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1401 Artigo Seget
1401 Artigo Seget
Czar Volnei
Mauss
Claudecir Bleil
Aline Bonatto
Resumo
A contabilidade, como cincia social aplicada, precisa acompanhar as evolues sociais e
econmicas para exercer uma das suas principais funes: fornecer informaes tempestivas,
confiveis e relevantes aos gestores e demais usurios. Para isso, faz-se necessrio
desenvolver estudos cientficos na rea contbil, tornando-se indispensvel entender a origem
da contabilidade, a sua evoluo histrica e suas reas de atuao. O estudo buscou verificar
se a contabilidade acompanha as mudanas ambientais e evoluiu para atender as necessidades
informacionais dos usurios e, tambm, apurar qual o estgio atual da contabilidade no Brasil.
Quanto aos aspectos metodolgicos, utilizou-se da pesquisa bibliogrfica analisando artigos,
dissertaes e teses sobre a evoluo da contabilidade e suas ramificaes. Como resultado
constatou-se que o Brasil no possui uma escola tipicamente brasileira, sendo assim, apoiouse inicialmente na escola italiana e depois na norte-americana. Tambm verificou-se que a
contabilidade evolui de acordo com as necessidades ambientais. Entretanto, destaca-se que
existe pouca pesquisa em contabilidade no Brasil e, dessa forma, faz-se necessrio uma ao
conjunta entre governos, instituies de ensino, empresas, rgos de representao contbil e
da prpria sociedade para buscar investir mais em estudos cientficos na rea.
Palavras-chave: Contabilidade. Evoluo Histrica. Ramificaes. reas de Atuao.
1 INTRODUO
A evoluo do homem e da sociedade como um todo resultado, principalmente, de
estudos, pesquisas, descobertas e revolues. Com a contabilidade no diferente, pois ela
est presente tanto na vida pessoal como nos negcios empresariais e, nesse sentido,
configura-se como uma cincia de vital importncia para o desenvolvimento da sociedade.
Com a caracterstica de uma cincia social aplicada, a contabilidade deve evoluir de
acordo com as necessidades de informaes demandadas pelos seus usurios. Para cumprir
esta misso, ela deve buscar continuadamente ser um sistema de informaes que atenda as
mais variadas necessidades e interesses de seus usurios. Para isso, a contabilidade, em sua
forma mais atual, subdivide-se nas seguintes reas: financeira, gerencial, de custos, social e
ambiental. Tambm atua fortemente na rea de controladoria para suprir uma necessidade
especfica de controle e informaes que podem ser utilizados tanto por pequenos negcios
como por grandes corporaes mundiais.
Neste sentido, objetiva-se com o presente estudo descrever a evoluo da
contabilidade ao longo de sua existncia. Para isso, fez-se uma reviso bibliogrfica para
posicionar o leitor sobre o que j foi dito ou escrito sobre o objeto da pesquisa, bem como
fundamentar as bases tericas e conceituais para, a partir disso, tentar contribuir para o tema
em questo. Constituiu-se, segundo Lakatos e Marconi (1999) num esforo paralelo de anlise
das informaes, tentando discutir enfoques ou abordagens que possam contribuir nesses
aspectos conceituais.
Ott (2004) destaca que cada rea de atuao da contabilidade atende a demanda de
informaes e usurios distintos. contabilidade financeira cabe o fornecimento de
informaes financeiras, fiscais e legais para usurios externos, como o governo. A
contabilidade gerencial e de custos deve gerar informaes para fundamentar a tomada de
deciso dos gestores (usurios internos) enfocando a maximizao dos resultados e a
mensurao do desempenho dos departamentos, produtos e respectivos dirigentes.
Para melhor ilustrar as reas de atuao contbil que formam o sistema de informaes
contbeis, apresenta-se a Figura 2, que demonstra os desdobramentos do sistema de
informao contbil e quo diversificada tornou-se a sua atuao. Pode-se visualizar a
primeira rea (contabilidade financeira) cujo objetivo limitava-se a gerar informaes para
atestar a legalidade dos atos de gesto e, com isso, no dispunha de estrutura para respaldar e
fundamentar as decises dos gestores no campo gerencial e estratgico. Por isso, foram
criadas as contabilidades gerencial e de custos para suprir esta deficincia interna das
empresas, e tambm externa no que diz respeito contabilidade pblica.
S I S T E M A D E I N F O R M A O C O N T B IL
S u b s is t e m a d e in f o r m a o C O N T A B I L I D A D E D E C U S T O S
S u b s is t e m a d e
in fo rm a o
C O N T A B IL I D A D E
F I N A N C E IR A
P r in c p io s
f u n d a m e n ta is , n o r m a s
p r o f is s io n a is ,le g a lid a d e
S u b s is t e m a d e
in f o r m a o
C O N T A B IL ID A D E
G E R E N C IA L
R e le v n c ia d a
in f o r m a o p a r a
to m a r d e c is o
S u b s is te m a d e
in f o r m a o
C O N T A B IL I D A D E
S O C IA L
S u b s is te m a d e
in fo rm a o
C O N T A B IL I D A D E
A M B IE N T A L
In fo r m a o p a r a
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In fo r m a o s o b r e a
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C O N T R O L A D O R IA
G e r e n c ia r o s is t e m a d e in f o r m a e s p a r a t o m a d a d e d e c is o
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P R O C E S S O D E G E S T O D A O R G A N IZ A O
Ott (2004) destaca que a contabilidade gerencial representa uma evoluo qualitativa e
quantitativa da contabilidade de custos e tem seu foco na tomada de decises tticas e
operacionais dos gestores (usurios internos). Deriva de estudos realizados, especialmente,
nos Estados Unidos nos anos 1980, devido s crticas e a necessidade de evoluo dos
sistemas de informao at ento utilizados e que no atendiam a demanda das empresas para
se manterem competitivas em um ambiente instvel, incerto, com uma evoluo tecnolgica
constante e com as novas tcnicas revolucionrias de gesto.
A contabilidade gerencial definida por Adelegan (2001) como o processo de
identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de
informao para a tomada de deciso dos gestores, visando o planejamento, avaliao e
controle do uso dos recursos organizacionais e responsabilizao dos gestores por suas
decises. uma atividade executada de forma interligada ao processo gerencial da
organizao, focada no uso dos recursos pelas pessoas de forma dinmica e competitiva para a
criao de valor.
Mal houve a adaptao a esse novo enfoque contbil e criou-se outra nova tcnica de
gesto que demandou mais uma evoluo da contabilidade para o seu atendimento, a
determinada gesto econmica que preconiza a criao de valor econmico em cada atividade
e representado pelo EVA.
De acordo com Padoveze (1999), a cincia contbil incorporou em suas
demonstraes o conceito de valor agregado, e para a sua divulgao desenvolveu a
Demonstrao do Valor Adicionado que representa a diferena entre o valor produzido pela
empresa e o custo dos insumos incorridos pela produo no perodo determinado, ou seja, o
valor que a empresa produziu economicamente e a forma como distribuiu esse valor aos
diversos grupos de interesse.
O sistema tradicional de contabilidade, que tem como finalidade oferecer relatrios
que medem o lucro e a rentabilidade, est sendo completado com relatrios que visam atender
a uma nova necessidade das organizaes, que tm buscado uma gesto mais voltada
criao de riqueza (ARAUJO; ASSAF NETO, 2003).
Nesse contexto, cabe a contabilidade se organizar e oferecer a informao necessria
para dar base informacional para as decises do modelo de gesto econmica, visando apurar
o resultado econmico das atividades conforme preconizado por este modelo.
Por esta abordagem do sistema de informao contbil, conclui-se que a contabilidade
a base da gesto econmica, pois todas as decises e atividades de avaliao e controle
devem ter como fundamento o resultado, o qual deve ser mensurado por tcnicas de
mensurao contbeis mais modernas e sofisticadas, especialmente criados para tal objetivo.
A abordagem econmica da contabilidade gerencial representa o ltimo e mais recente
estgio de sua evoluo. Nesta fase, pode ser considerada a base de todo o processo de gesto,
fazendo com que o contador gerencial participe ativamente do planejamento estratgico e
operacional. Na seqncia traduz-se como o prprio instrumento de avaliao dos resultados
obtidos durante a execuo dos planos e aponta onde esto os problemas na execuo para
que possa ocorrer o devido controle e correo dos mesmos, visando preservar a integridade
do planejamento.
Neste contexto constante de evoluo, para melhor atender s demandas do processo
de gesto estratgica, desenvolveu-se a contabilidade gerencial estratgica, a qual, segundo
Ott (2004), coleta dados nas mais diversas fontes: na contabilidade financeira, de custos e
gerencial; em bases no financeiras da empresa para fundamentar as decises de nvel
estratgico que visam as aes futuras e de longo prazo; e se relaciona com o ambiente
externo para buscar subsdios no mercado (fornecedores, concorrentes, produtos, etc).
Na mesma linha de pensamento, Mallo e Jimnez (1997) caracterizam-na como a
responsvel por analisar e oferecer solues para os problemas estratgicos, utilizando-se de
forma de mensurar os custos das divises da empresa para avaliar o seu desempenho e a sua
eficincia operacional, inclusive no que tange a preos de transferncia interna que eram
constitudos pelo custo mais um percentual de margem previamente definido. Tal ato foi
institudo para que todas aes organizacionais tivessem um propsito de negcio e um
princpio: o retorno sobre o investimento realizado, inclusive, utilizando-se como ferramenta
de anlise o custo de oportunidade.
Como se observa, em 1920 j houve a adoo da informao de custos para
possibilitar o controle operacional das empresas e mensurar o desempenho e os resultados de
cada rea especfica de uma grande corporao. A informao de custos base, inclusive,
para a adoo dos preos de transferncia interdivisionais, sem os quais as ineficincias
setoriais no podem ser apuradas, pois no se saberia qual o resultado efetivo daquela diviso
e, dessa forma, os gestores no podem medir qual a riqueza por ela criada ou destruda.
Essa abordagem remete para uma nova viso da contabilidade de custos, como
colocado por Riccio, Sakata e Segura (2006) que relatam que a informao de custos que
antigamente era utilizada apenas como mera formalidade para avaliao de estoques,
construo de balanos e demonstrao de resultado para o pagamento de impostos, ganhou
grande importncia no gerenciamento, formao de preos e posterior clculo do resultado.
Primeiro, a informao de custos era utilizada como base para a formao de preos, ou seja,
pela aplicao de uma margem de lucro sobre os custos. Hoje, com o preo determinado pelo
mercado, a informao de custos utilizada para apurar o lucro com base no preo praticado
no mercado, portanto, ser lucrativa aquela empresa que souber melhor gerenciar seus custos.
Os autores afirmam que a crescente competitividade em todos os tipos de mercado
tornou a informao de custos uma das bases mais importantes da contabilidade gerencial, e
incrementou a ligao da contabilidade com outras disciplinas e com o ambiente externo
empresa, gerando novos paradigmas e conceitos na gesto empresarial. A busca de respostas e
estratgias de gesto cada vez mais precisas e eficazes para a competitividade empresarial, fez
crescer as discusses e a pesquisa em torno da produo e da utilizao da informao de
custos.
Isso ocorre pelas necessidades de informao interna sentidas pelos gestores frente a
evoluo competitiva dos setores empresariais, Mallo e Jimnez (1997) destacam o
surgimento da contabilidade de custos, que tem por objetivo gerar informao relevante para a
tomada de decises centrada ao mximo em estimativas futuras, no controle do presente e em
anlises do passado.
Mallo e Jimnez (1997) definem a contabilidade de custos como o processo de
identificar, medir, valorar, registrar, acumular, verificar, analisar e posteriormente comunicar
de forma interpretada, a informao econmica e financeira utilizada na gesto empresarial
para planejar, decidir, gerir e controlar a adequada utilizao dos recursos e rendas geradas
pelas organizaes em suas atividades.
Essa nova realidade construda, segundo Muller (2003), a partir dos anos 80, teve
profundas implicaes sobre os sistemas de custos. O conhecimento exato dos custos dos
produtos, o perfeito controle dos custos dos processos e a coerente medio do desempenho se
tornaram mais importantes do que no passado. Embora a empresa no pretenda competir
como produtora de baixo custo, e opte por uma estratgia diferenciada, atravs de servios ou
itens especiais valorizados por seus clientes, precisa ter certeza de que o adicional de preo
por ela cobrado e suficiente para cobrir os custos dos itens e servios adicionais (especiais e
diferenciados) oferecidos ao cliente.
Nesse contexto, a gesto de custos deve informar aos gestores de que a riqueza criada
aos proprietrios justifica a implementao de determinada estratgia, ou seja, a deciso pela
nova estratgia tem um custo de oportunidade (a liderana em custos) representado pela
margem de lucro desprezada quando daquela forma de gesto. A diferenciao dever
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sculo XIX, que formaram grandes empresas, organizadas sob a forma de departamentos e
divises, mas com controle centralizado. O crescimento vertical, diversificado e a expanso
geogrfica desses conglomerados, fez os acionistas e gestores dos EUA e outros pases exigir
um controle organizado e central das operaes devido ao aumento de sua complexidade e a
descentralizao da gesto (BEUREN, 2002).
Segundo a autora, no Brasil, a controladoria surgiu com a instalao das
multinacionais norte-americanas, quando profissionais brasileiros foram treinados por
estrangeiros para criarem os sistemas de informao e controle necessrios e exigidos pelas
empresas. Tais funes eram exercidas por contadores, devido a sua habilidade em trabalhar
com informaes econmicas e financeiras.
Siqueira e Soltelinho (2001) realizaram uma pesquisa visando comprovar o
surgimento da controladoria no Brasil, analisando anncios de empregos que solicitavam tal
profissional. Atestaram que a busca por controllers surgiu no ano de 1960. Naquele ano
surgiram 92 anncios requisitando contadores, alguns dos quais podem ser considerados
como precursores dos profissionais de controladoria, pois era requisitado o desempenho de
funes como: administrao tributria e assessoria ao processo decisrio.
Notaram, porm, a pouca familiaridade na poca com o termo controller, j que havia
um anncio procurando um Assistente de Diretoria que tivesse experincia em contabilidade,
legislao fiscal, contabilidade industrial e interpretao de balanos, ou seja, um profissional
com um perfil bastante prximo ao exigido pela rea de controladoria.
Segundo Almeida, Parisi e Pereira (1999), a misso da controladoria garantir a
continuidade da empresa. Atua na coordenao das aes, visando a sua sinergia; na
participao ativa no processo de planejamento e posteriormente na avaliao e controle dos
resultados das atividades; na interao e apoio s reas operacionais; na induo s melhores
decises para a empresa como um todo; e na credibilidade, persuaso e motivao para
conseguir otimizar o resultado econmico da organizao e garantir a sua continuidade,
estando presente no processo de tomada de deciso e tambm no monitoramento dos
resultados.
J em 1962, os autores constataram que devido ao baixo volume de anncios de
emprego procurando controller, havia um indcio de que nestes primrdios da controladoria
no pas a necessidade das empresas estava sendo suprida pela importao de profissionais ou
pela ascenso e treinamento de funcionrios do prprio quadro. Neste ano, surge o primeiro
anncio procurando profissional com formao bsica em contabilidade ou economia
(preferncia nesta ltima), o que demonstra o incio da desvinculao da controladoria do
profissional contbil.
Beuren (2002) tambm atesta que com o tempo o perfil do controller exigido comeou
a se desvincular do profissional da contabilidade, acompanhando os interesses variados e
dinmicos dos acionistas, credores ou gestores, quando ento, as empresas comearam a
aceitar ou requerer pessoas de outras reas do conhecimento, fato este que tambm afetou a
atuao do prprio controller, em nvel estratgico e operacional, podendo existir, assim,
diversos nveis de controladoria em uma empresa.
A pesquisa demonstra que os anos 80 consolidaram o profissional de controladoria no
mercado de trabalho, devido o volume de anncios encontrados nos dois anos pesquisados da
dcada. Enquanto durante os anos 60 o volume de anncios dificilmente superou a barreira de
uma dezena - s o fazendo nos trs ltimos anos - nos anos de 1980 e 1989, o total anual foi
de, respectivamente, 35 e 37 anncios. J os anos 90 marcaram uma queda no nmero de
anncios, o que pode ser motivado, principalmente, pela sua consolidao e, conseqente,
estabilizao ocorrida nos anos 1980. Nesta dcada, tambm, se observa a diversificao das
reas de conhecimento exigidas para o controller: economia, administrao, engenharia e
direito, sendo, porm, a formao contbil ainda a mais exigida.
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