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Instruo Normativa SRF n 247, de 21 de novembro de 2002

DOU de 26.11.2002

Dispe sobre a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins, devidas pelas


pessoas jurdicas de direito privado em geral.
Alterada pela IN SRF 358/2003
Alterada pela IN SRF n 464, de 21 de outubro de 2004.

O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 209 do
Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de 24 de agosto
de 2001, e tendo em vista o disposto nas Leis Complementares n o 7, de 7 de setembro de 1970, no 8, de
3 de dezembro de 1970, n 26, de 11 de setembro de 1975, e no 70, de 30 de dezembro de 1991, nas
Leis no 9.701, de 17 de novembro de 1998, no 9.715, de 25 de novembro de 1998, no 9.718, de 27 de
novembro de 1998, n 9.990, de 21 de julho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, n 10.312,
de 27 de novembro de 2001, n 10.485, de 3 de julho de 2002, n 10.548, de 13 de novembro de
2002, n 10.560, de 13 de novembro de 2002, no art. 2 da Lei n 9.363, de 16 de dezembro de 1996, nos
arts. 60, 64 e 66 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos arts. 39, 53 e 54 da Lei n 9.532, de 10
de dezembro de 1997, no art. 5 da Lei n 9.716, de 26 de novembro de 1998, no art. 15 da Lei n 9.779,
de 19 de janeiro de 1999, no art. 4 da Lei n 9.981, de 14 de julho de 2000, no art. 2 da Lei n 10.209, de
23 de maro de 2001, e no art. 14 da Lei n 10.336, de 19 de dezembro de 2001, na Medida Provisria
no 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, no art. 2 da Medida Provisria n 2.221, de 4 de setembro de
2001, nas Medidas Provisrias, n 66, de 29 de agosto de 2002, e n 75, de 24 de outubro de 2002, e
no Decreto n 3.803, de 24 de abril de 2001, com as alteraes efetuadas pelo Decreto n 4.275, de 20 de
junho de 2002, resolve:
Art. 1 Esta Instruo Normativa dispe sobre a Contribuio para o PIS/Pasep (PIS/Pasep) e a
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins).

Fato Gerador

Art. 2 As contribuies de que trata esta Instruo Normativa tm como fatos geradores:

I na hiptese do PIS/Pasep:

a) o auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado;

b) a folha de salrios das entidades relacionadas no art. 9; e

II na hiptese da Cofins, o auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado.

Pargrafo nico. Para efeito do disposto na alnea "a" do inciso I e no inciso II, compreende-se como
receita a totalidade das receitas auferidas, independentemente da atividade exercida pela pessoa jurdica
e da classificao contbil adotada para sua escriturao.

Contribuintes e Responsveis

Contribuio Sobre o Faturamento

Art. 3 So contribuintes do PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre o faturamento as pessoas jurdicas


de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, observado o
disposto no art. 9.

1 As entidades fechadas e abertas de previdncia complementar so contribuintes do PIS/Pasep e da


Cofins na modalidade de incidncia prevista neste artigo, sendo irrelevante a forma de sua constituio.

2 As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia, em relao s


operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu
ativo e o pagamento do passivo, sujeitam-se s disposies desta Instruo Normativa.

Art. 4 Os fabricantes e os importadores de cigarros so contribuintes e responsveis, na condio de


substitutos, pelo recolhimento do PIS/Pasep e da Cofins devidos pelos comerciantes varejistas, nos
termos do art. 48.

Pargrafo nico. A substituio prevista neste artigo no alcana o comerciante atacadista de cigarros,
que est obrigado ao pagamento das contribuies incidentes sobre sua receita de comercializao
desse produto.

Art. 5 Os fabricantes e os importadores dos veculos classificados nos cdigos 8432.30 e 87.11 da
Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi), aprovada pelo Decreto n o 4.070,
de 28 de dezembro de 2001, so responsveis, na condio de substitutos, pelo recolhimento das
contribuies devidas pelos comerciantes varejistas, nos termos do art. 49, inclusive nas operaes
efetuadas ao amparo do Convnio ICMS n 51, de 15 de setembro de 2000, em observncia ao disposto
no art. 155, 2, incisos VII, "a", e VIII, da Constituio Federal.

Pargrafo nico. A substituio prevista neste artigo:

I no exime o fabricante ou importador da obrigao do pagamento das contribuies na condio de


contribuinte; e

II no se aplica s vendas efetuadas a comerciantes atacadistas de veculos, hiptese em que as


contribuies so devidas em cada uma das sucessivas operaes de venda do produto.

Art. 6 Os rgos da administrao federal direta, as autarquias e as fundaes federais, nos pagamentos
que efetuarem pela aquisio de bens ou pelo recebimento de servios em geral, devem reter e recolher,
nos termos da legislao que disciplina o art. 64 da Lei n 9.430, de 1996, o PIS/Pasep e a Cofins
referentes a estas operaes, devidos pelos fornecedores dos bens ou prestadores dos servios.

Pargrafo nico. A reteno prevista no caput no se aplica aos pagamentos pela aquisio dos produtos
sujeitos s alquotas previstas no inciso I do art. 55, que gerem direito ao crdito presumido de que trata o
art. 62.

Art. 7 As sociedades cooperativas, na hiptese de realizarem vendas de produtos entregues para


comercializao por suas associadas pessoas jurdicas, so responsveis pela reteno e recolhimento
das contribuies por estas devidas, na forma do inciso II do art. 50.

Pargrafo nico. O disposto no caput aplica-se tambm na hiptese das cooperativas entregarem a
produo de suas associadas, para revenda, central de cooperativas.

Art. 8 As pessoas jurdicas que administram jogos de bingo so responsveis pelo pagamento das
contribuies incidentes sobre as receitas geradas com essa atividade, na forma do inciso III do art. 50.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exime a pessoa jurdica administradora da obrigao do
pagamento das contribuies na condio de contribuinte.

Contribuio Sobre a Folha de Salrios

Art. 9 So contribuintes do PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios as seguintes entidades:

I templos de qualquer culto;

II partidos polticos;

III instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e requisitos do art. 12
da Lei no 9.532, de 10 de dezembro de 1997;

IV instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que preencham as


condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;

V sindicatos, federaes e confederaes;

VI servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;

VII conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;

VIII fundaes de direito privado;

IX condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e

X Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de Cooperativas


previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971.

Pargrafo nico. As sociedades cooperativas, na hiptese do 5 do art. 33, tambm contribuiro para o
PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios.

Base de Clculo das Contribuies Incidentes Sobre o Faturamento

Faturamento e Receita Bruta

Art.10. As pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto
de Renda, observado o disposto no art. 9, tm como base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins o valor
do faturamento, que corresponde receita bruta, assim entendida a totalidade das receitas auferidas,
independentemente da atividade por elas exercidas e da classificao contbil adotada para a
escriturao das receitas.
1 Nas operaes realizadas em mercados futuros, considera-se receita bruta o resultado positivo dos
ajustes dirios ocorridos no ms.

2 Nas operaes de cmbio, realizadas por instituies autorizadas pelo Banco Central do Brasil:

I considera-se receita bruta a diferena positiva entre o preo da venda e o preo da compra da moeda
estrangeira; e

II a diferena negativa no poder ser utilizada para a deduo da base de clculo destas contribuies.

3 Nas aquisies de direitos creditrios, resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de


servios, efetuadas por empresas de fomento comercial (Factoring), a receita bruta corresponde
diferena verificada entre o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido.

4 A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e
venda de veculos automotores deve apurar o valor da base de clculo nas operaes de venda de
veculos usados adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo
de venda de veculos novos ou usados, segundo o regime aplicvel s operaes de consignao.

5o Na determinao da base de clculo de que trata o 4 ser computada a diferena entre o valor
pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de
aquisio, constante da nota fiscal de entrada.

6o O custo de aquisio de veculo usado, nas operaes de que tratam os 4 e 5, o preo


ajustado entre as partes.

Art. 11. O valor auferido de fundo de compensao tarifria, criado ou aprovado pelo Poder Pblico
Concedente ou Permissrio, integra a receita bruta das empresas concessionrias ou permissionrias de
servio pblico de transporte urbano de passageiros.

Art. 12. Na hiptese de importao efetuada por pessoa jurdica importadora, por conta e ordem de
terceiros, a receita bruta para efeito de incidncia destas contribuies corresponde ao valor da receita
bruta auferida com:

I os servios prestados ao adquirente, na hiptese da pessoa jurdica importadora; e

II da receita auferida com a comercializao da mercadoria importada, na hiptese do adquirente.

1 Para os efeitos deste artigo:

I entende-se por importador por conta e ordem de terceiros a pessoa jurdica que promover, em seu
nome, o despacho aduaneiro de importao de mercadoria adquirida por outra, em razo de contrato
previamente firmado, que poder compreender, ainda, a prestao de outros servios relacionados com a
transao comercial, como a realizao de cotao de preos e a intermediao comercial;

II entende-se por adquirente a pessoa jurdica encomendante da mercadoria importada;

III a operao de comrcio exterior realizada mediante a utilizao de recursos de terceiros presume-se
por conta e ordem destes; e

IV o importador e o adquirente devem observar o disposto na Instruo Normativa SRF n 225, de 18 de


outubro de 2002.

2 As normas de incidncia aplicveis receita bruta de importador, aplicam-se receita do adquirente,


quando decorrente da venda de mercadoria importada na forma deste artigo.

Art. 13. As variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em
funo de taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, so
consideradas, para efeitos da incidncia destas contribuies, como receitas financeiras.
1o As variaes monetrias em funo da taxa de cmbio, a que se refere o caput, sero consideradas,
para efeito de determinao da base de clculo das contribuies, quando da liquidao da
correspondente operao.

2o opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias de que trata o 1 podero ser consideradas,
na determinao da base de clculo das contribuies, segundo o regime de competncia.

3 A opo prevista no 2 aplicar-se- a todo o ano-calendrio.

4 A pessoa jurdica, na hiptese de optar pela mudana do regime previsto no 1 para o regime de
competncia, dever reconhecer as receitas de variaes monetrias, ocorridas em funo da taxa de
cmbio, auferidas at 31 de dezembro do ano precedente ao da opo.

5 Na hiptese de optar pela mudana do regime de competncia para o regime previsto no 1, a


pessoa jurdica:

I dever efetuar o pagamento das contribuies, devidas sob o regime de competncia, apuradas at o
dia 31 de dezembro do ano anterior ao do exerccio da opo; e

II na liquidao da operao, dever efetuar o pagamento das contribuies relativas ao perodo de


1 de janeiro do ano do exerccio da opo at a data da citada liquidao. ( Retificao publicada no
DOU-E de 3.12.2002)

5 Na hiptese de optar pela mudana do regime de competncia para o regime previsto no 1, a


pessoa jurdica dever efetuar o pagamento das contribuies:

I devidas sob o regime de competncia, apuradas at o dia 31 de dezembro do ano anterior ao do


exerccio da opo; e

II relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano do exerccio da opo at a data da liquidao da


operao.

6 Os pagamentos a que se refere o 5 devero ser efetuados:

I at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms de fevereiro do ano do exerccio da opo, no caso
do inciso I; e

II at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao da liquidao da operao, no caso


do inciso II.

Art. 14. As pessoas jurdicas optantes pelo regime de tributao do Imposto de Renda com base no lucro
presumido podero adotar o regime de caixa para fins da incidncia do PIS/Pasep e da Cofins.

Pargrafo nico. A adoo do regime de caixa, de acordo com o caput, est condicionada adoo do
mesmo critrio em relao ao Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).

Art. 15. No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou
servios pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas
subsidirias, a pessoa jurdica contratada ou subcontratada, que diferir o pagamento das contribuies na
forma do art. 25, incluir o valor das parcelas na base de clculo do ms do seu efetivo recebimento.

Art. 16. Na hiptese de atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao


imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou
adquiridos para revenda, a receita bruta corresponde ao valor efetivamente recebido pela venda de
unidades imobilirias, de acordo com o regime de reconhecimento de receitas previsto, para o caso, pela
legislao do Imposto de Renda.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo:

I aplica-se aos fatos geradores ocorridos a partir de 4 de dezembro de 2001; e


II alcana tambm o valor dos juros e das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio ou de
ndice ou coeficiente aplicveis por disposio legal ou contratual, que venham a integrar os valores
efetivamente recebidos pela venda de unidades imobilirias.

Art. 17. As empresas de navegao martima computaro as receitas de fretes e passagens no ms em


que ocorrer o encerramento da viagem, quer redonda, simples ou por pernada, conforme definido na
Portaria MF no 188, de 27 de setembro de 1984.

Art. 18. Na apurao da base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins, no integram a receita bruta:

I do doador ou patrocinador, o valor das receitas correspondentes a doaes e patrocnios, realizados


sob a forma de prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo para projetos culturais,
amparados pela Lei no8.313, de 23 de dezembro de 1991, computados a preos de mercado para fins de
deduo do imposto de renda; e

II a contrapartida do aumento do ativo da pessoa jurdica, em decorrncia da atualizao do valor dos


estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos, tanto em virtude do registro no estoque de crias
nascidas no perodo, como pela avaliao do estoque a preo de mercado.

Art. 19. No integram a base de clculo do PIS/Pasep no-cumulativo, apurado na forma do art. 60, as
receitas:

I isentas da contribuio ou sujeitas alquota zero;

II no operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo imobilizado;

III auferidas pela pessoa jurdica substituda, na revenda de mercadorias em relao s quais a
contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; e

IV de venda dos produtos de que tratam as Leis n 9.990, de 2000, n 10.147, de 2000; alterada pela Lei
n 10.548, de 2002; e n 10.485, de 2002, ou quaisquer outras receitas submetidas incidncia
monofsica da contribuio para o PIS/Pasep.

Pargrafo nico. O disposto no inciso II aplica-se somente para as receitas auferidas a partir de 1 de
fevereiro de 2003.(Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003).

Art. 20. A base de clculo das contribuies incidentes sobre as receitas auferidas pelas pessoas
jurdicas fabricantes e pelas importadoras dos produtos de que trata o art. 56 fica reduzida:

I em 30,2% (trinta inteiros e dois dcimos por cento), no caso da venda de caminhes chassi com carga
til igual ou superior a 1.800 kg e caminho monobloco com carga til igual ou superior a 1.500 kg,
classificados na posio 87.04 da Tipi; e

II em 48,1% (quarenta e oito inteiros e um dcimo por cento), no caso de venda de produtos
classificados nos seguintes cdigos da Tipi: 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00,
8433.40.00, 8433.5, 87.01, 8702.10.00 Ex 02, 8702.90.90 Ex 02, 8704.10.00, 87.05 e 8706.00.10 Ex 01
(somente os destinados aos produtos classificados nos Ex 02 dos cdigos 8702.10.00 e 8702.90.90).

1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, empresa comercial atacadista adquirente dos produtos
resultantes da industrializao por encomenda, equiparada a industrial na forma do 5 do art. 17 da
Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001.

2 Para fins do disposto no inciso I entende-se:

I caminhes chassi, como os veculos de capacidade de carga til igual ou superior a 1.800 kg,
classificados na posio 87.04 da Tipi, providos de chassi com motor e de cabina justaposta ao
compartimento de carga;

II caminhes monobloco, como os veculos de capacidade de carga til igual ou superior a 1.500 kg,
classificados na posio 87.04 da Tipi, com cabina e compartimento de carga inseparveis, constituindo
um corpo nico, tal como projetado e concebido; e
III carga til, como o peso da carga mxima prevista para o veculo, considerado o peso do condutor, do
passageiro e do reservatrio de combustvel cheio.

Art. 21. Na apurao da base de clculo, as pessoas jurdicas integrantes do Mercado Atacadista de
Energia Eltrica (MAE), institudo pela Lei n 10.433, de 24 de abril de 2002, optantes pelo regime
especial de tributao de que trata o art. 32 da Medida Provisria n 66, de 2002, devem considerar como
receita bruta, nas operaes de compra e venda de energia eltrica realizadas na forma da
regulamentao prevista no art. 14 da Lei n 9.648, de 27 de maio de 1998, com a redao dada pelo art.
5 da Lei n 10.433, de 24 de abril de 2002, os resultados positivos apurados mensalmente no mbito do
MAE.

1 Os resultados positivos de que trata o caput correspondem aos valores a receber, mensalmente,
decorrentes:

I no caso da pessoa jurdica geradora:

a) de gerao lquida de energia eltrica;

b) de ajuste mensal de excedente financeiro; e

II de excedentes de energia adquirida por meio de contratos bilaterais, no caso da pessoa jurdica
comercializadora.

2 Para efeito do disposto na alnea "a" do inciso I do 1, gerao lquida de energia eltrica
corresponde quantidade de energia alocada, segundo os controles do MAE, pessoa jurdica geradora,
que no tenha sido objeto de venda sob contratos bilaterais.

Art. 22. A receita decorrente da avaliao de ttulos e valores mobilirios, instrumentos financeiros
derivativos e itens objeto de hedge, registrada pelas instituies financeiras e demais entidades
autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil ou pela Superintendncia de Seguros Privados
(Susep), em decorrncia da valorao a preo de mercado no que exceder ao rendimento produzido at a
referida data, somente ser computada na base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins quando da
alienao dos respectivos ativos.

Pargrafo nico. Para fins do disposto neste artigo, considera-se alienao qualquer forma de
transmisso da propriedade, bem assim a liquidao, o resgate e a cesso dos referidos ttulos e valores
mobilirios, instrumentos financeiros derivativos e itens objeto de hedge.

Excluses e Dedues Gerais

Art. 23. Para efeito de apurao da base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre o
faturamento, observado o disposto no art. 24, podem ser excludos ou deduzidos da receita bruta, quando
a tenham integrado, os valores:

I das vendas canceladas;

II dos descontos incondicionais concedidos;

III do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);

IV do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios


de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando destacado em nota fiscal
e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio;

V das reverses de provises;

VI das recuperaes de crditos baixados como perdas, limitados aos valores efetivamente baixados,
que no representem ingresso de novas receitas;

VII dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e dos lucros
e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados
como receita, inclusive os derivados de empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao
(SCP); e

VIII das receitas decorrentes das vendas de bens do ativo permanente.

1 No se aplica a excluso prevista no inciso V na hiptese de proviso que tenha sido deduzida da
base de clculo quando de sua constituio.

2 Na hiptese de o valor das vendas canceladas superar o valor da receita bruta do ms, o saldo
poder ser compensado nos meses subseqentes.

Art. 24. Para efeito de clculo do PIS/Pasep no-cumulativo, com a alquota prevista no art. 60, podem
ser excludos da receita bruta, quando a tenham integrado, os valores:

I das vendas canceladas;

II dos descontos incondicionais concedidos;

III do IPI;

IV do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos
servios na condio de substituto tributrio;

V das reverses de provises;

VI das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas
receitas; e

VII dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e dos lucros
e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados
como receita.

Excluses e Dedues Especficas

Art. 25. No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou
servios pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas
subsidirias, a pessoa jurdica contratada pode diferir o pagamento das contribuies, excluindo da base
de clculo do ms do auferimento da receita o valor da parcela ainda no recebida para adicion-la
base de clculo do ms do seu efetivo recebimento, de acordo com o art. 15.

Pargrafo nico. A utilizao do tratamento tributrio previsto neste artigo facultada ao subempreiteiro
ou subcontratado, na hiptese de subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento.

Art. 26. As operadoras de planos de assistncia sade, para efeito de apurao da base de clculo das
contribuies, podem excluir ou deduzir da receita bruta o valor:

I das co-responsabilidades cedidas;

II da parcela das contraprestaes pecunirias destinada constituio de provises tcnicas; e

III referente s indenizaes correspondentes aos eventos ocorridos, efetivamente pago, deduzido das
importncias recebidas a ttulo de transferncia de responsabilidades.

Art. 27. Os bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito e associaes de poupana e emprstimo, para efeito da apurao da base de
clculo das contribuies, podem deduzir da receita bruta o valor:

I das despesas incorridas nas operaes de intermediao financeira;


II dos encargos com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de rgos e
instituies oficiais ou de direito privado;

III das despesas de cmbio, observado o disposto no 2 do art. 10;

IV das despesas de arrendamento mercantil, restritas a empresas e instituies arrendadoras;

V das despesas de operaes especiais por conta e ordem do Tesouro Nacional;

VI do desgio na colocao de ttulos;

VII das perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto com aes; e

VIII das perdas com ativos financeiros e mercadorias, em operaes de hedge.

Pargrafo nico. A vedao do reconhecimento de perdas de que trata o inciso VII aplica-se s operaes
com aes realizadas nos mercados vista e de derivativos (futuro, opo, termo, swap e outros) que
no sejam de hedge.

Art. 28. As empresas de seguros privados, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies,
podem excluir ou deduzir da receita bruta o valor:

I do co-seguro e resseguro cedidos;

II referente a cancelamentos e restituies de prmios que houverem sido computados como receitas;

III da parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas; e

IV referente s indenizaes correspondentes aos sinistros ocorridos, efetivamente pagos, deduzidos


das importncias recebidas a ttulo de co-seguros e resseguros, salvados e outros ressarcimentos.

Pargrafo nico. A deduo de que trata o inciso IV aplica-se somente s indenizaes referentes a
seguros de ramos elementares e a seguros de vida sem clusula de cobertura por sobrevivncia.

Art. 29. As entidades fechadas e abertas de previdncia complementar, para efeito de apurao da base
de clculo das contribuies, podem excluir ou deduzir da receita bruta o valor:

I da parcela das contribuies destinada constituio de provises ou reservas tcnicas;

II dos rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras de recursos destinados ao pagamento de


benefcios de aposentadoria, penso, peclio e de resgates; e

III do imposto de renda de que trata o art. 2 da Medida Provisria n 2.222, de 4 de setembro de 2001.

1 A deduo prevista no inciso II:

I restringe-se aos rendimentos de aplicaes financeiras proporcionados pelos ativos garantidores das
provises tcnicas, limitados esses ativos ao montante das referidas provises; e

II aplica-se tambm aos rendimentos dos ativos financeiros garantidores das provises tcnicas de
empresas de seguros privados, destinadas exclusivamente a planos de benefcios de carter
previdencirio e a seguros de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia.

2 Para efeito do 1, consideram-se rendimentos de aplicaes financeiras os auferidos em operaes


realizadas nos mercados de renda fixa e de renda varivel, inclusive mtuos de recursos financeiros, e
em outras operaes tributadas pelo imposto de renda como operaes de renda fixa.
3 A excluso prevista no inciso III do caput somente poder ser efetuada se os rendimentos previstos
no inciso II, tambm do caput, forem excludos da mesma base de clculo pelo seu valor lquido,
deduzido do referido imposto.

4 As entidades fechadas de previdncia complementar registradas na Agncia Nacional de Sade


Complementar (ANS), na forma do art. 19 da Lei n 9.656, de 3 de junho de 1998, com a alterao
introduzida pela Medida Provisria n 2.177-44, de 24 de agosto de 2001, que operam planos de
assistncia sade de acordo com as condies estabelecidas no art. 76 da Lei Complementar n 109,
de 29 de maio de 2001, podem efetuar as dedues prevista no art. 26 desta Instruo Normativa.

5 Alm das excluses previstas no caput, as entidades fechadas de previdncia complementar podem
excluir os valores referentes:

I a rendimentos relativos a receitas de aluguel, destinados ao pagamento de benefcios de


aposentadoria, penso, peclio e resgates;

II receita decorrente da venda de bens imveis, destinada ao pagamento de benefcios de


aposentadoria, penso, peclio e resgates; e

III ao resultado positivo, auferido na reavaliao da carteira de investimentos imobilirios referida nos
incisos I e II deste pargrafo.

6 Aplica-se o disposto:

I no 4, a partir de 1 de dezembro de 2001; e

II no 5, a partir de 30 de agosto de 2002.

Art. 30. As empresas de capitalizao, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies,
podem excluir ou deduzir da receita bruta o valor:

I da parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas; e

II dos rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de resgate de ttulos.

Pargrafo nico. A deduo prevista no inciso II restringe-se aos rendimentos de aplicaes financeiras
proporcionados pelos ativos garantidores das provises tcnicas, limitados esses ativos ao montante das
referidas provises.

Art. 31. As dedues e excluses facultadas s pessoas jurdicas referidas nos arts. 27 a 30 restringem-
se a operaes autorizadas por rgo governamental, desde que realizadas dentro dos limites
operacionais previstos na legislao pertinente, vedada a deduo de qualquer despesa administrativa.

Pargrafo nico. As pessoas jurdicas de que trata este artigo podero, ainda, excluir da receita bruta os
valores correspondentes a diferenas positivas decorrentes de variao nos ativos objeto dos contratos,
no caso de operaes deswap no liquidadas.

Art. 32. As pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios, nos termos
da Lei n 9.514, de 20 de novembro de 1997, e financeiros, observada regulamentao editada pelo
Conselho Monetrio Nacional, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies, podem
deduzir o valor das despesas incorridas na captao de recursos.

Art. 33. As sociedades cooperativas, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies,
podem excluir da receita bruta o valor:

I repassado ao associado, decorrente da comercializao, no mercado interno, de produtos por eles


entregue cooperativa, observado o disposto no 1;

II das receitas de venda de bens e mercadorias a associados;


III das receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios especializados, aplicveis na
atividade rural, relativos a assistncia tcnica, extenso rural, formao profissional e assemelhadas;

IV das receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao de produo do


associado;

V das receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais contrados junto a instituies
financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos; e

VI das sobras apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para a


constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica Educacional e Social, previstos no
art. 28 da Lei no 5.764, de 16 de dezembro de 1971.

1o Para fins do disposto no inciso I do caput:

I na comercializao de produtos agropecurios realizada a prazo, a cooperativa poder excluir da


receita bruta mensal o valor correspondente ao repasse a ser efetuado ao associado; e

II os adiantamentos efetuados aos associados, relativos produo entregue, somente podero ser
excludos quando da comercializao dos referidos produtos.

2o As excluses previstas nos incisos II a IV do caput:

I ocorrero no ms da emisso da nota fiscal correspondente a venda de bens e mercadorias e/ou


prestao de servios pela cooperativa; e

II tero as operaes que as originaram contabilizadas destacadamente, sujeitas comprovao


mediante documentao hbil e idnea, com a identificao do associado, do valor, da espcie e
quantidade dos bens, mercadorias ou servios vendidos.

3o Para os fins do disposto no inciso II do caput, a excluso alcanar somente as receitas decorrentes
da venda de bens e mercadorias vinculadas diretamente atividade econmica desenvolvida pelo
associado e que seja objeto da cooperativa.

4 O disposto no inciso VI do caput aplica-se aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de novembro
de 1999, observado que as sobras lquidas, apuradas aps a destinao para constituio dos Fundos a
que se refere, somente sero computadas na receita bruta da atividade rural do cooperado quando a este
creditadas, distribudas ou capitalizadas.

5o A sociedade cooperativa que fizer uso de qualquer das excluses previstas neste artigo contribuir,
cumulativamente, para o PIS/Pasep sobre a folha de salrios.

6 A entrega de produo cooperativa, para fins de beneficiamento, armazenamento, industrializao


ou comercializao, no configura receita do associado.

7 As sociedades cooperativas de produo agropecuria podero excluir da base de clculo, os


valores: (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

I - de que tratam os incisos I a VI do caput; (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

II - dos custos agregados ao produto agropecurio dos associados, quando de sua comercializao.
(Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

8 As sociedades cooperativas de eletrificao rural podero excluir da base de clculo, os valores:


(Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

I - das sobras e dos fundos de que trata o inciso VI do caput; (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

II - dos custos dos servios prestados pelas cooperativas de eletrificao rural a seus associados.
(Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)
9 Considera-se custo agregado ao produto agropecurio os dispndios pagos ou incorridos com
matria-prima, mo-de-obra, encargos sociais, locao, manuteno, depreciao e demais bens
aplicados na produo, beneficiamento ou acondicionamento e os decorrentes de operaes de parcerias
e integrao entre a cooperativa e o associado, bem assim os de comercializao ou armazenamento do
produto entregue pelo cooperado. (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

10. Os custos dos servios prestados pela cooperativa de eletrificao rural abrangem os gastos de
gerao, transmisso, manuteno e distribuio de energia eltrica, quando repassados aos associados.
(Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

11. A excluso permitida s demais sociedades cooperativas limita-se aos valores destinados
formao dos fundos previstos no inciso VI do caput. (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

12. O disposto nos 7, 8 e 11 aplica-se a fatos geradores ocorridos a partir de 1 de novembro de


1999. (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

Art. 34. As empresas concessionrias ou permissionrias de servio pblico de transporte urbano de


passageiros, subordinadas ao sistema de compensao tarifria, para efeito da apurao da base de
clculo das contribuies, podem excluir da receita bruta o valor recebido que deva ser repassado a
outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundo de compensao criado ou aprovado pelo Poder
Pblico Concedente ou Permissrio.

Art. 35. As empresas transportadoras de carga, para efeito da apurao da base de clculo das
contribuies, podem excluir da receita bruta o valor recebido a ttulo de Vale-Pedgio, quando destacado
em campo especfico no documento comprobatrio do transporte.

Pargrafo nico. As empresas devem manter em boa guarda, disposio da SRF, os comprovantes de
pagamento dos pedgios cujos valores foram excludos da base de clculo.

Art. 36. As pessoas jurdicas permissionrias de Lojas Francas, para efeito da apurao da base de
clculo das contribuies, podem excluir da receita bruta o valor da venda de mercadoria nacional ou
estrangeira:

I a passageiros de viagens internacionais, na sada do pas; e

II para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se somente quando o pagamento for efetuado em cheque
de viagem ou em moeda estrangeira conversvel.

Art. 37. O fabricante ou o importador, nas vendas diretas ao consumidor final dos veculos classificados
nas posies 87.03 e 87.04, da Tipi, efetuadas por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei
n 6.729, de 28 de novembro de 1979, poder excluir:

I os valores devidos aos concessionrios, pela intermediao ou entrega dos veculos; e

II o ICMS incidente sobre valores de que trata o inciso anterior, nos termos estabelecidos nos
respectivos contratos de concesso.

1 No sero objeto da excluso prevista neste artigo os valores referidos nos incisos I e II do art. 20.

2 Os valores referidos nos incisos I e II do caput no podero exceder a 9% (nove por cento) do valor
total da operao.

Art. 38. Os comerciantes varejistas de cigarros, em decorrncia da substituio a que esto sujeitos na
forma do caput do art. 4, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir da
receita bruta o valor das vendas desse produto, desde que a substituio tenha sido efetuada na
aquisio.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no alcana os comerciantes varejistas optantes pelo Sistema
Integrado de Pagamento de Tributos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
(Simples).

Art. 39. Os comerciantes varejistas de veculos sujeitos ao regime de substituio na forma do caput do
art. 5, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir da receita bruta o
valor das vendas desses produtos, desde que a substituio tenha sido efetuada na aquisio.

1o O valor a ser excludo da base clculo no compreende o preo de vendas das peas, acessrios e
servios incorporados aos produtos pelo comerciante varejista.

2o O disposto neste artigo no alcana os comerciantes varejistas optantes pelo Simples.

Art. 40. As pessoas jurdicas que adquirirem, para industrializao de produto que gere direito ao crdito
presumido de que trata o art. 62, produto classificado nas posies 30.01 e 30.03, exceto no cdigo
3003.90.56, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e
nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e 3006.60.00, todos da Tipi, tributado na
forma do inciso I do art. 55, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies, podero
deduzir da receita bruta o respectivo valor de aquisio.

Art. 41. As pessoas jurdicas optantes pelo regime especial de que trata o art. 99, podem deduzir os
valores devidos, correspondentes a ajustes de contabilizaes encerradas de operaes de compra e
venda de energia eltrica, realizadas no mbito do MAE, quando decorrentes de:

I deciso proferida em processo de soluo de conflitos, no mbito do MAE, da Agncia Nacional de


Energia Eltrica (Aneel) ou em processo de arbitragem, na forma prevista no 3 do art. 2 da Lei
n 10.433, de 2002;

II resoluo da Aneel; e

III deciso proferida no mbito do Poder Judicirio, transitada em julgado.

Pargrafo nico. A deduo de que trata este artigo permitida somente na hiptese em que o ajuste de
contabilizao caracterize anulao de receita sujeita incidncia do PIS/Pasep e da Cofins.

Art. 42. Sem prejuzo do disposto no art. 41, as geradoras de energia eltrica optantes pelo regime
especial de que trata o art. 99 podem excluir da base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins o valor da
receita auferida com a venda compulsria de energia eltrica por meio do Mecanismo de Realocao de
Energia, de que trata a alnea "b" do pargrafo nico do art. 14 da Lei n 9.648, de 1998, com a redao
dada pela Lei n 10.433, de 2002.

Art. 43. As pessoas jurdicas de que tratam os arts. 25 a 42, na apurao das bases de clculo, conforme
o caso, podem utilizar as dedues e excluses previstas nos arts. 23 e 24.

No Incidncias

Art. 44. As contribuies no incidem:

I sobre o faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao


de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional; e

II sobre a receita de venda de querosene de aviao, quando auferida, a partir de 10 de dezembro de


2002, por pessoa jurdica no enquadrada na condio de importadora ou produtora.

Art. 45. O PIS/Pasep no-cumulativo no incide sobre as receitas decorrentes das operaes de:

I exportao de mercadorias para o exterior;

II prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com pagamento em
moeda conversvel; e
III vendas a empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao.

Isenes

Art. 46. So isentas do PIS/Pasep e da Cofins as receitas:

I dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista;

II da exportao de mercadorias para o exterior;

III dos servios prestados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, cujo
pagamento represente ingresso de divisas;

IV do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e


aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel, observado
o disposto no 3;

V do transporte internacional de cargas ou passageiros;

VI auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao,


modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial
Brasileiro (REB), institudo pela Lei no 9.432, de 8 de janeiro de 1997;

VII de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no
REB, de que trata o art. 11 da Lei no 9.432, de 1997;

VIII de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do
Decreto-Lei no 1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim
especfico de exportao para o exterior; e

IX de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas
na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior.

X - decorrentes de comercializao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de


embalagem, produzidos na Zona Franca de Manaus para emprego em processo de industrializao por
estabelecimentos industriais ali instalados e consoante projetos aprovados pelo Conselho de
Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus (Suframa). (Redao dada pela IN SRF
358, de 09/09/2003)

1o Consideram-se adquiridos com o fim especfico de exportao os produtos remetidos diretamente do


estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos alfandegados, por conta e
ordem da empresa comercial exportadora.

2 As isenes previstas neste artigo no alcanam as receitas de vendas efetuadas:

I a empresa estabelecida na Amaznia Ocidental ou em rea de livre comrcio;

II a empresa estabelecida em zona de processamento de exportao; e

III a estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados exportao, ao amparo


do art. 3o da Lei no 8.402, de 8 de janeiro de 1992.

3 A partir de 10 de dezembro de 2002, o disposto no inciso IV do caput no se aplica hiptese de


fornecimento de querosene de aviao.

4 O disposto nos incisos I e II do 2 no se aplica s vendas realizadas s empresas referidas nos


incisos VIII e IX do caput.
4 O disposto no inciso X aplica-se somente para as receitas auferidas a partir de 1 de fevereiro de
2003. (Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

Art. 47. As entidades relacionadas no art. 9 desta Instruo Normativa:

I no contribuem para o PIS/Pasep incidente sobre o faturamento; e

II so isentas da Cofins em relao s receitas derivadas de suas atividades prprias.

1 Para efeito de fruio dos benefcios fiscais previstos neste artigo, as entidades de educao,
assistncia social e de carter filantrpico devem possuir o Certificado de Entidade Beneficente de
Assistncia Social expedido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos, de
acordo com o disposto no art. 55 da Lei n 8.212, de 1991.

2 Consideram-se receitas derivadas das atividades prprias somente aquelas decorrentes de


contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assemblia ou estatuto, recebidas de
associados ou mantenedores, sem carter contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao
desenvolvimento dos seus objetivos sociais.

Regime de Substituio

Art. 48. A contribuio mensal devida pelos fabricantes e importadores de cigarros, na condio de
contribuintes e de substitutos dos comerciantes varejistas, ser calculada sobre o preo de venda no
varejo, multiplicado por:

I 1,38 (um vrgula trinta e oito), para o PIS/Pasep; e

II 1,18 (um vrgula dezoito), para a Cofins.

Art. 49. A base de clculo da substituio prevista no art. 5 corresponde ao preo de venda do fabricante
ou importador de veculos.

1o Considera-se preo de venda o valor do produto acrescido do IPI incidente na operao.

2o Os valores das contribuies objeto de substituio no integram a receita bruta do fabricante ou


importador.

3o Na determinao da base de clculo, o fabricante ou importador poder excluir o valor referente ao


cancelamento de vendas ou devoluo de produtos que tenham sido objeto da substituio de que trata
este artigo.

Reteno na Fonte

Art. 50. A base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins a serem retidos corresponde ao valor:

I dos servios e dos bens adquiridos por rgos pblicos, na hiptese do art. 6;

II da venda dos produtos entregues cooperativa para comercializao, pela associada pessoa jurdica,
na hiptese do art. 7; e

III da receita de terceiros auferida com a administrao de jogos de bingo, na hiptese do art. 8.

Base de Clculo do PIS/Pasep Incidente sobre a Folha de Salrios

Art. 51. A base de clculo do PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios mensal, das entidades
relacionadas no art. 9, corresponde remunerao paga, devida ou creditada a empregados.

Pargrafo nico. No integram a base de clculo o salrio famlia, o aviso prvio indenizado, o Fundo de
Garantia por Tempo de Servio (FGTS) pago diretamente ao empregado na resciso contratual e a
indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais.
Alquotas

Incidncia sobre o Faturamento

Art. 52. As alquotas do PIS/Pasep e da Cofins aplicveis sobre o faturamento so de 0,65% (sessenta e
cinco centsimos por cento) e de 3% (trs por cento), respectivamente, e as diferenciadas previstas nos
arts. 53 a 60.

Pargrafo nico. A partir de 1 de setembro de 2003, a alquota da Cofins ser de 4% (quatro por cento),
quando incidente sobre as receitas de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades
de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil e cooperativas de crdito, empresas de seguros privados, entidades de
previdncia privada, abertas e fechadas, empresas de capitalizao e pessoas jurdicas que tenham por
objeto a securitizao de crditos imobilirios ou financeiros. (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

Art. 53. As alquotas do PIS/Pasep e da Cofins fixadas para refinarias de petrleo, demais produtores e
importadores de combustveis so, respectivamente, de:

I 2,7% (dois inteiros e sete dcimos por cento) e 12,45% (doze inteiros e quarenta e cinco centsimos
por cento), quando se tratar de receita bruta decorrente da venda de gasolinas, exceto gasolina de
aviao;

II 2,23% (dois inteiros e vinte e trs centsimos por cento) e 10,29% (dez inteiros e vinte e nove
centsimos por cento), quando se tratar de receita bruta decorrente da venda de leo diesel;

III 2,56% (dois inteiros e cinqenta e seis centsimos por cento) e 11,84% (onze inteiros e oitenta e
quatro centsimos por cento), quando se tratar de receita bruta decorrente da venda de gs liqefeito de
petrleo;

IV 1,25% (um inteiro e vinte e cinco centsimos por cento) e 5,8% (cinco inteiros e oito dcimos por
cento), quando se tratar de receita bruta decorrente da venda de querosene de aviao efetuada a partir
de 10 de dezembro de 2002; e

V 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por cento), quando se tratar de receita
bruta decorrente das demais atividades.

V - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) ou 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos
por cento) para o PIS/Pasep, conforme o caso, e 3% (trs por cento) para a Cofins, quando se tratar de
receita bruta decorrente das demais atividades, ressalvadas as receitas sujeitas ao regime de
substituio, alquotas diferenciadas ou incidncia nica. (Redao dada pela IN SRF 358, de
09/09/2003)

Pargrafo nico. O gs liquefeito de petrleo de que trata o inciso III abrange os cdigos 2711.12.10,
2711.12.90, 2711.13.00, 2711.14.00, 2711.19.10 e 2711.19.90 da Tipi.

Art. 54. As alquotas do PIS/Pasep e da Cofins fixadas para distribuidoras de lcool para fins carburantes
so, respectivamente, de:

I 1,46% (um inteiro e quarenta e seis centsimos por cento) e 6,74% (seis inteiros e setenta e quatro
centsimos por cento), quando se tratar de receita bruta decorrente da venda de lcool para fins
carburantes, exceto quando adicionado gasolina; e

II 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por cento), quando se tratar de receita
bruta decorrente das demais atividades.

II - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) ou 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos
por cento) para o PIS/Pasep, conforme o caso, e 3% (trs por cento) para a Cofins, quando se tratar de
receita bruta decorrente das demais atividades, ressalvadas as receitas sujeitas ao regime de
substituio, alquotas diferenciadas ou incidncia nica. (Redao dada pela IN SRF 358, de
09/09/2003)
Pargrafo nico. Na hiptese de importao de lcool para fins carburantes, a incidncia referida neste
artigo dar-se- na forma:

I do inciso I do caput, quando realizada por distribuidora do produto; e

II do inciso II do caput, nos demais casos.

Art. 55. As alquotas do PIS/Pasep e da Cofins fixadas para pessoas jurdicas que procedam
industrializao ou importao dos produtos classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo
3003.90.56, 3004, exceto no cdigo 3004.90.46, e 3303.00 a 3307, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2,
3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92,
3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, todos da Tipi, so,
respectivamente, de:

I 2,2% (dois inteiros e dois dcimos por cento) e 10,3% (dez inteiros e trs dcimos por cento), quando
se tratar de receita bruta decorrente da venda dos produtos mencionados no caput; e

II 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por cento), quando se tratar de receita
bruta decorrente das demais atividades.

II - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) ou 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos
por cento) para o PIS/Pasep, conforme o caso, e 3% (trs por cento) para a Cofins, quando se tratar de
receita bruta decorrente das demais atividades, ressalvadas as receitas sujeitas ao regime de
substituio, alquotas diferenciadas ou incidncia nica. (Redao dada pela IN SRF 358, de
09/09/2003)

1 Para os efeitos do disposto neste artigo, aplica-se o conceito de industrializao estabelecido na


legislao do IPI.

2 A alquota estabelecida no inciso II ser aplicada sobre a receita bruta decorrente da venda de
produtos que vierem a ser excludos da incidncia determinada em conformidade com o inciso I.

Art. 56. As alquotas do PIS/Pasep e da Cofins fixadas para as pessoas jurdicas fabricantes e as
importadoras dos produtos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Tipi, relativamente
receita bruta decorrente da venda desses produtos, so de 1,47% (um inteiro e quarenta e sete
centsimos por cento) e 6,79% (seis inteiros e setenta e nove centsimos por cento), respectivamente.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se:

I em relao aos produtos classificados no Captulo 84 da Tipi, exclusivamente aos produtos


autopropulsados; e

II inclusive empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da industrializao por
encomenda, equiparada a industrial na forma do 5 do art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49, de
2001.

Art. 57. As pessoas jurdicas fabricantes e as importadoras dos produtos classificados nas posies 40.11
(pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da Tipi, relativamente receita bruta
decorrente da venda desses produtos, ficam sujeitas ao pagamento do PIS/Pasep e da Cofins s
alquotas de 1,43% (um inteiro e quarenta e trs centsimos por cento) e 6,6% (seis inteiros e seis
dcimos por cento), respectivamente.

Art. 58. Na hiptese de importao efetuada na forma do art. 12, aplicam-se:

I pessoa jurdica importadora, relativamente s receitas de que trata o inciso I do art. 12, as alquotas
estabelecidas no art. 52 e no art. 60, conforme o caso; e

II pessoa jurdica adquirente, relativamente s receitas de que trata o inciso II do art. 12, as alquotas
diferenciadas previstas nos arts. 53 a 57 ou as alquotas estabelecidas no art. 52 e no art. 60, conforme o
caso.
Art. 59. As alquotas do PIS/Pasep e da Cofins esto reduzidas a zero quando aplicveis sobre a receita
bruta decorrente:

I da venda de gasolinas (exceto gasolina de aviao), leo diesel e gs liquefeito de petrleo, por
distribuidores e comerciantes varejistas;

II da venda de lcool para fins carburantes, quando adicionada gasolina, por distribuidores;

III da venda de lcool para fins carburantes, por comerciantes varejistas;

IV da venda dos produtos farmacuticos de higiene pessoal sujeitos incidncia na forma do inciso I do
art. 55, pelas pessoas jurdicas no enquadradas na condio de industrial ou importador;

IV - da venda dos produtos sujeitos incidncia na forma do inciso I do art. 55, pelas pessoas jurdicas
no enquadradas na condio de industrial ou importador; (Redao dada pela IN SRF 358, de
09/09/2003)

V da venda dos produtos a que se refere o art. 56, por comerciantes atacadistas e varejistas, exceto
pela empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da industrializao por
encomenda, equiparada a industrial na forma do 5 do art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49, de
2001;

VI da venda dos produtos de que trata o art. 57, por pessoas jurdicas comerciantes varejistas e
atacadistas;

VII da venda de nafta petroqumica s centrais petroqumicas;

VIII da venda dos produtos relacionados nos Anexos I e II Lei n 10.485, de 2002;

IX da venda de gs natural canalizado e de carvo mineral, destinados produo de energia eltrica


pelas usinas integrantes do Programa Prioritrio de Termoeletricidade, nos termos e condies
estabelecidas em ato conjunto dos Ministros de Estado de Minas e Energia e da Fazenda; e

X do recebimento dos valores de que trata o inciso I do art. 37, pelos concessionrios de que trata a Lei
n 6.729, de 1979.

1 O disposto no inciso I no se aplica nas hipteses de vendas de produtos importados, que se


sujeitam ao disposto no art. 53.

2 Considera-se nafta petroqumica, para fins do disposto no inciso VI, a "nafta normal-parafina"
classificada no cdigo 2710.11.41 da Tipi.

3 O disposto neste artigo no se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo Simples.

Incidncia sobre o Faturamento PIS/Pasep No-cumulativo

Art. 60. A alquota do PIS/Pasep no-cumulativo incidente sobre a receita auferida pelas pessoas
jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda, tributadas
com base no lucro real, ser de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento), a partir de
1 de dezembro de 2002.

Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica:

1 O disposto no caput no se aplica: (Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

I a cooperativas;

I - a sociedades cooperativas; (Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003)


II a bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de
seguros privados e de crdito, entidades de previdncia complementar abertas e fechadas e associaes
de poupana e emprstimo;

III a pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios, nos termos da Lei
n 9.514, de 20 de novembro de 1997, e financeiros;

IV a operadoras de planos de assistncia sade;

V a receitas de venda dos produtos de que trata a Lei n 9.990, de 2000, a Lei n 10.147, de 2000,
alterada pela Lei n 10.548, de 2002, e a Lei n 10.485, de 2002, ou quaisquer outras submetidas
incidncia monofsica da contribuio para o PIS/Pasep;

V - a empresas particulares que explorem servios de vigilncia e transporte de valores na forma da Lei n
7.102, de 20 de junho de 1983. (Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

VI a receitas sujeitas substituio tributria da contribuio para o PIS/Pasep; e

VI - a receitas de venda dos produtos de que trata a Lei n 9.990, de 2000, a Lei n 10.147, de 2000,
alterada pela Lei n 10.548, de 2002, e a Lei n 10.485, de 2002, ou quaisquer outras submetidas
incidncia monofsica da contribuio para o PIS/Pasep; (Redao dada pela IN SRF 358, de
09/09/2003)

VII as receitas de que tratam os arts. 21, 41 e 42.

VII - a receitas sujeitas substituio tributria da contribuio para o PIS/Pasep; (Redao dada pela IN
SRF 358, de 09/09/2003)

VIII - a receitas de que tratam os arts. 21, 41 e 42; (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

IX - a receitas relativas s operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem assim
dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, quando auferidas por
pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e
venda de veculos automotores; (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

X - a receitas decorrentes da prestao de servios de telecomunicao; e (Includo pela IN SRF 358, de


09/09/2003)

XI - a receitas decorrentes de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora


e de sons e imagens. (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

2 O disposto no inciso XI aplica-se somente para as receitas auferidas a partir de 1 de fevereiro de


2003. (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

Incidncia sobre Folha de Salrios

Art. 61. A alquota do PIS/Pasep de 1% (um por cento), quando aplicvel sobre a folha de salrios.

Produtos Farmacuticos Crdito Presumido

Clculo, Concesso e Utilizao

Art. 62. O regime especial de crdito presumido de que trata o art. 3 da Lei n 10.147, de 2000, com a
redao dada pela Lei n 10.548, de 2002, ser concedido s pessoas jurdicas que procedam
industrializao ou importao de produtos farmacuticos classificados:
I nas posies 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,
3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3001.20.90, 3001.90.10, 3001.90.90,
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e 3006.60.00, todos da Tipi, tributados na forma do
inciso I do art. 53; e

I - nas posies 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,
3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3001.20.90, 3001.90.10, 3001.90.90,
3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e 3006.60.00, todos da Tipi, tributados na forma do
inciso I do art. 55; e (Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

II na posio 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46 da Tipi.

1 Para efeitos do caput e visando assegurar a repercusso, nos preos ao consumidor, da reduo da
carga tributria, em virtude do disposto neste artigo, a pessoa jurdica deve:

I firmar, com a Unio, compromisso de ajustamento de conduta, nos termos do 6 do art. 5 da Lei
n 7.347, de 24 de julho de 1985, com a redao dada pelo art. 113 da Lei n 8.078, de 11 de setembro de
1990; ou

II cumprir a sistemtica estabelecida pela Cmara de Medicamentos para utilizao do crdito


presumido, na forma determinada pela Lei n 10.213, de 27 de maro de 2001.

II - cumprir a sistemtica estabelecida pela Cmara de Regulao do Mercado de Medicamentos (CMED)


para utilizao do crdito presumido, na forma determinada pela Lei n 10.742, de 6 de outubro de 2003.
(Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

2 O crdito presumido a que se refere este artigo ser determinado mediante a aplicao, sobre a
receita bruta decorrente da venda de produtos farmacuticos, sujeitos prescrio mdica e identificados
por tarja vermelha ou preta, relacionados pelo poder executivo, das alquotas mencionadas no inciso I do
art. 55.

3 O crdito presumido somente ser concedido na hiptese em que o compromisso de ajustamento de


conduta ou a sistemtica estabelecida pela Cmara de Medicamentos, de que tratam os incisos I e II do
1, inclua todos os produtos industrializados ou importados pela pessoa jurdica, constantes da relao
referida no 2.

3 O crdito presumido somente ser concedido na hiptese em que o compromisso de ajustamento de


conduta ou a sistemtica estabelecida pela CMED, de que tratam os incisos I e II do 1, inclua todos os
produtos industrializados ou importados pela pessoa jurdica, constantes da relao referida no 2.
(Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

Art. 63. A concesso do regime especial de crdito presumido depender de habilitao, primeiramente
perante a Cmara de Medicamentos, criada pela Lei n 10.213, de 2001, que, constatada a conformidade
das informaes prestadas pela pessoa jurdica com as condies previstas para a fruio do crdito
presumido, encaminhar Coordenao-Geral de Administrao Tributria (Corat/SRF), em Braslia,
cpia do requerimento da empresa, acompanhada da relao dos medicamentos por ela fabricados ou
importados, com a respectiva classificao na NCM, e das certides negativas de tributos e contribuies
federais.

Art. 63. A concesso do regime especial de crdito presumido depender de habilitao, primeiramente
perante a CMED que, constatada a conformidade das informaes prestadas pela pessoa jurdica com as
condies previstas para a fruio do crdito presumido, encaminhar Delegacia da Receita Federal
(DRF) ou Delegacia da Receita Federal de Administrao Tributria (Derat) da jurisdio fiscal do
sujeito passivo cpia do requerimento da empresa, acompanhada da relao dos medicamentos por ela
fabricados ou importados, com a respectiva classificao na NCM, e das certides negativas de tributos e
contribuies federais. (Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

1 A Corat/SRF, de posse da documentao encaminhada pela Cmara de Medicamentos, no prazo de


trinta dias, a contar de seu recebimento:

1 A unidade da SRF a que se refere o caput, de posse da documentao encaminhada pela CMED, no
prazo de trinta dias, a contar de seu recebimento: (Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)
I formalizar processo administrativo;

II analisar as certides negativas de tributos e contribuies administrados pela SRF apresentadas; e

III expedir, se constatada a veracidade das certides referidas no inciso anterior, ato declaratrio
executivo, a ser publicado no Dirio Oficial da Unio (DOU), reconhecendo o direito da requerente
utilizao do regime especial de crdito presumido.

2 Se, no prazo mencionado no 1, no houver pronunciamento da Corat/SRF, considerar-se-


automaticamente deferido o regime especial de crdito presumido.

2 Se, no prazo mencionado no 1, no houver pronunciamento da unidade da SRF, considerar-se-


automaticamente deferido o regime especial de crdito presumido. (Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004)

3 No curso da anlise do requerimento, nos termos do 1, as irregularidades apuradas sero


comunicadas ao requerente, sendo-lhe concedido o prazo de at trinta dias para regularizao.

4 Na hiptese do 3 o prazo referido no 1 fica suspenso.

5 Caso ocorra indeferimento da habilitao em decorrncia da anlise de que trata o inciso II do 1,


desde que sanadas as irregularidades que o motivaram, poder a pessoa jurdica requerente renovar o
pedido, nos mesmos autos.

6 A Corat/SRF dever comunicar Cmara de Medicamentos o indeferimento e, ainda, a suspenso


ou a excluso do regime especial, nos termos do art. 65, quando for o caso, no prazo mximo de dez dias
teis, contado do indeferimento, suspenso ou excluso.

6 A unidade da SRF dever comunicar CMED o indeferimento e, ainda, a suspenso ou a excluso


do regime especial, nos termos do art. 65, quando for o caso, no prazo mximo de dez dias teis, contado
do indeferimento, suspenso ou excluso. (Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

7 Aps a publicao do ato declaratrio executivo mencionado no inciso III do 1, a Corat/SRF


encaminhar o processo Delegacia da Receita Federal (DRF) ou Delegacia da Receita Federal de
Administrao Tributria (Derat) com jurisdio sobre o domiclio fiscal da requerente, para
acompanhamento de sua regularidade fiscal, no concernente tanto s obrigaes principais quanto s
acessrias, e enviar cpia do processo Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis).

7 Aps a publicao do ato declaratrio executivo mencionado no inciso III do 1, a unidade da SRF
acompanhar a regularidade fiscal da pessoa jurdica beneficiria, no concernente tanto s obrigaes
principais quanto s acessrias e, no caso das Derat, enviar cpia do processo Delegacia da Receita
Federal de Fiscalizao (Defic) da mesma jurisdio. (Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

8 Constatada, a qualquer tempo, irregularidade fiscal, a DRF ou a Derat:

8 Constatada, a qualquer tempo, irregularidade fiscal, a unidade da SRF referida no caput do art. 63:
(Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

I intimar a pessoa jurdica beneficiria do regime a san-la no prazo de trinta dias; e

I - intimar a pessoa jurdica beneficiria do regime a san-la no prazo de trinta dias; e (Redao dada
pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

II comunicar, Corat/SRF, a irregularidade fiscal e, posteriormente, seu saneamento ou no, para fins
de expedio de ato de suspenso ou de excluso do regime, conforme o disposto no art. 65.

II - expedir ato de suspenso ou de excluso do regime, conforme o disposto no art. 65. (Redao dada
pela IN SRF 464, de 21/10/2004)
Art. 64. O regime especial de crdito presumido poder ser utilizado a partir da data de protocolizao do
pedido na Cmara de Medicamentos, ou de sua renovao, na hiptese do 5 do art. 63, observado o
disposto no art. 3 do Decreto n 3.803, de 2001.

1 No caso de indeferimento do pedido, sero devidas as contribuies que deixaram de ser pagas, com
acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso, nos termos da legislao
tributria, a contar do incio da utilizao do regime.

2 Na hiptese de deferimento automtico do pedido, prevista no 2 do art. 63, se constatada


posteriormente pela SRF a existncia de dbito relativo a tributo ou contribuio federal, anterior data
em que o regime foi automaticamente deferido, a suspenso do regime, nos termos do art. 65, ocorrer
somente a partir da data da constatao do dbito, salvo nos casos de fraude comprovada.

Art. 64. O regime especial de crdito presumido poder ser utilizado a partir da data de protocolizao do
pedido na CMED, ou de sua renovao, na hiptese do 5 do art. 63, observado o disposto no art. 3 do
Decreto n 3.803, de 2001. (Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

Suspenso e Excluso do Regime de Crdito Presumido

Art. 65. O descumprimento das condies necessrias fruio do crdito presumido, inclusive com
relao regularidade fiscal, sujeitar a empresa infratora:

I suspenso do regime especial pelo prazo de trinta dias, que se converter em excluso nas
seguintes hipteses:

a) se, findo o prazo de trinta dias, as irregularidades constatadas no tiverem sido sanadas; ou

b) se ocorrerem duas suspenses num perodo de doze meses;

II ao pagamento do PIS/Pasep e da Cofins, que deixou de ser efetuado, em relao aos fatos geradores
ocorridos:

a) nos meses em que tiverem sido descumpridas as condies relativas a preos praticados, que
motivaram a suspenso ou a excluso; e

b) no perodo da suspenso.

1 O pagamento de que trata o inciso II deve ser efetuado com acrscimo de juros de mora e de multa,
de mora ou de ofcio, nos termos dispostos na legislao tributria.

1 Constatado o descumprimento referido no caput, quanto regularidade fiscal, a unidade da SRF


referida no caput do art. 63 intimar a empresa a regularizar suas pendncias, no prazo de 30 dias, sob
pena de suspenso do regime especial. (Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

2 As irregularidades referentes a preos praticados, mesmo que abrangendo um s produto, implicam


suspenso ou excluso do regime para todos os produtos.

2 O pagamento de que trata o inciso II deve ser efetuado com acrscimo de juros de mora e de multa,
de mora ou de ofcio, nos termos dispostos na legislao tributria. (Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004)

3 Consideram-se sanadas as irregularidades cometidas, com relao a preos praticados, mediante o


recolhimento das contribuies, nos termos do que estabelece o inciso II.

3 As irregularidades referentes a preos praticados, mesmo que abrangendo um s produto, implicam


suspenso ou excluso do regime para todos os produtos. (Redao dada pela IN SRF 464, de
21/10/2004)

4 A regularidade fiscal da pessoa jurdica significa o cumprimento, perante o fisco, tanto das obrigaes
principais quanto das acessrias.
4 Consideram-se sanadas as irregularidades cometidas, com relao a preos praticados, mediante o
recolhimento das contribuies, nos termos do que estabelece o inciso II. (Redao dada pela IN SRF
464, de 21/10/2004)

5 A suspenso ou a excluso do regime especial ocorrer com a publicao de ato declaratrio


executivo, expedido pela Corat/SRF e publicado no DOU.

5 A regularidade fiscal da pessoa jurdica significa o cumprimento, perante a SRF, tanto das obrigaes
principais quanto das acessrias. (Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

6 Da deciso determinante da suspenso ou da excluso caber recurso, sem efeito suspensivo, em


instncia nica, no prazo de trinta dias, contado de sua publicao, ao Secretrio da Receita Federal.

6 A unidade da SRF publicar Ato Declaratrio Executivo (ADE) suspendendo a empresa do regime
especial nos seguintes casos: (Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

I se, aps decorrido o prazo estabelecido no 1, a empresa continuar com irregularidade fiscal; ou
(Includo pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

II se a empresa descumprir as demais condies necessrias fruio do crdito presumido. (Includo


pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

7 Em se tratando de recurso interposto contra decises de suspenso ou de excluso do regime, em


razo do descumprimento de condies relativas a preos praticados, deve ser ouvida, previamente ao
julgamento, a Cmara de Medicamentos.

7 Se, aps 30 dias da data de publicao do ADE de suspenso, as irregularidades que a motivaram
no forem sanadas, a unidade da SRF publicar ADE convertendo a suspenso em excluso com efeitos
a partir do 31 dia contado da data de publicao do ADE de suspenso. (Redao dada pela IN SRF
464, de 21/10/2004)

8 A pessoa jurdica excluda do regime especial somente far jus a nova habilitao aps o perodo
mnimo de seis meses, contado da excluso.

8 Caso haja motivao para uma segunda suspenso num perodo de 12 meses, ser expedido o ADE
de suspenso e excluso simultneas, conforme o disposto na alnea "b" do inciso I do art. 65. (Redao
dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

9 A suspenso ou a excluso do regime especial ocorrer com a publicao de ADE no DOU, expedido
pela unidade da SRF. (Includo pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

10. Da deciso determinante da suspenso ou da excluso caber recurso, sem efeito suspensivo, em
instncia nica, no prazo de trinta dias, contado de sua publicao, ao Superintendente Regional da
Receita Federal com jurisdio sobre o domiclio fiscal do sujeito passivo. (Includo pela IN SRF 464, de
21/10/2004)

11. Em se tratando de recurso interposto contra decises de suspenso ou de excluso do regime, em


razo do descumprimento de condies relativas a preos praticados, deve ser ouvida, previamente ao
julgamento, a CMED. (Includo pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

12. A pessoa jurdica excluda do regime especial somente far jus a nova habilitao aps o perodo
mnimo de seis meses, contado da excluso. (Includo pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

PIS/Pasep No-cumulativo

Clculo do Crdito

Art. 66. A pessoa jurdica que apura o PIS/Pasep


no-cumulativo com a alquota prevista no art. 60
pode descontar crditos, determinados mediante a
aplicao da mesma alquota, sobre os valores:
I das aquisies efetuadas no ms:
a) de bens para revenda, exceto em relao s
mercadorias e aos produtos referidos nos incisos III
e IV do art. 19;
b) de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na
prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes;

b) de bens e servios, inclusive combustveis e lubrificantes, utilizados como insumos: (Redao dada
pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

b.1) na fabricao de produtos destinados venda; ou (Includa pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

b.2) na prestao de servios; (Includa pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

II das despesas e custos incorridos no ms, relativos:

a) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;

b) a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizados nas atividades da
empresa;

c) despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos tomados de pessoa jurdica,


exceto quando esta for optante pelo Simples;

d) a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa jurdica, exceto quando


esta for optante pelo Simples; (Includa pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

III dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos:

III - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a: (Redao dada pela IN
SRF 358, de 09/09/2003)

a) a mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda,


bem assim a outros bens incorporados ao ativo imobilizado;

a) mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda;


(Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

b) a edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-obra, tenha


sido suportado pela locatria; e

b) outros bens incorporados ao ativo imobilizado; (Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

c) edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-obra, tenha


sido suportado pela locatria; e (Includa pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

IV relativos aos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o
faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada na forma do art. 60.
1 No gera direito ao crdito o valor da mo-de-obra paga a pessoa fsica.

2 O crdito no aproveitado em determinado ms pode ser utilizado nos meses subseqentes.

3 O IPI incidente na aquisio, quando


recupervel, no integra o custo dos bens, para
efeitos do disposto no inciso I.
4 Aplicam-se as disposies: (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

I - da alnea "b.2" do inciso I do caput somente para aquisies efetuadas a partir de 1 de fevereiro de
2003; (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

II - das alneas "a" e "d" do inciso II do caput somente para despesas incorridas a partir de 1 de fevereiro
de 2003. (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

5 Para os efeitos da alnea "b" do inciso I do caput, entende-se como insumos: (Includo pela IN SRF
358, de 09/09/2003)

I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: (Includo pela IN SRF 358, de
09/09/2003)

a) as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer outros bens que
sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em
funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no
ativo imobilizado; (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo
ou fabricao do produto; (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

II - utilizados na prestao de servios: (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo
imobilizado; e (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao
do servio. (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

Art. 67. O direito ao crdito de que trata o art. 66 aplica-se, exclusivamente, em relao:

I aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;

II aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados pessoa jurdica domiciliada no Pas; e

III aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas e encargos incorridos a partir de 1 de
dezembro de 2002.

Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, a pessoa jurdica deve contabilizar os bens
adquiridos e os custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoas jurdicas domiciliadas no
Pas, separadamente daqueles efetuados a pessoas jurdicas domiciliadas no exterior.

Clculo do Crdito Presumido

Art. 68. Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados na forma do art. 66, as pessoas jurdicas
que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 11, e nos
cdigos 0504.00, 07.10, 07.12 a 07.14, 15.07 a 15.13, 15.17 e 2209.00.00, todos da Tipi, destinados
alimentao humana ou animal, podero deduzir da contribuio para o PIS/Pasep, devida em cada
perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios referidos na alnea
"b" do inciso I do art. 66, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas.

Art. 68. Sem prejuzo do aproveitamento dos crditos apurados na forma do art. 66, as pessoas jurdicas
que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal classificadas nos captulos 2 a 4, 8 a 12 e 23, e
nos cdigos 01.03, 01.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a
07.14, 15.07 a 15.14, 1515.2, 1516.20.00, 15.17, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.03, 1804.00.00,
1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da Tipi, destinados alimentao humana ou animal,
podero deduzir da contribuio para o PIS/Pasep, devida em cada perodo de apurao, crdito
presumido, calculado sobre o valor dos bens e servios referidos na alnea "b" do inciso I do caput do art.
66, adquiridos, no mesmo perodo, de pessoas fsicas residentes no Pas. (Redao dada pela IN SRF
358, de 09/09/2003)

1 Na apurao do crdito presumido de que trata este artigo:

I aplicar-se-, sobre o valor das mencionadas aquisies, a alquota correspondente a setenta por cento
daquela prevista no art. 60, e

II enquanto a SRF no fixar os valores mximos das aquisies, na forma do inciso II do 6 do art.
3 da Medida Provisria n 66, de 2002, o valor a ser considerado ser o constante do documento fiscal.

2 Para efeito do disposto neste artigo, a pessoa jurdica deve contabilizar o valor dos bens e servios
utilizados como insumos, adquiridos de pessoas fsicas residentes no Pas, separadamente das
aquisies efetuadas de pessoas fsicas residentes no exterior.

3 O disposto neste artigo aplica-se somente para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro
de 2003. (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

Crditos Referentes aos Estoques

Art. 69. A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido que adotar o regime de tributao com
base no lucro real, na hiptese de, em decorrncia dessa opo, sujeitar-se incidncia no cumulativa
da contribuio para o PIS/Pasep, ter direito a desconto correspondente ao estoque de abertura dos
bens, quando adquiridos para revenda ou utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados
venda ou na prestao de servios que geram direito ao aproveitamento de crdito, na forma do art. 66.

1 Para calcular o valor do crdito presumido de que trata o caput, deve-se:

I apurar o valor dos estoques de mercadorias, matrias primas e de produtos acabados ou em


elaborao, bem assim dos servios utilizados, na forma do inciso I do art. 60; e

I - apurar o valor dos estoques de mercadorias, matrias-primas e de produtos acabados ou em


elaborao, bem assim dos servios utilizados, na forma do inciso I do art. 66; e (Redao dada pela IN
SRF 358, de 09/09/2003)

II aplicar ao valor apurado, na forma do inciso I deste pargrafo, o percentual de 0,65% (sessenta e
cinco centsimos por cento).

2 O crdito presumido calculado segundo o 1 ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e
sucessivas, a partir da data em que adotado o lucro real.

3 Para efeitos deste artigo, a pessoa jurdica dever realizar o inventrio e valorar o estoque segundo
os critrios adotados para fins do imposto de renda, fazendo os devidos lanamentos contbeis, na data
em que adotar o regime de tributao com base no lucro real.

Apurao e Pagamento

Perodo de Apurao

Art. 70. O perodo de apurao do PIS/Pasep e da Cofins mensal.


Pargrafo nico. Excetuam-se da regra deste artigo as hipteses prevista nos arts. 72 e 73.

Prazo de Pagamento

Art. 71. O pagamento das contribuies dever ser efetuado at o ltimo dia til da primeira quinzena do
ms subseqente (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 18):

I ao de ocorrncia do fato gerador, na hiptese do art. 2; e

II ao da venda dos produtos ou mercadorias pelo contribuinte substituto, nos regimes de substituio
previstos nos arts. 4 e 5.

Art. 72. No caso de importao de cigarros, o pagamento das contribuies deve ser efetuado na data do
registro da Declarao de Importao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex).

Art. 73. A empresa comercial exportadora que no efetuar a exportao dos produtos no prazo de 180
(cento e oitenta) dias, contado da data da emisso da nota fiscal de venda pela empresa vendedora, deve
realizar o pagamento previsto no inciso I do caput do art. 98:

I at a data de vencimento desse prazo, na hiptese do PIS/Pasep no recolhido em decorrncia das


disposies do inciso III do art. 45; e

II at o dcimo dia subseqente ao do vencimento desse prazo, na hiptese de contribuies no


recolhidas em decorrncia das disposies dos incisos VIII e IX do art. 46.

Pargrafo nico. Na hiptese da empresa comercial exportadora revender, no mercado interno, produtos
adquiridos com o fim especfico de exportao, deve efetuar, no prazo estabelecido no art. 71, o
pagamento das contribuies previstas no inciso II do caput do art. 98.

Centralizao dos Recolhimentos

Art. 74. Sero efetuados de forma centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica a
apurao e o pagamento do PIS/Pasep e da Cofins.

Tratamento da Antecipao

Art. 75. A pessoa jurdica poder deduzir, do valor a pagar, a importncia referente s contribuies
efetivamente retidas na fonte, na forma dos arts. 6 e 7, at o ms imediatamente anterior ao do
vencimento.

Deduo Permitida a Contribuinte da Cide-Combustveis

Art. 76. A pessoa jurdica sujeita Contribuio de Interveno no Domnio Econmico instituda pela Lei
n 10.336, de 28 de dezembro de 2001, Cide-combustveis, poder deduzir do valor da Cide paga, at o
limite estabelecido no art. 8 da referida Lei, observado o disposto no art. 2 do Decreto n 4.066, de 27 de
dezembro de 2001, o valor do PIS/Pasep e da Cofins devidos em relao receita da comercializao, no
mercado interno, dos seguintes produtos:

I gasolinas;

II diesel;

III querosene de aviao;

IV demais querosenes;

V leos combustveis (fuel oil);

VI gs liquefeito de petrleo, inclusive derivado de gs natural e de nafta, classificado nos cdigos


2711.12.10, 2711.12.90, 2711.13.00, 2711.14.00, 2711.19.10 e 2711.19.90 da Tipi; e
VII lcool etlico combustvel.

1 A deduo a que se refere este artigo aplica-se s contribuies relativas a um mesmo perodo de
apurao ou posteriores.

2 Somente podero ser deduzidos os valores efetivamente pagos a ttulo de Cide-combustveis.

Deduo do Crdito Presumido Produtos Farmacuticos

Art. 77. O crdito presumido apurado na forma do art. 62 ser deduzido do montante devido a ttulo de
PIS/Pasep e de Cofins, no perodo em que a pessoa jurdica estiver submetida ao regime especial.

1 vedada qualquer outra forma de utilizao ou compensao do crdito presumido, inclusive sua
restituio.

2 Na hiptese de o valor do crdito presumido apurado ser superior ao montante devido de PIS/Pasep
e de Cofins, num mesmo perodo de apurao, o saldo remanescente deve ser transferido para o perodo
seguinte.

Desconto do Crdito PIS/Pasep No-cumulativo

Art. 78. Do valor do PIS/Pasep no-cumulativo apurado com a alquota prevista no art. 60, a pessoa
jurdica pode descontar crditos determinados na forma dos arts. 66, 68 e 69 desta Instruo Normativa.

Art. 79. Na hiptese da no-incidncia de que trata o art. 45, a pessoa jurdica vendedora pode utilizar os
crditos, apurados na forma dos arts. 66, 68 e 69, para fins de deduo do valor da contribuio a
recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno.

Sociedade em Conta de Participao

Art. 80. O scio ostensivo da sociedade em conta de participao (SCP) deve efetuar o pagamento das
contribuies incidentes sobre a receita bruta do empreendimento, no sendo permitida a excluso de
valores devidos a scios ocultos.

Pargrafo nico. O pagamento a que se refere o caput deve ser efetuado juntamente com sua prpria
contribuio.

Restituio e Compensao

PIS/Pasep No-cumulativo

Art. 81. Na hiptese da no-incidncia de que trata o art. 45, a pessoa jurdica vendedora pode utilizar os
crditos, apurados na forma dos arts. 66, 68 e 69, para fins de compensao com dbitos prprios,
vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela SRF, observada a
legislao especfica aplicvel matria.

Pargrafo nico. A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano calendrio, no conseguir
utilizar o crdito por qualquer das formas previstas no art. 79 e no caput deste artigo, poder solicitar o
seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria.

No ocorrncia do Fato Gerador Presumido

Art. 82. Ser assegurada a imediata e preferencial compensao ou restituio do valor das contribuies
cobradas e recolhidas pelo fabricante ou importador, quando comprovada a impossibilidade de ocorrncia
do fato gerador presumido, na hiptese do regime de substituio disciplinado no art. 5, em decorrncia
de:

I incorporao do bem ao ativo permanente do comerciante varejista; ou

II furto, roubo ou destruio de bem, que no seja objeto de indenizao.


Obrigaes Decorrentes de Situaes Especiais

Reteno na Fonte

Art. 83. O valor das contribuies retidas e recolhidas pelas cooperativas, em conformidade com o art. 7,
dever ser por elas informado, individualizadamente, s suas filiadas, juntamente com o montante do
faturamento relativo s vendas dos produtos de cada uma delas, para atender aos procedimentos
contbeis exigidos pela legislao.

Regime de Substituio na Comercializao de Veculos

Art. 84. Os valores das contribuies recolhidas no regime de substituio pelos fabricantes e
importadores de veculos, na forma do art. 5, devem ser informados, juntamente com as respectivas
bases de clculo, na correspondente nota fiscal de venda.

Opo por Regime de Caixa

Art. 85. A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao do Imposto de Renda com base no lucro
presumido, que tenha adotado o regime de caixa na forma do disposto no art. 14, dever:

I emitir documento fiscal idneo, quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; e

II indicar, no livro Caixa, em registro individualizado, o documento fiscal a que corresponder cada
recebimento.

1 Na hiptese deste artigo, a pessoa jurdica que mantiver escriturao contbil, na forma da legislao
comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada
lanamento, ser indicado o documento fiscal a que corresponder o recebimento.

2 Os valores recebidos antecipadamente, por conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de


servios, sero computados como receita do ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do
direito ou a concluso dos servios, o que primeiro ocorrer.

3 Na hiptese deste artigo, os valores recebidos, a qualquer ttulo, do adquirente do bem ou direito ou
do contratante dos servios sero considerados como recebimento do preo ou de parte deste, at o seu
limite.

Importao por Conta e Ordem de Terceiros

Art. 86. O disposto no art. 12 aplica-se, exclusivamente, s operaes de importao que atendam,
cumulativamente, aos seguintes requisitos:

I contrato prvio entre a pessoa jurdica importadora e o adquirente por encomenda, caracterizando a
operao por conta e ordem de terceiros;

II os registros fiscais e contbeis da pessoa jurdica importadora devero evidenciar que se trata de
mercadoria de propriedade de terceiros; e

III a nota fiscal de sada da mercadoria do estabelecimento importador dever ser emitida pelo mesmo
valor constante da nota fiscal de entrada, acrescido dos tributos incidentes na importao.

1 Para efeito do disposto neste artigo, o documento referido no inciso III do caput no caracteriza
operao de compra e venda.

2 A importao e a sada, do estabelecimento importador, de mercadorias em desacordo com o


disposto neste artigo caracteriza compra e venda, sujeita incidncia das contribuies com base no
valor da operao.

Art. 87. Em virtude do disposto nos arts. 12 e 86, a pessoa jurdica importadora dever:
I emitir, na data em que se completar o despacho aduaneiro das mercadorias, nota fiscal de entrada na
qual devero ser informados:

a) as quantidades e os valores unitrios e totais das mercadorias, assim entendidos os valores constantes
da fatura comercial, expressos em moeda estrangeira convertidos em reais pela cotao, para compra,
divulgada pelo Banco Central do Brasil no dia anterior ao da emisso da nota fiscal de entrada;

b) em linhas separadas, o valor de cada tributo incidente na importao;

II registrar na sua escriturao contbil, em conta especfica, o valor das mercadorias importadas por
conta e ordem de terceiros, pertencentes aos respectivos adquirentes;

III registrar, no Livro Registro de Inventrio, sob ttulos especficos, as mercadorias referidas no inciso II,
que ainda estiverem sob sua guarda na data do levantamento de balano correspondente a encerramento
de perodo de apurao da base de clculo do imposto de renda das pessoas jurdicas e da contribuio
social sobre o lucro lquido;

IV emitir, na data da sada das mercadorias de seu estabelecimento, nota fiscal de sada tendo por
destinatrio o adquirente, na qual devero ser informados:

a) as quantidades e os valores unitrios e totais das mercadorias, assim entendidos os valores expressos
em reais apurados de conformidade com o disposto na alnea "a" do inciso I, acrescidos do valor dos
tributos incidentes na importao;

b) o destaque do valor do ICMS incidente na sada das mercadorias do estabelecimento da pessoa


jurdica importadora, calculado de conformidade com a legislao aplicvel.

c) o IPI, calculado sobre o valor da operao de sada; e

V emitir, na mesma data referida no inciso IV, nota fiscal de servios, tendo por destinatrio o
adquirente, pelo valor cobrado a ttulo de servios prestados para a execuo da ordem emanada do
adquirente.

Pargrafo nico. Na nota fiscal de servios dever constar o nmero das notas fiscais de sada das
mercadorias a que corresponder os servios prestados.

Art. 88. Relativamente s importaes por conta e ordem de terceiros, a pessoa jurdica importadora
somente poder emitir nota fiscal de sada das mercadorias tendo como destinatrio o adquirente.

Pargrafo nico. Caso o adquirente determine que as mercadorias sejam entregues em outro
estabelecimento, sero observados os seguintes procedimentos:

I a pessoa jurdica importadora emitir nota fiscal de sada das mercadorias para o adquirente; e

II o adquirente emitir nota fiscal de venda para o novo destinatrio, com destaque do IPI, com a
informao, no corpo da nota fiscal, de que a mercadoria dever sair do estabelecimento da importadora,
bem assim com a indicao do nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e
do endereo da pessoa jurdica importadora.

Substituio Tributria de Veculos

Art. 89. Os valores das contribuies, objeto de substituio pelos fabricantes e importadores de veculos,
de acordo com o disposto no art. 5, sero:

I informados, juntamente com as respectivas bases de clculo, na correspondente nota fiscal de venda;
e

II cobrados do comerciante varejista por meio de nota fiscal de venda, fatura, duplicata ou documento
especfico distinto.
Utilizao de Crdito Presumido Produtos Farmacuticos

Art. 90. As pessoas jurdicas beneficirias do crdito presumido referido no art. 62 devero emitir notas
fiscais distintas para:

Art. 90. As pessoas jurdicas que realizarem a industrializao e a importao dos produtos de que trata o
art. 55 devero emitir notas fiscais distintas para: (Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

I as vendas dos produtos sujeitos s alquotas previstas no inciso I do art. 55, que no gerem direito ao
regime especial de utilizao do crdito presumido;

I - as vendas dos produtos sujeitos s alquotas previstas no inciso I do art. 55, que geram direito ao
regime especial de utilizao do crdito presumido referido no art. 62; (Redao dada pela IN SRF 358,
de 09/09/2003)

II as vendas dos produtos sujeitos s alquotas previstas no inciso I do art. 55, que gerem direito ao
regime especial de utilizao do crdito presumido; e

II - as vendas dos produtos sujeitos s alquotas previstas no inciso I do art. 55, que no geram direito ao
regime especial de utilizao do crdito presumido; e (Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

III as demais vendas.

III - as demais vendas. (Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

Pargrafo nico. Nas notas fiscais emitidas na forma do inciso II, a pessoa jurdica que estiver submetida
ao regime especial far constar a seguinte informao: CRDITO PRESUMIDO - LEI N 10.147, DE
2000.

1 Nas notas fiscais emitidas na forma do inciso I, a pessoa jurdica que estiver submetida ao regime
especial de crdito presumido de que trata o art. 62 far constar a seguinte informao: CRDITO
PRESUMIDO - LEI N 10.147, DE 2000. (Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

2 Os valores de fretes e seguro, eventualmente destacados nas notas fiscais da venda dos produtos
referidos nos incisos I e II do caput, devero ser excludos da base de clculo sujeita s alquotas de que
trata o inciso I do art. 55 e includos nas bases de clculo das contribuies sujeitas s alquotas de
0,65% (sessenta e cinto centsimos por cento) ou de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos
por cento) de PIS/Pasep, conforme o caso, e de 3% (trs por cento) para a Cofins. (Includo pela IN SRF
358, de 09/09/2003)

Art. 91. As pessoas jurdicas que efetuam vendas sujeitas incidncia das contribuies na forma do
inciso V do art. 59, devem informar esta condio na documentao fiscal e totalizar, em separado, tais
operaes nos livros fiscais.

Art. 91. As pessoas jurdicas que realizam vendas sujeitas incidncia das contribuies, na forma do
inciso IV do art. 59, devem informar esta condio na documentao fiscal e totalizar, em separado, tais
operaes nos livros fiscais. (Redao dada pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

1 As pessoas jurdicas de que trata este artigo devem ainda emitir notas fiscais distintas para: (Includo
pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

I - a venda dos produtos sujeitos alquota prevista no inciso IV do art. 59; e (Includo pela IN SRF 358,
de 09/09/2003)

II - as demais vendas. (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

2 O disposto no 1 no se aplica ao comerciante varejista. (Includo pela IN SRF 358, de 09/09/2003)

Art. 92. Fica criada a Declarao Especial de Informaes Fiscais Relativas Tributao Prevista na Lei
n 10.147, de 2000 (DIF-Lei n 10.147/2000), de apresentao obrigatria pelas pessoas jurdicas a que
se refere o art. 55, destinada ao controle da produo, importao e circulao dos produtos ali indicados
e da apurao das bases de clculo das contribuies e do crdito presumido mencionado no art. 62.

Art. 92. Fica criada a Declarao Especial de Informaes Fiscais Relativas Tributao Prevista na Lei
n 10.147, de 2000 (DIF-Lei n 10.147/2000), de apresentao obrigatria pelas pessoas jurdicas a que
se referem os arts. 90 e 91, destinada ao controle de produo, importao e circulao dos produtos
tributados na forma do inciso I do art. 55 e inciso IV do art. 59 e a apurao das bases de clculo das
contribuies e do crdito presumido a que se refere o art. 62. (Redao dada pela IN SRF 358, de
09/09/2003)

1 A Cofis/SRF adotar as medidas necessrias implementao do disposto neste artigo, bem assim
editar as normas necessrias, indicando, inclusive, a forma e o prazo de entrega da Declarao.

2 A omisso de informaes ou a prestao de informaes falsas nesta Declarao configura a


hiptese de crime contra a administrao tributria prevista no art. 1 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro
de 1990, sem prejuzo das demais sanes cabveis.

3 A apresentao desta Declarao no desonera o contribuinte do cumprimento de outras obrigaes


acessrias, inclusive da apresentao das demais declaraes institudas pela SRF.

4 O disposto neste artigo no se aplica aos comerciantes varejistas. (Includo pela IN SRF 358, de
09/09/2003)

Art. 93. At que seja disponibilizado o programa gerador da declarao de que trata o art. 92, as pessoas
jurdicas devero manter disposio da SRF, em meio magntico:

I arquivo de notas fiscais de sadas; e

II arquivo de notas fiscais de aquisio de insumos, nacionais e importados.

1 As informaes devero ser apresentadas em disquete ou "CD-ROM", obedecendo ao leiaute e s


demais especificaes determinadas pela Cofis/SRF.

2 As pessoas jurdicas devero disponibilizar os arquivos solicitados pela SRF no prazo de dez dias,
contado da data em que tiver sido recebida a solicitao.

Art. 94. As informaes de que trata o art. 4 do Decreto n 3.803, de 2001, devem ser prestadas
Corat/SRF, em Braslia (DF), para fins do disposto no 5 do art. 65 desta Instruo Normativa.

Art. 94. As informaes de que trata o art. 4 do Decreto n 3.803, de 2001, devem ser prestadas
unidade da SRF a que se refere o 1 do art. 63, para fins do disposto nos 6 a 8 do art. 65 desta
Instruo Normativa. (Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

Pargrafo nico. A Corat/SRF deve encaminhar Cofis/SRF as informaes, recebidas da Cmara de


Medicamentos, que forem de interesse daquela Coordenao-Geral.

Pargrafo nico. A Derat deve encaminhar Defic de mesma jurisdio cpia das informaes recebidas
da CMED. (Redao dada pela IN SRF 464, de 21/10/2004)

Planilhas para o Clculo das Contribuies

Art. 95. As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do
Brasil, inclusive as associaes de poupana e emprstimo, devero apurar o PIS/Pasep e a Cofins de
acordo com a planilha de clculo constante do Anexo I.

Art. 96. As empresas de seguros privados, as empresas de capitalizao e as entidades abertas e


fechadas de previdncia complementar devero apurar o PIS/Pasep e a Cofins de acordo com as
planilhas de clculo constantes dos Anexos II e III, conforme o caso.

Art. 97. As planilhas de que tratam os arts. 95 e 96 devem ser preenchidas mensalmente e mantidas no
estabelecimento matriz da instituio, disposio da SRF.
Produtos no Exportados por Empresas Comerciais Exportadoras

Art. 98. A empresa comercial exportadora que utilizar ou revender no mercado interno produtos
adquiridos com o fim especfico de exportao, ou que no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da
data da emisso da nota fiscal de venda pela empresa vendedora, no efetuar a exportao dos referidos
produtos para o exterior, fica obrigada, cumulativamente, ao pagamento:

I das contribuies no recolhidas em decorrncia do disposto no inciso III do art. 45 e nos incisos VIII e
IX do art. 46, incidentes sobre o valor de aquisio dos produtos adquiridos e no exportados; e

II das contribuies incidentes sobre o seu faturamento, na hiptese de revenda no mercado interno.

1 Os pagamentos a que se refere o caput sero efetuados com os acrscimos de juros de mora e
multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da legislao que rege a cobrana das contribuies no
pagas.

2 Na hiptese do PIS/Pasep no-cumulativo, de que trata o art. 60:

I no poder ser efetuada qualquer deduo, a ttulo de contribuio para o PIS/Pasep, decorrente da
aquisio das mercadorias e servios objeto da incidncia; e

II para a contribuio devida de acordo com o inciso I do caput, a multa e os juros de que trata o
1 sero calculados a partir da data em que a empresa vendedora deveria efetuar o pagamento das
contribuies, caso a venda para a empresa comercial exportadora no houvesse sido realizada com o
fim especfico de exportao.

3 Para as contribuies devidas na forma do inciso I do caput, no alcanadas pelo disposto no 2, a


multa e os juros sero calculados a partir do primeiro dia do ms subseqente ao da emisso da nota
fiscal correspondente aquisio realizada pela empresa comercial exportadora.

Regime Especial de Tributao Mercado Atacadista de Energia Eltrica

Art. 99. A opo pelo regime especial de apurao do PIS/Pasep e da Cofins de que trata o art. 21:

I ser formalizada por meio de Termo de Opo dirigido a SRF, conforme modelo constante do Anexo
IV desta Instruo Normativa; e

II produzir efeitos em relao aos fatos geradores ocorridos a partir do ms subseqente ao de sua
formalizao.

1 O Termo de Opo ser apresentado em duas vias unidade da SRF com jurisdio sobre o
estabelecimento-matriz da pessoa jurdica, que acolher a primeira via e devolver a segunda com o
registro do respectivo recebimento.

2 vista do Termo de Opo de que trata o 1, o titular da unidade da SRF expedir, observado o
disposto no inciso II do 6 do art. 32 da Medida Provisria n 66, de 2002, Ato Declaratrio Executivo
reconhecendo a opo pelo regime especial de que trata este artigo.

PIS/Pasep No-cumulativo Incidncia Parcial

Art. 100. Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia no-cumulativa do PIS/Pasep de que
trata o art. 60, em relao apenas a parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em
relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas.

1 Para efeitos do disposto neste artigo, a pessoa jurdica dever alocar, a cada ms, separadamente
para a modalidade de incidncia referida no caput e para aquelas submetidas ao regime de incidncia
cumulativa dessa contribuio, as parcelas:

I dos custos, das despesas e dos encargos de que tratam os incisos I a IV do art.66, observado o
disposto no art. 67; e
II do custo de aquisio dos bens e servios de que trata a alnea "b" do inciso I do art. 66, adquiridos
de pessoas fsicas, observado o disposto no art. 68.

2 Para cumprir o disposto no 1, o valor a ser alocado ser determinado, a critrio da pessoa jurdica,
pelo mtodo de:

I apropriao direta, inclusive, em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos
integrada e coordenada com a escriturao; ou

II rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual
existente entre a receita bruta sujeita incidncia no cumulativa e a receita bruta total, auferidas em
cada ms.

3 O mtodo eleito pela pessoa jurdica ser aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio.

Disposies Gerais

Arbitramento de Base de Clculo

Art. 101. Verificada a omisso de receita ou a necessidade de seu arbitramento, a autoridade tributria
determinar o valor das contribuies e dos acrscimos a serem lanados, em conformidade com a
legislao do imposto de renda.

Processo Administrativo de Exigncia das Contribuies

Art. 102. O processo administrativo de determinao e exigncia das contribuies, bem assim o de
consulta sobre a aplicao da respectiva legislao, sero regidos pelas normas do processo
administrativo de determinao e exigncia dos crditos tributrios da Unio.

Infraes e Penalidades

Art. 103. Ao PIS/Pasep e Cofins aplicam-se, subsidiariamente e no que couber, as penalidades e


demais acrscimos previstos na legislao do imposto de renda.

Pargrafo nico. No constitui infrao legislao do PIS/Pasep e da Cofins a hiptese de o contribuinte


imputar ao preo de seus produtos os valores j descontados da parcela da Cide-Combustveis
compensvel nos termos do art. 76.

Guarda de Livros e Documentos Fiscais

Art. 104. A pessoa jurdica deve manter durante o prazo de 10 (dez) anos, em boa guarda, disposio
da SRF, os livros e documentos necessrios apurao e ao recolhimento destas contribuies.

Decadncia

Art. 105. O prazo para a constituio de crditos do PIS/Pasep e da Cofins extingue-se aps 10 (dez)
anos, contados:

I do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o crdito poderia ter sido constitudo; ou

II da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento do
crdito tributrio anteriormente efetuado.

Prescrio

Art. 106. A ao para a cobrana de crditos das contribuies prescreve em 10 (dez) anos contados da
data da sua constituio definitiva.

Disposies Finais
Art. 107. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data da sua publicao.

Art. 108. Ficam formalmente revogados, sem interrupo de sua fora normativa:

I os Atos Declaratrios Normativos Cosit no 13, de 2 de julho de 1992, no 32, de 27 de maio de 1994,
no 147, de 29 de julho de 1994, no 21, de 7 de agosto de 1997, no 31, de 24 de dezembro de 1997, no 10,
de 1o de abril de 1999, no11, de 8 de abril de 1999, e n 21, de 31 de outubro de 2000;

II os Atos Declaratrios SRF no 112, de 6 de agosto de 1998, no 39, de 30 de abril de 1999, no 70, de 30
de julho de 1999, no 73, de 09 de agosto de 1999, no 74, de 10 de agosto de 1999, no 88, de 17 de
novembro de 1999, n 7, de 14 de fevereiro de 2000, no 9, de 23 de fevereiro de 2000, no 19, de 14 de
maro de 2000, e no 44, de 13 de junho de 2000;

III os Atos Declaratrios Interpretativos SRF n 2, de 8 de maio de 2001, n 7, de 20 de novembro de


2001, e n 4, de 16 de maio de 2002;

IV as Instrues Normativas SRF no 62/89, de 22 de junho de 1989, no 26/94, de 14 de abril de 1994,


no 6/99, de 29 de janeiro de 1999, no 24/99, de 25 de fevereiro de 1999, no 37/99, de 5 de abril de 1999,
no 47/99, de 28 de abril de 1999, no 145/99, de 9 de dezembro de 1999, no 54/00, de 19 de maio de 2000,
n 112/00, de 19 de dezembro de 2000, n 40, de 25 de abril de 2001, n 75, de 13 de setembro de 2001,
n 98, de 5 de dezembro de 2001, n 199, de 12 de setembro de 2002, n 209, de 27 de setembro de
2002, e n 215, de 7 de outubro de 2002; e

V o disposto nas Instrues Normativas SRF n 104, de 24 de agosto de 1998, e n 152, de 16 de


dezembro de 1998, quanto determinao das bases de clculo da contribuio para o PIS/Pasep e da
Cofins.

EVERARDO MACIEL

ANEXOS

Anexo I - Base de Clculo do PIS/PASEP da COFINS: Instituies financeiras e


assemelhadas
Anexo II - Base de Clculo do PIS/PASEP e da COFINS: Seguradoras,
Capitalizao e Previdncia Aberta Complementar
Anexo III - Base de Clculo do PIS/PASEP e da COFINS das Entidades Fechadas
de Previdncia Complementar
Anexo IV - Termo de Opo

(*) Retificada no DOU de 3.12.2002 da seguinte forma:

Na Instruo Normativa SRF n 247, de 21 de novembro de 2002, publicada no DOU-E de


26 de novembro de 2002, Seo 1, pginas 47 a.57

Onde se l: No art. 13, 5,

5 Na hiptese de optar pela mudana do regime de competncia para o regime previsto no 1,


a pessoa jurdica:

I - dever efetuar o pagamento das contribuies, devidas sob o regime de competncia, apuradas
at o dia 31 de dezembro do ano anterior ao do exerccio da opo; e

II - na liquidao da operao, dever efetuar o pagamento das contribuies relativas ao perodo


de 1 de janeiro do ano do exerccio da opo at a data da citada liquidao.

5 Na hiptese de optar pela mudana do regime de competncia para o regime previsto no 1,


a pessoa jurdica dever efetuar o pagamento das contribuies:
I - devidas sob o regime de competncia, apuradas at o dia 31 de dezembro do ano anterior ao do
exerccio da opo; e

II - relativas ao perodo de 1 de janeiro do ano do exerccio da opo at a data da liquidao da


operao.

Leia-se:

5 Na hiptese de optar pela mudana do regime de competncia para o regime previsto no 1,


a pessoa jurdica:

I - dever efetuar o pagamento das contribuies, devidas sob o regime de competncia, apuradas
at o dia 31 de dezembro do ano anterior ao do exerccio da opo; e

II - na liquidao da operao, dever efetuar o pagamento das contribuies relativas ao perodo


de 1 de janeiro do ano do exerccio da opo at a data da citada liquidao.