto de procedimentos estabelecidos na legislao aduaneira, que tem como objetivo colocar a mercadoria de origem estrangeira disposio do adquirente domiciliado no Brasil, para seu uso ou consumo final. ASPECTOS DO FATO GERADOR

48 A doutrina estabelece que no basta a descrio de um fato como sendo gerador de tributo, h a necessidade de se identificar diversos aspectos do fato gerador para que ele se torne factvel, tais como: Fator material: a situao descrita na lei como necessria e suficiente para fazer surgir a obrigao tributria. No caso do imposto sobre importao, o fator material a entrada de mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro. Fator temporal: refere-se ao momento em que ele acontece. Dado que se a ocorrncia se deu num lapso de tempo anterior a 5 anos, normalmente o sujeito ativo da relao jurdico-tributria no mais ter direito de exigir o tributo pela ocorrncia da figura extintiva de direito denominada decadncia.

O Imposto de Importao tem como o fator temporal, o momento em que ocorrer a entrada da mercadoria estrangeira no territrio aduaneiro, embora saibamos que em termos operacionais utiliza-se como fator temporal (Art. 73 Decreto 4.543/2002): 1) o momento do registro da Declarao de Importao, quando a mercadoria for
despachada para consumo; 2) o momento do lanamento do crdito tributrio quando se tratar de bens contidos em remessa postal internacional, bagagem ou na constatao de irregularidade na importao. Fator espacial: Refere-se ao local da ocorrncia do fato gerador. O local onde surge a obrigao ir determinar a quem compete exigir o cumprimento da obrigao (jurisdio). No caso do Imposto de Importao ocorre o fato gerador no local em que se encontrar a mercadoria no momento da ocorrncia do fato gerador. Fatores valorativos: se referem aos elementos quantitativos que iro mensurar a obrigao tributria: a base de clculo e a alquota. BASE DE CLCULO: 1) Quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria, expressa na unidade de medida adotada pela legislao brasileira e indicada na TEC (Tarifas Externas Comuns). 3) Quando a alquota for Ad Valorem, o Valor Aduaneiro, nos termos do Art. VII do GATT (General Agreement on Tariffs and Trade). ALQUOTAS: Como j vimos, o Imposto de Importao tem finalidade extrafiscal, isto , caracteriza-se como instrumento de controle das importaes, aplicando-se alquotas baixas ou zero para produtos que se deseja incentivar a importao e alquotas maiores para produtos que no se deseja incentivar as importaes. Existem inmeras alquotas de importao constantes na TEC, atribuindo-se uma alquota para cada produto nela discriminado, de acordo com a Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM). Fatores pessoais: referem-se s pessoas da relao jurdico-tributria, de um lado o Estado como titular do direito (sujeito ativo) e de outro, o particular como titular da obrigao (sujeito passivo), sendo este o importador ou a quem a ele a lei equiparar. Veja abaixo um quadro resumo do Imposto sobre a Importao:

49 Aspecto Descrio a. sujeito ativo (fisco): a Unio (CF, art. 153, I). b. sujeito passivo (contribuinte): (art. 31 do DL n. 37*66 na redao do DL n. 2.472/88; e CTN/66 art.19): I o importador (*ou a quem a lei equiparar, ou o arrematante), assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional, II o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; III o adquirente de mercadoria entrepostada. Nota: a lei estabelece ainda sobre a Responsabilidade pelo imposto (pelo transportador e depositrio) e sobre a Responsabilidade solidria pelo imposto (pelo adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com iseno ou reduo do imposto) e o Representante, no pas, do Transportador estrangeiro (art. 32 do DL n. 37/66 na redao do DL n. 2.472/88) Territrio nacional Nota: o territrio aduaneiro compreende todo o territrio nacional (Regulamento Aduaneiro aprovado pelo Decreto n. 91.030/85, art. 1). Momento da entrada, real ou ficta, do produto estrangeiro no territrio nacional. Nota: o momento em que se aperfeioa a ocorrncia do fato gerador no incio do despacho aduaneiro, e no desde a chegada do navio no territrio nacional (conforme DL n. 37/66, art. 1, na redao do DL n. 2.472/88; art. 87; e ERE 90.114SP, STF pleno, Rel. min. Moreira Alves, RTJ 97/302, que compatibilizou o art. 23 do DL n. 37/66 com o art. 19 do CTN/66). Entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional(CF, art. 153, I)

Pessoal

Espacial

Temporal

Material

50 a. base de clculo: DL n. 37/66, art. 2, na redao do DL n. 2.472/88 I quando a alquota for especfica, a quantidade de mercadoria, expressa na unidade de medida indicada na TEC; II quando a alquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado segundo as normas do artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT); III o preo do produto adquirido em licitao Nota: o GATT (General Agreement on Tariffs and Trade) a maior conveno que rege o comrcio internacional celebrado em Genebra em 1947 de que o Brasil signatrio, tendo sido sucedido pela OMC (Organizao Mundial do Comrcio). b. alquota: alquota, prevista na TEC, o aspecto do fato gerador que, incidindo sobre a base de clculo, permite a apurao do valor do imposto (Decreto n. 4.543/02, arts. 90/96) So as seguintes: 4) especficas importncia em dinheiro que incide sobre Quantificativo uma unidade de medida prevista em lei, que pode referir-se metragem, peso etc.; 5) ad valorem (ao valor): so as que incidem sobre determinado valor; 6) mistas as que resultam da combinao de ambas. (Conf. Art. 2 e alnea a do art. 22 da Lei n. 3.244/57, na redao do DL n. 2.434/88) Exemplos: 10% sobre $ 5.000,00/ $ 5.00 por kg. Nota: no art. 153, 1, a CF diz que facultado a Poder Executivo, atendidos as condies e os limites estabelecidos em Lei, alterar as alquotas do II. A Lei a de n. 8.085, de 23-10-90 (DOU, 29-10-90), que diz: Art. 1 O Poder Executivo poder, atendidos as condies e os limites estabelecidos na lei n. 3.244/57, modificada pelos DLs n. 63/66 e 2.1632/84, alterar as alquotas do Imposto de Importao. Pargrafo nico. O Presidente da Repblica poder outorgar competncia ao Ministro da Economia, Fazenda e Planejamento para a prtica dos atos previstos neste artigo. Valor aduaneiro: o valor normal que o produto atingiria em uma venda em condies de livre concorrncia para entrega do produto no local de entrada no pas importador. o preo do produto no pas de destino, desembarcado, porm, sem incluso dos tributos e das despesas de armazenagem e capatazia. So 6 os mtodos de valorao aduaneira, a saber: - 1 mtodo: valor efetivo da transao, devendo ser utilizado, neste caso, o valor da fatura. - 2 mtodo: valor de mercadoria idntica - 3 mtodo: valor de mercadoria similar - 4 mtodo: valor da mercadoria no mercado interno

51 - 5 mtodo: valor atribudo a mercadoria (custo de produo) - 6 mtodo: atribuio de valores razoveis com base em mtodos universalmente aceitos.
Observao: a aplicao de um mtodo exclui os demais, sendo que deve ser aplicado na ordem de classificao.

EXERCCIOS DE FIXAO 1) Calcular o Importao de uma partida de 1000 aparelhos celulares de uma mesma marca e mesmo modelo, importados do exterior, dados: - Valor total da fatura: U$ 50.000,00 - Incoterm utilizado no contrato de compra e venda: FOB - Seguro internacional: U$ 500,00 - Frete internacional: U$ 1.000,00 - Despesas de desembarque: R$ 500,00 - Taxa de converso do dlar: R$ 1,76 - Alquota do Imposto sobre a Importao: 20% - Considerar como base de clculo o valor aduaneiro, utilizando o 1 mtodo de valorao aduaneira.

RESOLUO
Base de Clculo = Valor Aduaneiro = valor da fatura + frete internacional + seguro internacional + despesa de desembarque BC = U$ 50.000,00 + U$ 1.000,00 + U$ 500,00 + R$ 500,00 BC = 51.500,00 X 1,76 + R$ 500,00 = R$ 91.140,00 II = 20% de R$ 91.140,00 = R$ 18.228,00. 2) Calcular o Imposto de Importao incidente sobre a aquisio do exterior de 50 computadores, com base nos seguintes dados; Valor da fatura U$ 30.000,00 INCOTERM utilizado no contrato de compra e venda DDP Frete internacional U$ 900,00 Seguro internacional U$ 300,00 Despesa de desembarque R$ 300,00 Tributos incidentes na importao R$ 15.000,00 Ps-Transporte R$ 800,00 Taxa de converso do dlar R$ 1,76 Alquota do Imposto de Importao 18%

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RESOLUO
Valor Aduaneiro = Valor da Fatura (tributos na importao + ps-transporte)

VA = U$ 30.000,00 x 1,76 (R$ 15.000,00 + R$ 800,00) = R$ 52.800,00 15.800,00 VA = R$ 37.000,00 II = R$ 37.000,00 x 18% = R$ 2.960,00 3) Calcular o II incidente sobre a aquisio de 100 computadores todos de um mesmo tipo adquiridos do exterior, dados Incoterm utilizado no contrato de compra e venda CIF Valor da Fatura U$ 50.000,00 Frete Internacional U$ 700,00 Seguro Internacional U$ 150,00 Despesa de Desembarque R$ 400,00 Tributos na Importao R$ 30.000,00 Ps-transporte R$ 1.000,00 Taxa de converso do dlar R$ 1,80 Alquota do II 18%. RESOLUO: VA= U$ 50.000,00 x 1,80 + R$ 400,00 = R$ 90.400,00 II = 90400,00 X 18% = R$ 16.272,00

53 IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO FINALIDADE: Extrafiscal. O imposto um instrumento de controle das exportaes. So estabelecidas alquotas baixas ou zero para os produtos que interessam ao governo que sejam exportados e alquotas altas para os produtos que no interessam incentivar a exportao.
Tendo em vista que temos no Brasil uma moeda de valor externo pouco estvel, normalmente no utilizada nos contratos de compra e venda de produtos e servios no mercado internacional, ocasionando com isso a necessidade de se disponibilizar moedas aceitas no mercado internacional para que os compradores brasileiros e at o governo honrem seus compromissos no mercado internacional. Decorre ento a necessidade do pas em manter saldos positivos na balana comercial, de forma a propiciar a acumulao de reservas em moedas aceitas no mercado internacional, normalmente dlar norte-americano, que lhes permita cumprir os compromissos externos.

Temos ento que a poltica de comrcio exterior brasileira caracteriza-se como incentivadora das exportaes e desincentivadora das importaes, em que pese a reao internacional a este modelo, principalmente em conseqncia das normas estabelecidas pela Organizao Mundial do Comrcio OMC. Em conseqncia do modelo adotado no Brasil, temos que a grande maioria dos produtos brasileiros so exportados com alquota zero, restando uma pequena parcela de produtos tributados, sendo que a estes preponderantemente aplica-se a alquota de 10% (dez por cento). EXCEO AOS PRINCPIOS DA LEGALIDADE, DA ANTERIORIDADE E DA NOVENTENA: Tendo em vista que muitas vezes se faz necessrio que o nvel das importaes seja diminudo imediatamente para evitar graves danos nas reservas cambiais brasileiras, o legislador constituinte autorizou que as alquotas do imposto podem ser alteradas por ato do poder executivo, nos limites estabelecidos em Lei, podendo entrar em vigor imediatamente aps a sua publicao, caracterizando ento exceo do imposto aos princpios da legalidade, anterioridade e da noventena, no tocante ao aumento deste imposto. FATO GERADOR: a sada do territrio nacional de produtos nacionais ou nacionalizados. PRODUTO NACIONAL: o produzido no Brasil, ainda que utilizando insumos de origem estrangeira. Para a obteno de um produto nacional basta aplicar um processo natural de obteno de produtos tal como a produo agropastoril ou por um processo industrial, tal como: transformao, beneficiamento, acondicionamento, renovao ou montagem. Um produto que tenha apenas sido objeto de um processo de montagem na Zona Franca de Manaus, um produto nacional. PRODUTO NACIONALIZADO: o produto de origem estrangeira que tenha sido importado a ttulo definitivo. Assim um veculo totalmente produzido em pas estrangeiro, sendo importado com nimo definitivo, de forma a compor a economia nacional um produto nacionalizado. O PROCESSO DE NACIONALIZAO: a nacionalizao pode se dar no momento do desembarao aduaneiro, quanto s importaes efetivadas de forma lcita de produtos ou no momento da aplicao da pena de perdimento, quanto s importaes efetivadas de forma ilcita.

54 EXPORTAES DIRETAS E INDIRETAS:

1) EXPORTAO DIRETA: a efetuada pelo prprio titular das mercadorias, sendo que este entra em contato direto com o comprador de seus produtos no exterior, negocia, fecha contratos e providencia a realizao de todo o processo administrativo para a exportao. O estabelecimento industrial ou produtor emite a nota fiscal de venda endereada diretamente ao destinatrio no exterior, com base no contrato. 2) EXPORTAO INDIRETA: Ocorre quando o contrato de exportao fechado por um interveniente que no o titular dos produtos, ficando o interveniente encarregado de providenciar todo o processo administrativo de exportao. Neste caso o produtor ou industrial emite a nota fiscal de venda (com o fim especfico de exportao) para destinatrio comprador no Brasil, que funciona como interveniente comercial, que por sua vez emitir nota fiscal de venda destinada ao comprador no estrangeiro. Os intervenientes no processo de exportao podem ser: Cia Comercial Exportadora Trading Companies (Especial); Empresa comercial que opera exclusivamente no comrcio de exportao; Empresa comercial de atividade mista (importao, exportao e mercado interno); Estabelecimento industrial ou produtor que age como empresa comercial, exportando produtos de terceiros; Cooperativas de exportadores; Consrcio de exportadores;

Consrcio de fabricantes formado para fins de exportao. BASE DE CLCULO: 1) quando a alquota for especfica a quantidade da unidade adotada pela lei; 2) quando a alquota for ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar,
alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia.

ALQUOTAS: So diversas, discriminadas na TEC MERCOSUL.

55 IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA - IR COMPETNCIA: Unio Federal FINALIDADE: O IR predominantemente tem finalidade fiscal, isto , o imposto um instrumento que visa essencialmente a arrecadao de receitas para fazer face s despesas pblicas. Entretanto este imposto pode ter finalidade extrafiscal, dado que ele utilizado tambm como instrumento para promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do pas, atravs do mecanismo da concesso de incentivos e benefcios fiscais s regies menos favorecidas, com base no Art. 151, Inciso I da Constituio Federal. CONCEITOS BSICOS RENDA o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos. Ex. do capital (lucros, juros ou alugueis) e do trabalho (salrio) Proventos de Qualquer Natureza so os acrscimos patrimoniais no caracterizados como renda. Ex. doaes recebidas, prmios recebidos, heranas, achados, produto de roubo, apropriaes indevidas, propinas recebidas etc. PERODO DE APURAO E ANO CALENDRIO: a legislao do IR dispe sobre o perodo de apurao e ano calendrio da seguinte forma: Pessoas Jurdicas e Firmas Individuais: devem fazer a apurao do IR e seu recolhimento trimestralmente e, aps o encerramento do exerccio devem fazer a Declarao Anual de Ajuste .
permitida s pessoas jurdicas que apuram o IR pelo lucro real fazer a apurao mensal com base em valores estimados, devendo fazer a declarao de ajuste aps o encerramento do exerccio.

Pessoas Fsicas: no tocante aos rendimentos do trabalho, so tributadas no momento do recebimento dos rendimentos (reteno na fonte), sujeitando-se declarao anual de ajuste

Princpios Constitucionais do IR Ao IR aplicam-se todos os princpios constitucionais tributrios, tais como: Princpio da Legalidade, Princpio da Irretroatividade, Princpio da Anterioridade e da Isonomia, alm dos decorrentes expressamente do que dispe o 2 do Art. 153 da Constituio Federal: da Generalidade, da Universalidade e da Progressividade, com exceo apenas do Princpio da Noventena (princpio que garante o prazo de no mnimo 90 dias para exigncia de tributo novo ou aumento de tributo j existente). PRINCPIO DA GENERALIDADE. Tendo em vista a aplicao deste princpio ao IR, este imposto incide sobre o somatrio de todas as rendas ou proventos de qualquer natureza auferidos no perodo considerado, no sendo permitido excluir da base de clculo do imposto, quaisquer aumentos de riqueza ocorridos, salvo os expressamente previstos na lei.

56 Por este princpio se uma pessoa tiver uma ou mais fontes de rendas, dever ela somar todos os rendimentos e oferecer tributao do IR, mesmo que em todas elas j tenha havido reteno, salvo nos casos de tributao exclusiva na fonte. PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE o IR incide sobre a universalidade das rendas ou proventos de qualquer natureza, caracterizando este princpio apenas um reforo ao princpio da generalidade. Por ele o IR atinge todas as rendas e proventos de qualquer natureza, obtidos por quaisquer pessoas fsicas ou jurdicas, quaisquer que sejam as fontes dos rendimentos e os meios empregados para obt-los. PRINCPIO DA PROGRESSIVIDADE. Para ocorrer a progressividade do IR, a alquota deve aumentar em razo do aumento da base tributvel, isto , aumento da renda ou proventos de qualquer natureza auferidos no perodo de referncia. Atualmente este aumento da alquota est muito restrito, dado que somente existem duas alquotas do IR, tanto para a pessoa jurdica (15% e 25%), quanto para a pessoa fsica (15% e 27,5%), o que leva a concluso de que o IR atualmente pouco progressivo. FATO GERADOR: a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza. Cabe esclarecer que para a concretizao do fato gerador, faz-se necessrio que a renda ou provento de qualquer natureza estejam disponibilizados para o contribuinte, podendo a disponibilidade ser econmica quando h o efetivo recebimento da renda em espcie (regime de caixa, portanto) ou a aquisio da disponibilidade jurdica pela constituio do direito de receber determinado valor de crdito em determinado prazo. BASE DE CLCULO - BC O art. 44 do CTN define como BC do IR o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributveis. O montante real o total da disponibilidade jurdica ou econmica, adquiridas no perodobase. Isso se obtm do confronto entre Receitas Tributveis - Despesas Dedutveis. Pessoa fsica, que recebe rendimentos do trabalho, a BC o total auferido no anocalendrio que, feitas as dedues permitidas pela legislao (dependentes, despesas mdicas etc.) vai resultar na renda lquida, que, dependendo de seu valor, ser tributada progressivamente ou isenta. O imposto retido, mensalmente, na fonte considerado como antecipao do devido na declarao anual de ajuste. Pessoa jurdica: a BC o lucro real, presumido ou arbitrado. LUCRO REAL um conceito fiscal e no um conceito econmico. igual ao montante obtido da operao RECEITAS TRIBUTVEIS DESPESAS DEDUTVEIS. LUCRO PRESUMIDO uma forma simplificada de apurao do IR que pode ser utilizada pelas pessoas jurdicas que no estejam obrigadas a apurar pelo lucro real e obtido aplicando-se um percentual previsto na lei sobre as receitas brutas de vendas, acrescido de outras receitas que no sejam de vendas. LUCRO ARBITRADO uma forma mais onerosa de apurao da base de clculo do IR, imposta pela autoridade administrativa quando constatada a omisso de declarao ou a falsidade dos valore declarados.

57 REGIMES DE TRIBUTAO 1 Tributao exclusivamente na Fonte Exemplos: aplicaes financeiras, 13 salrio, prmios pagos por instituies financeiras (loterias etc.) 2 Antecipao com a tributao no momento da realizao da renda ou provento ou ainda em perodo menor do que o ano (trimestral ou mensalmente) sujeitando-se ao ajuste anual. Exemplos: salrios, lucro das empresas (mensal ou trimestral) quando encerra o ano, faz-se o ajuste anual. 3 Tributao na declarao anual. Exemplo: rendimentos obtidos no exterior, lucro na alienao de bens. 4 Tributao pelo SIMPLES. O SIMPLES Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, foi institudo com base na alnea a do inciso III do Art. 146 e Art. 179, ambos da CF e consiste no recolhimento de forma englobada dos tributos federais discriminados na Lei Complementar 123/2006, que instituiu o novo Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, nele se incluindo tambm o ICMS e o ISS, cuja vigncia se deu a partir de 01/07/2007, ficando a partir desta data revogada a Lei n 9.317/96. CONTRIBUINTE: O art. 45 do CTN define contribuinte como o titular da disponibilidade da renda ou provento, ou seja, a pessoa fsica ou jurdica. A lei pode, ainda, atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores da renda ou proventos tributveis. A lei atribui, ainda, fonte pagadora da renda ou provento tributvel a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.

58 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FSICA A seguir apresentamos a tabela mensal a ser utilizada para rendimentos obtidos a partir de 01/01/2010, a ser aplicada para reteno na fonte sobre os rendimentos do trabalho assalariado, inclusive a gratificao natalina (13 salrio), pagos por pessoas fsicas ou jurdicas, bem assim sobre os demais rendimentos recebidos por pessoas fsicas, que no estejam sujeitos tributao exclusiva na fonte ou definitiva, pagos por pessoas jurdicas: TABELA PROGRESSIVA MENSAL P/O CLCULO DO IR ANO CALENDRIO 2010
Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto de Renda de Pessoa Fsica a partir do ano-calendrio de 2010.
Base de clculo mensal em R$ At 1.499,15 De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 112,43 280,94 505,62 692,78

A base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda na fonte ser de terminada mediante a deduo das seguintes parcelas do rendimento tributvel: I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou registrado em Cartrio, inclusive a prestao de alimentos provisionais; II - a quantia de R$ 150,69, por dependente; III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; IV - as contribuies para entidade de previdncia complementar domiciliada no Brasil e para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, cujo titular ou quotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador e seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia social; plano de sade V - o valor de at R$ 1.499,15 correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia complementar, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade.

59

Tabela Progressiva para o clculo anual do Imposto de Renda de Pessoa Fsica para o exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009.
Base de clculo anual em R$ At 17.215,08 De 17.215,09 at 25.800,00 De 25.800,01 at 34.400,40 De 34.400,41 at 42.984,00 Acima de 42.984,00 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 1.291,13 3.226,13 5.806,16 7.955,36

DEDUES ANUAIS DA BASE DE CLCULO: 1) DESPESAS COM INSTRUO. Podero ser deduzidos da base de clculo, os pagamentos efetuados a estabelecimentos de ensino, relativamente creches, pr-escola, 1, 2 e 3 graus, cursos de especializao ou profissionalizantes do contribuinte ou de seus dependentes, at o limite de R$ 2.708,94 por pessoa. 2) DESPESAS MDICO/HOSPITALARES E CONGNERES. Podero ser deduzidas mdico/hospitalares, sem limite de valores, porm sujeitas a comprovao. Consideram-se despesas mdico/hospitalares os pagamentos efetuados relativamente a consultas mdicas, internaes, tratamentos mdicos, odontolgicos, psicolgicos, teraputicos, psiquitricos, exames laboratoriais, fonoaudiolgicos, etc. 3) O SOMATRIO DAS DEDUES MENSAIS. (Observao: valor mensal de deduo por dependente no ano-calendrio 2009 = R$ 144,20 X 12) = R$ 1.730,40 DEDUES DO IMPOSTO ANUAL APURADO: 1) CONTRIBUIES aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos direitos da criana e do adolescente; CONTRIBUIES em favor de projetos culturais aprovados na forma do Programa 2) Nacional de Apoio Cultura PRONAC; 3) INVESTIMENTOS feitos em atividades audiovisuais desenvolvidas com apoio do Ministrio da cultura. O IMPOSTO RETIDO NA FONTE ou pago, relativamente aos rendimentos includos na 4) base de clculo. *OBSERVAO. A soma das dedues do imposto apurado constantes nos itens de 1 a 3 no podem reduzi-lo em mais de 6% (art. 12 da Lei 9250/95). DECLARAO DE IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA Modelos de declarao: Declarao completa: a declarao em que podem ser utilizadas todas as dedues legais. Sujeitando-se comprovao. Declarao simplificada: a declarao em que se utiliza o desconto de 20% dos rendimentos tributveis, limitado a R$ 17.215,08. Este desconto substitui todas as dedues legais da declarao completa, sem necessidade de comprovao. Prazo de Entrega: at 30 de abril de cada ano. Multas por atraso na entrega:

60 Existindo imposto devido, multa de 1% ao ms ou frao, calculada sobre o valor do imposto devido, observadas os valores mnimo de R$ 165,74 e mximo de 20% do imposto devido; No existindo imposto devido, multa de R$ 165,74. Formas de Preenchimento da Declarao: Declarao em Formulrio Declarao elaborada em computador: programa IRPF ano-base 2006, entrega em disquete, declarao on-line Novidades a partir de 2009: - Os contribuintes que declaram pelo modelo completo e tm empregados domsticos com registro em carteira podem abater a contribuio patronal paga ao INSS, limitado a um empregado por declarao. - Sogro e/ou sogra podem ser dependentes desde que o contribuinte e seu cnjuge declarem em conjunto e o sogro ou a sogra no tenha recebido, individualmente, rendimentos superiores a R$ 17.215,08. Os valores recebidos por eles devem ser declarados e as despesas com mdico, por exemplo, podem ser deduzidas. -IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA - LUCRO PRESUMIDO Conceito: o lucro presumido ou estimado um conceito tributrio e significa que utilizandose esta metodologia para a apurao da base de clculo do IR, aplica-se o percentual de presuno previsto na lei sobre as receitas brutas tributveis. Tem a finalidade de facilitar o clculo do IR sem ter que recorrer complexa apurao do lucro real que pressupe contabilidade eficaz, ou seja, capaz de apurar o resultado de forma rpida e simplificada. Ateno!!! Podem optar pelo lucro presumido apenas as pessoas jurdicas que no estejam obrigadas, por lei, apurao pelo lucro real (art. 14 da Lei n. 9.718/98) PERCENTUAIS DE PRESUNO Atividade Comercial, industrial, transporte de carga e servios hospitalares Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural. % de Presuno 8% 1,6%

Exclusivamente prestao de servios com 16% faturamento anual at R$ 120.000,00 Transporte (exceto carga) 16% Prestao de servios no compreendida em 32% itens anteriores*

61 ALQUOTAS DO IR: 1) 15% do Lucro at: R$ 20.000,00/mensal

R$ 60.000,00/trimestral

R$ 240.000,00/anual Adicional de 10% sobre o excedente. OBSERVAES: 1 Empresas com mltiplas atividades aplica-se para cada atividade o percentual especfico. 2 Se houve reteno antecipada do IR, deve ser deduzido do imposto calculado APURAO DO RESULTADO TRIMESTRAL A base de clculo do IR trimestral deve ser apurada da seguinte forma: LUCRO PRESUMIDO OU ESTIMADO Determinado mediante a aplicao do percentual de presuno do lucro correspondente atividade da pessoa jurdica, sobre a receita bruta mensal (faturamento) da venda de bens e de prestao de servios, excluda dos valores relativos ao IPI, aos descontos incondicionais e s vendas canceladas(devolues) + O GANHO DE CAPITAL E DEMAIS RECEITAS FINANCEIRAS, que no tiverem sido tributadas exclusivamente na fonte Exemplo: a empresa X apresenta no quarto trimestre do ano 2009 os seguintes dados: Receita bruta no trimestre: Vendas 200.000 (-) Devolues - 5.000 Vendas lquidas 195.000 Servios de mecnica [A] Receita lquida de venda/servios (Venda + Servios) [B] Ganho de capital 100.000 295.000 2.000

[C] Receitas financeiras (juros recebidos, aplicaes financeiras) 1.000 Determinao do lucro presumido Venda lquida 195.000,00 x 8% 15.600 Servios 100.000,00 x 32% 32.000 Ganhos de capital 2.000 Receitas financeiras 1.000 Lucro presumido 50.600 IR 15% de R$ 50.600,00 = R$ 7.590,00
Nota No caso, no incide adicional pelo fato do lucro presumido ser inferior ao limite de R$ 60.000,00 no trimestre.

- IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA - LUCRO REAL CONCEITO: (Art. 247-RIR Decreto 3000/99) Lucro real o lucro lquido do perodo-base ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este decreto: A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais.

62 A demonstrao de resultado do exerccio, deve obedecer ao seguinte modelo: Receita Bruta de Vendas e Servios (-) Devolues das vendas, abatimentos e impostos sobre vendas (=) Receita lquida de venda (-) CMV, CPV ou CSP (=) Lucro Bruto (-) Despesas operacionais (+) Receitas operacionais (=) Lucro operacional (-) Despesas no operacionais (+)Receitas no operacionais (=) LAIR (Lucro antes do IR) (-) Proviso para o IR (-) Proviso para a CSLL = LUCRO LQUIDO DO PERODO RECEITA OPERACIONAL BRUTA: refere-se ao valor das vendas de bens e servios, vista e a prazo, realizadas no mercado interno e em outros pases. DEDUES DA RECEITA BRUTA: integradas pelas seguintes contas devedoras Impostos sobre vendas: IPI, ICMS, ISS, PIS, COFINS. Devolues das vendas: referem-se s vendas canceladas por motivos vrios. Abatimentos: descontos concedidos na nota fiscal, ou seja concedidos no ato da transao ou aqueles concedidos posteriormente entrega dos produtos, decorrentes de defeitos de fabricao, danos sofridos no transporte etc. Os descontos financeiros concedidos para pagamentos antecipados devem ser tratados como despesas financeiras. RECEITA OPERACIONAL LQUIDA: constitui a parcela remanescente das receitas brutas aps o cmputo das mencionadas dedues. A Receita operacional lquida representa a principal fonte de fundos e de lucros gerados pelas operaes. CMV, CPV ou CSP: Custo das Mercadorias Vendidas, Custo dos Produtos Vendidos ou Custo do servios prestados. LUCRO BRUTO: representa a diferena entre a Receita Operacional Lquida e o custo das vendas. DESPESAS OPERACIONAIS: A Lei n. 6.404/76 classificou como despesas operacionais: Despesas com vendas, despesas gerais e administrativas, despesas financeiras e outras despesas operacionais. LUCRO OPERACIONAL: refere-se ao que sobra aps subtrair do Lucro Bruto as despesas operacionais e adicionar as outras receitas operacionais. RESULTADOS NO-OPERACIONAIS: so constitudos basicamente por ganhos e perdas de capital relativos aos elementos que integram o Ativo Permanente. Vejamos alguns exemplos: lucros/prejuzos apurados na venda de investimentos; ganhos e perdas na alienao de imobilizados, doaes.

63
PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS A APURAR PELO LUCRO REAL:

1) cuja receita obtida no ano-calendrio seja superior a R$ 48.000.000.00 ou proporcionalmente ao nmero de meses, quando inferior a 12 meses; 2) as instituies financeiras, as seguradoras e as entidades de previdncia privada aberta; 3) que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; 4) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; 5) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa; 6) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultados de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). 7) Empresas com sede ou scio no exterior. DESPESAS NO DEDUTVEIS: - Gratificaes a diretores - Multas fiscais por descumprimento de obrigao principal - Despesas com conservao de imveis adquiridos como investimentos - Pagamentos sem causa - Doaes, exceto: a entidades filantrpicas de assistncia social devidamente reconhecidas, limitadas a 2% do Lucro operacional e doao a entidades culturais, educacionais e desportivas, reconhecidas como de utilidade pblica, limitada a 1,5% do Lucro Operacional - Provises, exceto: proviso para frias, 13 salrio e proviso para devedores duvidosos (mdia de perda efetiva dos trs ltimos exerccios ou proporcional ao tempo de funcionamento da empresa) - Despesas no operacionais. APURAO DA BASE DE CLCULO DO IRPJ Lucro tributvel = LAIR + despesas no dedutveis receitas no tributveis ALQUOTAS DO IR:
1) 15% , se lucro mensal at R$ 20.000,00, trimestral at R$ 60.000,00 ou anual at R$ 240.000,00;

2) Adicional de 10% sobre o excedente aos limites anteriores.

64 EXEMPLO DRE ABC INFO 4 TRIMESTRE 2009 Receitas Brutas de Servios 2.000.000,00 (-) Descontos Incondicionais sobre servios (50.000,00) (-) ICMS (2.000,00) (-) ISS (80.000,00) (-) PIS E COFINS (53.000,00) (=) Receitas Lquidas de Vendas 1.815.000,00 (-) CSP (1.400.000,00) (=) Lucro Bruto 415.000,00 (-) Despesas Operacionais (198.000,00) Remunerao de Diretores (20.000,00) Multas fiscais (obrig. acessrias) (3.000,00) Salrios (30.000,00) Comisses de Vendas4 (100.000,00) Gratificaes a diretores (5.000,00) Despesas Administrativas (25.000,00) Despesas de Depreciao trimestral (7.000,00) Proviso para 13 salrio (8.000,00) (+) Receitas Operacionais 14.000,00 Juros ativos 4.000,00 Receitas de Apl. Financeiras (Trib. 10.000,00 Exclusivamente na fonte) (=) Lucro Operacional 231.000,00 (-) Despesas No-operacionais (10.000,00) (-) Despesas c/ manut. Imveis p/invest. (6.000,00) (-)Doaes a entidades filantrpicas de (4.000,00) assistncia social (+) Receitas No-operacionais (=)Lucro antes do IR (LAIR) 221.000,00
AJUSTE Lair......................................................R$ 221.000,00 + Gratificaes a diretores....................R$ 5.000,00 + Desp. c/imov. Investimento...............R$ 6.000,00 Receitas de Aplic.Financeiras.........R$ (10.000,00) = Base de Clculo do IRPJ...................R$ 222.000,00 IRPJ R$ 222.000,00 X 15% = 33.300,00 R$ 162.000,00 X 10% = 16.200,00 Imposto devido.......R$ 49.500,00

65 CSLL - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO FATO GERADOR: a obteno de lucro por pessoa jurdica ou equiparada BASE DE CLCULO: o resultado obtido no perodo ajustado com as incluses ou excluses previstas na lei (Lair ajustado) ALQUOTA: 9% sobre o lucro ajustado PERODO DE APURAO: o mesmo de apurao do IRPJ (mensal, trimestral ou anual). CONTRIBUINTE: pessoa jurdica ou equiparadas, domiciliadas no pas. RETENO NA FONTE Limpeza Conservao e manuteno Segurana e vigilncia Transporte Locao de mo de obra Medicina Engenharia Propaganda e publicidade Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito e riscos Administrao de contas a pagar e receber Remunerao de servios profissionais

Formatados: Marcadores e numerao

Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor PIS/PASEP

FATO GERADOR auferimento de receitas por pessoa jurdica de direito privado. a) b) folha de salrio das entidades sem fins lucrativos: templos, partidos polticos, servios sociais autnomos, conselhos de profisses regulamentadas, condomnios de imveis, cooperativas BASE DE CLCULO o valor do faturamento, que corresponde ao total das receitas a) valor da folha de salrio mensal, das entidades sem fins lucrativos b) Dedues do faturamento: -vendas canceladas -descontos incondicionados -IPI -ICMS cobrado por substituio tributria -Receitas de vendas de bens do ativo permanente ALQUOTAS a) SOBRE FATURAMENTO:
a.1) PIS/PASEP cumulativo 0,65%

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a.2)PIS/PASEP no-cumulativo 1,65% a.3)ALQUOTAS ESPECFICAS para vrias atividades. Exemplo: produtores, refinarias e importadores de petrleo e combustveis: - 2,70% - 2,23% venda de gasolina venda de leo diesel

- 2,56% venda de GLP - 1,25% venda de querosene de aviao a.4) Outros: cigarros, medicamentos, veculos automotores, pneus B) SOBRE FOLHA DE SALRIOS: 1%

PIS/PASEP NO CUMULATIVO - Aplicvel s pessoas jurdicas que apuram o IRPJ pelo lucro real - O crdito o valor obtido pela aplicao da alquota de 1,65% sobre: a) aquisio de bens para revenda b) aquisio no ms de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou prestao de servios c) Despesas incorridas no ms, relativas : - energia eltrica - aluguis - despesas financeiras (financiamentos) - depreciao e amortizao CONTRIBUINTE - Pessoas jurdicas do Direito Privado e equiparadas - rgos da administrao pblica federal, autarquias e fundaes, como substitutos tributrio referentes s aquisies de produtos ou servios. RETENO NA FONTE
1) A MP 232/2004 (art. 5) determinou que nos casos de pagamentos superiores a R$ 5.000,00 (cinco mil Reais) por ms, de servios a outras pessoas jurdicas, haver reteno na fonte de 0,65% (zero vrgula sessenta e cinco por cento). Lista dos servios sujeitos reteno: Limpeza Conservao e manuteno Segurana e vigilncia Transporte Locao de mo de obra Medicina Engenharia Propaganda e publicidade Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito e riscos Administrao de contas a pagar e receber Remunerao de servios profissionais

Formatados: Marcadores e numerao

COFINS - CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL FATO GERADOR: auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado (faturamento bruto) BASE DE CLCULO: o faturamento , entendido como a totalidade das receitas auferidas. Dedues do faturamento: 1) vendas canceladas

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COFINS NO-CUMULATIVO Aplicvel s pessoas jurdicas que apuram o IRPJ pelo Lucro Real O crdito o valor obtido pela aplicao da alquota de 7,6% sobre: a) aquisio de bens para revenda b) aquisio no ms de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou prestao de servios c) Despesas incorridas no ms, relativas : - energia eltrica - aluguis - despesas financeiras (financiamentos) - depreciao e amortizao

RETENO NA FONTE A MP 232/2004 (art. 5) determinou que nos casos de pagamentos superiores a R$ 5.000,00 (cinco mil Reais) por ms, de servios a outras pessoas jurdicas, haver reteno na fonte de 3% (trs por cento). Lista dos servios sujeitos reteno: Limpeza Conservao e manuteno Segurana e vigilncia Transporte Locao de mo de obra Medicina Engenharia Propaganda e publicidade Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito e riscos Administrao de contas a pagar e receber Remunerao de servios profissionais

68 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI FINALIDADE: O IPI tanto tem finalidade Fiscal quanto Extrafiscal. Ele FISCAL porque um importante instrumento de arrecadao de recursos, caracterizando uma grande fonte de receitas para a Unio, mas tambm para os Estados e Municpios, dado que um elemento fundamental na constituio do Fundo de Participao dos Estados e do Fundo de Participao dos Municpios. Entretanto ele preponderantemente EXTRAFISCAL porque um instrumento de controle da poltica industrial. Quando o governo deseja incentivar uma atividade industrial baixa a alquota do imposto e quando deseja desincentivar eleva sua alquota. Visando fazer com que este imposto seja um instrumento eficaz de poltica industrial, a Constituio Federal contm dispositivo que permite ao poder executivo alterar suas alquotas por meio de decreto do Presidente da Repblica ou mesmo portaria do Ministro da Fazenda, podendo entrar em vigor dentro do prprio exerccio de publicao, desde que observado o prazo mnimo de noventa dias, decorrendo disto que este imposto no est sujeito aos princpios da legalidade e da anterioridade, no tocante ao seu aumento. PRODUTO INDUSTRIALIZADO: o produto obtido atravs de um processo industrial, tal como:
TRANSFORMAO: o processo que aplicado sobre a matria-prima resulta na obteno de um novo produto. O processo pode ser mecanizado, semi mecanizado, automatizado ou semi automatizado exercido sobre matria prima ou produto intermedirio que d nova forma e finalidade a mesma. Faz nascer um produto novo, de forma, fins e conceitos diversos daqueles que lhe vieram compor na acepo de matria prima ou produto intermedirio. O produto resultante da transformao tem nova classificao na tabela do IPI (nova classificao da nomenclatura brasileira de mercadorias. Exemplos: confeco de um vesturio a partir do tecido e demais insumos, fabricao de um pneu a partir da borracha e materiais secundrios. BENEFICIAMENTO: o processo que aplicado sobre o produto resulta em aperfeio-lo para uso ou consumo. Neste processo podem ocorrer: modificao, aperfeioamento embelezamento ou alterao de funcionamento de um produto j existente. Sendo que o produto resultante fica na mesma classificao fiscal originria, ou seja, no tem nova classificao na nomenclatura brasileira de mercadorias. Exemplo: pasteurizao do leite, descascamento de arroz. ACONDICIONAMENTO: o processo que consiste na colocao de uma embalagem de apresentao, de forma a caracterizar uma unidade de venda, uso ou consumo, criando-lhe nova proposta de consumo, novo visual, novo estmulo aquisio. Exclui-se desse processo a colocao de embalagem para fins de transporte. Exemplo: envasamento de gua mineral, acondicionamento de acar sob marca ou nome de fantasia. RENOVAO OU RECONDICIONAMENTO: o processo que aplicado sobre um produto estragado resulta em restaurar-lhes as utilidades, como se novo voltasse a ser. O produto resultante do processo continua a ter a mesma classificao fiscal originria, ou seja, no tem nova classificao na nomenclatura brasileira de mercadorias. Exemplo: recapagem de pneus, recondicionamento de embreagens. MONTAGEM: o processo que consiste em reunir partes ou peas de forma a obter uma nova espcie. O novo produto ter nova finalidade e tambm nova classificao fiscal. Exemplo: montagem de automveis. Esto no campo de incidncia do IPI os produtos industrializados com exceo daqueles que so objetos de excluso pelo art. 5 do regulamento do IPI.

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EXCLUSES No se considera industrializao: I o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao: a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; ou b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes; II o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor; III a confeco ou preparo de produto de artesanato; IV a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador; V o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional; VI a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica; VII a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria; VIII a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte: a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas); b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; ou c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo; IX a montagem de culos, mediante receita mdica; X o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes; XI o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; XII a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura; e XIII a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas.

PRINCPIOS BSICOS DO IPI 1) Seletividade: em razo da essencialidade dos produtos. Os produtos considerados essenciais devem ter baixas alquotas, em geral zero e os produtos considerados suprfluos devem ter alquotas altas e se alm de suprfluos forem considerados nocivos devem ter alquotas mais altas ainda, de forma a ser desestimulado o seu uso ou consumo, contudo se os produtos no forem considerados essenciais e nem nocivos devem ter alquotas medianas. Com isto, temos que as alquotas do IPI so inversamente proporcionais sua essencialidade.

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As alquotas do IPI constam na TIPI (Tabela de Incidncia do IPI), que uma publicao aprovada por Decreto do chefe do poder executivo federal, onde constam todos os produtos industrializados com cdigo para cada produto, com base na Nomenclatura Comum do Mercosul NCM

Como exemplo disto temos na TIPI algumas alquotas:

Cigarros produzidos industrialmente ......... 330% Whiskies .................................................. 80% Vodca, licor, rum e gim ............................ 60% Cervejas .de malte.................................. 40% Aparelhos de Televiso .......................... 20% Tubos de PVC ....................................... 10% Cimentos ............................................. 4% Alimentos bsicos, Calados de uso comum, Vesturio de uso popular, Medicamentos para uso humano ou veterinrio, combustveis ..... 0%

2) No-cumulatividade: quando o imposto incidir numa fase abate o que incidiu na fase anterior. DBITO (SADA) - CRDITO (ENTRADA) CRDITOS 1 O IPI destacado na 1 via da NF relativamente : matria-prima, material secundrio, material intermedirio, material de embalagem, produto adquirido de terceiros, cuja sada esteja sujeita ao IPI 2 Outros crditos: crditos de incentivo fiscal, crditos de devoluo, crditos de restituio de pagamento indevido. PERODO DE APURAO: a apurao mensal para micro e EPP e decendial para outras. IMUNIDADE: por determinao da Constituio Federal o imposto no incide nas exportaes para o exterior. Esta imunidade decorre de uma premissa universal de tributao contida no Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras GATT, segundo a qual no deve haver imposto de consumo nas exportao. FATO GERADOR: 1 Desembarao aduaneiro, quanto ao produto de origem estrangeira. 2 Sada do produto do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial 3 Arrematao de produtos apreendidos e levados a leilo. BASE DE CLCULO: 1 Na importao: a base de clculo do II + II + encargos cambiais 2 Na Sada valor da operao 3 Na arrematao o preo desta. ALQUOTAS: So diversas, sendo atribudas a cada produtos e constante na TIPI, com base na NCM/SH CONTRIBUINTE: 1 o importador ou equiparado, quanto ao produto de origem estrangeira. 2 o estabelecimento industrial ou equiparado que der sada em produto industrializado, sujeito ao IPI. 3 o arrematante de produto de origem estrangeira apreendido e levado a leilo

71 ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL: estabelecimento industrial aquele que se dedica preponderantemente a executar processos de industrializao que resulte produto tributado, mesmo com alquota zero ou isento. ESTABELECIMENTO EQUIPARADO A INDUSTRIAL: o estabelecimento que por suas caractersticas prprias no se enquadraria como industrial, porm a legislao do IPI faz a equiparao para fins de obrigaes relativas a este imposto. O regulamento do IPI discrimina os estabelecimentos que so equiparados a industrial no seu artigo 9 e no artigo 11 estabelece quem pode optar em ser equiparado a industrial.
Art. 9 Equiparam-se a estabelecimento industrial: I os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos II os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma; III as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo;; IV os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao haja sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou ; V os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI (bebidas), cuja industrializao tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda; VI os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada a bebidas alcolicas e demais produtos, de produo nacional, e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguintes estabelecimentos: a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas; b) atacadistas e cooperativas de produtores; ou c) engarrafadores dos mesmos produtos. VII os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de procedncia estrangeira, importados por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora, observado o disposto no 2 1 Na hiptese do inciso IX, a Secretaria da Receita Federal SRF poder Equiparados a Industrial por Opo Art. 11. Equiparam-se a estabelecimento industrial, por opo: I os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para estabelecimentos industriais ou revendedores; e II as cooperativas que se dedicarem a venda em comum de bens de produo, recebidos de seus associados para comercializao.

Exerccios de Fixao: 1) Calcular o IPI incidente numa importao do exterior de 1000 unidades de um produto, sabendose que o seu valor aduaneiro de R$ 20,00 por unidade, a alquota do II de 20%, os encargos cambiais foram de R$ 800,00 e que a alquota do IPI de 12%. RESOLUO: II = 20,00 X 1000,00 X 0,2 = R$ 4.000,00 B. Clculo IPI = 20.000,00 + 4.000,00 + 800,00 = R$ 24.800,00 IPI = R$ 24.800,00 X 0,12 = R$ 2.976,00 2) Analise cada uma das operaes praticadas e indique quais caracterizam processos industriais e denomine cada um. a) A empresa A adquire chapas metlicas em bobinas diretamente do fabricante e sobre elas aplica cortes, dobras e soldas de forma a obter tampos para portas, metalons e outras peas; b) A empresa A, a partir dos tampos, metalons e outras peas por ela produzidos os rene e aplica soldagens de forma a obter portas, janelas e basculantes; c) A empresa A de posse das portas, janelas e basculantes os remete a outra empresa B que efetua o lixamento, a aplicao de produtos antioxidantes e a uma pintura de alta qualidade de forma a atingir o padro exigido pela marca e os devolve ao remetente;

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d) A empresa A de posse dos produtos acabados coloca-os em embalagens apropriadas para evitar danos no armazenamento e no transporte. RESPOSTA: a) Processo de transformao b) Processo de montagem c) Processo de beneficiamento d) No caracteriza processo industrial 3) Apurar o IPI devido por empresa fabricante de lmpadas eltricas, referente ao primeiro decndio de fevereiro de 2010, com base nos dados a seguir indicados: 3.1) Compras: Filamentos metlicos TIPI 15% .......................................R$ 50.000,00 Slica vitrificada TIPI 17% ...............................................R$ 60.000,00 Cobre p/ fabricao do elemento de encaixe TIPI 0%........R$ 10.000,00 Mquinas p/ corte de chapas (ativo imobilizado) TIPI 5% R$ 80.000,00 3.2) Vendas: Lmpadas incandescentes TIPI 12% ........... R$ 300.000,00 Holofotes TIPI 15% ................................... R$ 100.000,00 RESOLUO: Dbitos = 36.000,00 + 15.000,00 = R$ 51.000,00 Crditos = 7.500,00 + 10.200,00 = R$ 17.700,00 IPI = R$ 51.000,00 17.700,00 = R$ 33.300,00

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IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISS

De competncia dos municpios e Distrito Federal incide sobre a prestao de servios discriminados em lei complementar federal. A Constituio Federal determina tambm que funo da lei complementar federal excluir da incidncia do imposto as exportaes de servios para o exterior bem como regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. A lei complementar federal n. 116/2003, atendendo a disposio constitucional discrimina os servios sujeitos ao ISS e estabelece normas gerais a serem observadas por esse imposto, dentre elas define o fato gerador da obrigao principal, a base de clculo, os contribuintes, sua alquota mxima, que de 5% (cinco por cento), alm de excluir da incidncia do ISS a exportao de servios para o exterior. O ISS EM GOINIA Em Goinia, o ISS foi institudo pela lei n. 5040/75, tendo sofrida diversas alteraes desde sua edio at hoje, cuja redao se encontra na forma exposta a seguir:

FATO GERADOR Art. 51 - O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza tem como fato gerador a prestao de servios, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo. Pargrafo nico - A incidncia do tributo e sua cobrana independem: I - do resultado financeiro do efetivo exerccio da atividade; II - do cumprimento de quaisquer exigncias legais ou regulamentares relativas ao exerccio da atividade, sem prejuzo das penalidades cabveis; III - da existncia de estabelecimento fixo. Art. 52. Para os efeitos deste imposto, considera-se prestao de servios, o exerccio das seguintes atividades: 1 Servios de informtica e congneres. 1.01 Anlise e desenvolvimento de sistemas. 1.02 Programao. 1.03 Processamento de dados e congneres. 1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos. 1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao. 1.06 Assessoria e consultoria em informtica. 1.07 Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno de programas de computao e bancos de dados. 1.08- Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas. 2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza. 2.01 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza. 3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres. 3.01 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda. 3.02 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais, stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos, parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios de qualquer natureza.

74 3.03 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza. 3.04 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio. 4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres. 4.01 Medicina e biomedicina. 4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia, ultrasonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres. 4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade, prontossocorros, ambulatrios e congneres. 4.04 Instrumentao cirrgica. 4.05 Acupuntura. 4.06 Enfermagem, inclusive servios auxiliares. 4.07 Servios farmacuticos. 4.08 Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia. 4.09 Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e mental. 4.10 Nutrio. 4.11 Obstetrcia. 4.12 Odontologia. 4.13 Ortptica. 4.14 Prteses sob encomenda. 4.15 Psicanlise. 4.16 Psicologia. 4.17 Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres. 4.18 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres. 4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres. 4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie. 4.21 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres. 4.22 Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres. 4.23 Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de terceiros contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano mediante indicao do beneficirio. 5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres. 5.01 Medicina veterinria e zootecnia. 5.02 Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na rea veterinria. 5.03 Laboratrios de anlise na rea veterinria. 5.04 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres. 5.05 Bancos de sangue e de rgos e congneres. 5.06 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de qualquer espcie. 5.07 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.

75 5.08 Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e congneres. 5.09 Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria. 6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres. 6.01 Barbearia, cabelereiros, manicuros, pedicuros e congneres. 6.02 Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres. 6.03 Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres. 6.04 Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades fsicas. 6.05 Centros de emagrecimento, spa e congneres. 7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres. 7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo, paisagismo e congneres. 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia: elaborao de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia. 7.04 Demolio. 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas, revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com material fornecido pelo tomador do servio. 7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres. 7.08 Calafetao. 7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer. 7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres. 7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores. 7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos. 7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao, desratizao, pulverizao e congneres. 7.14 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres. 7.15 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres. 7.16 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baias, lagos, lagoas, represas, audes e congneres.

76 7.17 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo. 7.18 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento, levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos, geofsicos e congneres. 7.19 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao, testamunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais. 7.20 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres. 8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza. 8.01 Ensino regular pr-escolar, fundamental, mdio e superior. 8.02 Instruo, treinamento, orientao pedaggica e educacional, avaliao de conhecimentos de qualquer natureza. 9 Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres. 9.01 Hospedagem de qualquer natureza em hotis, apart-service condominiais, flat, aparthotis, hotis residncia, residence-service, suite service, hotelaria martima, motis, penses e congneres; ocupao por temporada com fornecimento de servio (o valor da alimentao e gorjeta, quando includo no preo da diria, fica sujeito ao Imposto Sobre Servios). 9.02 Agenciamento, organizao, promoo, intermediao e execuo de programas de turismo, passeios, viagens, excurses, hospedagens e congneres. 9.03 Guias de turismo. 10 Servios de intermediao e congneres. 10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros, de cartes de crdito, de planos de sade e de planos de previdncia privada. 10.02 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral, valores mobilirios e contratos quaisquer. 10.03 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade industrial, artstica ou literria. 10.04 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de faturizao (factoring). 10.05 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou imveis, no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no mbito de Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios. 10.06 Agenciamento martimo. 10.07 Agenciamento de notcias. 10.08 Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de veiculao por quaisquer meios. 10.09 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial. 10.10 Distribuio de bens de terceiros. 11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres. 11.01 Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e de embarcaes.

77 11.02 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas. 11.03 Escolta, inclusive de veculos e cargas. 11.04 Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de qualquer espcie. 12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres. 12.01 Espetculos teatrais. 12.02 Exibies cinematogrficas. 12.03 Espetculos circenses. 12.04 Programas de auditrio. 12.05 Parques de diverses, centros de lazer e congneres. 12.06 Boates, taxi-dancing e congneres. 12.07 Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e congneres. 12.08 Feiras, exposies, congressos e congneres. 12.09 Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no. 12.10 Corridas e competies de animais. 12.11 Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a participao do espectador. 12.12 Execuo de msica. 12.13 Produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos, entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos, recitais, festivais e congneres. 12.14 Fornecimento de msica para ambiente fechados ou no, mediante transmisso por qualquer processo. 12.15 Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres. 12.16 Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou congneres. 12.17 Recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza. 13 Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia. 13.01 Fonografia ou gravao de sons, inclusive trucagem, dublagem, mixagem e congneres. 13.02 Fotografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia, reproduo, trucagem e congneres. 13.03 Reprografia, microfilmagem e digitalizao. 13.04 Composio grfica, fotocomposio, clicheria, zincografia, litografia, fotolitografia. 14 Servios relativos a bens de terceiros. 14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.02 Assistncia tcnica. 14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).

78 14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus. 14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer. 14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com material por ele fornecido. 14.07 Colocao de molduras e congneres. 14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres. 14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final, exceto aviamento. 14.10 Tinturaria e lavanderia. 14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral. 14.12 Funilaria e lanternagem. 14.13 Carpintaria e serralheria. 15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito. 15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres. 15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem como a manuteno das referidas contas ativas e inativas. 15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos, de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral. 15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres. 15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais. 15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao central; licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio; devoluo de bens em custdia. 15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, facsmile, internet e telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e a rede compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a contas em geral, por qualquer meio ou processo. 15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito; misso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e congneres; servios relativos a abertura de crdito, para quaisquer fins.

79 15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados ao arrendamento mercantil (leasing). 15.10 Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico, automtico ou por mquinas de atendimento; fornecimento de posio de cobrana, recebimento ou pagamento; emisso de carns, fichas de compensao, impressos e documentos em geral. 15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles relacionados. 15.12 Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios. 15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior; emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e demais servios relativos a carta de crdito de importao, exportao e garantias recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a operaes de cmbio. 15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e congneres. 15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de atendimento. 15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou processo; servios relacionados transferncia de valores, dados, fundos, pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral. 15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio de cheques quaisquer, avulso ou por talo. 15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de quitao e demais servios relacionados a crdito imobilirio. 16 Servios de transporte de natureza municipal. 16.01 Servios de transporte de natureza municipal. 17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres. 17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em outros itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e similares. 17.02 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em geral, resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo, apoio e infra-estrutura administrativa e congneres. 17.03 Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica, financeira ou administrativa. 17.04 Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-obra.

80 17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio. 17.06 Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas, planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de desenhos, textos e demais materiais publicitrios. 17.07 Franquia (franchising). 17.08 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas. 17.09 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres. 17.10 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS). 17.11 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros. 17.12 Leilo e congneres. 17.13 Advocacia. 17.14 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica. 17.15 Auditoria. 17.16 Anlise de Organizao e Mtodos. 17.17 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza. 17.18 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares. 17.19 Consultoria e assessoria econmica ou financeira. 17.20 Estatstica. 17.21 Cobrana em geral. 17.22 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro, seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber ou a pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao (factoring). 17.23 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres. 18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres. 18.01 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres. 19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres. 19.01 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres. 20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios. 20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atrao, desatrao, servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios

81 acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e congneres. 20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de mercadorias, logstica e congneres. 20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao de passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes, logstica e congneres. 21 Servios de registros pblicos, cartrios e notariais. 21.01 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais. 22 Servios de explorao de rodovia. 22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno, melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao, monitorao, assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de concesso ou de permisso ou em normas oficiais. 23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres. 23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres. 24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres. 24.01 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres. 25 Servios funerrios. 25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas e outros paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros adornos; embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres. 25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos. 25.03 Planos ou convnio funerrios. 25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios. 26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres. 26.01 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courrier e congneres. 27 Servios de assistncia social. 27.01 Servios de assistncia social. 28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza. 28.01 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza. 29 Servios de biblioteconomia. 29.01 Servios de biblioteconomia. 30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.

82 30.01 Servios de biologia, biotecnologia e qumica. 31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres. 31.01 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres. 32 Servios de desenhos tcnicos. 32.01 Servios de desenhos tcnicos. 33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres. 33.01 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres. 34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres. 34.01 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres. 35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas. 35.01 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas. 36 Servios de meteorologia. 36.01 Servios de meteorologia. 37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins. 37.01 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins. 38 Servios de museologia. 38.01 Servios de museologia. 39 Servios de ourivesaria e lapidao. 39.01 Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo tomador do servio). 40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda. 40.01 Obras de arte sob encomenda. 1 - Os servios includos na lista ficam sujeitos ao imposto previsto neste artigo, ainda que sua prestao envolva o fornecimento de mercadorias. 2 - Ficam tambm sujeitos ao imposto, os servios no expressos na lista, mas que, por sua natureza e caractersticas, assemelhem-se a qualquer um dos que compem cada item, desde que no constituam fato gerador de tributo de competncia da Unio ou do Estado. Art. 53 - Para os efeitos deste imposto, considera-se: I - empresas, todos os que, individual ou coletivamente, assumem os riscos da atividade econmica, admitem, assalariam e dirijam a prestao pessoal de servios; II - profissional autnomo, todo aquele que exerce, habitualmente e por conta prpria, servios profissionais e tcnicos remunerados. Pargrafo nico - Equipara-se empresa, para efeito de pagamento do imposto, o profissional autnomo que: a) utilizar mais que 2 (dois) empregados, a qualquer ttulo, na execuo direta ou indireta dos servios por ele prestados; b) no comprovar a sua inscrio no Cadastro de Prestadores de Servios do Municpio. Art. 54. O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto os servios efetivamente prestados ou tomados neste Municpio e os previstos nas hipteses dos incisos I a XX, constantes deste artigo, quando o imposto ser devido no local:

83 I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1, do art. 5l, desta Lei; II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios descritos no subitem 3.04 da lista de servios; III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.17 da lista de servios; IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista de servios; V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista de servios; VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista de servios; VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista de servios; VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista de servios; IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista de servios; X do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.14 da lista de servios; XI da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.15 da lista de servios; XII da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista de servios; XIII onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem 11.01 da lista de servios; XIV dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.2 da lista de servios; XV do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista de servios; XVI da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto 12.13, da lista de servios; XVII do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista de servios; XVIII do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista de servios; XIX da feira, exposio, congresso ou congneres a que se referir o planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.09 da lista de servios; XX do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista de servios; 1 No caso dos servios a que se refere o subitem 3.03 da lista de servios, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja

84 extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no. 2 No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista de servios, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada. 3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01 da lista de servios. DA NO INCIDNCIA E DA ISENO Art. 55. So isentos do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza: I os servios prestados pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista, institudas pelo Municpio; II os servios autnomos prestados por: 1) sapateiros remendes; 2) engraxates ambulantes; 3) bordadeiras; 4) carregadores; 5) carroceiros; 6) cobradores ambulantes; 7) costureiras; 8) cozinheiras; 9) doceiras; 10) salgadeiras; 11) guardas-noturnos; 12) jardineiros; 13) lavadeiras; 14) faxineiras; 15) lavadores de carros; 16) manicuros e pedicuros; 17) merendeiras; 18) motoristas auxiliares; 19) passadeiras; 20) serventes de pedreiros; 21) vendedores de bilhetes; 22) servios domsticos; 23) Ex-Combatentes do Brasil na Segunda Guerra Mundial, como definidos em lei especfica, executados como firma individual ou como profissional autnomo; 24) alfaiates; 25) pedreiros; 26) carpinteiros;

85 27) serralheiros; 28) datilgrafos; 29) recepcionistas; 30) pintor de parede; 31) auxiliar de enfermagem; 32) limpadores de mveis; 33) encanador; 34) porteiros; 35) arrumadeiras; 36) zeladores. Art. 56. O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza no incide sobre: I as exportaes de servios para o exterior do Pas; II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados; III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras. Pargrafo nico. No se enquadram no disposto do inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior. DA BASE DE CLCULO Art. 57 - Ressalvadas as hipteses previstas nesta seo, a base de clculo do imposto o preo do servio, sem nenhuma deduo, excetuando-se os descontos ou abatimentos concedidos. 1 - Na falta deste preo, ou no sendo ele logo conhecido, ser adotado o corrente na praa. 2 - O Secretrio de Finanas poder estabelecer critrios para: I estimativa, em carter geral e especial, da receita de contribuinte com rudimentar organizao e de difcil controle ou fiscalizao; II estimativa da receita de contribuinte com rudimentar organizao e de difcil controle ou fiscalizao; III arbitramento da base de clculo do imposto. 3 Art. 64. Na prestao de servios a que se referem os itens 7.02 e 7.05 da lista de servios, constante do art. 52, o imposto ser calculado sobre o preo cobrado, deduzido o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios. Art. 65. indispensvel a exibio dos comprovantes de pagamento do imposto incidente sobre a obra: I - na expedio do Habite-se ou Auto de Vistoria e na conservao de obras particulares; II - no pagamento de obras contratadas com o Municpio, exceto as referidas

86 nos incisos I e II do artigo 55, deste Cdigo. Art. 66. O processo administrativo de concesso de habite-se ou da conservao da obra, dever ser instrudo pela unidade competente, sob pena de responsabilidade funcional, com os seguintes elementos: I - na expedio do habite-se ou auto de vistoria e na conservao de obras particulares; II - identificao da firma construtora; III - nmero de registro da obra e nmero do livro ou ficha respectiva; IV - valor da obra e total do imposto pago; V - data do pagamento do tributo e nmero da guia; VI - nmero de inscrio do sujeito passivo no Cadastro de Prestadores de Servios. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica s obras concludas at 31 de dezembro de 1975. DOS CONTRIBUINTES E DOS RESPONSVEIS Art. 67. Contribuinte do imposto o prestador de servio, empresa, profissional autnomo, sociedade cooperativa, sociedade uniprofissional, que exercerem em carter permanente ou eventual, quaisquer das atividades listadas no art. 52, e os que se enquadram no regime da substituio tributria, previsto neste artigo. 1 Fica atribuda a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ISSQN na condio de contribuinte substituto, quando vinculados ao fato gerador, na condio de contratante, fonte pagadora ou intermediadora, dos servios efetivamente prestados ou tomados neste Municpio e os previstos nas hipteses dos incisos I a XX, constantes do Art. 54, dos prestadores no inscritos no Cadastro de Atividades Econmicas da Secretaria Municipal de Finanas. Quanto aos inscritos se efetivar por ato do Poder Executivo. 2 Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte. 3 Sem prejuzo do disposto no caput e no 1, deste artigo, so responsveis: I o tomador ou intermedirio de servio proveniente ou cuja prestao tenha se iniciado no exterior do Pas. II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios descritos nos subitens 3.04, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.17, 11.02, 17.05 e 17.09 da lista de servios. III as empresas de transporte areo. IV as empresas seguradoras. V as administradoras de planos de sade, de medicina de grupo, de ttulos de capitalizao e de previdncia privada. VI os bancos, instituies financeiras e caixas econmicas, bem assim Caixa Econmica Federal, inclusive pelo imposto relativo comisso paga aos agentes lotricos. VII as agremiaes e clubes esportivos ou sociais. VIII os produtores e promotores de eventos, inclusive de jogos e diverses pblicas.

87 IX as concessionrias de servio de telecomunicao, inclusive de imposto relativo aos servios de valor adicionado prestado por intermdio de linha telefnica. X os rgos e entidades da Administrao Pblica Direta e Indireta, das esferas Federal, Estadual e Municipal. XI os hospitais e clnicas privados. XII as entidades de assistncia social. XIII o subcontratante ou empreiteiro. XIV as empresas comerciais em geral. XV as empresas industriais em geral. XVI os sindicatos, associaes, federaes e confederaes. XVII as distribuidoras gerais de livros, jornais, revistas e peridicos. XVIII condomnios residenciais e comerciais. XIX as entidades classistas, fundaes de direito privado e sociedade civil. XX demais tomadores de servios no relacionados acima. 4 Quando os servios descritos pelo subitem 3.03 da lista de servios forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada Municpio. Art. 68. A critrio da repartio o imposto devido: I - pelo proprietrio do estacionamento ou de veculo de aluguel e frete ou de transporte coletivo, no territrio do Municpio; II - pelo locador ou cedente do uso de : a) bem mvel; b) espao em bem imvel, para hospedagem, guarda e armazenagem e servios correlatos; III - por quem seja responsvel pela execuo de obras hidrulicas e de construo civil, observado o que consta do artigo 64, letras a e b; IV - pelo subempreiteiro das obras referidas no inciso anterior e pelo prestador de servios auxiliares ou complementares, tais como os de encanador, eletricista, carpinteiro, marmorista, serralheiro e outros. V - pelo Municpio de Goinia e suas Autarquias, Fundaes, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista, pelos servios que lhes forem prestados, na forma e condies estipuladas em Ato Normativo do Secretrio de Finanas. 1 responsvel solidariamente com o devedor, o proprietrio da obra nova, em relao aos servios de construo que lhe forem prestados sem a documentao fiscal correspondente ou sem a prova de pagamento do imposto, pelo prestador do servio. 2 No regime de construo por administrao, ainda que os pagamentos relativos mode-obra sejam de responsabilidade do condomnio, caber ao construtor ou empreiteiro principal, o recolhimento do imposto, na forma disposta no regulamento. 3 O proprietrio de estabelecimento solidariamente responsvel pelo pagamento do imposto relativo explorao de mquinas e aparelhos pertencentes a terceiros, quando instalados no referido estabelecimento. 4 considerado responsvel solidrio, o locador das mquinas e aparelhos de que trata o pargrafo anterior, quanto ao imposto devido pelo locatrio e relativo explorao daqueles bens.

88 5 Fica atribuda aos construtores e empreiteiros principais de obras hidrulicas ou de construo civil, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto devido pelas firmas subempreiteiras, exclusivamente de mo-de-obra. 6 Os locadores de mquinas, aparelhos e equipamentos utilizados na explorao das atividades de diverses pblicas previstas nas letras b e e do item 59, da lista de servios tributveis, domiciliados neste Municpio, ficam responsveis pelo recolhimento do Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza devido pelos seus locatrios. 7 A partir de janeiro de 1987, a alquota aplicvel aos servios constantes das disposies do pargrafo anterior de 5% (cinco por cento), no gerando o aqui disposto, direito a pedidos de restituies pecunirias. 8 Os locadores devero manter, obrigatoriamente, com os locatrios, contratos de locao firmados em modelos aprovados pela Secretaria de Finanas, a qual baixar normas de controle e fiscalizao das atividades acima mencionadas. 9 A Secretaria de Finanas poder celebrar convnios com as administraes direta e indireta estadual e federal, inclusive suas empresas, objetivando a reteno do imposto sobre servios, quando da prestao destes queles rgos, na forma prevista no inciso V, deste artigo. 10. Os rgos pblicos municipais, inclusive as empresas pblicas e sociedades de economia mista, na condio de responsveis solidrios, que procederem a reteno do Imposto Sobre Servios, relativo aos servios que lhes forem prestados por terceiros, na forma prevista no inciso V deste artigo, devero fornecer comprovante de recolhimento do tributo aos prestadores, ficando estes desobrigados de seu recolhimento. Art. 69. Cada estabelecimento, ainda que simples depsito, considerado autnomo para efeito de manuteno e escriturao de livros e documentos fiscais e, para recolhimento do imposto relativo aos servios nele prestados, sem prejuzo da responsabilidade da empresa pelo dbito, acrscimo e multas, referentes a qualquer um ou a todos eles. Art. 70. Ser responsvel pela reteno e recolhimento do imposto, todo aquele que, mesmo includo nos regimes de imunidade ou iseno, se utilizar de servios de terceiros, quando: I - o servio for prestado em carter pessoal e o prestador, profissional autnomo, no apresentar comprovante de inscrio no Cadastro de Atividades Econmicas; II - o prestador do servio for empresa ou sociedade de profissionais e no emitir nota fiscal ou outro documento regularmente permitido; III - o prestador do servio alegar e no comprovar imunidade ou iseno; IV - O prestador do servio, como domiclio fiscal fora deste Municpio, no comprovar o recolhimento do imposto devido em Goinia pela: (Nova redao dada pela Lei Complementar 107, de 28/12/2001) a) execuo de servios de construo civil no territrio do Municpio de Goinia; b) promoo de diverses pblicas; V - o prestador do servio no comprovar o domiclio tributrio; VI - os servios de diverses pblicas de qualquer natureza, prestados por 50 terceiros, em locais de que sejam proprietrias, administradoras ou possuidoras a qualquer ttulo, as entidade pblicas e privadas. Pargrafo nico. A falta de reteno do imposto, implica na responsabilidade do pagador pelo valor do imposto devido, alm das penalidades cabveis.

89 DAS ALQUOTAS Art. 71 - As alquotas para clculo do imposto so: I - REVOGADO II - as atividades de transportes coletivos urbanos, por nibus de passageiros, regularmente concedidos : 2% (dois por cento); III - os servios constantes dos itens 4.03 e 4.19, do artigo 52: 3,5% (trs e meio por cento), a partir do exerccio de 2004, e quando faturados para os institutos de previdncia social oficiais: 2% (dois por cento); IV - demais atividades, quando exercidas na forma de empresas como definidas no inciso I, do artigo 53, 5% (cinco por cento); V reteno na fonte, com exceo das atividades com alquota diferenciada: 5% (cinco por cento); VI - profissionais autnomos, como definidos no inciso II, do artigo 53, na forma da tabela I, abaixo:

90 TABELA I - ISS PROFISSIONAIS AUTNOMOS N de Natureza de Atividades e Quantidade de Ordem UFIR / ms 01 - Advogados, Analistas de Sistemas, Arquitetos, Auditores, Dentistas, Engenheiros, Mdicos, inclusive Anlises Clnica, Bioqumicos, Farmacuticos, Obstetras, Veterinrios, Projetistas, Consultores, Aturios, Leiloeiros, Paisagistas, Urbanistas................................................................. 35,62. 02 - Psiclogos, Fonoaudilogos, Jornalistas, Assistentes Sociais, Economistas, Contadores, Analistas Tcnicos, Administradores de Empresas, Relaes Pblicas, e outros Profissionais de reas correlatas no especficas neste item.......................................................................................... 28,49. 03 - Agenciadores de Propaganda, Agentes de Propriedade Industrial, Artstica ou Literria, Agentes e Representantes Comerciais, Assessores, Corretores e Intermedirios de Bens Mveis e Imveis, de Seguros e Ttulos Quaisquer, Decoradores, Demonstradores , Despachantes, Enfermeiros, Guarda-Livros, Organizadores, Pilotos Civis, Pintores em Geral (exceto em imveis), Programadores, Publicitrios e Propagandistas, Relaes Pblicas, Tcnicos de Contabilidade, Fotgrafos, Administradores de Bens e Negcios, Auxiliares de Enfermagem, Peritos e Avaliadores, Protticos (Prtese Dentria), Ortpticos, Tradutores, Intrpretes e Provisionados........................................... 21,37. 04 - Alfaiates, Cinegrafistas, Desenhistas Tcnicos, Digitadores, Estengrafos, Guias de Turismo, Secretria, Instaladores de Aparelhos, Mquinas e Equipamentos, Modistas, Pedreiros, Motoristas, Recepcionistas, Cantores, Msicos, Pintores, Restauradores, Escultores, Revisores, Professores e outros profissionais assemelhados............................................................ 17,10. 05 - Colocadores de Tapetes e Cortinas, Compositores Grficos, Artefinalistas, Datilgrafos, Fotolitografistas, Limpadores, Linotipistas, Lubrificadores, Massagistas e Assemelhados, Mecnicos, Motoristas Auxiliares, Raspadores e Lustradores de Assoalho, Taxidermistas, Zincografistas, Barbeiros Cabeleireiros, Manicures, Pedicures, Tratadores de Pele e outros Profissionais de Salo de Beleza........................................................................................14,25. 06 - Amestradores de Animais, Cobradores, Desinfectadores, Encadernadores de Livros e Revistas, Higienizadores, Limpadores de imveis, Lustradores de Bens Imveis, Profissionais Auxiliares da Construo Civil e Obras Hidralicas e outros profissionais assemelhados................................................... 11,40. 07 - Taxistas Proprietrios................................................................9,97. 08 - Outros profissionais no previstos nos itens anteriores,acima classificados: a) Profissionais de nvel superior...................................................... 24,22. b) Profissionais de nvel mdio ....................................................... 17,10. c) Outros profissionais no classificados nos itens anteriores................ 14,25. Observao: Todos os valores em UFIR devero ser multiplicados pelo fator de converso Ato Normativo n 001/2003.

91

EXERCCIOS - ISS Questo n. 1 Qual o valor do ISS devido em cada um dos casos abaixo (referente ms janeiro/2010 considere todas as empresas situadas no municpio de Goinia): Hospital Sade prestou servios mdicos que foram faturados para a Previdncia Oficial: R$ 200.000,00 Empresa Software prestadora de assistncia tcnica em computadores prestou servios a empresas particulares no valor de R$ 180.000,00 Mecnica Socorro prestou servios de mecnica nos veculos pertencentes a polcia federal no valor de R$ 15.000,00 Consultoria Qualquer prestou servios a uma empresa de economia mista pertencente ao municpio de Goinia pelo preo de R$ 100.000,00. Questo n. 2 Uma empresa estabelecida no municpio de Goinia-GO, prestou servios de construo civil no municpio de Orizona-GO no valor de R$ 180.000,00. O contratante forneceu materiais no valor de R$ 135.000,00. Qual o valor do ISS? Alquota do ISS de Orizona: 2% Questo n. 3 Uma empresa estabelecida no municpio de Trindade-GO prestou servios de construo civil no municpio de Goinia-GO no valor de R$ 75.000,00. Material fornecido pela contratada: R$ 35.000,00. Qual o valor do ISS? Alquota do ISS de Trindade: 2% Alquota do ISS de Goinia: 5% Questo n. 4 Uma empresa estabelecida no municpio de Aparecida de Goinia-GO prestou servios de construo civil no municpio de Goinia-GO no valor de R$ 400.000,00. Material fornecido pela contratada: R$ 80.000,00. Material fornecido pela contratante: R$ 20.000,00. Servios subcontratados com terceiros inscritos regularmente no municpio de Goinia, tendo sido emitida a competente Nota Fiscal: R$ 100.000,00 Qual o valor do ISS? Alquota do ISS de Aparecida de Goinia: 3% Alquota do ISS de Goinia: 5% Questo n 05
Qual o montante de ISS referente ao ms de janeiro de 2010, a ser recolhido por um administrador de empresa que trabalha como consultor autnomo, sabendo-se que tem domiclio em Goinia-Go e que inscrito no cadastro de contribuintes do municpio. Considere o valor da UFIR R$ 1,77.

92 RESPOSTAS

Questo n 01 Hospital Saude ISS = R$ 4.000,00 Empresa de software ISS = R$ 9.000,00 Mecnica Socorro ISS = R$ 750,00 Consultoria ISS = R$ 5.000,00 Questo n 02
180.000,00 x 2% = R$ 3.600,00

Questo n 03 75.000,00 35.000,00 = 40.000,00 x 5% = R$ 2.000,00 Questo n 04

400.000,00 - 80.000,00 - 100.000,00 = 220.000,00 x 5% = 11.000,00 Questo n 05

28,49 x 1,77 = R$ 50,43

93 Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. CONCEITOS BSICOS:
Mercadoria: bem mvel destinado a venda.

Temos que os bens imveis no se caracterizam como mercadoria, bem como tambm os bens que sejam adquiridos para uso ou consumo final, dado que a caracterizao de um bem mvel como mercadoria que seja produzido, extrado ou adquirido com o objetivo de venda ou revenda. A caracterizao de um bem como mercadoria est vinculada sua destinao como bem de venda. Exemplo: se uma pessoa adquire em uma loja vesturio para seu uso pessoal, para a adquirente no mercadoria, mas bem de uso; no entanto, para o comerciante que vendeu o vesturio mercadoria porque esta foi adquirida com o objetivo de mercancia.
Circulao: movimentao habitual.

Relativamente a bens, considera-se que h circulao se alm da movimentao fsica, haja tambm mudana de titularidade e esta seja praticada com habitualidade.
Operao relativa a circulao de mercadoria: qualquer movimentao de bens de venda que vise aproximar o produtor do consumidor. Para ser fato gerador do ICMS, h necessidade que a operao seja realizada com habitualidade e com fins comerciais. Neste sentido o Supremo Tribunal Federal decidiu que no h incidncia do ICMS na venda de ativo fixo da empresa por no se enquadrar na hiptese de incidncia prevista no art. 155, inciso I, b, da Constituio Federal, tendo em vista que em tal situao inexiste circulao no sentido jurdico tributrio: os bens no se ajustam ao conceito de mercadoria e as operaes no so efetuadas com habitualidade. Identifica-se trs tipos de operaes relativas circulao de mercadorias sobre as quais incidem o ICMS:
a) b) c) com movimentao de mercadoria e de titularidade (ato jurdico em que h o deslocamento fsico da mercadoria e troca do seu titular). Exemplos: venda, troca, doao etc. com movimentao de mercadorias, mas sem troca de titularidade (transferncias entre estabelecimentos do mesmo titular). Exemplo: transferncia de mercadorias da matriz para loja filial. sem movimentao de mercadorias e com troca de titularidade (venda de mercadoria quando esta permanece no mesmo local).

Prestao de servio: de transportes interestadual e intermunicipal e comunicao. Para haver a incidncia do ICMS necessrio que haja um contrato oneroso de prestao de servios de transporte interestadual ou intermunicipal ou de comunicao.
O art. 12 do Cdigo Tributrio do Estado de Gois (Lei n. 11.651/91) adota as seguintes definies: I operao de circulao de mercadoria, o fato econmico, juridicamente relevado pela lei tributria, concernente a cada etapa dos processos de extrao, gerao, produo e distribuio de mercadoria com o objetivo de consumo ou de utilizao em outro processo da mesma natureza, inclusive na prestao de servio; II mercadoria, qualquer bem mvel, novo ou usado, inclusive produto natural, semovente e energia eltrica, extrado, gerado, produzido ou adquirido com objetivo de mercancia; III prestao de servio, o fato econmico, juridicamente relevado pela lei tributria, concernente a atividade produtiva humana que, no assumindo a forma de um produto material, satisfaz necessidade.

94 PRINCPIOS DO ICMS
NO-CUMULATIVIDADE do imposto incidente numa fase abate-se o que incidiu na fase

anterior. A no-cumulatividade se d atravs do sistema dbito (sadas) crdito (entradas). Do confronto dbito crdito resulta o saldo do imposto a pagar ou a transportar para o perodo seguinte, conforme o resultado seja devedor ou credor.
O perodo de apurao pode ser: mensal, quinzenal ou decendial, sendo que o perodo mensal aplicase ao regime normal de apurao e os perodos quinzenal ou decendial aplicam-se a casos especiais, como por exemplo de apurao por substituio tributria. Dbito: encontrado aplicando-se a alquota correspondente operao ou prestao sobre a base de clculo . Crdito: temos diversas situaes que constituem crdito do ICMS. A) Constitui crdito o ICMS destacado na 1 via do documento fiscal idneo relativamente : A.1 - Entrada no estabelecimento de mercadorias para: comercializao (venda ou revenda); industrializao: matria-prima, material secundrio, material intermedirio e material de embalagem; mercadorias para produo no processo agropecurio, extrao de substncia mineral ou fssil e gerao de energia eltrica; ser utilizada como embalagem de produto cuja sada seja tributada; constituir ativo fixo (imobilizado). Observaes: a)- No tocante a entrada de bens para o ativo fixo o crdito est limitado a 1/48 do seu valor mensalmente, ou seja, o crdito deve ser apropriado em 48 parcelas iguais e consecutivas; b) - No d direito crdito o material de consumo final. A.2 Servio de transporte vinculado a operao ou prestao subsequente tributada. Observando-se que nas operaes vinculadas clusula CIF, o crdito deve ser apropriado pelo remetente, e nas operaes com clusula FOB, o crdito deve ser apropriado pelo destinatrio. A primeira via do Conhecimento de Transporte deve ficar sempre com quem tiver direito ao crdito. A.3 Energia Eltrica, desde que: consumida no processo industrial entrada em estabelecimento comerciante de energia eltrica utilizada por estabelecimento exportador. Sendo que nesta situao o crdito deve ser aproveitado na proporo do que representa suas exportaes para o exterior em relao ao seu faturamento total. A.4 Devolues de contribuintes devidamente acobertadas por documentao fiscal prpria (nota fiscal de devoluo).

A.5 - Devolues de consumidor final:

em razo de troca, desde que no prazo de 30 dias a contar da emisso da nota fiscal de venda; em razo de garantia legal ou de fbrica, desde que no prazo de 180 dias a contar da emisso da nota fiscal de venda. B) Crditos Outorgados: so concedidos pela legislao de cada Estado, autorizados pelo Conselho da Poltica Fazendria (CONFAZ) ou por iniciativa prpria de cada Estado.

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Como exemplo de crdito aprovado pelo CONFAZ, temos o crdito outorgado de 20% do valor do imposto concedido aos transportadores, exceto areo, no podendo usar outros crditos. O Estado de Gois, por iniciativa prpria, atravs de decreto estadual faz concesso de diversos crditos outorgados discriminados nos artigos 11 e12 do anexo IX do Regulamento do Cdigo Tributrio do Estado de Gois (RCTE). Dentre eles, destacamos o crdito de 2% nas vendas interestaduais no atacado promovidas por indstrias; 3% nas vendas interestaduais no atacado promovidas por estabelecimentos comerciais e 4% nas vendas interestaduais promovidas por estabelecimentos distribuidores de produtos farmacuticos e assemelhados.

C) Outros Crditos:
relativamente a restituio de indbito tributrio, quando pago a maior ou indevidamente; ICMS retido antecipadamente por futuras operaes, quando estas no se realizarem.

SELETIVIDADE: aplicam-se diversas alquotas ao imposto, de forma que haver tributao diferenciada em razo da essencialidade das mercadorias ou servios. Assim, temos alquotas maiores para bens suprfluos e alquotas menores para bens essenciais e alquotas medianas para mercadorias e servios que no sejam considerados suprfluos nem essenciais. As alquotas do ICMS podem ser interestaduais ou internas. ALQUOTAS ALQUOTAS INTERESTADUAIS As alquotas interestaduais so fixadas por Resoluo do Senado Federal. Atualmente vigoram as Resolues do Senado n. 22, de 19 de maio de 1989 e n. 95 de 13 de Dezembro de 1996 que estabeleceram as seguintes alquotas interestaduais:
4% servio de transporte areo interestadual 7% operaes e prestaes iniciadas em Estados do Sul e Sudeste, exceto ES, com destino aos Estados do Norte, Nordeste e Centro Oeste destinadas a contribuintes 12% nas demais situaes destinadas a contribuintes.

2. ALQUOTAS INTERNAS
As alquotas internas so fixadas pela lei de cada Estado. EM GOIS, a Lei n. 11.651/91 CTE, fixa as alquotas internas que so as seguintes: 1. 29%: - servios de comunicao, gasolina, lcool carburante e energia eltrica (vlido a partir de 01/04/2005); Observaes:
a) os servios de comunicao prestados por meio de rdio e televiso aberta esto imunes ao ICMS por fora do que dispe a Emenda Constitucional n. 42 de 19/12/2003. b) Os servios prestados por televiso por assinatura esto sujeitos a alquota normal de 29%, porm, a eles aplica-se reduo na base de clculo de forma a resultar em tributao efetiva de 10% conforme art. 11, inciso X, alnea c do Anexo IX do RCTE. c) gasolina e lcool carburante tiveram a base de clculo reduzida de forma a resultar em 26% (confirmar ??)

2. 27%: energia eltrica consumida por famlia de baixa renda (com exceo da energia consumida por usurio final mensalmente at 50kw/hora/ms que est isento); cigarros, fumos e sucedneos e acessrios para fumar; armas de fogo e munies; embarcaes de lazer e desporto;

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Cervejas e Chopes Bebidas alcolicas e lcool etlico; 3. 19% : Perfumes e guas de colnia; Preparaes capilares, preparaes para barbear; Cosmticos e perfumarias 4. 18%: leo diesel (aplica-se reduo na base de clculo de forma a resultar em tributao efetiva de 12%, conforme artigo 9, inciso XXIII do Anexo IX do RCTE). 5. 17%: para mercadorias e servios em geral 6. 12%: para mercadorias e servios considerados essenciais: a) acar, arroz, caf farinhas de mandioca, de milho e de trigo, feijo, fub, iogurte, macarro, margarina vegetal, manteiga de leite, milho, leo vegetal comestvel, exceto de oliva, queijo, inclusive requeijo, rapadura, sal iodado e vinagre; b) hortifrutcola em estado natural; c) po francs; d) ovo; leite em estado natural; pasteurizado ou esterilizado (UHT); e) ave, peixe e gado vivos, bem como carne fresca, resfriada, congelada, salgada, temperada ou salmourada, e mido comestvel resultantes do abate desses animais; f) gs natural ou liquefeito de petrleo para uso domstico g) absorvente higinico, gua sanitria, fsforo, papel higinico, pasta dental, sabo em barra e sabonete; h) energia eltrica consumida por produtor rural i) automveis de passeio e utilitrios discriminados no art. 20, 1, inciso II, alnea a, item 10 do RCTE; 7. Equivalente diferena entre a alquota interna utilizada neste Estado e a interestadual aplicvel no Estado de origem, relativamente : a) entrada, no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundo de outro Estado e destinada a uso, consumo final ou a integrao ao ativo imobilizado; b) utilizao por contribuinte, de servio de transporte ou de comunicao, cuja prestao tenha-se iniciado em outro Estado e no esteja vinculada operao ou prestao subsequente.
Observaes: Na operao de importao do exterior, aplica-se a alquota interna Operaes e prestaes interestaduais destinadas a no contribuintes, aplica-se alquota interna Mercadoria em situao irregular aplica-se alquota interna. Nas devolues aplica-se a mesma alquota e a mesma base de clculo da operao anterior

- No caso da substituio tributria, na sada da mercadoria do estabelecimento do substituto tributrio aplica-se alquota interna (a entrada e a sada da mercadoria do estabelecimento do substitudo se d sem crdito e sem dbito do imposto).

AQUISIO DE BENS EM OUTROS ESTADOS, DESTINADOS A USO, CONSUMO FINAL OU ATIVO FIXO: O contribuinte obriga-se a recolher ao Estado destinatrio a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sobre o valor dos bens adquiridos e sobre o valor do frete contratado. Exemplo: supondo que uma empresa comercial varejista estabelecida na cidade de Goinia-GO adquira de fornecedor estabelecido no Estado de So Paulo material de escritrio e de limpeza, para consumo final por R$ 1.000,00. Neste caso devido ao Estado de Gois a

97 diferena entre a alquota interna (17%) e a alquota interestadual (7%), ou seja 10% de R$ 1.000.00 = R$ 100,00 que dever ser lanado a dbito no seu livro de registro de apurao do ICMS sob o ttulo outros dbitos. ISENO OU NO-INCIDNCIA, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar anulao do crdito relativo s operaes anteriores. Exemplo: no caso da alnea a: uma empresa comercial varejista de refeies adquire em operao interna hortifrutcolas em geral, com iseno do ICMS, posteriormente, aps aplicar processo de transformao, d sada em refeies, sujeitando-se a tributao integral do imposto, sem crdito algum, resultando em incidncia inclusive sobre aquilo que era isento.
No caso da alnea b: uma empresa industrial de produtos alimentcios, que adquire os insumos de produo com incidncia do ICMS e posteriormente vende os produtos finais para cliente estabelecido na zona franca de Manaus com iseno do ICMS, ter em decorrncia da iseno que estornar o crdito relativo aos insumos utilizados na produo das mercadorias vendidas com iseno.

IMUNIDADES DO ICMS:
a) na exportao de mercadorias ou servios para o exterior; b) nas operaes que destinem a outros Estados: petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados e energia eltrica. Observao: a lei complementar n. 87/96 (art. 3 inciso III) estabelece que esta imunidade somente se aplica quando as mercadorias forem destinadas comercializao ou industrializao.
na operao com ouro quando definido como ativo financeiro ou instrumento cambial.

Observao: a lei federal n. 7.766/89 define as situaes em que o ouro se caracteriza como ativo financeiro ficando sujeito apenas ao IOF.

c) nas operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso. d) nas prestaes de servios de comunicao na modalidade de rdio e televiso aberta.

AS ALQUOTAS INTERNAS NO PODEM SER INFERIORES S ALQUOTAS INTERESTADUAIS, salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal reunidos no mbito do Conselho da Poltica Fazendria (CONFAZ). INCIDNCIA NA IMPORTAO. O imposto incide na entrada de bens ou mercadorias importadas do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do ICMS, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio das mercadorias ou servios. O IPI NA BASE DE CLCULO DO ICMS. O IPI integra a base de clculo do ICMS na operao em que havendo incidncia de ambos os impostos seja destinada a uso, consumo final ou ativo fixo do destinatrio. Por outro lado, o IPI no integra a base de clculo do ICMS na operao em que haja incidncia de ambos os impostos, as mercadorias sejam destinadas comercializao ou industrializao. LEI COMPLEMENTAR FEDERAL Dispor sobre: a) a definio dos contribuintes; b) a substituio tributria;

98 c) o regime de compensao do imposto; d) a definio do estabelecimento responsvel, local das operaes relativas a circulao das mercadorias e das prestaes dos servios; e) os casos de manuteno dos crditos nas operaes interestaduais e de exportao; f) a forma como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados;
Observao: a Lei Complementar n. 87 de 13 de setembro de 1996 regula os assuntos discriminados nas letras a at e e a Lei Complementar n. 24 de 07 de Janeiro de 1975 regula a forma como os incentivos, isenes e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.

FATO GERADOR. O ICMS incide sobre: I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual; VI - sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; VII sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; VIII - sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. BASE DE CLCULO: o valor sobre o qual se aplica a alquota para determinao do montante do imposto incidente. A base de clculo do ICMS o valor da operao ou prestao.
Quando no se conhece o valor da operao, a base de clculo do imposto : a) tratando-se de produtor, extrator ou gerador de energia eltrica: o preo corrente da mercadoria ou similar, na praa atacadista do remetente; Observao: os Estados para expressarem o preo corrente da mercadoria ou similar na praa atacadista do remetente utilizam-se de boletins informativos de preos (pautas) por eles mesmos elaborados, segundo critrios tcnicos pr-estabelecidos. b) tratando-se de industrial: preo FOB industrial, vista, mais recente no atacado; custo de produo da mercadoria (matria-prima + material secundrio + mo-de-obra + embalagem).

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c) tratando-se de comerciante: preo FOB comercial, vista, mais recente no atacado; 75% do preo corrente da mercadoria a varejo, quando no houver vendas no atacado; valor da aquisio mais recente. tratando-se de transferncias entre estabelecimentos do mesmo titular: valor correspondente a entrada mais recente da referida espcie de mercadorias; custo de produo da mercadoria; preo corrente da mercadoria, no mercado atacadista do estabelecimento remetente, quando se tratar de mercadoria no industrializada Observao: quando o estabelecimento possuir controle permanente de estoque, poder em substituio ao valor correspondente a entrada mais recente, utilizar o valor do custo mdio ponderado, com a reintroduo do valor do ICMS, quando este estiver sido excludo, calculado pela alquota efetiva de entrada ou pela alquota efetiva mdia das entradas.

COMPOSIO DA BASE DE CLCULO

Fundamentalmente a base de clculo do ICMS composta dos elementos financeiros relacionados transao, porm, dependendo da circunstncia que envolve a transao ou sua caracterizao, alguns desses elementos podero compor ou no a base de clculo. INCLUI-SE NA BASE DE CLCULO DO ICMS: Os juros, fretes, seguros e quaisquer despesas que o remetente cobrar ou debitar ao destinatrio de mercadorias; Bonificaes; Descontos condicionados; O IPI, quando na operao houver incidncia de ambos os impostos e os produtos sejam destinados a uso, consumo final ou ativo fixo; O prprio ICMS, constituindo seu destaque mera indicao para fins de controle. NO SE INCLUI NA BASE DE CLCULO DO ICMS: Os juros, fretes, seguros, carretos, quando cobrados por terceiros especializados. como por exemplo o seguro contratado junto a uma seguradora, sendo que tal operao se encontra no campo de incidncia do IOF; Os descontos incondicionados, ou seja aqueles concedidos no momento da realizao da transao e constante na prpria nota fiscal de venda; O IPI, quando na operao sujeita a ambos impostos, as mercadorias se destinarem comercializao ou industrializao;

A BASE DE CLCULO REDUZIDA

Em diversas operaes a base de clculo reduzida, resultando em incidncia menor do imposto. Portanto a reduo da base de clculo caracteriza um benefcio fiscal, logo, est sujeita a aprovao do Conselho da Poltica Fazendria CONFAZ. De fato diversas redues de base de clculo so adotadas a nvel nacional, devidamente aprovadas pelo CONFAZ, porm temos que aqui em Gois este benefcio foi concedido por iniciativa do prprio Estado, para diversas operaes.

REDUES DA BASE DE CLCULO POR DECISO DO CONFAZ: a) Para 5% - nas sadas de mquinas e implementos agrcolas, usados ou veculos com mais de 6 (seis) meses de uso ou mais de 10.000 (dez mil) quilmetros rodados;

100 b) Para 20% - nas sadas de aparelhos, mquinas, motores, mveis ou vesturios com mais de 6 (seis) meses de uso; c) Para 50% - nas sadas internas de leite pasteurizado tipo especial, com 3,2% de gordura, com destino a estabelecimento varejista ou a consumidor final, exceto a sada de leite tipos B e Longa Vida, ficando mantido o crdito; d) Para 90% - para fins de substituio tributria, nas sadas de produtos farmacutico e assemelhados, ficando mantido o crdito. e) De forma a resultar em tributao efetiva de 10%, na prestao de servio de televiso por assinatura, sendo esta reduo optativa, porm quando o contribuinte fizer a opo, fica ele impedido de utilizar quaisquer crditos, bem como tambm somente se aplica em relao ao contribuinte que se encontrar em dia com o pagamento do imposto. REDUES DA BASE DE CLCULO POR DECISO DO ESTADO DE GOIS: a) De forma a resultar em tributao efetiva de 10%, nas sadas internas, realizadas por contribuintes industriais ou comerciantes atacadistas que destinem mercadorias para comercializao, produo ou industrializao. Este benefcio somente se aplica-se ao contribuinte que observados os seguintes procedimentos: Escriturar os livros fiscais por meio de sistema eletrnico de processamento de dados; Fornecer Secretaria da Fazenda do Estado de Gois, mediante transmisso eletrnica de dados, as informaes contidas em todos documentos fiscais por ele emitidos ou recebidos, no prazo e forma estabelecidos na legislao tributria; Emita documento fiscal por meio de sistema eletrnico de processamento de dados, no caso de contribuinte com faturamento anual superior a R$ 1.000.000,00 (um milho de reais); b) De forma a resultar na tributao efetiva de 3,0% (trs por cento), na sada interna com ave e suno destinado ao abate em estabelecimento frigorfico ou abatedor, devendo ser observado o seguinte: O estabelecimento Frigorfico ou abatedor onde ocorrer o abate deve estar credenciado pelo Instituto Goiano de Defesa Agropecuria IGAP; O produtor agropecurio deve estar inscrito no Cadastro de Contribuintes do Estado CCE e credenciado no IGAP; O contribuinte que utilizar a base de clculo reduzida no pode aproveitar quaisquer crditos. c) de tal forma a resultar na tributao efetiva de 7% (sete por cento), na operao interna de fornecimento de refeio, ficando mantido o crdito e devendo ser observado o seguinte: benefcio somente se aplica ao contribuinte usurio regular de equipamento emissor de cupom fiscal - ECF - que atenda as disposies contidas no regulamento; benefcio no se aplica: 1. ao fornecimento de bebida alcolica, refrigerante e gua mineral, natural ou artificial; 2. operao j contemplada com outra reduo de base de clculo ou concesso de crdito outorgado, sendo facultada a opo pelo benefcio mais favorvel; d) de tal forma a resultar na tributao efetiva de 7% (sete por cento), na sada interna com produto de informtica, telecomunicao ou automao relacionado no Apndice IV do Anexo IX do RCTE, ficando mantido o crdito correspondente aplicao do percentual

101 de 58,33% (cinqenta e oito inteiros e trinta e trs centsimos por cento) sobre o valor do imposto relativo entrada, devendo ser observado o seguinte: NOTAS: 1) o benefcio no se aplica: operao j contemplada com outra reduo de base de clculo ou concesso de crdito outorgado, sendo facultada a opo pelo benefcio mais favorvel; ao diferencial de alquotas; 2) o contribuinte revendedor deve exigir de seu fornecedor a indicao do cdigo da NBM/SH que identifica o produto, na nota fiscal correspondente aquisio; 3) na aquisio do produto em operao contemplada com o benefcio previsto neste inciso mantm-se integralmente o crdito;
e) de tal forma que resulte na tributao efetiva de 3% (trs por cento), na sada interna com gado bovino, bufalino, asinino, eqino e muar destinado ao abate em estabelecimento frigorfico ou abatedor, devendo ser observado o seguinte:

1) o estabelecimento frigorfico ou abatedor onde ocorrer o abate do gado deve ser: a. credenciado pelo rgo sanitrio competente e pelo Instituto Goiano de Defesa Agropecuria - IGAP -; b. signatrio de termo de acordo de regime especial com a Secretaria da Fazenda, para tal fim; 2) alm da inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado - CCE -, o produtor agropecurio deve credenciar-se junto ao Instituto Goiano de Defesa Agropecuria - IGAP -; 3) o benefcio no se aplica a operao j contemplada com outra reduo de base de clculo ou concesso de crdito outorgado, exceto quanto ao novilho precoce, sendo facultada a opo pelo benefcio mais favorvel; 4) o contribuinte no pode aproveitar crditos do ICMS relativos entrada e ao servio utilizado; f) F) de tal forma que resulte tributao efetiva de 3% (trs por cento), na sada interna de animal extico reproduzido, com o fim de industrializao ou comercializao, em criatrio estabelecido no Estado de Gois e devidamente autorizado pela Agncia Goiana de Meio Ambiente e Recursos Naturais e pelo Instituto Brasileiro do Meio Ambiente - IBAMA -, observado, ainda, o seguinte: 1) o remetente deve estar adimplente com o ICMS correspondente obrigao tributria vencida a partir de 1 de maro de 2000, exceto aquela com exigibilidade suspensa, correspondente a operao ou, se for o caso, a perodo de apurao, anterior operao de sada; 2) a reduo da base de clculo aplica-se s sucessivas sadas internas do animal vivo efetuada entre estabelecimentos devidamente autorizados a cri-lo ou a realizar alguma etapa de seu ciclo biolgico; 3) ato do Secretrio da Fazenda deve relacionar o animal extico ao qual se aplica a reduo aqui prevista; 4) o benefcio no alcana a operao j contemplada com outra reduo de base de clculo ou concesso de crdito outorgado, sendo facultada a opo pelo benefcio mais favorvel; 5) o contribuinte no pode aproveitar crditos do ICMS relativos entrada e ao servio utilizado;

102 6) o documento fiscal que acobertar a operao, alm das demais exigncias previstas na legislao, deve conter o nmero: a. do registro do estabelecimento no IBAMA; b. da Licena de Transporte expedida pelo IBAMA; c. da Guia de Trnsito Animal - GTA - Expedida pelo Ministrio da Agricultura e Abastecimento; g) G) de tal forma que resulte na tributao efetiva de 7% (sete por cento), na sada interna de feijo de produo prpria do estabelecimento do produtor com destino industrializao ou comercializao, observado o seguinte: 1) o estabelecimento produtor deve estar adimplente com o ICMS relativo obrigao tributria vencida a partir de 1 de agosto de 2000, exceto aquela com exigibilidade suspensa, correspondente a operao ou, se for o caso, a perodo de apurao anterior operao de sada; 2 o benefcio no alcana operao contemplada com outra reduo da base de clculo ou concesso de crdito outorgado, sendo facultada a opo pelo benefcio mais favorvel; h) H) de tal forma que resulte na tributao efetiva de 3% (trs por cento), na operao interna com peixe produzido no Estado de Gois, observado o seguinte: 1) o beneficio aplicvel na sada interna para: a. produo ou reproduo; b. abate, comercializao ou industrializao, em estado natural, resfriado, congelado, salgado, seco, eviscerado, filetado, postejado ou defumado, para conservao, desde que no enlatado ou cozido; 2) o estabelecimento que realizar a sada deve estar adimplente com o ICMS relativo obrigao tributria vencida a partir de 1 de agosto de 2000, exceto aquela com exigibilidade suspensa, correspondente a operao ou, se for o caso, a perodo de apurao anterior operao de sada; 3) o benefcio no alcana operao contemplada com outra reduo da base de clculo ou concesso de crdito outorgado, sendo facultada a opo pelo benefcio mais favorvel; 4) o piscicultor e a pessoa que promover a captura de peixe no territrio goiano devem ser credenciados pela Secretaria de Agricultura, Pecuria e Abastecimento do Estado de Gois; a Secretaria da Fazenda, isolada ou conjuntamente com as Secretarias de Agricultura, Pecuria e Abastecimento e do Meio Ambiente, dos Recursos Hdricos e da Habitao, pode expedir ato que estabelea o controle sobre a operao interna com peixe, com vistas a garantir o efetivo cumprimento das exigncias para se fazer jus ao benefcio fiscal; i) I) de tal forma que resulte na tributao efetiva de 7% (sete por cento), na operao interna com areia natural e artificial, saibro, material britado, dentre este a brita, o pedrisco com p, o racho britado e a pedra marroada, devendo ser observado o seguinte: 1) o benefcio s se aplica ao produto extrado no Estado de Gois, hiptese em que o contribuinte revendedor deve exigir de seu fornecedor a indicao da origem do produto, na nota fiscal correspondente aquisio; 2) o benefcio no alcana operao contemplada com outra reduo da base de clculo ou concesso de crdito outorgado, sendo facultada a opo pelo benefcio mais favorvel; 3) o estabelecimento que realiza a sada deve estar adimplente com o ICMS relativo obrigao tributria vencida a partir de 1 de agosto de 2000, exceto aquela com

103 exigibilidade suspensa, correspondente a operao ou, se for o caso, a perodo de apurao anterior operao de sada. j) na operao interna com os produtos a seguir especificados, de tal forma que resulte na tributao efetiva de 17% (dezessete por cento):
1) bebidas destiladas ou fermentadas especificada nas posies 2204 a 2208.90.00 da NBM/SH, devendo ser observado o seguinte:

a. o benefcio no alcana operao contemplada com outra reduo da base de clculo ou concesso de crdito outorgado, sendo facultada a opo pelo benefcio mais favorvel; b. o estabelecimento que realizar a sada deve estar adimplente com o ICMS relativo obrigao tributria vencida a partir de 1 de dezembro de 2000, exceto aquela com a exigibilidade suspensa, correspondente a perodo de apurao anterior operao, tanto em relao obrigao prpria quanto quela em que for responsvel ou substituto tributrio; 2) demais produtos constantes do Anexo I do RCTE, exceto armas e munies, para o contribuinte que aderir ao Programa Estadual de Combate Comercializao Ilegal de Mercadorias, mediante celebrao de termo de acordo de regime especial com a Secretaria da Fazenda, ficando mantido o crdito, e devendo ser observado o seguinte: a. ao final dos 12 (doze) meses de utilizao do benefcio a mdia dos respectivos dbitos de ICMS deve ser maior ou igual mdia dos dbitos de ICMS apurados nos ltimos 12 (doze) meses anteriores celebrao ou prorrogao, conforme o caso, do termo de acordo de regime especial; b. na hiptese prevista no item 1, se a mdia dos dbitos de ICMS no for alcanada, o valor do benefcio fica limitado aplicao, sobre o montante do benefcio usufrudo pelo contribuinte, do percentual obtido pela diviso do valor da mdia dos dbitos efetivamente alcanada pelo valor da mdia dos dbitos de ICMS apurados nos ltimos 12 (doze) meses anteriores celebrao ou prorrogao, conforme o caso, do termo de acordo de regime especial; 3. a empresa que utilizar o benefcio em valor superior ao que fizer jus no perodo deve estornar o valor do benefcio utilizado indevidamente, atualizado monetariamente, de acordo com o disposto no 1 do art. 482 do RCTE, mediante lanamento no Campo Outros Dbitos do livro Registro de Apurao do ICMS, fazendo constar a seguinte expresso: Estorno de crdito, nos termos da alnea b do inciso XXIII do art. 8 do Anexo IX do RCTE; 4. o benefcio aplica-se a uma nica marca de produto comercializada pelo contribuinte que deve ser indicada no termo de acordo de regime especial; 5. o benefcio no alcana operao contemplada com outra reduo da base de clculo ou concesso de crdito outorgado, sendo facultada a opo pelo benefcio mais favorvel; 6. o estabelecimento que realizar a sada deve estar adimplente com o ICMS relativo obrigao tributria vencida a partir de 1 de maio de 2004, exceto aquela com a exigibilidade suspensa, correspondente a perodo de apurao anterior operao, tanto em relao obrigao prpria quanto quela em que for responsvel ou substituto tributrio; 7. o regime especial ter prazo de 12 (doze) meses, podendo ser prorrogado, aps anlise do comportamento tributrio do contribuinte no perodo e verificao do cumprimento das metas estabelecidas; k) Para 76% (setenta e seis por cento), para fim de substituio tributria, relativamente ao sorvete, inclusive picol, ficando mantido o crdito; L) de tal forma que resulte aplicao sobre o valor da operao do percentual equivalente a 7% (sete por cento), na sada interna de mquinas e equipamentos rodovirios, relacionados no Apndice XII do Anexo IX do RCTE;

104 M) de tal forma que resulte aplicao sobre o valor da operao do percentual equivalente a 7% (sete por cento), na sada interna de telha e tijolo cermicos, no esmaltados nem vitrificados, classificados respectivamente nas posies 6905.10.00 e 6904.10.00 da NBM/SH. N) de tal forma que resulte aplicao sobre o valor da operao do percentual equivalente a 15% (quinze por cento), na sada interna de gasolina de aviao, ficando mantido o crdito . O) de tal forma que resulte a aplicao sobre o valor da operao do percentual de 7% (sete por cento), na sada interna de bem, exceto veculo automotor de transporte de passageiro ou de carga e de passeio, inclusive motocicleta, destinados ao ativo imobilizado de estabelecimento industrial ou agropecurio, ficando mantido o crdito . CONTRIBUINTE Conforme dispe o Cdigo Tributrio Nacional, contribuinte a pessoa que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador. A Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, no seu artigo 4, define contribuinte do ICMS, como sendo qualquer pessoa fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadorias ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. A lei prev que tambm contribuinte do imposto, a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja sua finalidade; seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. RESPONSVEL a pessoa que tendo uma relao indireta com a situao que constitua o fato gerador, se encontra na condio de titular de obrigao tributria por expressa determinao da lei.. A lei poder atribuir a responsabilidade a terceira pessoa vinculada ao fato gerador, excluindo a responsabilidade do contribuinte, salvo se este concorreu para a prtica da infrao. Quando a lei antes mesmo da ocorrncia do fato gerador, determina um terceiro para cumprir a obrigao em lugar do contribuinte, este terceiro denomina-se substituto tributrio. SUBSTITUIO TRIBUTRIA A lei pode designar o terceiro para cumprir a obrigao em lugar do contribuinte, em relao s operaes e prestaes anteriores, concomitantes e posteriores. SUBSTITUIO TRIBUTRIA POR OPERAES E PRESTAES ANTERIORES

105 Neste caso a lei atribui ao destinatrio de mercadorias e servios, o dever de recolher o ICMS, relativamente a operao de aquisio ou remessa anterior. Como exemplo disso, temos o caso de remessa de mercadoria por parte do produtor para cooperativa da qual faa, quando localizada no mesmo Estado do remetente. Neste caso o contribuinte do ICMS o produtor. No entanto, a lei diz que a obrigao de recolher o imposto da Cooperativa, devendo esta cumprir a obrigao por ocasio da sada subsequente da mercadoria. Na legislao tributria do Estado de Gois, vrios so os casos de substituio tributria por operaes e prestaes anteriores, tais como: a do estabelecimento industrial com relao aquisio de produtor ou extrator, de matria-prima a ser utilizada no processo industrial ou a do industrial ou comerciante na aquisio de substncia mineral natural, diretamente do extrator. Nesses casos de substituio tributria por operaes e prestaes anteriores, a base de clculo do ICMS o valor da operao ou prestao, devendo o destinatrio substituto tributrio recolher o imposto relativamente s operaes e prestaes anteriores, porm gerando o direito de lanar os valores recolhidos como crdito. SUBSTITUIO TRIBUTRIA POR OPERAES POSTERIORES Tambm chamada de reteno do ICMS na fonte, consiste na apurao e pagamento do imposto devido por operao interna subsequente, inclusive quanto ao diferencial de alquotas, se for o caso. Neste caso a lei designa o responsvel e atribui a este o dever de recolher o ICMS, mesmo antes da ocorrncia do fato gerador, criando com isso a figura do fato gerador presumido, com base na autorizao contida no 7 do Art. 150, da Constituio Federal. SUBSTITUIO TRIBUTRIA POR OPERAES POSTERIORES EM GOIS O Cdigo Tributrio do Estado de Gois, no seu artigo 51, atribui ao estabelecimento industrial a condio de substituto tributrio, responsabilizando-o pelo pagamento do imposto devido pelas operaes internas subsequentes, relativamente s mercadorias constantes do Anexo VI. Estabelece ainda o CTE que equipara-se a industrial, o produtor rural, e a distribuidora de combustveis e de lubrificantes, assim definidos pela legislao especfica, estabelecidos neste Estado e o comerciante distribuidor ou atacadista estabelecido em outro Estado. Estabelece ainda o CTE que exigido o pagamento antecipado do imposto devido pelas futuras operaes internas, inclusive quanto operao a ser realizada pelo prprio adquirente, na hiptese de entrada de mercadoria proveniente de outro Estado ou do exterior e sujeita a substituio tributria. MERCADORIAS SUJEITAS SUBSTITUIO TRIBUTRIA . As mercadorias sujeitas substituio tributria em Gois, so definidas pelos Estados Federados atravs de Convnios celebrados no mbito do Conselho da Poltica Fazendria CONFAZ, e se encontram discriminadas no Apndice II do Anexo VIII do Regulamento do Cdigo Tributrio do Estado de Gois RCTE.
O REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO SE APLICA:

106 I - operao que destine mercadoria a estabelecimento que ir utiliz-la em processo de produo ou industrializao, inclusive de manipulao, EXCETO quando a mercadoria for destinada: a) indstria de panificao; b) pequena indstria familiar varejista, cadastrada no regime tributrio simplificado; c) indstria empacotadora de acar; d) indstria de vesturio, de roupas de cama, de mesa e de banho;
II - entrada do produto j elaborado, destinado comercializao, do qual o adquirente seja fabricante, assumindo este a responsabilidade pela apurao e pagamento do imposto por operao interna subseqente;

III - operao que destine mercadoria: a) a contribuinte que seja sujeito passivo por substituio, definido como tal no convnio ou protocolo que trata do regime de substituio tributria aplicvel mercadoria, em relao mesma; b) em relao s mercadorias relacionadas no Apndice I, a comerciante atacadista estabelecido neste Estado, signatrio de termo de acordo de regime especial-TARE- que lhe atribua a condio de substituto tributrio, assumindo a responsabilidade pela reteno e pagamento do imposto devido pela subseqente sada interna; IV - transferncia para outro estabelecimento, no varejista, do sujeito passivo por substituio, definido como tal no convnio ou protocolo que trata do regime de substituio tributria aplicvel mercadoria, recaindo, nesta hiptese, a responsabilidade pela reteno e pagamento do imposto sobre o estabelecimento que realizar a sada da mercadoria com destino a contribuinte diverso; V - sada de mercadoria que deva retornar ao estabelecimento remetente; VI - operao de entrada de arroz ou feijo, procedentes de outra unidade federada ou do exterior, destinado Companhia Nacional de Abastecimento-CONAB-, visando a execuo da Poltica de Preos Mnimos-PGPM; VII - ao acessrio colocado no veculo pelo estabelecimento adquirente; VIII - operao com pneumtico, protetor e cmara-de-ar de borracha novos, quando: a) destinada indstria fabricante de veculo, hiptese em que se o produto no for aplicado no veculo cabe ao estabelecimento fabricante do veculo a responsabilidade pela reteno do imposto devido pela operao subseqente; b) se referir a pneu e cmara de ar de bicicleta; IX - operao com produto farmacutico medicinal, soro e vacina destinados ao uso veterinrio; X - operao com autopea, quando destinado a indstria para utilizao como pea de reposio de mquina, equipamento ou veculo de seu ativo imobilizado. PECULIARIDADES DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA As mercadorias discriminadas no Apndice II do Anexo VIII do RCTE, esto submetidas ao regime de substituio tributria em decorrncia de Convnios celebrados pelos Estados no mbito do Conselho da Poltica Fazendria CONFAZ, o significa dizer que as mercadorias esto sujeitas ao regime em todos os estados brasileiros, aplicando-se a substituio tributria no momento da sada interna ou interestadual dessas mercadorias do estabelecimento industrial localizado em Gois ou em outro Estado.

107 Na sada das mercadorias discriminadas no Apndice II, do estabelecimento industrial, este fica sujeito a recolher o ICMS-Substituio Tributria para o Estado de sua localizao, caso a sada seja interna, ou para o Estado destinatrio, caso a sada seja interestadual. Na sada interestadual, o estabelecimento substituto deve efetivar o recolhimento do ICMS retido por substituio tributria, operao a operao, atravs do documento denominado Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE conta do tesouro do Estado destinatrio, salvo se o estabelecimento remetente (substituto tributrio) for inscrito no cadastro de contribuintes do Estado destinatrio, que neste caso fica autorizado a apurar o ICMS retido, mensalmente e recolher o imposto no prazo estipulado na legislao do Estado destinatrio. MERCADORIAS DISCRIMINADAS NO APNDICE II E SUAS RESPECTIVAS MARGENS DE LUCRO (IVA) CERVEJA, inclusive chope, em qualquer recipiente, cujos IVA so: a) na operao em que o remetente for industrial, importador, arrematante ou engarrafador 140% b) na operao em que o remetente for distribuidor, depsito ou estabelecimento atacadista: 1. cerveja 70% 2. chope 115% REFRIGERANTE, exceto sucos de frutas, cujos IVA so: a) na operao em que o remetente for industrial, importador, arrematante ou engarrafador 140% b) na operao em que o remetente for distribuidor, depsito ou estabelecimento atacadista: 1. em garrafa com capacidade igual ou superior a 600ml 40% 2. em garrafa com capacidade inferior a 600ml 70% 3. em embalagem no retornvel 70% GUA MINERAL, includas as guas minerais, naturais ou artificiais, e as guas gaseificadas, no adicionadas de acar ou de outros edulcorantes, nem aromatizadas, cujos IVA so: a) na operao em que o remetente for industrial, importador, arrematante ou engarrafador: 1. em garrafa plstica com capacidade de 1.500ml 120% 2. em copo plstico e embalagem plstica com capacidade de at 500ml 140% 3. em garrafa de vidro, retornvel ou no, com capacidade de at 500ml 250% 4. em embalagem com capacidade igual ou superior a 5.000ml 100% 5. em embalagem de vidro, no retornvel, com capacidade de at 300ml 140% 6. nos demais casos, inclusive quando se tratar de gua gaseificada ou aromatizada artificialmente 140% b) na operao em que o remetente for distribuidor, depsito ou estabelecimento atacadista: 1. em garrafa plstica com capacidade de 1.500ml 70% 2. em copo plstico e embalagem plstica com capacidade de at 500ml 100% 3. em garrafa de vidro, retornvel ou no, com capacidade de at 500ml 170% 4. em embalagem com capacidade igual ou superior a 5.000ml 70% 5. em embalagem de vidro, no retornvel, com capacidade de at 300ml 100% 6. nos demais casos, inclusive quando se tratar de gua gaseificada ou aromatizada artificialmente 70%

108 TELHA, CUMEEIRA E CAIXA D"GUA DE CIMENTO, AMIANTO, FIBROCIMENTO, POLIETILENO E FIBRA DE VIDRO IVA 30% LCOOL CARBURANTE Os IVA correspondentes so: a) em operao interna: 1 hidratado 36,20% 2 - anidro 51,71% b) em operao interestadual: 1. hidratado: 1.1. alquota da origem 7% 71,18% 1.2. alquota da origem 12% 61,98% 2. anidro 105,01% GS LIQUEFEITO DE PETRLEO E GS NATURAL cujos IVAS so : 1) Gs natural 30% 1) Gs liquefeito de petrleo-GLP: a) na operao realizada pelo produtor nacional de combustvel: 1. em operao interna 127,96% 2. em operao interestadual 159,05% b) na operao realizada pelo importador: 1. em operao interna 148,68% 2. em operao interestadual 182,59% c) na operao realizada por qualquer outro substituto tributrio: 1. em operao interna 40,03% 2. em operao interestadual 45,98% LEO COMBUSTVEL: Gasleo" (leo diesel):

a) na operao realizada pelo produtor nacional de combustvel: 1. em operao interna 30,62% 2. em operao interestadual 57,37% b) na operao realizada por qualquer outro substituto tributrio: 1. em operao interna 10,54% 2. em operao interestadual 34,80%
GRAXA E LEO LUBRIFICANTE SIMPLES, COMPOSTO OU EMULSIVO: 1)leos e graxas lubrificantes, com ou sem aditivos: a) em operao interna 30% b) em operao interestadual 56,63% 2710.00.99 Outros leos e graxas lubrificantes, com ou sem aditivos: a) em operao interna 30% b) em operao interestadual 56,63% GASOLINA, de qualquer tipo, cujos IVA so: a) de aviao

109 1. operao interna 30% 2. operao interestadual 73,33% b) na operao realizada pelo produtor nacional de combustvel: 1. na operao interna 93,18% 2. na operao interestadual 161,06% c) na operao realizada pelo importador: 1. na operao interna 110,73% 2. na operao interestadual 184,77% d) na operao realizada por qualquer outro substituto tributrio: 1. em operao interna 51,71% 2. em operao interestadual 105,01% QUEROSENE : a) querosene de aviao: 1. operao interna 30% 2. operao interestadual 73,33% b) querosene iluminante: 1. operao interna 30% 2. operao interestadual 56,63% c) querosene de aviao na operao realizada pelo importador: 1. operao interna 53,64% 2. operao interestadual 104,85% FLUIDO : Lquidos para transmisses hidrulicas 1. operao interna 30% 2. operao interestadual 56,63% IV - VECULO AUTOMOTOR NOVO

1) AUTOMVEIS DE QUATRO RODAS IVA 30%; 2) VECULO DE DUAS RODAS

Motocicletas (includos os ciclomotores) e outros ciclos equipados com motor auxiliar, mesmo com carro lateral; carros laterais IVA 34% PNEUMTICO, PROTETOR E CMARA-DE-AR DE BORRACHA NOVOS 1) PNEUMTICO Novo de borracha, exceto o utilizado em bicicleta, cujos IVA so: a) pneumtico, do tipo utilizado em automvel de passageiros, includo o veculo de uso misto (camioneta e automvel de corrida) 42% b) pneumtico, do tipo utilizado em caminho (inclusive para o fora-de-estrada), nibus, avio, mquina de terraplenagem, de construo e conservao de estradas, mquina e trator agrcolas, p-carregadeira 32% c) pneumtico de motocicleta 60% 2) PROTETOR DE BORRACHA 45% 3) CMARA-DE-AR, exceto as utilizadas em bicicleta 45% CIGARRO E OUTROS PRODUTOS DERIVADOS DO FUMO, cujos IVA so: a) charutos e cigarrilhas 50%

110 b) cigarros 10% c) Fumo (tabaco) para fumar, mesmo contendo sucedneos de fumo (tabaco) em qualquer proporo, picado, desfiado, migado ou em p 50 % TINTA, VERNIZ, CERA, SOLVENTE, MASSA DE POLIR, XADREZ E OUTRO PIGMENTOS, PICHE, ALCATRES, IMPERMEABILIZANTES E OUTRAS MERCADORIAS DA INDSTRIA QUMICA - IVA 35% LMINA DE BARBEAR, APARELHO DE BARBEAR E ISQUEIRO DESCARTVEL IVA 30% DISCO FONOGRFICO E FITA VIRGEM OU GRAVADA E OUTRO SUPORTE PARA REPRODUO OU GRAVAO DE SOM OU IMAGEM IVA 25%. LMPADAS ELTRICA E ELETRNICA, REATOR E "STARTER" IVA 40% PILHA E BATERIA ELTRICAS IVA 40% CIMENTO - IVA 20% c2) BASE DE CLCULO. A base de clculo aplicvel s mercadorias do Apndice II na seguinte ordem: O preo final a consumidor, estabelecido pelo rgo pblico competente; O preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador; O valor da operao prpria realizada pelo substituto tributrio, acrescido das parcelas correspondentes ao: 1) frete, seguro, tributos, custo de financiamento e outros encargos cobrados ou transferveis ao adquirente das mercadorias; 2) valor da margem de lucro bruto, encontrado mediante aplicao do ndice de Valor Agregado IVA, previsto para cada mercadoria, aplicado sobre o somatrio dos valores anteriormente mencionados. c3) ALQUOTA. A alquota aplicvel a interna. O que significa dizer que h a necessidade de se identificar a alquota aplicvel cada mercadoria, bem como se o destinatrio se enquadra na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte, nos termos da lei 13270/98, e ainda identificar qual a alquota especificamente aplicvel a cada destinatrio das mercadorias, tendo em vista que no caso da microempresa e empresa de pequeno porte a alquota varia de 12% a 16%, de acordo com seu faturamento. c4) PROCEDIMENTOS. Na sada interna promovida por estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, este reter o ICMS devido por futuras operaes e o recolher ao errio estadual atravs de Documento de Arrecadao Estadual DARE, especificamente emitido para este fim, no mesmo prazo para recolhimento do imposto normal por ele devido. Na aquisio de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, procedente de outra Unidade da Federao, o recolhimento feito pelo estabelecimento remetente, a cada operao, atravs da GNRE, ou se o estabelecimento for inscrito no Cadastro de Contribuintes do Estado de Gois, mensalmente no prazo estabelecido na legislao tributria deste Estado Pode ocorrer tambm que o contribuinte estabelecido em Gois obtenha obtenha um Temo de Acordo de Regime Especial TARE, a reteno na origem (fonte), lhe permitindo recolher o imposto por ocasio da sada e no pela entrada. Neste caso quando o contribuinte der sada interna destinada a outros revendedores, sujeitar-se- a pagar o ICMS normal

111 referente sada que promover e dever reter o imposto relativamente futura sada a ser promovida pelo destinatrio das mercadorias. O estabelecimento que receber mercadoria que j tenha sido submetida substituio tributria dever registrar a nota fiscal de aquisio no seu Livro de Registro de Entradas, sem crdito do ICMS e quando efetuar a sada, dever registrar a nota fiscal ou cupom fiscal, no seu Livro de Registro de Sadas, sem dbito do imposto. CLCULO DO ICMS-SUBSTITUIO TRIBUTRIA APNDICE II. SITUAO N 01. Suponhamos que uma fbrica de tintas estabelecida em Gois vende 50 latas de tinta de 18 litros cada, para um comerciante, estabelecido tambm em Gois, por R$ 2.000,00 e mais 10% de IPI. Calcular o ICMS-substituio tributria por operaes posteriores, sabendo-se que a mercadoria no tem preo de venda a consumidor fixado por rgo pblico e nem sugerido pelo fabricante, bem como tambm no consta na pauta de valores da Secretaria da Fazenda. SOLUO. Base de Clculo da reteno = (2.000,00 + 200,00) x 1,35 = R$ 2.970,00 x 17% = R$ 504,90 340,00 (crdito = 17% de 2.000,00) = R$ 164,90 SITUAO N 02. Uma montadora de automveis estabelecida em Betim MG, efetua uma venda FOB, de 02 (dois) automveis a uma concessionria estabelecida em Gois por R$ 40.000,00 + 25% de IPI, sendo que o frete total foi R$ 1.800,00. Calcular o ICMS devido por substituio tributria, sabendo-se que a fbrica deixou de sugerir preo de venda a consumidor. SOLUO. Base de clculo da reteno = (40.000,00 + 10.000,00 + 1.800,00) x 1,30 = R$ 67.340,00 x 12% = R$ 8.080,80 2.926,00 (crdito = 7% de 41.800,00) = R$ 5.154,80 O ICMS NAS DIVERSAS SITUAES. TEORIA DO FATO GERADOR COMPLEXO: o fato gerador para ser compreendido na sua inteireza
deve ser encarado como um fato complexo, constitudo dos elementos ou fatores: FATOR MATERIAL: o elemento central do fato gerador que a lei descreve apenas como fato gerador. (sada entrada). FATOR ESPACIAL: o local da ocorrncia do fato gerador. FATOR TEMPORAL: o momento da ocorrncia do fato gerador. FATORES VALORATIVOS: base de clculo e alquota. FATORES PESSOAIS: sujeito ativo e sujeito passivo. A seguir analisaremos diversas situaes especiais, em que h incidncia do ICMS, evidenciando-se os diversos fatores que compem o fato gerador. A) ICMS NA PRESTAO DE SERVIOS: fator material: a execuo do servio; fator espacial: 1 servio de transporte interestadual ou intermunicipal: a) onde se iniciar o servio; b) onde se encontre o prestador quando em situao irregular. 2 servio de comunicao: a) local da gerao, emisso, transmisso, retransmisso, repetio, ampliao ou recepo.

112
b) estabelecimento da concessionria que fornea ficha, carto ou assemelhados; c) estabelecimento ou domiclio do tomador, qdo. prestado p/ satlite. d) onde for cobrado o servio no demais casos; e) servios prestados no exterior: estabelecimento ou domiclio do tomador. Fator temporal momento da prestao; Base de Clculo - preo da prestao (se recebido ou prestado no exterior + todos encargos); alquota: interna ou interestadual.

B) SITUAES ESPECIAIS:
B1 IMPORTAO: fator material: entrada; fator espacial: local do estabelecimento do contribuinte que ocorra a entrada fsica ou domiclio adquirente; fator temporal: momento do desembarao aduaneiro; base de clculo:valor no doc. importao + ii + ipi +iof + desp. aduaneiras; alquota: interna. B2 FORNECIMENTO DE ALIMENTAO E BEBIDAS EM BARES, RESTAURANTES E SIMILARES: F.M. sada; F. E. local do fornecimento; F.T. momento do fornecimeto; B.C. valor da operao (mercadorias + servios); alquota: interna. B3 RETORNO INTERNO DE REMESSA P/ INDUSTRIALIZAO: F. M. sada; F. E. local sada(est. industrializ.); F. T. momento da sada; B. C. valor agregado (mo-de-obra + materiais fornecidos p/ ind.) alquota: interna. B4 LICITAO PBLICA DE MERCADORIA APREENDIDA OU ABANDONADA (LEILO): F. M. entrada (aquisio); F. E. local da licitao; F. T. momento da aquisio; B. C. valor da operao +II+ ipi + despesas cobradas do adquirente; alquota:interna ou interestadual B5 FORNECIMENTO DE MERCADORIAS COM PRESTAO DE SERVIOS: F. M. sada (fornecim); F. E. local da sada (fornecim.); F. T. momento da sada(fornec.) B. C - : a) se servio no da competncia do municpio = preo das mercadorias + servios; b) se servio da competncia do municpio = preo das mercadorias. alquota: interna ou interestadual. B6 MERCADORIAS DE OUTROS ESTADOS A VENDER EM GOIS: F. M. entrada no territ. goiano; F. E. local da entrada; F. T. momento da entrada; B. C. preo corrente no atacado + iva alquota: interna.

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B7 CONTRIBUINTE DE GOIS QUE ADQUIRE EM OUTROS ESTADOS BENS P/ USO, CONSUMO FINAL OU ATIVO FIXO: F. M. entrada; F. E. local da entrada no territrio de Gois; F. T. momento entrada em Gois; B. C. valor aquisio+ipi alquota: diferena entre a interna e a interestadual. OBS. servios contratados iniciados em outros Estados no vinculados operaes ou prestaes subsequentes seguem a mesma regra. 9 ENTRADA EM GOIS DE PETRLEO, COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES DELE DERIVADOS E ENERGIA ELTRICA NO DESTINADOS COMERCIALIZAO OU INDUSTRIALIZAO: F. M. entrada; F. E. local entrada em Gois; F. T.. momento da entrada; B. C. valor da operao; alquota: interna.

114 DOCUMENTOS E LIVROS FISCAIS DOCUMENTOS FISCAIS. Os contribuintes que praticarem operaes com mercadorias sujeitam-se a emitir os seguintes documentos fiscais: a) Nota Fiscal modelo 1 ou 1A: pode ser emitida para todas as operaes com mercadorias, sendo obrigatria para as operaes em que haja transferncia de crdito do ICMS. b) Nota Fiscal de Venda a Consumidor Modelo 2: pode ser emitida nas vendas a vista a consumidor final quando este retira as mercadorias c) Cupom Fiscal: emitido por equipamento emissor de cupom fiscal ECF, para substituir a nota fiscal de venda a consumidor modelo 2 d) Nota Fiscal de Produtor Modelo 4: emitida por produtor agropecurio para acobertar sadas de mercadorias do seu estabelecimento e) Nota Fiscal Conta de Energia Eltrica Modelo 6: emitida no fornecimento de energia eltrica Os prestadores de servios de transporte interestadual e intermunicipal sujeitam-se a emitir os seguintes documentos: a) Transportadores de Cargas: - Conhecimento de Transporte Rodovirio de Carga Modelo 8 -Conhecimento de Transporte Aquavirio de Carga Modelo 9 - Conhecimento Areo Modelo 10 - Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Carga Modelo 11 b) Transportadores de Pessoas: b.1) em linha regular (percurso, horrio e preo pr-determinados): Bilhete de Passagem Rodovirio Modelo 13 Bilhete de Passagem Aquavirio Modelo 14 Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem Modelo 15 (areo) Bilhete de Passagem Ferrovirio Modelo 16 b.2) em linha no regular (no tem percurso, horrio e preo pr-determinados) Nota Fiscal de Servios de Transporte Modelo 7 Transportadores de Valores: Nota Fiscal de Servios de Transporte Modelo 7

115 LIVROS FISCAIS. - Livro de Registro de Entrada de Mercadorias Modelo 1 ou 1A: a ser adotado e escriturado por toda empresa que adquire mercadorias, inclusive bens de consumo e ativo fixo. - Livros de Registro de Sada de Mercadorias Modelo 2 ou 2A: a ser adotado e escriturado por toda empresa que d sada em mercadorias. - Livro de Registro de Apurao do ICMS Modelo 9: a ser adotado e escriturado por empresas sujeitas ao ICMS. - Livro de Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia Modelo 6: a ser adotado por todas as empresas que emitem documentos fiscais. - Livro de Registro de Inventrio Modelo 7: a ser adotado e escriturado por todas as empresas que mantenham mercadorias em estoque. - Livro de Registro de Controle da Produo e do Estoque Modelo 3: a ser utilizado pelos estabelecimentos industriais ou equiparados a industriais, para registrar a entrada de matria-prima, material secundrio, embalagem e produtos acabados na produo.
- Registro de Controle de Crdito de ICMS do ATivo Permanente CIAP: a ser escriturado por estabelecimentos que tenham direito a crdito de ICMS sobre bens do ativo imobilizado.

- Livro de Movimentao de Combustveis LMC: a ser utilizado e escriturado por todos os estabelecimentos que operam com combustveis. - Livro de Registro de Mercadorias em Depsito Modelo 11: a ser utilizado e escriturado pelos estabelecimentos depositrios de mercadorias de terceiros. DOCUMENTOS FISCAIS ELETRNICOS - Declarao Peridica de Informaes (DPI): programa eletrnico que permite o contribuinte inserir dados sobre seu movimento econmico-fiscal, visando informar e apurar o ICMS devido ao Fisco. - Sistema de Informaes sobre Operaes Interestaduais com Mercadorias e Servios (SINTEGRA): programa eletrnico que est sendo implantado em todo o pas, com a finalidade de facilitar o fornecimento de informaes dos contribuintes aos fiscos estaduais e de aprimorar o fluxo de dados nas Administraes Tributrias e entre as mesmas. - Documento Auxiliar de Nota Fiscal Eletrnica (DANFE): documento gerado eletronicamente, atravs de programa apropriado, que substitui a nota fiscal impressa em papel, com validade jurdica para todos os fins, simplificando as obrigaes acessrias dos contribuintes, permitindo um controle em tempo real das operaes comerciais pelo Fisco. Ser implantada em todos os Estados brasileiros e, at o presente momento, encontra-se em fase de implantao pelas Secretarias da Fazenda dos Estados de Gois, So Paulo, Bahia, Rio Grande do Sul e Maranho.

116 EXERCCIOS EXERCCIOS - IRPF IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA 1 Calcular o IRPF devido com relao ao salrio recebido no ms de Janeiro de 2010, cujo valor bruto de R$ 2.800,00, tem 4 dependentes, gastou R$ 300,00 com mdicos e hospitais e pagou R$ 280,00 de previdncia.
2 Calcular o IRPF devido com relao a remunerao recebida no ms de Fevereiro de 2010, cujo valor bruto e de R$ 4.200,00, tem um dependente, gastou R$ 200,00 com mdicos e hospitais, gastou R$ 220,00 com instruo formal e ainda R$ 300,00 de Previdncia.

3 Calcular o IRPF devido com relao a remunerao recebida no ms de janeiro de 2010 cujo valor bruto de R$ 2.900,00, tem 3 dependentes, pagou R$ 400,00 de penso judicial, gastou R$ 200,00 com mdicos e hospitais, gastou R$ 220,00 com instruo formal e ainda R$ 100,00 de Previdncia. 4 Calcular o IRPF na declarao anual de ajuste, referente ao Ano de 2010, Ano-calendrio 2008, utilizando o modelo completo, com relao ao rendimento do trabalho com base nos seguintes dados: Remunerao bruta ............................................... R$ 50.000,00 Imposto Retido na Fonte..................................................... R$ 3.500,00 Tem 3 dependentes, porm efetuou despesas com instruo apenas com um Pagamentos efetuados a terceiros: A) Mdicos........................................................................... R$ 1.000,00 B) Colgio Vida.................................................................... R$ 2.500,00 C) No houveram despesas de instruo com o prprio declarante Contribuio Previdncia Oficial........................................ R$ 1.600,00 Aluguis recebidos............................................................... R$ 4.000,00 Doao ao Conselho de Assist. Criana e Adolescente... R$ 500,00

5 Calcular o IRPF, incidente sobre a remunerao de um vendedor autnomo sem vnculo empregatcio, a ser retido pela empresa pagadora dos rendimentos no momento da efetivao de cada um dos pagamentos, quando houver a incidncia do imposto, com base nos seguintes dados: Comisso paga em 10/01/10...................................................... R$ 1.200,00 Comisso paga em 20/01/10..................................................... R$ 700,00

Comisso paga em 25/01/10...................................................... R$ 1.500,00 Houve reteno da contribuio ao INSS, no valor de R$ 132,00, j na primeira comisso

paga (10/01/10) O vendedor tem 01 (um) dependente.

117 IRPF IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA - RESPOSTAS 1)

Renda Bruta = R$ 2.800,00 Base de Clculo = R$ 2.800,00 (4 X 150,66) 280,00 = 1.917,36 R$ 1.917,36 x 7,5% = 143,80 112,43 = 31,37 Imposto de Renda a ser retido e recolhido R$ 31,37 2) Base de Clculo = R$ 4.200,00 150,66 300,00 = R$ 3.749,34 R$ 3.749,34 x 27,5% = 1.031,07 692,78 = R$ 338,29 Imposto de Renda a ser retido e recolhido R$ 338,29 3) Base de clculo = R$ 2.900,00 (3 X 150,66) 400,00 100,00 = R$ 1.986,03 R$ 1.986,03 x 15% = R$ 297,90 197,05 = R$ 100,85 Imposto de Renda a ser retido e recolhido R$ 100,85 4) Remunerao Bruta............. R$ 50.000,00 (-)3 Dependentes................. R$ 5.191,20 (-)Instruo formal............... R$ 2.708,94 (-)Mdicos............................ R$ 1.000,00 (-)Previdncia...................... R$ 1.600,00 (+)Aluguis recebidos.......... R$ 4.000,00 Base de Clculo................... R$ 43.499,86 Clculo do Imposto R$ 43.499,86 x 27,5% = 11.962,46 7.955,28 = R$ 4.007,18 3.500,00 = R$ 507,18 Saldo a pagar: R$ 507,18 R$ 240,43 = R$ 266,75 5) 10/01/10 R$ 1.200,00 (132,00 + 150,69) = 917,31 - Isento 20/01/10 R$ 700,00 +1.200,00 = R$ 1.900,00 (132,00 + 150,69) = 1.617,40 x 7,5% = R$ 121,30 112,43 = R$ 8,87 (IR Retido) 25/01/10 R$ 1.500,00 + 700,00 + 1.200,00 = R$ 3.400,00 (132,00 + 150,69) = R$ 3.117,31 x 22,5% = R$ 701,39 505,62 8,87 = R$ 195,77 (IR Retido)

118 EXERCCIOS - IRPJ IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA 1 Calcular o IRPJ, pelo LUCRO PRESUMIDO, referente ao 4 trimestre de 2009, devido por uma empresa com mltiplas atividades, levando em considerao os seguintes dados: 1.1 Receitas da venda de combustveis a consumidor final R$ 500.000,00 1.2 Sobre as receitas do item anterior, houve reteno antecipada R$ 1.200,00 de IRPJ 1.3 Receitas da prestao de servios de transporte de carga R$ 450.000,00 1.4 Receitas da prestao de servios de manuteno de veculos R$ 250.000,00 1.5 Receitas de venda de mercadorias e fornecimento de R$ 300.000,00 alimentao 2 Apurar o IRPJ liquido devido por empresa Comercial S.A., de capital fechado, pelo mtodo mais econmico e legalmente permitido, relativamente ao 4 trimestre de 2009, com base nos dados abaixo discriminados: 2.1 Receitas Brutas de Vendas R$ 2.400.000,00 2.2 ICMS s/ vendas R$ 300.000,00 2.3 PIS e COFINS R$ 68.000,00 2.4 Descontos incondicionados s/vendas R$ 20.000,00 2.5 CMV R$ 1.300.000,00 2.6 Salrios R$ 200.000,00 2.7 Despesas Administrativas R$ 80.000,00 2.8 Despesas com imveis, adquiridos como investimento R$ 30.000,00 2.9 Juros Ativos R$ 50.000,00 2.10 Depreciao (dentro do percentual previsto na Lei) R$ 10.000,00 2.11 Multa por descumprimento de obrigao principal R$ 15.000,00 2.12 Juros Passivos R$ 40.000,00 2.13 Doaes a entidades culturais reconhecidas R$ 15.000,00 2.14 Receitas de aplicaes financeiras (tributadas exclusivo na R$ 12.000,00 fonte)
3 Calcular o IRPJ pelo Lucro Presumido referente ao 4 trimestre de 2009 devido por uma empresa Comercial de Materiais para Construo, conhecendo-se:

Receitas brutas de vendas............................................................ R$ 2.000.000,00 Juros Ativos................................................................................. R$ 10.000,00 Devolues de vendas................................................................. R$ 20.000,00 Descontos Incondicionais..............................................................R$ 30.000,00 Imposto retido na fonte sobre receitas inclusas nas receitas brutas. R$ 5.000,00

4 Calcular o IRPJ pelo Lucro Presumido, referente ao 4 trimestre de 2009, devido por uma empresa com mltiplas atividades, levando em considerao os seguintes dados: 4.1 Receitas de venda de combustveis a consumidor final.......................R$ 500.000,00 4.2 Houve reteno antecipada de R$ 4.000,00 de IRPJ sobre as receitas do item anterior 4.3 Receitas da prestao de servios de transporte de carga..................R$ 450.000,00 4.4 Receitas da prestao de servios de manuteno de veculos..........R$ 250.000,00 4.5 Receitas de venda de mercadorias e fornecimento de alimentao....R$ 300.000,00

119 5 Calcular o IRPJ, pelo Lucro Presumido, a ser recolhido referente ao 4 trimestre de 2009, por uma empresa com mltiplas atividades, dados: 5.1 Receitas Brutas Totais............................................................... R$ 1.500.000,00 5.2 Devoluo de Vendas................................................................ R$ 100.000,00 5.3 60% das receitas brutas tributveis so provenientes da venda de mercadorias e 40% da prestao de servios de consultoria e projetos de atividades mdicas 5.4 Houve reteno antecipada de imposto de renda no valor de R$ 10.000,00 6 Calcular o IRPJ referente ao 2 trimestre de 2008, devido pela ABC INFO, empresa prestadora de servios na rea de informtica, estabelecida em Goinia, pelo Lucro Real, com base nos seguintes dados: 6.1 Receitas brutas de Servios........................................................R$ 2.000.000,00 6.2 CSP..........................................................................................R$ 1.400.000,00 6.3 Descontos incondicionados s/servios.........................................R$ 50.000,00 6.4 ISS......................................................................................... .R$ 80.000,00 6.5 ICMS s/Vendas...................................................................... ...R$ 2.000,00 6.6 Cofins e Pis...............................................................................R$ 53.000,00 6.7 Remunerao de diretores.........................................................R$ 20.000,00 6.8 Multas fiscais por descumprimento de Obrig. Acessrias..............R$ 3.000,00 6.9 Juros Ativos..............................................................................R$ 4.000,00 6.10 Salrios de Funcionrios...........................................................R$ 30.000,00 6.11 Comisses de Vendas de Servios.............................................R$ 100.000,00 6.12 Gratificaes a diretores...........................................................R$ 5.000,00 6.13 Despesas administrativas..........................................................R$ 25.000,00 6.14 Receitas de aplicaes financeiras (trib.Exclusivamente na fonte).R$ 10.000,00 6.15 Doao a Entidades Filantrpicas Reconhecidas..........................R$ 4.000,00 6.16 Despesas com a manuteno de imveis adquiridos como invest..R$ 6.000,00 6.17 Despesas de depreciao trimestral............................................R$ 7.000,00 6.18 Proviso para o 13 salrio (rateio do trimestre)..........................R$ 8.000,00
7-

Calcular o IRPJ, referente ao 4 trimestre de 2009, devido pela LAR SILVA, empresa comercial de mveis e eletrodomsticos, pelo Lucro Real, com base nos seguintes dados: R$ 1.950.000,00 R$ 1.500.000,00 R$ 10.000,00 R$ 200.000,00 R$ 48.000,00 R$ 25.000,00 R$ 2.000,00 R$ 3.000,00 R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 40.000,00 50.000,00 6.000,00 27.000,00 8.000,00 3.800,00 6.000,00

7.1 Receitas Brutas de Vendas.......................................................... 7.2 CMV...................................................................................... 7.3 Descontos incondicionados sobre vendas................................... 7.4 ICMS s/ Vendas............................................................................ 7.5 Cofins e Pis.................................................................................. 7.6 Remunerao de diretores........................................................... 7.7 Multas Fiscais por Descumprimento de Ob. Acessrias.............. 7.8 Juros Ativos.................................................................................. 7.9 Salrios de Funcionrios.............................................................. 7.10 Comisses de Vendas................................................................ 7.11 Gratificao a Diretores.............................................................. 7.12 Despesas Administrativas.......................................................... 7.13 Receitas de Aplicaes Fin.(trib.Exclusivamente na fonte)........ 7.14 Doao a entidades filantrpicas reconhecidas......................... 7.15 Despesas com a manuteno de imveis adquiridos c/invest...

7.16 Despesas de Depreciao Trimestral........................................ R$ 7.17 Proviso para o 13 salrio (rateio do trimestre)........................ R$ 7.18 Juros passivos............................................................................ R$

120 7.000,00 8.000,00 2.500,00

8 Calcular o IRPJ, referente ao 4 trimestre de 2009, devido pela empresa METAL NICO LTDA., indstria de produtos metalrgicos, pelo Lucro Real, com base nos seguintes dados: 8.1 Receitas Brutas de Vendas.................................................... R$ 1.900.000,00 8.2 CPV....................................................................................... R$ 1.350.000,00 8.3 Descontos incondicionados sobre vendas................................... R$ 20.000,00 8.4 ICMS s/ Vendas....................................................................... R$ 200.000,00 8.5 IPI s/Vendas.............................................................................. R$ 95.000,00 8.6 Cofins e Pis................................................................................ R$ 53.000,00 8.7 Remunerao de diretores (2 diretores)....................................... R$ 20.000,00 8.8 Multas Fiscais por descumprimento de Ob. Acessrias.............. R$ 3.000,00 8.9 Juros Ativos.............................................................................. R$ 4.000,00 8.10 Salrios de Funcionrios............................................................ R$ 30.000,00 8.11 Comisses de Vendas................................................................ R$ 100.000,00 8.12 Gratificaes a Diretores............................................................ R$ 5.000,00 8.13 Despesas Administrativas.......................................................... R$ 25.000,00 8.14 Receitas de Aplicaes Fin.(trib.exclusivamente na fonte)........ R$ 10.000,00 8.15 Doaes a entidades culturais devidamente reconhecidas....... R$ 5.000,00 8.16 Despesas com a manuteno do imvel onde funciona a R$ 3.000,00 empresa.... 8.17 Despesas de depreciao trimestral.......................................... R$ 7.000,00 8.18 Proviso para o 13 salrio (rateio do trimestre)....................... R$ 8.000,00 09 Apurar o IRPJ Lquido devido por empresa Comercial S.A. de capital aberto, pelo mtodo mais econmico e legalmente permitido, relativamente ao 4 trimestre de 2009, com base nos dados abaixo discriminados: 9.1 Receitas Brutas de Vendas.......................................................... 9.2 ICMS s/ Vendas............................................................................ 9.3 Descontos Incondicionados s/ Vendas......................................... 9.4 CMV..................................................................................... 9.5 Salrios...................................................................................... 9.6 Despesas Administrativas............................................................ 9.7 Despesas com imveis adquiridos como investimento................ 9.8 Juros ativos.............................................................................. 9.9 Depreciao (dentro do percentual previsto na Lei...................... 9.10 Multa por descumprimento de obrigao principal..................... 9.11 Juros Passivos........................................................................... 9.12 Doaes a entidades culturais reconhecidas............................. 9.13 Receitas de aplicaes financ. (tributadas exclusiv.na fonte).. R$ 2.600.000,00 R$ 300.000,00 R$ 20.000,00 R$ 1.300.000,00 R$ 200.000,00 R$ 80.000,00 R$ 30.000,00 R$ 50.000,00 R$ 10.000,00 R$ 15.000,00 R$ 40.000,00 R$ 18.000,00 R$ 12.000,00

121 IRPJ IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA - RESPOSTAS

1) 1.1 500.000 1.2 1.200 1.3 450.000 1.4 250.000 1.5 300.000 BASE DE CLCULO

1,6% = 8.000 RETENO 8% = 36.000 32% = 80.000 8% = 24.000 148.000

CLCULO DO IMPOSTO 148.000 X 15% 88.000 X 10% IR IR RETIDO IR DEVIDO

22.200,00 8.800,00 31.000,00 1.200,00 29.800,00

2) DRE EMPRESA COMERCIAL S/A 4 TRIMESTRE - 2009 LUCRO REAL Receitas 2.400.000,00 (-)ICMS s/vendas -300.000,00 (-)Pis e Cofins -68.000,00 (-)Descontos s/vendas -20.000,00 (=) Receita Lquida 2.012.000,00 (-)CMV -1.300.000,00 (=)LUCRO BRUTO 712.000,00 (-)DESPESAS OPERACIONAIS (-)Despesas c/salrios -200.000,00 (-)Despesas Administrativas -80.000,00 (-)Depreciao -10.000,00 (-)Multa por Descump.Obrig.Principal -15.000,00 (-)Juros Passivos -40.000,00 (+)RECEITAS OPERACIONAIS (+)Juros Ativos 50.000,00 (+)Receitas de Aplic. Financ. (Trib. na 12.000,00 Fonte) =LUCRO OPERACIONAL 429.000,00 (-)Doaes a entidades culturais -15.000,00 (-)Despesas com imveis -30.000,00 (-)LAIR 384.000,00

122

AJUSTE LUCRO LQUIDO DO PERODO 384.000,00 (-)REC.APLIC.FIN.TRIB.FONTE -12.000,00 (+)MULTAS FISCAIS DESC.OBRG.PRINC. 15.000,00 (+)EXCESSO DOAES ENT.CULT. 8.565,00 (+)DESPESAS COM IMVEIS 30.000,00 BASE DE CLCULO 425.565,00 CLCULO DO IMPOSTO 425.565 X 15% = 63.834,75 365.565 X 10% = 36.556,50 IR DEVIDO = 100.391,25 LUCRO PRESUMIDO RECEITAS BRUTAS 2.400.000,00 (-)DESCONTOS S/VENDAS -20.000,00 RECEITAS BRUTAS TRIBUTVEIS 2.380.000,00 2.380.000 X 8% = 190.400,00 (+)JUROS ATIVOS = 50.000,00 BASE CLCULO IRPJ = 240.400,00 CLCULO DO IMPOSTO 240.400,00 X 15% = 180.400,00 X 10% = IR DEVIDO = 36.060,00 18.040,00 54.100,00

Excesso Doaes: 429.000 X 1,5 % = 6.435,00

O MTODO MAIS ECONMICO E LEGALMENTE PERMITIDO O LUCRO PRESUMIDO 3) Receitas Brutas de Vendas.............2.000.000,00 (-)Devolues de Vendas.....................20.000,00 (-)Desc. Incond. Vendas......................30.000,00 1.950.000,00 Percentual x 8% 156.000,00 + Juros Ativos 10.000,00 BC = R$ 166.000,00 X 15% = 24.900,00 R$ 106.000,00 X 10% = 10.600,00 IR INCIDENTE: (-)IR RETIDO: Imposto a ser recolhido: R$ 35.500,00 R$ 5.000,00 R$ 30.500,00 R$ 8.000,00 R$ 36.000,00 R$ 80.000,00 R$ 24.000,00 R$ 148.000,00

4) Venda de Combustvel.............................. 500.000,00 X 1,6% = Prestao de Servio de Cargas................ 450.000,00 X 8% = Manuteno de Veculos........................... 250.000,00 X 32% = Venda de Mercadorias e Alimentos........... 300.000,00 X 8% = BASE DE CLCULO..............................................................

123

R$ 148.000,00 X 15% = R$ 88.000,00 X 10% = IR incidente = (-) IR Retido =

22.000,00 8.800,00 30.800,00 (4.000,00) 26.800,00 IR a pagar: R$ 26.800,00

5) Receitas Brutas......................................... R$ 1.500.000,00 Receitas de Vendas R$ 900.000,00 (60%)................................ (-)Devolues de Vendas........................... (R$ 100.000,00) R$ 800.000,00 R$ 800.000,00 x 8% = 64.000,00 R$ 600.000,00 x 32% = 192.000,00 256.000,00 x 15% 38.400,00 19.600,00 (10% s/excedente) 58.000,00 (10.000,00) Retido na fonte IR A RECOLHER.............. 48.000,00 6) DRE- ABC INFO 4 TRIMESTRE 2009 Receitas Brutas de Servios (-) Descontos Incondic. s/servios (-) ICMS (-) ISS (-) PIS E COFINS (=) Receitas Lquidas de Vendas (-) CSP (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Remunerao de Diretores Multas fiscais (obrig. acessrias) Salrios Comisses de Vendas Gratificaes a diretores Despesas Administrativas Despesas de Depreciao trimestral Proviso para 13 salrio (+) Receitas Operacionais Juros ativos Receitas de Aplicaes Financeiras 2.000.000,00 (50.000,00) (2.000,00) (80.000,00) (53.000,00) 1.815.000,00 (1.400.000,00) 415.000,00 (198.000,00) (20.000,00) (3.000,00) (30.000,00) (100.000,00) (5.000,00) (25.000,00) (7.000,00) (8.000,00) 14.000,00 4.000,00 10.000,00

124

(=) Lucro Operacional (-) Despesas No-operacionais (-) Despesas c/ manut. Imveis p/invest. (-)Doaes a entidades filantrpicas (+) Receitas No-operacionais (=)Lucro antes do IR (LAIR)

231.000,00 (10.000,00) (6.000,00) (4.000,00) 221.000,00

Observao: No h excesso de doaes: 231.000 X 2% = 4.620,00

AJUSTE Lair......................................................R$ 221.000,00 + Gratificaes a diretores..................R$ 5.000,00 + Desp. c/imov. Investimento..............R$ 6.000,00 - Receitas de Aplic.Financeiras.......R$ (10.000,00) = Base de Clculo do IRPJ.................R$ 222.000,00 IRPJ - R$ 222.000,00 X 15% = 33.300,00 R$ 162.000,00 X 10% = 16.200,00 Imposto devido.......R$ 49.500,00

125

7) DRE

LAR SILVA 4 TRIMESTRE 2009 1.950.000,00 (10.000,00) (200.000,00) (48.000,00) 1.692.000,00 (1.500.000,00) 192.000,00 (167.500,00) (25.000,00) (2.000,00) (40.000,00) (50.000,00) (6.000,00) (27.000,00) (7.000,00) (2.500,00) (8.000,00) 11.000,00 8.000,00 3.000,00 35.500,00 (9.800,00) (6.000,00) (3.800,00) 25.700,00
Excesso Doaes: 35.500,00 X 2 % = 710,00

Receitas Brutas (-) Descontos Incondicionados s/vendas (-) ICMS (-) PIS E COFINS (=) Receitas Lquidas de Vendas (-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Remunerao de Diretores (2) Multas fiscais (obrigaes acessrias) Salrios Comisses de Vendas Gratificaes a diretores Despesas Administrativas Despesas de Depreciao trimestral Juros Passivos Proviso para 13 salrio (+) Receitas Operacionais Receitas de Aplic. Financ. (trib. fonte) Juros ativos (=) Lucro Operacional (-) Despesas No-operacionais (-) Despesas com manut. Imveis p/invest. (-)Doaes (entidades filatr.reconhecidas) (+) Receitas No-operacionais (=)Lucro antes do IR (LAIR)

AJUSTE Lair......................................................R$ 25.700,00 + Gratificaes a diretores..................R$ 6.000,00 + Desp. c/imov. Investimento..............R$ 6.000,00 - Receitas de Aplic.Financeiras..........R$ (8.000,00) + Excesso Doaes...........................R$ 3.090,00 = Base de Clculo do IRPJ.................R$ 32.790,00 IRPJ - R$ 32.790,00 X 15% = 4.918,50 Imposto devido.......R$ 4.918,50 8) DRE METAL NICO LTDA 4 TRIMESTRE - 2009 Receitas Brutas (-) Descontos Incondicionados s/vendas (-) IPI (-) ICMS (-) PIS E COFINS

1.900.000,00 (20.000,00) (95.000,00) (200.000,00) (53.000,00)

126

(=) Receitas Lquidas de Vendas (-) CPV (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Remunerao de Diretores (2) Multas fiscais (obrigaes acessrias) Salrios Comisses de Vendas Gratificaes a diretores Despesas Administrativas Despesas c/ imveis -local func.empresa Despesas de Depreciao trimestral Proviso para 13 salrio (+) Receitas Operacionais Juros ativos Receitas de Aplic. Financ. (trib. fonte) (=) Prejuzo Operacional (-) Despesas No-operacionais Doaes (entidades filatr.reconhecidas) (=)PREJUZO DO EXERCCIO

1.532.000,00 (1.350.000,00) 182.000,00 (201.000,00) (20.000,00) (3.000,00) (30.000,00) (100.000,00) (5.000,00) (25.000,00) (3.000,00) (7.000,00) (8.000,00) 14.000,00 4.000,00 10.000,00 (5.000,00) (5.000,00) (5.000,00) (10.000,00)

127

DRE EMPRESA COMERCIAL S/A 4 TRIMESTRE - 2009 Receitas Brutas (-) Descontos Incondicionados s/servios (-) ICMS (=) Receitas Lquidas de Vendas (-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Salrios Despesas Administrativas Despesas de Depreciao trimestral Multas fiscais (obrigao principal) Juros passivos (+) Receitas Operacionais Juros ativos Receitas de Aplic.Financ.(trib.Fonte) (=) Lucro Operacional (-) Despesas No-operacionais Despesas com manut. Imveis p/invest. Doaes a entidades culturais (+) Receitas No-operacionais (=)Lucro antes do IR (LAIR) AJUSTE Lair......................................................R$ 649.000,00 + Despesas c/manut.imveis invest...R$ 30.000,00 + Excedente de doao......................R$ 7.545,00 + Multa (obrig.principal)......................R$ 15.000,00 - Receitas de Aplic.Financeiras.......R$ (12.000,00) = Base de Clculo do IRPJ.................R$ 689.545,00 IRPJ - R$ 689.545,00 X 15% = 103.431,75 R$ 629.545,00 X 10% = 62.954,50 Imposto devido.......R$ 166.386,25

9)

2.600.000,00 (200.000,00) (300.000,00) 2.280.000,00 (1.300.000,00) 980.000,00 (345.000,00) (200.000,00) (80.000,00) (10.000,00) (15.000,00) (40.000,00) 62.000,00 50.000,00 12.000,00 697.000,00 (48.000,00) (30.000,00) (18.000,00) 649.000,00
Excesso Doaes: 697.000 X 1,5 % = 10.455,00

128 EXERCCIOS - IPI IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS 1 Apurar o IPI devido por um estabelecimento industrial de tubos e conexes de PVC, referente ao 1 decndio do ms de Janeiro de 2010, com base nos seguintes dados: 1.1 Venda de tubos para canalizao hidrulica (TIPI 8%) 1.2 Venda de mangueiras para canalizao eltrica (TIPI 12%) 1.3 Venda de outros produtos de PVC (TIPI 10%) 1.4 Compra de polietileno estirado (TIPI 8%) 1.5 Compra de polipropileno e outros materiais, utilizados no processo industrial (TIPI 6%) 1.6 Crditos de incentivo R$ 200.000,00 R$ 100.000,00 R$ 80.000,00 R$ 40.000,00 R$ 50.000,00 R$ 3.000,00

2 - Um estabelecimento industrial pratica diversas operaes, a saber: a) Adquire leite in natura de produtores rurais e sobre ele aplica os seguintes processos: a.1) submete o leite a elevadas temperaturas e abruptamente a baixas temperaturas visando eliminar bactrias e microorganismos, em seguida o deixa em decantao por algumas horas e logo em seguida elimina as impurezas porventura ainda existentes, de forma a tornar o leite apropriado para o consumo final; a.2) aps o leite ser considerado apropriado para o consumo final, parte dele embalada sob nome de fantasia em unidades de 01 (um) litro para venda a consumo final. a.3) outra parte do leite submetida desidratao de forma a obter leite em p; a.4) aps a obteno do leite em p, este colocado em latas de 500 gramas, sob marca, especificando-se a quantidade, as propriedades nutrientes, o nome e endereo do estabelecimento industrial e o seu CNPJ; a.5) sobre outra parte do leite aplica-se um processo resultando na obteno de queijos; a.6) os queijos so embalados sob marca, em unidades para venda a consumo final e com especificaes de quantidade, peso, propriedades nutritivas e informaes sobre o fabricante; a.7) os queijos embalados sob marca so colocados em caixas com 20 (vinte) unidades para facilitar o transporte. b) A partir do soro e de restos de queijos aplica-se um processo de mistura, cozimento, resfriamento e desidratao de forma a obter rao para animais; c) As raes so acondicionadas em sacos de 60, para facilitar o transporte, sem marca, apenas contendo o peso, dado que so vendidas para outras indstrias de rao que as utilizaro como matria-prima em outro processo industrial. Indique quantos processos industriais foram realizados e especifique cada um deles.

3 Calcular o IPI incidente na importao do exterior, conhecendo-se os seguintes dados: 3.1 produto A: - Valor aduaneiro: R$ 1.000,00 - Alquota do imposto de importao: 72% - TIPI: 20% - Encargos aduaneiros (cambiais) R$ 100,00 3.2 produto B:

129 Valor aduaneiro R$ 1.500,00 Alquota do imposto de importao: 40% TIPI 22% Encargos aduaneiros R$ 100,00

4 Calcular o IPI referente ao ms de Janeiro de 2010, devido por uma empresa industrial com atividade preponderante de fabricao de tubos e conexes de PVC, considerando os seguintes dados: 4.1 VENDAS: a) Para o prprio pas: de tubos para esgoto com bitola acima de 150 mm (TIPI 8%).........R$ 120.000,00 - de tubos para gua com bitola de 20 a 60 mm (TIPI 10%)................R$ 250.000,00 - de conexes para tubos (TIPI 10%).................................................R$ 80.000,00 b) Para o exterior: - de tubos para gua em diversas bitolas (TIPI 10%)..........................R$ 100.000,00 4.2 Compras de produtos a serem utilizados no processo industrial: - de polipropileno (TIPI 12%)............................................................R$ 50.000,00 - de polietileno estirado (TIPI 15%)..................................................R$ 120.000,00 4.3 Compra de Bens para o Ativo Imobilizado (TIPI 20%)....................R$ 60.000,00 Crditos de incentivo, 5% das vendas..................................................R$ 22.500,00 5) Apurar o IPI de uma empresa industrial de cimento referente ao 2 decndio do ms de Janeiro de 2009, dados: 5.1 COMPRAS: - Embalagens para cimento (TIPI 12%)............................................... R$ 100.000,00 - Produtos refratrios para proteo dos altos fornos (TIPI 8%)............ R$ 50.000,00 - Equipamentos (TIPI 10%)................................................................ R$ 200.000,00 - Materiais de Escritrio (TIPI 15%).................................................... R$ 10.000,00 5.2 VENDAS De cimento comum (TIPI 4%)...................................................... R$ 2.000.000,00 5.3 Devoluo de vendas cimento (TIPI 4%)....................................R$ 80.000,00 5.4 Crdito de Incentivo....................................................................R$ 10.000,00

6) Calcular o IPI devido na importao de uma determinada quantidade de um produto, sabendo-se que o contrato vincula-se clusula FOB, dados: Fatura......................................................................................... U$ 10.000,00 Pr-transporte............................................................................. U$ 200,00

130 Despesas de embarque.................................................................U$ Transporte principal..................................................................... U$ Seguro internacional.................................................................... U$ Despesas de desembarque...........................................................U$ 150,00 600,00 100,00 50,00

Tributos na importao................................................................ R$ 6.000,00 Ps-transporte............................................................................ R$ Encargos cambiais...................................................................... R$ Taxa de converso do dlar........................................................ R$ Alquota do II: 20% Alquota do IPI: 10% 400,00 370,00 2,10

IPI IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS RESPOSTAS 1) DBITOS CRDITOS 16.000,00 3.200,00 12.000,00 3.000,00 8.000,00 3.000,00 36.000,00 9.200,00 IPI DEVIDO: R$ 26.800,00 2) a.1) BENEFICIAMENTO (pasteurizao) a.2) ACONDICIONAMENTO (embalagem de apresentao) a.3) BENEFICIAMENTO (leite em p) a.4) ACONDICIONAMENTO (colocao em latas) a.5) TRANSFORMAO (obteno de queijos) a.6) ACONDICIONAMENTO (embalagem dos queijos sob marca) a.7) No processo industrial b) TRANSFORMAO (obteno de rao animal) c) No processo industrial Total de processos industriais: 07 (sete) 3) CLCULO DO IPI Produto A Base de clculo: BCII + II + DA + EC BC = 1.000,00 + 720,00 + 100,00 = 1.820,00 Alquota de IPI 20% IPI = 20% de R$ 1.820,00 IPI = R$ 364,00 Produto B BC = 1.500,00 + 600,00 + 100,00 = 2.100,00

131

Alquota de IPI 22% IPI = 22% de R$ 2.100,00 IPI = R$ 462,00 4) DBITOS CRDITOS 9.600,00 6.000,00 25.000,00 18.000,00 8.000,00 22.500,00 42.600,00 46.500,00 Saldo credor a ser transferido para o perodo seguinte: R$ 3.900,00 5) DBITOS 80.000,00

CRDITOS 12.000,00 3.200,00 10.000,00 80.000,00 25.200,00 Saldo devedor: R$ 54.800,00 6) BC II = U$ (10.000,00 + 600,00 + 100,00 + 50,00) X R$ 2,10 = R$ 22.575,00 (Valor aduaneiro) II = R$ 22.575,00 X 20% = R$ 4.515,00 BC IPI = R$ 22.575,00 + R$ 4.515,00 + R$ 370,00 = R$ 27.460,00 x 10% = R$ 2.746,00 IPI = R$ 2.746,00
EXERCCIOS DE ISS

1) Calcular o ISS devido ao Municpio de Goinia, por uma concessionrio de veculo, referente ao ms de Janeiro de 2010, com base nos seguintes dados:

Venda de Peas para veculos ...................... R$ 300.000,00 Mo-de-obra cobrada ....................................R$ 80.000,00

2) Apurar o ISS devido por uma empresa de construo civil no ms de Janeiro de 2010, com base nos seguintes dados: 2.1 Servios prestados em Goinia a outras empresas de construo civil: Preo total dos servios ..........................................................R$ 800.000,00 Materiais fornecidos pelos contratantes do servios ................. R$ 100.000,00 Servios contratados com terceiros inscritos no Municpio de Goinia, tendo sido emitida a competente nota fiscal .............................................. R$ 30.000,00 2.2 Servios de construo civil prestados em Goinia, ao Governo de Gois: Preo total dos servios ................................................................... R$ 200.000,00 Servios contratados com prestadores no inscritos no Municpio de Goinia, no tendo o ISS sido por eles pago ..........................................................R$ 10.000,00

132 Materiais fornecidos pelo prestador do servio ..............................R$ 20.000,00

2.3 Servios de construo civil prestados prefeitura de Goinia: Preo Total cobrado .....................................................................R$ 150.000,00 Materiais fornecidos pelo prestador dos servios ............................R$ 15.000,00 2.4 Servios prestados no Municpio de Jata-Go, a particulares: Preo total cobrado .....................................................................R$ 400.000,00 Materiais fornecidos pelo prestador dos servios ...................... R$ 150.000,00 Materiais fornecidos pelo contratante dos servios ....................R$ 100.000,00 A alquota do ISS em Jata de 3%
3 Qual o valor do ISS devido por um advogado inscrito no cadastro de contribuintes do Municpio de Goinia, ref. ao ms de Fevereiro de 2010? Considere o valor da UFIR corrigida R$ 1,78 (um real e setenta e oito centavos).

4 Apurar o ISS devido no ms Janeiro de 2010, por uma clnica mdica estabelecida em Goinia, devidamente inscrita no cadastro de contribuintes do Municpio, dados: Servios mdicos faturados para particulares ..................R$ 20.000,00; Servios mdicos faturados para a previdncia oficial R$ 50.000,00.

5 Apurar o ISS devido por uma empresa de transporte de pessoas, estabelecida em Goinia, relativamente ao ms de Janeiro de 2010, dados: Servio de transporte coletivo urbano de passageiros ..................R$ 200.000,00 Servio de transporte coletivo interurbano de passageiros, iniciados em Gois 150.000,00

EXERCCIOS DE ISS - RESPOSTAS

1) BC do ISS = R$ 80.000,00 x 5% = R$ 4.000,00 2) 2.1 BC R$ 800.000,00 30.000.00 = R$ 770.000,00 2.2 BC R$ 200.000,00 20.000.00 = R$ 180.000,00 2.3 ISENTO BC do ISS devido em Goinia = R$ 950.000,00 ISS devido em Goinia = R$ 950.000,00 x 5% = R$ 47.500,00 2.4 Municpio de Jata-GO BC = R$ 400.000,00 150.000,00 = R$ 250.000,00 ISS devido em Jata-GO = R$ 250.000,00 x 3% = R$ 7.500,00 3) R$ 1,60 x R$ 35,62 = R$ 56,99 4) Servios mdicos para particulares: R$ 20.000,00 x 3,5% = 700,00 Servios mdicos para Previdncia Oficial: R$ 50.000,00 x 2% = 1.000,00 ISS DEVIDO.............................................................................R$ 1.700,00 5) BC = R$ 200.000,00 x 2% = R$ 4.000,00

133

1 LISTA - EXERCCIOS - ICMS E IPVA ICMS Exerccio N. 1 Apurar o ICMS devido por uma empresa comercial Goiana referente ao ms Janeiro de 2010, sabendo-se que nas vendas internas no atacado aplica-se base de clculo reduzida, de forma a resultar em tributao efetiva de 10% e utiliza o crdito outorgado de 3% nas vendas interestaduais destinadas a comercializao, industrializao ou produo. 1 COMPRAS 1.1 aquisio de mercadorias para revenda em So Paulo R$ 320.000,00 em Estados do Nordeste R$ 50.000,00 em Gois (mercadorias comuns), fornecedor usa Base Clculo reduzida R$ 60.000,00 1.2 Aquisio de embalagens em Gois, fornecedor usa Base de Clculo reduzida 1.3 Energia referente ao Ms de Jan/2010 1.4 Conta de Telefone/Fax 1.5 Fretes pagos, para transporte de mercadorias, em operaes interestaduais Fretes iniciados em Estados do Norte e Nordeste Fretes iniciados em estados do Sul e Sudeste

R$ R$ R$

10.000,00 3.000,00 4.000,00

R$ R$

11.000,00 12.000,00

2 VENDAS E OUTRAS SADAS 2.1 Interestaduais a contribuintes R$ 2.2 Interestaduais a no contribuintes (sendo 80% de R$ mercadorias comuns e 20% de mercadorias essenciais sujeitas a 12%) 2.3 Vendas ao exterior (bebidas alcolicas) R$ 2.4 Devoluo de mercadorias adquiridas de Estados da Regio Sul e Sudeste R$ 2.5 Vendas Internas a Comerciantes e Industriais R$ 2.6 Vendas Internas a Consumidores Finais: de mercadorias comuns R$ de arroz e feijo R$ 3 Crdito de 3% sobre as vendas interestaduais no atacado 9.000,00

300.000,00 40.000,00

250.000,00 30.000,00 200.000,00 20.000,00 7.000,00 R$

Exerccio N. 2 Apurar o valor do ICMS devido por uma empresa comercial referente aquisio de bens para consumo final, adquiridos em outros estados da federao no ms de Janeiro de 2010, dados: 2.1 Adquiriu 20 caixas de munies para armas de fogo, de um fornecedor de Braslia por R$ 4.800,00, para serem utilizadas durante torneio de tiro patrocinado pela empresa. 2.2 Adquiriu de Uberlndia-MG 10 fardos de papel higinico, por R$ 500.00 e materiais de escritrio por R$ 1.000,00 .

134 Exerccio N. 3)
Apurar o ICMS devido por uma empresa comercial atacadista de secos e molhados estabelecida em Goinia, que no usa base de clculo reduzida e nem adquire mercadorias de fornecedores que se utilizam de tal benefcio fiscal, referente ao ms de Janeiro de 2010, levando em considerao os seguintes dados:

1 VENDAS 1.1 Para contribuintes de outras unidades da Federao 1.2 Para no contribuintes em outros Estados arroz e feijo outras mercadorias 1.3 Para o exterior (produtos in natura) 1.4 Internas: mercadorias comuns Arroz e feijo cervejas submetidas substituio tributria

R$ 200.000,00 R$ 40.000,00 R$ 60.000,00 R$ 100.000,00 R$ 500.000,00 R$ 45.000,00 R$ 30.000,00

2 COMPRAS 2.1 De mercadorias para revenda: 2.1.1 Internas mercadorias em geral R$ 100.000,00 arroz e feijo R$ 50.000,00 material de limpeza R$ 5.000,00 cervejas submetidas substituio tributria R$ 50.000,00 2.1.2 Interestaduais de Mercadorias para revenda: em Estados do Sul e Sudeste, exceto ES R$ 350.000,00 em Estados do Norte e Centro Oeste R$ 120.000,00 2.1.3 No exterior bebidas alcolicas R$ 40.000,00 tendo sido recolhido o ICMS, por ocasio da entrada, aplicando-se a reduo na base de clculo sobre o valor retro mencionado de forma a resultar em 17% de tributao efetiva. 2.2 De bens para consumo final: em So Paulo, materiais diversos R$ 6.000,00 em Braslia, materiais de escritrio R$ 2.000,00 3 Saldo credor do ICMS referente ao ms anterior R$ 9.000,00 4 ICMS sobre fretes contratados e vinculados a operaes e prestaes posteriores R$ 3.000,00 5 Crdito outorgado de 3% sobre vendas interestaduais no atacado R$ 6.000,00 Exerccio N. 4
Determinar a base de clculo do ICMS em uma operao de venda a vista de um estabelecimento industrial sediado em Gois, destinado a um estabelecimento comercial tambm em Gois, que usar as mercadorias (comuns) para integrar o seu ativo fixo, considerando os seguintes dados:

Preo de partida da mercadoria (sem desconto) R$ 10.000,00 Desconto nas vendas vista 10% IPI sobre mercadorias 20%

Exerccio N. 5
Usando os dados do exerccio anterior e supondo-se que o estabelecimento adquirente compre as mercadorias citadas para comercializao. Calcular o ICMS devido em uma operao interna

135
sabendo-se que a mercadoria comum e que o estabelecimento vendedor no est autorizado a reduzir a base de clculo nas vendas internas.

Exerccio N. 6
Determinar o valor pago referente a compra de mercadorias a prazo bem como a base de clculo do ICMS incidente, levando em considerao as seguintes informaes:

- Valor da venda para pagamento em parcelas iguais vencveis em 30/60/90 dias R$ 9.000,00 - Para aproveitar um desconto de 4% sobre a segunda parcela e de 8% sobre a terceira, o cliente efetuou o pagamento total no vencimento da primeira. Exerccio N. 7 Se uma empresa estabelecida em Gois, vende uma mercadoria comum (ICMS 17%) por R$ 200,00, em uma venda interna, vista, por quanto dever vender vista, esta mesma mercadoria, a um contribuinte estabelecido no Par, de forma a obter o mesmo resultado financeiro? Exerccio N 8
Calcular o valor do ICMS devido relativamente a venda de 100 novilhos precoces de um produtor estabelecido em Gois destinada a um frigorfico tambm estabelecido em Gois, sabendo-se que tanto o produtor quanto o frigorfico atendem as condies para utilizar-se da base de clculo reduzida e que o valor da venda foi de R$ 50.000,00. Exerccio N 9 Apurar o ICMS devido por um frigorfico estabelecido em Gois que adquiriu em operaes internas, aves pelo valor de R$ 100.000,00, com a reduo na base de clculo resultando em 3% de ICMS, que posteriormente foram abatidos, ocasionando a sada de carnes, sendo 70% para outros estados e 30% para o prprio Estado de Gois, sendo o valor da venda interestadual de R$ 140.000,00 e da venda interna de R$ 60.000,00, considerando que o frigorfico utiliza-se do crdito outorgado de 9% do valor da venda, determine o valor do ICMS incidente. Considere que o estabelecimento somente tem direito ao crdito outorgado de 9% e o crdito referente a entrada das aves. Exercicio N 10 Uma empresa estabelecida em Gois, contribuinte do ICMS, tem diversas opes de compra de uma determinada quantidade de uma mercadoria, a saber: De um fornecedor estabelecido em So Paulo ................... R$ 1.000,00 De um fornecedor estabelecido no DF ................................ R$ 1.050,00 De um fornecedor estabelecido em Gois (ICMS 17%) ..... R$ 1.100,00 De um fornecedor estabelecido em Gois (ICMS 10%)....... R$ 1.030,00 Considerando que os contratos de compra e venda so com clusula CIF, indique os valores de custo e aponte o mais econmico.

136

RESPOSTAS DOS EXERCCIOS ICMS

EXERCCIO N.1

DBITOS 36.000,00 5.440,00 960,00 2.100,00 20.000,00 3.400,00 840,00 68.740,00

CRDITOS 22.400,00 6.000,00 6.000,00 1.000,00 1.320,00 840,00 9.000,00 46560,00

ICMS DEVIDO = DBITOS - CRDITOS ICMS DEVIDO = 68.740,00 46560,00 ICMS DEVIDO = R$ 22.180,00 EXERCCIO N. 2 Braslia: Munies: 25% - 12% = 13% x R$ 4.800,00 = R$ 624,00 Uberlndia (MG): Pap.Hig: 12% - 7% = 5% x R$ 500,00 = R$ 25,00 Mat.Esc: 17% - 7% = 10% x R$ 1.000,00 = R$ 100,00 SOMA DO DIFERENCIAL DE ALQUOTAS = R$ 749,00 EXERCCIO N. 3 DBITOS 24.000,00 4.800,00 10.200,00 85.000,00 5.400,00 600,00 100,00

CRDITOS 17.000,00 6.000,00 850,00 24.500,00 14.400,00 6.800,00 9.000,00 3.000,00

137

6.000,00 130.100,00 87.550,00

ICMS DEVIDO = DBITOS - CRDITOS ICMS DEVIDO = 130100,00 87.550,00 ICMS DEVIDO = R$ 42.550,00 Exerccio N. 4 Preo de partida: IPI 20%: Desconto na venda: BC do ICMS Exerccio N. 5 Preo de partida: Desconto na venda: BC do ICMS ICMS DEVIDO Exerccio N. 6 Valor da Venda: Desconto de 4% s/2 parcela: Desconto de 8% s/2 parcela: VALOR PAGO BC DO ICMS Exerccio N. 7
Venda interna R$ 200,00, ento a receita da empresa de R$ 166,00 e o ICMS de R$ 34,00. Se a venda for a contribuinte de outro estado, podemos obter o preo a partir da equao X = 166,00 + 12% X, logo: 88X = R$ 16.600,00, onde conclui-se que X = R$ 188,63. Exerccio n 08

R$ R$ R$ R$

10.000,00 2.000,00 (1.000,00) 11.000,00

R$ R$ R$ R$

10.000,00 (1.000,00) 9.000,00 x 17% 1.530,00

R$ R$ R$ R$ R$

9.000,00 (120,00) (240,00) 8.640,00 9.000,00

Valor da Venda ......................................R$ 50.000,00 Base de Clculo do ICMS .................... .R$ 12.500,00 ICMS devido 12%...................................R$ 1.500,00 Crdito de 33,34% do ICMS devido ..... R$ (500,00) ICMS a recolher ................................... R$ 1.000,00

Exercicio n 09

Sadas interestaduais ..... R$ 140.000,00 x 12% = 16.800,00

138

Sadas internas .............. R$ 60.000,00 x 12% = 7.200,00 Dbitos por sadas ...........................................R$ 24.000,00 Crdito outorgado de 9% das sadas .............. R$ (18.000,00) Crdito pelas entradas 3% ............................... R$ ( 3.000,00) ICMS a recolher .............................................. R$ 3.000,00

Exerccio n10

De So Paulo ....................R$ 1.000,00 70,00 = 930,00 Do DF ............................... R$ 1.050,00 126,00 = 924,00 De Gois 17% ................R$ 1.100,00 187,00 = 913,00 mais econmico De Gois 10%.................R$ 1.030,00 103,00 = 927,00

139

2 LISTA - EXERCCIOS PARA N-2

1 Se uma mercadoria comum (ICMS 17%) ofertada no mercado goiano por R$ 1.000,00, nas vendas a consumidor final, qual dever ser o preo nas vendas a revendedores tambm no Estado de Gois de forma que a empresa vendedora alcance o mesmo resultado financeiro? Considere que nas vendas a revendedores a Base de Clculo reduzida, resultando em 10%.

2 Uma empresa estabelecida em Gois tem opes de comprar uma determinada mercadoria de diversos fornecedores localizados em Estados diferentes a saber (Condies do frete: CIF): Fornecedor Fornecedor Fornecedor Fornecedor de de de de So Paulo:.........................................R$ 1.000,00 Braslia.............................................: R$ 1.040,00 Gois (ICMS 10%)...........................: R$ 1.020,00 Gois (ICMS 17%) ........................... R$ 1.090,00

Indique a melhor opo de compra. 3 Uma empresa goiana prestadora de servios de transporte interestadual, no ms de Janeiro de 2010 prestou servios de transporte rodovirio interestadual no total de R$ 100.000,00, sabendo-se que ela adquiriu combustveis, no valor de R$ 5.000,00 tendo sido destacado o ICMS alquota de 18% nos documentos fiscais, e contratou redespachos no valor de R$ 10.000,00 com ICMS incidente e destacado no conhecimento de transporte de carga no montante de R$ 1.000,00. Sabendo-se que a transportadora pode apurar o ICMS normal ou utilizar o crdito outorgado de 20% do montante do imposto incidente, sem direito a outros crditos. Apure o imposto pelo mtodo mais econmico e permitido pela legislao. 4 Se uma empresa vende uma mercadoria para um cliente do Estado do Tocantins, que a adquire para comercializao, por R$ 1.000,00 mais 10% de IPI qual deve ser o valor total a ser cobrado de um cliente tambm no Tocantins, no contribuinte do ICMS, de forma a ter o mesmo resultado? 5 Qual o valor do ICMS incidente na importao de 1 (um) jet ski, dados: Valor constante no documento de importao (valor aduaneiro) .. U$ 4.000,00 Imposto de Importao ..................................................................R$ 2.400,00 IPI ............................................................................................... R$ 1.600,00 Taxa de Converso do dlar .......................................................... R$ 1,70 Imposto sobre a Operao de Cmbio .......................................... R$ 200,00

6 Uma empresa estabelecida em Uberlndia-MG, vende uma mercadoria por R$ 500,00 em uma venda interna, sujeitando-se a uma alquota de 18% de ICMS. Qual deve ser o preo de venda dessa mesma mercadoria a um contribuinte estabelecido em Gois, de forma que a empresa vendedora obtenha o mesmo resultado financeiro? Qual o percentual de desconto a ser concedido? 7 Qual o valor do ICMS incidente em uma venda de 200 sacas de arroz em casca, de um produtor estabelecido em Gois para uma cerealista tambm estabelecida em Gois,

140 sabendo-se que a cerealista ficou responsvel em recolher todos os tributos incidentes na operao e pagou lquido ao produtor R$ 6.000,00. 8 Uma empresa comercial atacadista estabelecida em Gois cobra R$ 2.000,00 por uma mercadoria sujeita a uma alquota de 17% de ICMS, numa venda interna a consumidor final. Qual deve ser o preo dessa mesma mercadoria, numa venda interna destinada a comercializao, com base de clculo reduzida que resulta em 10% de ICMS, de forma a obter o mesmo resultado financeiro? 09 Qual o valor do ICMS a ser recolhido referente o ms de Julho de 2008 por uma microempresa enquadrada na alquota de 12% com base nos seguintes dados: - Sadas tributadas: R$ 20.000,00 - Compras internas de mercadorias para revenda, com reduo na Base de Clculo, de forma a resultar tributao de 10%: R$ 10.000,00 - Compras do DF, de mercadorias para revenda: R$ 8.000,00 - Outros crditos: R$ 100,00 10 Qual alquota que estar sujeita uma microempresa que teve um faturamento de R$ 840.000,00 no exerccio anterior ao seu enquadramento? RESPOSTAS DA 2 LISTA DE EXERCCIOS

Exerccio n. 1 Venda interna para consumidor final R$ 1.000,00, ento a receita de R$ 830,00 e o ICMS de R$ 170,00. Se a venda for para revendedor, podemos obter o preo a partir da equao: X = 830 + 10% X X 10% X = 830 X = R$ 922,22 Exerccio n. 2 So Paulo: R$ 1.000,00 7% = Braslia: R$ 1.040,00 12% = Gois: R$ 1.020,00 10% = Gois R$ 1.090,00 17% = Exerccio n. 3 1 opo 2 opo R$ 100.000,00 x 12% = R$ R$ 100.000,00 x 12% = R$ 12.000,00 12.000,00 (-) 20% Crdito Outorg = R$ 2.400,00 R$ 9.600,00 (-) Crdito Combustveis= R$ 900,00 (-) Crdito Redespacho = R$ 1.000,00 R$ 10.100,00 A Segunda opo a mais econmica para a empresa em questo. Exerccio n. 4

R$ R$ R$ R$

930,00 915,20 918,00 904,70

141

Venda para contribuinte R$ 1.000,00 + IPI, ento a receita de R$ 880,00, o ICMS de R$ 120,00 e IPI R$ 100,00. Se a venda for para consumidor final, podemos obter o preo a partir da equao: X = 880,00 + 17% de 110X 100 X = 880,00 + 0,187X X = 880 0,813 X = R$ 1.082,41 Preo da mercadoria: R$ 1.082,41 IPI: R$ 108,24 ICMS: R$ 202,41 Total do desembolso do CLIENTE para adquirir a mercadoria: R$ 1.190,65 Exerccio n 5 Converso do dlar para real = U$ 4.000,00 x 1,70 = R$ 6.800,00 BCICMS = 6.800,00 + 2.400,00 + 1.600,00 + 200,00 + 25% BCICMS= Logo 75% da BCICMS = 11.000,00 Ento 100% da BCICMS = 14.666,67 e o ICMS = 25% DE R$ 14.666,67 = R$ 3.666,67 Exerccio n 6
Venda interna por 500,00 resulta em receita de R$ 410,00 para a empresa e R$ 90,00 de ICMS. Se venda for para Gois o novo preo X, a receita R$ 410,00 e o ICMS 7/100 de X.

X = 410,00 + 7X/100 93X = 41000,00 ento X = 41000,00/93, logo X = 440,86 Exerccio n 7 R$ 6.000,00 ---- 88% BC X ---- 100% BC X = 6.000,00 x 100/88 X = 6.818,18 logo o ICMS = 12% DE 6.818,18 = 818,18 Exerccio n 8
Venda com alquota de 17% por 2.000,00 resulta em receita para a empresa de R$ 1.660,00 e ICMS no valor de R$ 340,00.Se venda for para comercializao ou industrializao o novo preo X, a receita da empresa R$ 1.660,00 e o ICMS 10X/100. X = 1.660,00 + 10X/100 ento X - 10X/100 = 1.660,00 90X = 166000,00 ento X= 166000,00/90 X = 1.844,44 Exerccio n 9 Excesso de quinho de R$ 300.000,00 Alquota aplicvel de 4% logo o ITCD = r$ 12.000,00 Exerccio n 10 Base de Clculo R$ 130.000,00 Alquota 4% logo o ITCD = R$ 5.200,00 Exerccio n 11 Dbitos: 2.400,00

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Crditos: 1.000,00 + 960,00 + 100,00 = R$ 2.060,00 Saldo devedor de ICMS: R$ 340,00 FAIXA 4 ICMS A RECOLHER: R$ 340,00 X 0,3 R$ 40,00 ICMS A RECOLHER: R$ 62,00 Exerccio n 12 A empresa estar sujeita a alquota de 12%.

143 EXERCCIOS - IMPOSTO DE IMPORTAO 1) Calcular o Imposto de Importao com base nos seguintes dados: 2) valor da fatura: U$ 5.000,00 utilizar como base de clculo o valor aduaneiro pelo 1 mtodo INCOTERM utilizado no contrato de compra e venda: FOB transporte principal (internacional): U$ 500,00 seguro (internacional): U$ 200,00 outros tributos no pas de destino: U$ 1.000,00 alquota do Imposto de Importao: 22% valor de converso do dlar: R$ 1,70 Calcular o Imposto de Importao com base nos seguintes dados: valor da fatura..................................................................................U$ 8.000,00 utilizar como base de clculo do valor aduaneiro o 1 mtodo INCOTERM utilizado no contrato de compra e venda: DDP transporte principal..................... .....................................................U$ 600,00 seguro.................... ........................................................................U$ 300,00 outros tributos no pas de destino......................................................U$ 1.500,00 despesas de desembarque................................................................U$ 50,00 alquota do Imposto de Importao...............................................................18% valor de converso do dlar..............................................................R$ 1,702,10 ps-transporte.................................................................................R$ 400,00

3) Calcular o Imposto de Importao incidente sobre uma mercadoria sujeita a alquota Ad valorem, includa no SGP, do MERCOSUL, cuja alquota prevista na TEC de 30% e a base de calculo o Valor Aduaneiro, utilizando-se o 1 mtodo de valorao, sabendo-se que o contrato internacional de compra e venda est vinculado Clusula FOB, dados (valores convertidos em Real): 3.1 Valor da fatura: R$ 12.000,00 3.2 Despesas de embarque no pas de origem: R$ 200,00 3.3 Transporte principal: R$ 600,00 3.4 Seguro no trecho principal: R$ 150,00 3.5 Despesa de desembarque: R$ 100,00 3.6 Despesas aduaneiras (inclusive tributrias) no destino: R$ 2.500,00 4) Explique como funciona a EXTRAFISCALIDADE do Imposto de Importao. 5) Como voc classificaria o sistema aduaneiro de um pas, cujas alquotas de importao so notoriamente altas, de forma a inviabilizar a entrada da maior parte dos produtos estrangeiros e que as alquotas de exportao so fixadas de acordo com as necessidades de recursos pblicos?

144 6) No Brasil sempre foi desenvolvida uma poltica de incentivo as exportaes. D as razes desta poltica. II IMPOSTO DE IMPORTAO - RESPOSTAS

1) BC = Valor da fatura + transporte principal + seguro: U$ 5.000,00 + U$ 500,00 + U$ 200,00 = U$ 5.700,00 BC = U$ 5.700,00 X R$ 1,70 BC = R$ 9.690,00 X 22% Valor do Imposto de Importao: R$ 2.131,80 2) BC = Valor da Fatura BC = U$ 8.000,00 U$ 1.500,00 = U$ 6.500,00 X R$ 1,70 = R$ 11.050,00 R$ 400,00 = R$ 10,650,00 BC = 10.650,00 X 18% Valor do Imposto de Importao: R$ 1.917,00 3) Valor aduaneiro = Valor da fatura + Transporte + Seguro + Despesas de Desembarque Valor aduaneiro = 12.000,00 + 600,00 + 150,00 + 100,00 Valor aduaneiro = R$ 12.850,00 Imposto de Importao = R$ 12.850,00 x 30% Valor do imposto: R$ 3.855,00 4) A extrafiscalidade do Imposto de Importao funciona como instrumento referencial e regulador do nvel das importaes, de acordo com os objetivos da poltica cambial e de comrcio exterior. Funciona aumentando ou abaixando as alquotas, quando deseja diminuir ou aumentar o nvel de importaes. 5) Classifica-se como um sistema PROIBITIVO no tocante as importaes e FISCALISTA no que se refere s exportaes. 6) O incentivo as exportaes no Brasil visam equilibrar ou mesmo obter supervit na Balana Comercial, de maneira a manter ou aumentar as reservas em moeda internacional conversvel, possibilitando ao pas atuar no comrcio internacional.