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Aula 06
Aula 06
Nesse esteio, a IN/01 define parecer como a pea compulsria a ser inserida
nos processos de tomada e prestao de contas, que sero remetidos ao
Tribunal de Contas da Unio, que externaliza a avaliao conclusiva do Sistema
de Controle Interno sobre a gesto examinada. Enfim, trata-se da opinio do
dirigente mximo do rgo de controle interno que pode ratificar ou no a
opinio expressa no certificado.
O mesmo normativo define relatrios como forma pela qual os resultados dos
trabalhos realizados so levados ao conhecimento das autoridades
competentes.
Os manuais de auditoria do TCU (conformidade e operacional) no prevem o
parecer e trazem a figura do relatrio, como sendo o instrumento formal e
tcnico por intermdio do qual a equipe comunica o objetivo e as questes de
auditoria, a metodologia usada, os achados, as concluses e a proposta de
encaminhamento.
No entanto, existe a figura do parecer prvio do TCU sobre as contas do
Governo da Repblica que sero julgadas pelo Congresso Nacional conforme
previsto nos artigos 49, IX e 71 da CF/88.
Vamos parar um minutinho... com base no que falamos at agora, o que voc
consegue identificar como principal diferena entre o parecer e o relatrio?
De forma geral, o parecer expressa uma opinio, enquanto que o relatrio traz
um relato dos achados e concluses de auditoria.
Normativos
Parecer
Relatrio
Normas da
INTOSAI
Concluses resultantes de
uma auditoria de operacional.
IN 01/2001
Normas do
TCU
Normas do
CFC
O CFC, na vigncia da revogada NBC T 11, tambm adotava parecer. Atualmente, adota a nomenclatura relatrio com
opinio de auditoria.
relevantes,
mas
no
fundamentais
para
Solicitao
Nota
Relatrio
Certificado
Resoluo:
A insuficincia de evidncias para atestar a fidedignidade e a correo das
demonstraes contbeis de uma entidade (limitao de escopo) pode gerar
dois tipos de opinio de auditoria: com ressalvas e com negativa de opinio.
Tudo depende da magnitude do efeito que essa limitao de escopo gera na
opinio das demonstraes contbeis quando afeta somente parte das
demonstraes cabe uma ressalva, quando afeta as demonstraes como um
todo gera uma negativa de opinio.
Como no sabemos o alcance dessa limitao de evidncias, no podemos
afirma que um caso de ressalvas e, logo, o item est errado.
07. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) A inobservncia
de princpios ou normas de contabilidade no condio suficiente para
impedir a emisso de parecer sem ressalva. Segundo estabelece o CFC, os
efeitos da inobservncia devem ser avaliados, aceitos e devidamente revelados
nas demonstraes contbeis.
Resoluo:
O item est errado. Vimos que a inobservncia a princpios contbeis um
fator que pode levar chamada modificao da opinio do auditor, ou seja,
pode ensejar um parecer com ressalva ou adverso.
Vamos, a partir de agora, focar nos normativos do TCU e entender o que o
rgo espera de um relatrio de auditoria.
A Portaria Segecex-TCU 04/2009 (Auditoria Operacional) afirma que a
comunicao dos resultados da auditoria deve reportar sociedade sobre o
desempenho da administrao pblica, contribuindo para a responsabilizao
dos agentes pblicos pelos resultados da ao de governo, mediante controle
parlamentar e controle social.
Assim, o relatrio o instrumento formal e tcnico por intermdio do qual a
equipe de auditoria comunica aos leitores: o objetivo e as questes de
auditoria; a metodologia utilizada; os achados de auditoria; as concluses; e a
proposta de encaminhamento.
Ser capaz de escrever relatrios de qualidade competncia essencial dos
profissionais que realizam auditorias governamentais e para que o relatrio
tenha qualidade, alm da experincia e da habilidade dos autores,
importante que sua elaborao siga as orientaes e padres previstos nos
manuais de auditoria operacional e de conformidade.
ir
direto
ao
assunto
sem
utilizar
CONCISO:
complementares desnecessrios nem fugir da idia central:
comentrios
Portaria 26/2009
(Conformidade)
Portaria 04/2010
(Operacional)
Folha de Rosto
Resumo
Introduo
Sumrio
Listas de figuras e tabelas
Apresentao
Introduo
Achados de Auditoria
Achados no decorrentes de
questes de auditoria
Concluso
Proposta de Encaminhamento
Anexos
Viso Geral
Principais Captulos
Proposta de encaminhamento
Se for possvel usar citaes indiretas para deixar o texto menos extenso,
melhor faz-lo.
Voc pode estar pensando: Mas no importante guardar as citaes
originais, enfim saber as exatas palavras daquela pessoa? Ora, essa
informao no est perdida, os extratos de entrevista esto devidamente
documentados e guardados como anexos do relatrio.
O item , portanto, errado.
09. (CESPE/Auditor UNIPAMPA/2009) Um relatrio de auditoria deve
ser apresentado obrigatoriamente na forma escrita, ainda que s exista em
meios eletrnicos.
Resoluo:
Isso no verdade, o relatrio de auditoria pode ser apresentado em outras
formas que no a escrita, como em meios eletrnicos.
Para voc ter uma ideia, o TCU pretende, ainda esse ano, trabalhar
exclusivamente com processo digital. Ou seja, quando voc tomar posse como
AUFC, muito provavelmente, todas as instrues e relatrios que redigir
somente existiro no formato digital.
Legal, no mesmo? Esse tipo de iniciativa, alm de ambientalmente correta,
agiliza o processo e permite que seja acessado de qualquer parte. Voc, por
exemplo, poder trabalhar de casa nos seus processos do Tribunal (isso j
uma realidade no TCU... j pensou, poder trabalhar de casa?).
10. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) A verso
preliminar do relatrio de auditoria de natureza operacional deve ser
encaminhada aos gestores dos rgos ou programas auditados e aos seus
superiores hierrquicos, ficando disposio de qualquer interessado; nessa
fase, as sugestes encaminhadas pelos gestores e demais interessados sero
debatidas publicamente.
Resoluo:
Essa questo trata do que chamamos de comentrios do gestor.
Vimos que, em auditorias operacionais, o auditado sempre deve ter
oportunidade de examinar o relatrio preliminar de auditoria antes que ele seja
tornado pblico
No entanto, essas informaes no ficam a disposio de qualquer interessado.
O relatrio preliminar tem carter sigiloso e essa informao deve, inclusive,
Monitoramento
Vimos em aulas passadas que o monitoramento, de acordo com o Regimento
Interno do TCU, o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para
verificar o cumprimento de suas deliberaes e os resultados delas advindos.
Em auditorias de conformidade, a Portaria 26/2009 estabelece: quando da
proposio de deliberaes que a Unidade Tcnica avalie que devam ser
monitoradas, as seguintes propostas devem ser tambm elaboradas:
de realizao de verificao do cumprimento das deliberaes;
de fixao de prazo para cumprimento das deliberaes e/ou para
elaborao e remessa de plano de ao.
A Portaria 04/2010
procedimento.
tambm
traz
algumas
diretrizes
quanto
esse
Vimos que nas auditorias operacionais, a equipe busca levantar aspectos que
possam incrementar o desempenho do programa ou do rgo auditado.
Todavia, a identificao desses aspectos e a elaborao das recomendaes e
determinaes, por si s, so insuficientes para produzir as melhorias
pretendidas.
Faz-se necessrio, portanto, garantir a efetiva implementao das propostas
de modo que os efeitos desejados possam ser alcanados isso mais
facilmente alcanado pelo uso do monitoramento.
Por meio dos monitoramentos, possvel avaliar a qualidade das auditorias e
identificar oportunidades de aperfeioamento, de aprendizado e de
quantificao de benefcios. Alm de subsidiar o processo de seleo de novos
objetos de auditoria, as informaes apuradas nos monitoramentos so usadas
para calcular o percentual de implementao de deliberaes e a relao
custo/benefcio das auditorias, indicadores de efetividade da atuao das
entidades de fiscalizao superior.
Isso to importante para auditorias operacionais que o monitoramento faz
parte do chamado ciclo de auditoria operacional.
Controle de Qualidade
Vamos iniciar nossa discusso sobre controle de qualidade tratando das
disposies que regem os auditores independentes: Resolues CFC 1.201/09
(NBC PA 01) e 1.205/09 (NBC TA 220).
De acordo com essas normas, o auditor e as firmas de auditoria devem
estabelecer e manter um sistema de controle de qualidade do trabalho
realizado a fim de obter segurana razovel que todas as normas tcnicas,
bem como as exigncias regulatrias e legais esto sendo cumpridas; e que os
relatrios sobre demonstraes contbeis esto corretos e apropriados.
Dessa forma, um sistema de controle de qualidade inclui polticas e
procedimentos que tratam dos seguintes tpicos:
(A) ano.
(B) dois anos.
(C) trs anos.
(D) quatro anos.
(E) cinco anos.
Resoluo:
Vimos que um dos pilares do controle de qualidade de uma firma de auditoria
a avaliao contnua de que as polticas e os procedimentos de controle de
qualidade so relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva
(=monitoramento).
De acordo com a NBC PA 01, a firma deve comunicar, pelo menos uma vez por
ano, os resultados do monitoramento de seu sistema de controle de qualidade
aos scios encarregados dos trabalhos e outras pessoas apropriadas na firma,
incluindo o presidente ou, se apropriado, a diretoria executiva da firma.
Essa comunicao deve ser suficiente para permitir que a firma e essas
pessoas adotem prontamente as aes apropriadas, quando necessrio, de
acordo com suas funes e responsabilidades definidas.
Logo, o gabarito o item A.
17. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) Para efeito de
superviso e controle de qualidade no mbito da auditoria independente, na
avaliao permanente da carteira de clientes, a orientao do CFC a de no
se promover rodzio dos auditores responsveis pela realizao dos servios,
de modo a resguardar a independncia do auditor responsvel e assegurar a
continuidade e coerncia dos trabalhos.
Resoluo:
Vamos aproveitar essa questo para falar um pouco sobre o rodzio de
auditores independentes. De acordo com o CFC, o auditor independente deve
avaliar a necessidade de rodzio de auditores responsveis pela realizao dos
servios, de modo a resguardar a independncia na execuo dos servios.
Ora, deixar a mesma pessoa responsvel pela execuo do trabalho em
determinada firma arriscado, pois existe maior possibilidade de ocorrerem
conflitos de interesse, devido ao fato da crescente familiaridade do profissional
com a empresa, seus funcionrios e administradores.
Assim, o rodzio de auditores , de certa forma, um tipo de controle de
qualidade. A assertiva est, portanto, errada.
a posteriori
supervisor da auditoria
gabinete do Ministro Relator
Secretaria de Recursos
Segecex
especialistas externos
Item do
N/A2 SIM
documento1
ITEM
I Padres Gerais
O supervisor orientou a equipe e acompanhou os
trabalhos desde o incio do planejamento at a concluso
do relatrio?
O supervisor revisou e aprovou a Matriz de
Planejamento?
O supervisor analisou, juntamente com a equipe, a
Matriz de Achados?
O supervisor analisou, juntamente com a equipe, a
Matriz de Responsabilizao?
Foi encaminhado ofcio ao dirigente do rgo/entidade
fiscalizado com a devida antecedncia?
NO3
2e3
3.2
3.4
3.5
8
Acordado entre os
membros da equipe e
submetido ao supervisor.
Resoluo:
A questo est errada, pois afirma que o supervisor o representante da
equipe de auditoria esse papel o coordenador.
Lembre que o supervisor no faz parte da equipe, ele apenas exerce a funo
de revisor final, ou seja, aquele presente apenas em momentos chave para
contribuir para qualidade do processo de auditoria.
19. (Questo elaborada pelos professores) O painel de referncia um
instrumento de controle de qualidade estruturado de forma semelhante
Matriz de Planejamento, totalmente preenchido nas fases de planejamento
pelo supervisor da auditoria.
Resoluo:
O painel de referncia realmente um instrumento de controle de qualidade
utilizado principalmente em auditorias operacionais, no entanto, no se trata
de um documento como a Matriz de Planejamento, no sendo preenchido nas
fases de planejamento e execuo.
O painel de referncia uma ferramenta para validar as matrizes de
planejamento e de achados.
Logo, o item est errado.
Para fecharmos nossa aula de hoje, vamos trazes as diretrizes de controle de
qualidade para auditorias internas.
De acordo com o IIA, o diretor executivo de auditoria deve desenvolver e
manter um programa de garantia da qualidade e de melhoria que inclua todos
os aspectos da atividade de auditoria interna e monitore de forma contnua sua
eficcia.
Este programa inclui avaliaes peridicas, internas e externas, da qualidade e
a monitorao interna contnua. Cada parte do programa deve ser
desenvolvida para auxiliar a atividade de auditoria interna a adicionar valor e
melhorar as operaes da organizao, bem como proporcionar razovel
certeza de que a atividade de auditoria interna est em conformidade os
regramentos tcnicos e ticos.
Tudo isso anlogo ao que discutimos para auditoria independente e
governamental nico ponto de destaque que, dentro do processo de
auditoria interna, o foco principal auxiliar a administrao.
Exerccios propostos
01. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2007) Em cada
auditoria realizada, o auditor governamental dever elaborar relatrio que
refletir os resultados dos exames efetuados. Entretanto, nos relatrios de
auditorias realizadas com base no processo de tomada e prestao de contas,
nas quais se detectar desvio de bens pblicos, a autoridade administrativa
competente dever comunicar imediatamente o resultado ao TCU, para que
este instaure processo de tomada de contas especiais.
02. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) ADAPTADA O registro das constataes de auditoria um
documento ps auditoria destinado a registrar as verificaes significativas
detectadas no desenvolvimento dos trabalhos, com base em cada relatrio de
auditoria.
03. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2007) Considere-se
que o Ministrio da Sade, com o aval da Unio, tenha firmado contrato com o
Banco Mundial (BIRD), para obteno de recursos para compra de
vacinas.Considere-se, tambm, que, conforme o acordo de cooperao, a
competncia para a auditoria desse contrato estava a cargo da ControladoriaGeral da Unio (CGU) e que tenham sido constatadas, na realizao da
auditoria
interna
para
fiscalizao
da
aplicao
dos
recursos,
incompatibilidades entre os desembolsos efetuados pelo rgo beneficiado e os
extratos fornecidos pelo Banco Mundial. Nessa situao, compete ao auditor da
CGU opinar sobre as contas do projeto, por meio de parecer, destacando o
ocorrido, e encaminh-lo ao banco financiador, junto com a movimentao
financeira dos recursos oriundos do contrato referente ao exerccio anterior
auditoria realizada.
04. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE
AC/2008) ADAPTADA O parecer de auditoria tem como finalidade
consignar qualquer irregularidade constatada, indicando as medidas a serem
adotadas para corrigir as falhas identificadas.
05. (Questo elaborada pelos professores) O Relatrio de Auditoria de
Conformidade do TCU um documento tcnico, assinado por contador com
registro no CFC, por intermdio do qual a equipe de auditoria comunica aos
leitores: o objetivo e as questes de auditoria; a metodologia utilizada; os
achados de auditoria; as concluses; e a proposta de encaminhamento.
06.
(CESPE/ACE:
Auditoria
Governamental
TCU/2007)
O
monitoramento um instrumento de fiscalizao exclusivo da auditoria, cujas
Gabarito:
01
02
03
04
05
06
07
Errado Errado Errado Errado Errado Errado Errado
08
A
09
Certo
10
Certo