FACULDADE ESTCIO DE S CG CONTABILIDADE INTERMEDIRIA I PROF. PEDRO A.

SILVA

3. INVENTRIO PERMANENTE 3.1 CRITRIOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES 3.1.1 INTRODUO No sistema de Inventrio Permanente, o controle do estoque de mercadorias e do CMV pode ser facilitado com o uso de uma Ficha de Controle de Estoque. Estudaremos agora os principais critrios utilizados para avaliao dos materiais (mercadorias) controlados nestas fichas de estoque. A empresa poder adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes, pagando por eles preos variados. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias estocadas e das mercadorias que foram vendidas, precisamos adotar algum critrio. Os critrios mais conhecidos para a avaliao dos estoques, e que normalmente so exigidos nos concursos, so Preo Especfico, Peps, Ueps e Preo Mdio Ponderado. 3.1.2 PREO ESPECFICO O critrio de avaliao do preo especfico consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo efetivamente pago por ela. um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica, como imveis para revenda, veculos usados etc. Exemplo: Existem em estoque 5 automveis com os seguintes preos especficos de compra: 3 a R$ 10.000 cada um e 2 a R$ 15.000 cada um. Supondo a venda de 3 veculos, sendo 2 do 1 lote e 1 do 2 lote, teramos: CMV = 2 X R$ 10.000 + 1 X R$ 15.000 = R$ 35.000 Estoque Final = 1 X R$ 10.000 + 1 X R$ 15.000 = R$ 25.000 Vamos, agora, estudar os outros trs critrios. Para facilitar o entendimento, apresentaremos sete operaes ocorridas na empresa Moura Ribeiro S/A, atacadista de portas de cedro tamanho 2,00 x 0,80 m, e as fichas de estoques dos trs critrios com as mesmas operaes. NOTA: Para efeito didtico, apresentaremos nmeros inteiros e levaremos em conta que o ICMS j foi excludo dos referidos valores. Na venda, a baixa feita pelo custo; logo, tambm sem ICMS. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por R$ 100 cada, conforme NF n. 7.002. Em 08/02, vendeu ao cliente Depsito Humait Ltda. 20 portas, conforme NF n. 101. Em, 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 113 cada, conforme NF n. 8.592 Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$159 cada, conforme NF n 9.721. Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, conforme NF n 115. Em 27/02, vendeu ao cliente Taboo S/A 140 portas, conforme NF n 102. Em 28/02, recebeu em devoluo, do cliente Taboo S/A, 5 portas, conforme NF n 142.

NOTA: Veja o custo da venda na ficha de controle de estoque, pois no importa, para o controle do estoque, o preo de venda da mercadoria, s o de compra. 3.1.3 PEPS A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por FIFO, iniciais da frase inglesa First In, First Out. Adotando este critrio para valorao dos estoques, a empresa atribuir s mercadorias estocadas os custos mais recentes. Para entender melhor, veja as sete operaes apresentas no incio deste tpico , devidamente registradas na respectivamente ficha:

MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: PEPS DATA 05/02 08/02 10/02 HISTRI CO NF 7002 N/NF 101 NF 5.592 QUAN T 100 50 ENTRADAS CUST0 CUSTO UNIT. TOTAL 100 113 10.000 5.650 QUAN T 20 SADAS SALDOS CUST CUST0 QUANT CUSTO CUSTO O TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. 100 100 10.000 100 2.000 80 100 8.000 80 100 8.000 50 113 5.650 130 13.650 80 100 8.000 50 113 5.650 50 159 7.950 180 21.600 80 100 8.000 50 113 5.650 40 159 6.360 170 20.010 100 8.000 113 5.650 159 1.590 30 159 4.770 15.240 159 (795) 35 159 5.565 16.445

19/02

NF 9.721

50

159

7.950

20/02

N/NF 115

(10)

159

(1.590)

27/02

N/NF 102

28/02

N/NFE 142 Totais

190

22.010

80 50 10 140 (5) 155

Observaes: Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas ou identificadas pelos respectivos custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita iniciando-se pelos custos mais antigos; no caso, pelos menores custos. Assim, atravs desta ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre pelos preos mais recentes. Por isso, este critrio chamado de Primeiro que Entra, Primeiro que Sai. As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das entradas. Por outro lado, as devolues de vendas recebidas de clientes so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das sadas. Assim, a soma da coluna das entradas corresponder efetivamente ao valor das compras lquidas, e a soma da coluna das sadas corresponder efetivamente ao custo das mercadorias vendidas, ou seja, ao valor das sadas lquidas. NOTAS: As devolues de compras devero ser registradas na ficha de controle de estoque pelo valor pago ao fornecedora por ocasio da respectiva compra. As devolues de vendas devero ser lanadas pelos mesmos valores das respectivas sadas.

3.1.4 UEPS A sigla UEPS significa ltimo que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por LIFO, iniciais da frase Last In, First Out. Adotando este critrio para valorao dos seus estoques , a empresa sempre atribuir s suas mercadorias em estoques os custos mais antigos, guardadas as devidas propores com as mercadorias que entraram e saram do estabelecimento. Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico, devidamente registradas na respectiva ficha:

MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: UEPS DATA HISTRI 05/02 08/02 10/02 NF 7002 N/NF 101 NF 8.592 QUAN T 100 50 ENTRADAS CUSTO CUSTO UNIT. TOTAL 100 113 10.000 5.650 QUAN T 20 SADAS SALDO CUSTO CUSTO QUAN CUSTO CUSTO UNIT. TOTAL T UNIT. TOTAL 100 2.000 100 80 80 50 130 80 50 50 180 80 50 40 170 100 100 100 113 100 113 159 100 113 159 10.000 8.000 8.000 5.650 13.650 8.000 5.650 7.950 21.600 8.000 5.650 6.360 20.010

19/02

NF 9.721

50

159

7.950

20/02

N/NF 115

(10)

159

(1.590)

27/02

N/NF 102

28/02

N/NFE 142 Totais

190

22.010

40 50 50 140 (5) 155

159 113 100 100

6.360 5,650 5.000 17.010 (500) 18.510

30 35

100 100

3.000 3.500

Observao: Observe que, neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista os respectivos custos de aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas aquisies, guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de aquisio. 3.1.4.5 CUSTO MDIO PONDERADO Adotando este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos custos de aquisio, atualizados a cada compra efetuada. Para entender melhor, veja os setes casos apresentados no incio deste tpico, devidamente registrados na respectiva ficha: MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIO DATA HISTRIC 05/02 08/02 10/02 19/02 20/02 27/02 28/02 NF 7.002 NNF 101 NF 8.592 NNF 9721 NNF 115 NFE 102 NFE 142 TOTAIS ENTRADAS SADAS SALDO QUAN CUST CUSTO QUAN CUSTO CUSTO QUAN CUSTO CUSTO T O TOTAL T UNIT. TOTAL T UNIT. TOTAL UNIT. 100 100 10.000 100 100 10.000 20 100 2.000 80 100 8.000 50 113 5.650 130 105 13.650 50 159 7.950 180 120 21.600 (10) 159 (1.590) 170 117 20.010 140 117 16.500 30 117 3.510 (5) 117 (585) 35 117 4.095 190 22.010 155 17.915

Qual dos Critrios deve ser utilizado? O mais aconselhvel dos trs critrios o custo mdio, pois espelha maior realidade nos Custos, no Lucro e no Estoque Final. O nico no aceito pela legislao do Imposto sobre a Renda brasileira o UEPS, pois distorce completamente os

resultados, apresentando Custo maior, Lucro menor e Estoque Final diverso da realidade. A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente, mas se usar o UEPS dever apresentar a diferena para tributao.

Comparao dos trs critrios Para a anlise dos trs critrios, vamos supor os seguintes valores de vendas: Em 08/02, 20 peas por 4.400,00 Em 28/02, 140 peas por 30.440,00 Total: 34.840,00 Quadro demonstrativo: HISTRICO PEPS Compras 22.010 Estoque final 5.565 CMV 16.445 Vendas Brutas (CMV) Lucro Bruto 34.840 16.445 18.395 UEPS 22.010 3.500 18.510 34.840 18.510 16.330 CMP 22.010 4.095 17.915 34.840 17.915 16.925

PRTICA DE CONTROLE DE ESTOQUES 1) Fatos ocorridos em uma empresa comercial em maio: 1.1) Compra vista de 50 malas sem alas no valor unitrio de R$ 40,00 1.2) Venda vista de 30 malas, por R$ 45,00 a unidade Sabendo que no dia 1 de maio havia em estoque 20 unidades de malas ao custo unitrio de R$ 15,00, calcule o valor do estoque pelos trs critrios estudados. 2) No incio de um perodo, o estoque de mercadorias da Empresa comercial Alagados era de 45 unidades a R$ 80,00 a unidade. Ao longo do perodo, ocorreram os seguintes fatos: 2.1) Compra de 80 unidades a R$ 90,00 2.2) Devoluo de 25 unidades das ltimas compras 2.3) Abatimento sobre a ltima compra no valor de R$ 165,00, a fim de evitar nova devoluo 2.4) Venda de 80 unidades a R$ 180,00 2.5) Devoluo de 40 unidades da ltima venda 2.6) Abatimento sobre a ltima venda no valor de R$ 1.200 Apure o CMV, estoque final e o RCM, pelo trs critrios:
Obs: No lanamento das compras, no inventrio permanente, usa-se a conta estoque de mercadorias (Mercadorias) Dbito para o registro das mesmas, portanto no utilizada a conta Compra de Mercadorias. Na venda de mercadorias credita-se a conta Estoque de Mercadorias (Mercadorias) Dbito da conta CMV, para o registro da baixa de mercadorias do estoque.

3.2 APURAO DO RESULTADO A apurao do Resultado da Conta Mercadoria no inventrio permanente, segue o mesmo raciocnio visto anteriormente no inventrio peridico; extracontabilmente, bastar aplicar as frmulas do CMV e do RCM. Maneira prtica para apurao do resultado da conta Mercadorias Conhea uma maneira prtica utilizada para a apurao do resultado da conta Mercadorias ou de qualquer elemento componente das frmulas do CMV e do RCM, usando razonetes. O uso do razonete para a apurao do resultado da conta mercadorias simples: basta voc desenhar o T e lanar, no lado do dbito, todas as contas que possuam saldo de natureza devedora; no lado do crdito, todas as contas que possuam saldo de natureza credora. A partir da, o saldo que voc encontrar no razonete corresponder ao resultado da questo. Exemplo: Dado as contas com os saldos abaixo, calcule o CMV e o RCM: Estoque inicial...............................................1.000 Compras.........................................................4.000 Compras Anuladas.....................................200 Descontos Incondicionais Obtidos............400

Estoque final..................................................2.500 Vendas...........................................................5.000 ICMS sobre vendas....................................100 Soluo: CMV EI 1.000 EF 2.500 C 4.000 DIO 400 5.000 2.900 SD 2.100 RCM CMV 2.100 CA 200 ICMS 100 V 5.000 2.200 5.200 SD 3.000

Respostas: CMV = R$ 2.100,00 e RCM = R$ 3.000,00 Para facilitar o uso do razonete, memorize a natureza dos saldos de todas as contas possveis na apurao do resultado do Resultado Bruto: CONTAS ENVOLVIDAS NA APURAO DO RESULTADO BRUTO NATUREZA DEVEDORA Estoque Inicial Compras Fretes s/ Compras Vendas Anuladas Descontos Incondicionais Concedidos Abatimentos sobre Vendas ICMS ISS PIS s/faturamento Cofins CMV Prejuzo sobre Vendas NATUREZA CREDORA Vendas Compras Anuladas Descontos Incondicionais obtidos Estoque final Lucro Bruto

bom frisar, tambm , que nos concursos o lucro sobre Vendas ou Lucro Bruto poder ser informado como Resultado da Conta Mercadoria (saldo credor), e o Prejuzo sobre Vendas ou Prejuzo Bruto, como Resultado da Conta Mercadorias (saldo devedor). PRTICA DE APURAO DE RESULTADO Apure o resultado da Conta Mercadorias (Lucro Bruto) pelo mtodo da Conta Desdobrada com inventrio permanente: a) Estoque de Mercadorias 50.000 CMV 130.000 Vendas de Mercadorias 300.000 ICMS sobre vendas 54.000 PIS sobre faturamento 2.000 COFINS 6.000 b) Estoque de Mercadorias CMV Vendas de Mercadorias ICMS sobre vendas PIS sobre faturamento COFINS 30.000 40.000 100.000 18.000 650 2.000

EXERCCIOS: 1) (AFC 2002\ESAF) Abaixo est demonstrado o fluxo de entradas e sadas da mercadoria alfa da empresa Beta, em outubro de 2001. As operaes de compra e venda foram tributadas com ICMS de 10%. - compras 600 unidades preo de fatura R$ 1.800,00 - data 02/10 - compras 200 unidades preo de fatura R$ 800,00 - data 05/10 - compras 500 unidades preo de fatura R$ 2.500,00 - data 15/10 - vendas 400 unidades preo de fatura R$ 1.600,00 - data 03/10 - vendas 300 unidades preo de fatura R$ 1.500,00 - data 10/10 - vendas 300 unidades preo de fatura R$ 1.200,00 - data 16/10 Sabendo-se que o estoque em primeiro de outubro constava de 100 unidades ao custo unitrio de R$ 2,70 e com base no fluxo demonstrado acima, pode-se dizer que o estoque de mercadorias em 31/10/01 ter o valor de a) R$ 1.080,00, se for avaliado a PEPS. b) R$ 1.388,00, se for avaliado a Preo Mdio. c) R$ 1.440,00, se for avaliado a UEPS. d) R$ 1.530,00, se for avaliado a PEPS. e) R$ 1.800,00, se for avaliado a Preo Mdio. 2) (AFC/2004) Na Empresa Mercantil Limitada os bens de venda so controlados separadamente. A ficha de controle de estoque do item x de mercadorias teve um fluxo fsico como segue: Entradas 30/09 -200 unidades 10/10 100 unidades 25/10 150 unidades Sadas 15/10 150 unidades 30/10 200 unidades O custo unitrio foi, respectivamente, de R$ 10,00, R$ 16,00 e R$ 14,00. O preo unitrio de venda foi uniforme em R$ 20,00. No h nesses valores nenhuma implicao de ordem tributria. Como a empresa utiliza o critrio de avaliao denominado mdia ponderada mvel, pode-se dizer que o custo de mercadoria vendidas (CMV) ser de a) R$ 4.400,00 b) R$ 4.375,00 c) R$ 4.300,00 d) R$ 4.434,50 e) R$ 4.665,50 3) TTN-RJ/92) Determinada empresa registrou em seu inventrio de mercadorias para revenda de 31/12/x0 a existncia de 100 unidades do produto A, no valor total de R$165.000. Adquiriu no dia 15/01/x1 100 unidades do mesmo produto, ao preo total de R$ 195.000. Sabendo-se que: no dia 10/01/x1 foram vendidas 20 unidades ao preo unitrio de R$2.500; no ocorreram outras operaes no ms de janeiro de x1; a empresa avalia seus estoques pelo mtodo PEPS(primeiro que entra, primeiro que sai, ou FIFO), pode-se afirmar que o inventrio em 31/01/x1 acusava o valor de a) R$ 310.000. b) R$ 321.000. c) R$ 324.000. d) R$ 360.000. e) R$ 327.000.

4) (TTN/94) Na movimentao de mercadorias controlada por ficha de estoque, podemos afirmar corretamente que: a) o estoque final avaliado a preo mdio maior que o mesmo estoque avaliado a PEPS, num perodo de preos crescentes(inflacionrio). b) o estoque final avaliado a PEPS tem o valor das ltimas entradas. c) o estoque final avaliado a UEPS tem o valor das ltimas entradas. d) o estoque final tem o valor das compras menos o valor das vendas. e) o estoque final avaliado a preo mdio menor que o mesmo estoque avaliado a UEPS, num perodo de preos crescentes(inflacionrio). 5) (TTN-SP/92) A firma So Ltda. Movimentou seu estoque de batedeiras de bolo como segue: 01/05: Estoque inicial: 200 unidades ao custo unitrio de R$ 2.000; 20/05: compras de 200 unidades ao custo unitrio de R$ 3.000, j sem o ICMS; 22/05: compras de 300 unidades pelo custo total de R$ 1.200.000, j sem o ICMS; No dia 21/05 a empresa vendeu 300 batedeiras de bolo a R$ 5.000 cada uma. Se a empresa paga ICMS de 10% sobre o preo de venda e avalia os seus estoques pelo critrio PEPS, nesta operao de venda ela obteve um lucro bruto de: a) R$ 150.000. c) R$ 650.000. e) R$ 800.000. b) R$ 550.000. d) R$ 700.000. 6) (AFTN/91) No ms de outubro, a firma Osmar Telo de Barros realizou a seguinte movimentao de compras e vendas da nica mercadoria com que trabalha e que isenta de ICM: Estoque em 01/10: 2.200 unidades ao custo unitrio de R$ 0,50. Vendas em 05/10: 1.000 unidades ao preo unitrio de R$ 0,95 Compras em 10/10: 2.000 unidades ao custo unitrio de R$ 0,90. Vendas em 30/10: 1.400 unidades ao preo unitrio de R$ 0,95. Com estas operaes, a empresa apresentar na Contabilidade um estoque final de mercadorias e um lucro operacional bruto (RCM), respectivamente, de: a) R$ 900 e R$ 280, se adotar o crdito de avaliao UEPS. b) R$ 900 e R$ 280, se adotar o crdito de avaliao PEPS. c) R$ 1.242 e R$ 622, se adotar o crdito de avaliao Preo Mdio. d) R$ 1.620 e R$ 1.000, se adotar o crdito de avaliao UEPS. e) R$ 1.620 e R$ 1.000, se adotar o critrio de avaliao PEPS. 7) (AFTN/85) Empresa: Comercial Moura Lima S.A. Mercadoria: Mquina de Calcular TI-1020 Perodo Base: 01/01 a 31/12/x4 ICM: Taxa de 16% (para compra e venda) recupervel para a empresa Data 20/02/x4 14/05/x4 23/08/x4 02/11/x4 31/12/x4 Operao Compra Venda Compra Venda Compra Quantidade 100 70 50 40 30 Valor da NF com ICM(R$) 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000

O valor do estoque final da citada mercadoria, em 31/12/x4, avaliada pelo mtodo PEPS, importou em R$: a) 1.000.000 d) 588.000 b) 1.800.000 e) 1.512.000 c) 2.333.333 8) (AFC/CGU/2006-ESAF) A empresa Xestereo S/A apresentou a seguinte movimentao de mercadorias, isentas de tributao, referente ltima semana do ms de outubro:

Estoque de mercadorias em 23/10 50 unidades a R$ 8,00 1 compra realizada em 24/10 50 unidades a R$ 10,00 2 compra realizada em 28/10 50 unidades a R$ 12,00 1 venda realizada em 25/10 50 unidades a R$ 14,00 2 venda realizada em 30/10 50 unidades a R$ 16,00 Considerando os dados fornecidos acima, pode-se dizer que, se for utilizado o critrio de avaliao conhecido como preo mdio, o estoque final de mercadorias ter o valor de a) R$ 400,00. b) R$ 450,00. c) R$ 500,00. d) R$ 525,00. e) R$ 600,00. 9) (TRF/2006-ESAF) No perodo selecionado para esse estudo, foi constatada a seguinte movimentao de mercadorias isentas de qualquer tributao: 1) estoques anteriores de 1.500 unidades, avaliados em R$ 30,00 por unidade; 2) entradas de 2.300 unidades, adquiridas a prazo a R$ 40,00 cada uma; 3) sadas de 2.100 unidades, vendidas a vista a R$ 50,00 cada uma. Sabendo-se que sob o critrio PEPS os estoques sero avaliados ao custo das ltimas entradas e que no referido perodo houve a devoluo de 200 unidades vendidas, podemos dizer que o CMV foi de a) R$ 76.000,00. b) R$ 69.000,00. c) R$ 68.400,00. d) R$ 61.000,00. e) R$ 57.000,00. (FCC) Utilize as informaes a seguir para responder as questo de nmero 10 e 11 A Cia Cruzeiro do Sul adquiriu 2.000 unidades de uma certa mercadoria com o preo unitrio de R$ 50,00 cada uma. O ICMS est incluso no preo de aquisio calculado a alquota de 18% e representa tributo recupervel para a empresa adquirente. Posteriormente, vendeu 60% do referido lote, obtendo um lucro bruto de R$ 49.200,00 na transao. 10) O preo de venda unitrio praticado pela companhia na transao, no qual est incluso o ICMS calculado tambm alquota de 18%, foi de (em R$) a) 100,00 b) 90,00 c) 82,00 d) 73,80 e) 67,24 11) Considerando-se que apenas estas transaes ocorreram no mesmo perodo apurao, o valor do ICMS recolhido pela Cia. Cruzeiro do Sul ser de (em R$) a) zero, pois a companhia tem saldo credor do ICMS b) 3.600,00 c) 5.400,00 d) 7.200,00 e) 21.600,00

respostas: 1) 2) a 3) e 4)b 5)c 6)e 7) e 8) d 9) D 10) a 11) b

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