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AULA 8: FLUXO DE CAIXA

E os estudos, na reta final? A pedidos estou colocando a aula de Demonstrao do Fluxo de Caixa. Como uma matria nova em Contabilidade Geral, estou fazendo uma introduo terica grande e depois os exerccios. Nesta aula estou corrigindo apenas 05. Os demais estou deixando para vocs tentarem resolver sozinhos. Na Aula 09 (a seguinte) farei a correo. uma tcnica minha para que vocs tentem desenvolver o raciocnio. Estudar, somente, com questes j resolvidas no permite que vocs consigam assimilar bem a matria. Bons estudos. 1. DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) 1.1.IINTRODUO A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) ainda no obrigatria no Brasil. Sendo assim, e acompanhando o entendimento adotado pelos autores do livro Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, autores Srgio de Iudcibus, Eliseu Martins e Ernesto Rubens Gelbcke, editora Atlas, sexta edio, o presente captulo adotar determinadas orientaes do (Fasb), Financial Accounting Standards Board, e do (lasc), International Accounting Standards Committee, rgo que estabelece normas internacionais de contabilidade, uma vez que, de acordo com aqueles autores bem provvel que a norma que tornar obrigatria no futuro a elaborao da DFC dever ser influenciada por aqueles dispositivos internacionais.

1.2.FINALIDADE As demonstraes financeiras elaboradas de acordo com a legislao brasileira (Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados) traduzem, para os leitores, a posio patrimonial da empresa, o resultado apurado pela sociedade e a destinao dos lucros apurados. Tudo pelo regime de competncia. Acontece que uma empresa necessita de recursos para sobreviver e estas demonstraes no costumam detalhar como esta posio da empresa, ou seja, como se comportou seu fluxo de caixa (passado), como est no presente e tampouco a sua projeo futura. Para suprir esta falta de informaes que surge a necessidade de se elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC). As informaes da DFC, analisadas em conjunto com as demais demonstraes financeiras, auxiliam os leitores a identificar:

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 1. a converso do lucro contbil (apurado pelo regime de competncia) em caixa; 2. a capacidade de gerao futura de caixa, principalmente de seus resultados operacionais; 3. a probabilidade da empresa honrar seus compromissos, pagar dividendos e retornar emprstimos obtidos; 4. a confirmao ou no de projees passadas de fluxos futuros de caixa, etc.

1.3.CONCEITOS 1.3.1. DISPONIBILIDADES E EQUIVALENTE-CAIXA Para fins da elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, o conceito de caixa ampliado e inclui-se tambm o chamado equivalente-caixa. Equivalente-caixa o investimento de alta liquidez, com total facilidade de converso em dinheiro, ou equivalente e de pouca ou rara possibilidade de diminuio de valor. Assim, as disponibilidades compreendem o caixa propriamente dito, os valores depositados em conta corrente bancria e as aplicaes em equivalente-caixa.

1.4.ATIVIDADES

Para se elaborar a DFC podemos traar um paralelo com a elaborao da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR). Quando estamos elaborando esta demonstrao (DOAR), os recursos so apresentados na forma de origens e aplicaes (Artigo 188, incisos I e II, da Lei nmero 6.404/76). .J na elaborao da DFC, classificamse as alteraes de caixa por grupos de atividades. Estas so divididas em OPERACIONAIS, INVESTIMENTOS e FINANCIAMENTOS. 1.4.1. ATIVIDADE OPERACIONAL

Referem-se as atividades fins da empresa, ou seja, aquelas que fazem parte de seu objeto social e todo o esforo para a sua obteno. Normalmente aparecem na Demonstrao do Resultado, excluindo os resultados no operacionais. Tambm so definidos como operacionais aqueles eventos que no sejam classificados como atividades de investimento e financiamento. Podem ser agrupadas da seguinte forma: Ingressos de Recursos ou Entradas de Recursos: a) recebimentos, vista, de mercadorias, servios e produtos, bem como do recebimento das duplicatas das vendas a prazo; b) recebimentos de juros sobre emprstimos concedidos e sobre aplicaes financeiras em outras entidades, bem como dos dividendos de participaes em outras sociedades; www.pontodosconcursos.com.br 2

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR c) recebimentos que no se originem de transaes definidas como atividades de investimento ou financiamento. Sadas de Recursos ou Alocaes de Recursos: a) pagamentos, vista, a fornecedores de bens objeto de sua atividade fim, bem como do pagamento dos fornecedores de compras originalmente a prazo; b) pagamento de despesas da atividade fim da empresa, tais como, salrios, aluguis, com vendas, financeiras (juros), etc; c) pagamentos de impostos e contribuies aos diversos governos, bem como aos pagamentos acessrios, tais como multas;, etc. 1.4.2. ATIVIDADE DE INVESTIMENTO Relaciona-se normalmente com operaes envolvendo os ativos de longo prazo que a empresa utiliza para produzir bens e servios, incluindo a aquisio e alienao de ativo permanente investimento, imobilizado, bem como a concesso de emprstimos. Ingressos de Recursos ou Entradas de Recursos: a) recebimento do principal dos emprstimos concedidos (os juros recebidos destes emprstimos so classificados como atividade operacional); b) recebimento pela venda de participaes em outras empresas; c) recebimento pela venda de ativo permanente imobilizado. Sadas de Recursos ou Alocaes de Recursos: a) concesso (desembolso) de emprstimos a outras empresas b) aquisio (pagamento) de ttulos patrimoniais de outras empresas; c) aquisio (pagamento) de ativo permanente imobilizado. 1.4.3. ATIVIDADE DE FINANCIAMENTO Refere-se aos financiamentos concedidos sociedade por terceiros e/ou pelos scios. Basicamente so os valores constantes do passivo exigvel de curto e longo prazo que sejam oriundos de emprstimos (financeiros) e capital social Ingressos de Recursos ou Entradas de Recursos: a) recebimento decorrente da realizao do capital social; b) recebimento decorrente de emprstimo (financeiro) obtido no mercado de curto ou longo prazo; Sadas de Recursos ou Alocaes de Recursos: a) pagamento de dividendo; b) pagamento pelo resgate de aes da prpria empresa; c) pagamento do principal dos emprstimos obtidos (os juros so classificados como atividade operacional). 1.5.TCNICAS DE ELABORAO

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Conforme comentado acima, a DFC, ao ser elaborada, ir dividir os ingressos e as sadas de recursos por atividades (operacional, investimento e financiamento). O resultado lquido aritmtico das atividades ser igual a variao ocorrida no CAIXA (caixa e equivalente-caixa) no perodo. Ou seja, verifica-se qual o saldo no incio do perodo deste Caixa e qual o saldo final. A diferena encontrada deve ser igual ao resultado lquido algbrico apurado nas trs atividades que compem a DFC. De acordo com as regras internacionais, j comentadas no incio deste captulo, existem duas formas de elaborao da demonstrao. Atravs do MTODO DIRETO ou atravs do MTODO INDIRETO.

1.5.1. MTODO DIRETO Consiste em demonstrar os ingressos e as sadas de recursos das principais atividades operacionais como, por exemplo, os recebimentos pelas vendas dos produtos e servios, pagamento de fornecedores, salrios, impostos. Aps o cmputo das entradas e sadas teremos o resultado lquido de caixa (ingresso ou sada) da atividade operacional em um determinado perodo. Quanto mais detalhada for a demonstrao, mais informaes sero transmitidas aos leitores, que podero analisar qual resultado (da atividade da empresa) est sendo convertido em caixa. Alm do resultado operacional sero demonstrados os ingressos e as sadas de caixa das demais atividades, sempre de forma detalhada. Para a elaborao da DFC pelo mtodo direto utilizaremos a inteligncia nos passada pelo livro Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, j qualificado no incio deste captulo, que determina: O modelo utiliza a seqncia bsica a seguir para calcular o fluxo de caixa das operaes. Parte dos componentes da Demonstrao de Resultados e os ajusta pelas variaes nas contas circulantes do Balano vinculadas s operaes. Por isso, til criar uma coluna para expressar as variaes positivas ou negativas de cada conta dos Balanos comparados. Assim: DFC - Seqncia para Apurao das Movimentaes de Caixa - Mtodo Direto Receita ou despesa (DRE) > Ajustes pelas variaes nas contas do Balano -> Valores para registrar na DFC. Genericamente, um aumento no saldo das contas do Ativo Circulante vinculadas s operaes diminui o Caixa, e uma diminuio no saldo dessas contas aumenta o Caixa. Do mesmo modo, um acrscimo no saldo das contas do Passivo Circulante vinculadas s operaes aumenta o Caixa, e uma diminuio produz uma sada (reduo) no Caixa. Esse www.pontodosconcursos.com.br 4

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR esquema genrico, e deve ser utilizado com cuidado, pois podem existir transaes no circulante que no pertenam s atividades operacionais (emprstimo de curto prazo, por exemplo) e tambm eventos fora do circulante que fazem parte das operaes (juros e impostos a pagar no LP, crditos de LP etc.).

1.5.2. MTODO INDIRETO Este mtodo parte de um valor para chegar a outro, ou seja, de forma indireta chegase a uma mesma concluso. Desta forma, parte-se do lucro lquido (apurado pelo regime de competncia) para chegar ao valor deste lucro que foi convertido em caixa. Por este motivo chamado de mtodo da conciliao, uma vez que concilia o lucro lquido com o caixa. Para que a demonstrao consiga passar essas informaes necessrio: a) verificar quais valores esto no lucro e que no afetaram caixa neste perodo, ou seja, valores que afetaram caixa no passado mas afetaram o lucro somente agora (como as despesas antecipadas), bem como as receitas que afetaram o lucro mas no ingressaram no caixa (como as receitas a prazo), alm daquelas despesas que diminuram o resultado deste perodo mas que s sero pagas no futuro (despesas a prazo), entre tantas outras; b) identificar quais foram os valores que afetaram o lucro neste perodo mas que se referem a gastos que foram efetuados no passado e que so lanados a resultado paulatinamente, tais como depreciaes, amortizaes, exaustes, que devem ser eliminados deste lucro para verificao do efeito no caixa da empresa; c) verificar e ajustar resultados que se referem a atividade de investimento mas que esto alocadas no resultado do exerccio,tais como o lucro ou a perda de capital na venda de bens ou direitos do ativo permanente (estes valores so excludos da atividade operacional e so colocados na atividade de investimento).

Este mtodo de elaborao bastante parecido com o da elaborao da DOAR, que, de acordo com a legislao societria (Lei nmero 6.404/76, artigo 188) feito de modo indireto pela variao nos grupos no circulantes. Para a sua elaborao considera-se que todo o lucro lquido apurado pela empresa afetou o caixa. Sendo assim, a primeira linha da DFC (atividade operacional) tem a informao deste lucro. A partir deste valor efetua-se as adies e as diminuies dos valores que sabidamente no afetaram o caixa. J foi citado acima o cuidado que se deve ter para identificar os valores que esto no resultado e que no pertencem atividade operacional e sim a atividade de investimento. Ainda utilizando o ensinado pelo livro Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, deve-se seguir a seguinte ordem lgica para a estruturao da DFC pelo mtodo indireto: 1. registrar o lucro lquido (transcrever da DRE);

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 2. somar (ou subtrair) os lanamentos que afetam o lucro mas que no tm efeito no caixa, ou cujo efeito no caixa se reconhece em outro lugar da demonstrao ou num prazo muito longo (depreciao, amortizao, resultado de equivalncia patrimonial, despesa financeira de longo prazo etc.); 3. somar (ou subtrair) os lanamentos que, apesar de afetarem o caixa, no pertencem s atividades operacionais (por exemplo, ganho e perda na venda, a vista, de imobilizado ou de outro ativo no pertencente ao grupo circulante); 4. somar as redues nos saldos das contas do Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo vinculadas s operaes; 5. subtrair os acrscimos nos saldos das contas do Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo vinculados s operaes; 6. somar os acrscimos nos saldos das contas do Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo vinculados s operaes; 7. subtrair as redues nos saldos das contas do Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo vinculadas s operaes. Os ajustes efetuados nos itens 4 a 7 tm s seguintes explicaes: a) reduo nas contas do Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo se este grupo diminui de valor significa que o caixa aumentou. Para entender este item, considere que no incio do exerccio a conta Duplicatas a Receber (Clientes ou similar) estivesse com um saldo de $ 100.000,00 decorrentes das vendas efetuadas no ano anterior e ainda no recebidas. Neste perodo, de acordo com a Demonstrao do Resultado do Exerccio, o valor das Vendas tenha sido de $ 800.000,00 e que o saldo final da conta Duplicatas a Receber (Clientes ou similar) esteja com um valor de $ 50.000,00. Analisando estes dados, podemos concluir que a empresa poderia ter recebido $ 900.000,00 decorrentes de vendas, sendo $ 100.000,00 de vendas efetuadas no ano anterior e $ 800.000,00 de vendas deste perodo. Como ainda constam $ 50.000,00 em Duplicatas a Receber significa que este valor s dever ser recebido no ano seguinte. Portanto a empresa recebeu $ 850.000,00. Deste valor $ 800.000,00 j esto includos no Lucro do Exerccio (na DRE consta $ 800.000,00 de Vendas, que aumentaram o lucro da empresa e informado na primeira linha da DFC) e os restantes $ 50.000,00 decorrem da diminuio da conta Duplicatas a Receber (Clientes ou similar).Cuidado tem que haver para verificar se a conta Duplicatas a Receber (Clientes ou similar) foi diminuda por outra razo que no o recebimento como, por exemplo, o reconhecimento de perdas, tendo sido baixado contra Proviso para Devedores Duvidosos; b) aumento nas contas do Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo a mesma anlise do item anterior, s que agora o caixa diminui pela variao positiva nas contas destes subgrupos. Para entender este item basta considerar que, ao invs da conta Duplicatas a Receber (Clientes ou similar) diminuir para $ 50.000,00, houve um aumento para $ 130.000,00. Isto significa dizer que a empresa tendo, recebido todo o valor do ano www.pontodosconcursos.com.br 6

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR anterior, deixou para receber $ 130.000,00 decorrentes das vendas deste ano para o ano seguinte. Se a empresa tinha a receber do ano anterior $ 100.000,00 e vendeu este ano $ 800.000,00, o total a receber era de $ 900.000,00. Como restam $ 130.000,00 conclumos que s recebeu $ 770.000,00. Como na DRE o Lucro Lquido da empresa foi aumentado em $ 800.000,00 (o valor das Vendas do perodo) e a empresa s recebeu $ 770.000,00, precisamos diminuir o impacto no caixa em $ 30.000,00, que exatamente a variao positiva na conta Duplicatas a Receber (Clientes ou similar); c) aumento nas contas do Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo anlise semelhante a adotada para os grupos do ativo, comentadas nos itens a e b. Considerando que exista um saldo de $ 80.000,00 na conta Imposto de Renda a Pagar no incio do perodo e ao final este saldo seja de $ 140.000,00. Verificando as contas de resultado na DRE encontra-se uma despesa com Imposto de Renda de $ 140.000,00. Podemos concluir que a empresa teria a pagar desta rubrica o valor de $ 220.000,00 (soma do valor do ano anterior mais o valor deste ano). Deixou para pagar $ 140.000,00 no ano seguinte (at por permisso da legislao). Portanto s pagou $ 80.000,00. Como na DRE foi lanado o valor de $ 140.000,00, reduzindo o lucro da empresa, a diferena tem que ser ajustada. E o valor de $ 60.000,00, exatamente igual a variao ocorrida na conta Imposto de Renda a Pagar; d) reduo nas contas do passivo circulante mesma anlise feita nos itens a, b e c acima.

1.6.EXEMPLO DE ELABORAO DE DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA Considerando as demonstraes financeiras abaixo, elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa pelos mtodos direto e indireto da empresa BRANTSIL S/A.

BALANO PATRIMONIAL DA EMPRESA BRANTSIL S/A 31.12.2002 31.12.2003 Variao Caixa e Bancos 10.000 40.000 30.000 Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata 70.000 64.000 (6.000) Clientes - Duplicatas a Receber 200.000 250.000 50.000 Duplicatas Descontadas (40.000) (40.000) Proviso p/ Devedores Duvidosos (6.000) (6.300) (300) Estoques 400.000 320.000 (80.000) Seguros a Vencer 20.000 12.000 (8.000) Mquinas 100.000 130.000 30.000 Depreciao Acumulada (20.000) (33.000) (13.000) TOTAL DO ATIVO 774.000 736.700 (37.300) Duplicatas a Pagar Fornecedores 100.000 70.000 (30.000) Proviso para Imposto de Renda 20.000 15.000 (5.000) www.pontodosconcursos.com.br 7

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Salrios a Pagar Contas a Pagar Emprstimo de Longo Prazo Capital Lucros Acumulados TOTAL DO PASSIVO + PL 40.000 50.000 100.000 300.000 164.000 774.000 57.000 17.000 60.000 10.000 30.000 (70.000) 350.000 50.000 154.700 (9.300) 736.700 (37.300)

Demonstrao do Resultado de 2002 (em $): Vendas Custo das Mercadorias Vendidas Lucro Bruto Despesa de Salrios Depreciao Despesas Financeiras Despesa com Proviso pa Devedores Duvidosos Reverso de Proviso para Devedores Duvidosos Despesas Gerais Receitas Financeiras Lucro Antes do IR/CS Proviso para Imposto de Renda Lucro Lquido 500.000 (380.000) 120.000 (60.000) (13.000) (5.000) (6.300) 6.000 (18.000) 5.000 28.700 (15.000) 13.700

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (em $): Capital Lucros Acumulados Saldo em 31.12.2002 300.000 164.000 Aumento de Capital 50.000 Lucro Lquido 13.700 Dividendos pagos (23.000) Saldo em 31-12-X1 350.000 154.700 Total 464.000 50.000 13.700 (23.000) 504.700

Observao: a) Foram pagos $ 23.000 de dividendos, sendo uma parte referente ao ano de 2001 que estava sem destinao. b) As despesas financeiras foram pagas e as receitas financeiras foram recebidas. Elaborao da Demonstrao do Fluxo de Caixa a) PELO MTODO DIRETO Atividades Operacionais Recebimento de Clientes Duplicatas Descontadas Recebimento de Receitas Financeiras

450.000 40.000 5.000

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Pagamento de Fornecedores Pagamento de Imposto de Renda Pagamento de Salrios Pagamento de Despesas Financeiras Ingresso Lquido de Caixa Operacional Atividade de Investimentos Pagamento Aquisio de Mquina Caixa Lquido Consumido Investimento Atividade de Financiamento Ingresso pelo Aumento de Capital Social Pagamento de Dividendos Pagamento de Emprstimos de Longo Prazo Caixa Lquido Consumido Financiamento Aumento Lquido de Caixa em 2002 Saldo de Caixa em 2001 Saldo de Caixa em 2002 Variao Ocorrida no Caixa 330.000 20.000 43.000 5.000 97.000 30.000 30.000 50.000 23.000 70.000 43.000 24.000 80.000 104.000 24.000

b) PELO MTODO INDIRETO Atividades Operacionais Lucro Lquido do Exerccio Mais Depreciao Aumento de Duplicatas a Receber Aumento de Proviso para Devedores Duvidosos Aumento de Duplicatas Descontadas

13.700 13.000 50.000 300 40.000

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR Diminuio de Estoques Diminuio de Seguros a Vencer Diminuio de Fornecedores Diminuio de Imposto a Pagar Aumento de Salrios a Pagar Aumento de Contas a Pagar Ingresso Lquido da Atividade Operacional Atividades Investimentos Pagamento pela Compra de Mquina Caixa Lquido Consumido Investimento Atividades Financiamentos Recebimento pelo Aumento de Capital Pagamento de Dividendos Pagamento de Emprstimos Caixa Lquido Consumido Financiamento Aumento Lquido de Caixa em 2002 Saldo de Caixa em 2001 Saldo de Caixa em 2002 Variao Ocorrida no Caixa 80.000 8.000 30.000 5.000 17.000 10.000 97.000

30.000 30.000

50.000 23.000 70.000 43.000 24.000 80.000 104.000 24.000

Considerando as instrues que foram detalhadas no item 9.5, faremos uma breve anlise da DFC elaborada: a) Mtodo Indireto: a. A empresa apurou um Lucro Lquido de $ 13.700,00 mas o ingresso lquido no caixa decorrente deste resultado foi de $ 26.700,00 (lucro de $ 13.700,00 mais a depreciao de $ 13.000,00). Porm, com as variaes ocorridas nas contas do ativo e do passivo operacionais o caixa foi impactado positivamente em $ 97.000,00, que decorre de operaes registradas em perodos anteriores e que se transformaram em caixa neste perodo como, por exemplo, o a conta Estoques que foi diminuda em $ 80.000,00, ou seja, parcela do Custo das Mercadorias Vendidas, registrada na DRE, portanto diminuindo o lucro do perodo no afetou o caixa neste ano e sim no perodo anterior quando foi adquirido. Mesma anlise deve ser feita para as demais contas que representam a atividade operacional da empresa. b. Deste ingresso positivo no caixa da atividade operacional, $ 30.000,00 foi investido na aquisio de novos equipamentos, que iro gerar resultados positivos nos prximos perodos; c. Outra parcela foi destinada ao pagamento de financiamentos e de dividendos, que lquidos dos novos recursos trazidos pelos scios ($ 50.000,00) consumiram $ 43.000,00 do caixa da empresa. b) Mtodo Direto: www.pontodosconcursos.com.br 10

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR a. Por este mtodo, mais fcil identificar a origens dos ingressos de recursos e da aplicao dos mesmos na atividade operacional como, por exemplo, qual foi o valor que afetou o caixa decorrente das vendas da empresa, qual foi o pagamento de fornecedores, de salrios, etc; b. Os efeitos das demais atividades (investimento e financiamento) so apresentadas de forma semelhante adotada pelo Mtodo Indireto. c) O Mtodo Indireto muito parecido com a elaborao da Doar, pois parte do resultado lquido ajustando-o para verificar o efeito no caixa da empresa.

Exerccios: AFRF 2002-1 Dadas as informaes a seguir: I - As Demonstraes Contbeis, de trs perodos consecutivos, da CIA. MARACAN, registram nas contas abaixo, os seguintes saldos: SALDOS FINAIS Vendas Custo das Mercadorias Vendidas Despesa c/ Devedores Duvidosos Clientes Estoques PDD Reverso de PDD Fornecedores Despesas do Perodo Contas a Pagar Perdas com Clientes 1999 15.000.000 8.500.000 10.000 13.000.000 30.000 10.000 --1.450.000 3.000.000 220.000 --2000 25.000.000 14.500.000 12.000 22.000.000 65.000 12.000 --2.600.000 4.500.000 350.000 8.000 2001 32.000.000 18.000.000 15.000 26.000.000 70.000 15.000 4.000 3.900.000 5.000.000 400.000 ---

II - O Balano Patrimonial de 1998 evidenciava como saldos finais das contas a seguir os valores: Estoques 100.000 Fornecedores 1.070.000 Clientes 3.000.000 PDD Contas a Pagar 3.000 150.000

III - A empresa utilizava Contas a Pagar somente para registrar despesas a prazo. Com base unicamente nas informaes fornecidas, responda s questes de 01 a 04. 01- O valor das compras efetuadas pela empresa em 2001 : a) b) c) d) 18.005.000 17.935.000 16.705.000 14.535.000 www.pontodosconcursos.com.br 11

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR e) 13.385.000 Soluo: Apesar da questo estar includa em um grande grupo de questes relativas a Demonstrao do Fluxo de Caixa, ela trata de operaes com mercadorias, que j tratamos diversas vezes em aulas anteriores. Resoluo considerada fcil. Basta lembrarmos da frmula do Custo das Mercadorias Vendidas:
CMV = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final 18.000.000 = 65.000 + Compras 70.000 Compras = 18.005.000 Gabarito - A

02- O valor de ingresso no Fluxo de Caixa, nos trs perodos, proveniente das Vendas : 1999 15.000.000 13.000.000 12.997.000 9.007.000 4.997.000 2000 25.000.000 22.002.000 22.000.000 21.992.000 15.982.000 2001 32.000.000 31.998.000 31.992.000 27.988.000 27.992.000

a) b) c) d) e)

Soluo: Esta questo, de Demonstrao do Fluxo de Caixa, se refere elaborao pelo chamado mtodo direto. Quer o examinador que identifiquemos qual o valor que a empresa recebeu de vendas. Vamos fazer uma anlise do ano de 1999. Repare, na DRE, que a empresa efetuou vendas de $ 15.000.000,00, contabilizadas pelo regime de competncia. No Balano Patrimonial identificamos a conta cliente com saldo inicial de $ 3.000.000,00 ( o saldo final de 1998). Este saldo inicial se refere a vendas efetuadas em 1998, no recebidas naquele ano e que devem ser recebidas em 1999. Ora, somando com as vendas de 1999 ($15.000.000,00), a empresa deveria receber $ 18.000.000,00. Porm, a conta clientes termina com um saldo de $ 13.000.000,00. O que isso significa? Que a empresa deixou para receber, em 2000, o valor de $ 13.000.000,00, decorrente de vendas realizadas em 1999. Como tinha a receber $ 18.000.000,00 e $ 13.000.000,00 ficaram para 2000, o mximo que poderia receber em 1999 seria $ 5.000.000,00 ($ 18.000.000,00 - $ 13.000.000,00). Porm, analisando a conta de PDD, reparamos que seu saldo inicial de $ 3.000,00 foi baixado contra a conta clientes por se tornarem incobrveis. Como podemos concluir isso? O saldo inicial era de $ 3.000,00. A despesa com PDD em 1999 foi de $ 10.000,00 e o saldo final de PDD tambm foi de $ 10.000,00. Como o saldo inicial era de $, 3.000,00.e houve a constituio de $ 10.000,00, o saldo final deveria ser de $ 13.000,00. Como o saldo final de $ 10.000,00, significa que a PDD foi baixada em $ 3.000,00. Como no houve reverso neste perodo, de PDD, significa que os $ 3.000,00 foram baixados por perda no recebimento de clientes. Pessoal, se a conta clientes foi baixada em $ 5.000.000,00, e $ 3.000,00 se referem a perdas no seu recebimento, recebemos apenas a diferena, ou seja, R$ 4.997.000,00.

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR No se esqueam que a conta clientes pode ser diminuda, basicamente, pelos seguintes motivos: Recebimento dos Valores r Perda no Recebimento. Como $ 3.000,00 foram perdas, o restante foi recebimento. Esta mesma anlise dever ser feita para os demais anos. Vejamos: Ano 2000. Na DRE, identificamos que a empresa efetuou vendas de $ 25.000.000,00, contabilizadas pelo regime de competncia. No Balano Patrimonial identificamos a conta cliente com saldo inicial de $ 13.000.000,00 ( o saldo final de 1999). Este saldo inicial se refere a vendas efetuadas em 1999, no recebidas naquele ano e que devem ser recebidas em 2000. Ora, somando com as vendas de 2000 ($25.000.000,00), a empresa deveria receber $ 38.000.000,00. Porm, a conta clientes termina com um saldo de $ 22.000.000,00. O que isso significa? Que a empresa deixou para receber, em 2001, o valor de $ 22.000.000,00, decorrente de vendas realizadas em 2000. Como tinha a receber $ 38.000.000,00 e $ 22.000.000,00 ficaram para 2001, o mximo que poderia receber em 2000 seria $ 16.000.000,00 ($ 38.000.000,00 - $ 22.000.000,00). Porm, analisando a conta de PDD, reparamos que seu saldo inicial de $ 10.000,00 foi baixado contra a conta clientes por se tornarem incobrveis. De novo, como podemos concluir isso? O saldo inicial era de $ 10.000,00. A despesa com PDD em 2000 foi de $ 12.000,00 e o saldo final de PDD tambm foi de $ 12.000,00. Como o saldo inicial era de $ 10.000,00.e houve a constituio de $ 12.000,00, o saldo final deveria ser de $ 25.000,00. Como o saldo final de $ 12.000,00, significa que a PDD foi baixada em $ 10.000,00. Como no houve reverso neste perodo, de PDD, significa que os $ 10.000,00 foram baixados por perda no recebimento de clientes. Mas, cuidado. Repare que existe uma conta com Perdas com Cliente no valor de $ 8.000,00. O que significa esta conta/ Que a empresa tomou calote dos clientes. O calote total foi de $ 18.000,00. Uma parte j estava proviionada (lembra da baixa da PDD de $ 10.000,00?). O restante no estava provisionado e por isso foi baixado contra despesa e no contra PDD, pois no estava provisionado. uma anlise difcil, concordo, principalmente para explicar no papel, sem um quadro negro. Analisem com calma. Se a conta clientes foi baixada em $ 16.000.000,00, e $ 18.000,00 se referem a perdas no seu recebimento, a empresa recebeu apenas a diferena, ou seja, R$ 15.982..000,00. Agora o ano 2001. Na DRE, identificamos que a empresa efetuou vendas de $ 32.000.000,00, contabilizadas pelo regime de competncia. No Balano Patrimonial identificamos a conta cliente com saldo inicial de $ 22.000.000,00 ( o saldo final de 2000). Este saldo inicial se refere a vendas efetuadas em 2000, no recebidas naquele ano e que devem ser recebidas em 2001. Ora, somando com as vendas de 2001 ($32.000.000,00), a empresa deveria receber $ 54.000.000,00. Porm, a conta clientes termina com um saldo de $ 26.000.000,00. O que isso significa? Que a empresa deixou para receber, em 2002, o valor de $ 26.000.000,00, decorrente de vendas realizadas em 2001. Como tinha a receber $ www.pontodosconcursos.com.br 13

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 54.000.000,00 e $ 26.000.000,00 ficaram para 2002, o mximo que poderia receber em 2001 seria $ 28.000.000,00 ($ 54.000.000,00 - $ 26.000.000,00). Porm, analisando a conta de PDD, reparamos que seu saldo inicial de $ 12.000,00 foi baixado em parte contra a conta clientes por se tornarem incobrveis. De novo, como podemos concluir isso? O saldo inicial era de $ 12.000,00. A despesa com PDD em 2001 foi de $ 15.000,00 e o saldo final de PDD tambm foi de $ 15.000,00. Como o saldo inicial era de $ 12.000,00.e houve a constituio de $ 15.000,00, o saldo final deveria ser de $ 27.000,00. Como o saldo final de $ 15.000,00, significa que a PDD foi baixada em $ 12.000,00. Como houve reverso neste perodo, de PDD, no valor de $ 4.000,00, significa que apenas $ 8.000,00 foram baixados por perda no recebimento de clientes. Percebemos que houve a reverso da PDD na DRE. Vejam a conta nesta demonstrao. Se a conta clientes foi baixada em $ 28.000.000,00, e $ 8.000,00 se referem a perdas no seu recebimento, a empresa recebeu apenas a diferena, ou seja, R$ 27.992..000,00.
Gabarito E

03- Se 10% das Despesas do ano de 2000 representarem valores ligados a itens provisionados, pode-se afirmar que o valor das sadas de caixa decorrentes de pagamento de despesas : a) b) c) d) e) 3.700.000 3.920.000 4.150.000 4.500.000 4.720.000

Soluo: Mais uma questo difcil. As despesas de 2000 totalizaram $ 4.500.000,00. As despesas provisionadas foram de 10%, ou seja, $ 450.000,00. O que significa despesa provisionada? Que no demanda pagamento. Como exemplo, PDD, Depreciao, etc. As despesas so registradas pelo regime de competncia, ou seja, independentemente do pagamento. Foi informao do problema que a conta Contas a Pagar utilizada para registrar as despesas a prazo. Como no sabemos se as despesas foram vista ou prazo, consideramos que foram a prazo. Como o saldo da conta Contas a Pagar era de $ 220.000,00 e $ as despesas do perodo (exceto as provisionadas) foram de $ 4.050.000,00 ($ 4.500.000,00 - $ 450.000,00), o valor que a empresa deveria pagar seria de $ 4.270.000,00. Como o saldo final desta conta foi de $ 350.00,00, significa que este valor dever ser pago em 2001. Portanto, a empresa pagou a diferena de $ 3.920.000,00 ($ 4.270.000,00 - $ 350.000,00). Gabarito - B www.pontodosconcursos.com.br 14

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 04- No perodo de 2000 os pagamentos efetuados pela empresa aos fornecedores foram no valor de: a) b) c) d) e) 18.005.000 17.935.000 16.705.000 14.535.000 13.385.000

Soluo: Para sabermos quanto que a empresa pagou em 2000, devemos analisar a conta fornecedores, que significa compras a prazo realizadas pela empresa. O saldo inicial desta conta era de $ 1.450.000,00, significando compras efetuadas em 1999 a serem pagas em 2000. Quanto a empresa comprou em 2000? Para tanto, a frmula de CMV deve ser utilizada:
CMV = EI + C - EF 14.500.000 = 30.000 + C 65.000I C = 14.535.000 As compras foram de $ 14.535.000,00. Portanto o valor mximo de pagamento aos fornecedores seria de $ 15.985.000,00 ($ 14.535.000,00 + $ 1.450.000,00). Como o saldo final da conta Fornecedores foi de $ 2.600.000,00, este valor dever ser pago em 2001. Logo, a empresa pagou a diferena, de $ 13.385.000,00 Gabarito - E.

05- Das operaes listadas a seguir, indique aquela que no tem como conseqncia alterao nas disponibilidades. a) b) c) d) e) diminuies de financiamentos por amortizaes novos investimentos de longo prazo aumento de imobilizados por reavaliaes crditos concedidos a coligadas e controladas operaes com debntures conversveis em aes

Soluo:
Quando ocorre a reavaliao de um ativo permanente imobilizado, debita-se a ativo e credita-se uma Reserva de Reavaliao no Patrimnio Lquido, no afetando as disponibilidades. Gabarito - C

No farei as correes das questes abaixo nesta aula. Deixo para vocs tentarem responder aps estudar o que acima escrevi. Na aula 09 efetuarei a correo destas questes. Bons estudos. AFRF 2002 2

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 01- (AFRF 2002-2/ESAF) A composio da diferena entre o Lucro Contbil com o Fluxo de Caixa Operacional Lquido evidenciada: a) b) c) d) e) na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. no Fluxo de Caixa Indireto. na Demonstrao de Resultados. no fluxo gerado por Investimentos. na composio dos financiamentos de Caixa.

02- (AFRF 2002-2/ESAF) O valor de resgate referente a aplicaes financeiras de longo prazo classificado no Fluxo de Caixa como item: a) b) c) d) e) de Empreendimentos de Financiamentos de Operaes de Amortizaes de Investimentos

Das demonstraes contbeis da Cia. Azulo foram extradas as contas abaixo com os seus respectivos saldos: Contas/Perodo 2000 2001 Fornecedores 23.000 32.000 CMV 800.000 1.300.000 Compras 750.000 1.200.000 Vendas 2.500.000 6.500.000 Despesas Antecipadas 15.000 240.000 Despesas Totais do Perodo 1.200.000 4.000.000 Depreciaes do Perodo 320.000 540.000

Tomando como base os dados fornecidos, responda s questes de n 03 a 05. 03- (AFRF 2002-2/ESAF) O valor pago pelas compras no ano de 2001 foi: a) b) c) d) e) 1.300.000 1.200.000 1.191.000 1.101.000 1.091.000

04- (AFRF 2002-2/ESAF) Se o valor do estoque final for 90.000, o estoque inicial ser: a) 190.000 b) 180.000 c) 120.000

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR d) 100.000 e) 90.000 05- (AFRF 2002-2/ESAF) Considerando que o Passivo Circulante da empresa era formado unicamente pela rubrica fornecedores e o Balano Patrimonial no evidenciava a existncia de Realizvel a Longo Prazo, pode-se afirmar que o valor das Despesas pagas no perodo : a) b) c) d) e) 3.220.000 3.445.000 3.460.000 3.685.000 4.000.000

AFRF 2003

Instrues para resoluo das questes de ns 01 a 07. Em uma operao de verificao dos livros contbeis, realizada na Cia. Luanda, foi possvel identificar os seguintes dados: I - O Balano Patrimonial dos exerccios 20x1 e 20x2 CONTAS DO ATIVO Disponibilidades Clientes (-) Prov. p/ Crditos de Liq. Duvidosa Estoques Participaes Societrias Imveis Equipamentos Veculos (-) Depreciao Acumulada TOTAL DO ATIVO CONTAS DO PASSIVO+PL Contas a Pagar Fornecedores Dividendos a Pagar Impostos Provisionados Notas Promissrias a Pagar Financiamentos de Longo Prazo Capital Social Reservas de Lucros Lucros/Prejuzos Acumulados TOTAL DO PASSIVO+PL 20x1 8.000 12.000 (300) 2.000 5.300 12.000 15.000 20.000 (2.000) 72.000 20x1 1.000 9.000 -----1.000 10.000 16.000 30.000 4.000 1.000 72.000 20x2 6.000 22.500 (800) 6.500 5.300 12.000 20.000 20.000 (7.500) 84.000 20x2 4.000 6.000 3.000 2.000 -----22.000 40.000 0 7.000 84.000

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR II - A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido CAPITAL RESERVA SOCIAL DE LUCROS 30.000 4.000 4.000 (4.000) 6.000 9.000 LUCROS/PREJUZOS TOTAL ACUMULADOS 1.000 35.000 0 6.000 9.000

Saldo em 31.12.20x1 Transferncias p/Capital Novas Subscries Incorporao do Resultado Lquido 19x2 Distribuio do Resultado Dividendos Saldo em 31.12.20x2

0 (3.000) (3.000) 7.000 47.000

40.000

III - Itens da Demonstrao de Resultado do Exerccio Itens Adicionais 20x1 20x2 Vendas 100.000 152.000 CMV 64.000 82.000 Despesas totais do perodo 34.000 59.000 Resultado antes do IR 2.000 11.000 Variaes Cambiais Passivas --6.000 Despesas de Depreciaes 2.000 5.500 Proviso p/ pagamento do Imposto de Renda 1.000 2.000 Proviso p/ Crditos de Liquidao Duvidosa 300 800 IV - Outras informaes adicionais - As Notas Promissrias vencem em 180 dias. - Os financiamentos foram contratados junto ao Banco ABC em 30.12.20x1 pelo prazo de 8 anos, com carncia de 3 anos e juros de 5% anuais, pagveis ao final de cada perodo contbil. O saldo devedor corrigido pela variao da moeda x, com pagamento do principal em 5 parcelas anuais aps o perodo de carncia. Com base unicamente nos dados fornecidos, responder s questes de nmeros 06 a 12. 01- (AFRF 2003/ESAF) -O valor dos ingressos de caixa gerado pelas vendas no perodo examinado foi: a) b) c) d) 159.500 150.000 141.200 139.500 www.pontodosconcursos.com.br 18

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR e) 139.200 02- (AFRF 2003/ESAF) -Examinando os dados, verifica-se que a empresa pagou aos fornecedores o valor de: a) b) c) d) e) 89.500 86.500 85.000 82.000 75.500

03-(AFRF 2003/ESAF) - Com base nos dados identificados, pode-se afirmar que a sada de caixa para o pagamento de despesas foi: a) b) c) d) e) 52.700 50.700 44.700 45.500 43.700

04- (AFRF 2003/ESAF) -No perodo a empresa efetuou compras de estoques no valor de: a) b) c) d) e) 89.500 86.500 85.000 82.000 75.500

05- (AFRF 2003/ESAF) -Com os dados fornecidos e aplicando o mtodo indireto para elaborar o fluxo de caixa, pode-se afirmar que a contribuio do resultado ajustado para a formao das disponibilidades : a) b) c) d) e) 21.300 12.000 17.500 20.500 6.000

06- (AFRF 2003/ESAF) -O valor dos itens de Investimentos que contriburam para a variao das disponibilidades : a) b) c) d) e) (5.500) (5.000) (500) 5.000 5.500

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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL EM EXERCCIOS PROFESSOR ANTONIO CSAR 07- (AFRF 2003/ESAF) -O valor do caixa lquido consumido nas atividades operacionais : a) b) c) d) e) (9.300) (8.000) (3.000) 7.000 9.000

08- (AFRF 2003/ESAF) -Representam operaes que no afetam o fluxo de caixa: a) b) c) d) e) recebimento por doao de terrenos e depreciaes lanadas no perodo. aquisio de bens no de uso e quitao de contrato de mtuo. alienao de participaes societrias e depreciaes lanadas no perodo. amortizaes efetuadas no perodo de diferidos e venda de aes emitidas. repasse de recursos para empresas coligadas e aquisio de bens.

09- (AFRF 2003/ESAF) -Na elaborao do fluxo de caixa so classificveis como atividade de financiamento: a) desembolso por emprstimos concedidos a empresas coligadas e controladas. b) aquisio de mquinas, veculos ou equipamentos atravs de contrato de arrendamento mercantil. c) recebimento de contribuies de carter permanente para aquisio de terrenos para expanso da capacidade instalada da empresa. d) venda de aes emitidas e recebimento de valores decorrentes da alienao de participaes societrias. e) recebimento de juros sobre emprstimos concedidos a outras empresas.

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