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AULA 1: TPICOS ESPECIAIS- DIVERSOS

Prezados alunos e alunas, A partir de hoje comeamos um curso novo de contabilidade. Trata-se de um curso de contabilidade geral com tpicos avanados, tratados em grau de profundidade suficiente para deix-los em condies de resolver aquelas questes mais pesadas ou mesmo aquelas exticas de contabilidade. Nesse nterim, alm de aprofundar os contedos normais de contabilidade, na tentativa de adivinhar aquela questo esdrxula que a ESAF sempre cobra nos concursos da Receita, traremos alguns pontos pouco explorados pela maioria dos livros de contabilidade e na maioria das provas. Ser o diferencial no vosso estudo. Um polimento! Comearemos a aula desta semana, justamente, com alguns tpicos especiais. claro que no abandonaremos os pontos tradicionais, afinal vocs querem ser aprovados no concurso e no apenas acertar as questes mais difceis ou exticas, no verdade?!!

TPICOS ESPECIAIS - DIVERSOS 1 - VENDAS PARA ENTREGA FUTURA

Numa operao de compra e venda de mercadorias, pode ocorrer que o comprador pretende efetuar a compra agora e retirar a mercadoria em outro momento. Salienta-se que neste caso a mercadoria existe e est no depsito ou na posse do vendedor, logo no estamos tratando do caso de venda antecipada em que o reconhecimento da receita ocorre apenas pela entrega das mercadorias ou quando elas passam a existir, quando o adiantamento dos clientes registrado como passivo exigvel. Estamos tratando de caso em que a mercadoria est disposio do comprador e este somente no a retira do estabelecimento do vendedor por sua convenincia, mas j lhe pertence. Assim, para o vendedor, a receita da venda deve ser reconhecida desde a realizao do negcio, isto , de imediato, inclusive procedendo a baixa das mercadorias vendidas do seu estoque se estiver adotando o sistema de inventrio permanente. Mas, o qu o vendedor far com as mercadorias do comprador e que no foram retiradas? O vendedor dever separar as mercadorias do comprador do seu estoque de mercadorias para venda e assume a condio de depositrio das mesmas, pois as mercadorias no lhe pertencem mais.
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Vejamos o assunto por meio de um exemplo com todos os lanamentos a ele inerentes. Exemplo: A empresa LOG-LUG S/A, lanou uma promoo de vendas concedendo desconto de 20% sobre o preo normalmente praticado com a mesma mercadoria. A empresa LIGADONA S/A, que est reformando o seu depsito de mercadorias para revenda, no pretende perder esta promoo e contata com a vendedora verificando a possibilidade de esta ficar como depositria em eventual compra no valor de R$ 125.000,00. A vendedora aceita as condies da compradora e o negcio realizado 01/10/2005, cuja retirada das mercadorias pela compradora dever ocorrer somente em 12/11/2005. O custo das mercadorias vendidas para a vendedora de R$ 92.000,00. Desconsiderando a incidncia de tributos na operao, teremos as seguintes implicaes contbeis na operao. Lanamentos: 1) Pela venda em 01/10/2005: D Clientes/Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 100.000,00 D Descontos incondicionais (redutora de venda) R$ 25.000,00 C Vendas de Mercadorias (Resultado) R$ 125.000,00 2) Pela segregao dos estoques relativos venda : D Estoques de Terceiros (AC) R$ 92.000,00 C Mercadorias de Terceiros em Depsito (PC) R$ 92.000,00 3) Pela baixa dos estoques vendidos em 01/10/2005: D CMV (Conta de Resultado) C - Estoques de Mercadorias (AC) R$ 92.000,00 R$ 92.000,00

4) Em 12/11/2005, por ocasio da entrega das mercadorias ao cliente: D Mercadorias de Terceiros em Depsito (PC) R$ 92.000,00 C - Estoques de Terceiros (AC) R$ 92.000,00 Percebam que por meio dos lanamentos de n 2 e 4 que se faz o controle das mercadorias do comprador. Pelo lanamento n 2 criada uma obrigao (Mercadorias de Terceiros em Depsito PC) em contrapartida o

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registro das mercadorias em depsito (Estoque de Terceiros AC). Pela efetiva entrega das mercadorias ao comprador (lanamento n 4), d-se a sada das mercadorias (Estoques de Terceiros - AC) e a conseqente baixa da obrigao (Mercadorias de Terceiros em Depsito PC).

2 - FATURAMENTO ANTECIPADO
Em algumas circunstncias, o comprador pode querer, exclusivamente por sua convenincia, que o vendedor emita a Nota Fiscal e a fatura em relao a uma venda sem que este esteja de posse dos produtos ou mercadorias para entrega. Neste caso temos o que chamamos de faturamento antecipado sem que as mercadorias ou produtos estejam de posse do vendedor. Como o vendedor no possui as mercadorias ou os produtos para entrega, a receita somente deve ser reconhecida quando efetivamente entregar os bens ao comprador. Salienta-se que fato semelhante pode ocorrer na prestao de servios, caso em que a receita deve ser reconhecida apenas quando da efetiva prestao. Chama-se a ateno ao fato de que o faturamento antecipado no se constitui em recebimento antecipado e, neste caso, esta transao no h de constar nas demonstraes contbeis, pois ela no passa de mera promessa de compra e venda, devendo ser controlada por meio de contas de compensao, de forma extracontbil, conforme segue. D - Faturamento Antecipado (Conta de Compensao Ativa) C - Receitas Antecipadas a Apropriar (Conta de Compensao Passiva) Na efetiva entrega dos bens ou servios, efetua-se os seguintes lanamentos: D Clientes C Vendas D - Receitas Antecipadas a Apropriar (Conta de Compensao Passiva) C - Faturamento Antecipado (Conta de Compensao Ativa)

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3 - ICMS - SUBSTITUIO TRIBUTRIA A Constituio Federal estabelece no 7 do artigo 150 que A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Este dispositivo representa a base da Substituio Tributria de modo geral. Na alnea b, do inciso XII, do artigo 155 da CF/88, a carta magna remete lei complementar para dispor sobre substituio tributria relativamente ao ICMS. Esse dispositivo constitucional foi jurisdicionado por meio da Lei Complementar n 87/1996 e complementado por diversos Convnios do ICMS no mbito do CONFAZ (Conselho Nacional de Poltica Fazendria). A LC n 87/1996, disciplinou a substituio tributria, por meio dos artigos 5 ao 10. Dada a sua relevncia, transcrevemos os principais trechos dessa regulamentao, do seguinte modo: Art. 6o Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. (Redao dada pela Lcp 114, de 16.12.2002) 1 A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. ... Art. 8 A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser: I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo; II - em relao s operaes ou prestaes subseqentes, obtida pelo somatrio das parcelas seguintes: a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;

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b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subseqentes. (grifamos). Da leitura do dispositivo percebe-se que a substituio pode ser para frente - antecedente, para trs - subseqente ou concomitante, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual. O art. 8 versa sobre a base de clculo do imposto por substituio tributria, cujo dispositivo bastante claro, no cabendo comentrio adicional. Na prtica, a indstria ou distribuidor recolhe o ICMS devido das operaes seguintes at o consumidor final na substituio para frente e o vendedor varejista recolhe o tributo devido pelo distribuidor ou o industrial na substituio para trs. Exemplo 1 A Indstria Bom Pneu, efetuou a venda de 100 pneus para a empresa Repneus Ltda, ao preo unitrio de R$ 150,00. A operao est sujeita a IPI de 20% e ICMS tambm de 20%. Alm disso a indstria recolhe o ICMS substituio tributria para frente e sugere o preo de venda de R$ 300,00 a unidade dos pneus. O custo dos Pneus para indstria de R$ 98,00 por unidade: Elementos da Nota Fiscal: Descrio Valor da Operao venda de pneus IPI ICMS substituio Tributria Valor Total da Nota Fiscal de Venda R$ 15.000,00 R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 R$ 21.000,00

Destaque de ICMS (normal) R$ 3.000,00 CONTABILIZAO: 1) Pelo registro da venda: D Caixa/Bancos/Clientes (AC) D ICMS s/ Vendas C - Vendas C IPI a Recolher C ICMS (substituio trib.) a Recolher R$ R$ R$ R$ R$ 21.000,00 3.000,00 15.000,00 3.000,00 3.000,00
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C ICMS Prprio a Recolher

R$

3.000,00

O ICMS - Substituio Tributria no receita da empresa vendedora, logo ele ser excludo da base de clculo do PIS e COFINS. 2) Pela baixa do estoque: D CPV C Estoque

R$ 9.800,00

Apurao do RCM ou Lucro Bruto na Indstria: Vendas Brutas (-) ICMS = Vendas Lquidas (-) CPV = Lucro Bruto R$ 15.000,00 R$ 3.000,00 R$ 12.000,00 R$ 9.800,00 R$ 3.200,00

Na empresa Repneus Ltda, o registro da aquisio com substituio tributria de pneus para revenda assume a seguinte configurao: Descrio Valor da Operao - pneus IPI ICMS substituio Tributria Valor Total da Nota Fiscal de aquisio Obs.: 1 A compradora tem o ICMS recolhido por substituio tributria, logo no faz jus ao crdito do ICMS normal incidente na aquisio. Assim, o valor do ICMS integra o custo de aquisio e vai para o estoque. 2 A adquirente no ter dbito de ICMS quando vender as mercadorias adquiridas, logo o ICMS por substituio dever compor o custo de aquisio e ser lanado no estoque. 3 A Revendedora uma empresa eminentemente comercial, logo no contribuinte do IPI e o valor deste integrar o custo de aquisio. Assim, teremos na compradora o seguinte lanamento pela aquisio dos pneus:
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Valor R$ 15.000,00 3.000,00 3.000,00 21.000,00

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D Estoque de Mercadorias p/ Revenda (AC) C Caixa/Bancos/Fornecedores

R$ 21.000,00 R$ 21.000,00

Agora, se esse negcio de substituio tributria cair na prova, vocs j sabem do que se trata!!! Alm disso, como o ICMS por substituio tributria tem implicaes com a base de clculo do PIS e da Cofins, mesmo no caindo na prova os lanamentos da substituio, vocs estaro mais seguros no clculo do PIS e da Cofins!!

4 - IMPORTAO DE MERCADORIAS E MATRIASPRIMAS

Sabemos que todos os gastos realizados e necessrios para a obteno de um bem devem ser considerados como custo de aquisio. Esta regra aplicvel aos bens adquiridos no mercado nacional ou no exterior. Assim, o custo a ser atribudo aos insumos ou mercadorias adquiridas no mercado externo e destinado para revenda composto por todos os gastos incorridos desde a data da assinatura do contrato de cmbio, at o efetivo desembarao aduaneiro dos bens. Estes gastos compreendem basicamente fretes, comisses, seguros, impostos no recuperveis e tarifas aduaneiras. Os tributos no recuperveis (inclusive o PIS e COFINS, se for o caso) que incidem na importao devem compor o custo de aquisio a ser atribudo aos bens importados (salientamos que somente as empresa tributadas com base no Lucro Real que podem recuperar o PIS e a Cofins). Todos os gastos efetuados e relativos importao devem ser agregados a uma conta especfica e transitria intitulada "Importao em Andamento" a ser classificada no Ativo Circulante. Por ocasio do desembarao dos bens, o importador far o registro no estoque em contrapartida da conta de Importao em Andamento. Para fins de apurao do custo de aquisio, a avaliao dos bens importados em moeda nacional deve ocorrer pela converso da moeda estrangeira pela taxa de cmbio (valor de venda) vigente na data do desembarao aduaneiro. Exemplo: Suponha que a empresa IMPORTA-SE S/A efetua a importao de 200 unidades de mercadorias, com os seguintes dados: Valor das mercadorias US$: 30,000.00
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Gastos para a obteno de licena de importao e pagamento de seguro: R$ 1.450,00 Valores da fatura do despachante aduaneiro (em R$): Taxas Porturias e Alfandegrias Imposto de Importao Honorrios do Despachante ICMS IPI Total da Fatura do Despachante Frete R$ 1.500,00 Data do recebimento da fatura do fornecedor estrangeiro: 05/05/2004. Data do desembarao: 10/06/2004 Data do pagamento da fatura do fornecedor estrangeiro: 30/09/2004 Taxas do dlar comercial de venda fixada pelo Banco Central (valores hipotticos): 05/05/2004 = R$ 2,6594 10/06/2004 = R$ 2,7827 A liquidao do cmbio para pagamento do fornecedor estrangeiro, em 30/09/2004, se deu pela taxa de R$ 2,9324 por dlar. 1) Registro dos gastos com a obteno da Licena de Importao e a contratao de seguro: D - Importao em Andamento (AC) C - Bancos C/ Movimento (AC) 1.746,00 3.780,00 2.100,00 12.650,00 6.700,00 26.976,00

R$ 1.450,00

2) Registro do adiantamento ao despachante aduaneiro: D - Adiantamento por Conta de Importao (AC) C - Bancos C/ Movimento (AC) R$ 26.976,00 3) Registro da fatura do fornecedor estrangeiro em 05/05/2004 (US$ 30.000,00 x R$ 2,6594): D - Importao em Andamento (Ativo Circulante)
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C Fornecedores estrangeiros

R$ 79.782,00

4) Variao cambial at o desembarao das mercadorias em 10/06/2004: Clculo: US$ 30.000,00 x 2,7827 = R$ 83.481,00 R$ 83.481,00 R$ 79.782,00 (valor contabilizado) = R$ 3.699,00 D - Importao em Andamento (Ativo Circulante) C - Fornecedores estrangeiros R$ 3.699,00 5) Pelo registro da fatura do despachante aduaneiro: a) Valores que integraro o custo dos bens adquiridos: D Importao em Andamento (Ativo Circulante) C Adiantamento Despachantes Aduaneiros (PC) b) Impostos recuperveis: D IPI a Recuperar (Ativo Circulante) D ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) C - Importao em Andamento (Ativo Circulante) R$ 6.700,00 R$ 12.650,00 R$ 19.350,00

R$ 26.976,00

6) Pela transferncia do saldo da conta "Importao em Andamento" para a conta definitiva, em face da entrada das mercadorias/matrias-primas no estabelecimento: Demonstrao da conta: Licena de Importao e Seguro R$ 1.450,00 Fatura da Mercadoria R$ 79.782,00 Variao Cambial da Fatura R$ 3.699,00 Taxas Porturias e Alfandegrias R$ 1.746,00 Imposto de Importao R$ 3.780,00 Honorrios do Despachante R$ 2.100,00 Soma R$ 92.557,00 D Estoque de mercadorias C Importao em andamento 7) Contabilizao do frete: D - Estoque (Ativo Circulante)
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R$ 92.557,00

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C Fretes a Pagar (Passivo Circulante) R$ 1.500,00 8) Reconhecimento da variao cambial sobre a importao a pagar no perodo entre o desembarao aduaneiro at a data do pagamento do fornecedor em 30/09/2004: Clculo: US$ 30,000.00 x 2,9324 = R$ 87.972,00 Saldo de importao a pagar R$ 83.481,00 Variao: R$ 87.972,00 R$ 83.481,00 = R$ 4.491,00 D - Variao Cambial Passiva (Resultado) C - Fornecedores estrangeiros R$ 4.491,00

Aps os lanamentos aludidos, a demonstrao do custo unitrio da mercadoria importada ficar como segue: Valor da Importao Frete Total do Custo Unidades Custo Unitrio R$ 92.557,00 R$ 1.500,00 R$ 94.057,00 200 R$ 470,28

LANAMENTOS DE RAZO
Importaes em Andamento (1) 1.450,00 19.350,00 (5.b) (3) 79.782,00 (4) 3.699,00 (5.a) 26.976,00 92.557,00 92.557,00 (6) Bancos c/ Movimento 1.450,00 (1) 26.976,00 (2)

SI

Fornecedores Estrangeiros 79.782,00 (3) 3.699,00 (4) 4.491,00 (8) 87.972,00 IPI a Recuperar (5.b) 6.700,00

Adiantamentos a Despachantes (2) 26.976,00 26.976,00 (5.a)

ICMS a Recuperar (5.b) 12.650

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CURSOS ON-LINE- CONTABILIDADE- TPICOS AVANADOSPROFESSORES MISSAGIA E VELTER Fretes a Pagar 1.500,00 (7) Mercadorias - Estoque (6) 92.557,00 (7) 1.500,00 94.057,00

Variao Cambial Passiva (8) 4.491,00

CONTABILIZAO DO PIS E COFINS SOBRE IMPORTAO A partir de 01/05/2004, por fora da Lei 10.865/2004, incide PIS e COFINS na importao de bens e servios. Antes de apresentarmos as implicaes contbeis relativas a essas contribuies vamos ver alguma coisa, resumidamente, sobre a legislao de regncia para deix-los a par do que se estar fazendo na contabilidade. O objetivo da Instituio das Contribuies Incidentes sobre as Importaes foi o de estabelecer a isonomia tarifria entre produtos e servios nacionais e produtos e servios importados. Incidncia 1. Importao de produtos 2. Importao de servios Consideram-se importados os servios prestados por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior: Executados no Pas; ou Executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas. Fato Gerador Para produtos: a entrada de produto importado em territrio nacional. Consideram-se, tambm, entrados em territrio nacional os bens que constem como importados cujo extravio seja apurado pela administrao aduaneira. Para servios: o pagamento, o crdito, a entrega ou a remessa de valores para pases estrangeiros. Ocorrncia do Fato Gerador 1. Para produtos: data do registro da Declarao de Importao; data do lanamento do crdito tributrio, no caso de extravio;
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data do vencimento do prazo de permanncia em recinto alfandegado, se iniciado o despacho aduaneiro. 2. Para servios: data do pagamento, do crdito, da entrega, do emprego ou da remessa de valores. Contribuintes Para Produtos: O importador, pessoa fsica ou jurdica que promova a entrada de produtos estrangeiros em territrio nacional. Equiparam-se a importador: o destinatrio de remessa postal internacional; e o adquirente de mercadoria entrepostada. Para Servios: A pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residentes ou domiciliados em pas estrangeiro. Base de Clculo Para Produtos: Valor Aduaneiro (VA) Para efeitos das contribuies temos que: VA = BC do II + ICMS + PIS/Pasep-Importao + Cofins-Importao Para Servios:Valor pago, creditado, entregue ou remetido para o exterior (antes da reteno do IR) + ISS + PIS/Pasep Importao + Cofins Importao. Alquotas Bsicas PIS/PASEP-Importao = 1,65%. COFINS-Importao = 7,6%. Isenes Importaes realizadas por PJ de direito pblico, por Misses Diplomticas ou por representantes de organismos internacionais. Remessas postais sem valor comercial ou destinadas a pessoas fsicas. Bagagem de viajantes, bens adquiridos em lojas francas no Pas ou bens destinados subsistncia das famlias em cidades fronteirias. Bens importados sob regime de drawback
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Objetos de arte. Equipamentos importados por instituies cientficas ou por cientistas e pesquisadores. No incidncia Bens estrangeiros que cheguem ao Pas por erro de expedio. Bens destinados a reposio de outros anteriormente importados, que tenham se revelado, aps o desembarao, imprestveis. Bens estrangeiros que tenham sido objeto de pena de perdimento. Bens devolvidos ao exterior antes do registro da DI. Pescado capturado fora das guas territoriais. Bens submetidos ao regime de exportao temporria. Bens ou servios importados por entidades beneficentes de assistncia social. Bens em transito aduaneiro de passagem, acidentalmente destrudos. Bens avariados, desde que destrudos sob controle aduaneiro. Custo do transporte internacional e outros servios, que tiverem sido computados no valor aduaneiro. Clculo dos Crditos Alquotas Bsicas PIS/Pasep = 1,65% Cofins = 7,6% Lei 10.865, art. 15 - os contribuintes de PIS/Pasep e Cofins nocumulativos podem descontar crditos calculados sobre o valor que serviu de BC das contribuies na importao nas hipteses de: Bens adquiridos para revenda. Bens e servios utilizados como insumos. Energia eltrica. Aluguis e contraprestao de arrendamento mercantil. Bens incorporados ao ativo imobilizado. Assim, em face da legislao aplicvel, o procedimento contbil a ser adotado para tais contribuies a seguinte: PIS e COFINS RECUPERVEIS Na hiptese de o importador valer-se do crdito, bastar contabilizar tais valores em conta do Ativo Circulante, como PIS e COFINS a Recuperar. Exemplo: PIS e COFINS devidos na importao, nos valores de R$ 1.650,00 e R$ 7.600,00, respectivamente, que sero compensados posteriormente com as respectivas contribuies: 1. Pelo registro do pagamento:
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D. PIS a Recuperar (Ativo Circulante) D. COFINS a Recuperar (AC) C. PIS Importao a Recolher (PC) C. COFINS Importao a Recolher (PC)

R$ 1.650,00 R$ 7.600,00 R$ 1.650,00 R$ 7.600,00

2. Pela compensao efetuada no final do ms com as respectivas contribuies apuradas: D. PIS Receita Bruta a Recolher (PC) C. PIS a Recuperar (AC) R$ 1.650,00 e D. COFINS Receita Bruta a Recolher (PC) C. COFINS a Recuperar (AC) R$ 7.600,00 Entretanto, se o importador no puder compensar o valor dos tributos (forma cumulativa), ele deve fazer o seguinte lanamento: Exemplo: PIS e COFINS na importao de mercadorias para revenda, nos valores de R$ 1.650,00 e R$ 7.600,00. O contribuinte tributado pelo IRPJ com base no Lucro Presumido: D Importaes em Andamento R$ 9.250,00 C PIS Importao a Recolher (PC) R$ 1.650,00 C COFINS Importao a Recolher (PC) R$ 7.600,00 Percebam que neste caso o valor do PIS e da Cofins integraro o custo de aquisio, pois o importador no tem o direito de optar pela forma da nocumulatividade dessas contribuies, visto que tributado pelo Lucro Presumido. Obs.: Somente as pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real que podem optar pela no-cumulatividades do PIS e da Cofins.
Pessoas Jurdicas excludas da incidncia no-cumulativa das contribuies: 1.Pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Presumido ou Arbitrado; 2.Pessoas jurdicas optantes do SIMPLES; 3.Pessoas jurdicas imunes a impostos; 4.Instituies financeiras, empresas de seguros privados, entidades de previdncia privada, empresas de capitalizao ( 6o do art. 3o da Lei no 9.718, de 1998); 5.Pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios, nos termos da Lei no 9.514, de 1997, e financeiros ( 8o do art. 3o da Lei no 9.718, de 1998);

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6.Operadoras de planos de assistncia sade ( 9o do art. 3o da Lei no 9.718, de 1998); 7.rgos pblicos, autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais e as fundaes de ensino e pesquisa do art. 61 do ADCT da CF 1988; 8.Empresas particulares que explorem servios de vigilncia e transporte de valores na forma da Lei n 7.102, de 1983; 9.Sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo.

5 ICMS NA AQUISIO DO IMOBILIZADO

O assunto tratado pela Lei Complementar 114/2002, dispondo que a partir de 01/01/2007 os crditos decorrentes de entrada de ativo permanente podero ser apropriados razo de 1/48 por ms. A contabilizao do referido crdito a apropriar deve ser feito em conta do ativo (impostos a recuperar) e a crdito de imobilizado, j que o ICMS recupervel considerado como redutor do custo de aquisio. Exemplo: Valor de Aquisio de Mquina: R$ 80.000,00 Valor do ICMS R$ 12.000,00 Clculo do ICMS recupervel por ms para fins de distribuio nas contas do AC e ARLP: R$ 12.000,00 / 48 meses = R$ 250,00/ms) Ativo Circulante: 12 x R$ 250,00 = R$ 3.000,00 ARLP: 36 x R$ 250,00 = R$ 9.000,00 1. Contabilizao do ICMS recupervel: D ICMS s/ Imobil. a Recuperar (AC) D - ICMS s/ Imobil. a Recuperar (ARLP) C Mquinas e Equipamentos(Imob) R$ 3.000,00 R$ 9.000,00 R$ 12.000,00

2. Apropriao do ICMS 1/48 no ms: D - ICMS a Recolher (PC)

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C - ICMS s/ Imobil. a Recuperar (AC)

R$ 250,00

6 BONIFICAO EM MERCADORIAS
Em algumas operaes com mercadorias (compra e venda) o desconto concedido ao comprador no na forma tradicional (diminuio do valor a desembolsar), mas mediante aumento da quantidade de mercadorias a ele entregues. Veja-se que em situaes como esta na Nota Fiscal, em vez dos tradicionais descontos, mantm-se o valor de venda, porm h a entrega de uma quantidade adicional de mercadorias. Exemplo: A empresa HORROR S/A adquire para revenda da empresa RIR S/A 200 unidades de mquinas fotogrficas digitais, ao preo unitrio de R$ 440,00. A vendedora, por essa quantidade adquirida pelo comprador, em vez de conceder o tradicional desconto sobre vendas (desconto incondicional ou comercial), d uma bonificao de 10% ao vendedor, entregando ao todo 220 cmeras digitais. O custo unitrio das cmeras para a vendedora de R$ 360,00. Essa bonificao, para o comprador, deve ser entendida como sendo um desconto por unidade da mercadoria adquirida, diminuindo o seu custo. Para o vendedor, esse desconto representa aumento do CMV. Percebam que neste caso a bonificao de 20 unidades est atrelada venda de um lote de 200 unidades, isto , h vinculao da receita com vendas e a baixa do estoque de 220 unidades. O preo de venda unitrio real, neste caso, foi de R$ 400,00 (R$ 440,00 x 200 /220). Desta forma, e considerando que a entrega da quantidade adicional est vinculada ao negcio em si, a classificao contbil da baixa das 20 unidades "bonificadas" deve ser efetuada em conta de CMV, da mesma forma como se dar baixa das outras 200 unidades. Percebe-se que no se fala em despesas de vendas. CPV ou CMV mesmo, interferindo diretamente na apurao do resultado com mercadorias ou do Lucro Bruto. Contabilizao: 1) Pela venda D Caixa/Bancos/Clientes C Vendas Brutas R$ 88.000,00
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2) Pela baixa do estoque D CMV/CPV C Estoque de Mercadorias R$ 79.200,00

No comprador, teremos o seguinte lanamento: D Mercadorias Estoque C Caixa/Bancos/Fornecedores R$ 88.000,00 O Custo Unitrio ser de R$ 400,00 (R$ 88.000,00 / 220 u) Se no caso do exemplo anterior, ao invs de haver a bonificao, as 20 unidades adicionais da mercadoria tivessem sido distribudas como amostra, sem vinculao com a venda ou sem realizao direta de receita vinculada a cada unidade entregue, a o custo dessas unidades deveria ser classificado como conta de resultado em outras despesas operacionais despesas com vendas. D Despesas com Vendas C Estoque de Mercadorias Ateno! Em nosso exemplo desconsideramos a incidncia tributria. Caso as mercadorias estejam sujeitas a tributos (ICMS, por exemplo), este deve ser considerado inclusive na distribuio de amostras! R$ 7.200,00 R$ 7.200,00

7 CARTES DE CRDITO - COMPRAS E VENDAS

Devem ser lanadas como vendas a prazo as realizadas por meio de cartes de crdito, visto que as administradoras de cartes de crdito efetuam o pagamento, geralmente, algum tempo aps as autorizaes de pagamento por parte do comerciante. A receita das administradoras de cartes de crdito provm da cobrana de uma taxa sobre o valor do crdito autorizado (venda) as chamadas taxas de administrao do carto de crdito (vejam que ns, os mortais, tambm pagamos anuidade, ou no, para ter o desgraado do carto de crdito e nos incomodamos muito com isso, principalmente quando queremos cancelar o danado do carto.
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um tal de 0800 pra c, outro pra l, trezentos atendentes e ningum resolve nada!). Exemplo A empresa IN LOCO S/A, no dia 10/10/2005, realizou a venda de um refrigerador pelo valor de R$ 1.300,00. O cliente, o Sr. Jacinto Adoralino Bolso, paga sua compra com carto de crdito da Administradora SYNO INTERNACIONAL. Esta operadora cobra do vendedor a taxa de 5%. Em 05/11/2005, ocorre a liquidao do crdito com a empresa vendedora, por meio de depsito bancrio. ICMS a alquota de 20%. CONTABILIZAO: 1 - Pela venda da mercadoria: D Crditos com Administradoras de carto (AC) D - Despesas com Vendas (Conta de Resultado) C - Receita de Vendas (Conta de Resultado) R$ 1.235,00 R$ 65,00 R$ 1.300,00

interessante observar que esse lanamento poderia ter sido realizado da seguinte forma: D Crditos com Administradoras de carto (AC) C - Receita de Vendas (Conta de Resultado) e D - Despesas com Vendas (Conta de Resultado) C - Crditos com Administradoras de carto (AC) 2 Pelo ICMS incidente sobre vendas: D - ICMS sobre Vendas (Conta de Resultado) C - ICMS a Recolher (PC) R$ R$ 65,00 65,00 R$ 1.300,00 R$ 1.300,00

R$ 260,00

3 Por ocasio do efetivo recebimento da administradora: D - Banco Conta Movimento (AC) C - Crditos com Administradoras de carto (AC)

R$ 1.235,00

Salientamos que o reconhecimento da despesa com a taxa cobrada pela administradora deve ser pelo regime de competncia, ou seja, no ms ou ano em

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que a venda realizada e no apenas quando do recebimento do valor da venda (pagamento da administradora). Outro aspecto interessante a ser destacado que a conta debitada pela venda ser sempre a administradora do carto de crdito e nunca o cliente, pois a administradora, por fora de contrato, assume a responsabilidade para efetuar o pagamento ao vendedor e usa de todos os meios possveis para cobrar do Sr. Jacinto Adoralino Bolso pelo crdito aberto. Assim, se o comprador no pagar a fatura do carto de crdito, a empresa vendedora j recebeu e est livre de qualquer nus decorrente dessa inadimplncia do comprador perante a operadora do carto de crdito. o caso. Para o comprador, o lanamento da compra de mercadorias com carto de crdito bastante simples: D mercadorias compras C Carto de crdito faturas a pagar

R$ 1.300,00

8 - COMPRAS COM CHEQUES PR-DATADOS

O cheque , por definio, uma ordem de pagamento vista. Todavia, largamente adotada no comrcio a prtica de realizar compras e vendas mediante cheque pr-datado, ou seja, sob o compromisso de somente ser apresentado ao banco sacado em determinada data posterior. Embora inexista previso legal para o cheque pr-datado e, ainda, levando-se em conta opinies no sentido de que ele no deve ser objeto de lanamento contbil (por ser figura estranha ao ordenamento jurdico), entendemos ser vivel e necessrio o registro desse tipo de operao, como forma de melhor demonstrar a situao patrimonial da empresa. Dessa forma, na hiptese de realizao de compras por meio de cheques pr-datados, sugere-se os seguintes lanamentos contbeis:

Pelo registro da compra efetuada:

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D - Estoque ou Ativo Imobilizado (AC/AP) C - Fornecedores (PC) Pelo pagamento ao fornecedor, com cheque pr-datado: a) se houver fundos suficientes no banco sacado: D - Fornecedores (PC) C - Bancos conta movimento (AC) b) se no houver fundos suficientes no banco sacado: D - Fornecedores (PC) C - Cheques a Pagar (PC) c) quando for providenciado fundo suficiente para a cobertura do cheque: D - Cheques a Pagar (PC) C - Bancos conta movimento (AC)

9 - AQUISIO DE SEMOVENTES
Segundo o Professor Antnio Lopes de S, por meio de seu Dicionrio de Contabilidade, SEMOVENTES Ttulo de conta que se destina ao registro dos animais adquiridos para prestar servios empresa ou para produzir renda. Conta que pertence ao grupo do imobilizado. Desta forma, classificam-se como semoventes os animais que a empresa adquira com a finalidade de prestar-lhe algum tipo de servio (por exemplo: animais de trao destinados produo). Nesta acepo, os semoventes devem ser registrados no Ativo Permanente (subgrupo Imobilizado ou Investimento, conforme o caso) estando sujeitos a todos os tratamentos contbeis atinentes queles bens, inclusive aos processos de depreciao a partir do momento em que passem efetivamente a ser utilizados. Assim, se determinada empresa adquirir um animal para prestar-lhes algum servio, o registro contbil merece a seguinte grafia:

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D - Semoventes (AP) C - Caixa ou Bancos Conta Movimento (AC)

10 - Doaes recebidas em mercadorias para revenda

No se trata de operao comum, mas possvel que determinada empresa receba em doao mercadorias destinadas revenda. Salientamos que no importa a origem das mercadorias existentes para revenda (compra, doao, produo prpria), pois o montante destas estar disposio para venda e devem ser classificadas em estoque de mercadorias. No que concerne aos registros contbeis, podem surgir as seguintes situaes: 1 Compra de mercadorias: D Estoque C Caixa/Bancos/Fornecedores 2 Mercadorias produzidas: D Estoque C Produtos em elaborao 3 Mercadorias recebidas em doao: D Estoque C Mercadorias Recebidas em Doao (Resultado) Percebam que no caso de mercadorias recebidas em doao, consoante o princpio da competncia, ocorre uma receita. Por qual valor deve ser mensurada esta receita (mercadorias)? As mercadorias recebidas em doao devem ser registradas pelo valor de mercado, isto , o valor pelo qual possam ser adquiridas em uma transao normal.

11 - ADIANTAMENTOS PARA FUTURO AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL

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Os recursos oriundos de scios ou acionistas para futuro aumento de Capital Social podem ter duas destinaes contbeis conforme exista a possibilidade de devoluo ao investidor ou no dos recursos por eles repassados empresa. A Lei das Sociedades Annimas no traz uma posio em relao a esta hiptese. Entretanto, a legislao fiscal, por meio dos Pareceres Normativos CST n 23, de 26.06.81, e CST n 28, de 21.12.84, que, em sntese, estabelecem o seguinte: Ocorrendo a eventualidade de adiantamento para futuro aumento de capital, qualquer que seja a forma pela qual os recursos tenham sido recebidos, mesmo que sob a condio para utilizao exclusiva em aumento de capital, esses ingressos devero ser mantidos fora do patrimnio lquido, por serem esses adiantamentos considerados obrigao para com terceiros, podendo ser exigidos pelos titulares enquanto o aumento de capital no se concretizar. O patrimnio lquido fica definitivamente aumentado quando, aps a subscrio, ocorrer o recebimento de cada parcela de integralizao. Destarte, em face da legislao fiscal, a classificao dos adiantamentos para futuro aumento de capital deve ser registrada como exigibilidades (PC ou PELP). D Caixa/Bancos C Scios ou Acionistas (adiantamento para futuro aumento de capital) Entretanto, quando os adiantamentos recebidos so amparados por clusula de absoluta permanncia na sociedade, isto , no existe a possibilidade de devoluo, eles no devem figurar como exigvel. Tambm no devem figurar como Resultados de Exerccios Futuros, pois o aumento de capital com origem de recursos externos no se caracteriza como operao de resultado. Neste caso, resta-nos a opo de classificar esse adiantamento para futuro aumento de capital como parte integrante do patrimnio lquido. Desta forma, somente devem figurar em grupo do Patrimnio Lquido os adiantamentos sobre os quais no se tenha nenhuma dvida quanto a sua permanncia na empresa. Caso haja dvidas neste aspecto, isto , se existir a possibilidade de devoluo dos valores, estes devem ser registrados no Passivo Exigvel. Ressalte-se que a inteno de permanncia deve ser formalizada por documentos irrevogveis. Desta forma, podemos estabelecer, conclusivamente, o seguinte critrio:

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1 Se os adiantamentos para aumento de capital possurem destinao nica para incorporao ao capital social, a classificao h de ser em conta distinta, no grupo patrimnio lquido; 2 Havendo dvidas de que os adiantamentos iro se incorporar ao capital, a sua classificao h de ser em contas do passivo exigvel (PC ou PELP). Exemplos: 1 A empresa BONSLUCROS S/A recebeu de seus acionistas a quantia de R$ 180.000,00, com o fim especfico de aumento de Capital Social, formalizado por meio de contrato com clusula de irrevogabilidade: Registros contbeis: a) Pelo recebimento dos recursos: D Bancos Cta. Movimento (AC) C - Adiantamentos para Aumento de Capital (PL) R$ 180.000,00 b) Pelo efetivo aumento do capital social: D - Adiantamentos para Aumento de Capital (PL) C - Capital Social (PL) R$ 180.000,00 2 A empresa BOASNOVAS Ltda., em perodo de crise de liquidez, recebeu de seus scios a quantia de R$ 120.000,00 que poderiam, eventualmente ser utilizados para um futuro aumento de Capital Social. Registros contbeis: a) Pelo recebimento dos recursos: D Bancos Cta. Movimento (AC) C - Adiantamentos para Aumento de Capital (PC ou PELP) b) Pelo efetivo aumento do capital social: D - Adiantamentos para Aumento de Capital (PC ou PELP) C - Capital Social (PL) c) Pela devoluo aos scios: D - Adiantamentos para Aumento de Capital (PC ou PELP) C Caixa/Bancos (AC) R$ 120.000,00 R$ 120.000,00 R$ 120.000,00

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Chamamos a ateno que pode haver a Reserva para aumento de Capital, que pode ser uma reserva estatutria se decorrente de previso no estatuto. Porm sempre uma reserva de lucros e sempre far parte do PL. Neste sentido, vejamos a seguinte questo: A Cia. Eira & Eira foi constituda com capital de R$ 750.000,00, por trs scios, que integralizaram suas aes como segue: Ado Macieira R$ 300.000,00 Ben Pereira R$ 150.000,00 Carlos Parreira R$ 300.000,00 Aps determinado perodo, a empresa verificou que nas suas operaes normais lograra obter lucros de R$ 600.000,00, dos quais R$ 150.000,00 foram distribudos e pagos aos scios. Os restantes R$ 450.000,00 foram reinvestidos na empresa na conta Reserva para Aumento de Capital, nada mais havendo em seu Patrimnio Lquido. Sabendo-se que esta empresa no tem resultados de exerccios futuros e que suas dvidas representam 20% dos recursos aplicados atualmente no patrimnio, podemos afirmar que o valor total de seus ativos de a) R$ 1.200.000,00 b) R$ 750.000,00 c) R$ 600.000,00 d) R$ 1.350.000,00 e) R$ 1.500.000,00
Resoluo: O Patrimnio Lquido da empresa de R$ 1.200.000,00 (R$ 750.000,00 de Capital Social e R$ 450.000,00 de Reserva de Lucros). Como as dvidas representam 20% do capital aplicado no patrimnio da empresa, podemos dizer que o passivo representa 20% do Ativo. Assim: A 0,2 A = PL A 0,2 A = R$ 1.200.000,00 0,8 A = R$ 1.200.000,00 A = R$ 1.200.000,00 / 0,8 A = R$ 1.500.000,00 Resposta letra e.

Assim, chegamos ao final de nossa primeira aula de Contabilidade Geral, tpicos avanados. Sabemos que exploramos pontos pouco cobrados em concursos, mas eles foram necessrios medida que a Esaf costuma cobrar coisas diferentes em suas provas. Nas aulas seguintes nos aprofundaremos nos tpicos normais de contabilidade e traremos mais algumas novidades. Tambm queremos deixar claro que se o bendito edital sair (o que esperamos seja em breve) e se nele constar algum assunto diferente, ele ser tratado neste espao. Acreditamos que pode ser cobrado alguma coisa com
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relao a demonstrao do fluxo de caixa. Mas isto apenas um palpite, logo no interessante que vocs saiam estudando esse assunto, visto que neste momento devemos concentrar a nossa ateno quilo que est praticamente certo. O resto esperar o Edital! A seguir apresentamos algumas questes diversas com os respectivos gabaritos oficiais, do tipo certo ou errado para que vocs exercitem. As referidas questes no possuem relao direta com a aula apresentada, mas como o curso avanado, presume-se que sejam conhecedores da matria. Ademais, os exerccios serviro de base para discusso dos temas mais relevantes nas aulas seguintes. Alm disto, aceitamos algumas questes, desde que com indicao da fonte, para, a nosso juzo, inclu-las nas aulas. Sugerimos que utilizem as 48 questes apresentadas como se fosse um SIMULADO para verificar o vosso conhecimento. Bom estudo e bom proveito dos exerccios!!!

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EXERCCIOS PROPOSTOS:
Conta banco receita antecipada material de consumo receita de vendas devoluo de compras energia eltrica a pagar despesa com energia eltrica despesa com salrios despesa com seguros despesa com aluguel despesa antecipada com assinatura de revistas prdios veculos depreciao acumulada capital social fretes sobre compras estoque inicial despesas financeiras aquisio de mercadorias estoque final seguro sobre compras duplicatas a receber fornecedores proviso para contingncias proviso para devedores duvidosos dedues de receitas receitas financeiras dedues sobre vendas reservas despesas com material de consumo despesas com depreciao saldo (em R$) 34.000 25.000 5.500 50.000 10.000 500 700 5.000 680 1.800 580 25.000 16.000 8.000 48.000 900 30.000 900 50.000 60.000 500 5.000 10.000 1.900 890 200 1.900 1.000 5.000 600 450

Com relao ao balancete apresentado acima, julgue os itens seguintes, considerando o que preconiza a Lei das Sociedades por Aes (Lei n. 6.404/1976). 01 - O valor apurado do custo da mercadoria vendida de R$ 11.400,00. 02 - O valor do lucro acumulado, antes da apurao do resultado do perodo, igual a R$ 17.620,00. 03 - O passivo circulante de R$ 35.500,00. 04 - O ativo circulante igual a R$ 105.080,00.

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05 - O valor do lucro acumulado aps a elaborao da demonstrao do resultado do exerccio de R$ 29.170,00. 06 - O valor do passivo realizvel em longo prazo R$ 1.900,00. 07 - A receita lquida de vendas corresponde a R$ 48.800,00. 08 - O valor do ativo permanente imobilizado maior que o valor do ativo permanente investimentos. 09 - Caso a empresa receba o valor registrado como proviso para devedores duvidosos, o valor do ativo circulante sofrer acrscimo, fato esse que no influenciar a demonstrao do resultado do exerccio. 10 - Uma reduo na conta de despesa antecipada provocar uma reduo no passivo circulante, uma vez que essa despesa uma obrigao da empresa. Acerca das peculiaridades das contas contbeis e seus registros e da influncia dos princpios contbeis, julgue os itens a seguir. 11 - Ao se constituir a proviso para imposto de renda, deve haver, nas contas contbeis, um decrscimo no resultado e um acrscimo no passivo. 12- O registro do ativo deve ser efetuado segundo o regime de competncia e o princpio da prudncia. 13- Ao se registrar o estoque final com valor superavaliado, o valor do custo da mercadoria vendida ser subavaliado no perodo subseqente. 14- Ao se considerar o estorno do registro da reserva de reavaliao, o valor do ativo permanente ser reduzido. 15- O passivo a descoberto configura a existncia de patrimnio lquido negativo. 16 - Ao utilizar plano de contas, a empresa, compulsoriamente, adota uma estrutura de contas que s poder ser substituda em caso de mudana da Lei n. 6.404/1976. Com base nas disposies da Lei n. 6.404/1976 Lei das Sociedades por Aes , julgue os itens a seguir.

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17 - A legislao societria estabelece que os titulares de aes ordinrias tm direito a um dividendo mnimo obrigatrio de 25% do lucro lquido ajustado. 18 - Sociedade controladora a que detm, diretamente ou por meio de outras controladas, direitos de scio que lhe assegurem, permanentemente, a condio de predominncia nas assemblias e a prerrogativa de escolher a maioria dos administradores. Com base na legislao societria e nos princpios fundamentais de contabilidade, julgue os itens subseqentes, relativos s sociedades comerciais em geral. 19 - Os estoques de mercadorias destinadas venda so avaliados ao custo de aquisio, de acordo com o critrio de custeamento das respectivas baixas, ou pelo valor de mercado, se este for menor. 20 - O custo das mercadorias vendidas pode ser calculado pelos sistemas do inventrio peridico e do inventrio permanente. No primeiro caso, as existncias fsicas devem ser ajustadas ao saldo contbil; no segundo, ajusta-se o saldo contbil s existncias fsicas. De acordo com a legislao societria e a CVM, julgue o item a seguir. 21 - Enquanto a Lei das Sociedades por Aes restringe a obrigatoriedade de consolidao das demonstraes financeiras s companhias abertas que tiverem mais de 30% de seu patrimnio lquido representado por investimentos em controladas, a CVM eliminou esse percentual, aplicandose a consolidao independentemente da representatividade desses investimentos em relao ao patrimnio lquido da controladora. Com base nos critrios contbeis aplicveis aos investimentos societrios, julgue o item seguinte. 22 - Os dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas com base na equivalncia patrimonial so registrados como reduo do valor dos respectivos investimentos, no ativo da sociedade investidora. Quanto aos critrios para destinao do resultado, julgue o item subseqente. 23 - Para evitar as distores resultantes da contabilizao dos juros sobre o capital prprio como despesa financeira, a CVM determina que as
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companhias abertas efetuem a reverso de seu valor para efeito de apurao do resultado lquido do exerccio. Com base na sistemtica contbil do imposto de renda das pessoas jurdicas, julgue o item a seguir. 24 - O imposto de renda devido, por depender da existncia de lucro contbil, constitui uma apropriao do resultado, e se limita parcela remanescente do lucro lquido, depois de deduzidas as demais despesas. Com relao sistemtica contbil do imposto de renda na fonte, julgue o item abaixo. 25 - Na contabilizao do imposto de renda incidente na fonte sobre rendimentos auferidos pela pessoa jurdica, compensvel na declarao, o lanamento no beneficirio desses rendimentos deve ser registrado da forma seguinte. D: Disponvel (caixa/bancos) D: Imposto de Renda a Compensar C: Receita de (...). Com base na sistemtica adotada para a contabilizao do ICMS, julgue o item a seguir. 26 - Considere a situao de uma empresa, em que determinada mercadoria sujeita alquota de ICMS de 15% estava cotada a R$ 1.000. A empresa adquirente conseguiu um desconto comercial de 10%. O lanamento na empresa adquirente foi feito da seguinte forma. D mercadorias 850 D ICMS a recuperar 150 C caixa (ou bancos) 900 C descontos obtidos 100 Com base na legislao da COFINS, julgue o item a seguir. 27 - A base de clculo da COFINS no-cumulativa tem como fato gerador o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, inclusive as nooperacionais decorrentes de venda do ativo permanente, deduzidas as vendas canceladas e os descontos financeiros concedidos. Considerando os sistemas de custo e os critrios de avaliao da produo e dos estoques, julgue o item seguinte.

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28 - No mtodo de custeio direto ou varivel, somente so considerados na avaliao dos estoques em processo e acabados os custos variveis, o que permite uma melhor anlise do desempenho da empresa, apesar das restries impostas pela legislao tributria. Considerando aspectos concernentes Lei das Sociedades por Aes e legislao correlata, julgue os itens seguintes. 29 - Para os efeitos da legislao aplicvel s sociedades por aes, a companhia fechada quando os valores mobilirios de sua emisso estejam admitidos negociao no mercado de valores mobilirios. 30 - Havendo a propriedade de aes nominativas, deve haver a inscrio do nome do acionista no livro de registro de aes nominativas e a emisso de extrato pela instituio custodiante, na qualidade de proprietria fiduciria das aes. 31 - A companhia aberta somente pode criar partes beneficirias para alienao onerosa ou para atribuio gratuita a sociedades ou fundaes beneficentes de seus empregados. 32 - As partes beneficirias podem ser alienadas pela companhia, nas condies determinadas pelo estatuto ou pela assemblia-geral. 33 - A amortizao de debntures da mesma srie que possuam vencimentos anuais distintos, assim como o resgate parcial, deve ser feita mediante sorteio ou por compra em bolsa, no caso de as debntures estarem cotadas por preo inferior ao valor nominal. 34 - proibido que a companhia adquira debntures de sua emisso, mesmo que por valor igual ou inferior ao nominal. 35 - Considere que certa empresa registrou R$ 50.000,00 na reserva de lucros a realizar. No exerccio subseqente, ocorreu a realizao do lucro, que no foi absorvido por prejuzos. Nesse caso, os R$ 50.000,00 devem ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao. 36 - Apesar da extino da correo monetria de balanos, a companhia de economia mista, quando autorizada pelo ministrio a que estiver vinculada, pode limitar a correo monetria do ativo permanente ao montante necessrio para compensar a correo das contas do patrimnio lquido.

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37 - Nos casos de incorporao ou fuso, o prazo para exerccio do direito de retirada deve ser contado a partir da efetivao da operao, enquanto o pagamento do preo de reembolso somente ser devido aps a publicao da ata que aprovar o protocolo ou a justificao. Acerca da contabilidade de custos e do controle de estoques, julgue os itens a seguir. 38 - A devoluo de mercadorias ao fornecedor no valor de R$ 67.000,00 cuja aquisio ocorreu a prazo e com desconto comercial de R$ 5.000,00 deve ser corretamente registrada como a seguir. D duplicatas a pagar R$ 62.000,00 D desconto obtido R$ 5.000,00 C mercadorias R$ 67.000,00 39 - Ao registrar o ICMS da aquisio de mercadorias para revenda, a empresa deve aumentar seu ativo circulante em duas contas: mercadorias para revenda e ICMS a recolher. 40 - Ao efetuar o registro do estoque de mercadorias para revenda pelo valor de aquisio, a empresa deve obedecer ao conservadorismo e prudncia. No caso de perda dos documentos comprobatrios da aquisio de mercadorias, a empresa deve efetuar o registro, aps consulta ao mercado, sempre pelo maior valor, para no reduzir o seu ativo. Julgue os seguintes itens, relativos a normas aplicveis fuso, ciso e incorporao de empresas e a destinao/registro de lucros. 41 - Ao se registrar a fuso, h a transferncia, com sucesso universal, do patrimnio das sociedades incorporadas ou fusionadas para a sociedade incorporadora ou constituda. 42 - A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra deve registrar em seu passivo os tributos devidos, at a data da mudana, pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. 43 - A ciso a transao pela qual uma companhia (cindida) transfere parcelas de seu patrimnio para uma ou mais sociedades, j existentes ou que sejam criadas precipuamente para esse fim. A ciso pode ser total, quando houver a verso de todo o patrimnio da sociedade cindida (que se extinguir), ou parcial, quando apenas parte do patrimnio vertido para outras sociedades e a personalidade jurdica da companhia cindida subsiste.
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44 - Na empresa resultante aps a ciso, sero efetuados os registros de bens, direitos e obrigaes transferidos da cindida e o registro do capital social integralizado com o patrimnio lquido transferido da cindida. 45 - Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais ou sucursais, controladas ou coligadas, sero adicionados ao lucro lquido, para a determinao do lucro real correspondente ao balano levantado no dia 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil. Quanto elaborao e divulgao do fluxo de caixa e demonstrao de origens e aplicao de recursos (DOAR), julgue os itens subseqentes. 46 - Enquanto o fluxo de caixa apresenta a variao do capital circulante lquido, a DOAR apresenta a movimentao econmica do perodo. 47 - Ao se registrar o pagamento de dividendos apropriados, h uma reduo do passivo circulante que no representada na DOAR, mas, sim, na demonstrao dos fluxos de caixa. 48 - O registro de provveis perdas de estoque no afetar o demonstrativo do fluxo de caixa porque no caracteriza desembolso. Por outro lado, esse fato afetar a DOAR porque se trata de item econmico que afeta o ativo circulante.

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GABARITO 01 C 02 C 07 C 08 C 13 E 14 C 19 C 20 C 25 E 26 E 31 E 32 C 37 E 38 E 43 C 44 C

03 E 09 E 15 C 21 E 27 E 33 E 39 E 45 C

04 E 10 E 16 E 22 C 28 C 34 E 40 E 46 E

05 E 11 C 17 E 23 C 29 E 35 C 41 C 47 C

06 E 12 C 18 C 24 E 30 C 36 E 42 C 48 C

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