ABC - Custeio baseado em atividades

O sistema de custeio ABC permite melhor visualizao dos custos atravs da anlise das atividades executadas dentro da empresa e suas respectivas relaes com os objetos de custos. Nele, os custos tornam-se visveis e passam a ser alvos de programas para sua reduo e de aperfeioamento de processos, auxiliando, assim, as organizaes a tornarem-se mais lucrativas e eficientes. Com seu poder de assinalar as causas que levam ao surgimento dos custos, o ABC permite aos gerentes uma atuao mais seletiva e eficaz sobre o comportamento dos custos da organizao. O ABC determina que atividades consomem os recursos da empresa, agregando-as em centros de custos por atividades. Em seguida, e para cada um desses centros de atividades, atribui custos aos produtos baseado em seu consumo de recursos. Com isso, possvel se determinar quais so os produtos subcusteados e quais so os supercusteados, possibilitando uma melhoria nas decises gerenciais. O ABC permite ainda que se tome aes para o melhoramento contnuo das tarefas de reduo dos custos, como a melhora dos servios, avaliao das iniciativas de qualidade, corte de desperdcios, aprimoramento dos processos de negcio da empresa, entre outros No sistema de custeio ABC a atribuio dos custos indiretos so feitos em dois estgios. No primeiro estgio, denominado de custeio das atividades, os custos so direcionados as atividades. No segundo estgio, denominado de custeio dos objetos, os custos das atividades so atribudos aos produtos, servios e clientes. Assim como os demais sistemas de custeio, ele tambm tem suas restries, e entre elas a de no ser aceito pelo fisco. Pelas suas prprias caractersticas, o ABC tem como fortes candidatas a sua implantao as organizaes que utilizam grande quantidade de custos indiretos no seu processo produtivo e que tenham significativa diversificao em produtos, processos de produo e clientes. Embora suficientemente simples, o sistema de custeio ABC, tem contribudo para melhorar sensivelmente a tradicional metodologia de anlise de custos. Seu objetivo rastrear as atividades mais relevantes, para que se identifiquem as mais diversas rotas de consumo do recursos da empresa. Por meio dessa anlise de atividades, busca-se planejar e realizar o uso eficiente e eficaz dos recursos da empresa. A atribuio de custos as atividades feita de uma forma criteriosa de acordo as seguintes prioridades: 1) alocao direta: isto se faz quando h uma identificao clara, direta e objetiva de certos itens de custos com certas atividades; 2) rastreamento: uma alocao com base na identificao da relao , causa, efeito, entre a ocorrncia da atividade e a gerao de custos. Essa relao expressa atravs de direcionadores de custos de primeiro estgio, tambm conhecidos como direcionadores de custos e recursos;

3) rateio: o rateio realizado quando no h a possibilidade de utilizar nem a alocao direta, nem o rastreamento. A medida que as empresas utilizam tecnologia de produo mais avanadas os custos indiretos de fabricao aumentam e o valor da mo-de-obra direta diminui. Assim a distribuio dos custos indiretos proporcionalmente a mo-de-obra direta conduz a um custeio incorreto dos produtos. Nesse intenso movimento de mudanas o processo de gesto empresarial passa por novos desafios e os gestores, necessariamente, passam a trabalhar com novos modelos de deciso e esses novos modelos de deciso demandam novas informaes. No podemos esquecer que a informao a matria-prima do processo de tomada de decises. Para melhor entendimento apresentamos as vantagens e desvantagens da aplicao do mtodo de custeio ABC. Como vantagens podemos ressaltar: informaes gerenciais relativamente mais fidedignas por meio da reduo do rateio; adequa-se mais facilmente as empresas de servios, pela dificuldade de definio do que seja custos, gastos e despesas nessas entidades; menor necessidade de rateios arbitrrios; atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade; obriga a implantao, permanncia e reviso de controles internos; proporciona melhor visualizao dos fluxos dos processos; identifica, de forma mais transparente, onde os itens em estudo esto consumindo mais recursos; identifica o custo de cada atividade em relao aos custos totais da entidade; pode ser empregado em diversos tipos de empresas; pode, ou no, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade; pode fornecer subsdios para gesto econmica, custo de oportunidade e custo de reposio; possibilita a eliminao ou reduo das atividades que no agregam valor ao produto. Por outro lado, pode-se enumerar como desvantagens: gastos elevados para implantao; alto nvel de controles internos a serem implantados e avaliados;

 necessidade de reviso constante; leva em considerao muitos dados; informaes de difcil extrao; dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa; necessidade de reorganizao da empresa antes de sua implantao; dificuldade na integrao das informaes entre departamentos; falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantao e acompanhamento; necessidade de formulao de procedimentos padres; no aceito pelo fisco; maior preocupao em gerar informaes estratgicas do que em usa-las. O sistema de custeio ABC apresenta diversas vantagens que devem ser cuidadosamente analisadas pelas empresas, com o sentido de serem tirados proveitos de suas informaes, colocando a entidade em uma posio privilegiada. Contudo a necessidade imposta pelo mercado, os custos de implantao e acompanhamento, o recurso humano necessrio, os produtos envolvidos, as necessidades dos gestores, etc, devem ser analisados para que se dimensionem as vantagens e desvantagens para cada instituio. No se pretendeu ser finalista nos estudos sobre vantagens e desvantagens do ABC, visto que em cada entidade poder-se-o numerar outros pontos. O que deve ocorrer manter-se sempre pronto para as mudanas mercadolgicas e estar sempre preparados para reorganizar o sistema de custeio ABC de maneira harmnica com cada momento da economia. CONCLUSO Ficou muito mais claro a idia de Custo por Absoro e Custo Baseado na Atividade. Suas idias bsicas nos mostraram a eficincia de seus conceitos. A idia de que os custos so essenciais para a empresa um fator determinante. Hoje em dia, todas as decises empresariais devem ser tomadas com base nas informaes fornecidas pelo custo. Nenhuma informao deve ser desprezada. Ao analisar o sistema ABC, fica difcil exemplificar com dados numricos a sua contabilizao, isso pois, como j dissemos, preciso ter um conhecimento nico da empresa e de todo o seu sistema de informao e produo. BIBLIOGRAFIA

 Contabilidade de Custos Elizeu Martins Apostila de Custos II Junio Kitahara Custos .Clculos, Sistemas e Anlises Jos Geraldo Lima Contabilidade Empresarial Jos Carlos Marion

Custo Padro
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Enviado por: Ilvan Ferreira da Silva | 0 comentrios Arquivado no curso de Engenharia de Produo na UNIPAC Download denunciarrow Creative Commonsrow 9 1. Introduo O mtodo do custo padro tem como funo principal fornecer suporte para o controle de custos da empresa, proporcionando um padro de comportamento para os custos. "O custo padro a determinao antecipada dos componentes do produto, em quantidade e valor, apoiada na utilizao de dados de vrias fontes, com validade para determinado espao de tempo" (Dutra, 1992, p. 166). Veremos que existem alguns critrios a serem adotados na determinao do custo padro. Como selecionar minuciosamente o material utilizado na produo, realizar estudos de tempo e desempenho das operaes produtivas. E, proceder a estudos de engenharia dos equipamentos e das operaes fabris. Existem trs tipos de Custo-Padro: Custo-padro ideal, corrente e estimado, que analisaremos cada modelo e suas caractersticas para sabermos qual o mais apropriado para utilizarmos. O custeio padro estabelecido para os materiais, a mo-de-obra e os custos indiretos. Onde veremos que os materiais, consideram-se todos os fatores passveis de modificao,

destacando-se a especificao, a quantidade, o preo, a taxa de aproveitamento, as perdas naturais etc. Para a mo-de-obra, considera-se o tempo de execuo de cada etapa, o perodo mdio de tempo improdutivo, a taxa horria de cada componente da equipe, as alteraes salariais, etc. Para os custos indiretos, h dificuldade para estabelecer um padro. E especificaremos as anlises de custo padro, devido s variaes dos parmetros prestabelecidos e devido s essas variaes ser necessrio haver uma base quantitativa para se mensurar o evento (custo-padro), a fim de permitir uma anlise qualitativa dos desvios a partir da variao, requerendo assim a utilizao de modelos matemticos e estatsticos para o estudo do significado das variaes e seus efeitos no resultado desejado. 1. Conceito de custo-padro Segundo PADOVEZE(1996,263), Custo-Padro uma tcnica para avaliar e substituir a utilizao do custo real. Diante dos conceitos, h unanimidade em reconhecer o Custo-Padro como uma medida de eficincia, pois quando colocado em comparao com os custos reais, ele fornece oportunidade de controle e avaliao de desempenho no sentido de buscar o curso esperado, atravs das anlises das variaes identificadas. Tal discrepncia do objetivo do custeio so os desvios resultantes dessa comparao, que aps sua identificao devem ser investigados e a medidas corretivas acionadas, bem como acompanhadas at que os seus efeitos sejam plenamente alcanados. 1. Finalidade do custo-padro A grande finalidade do Custo-Padro o controle dos custos, tendo como objetivo o de fixar uma base de comparao entre o que ocorreu de custo e o que deveria ter ocorrido. O custo padro no elimina o Real, nem diminui sua tarefa, alis, a implantao do padro s pode ser bem sucedida onde j exista um bom Sistema de Custo Real. Uma outra grande finalidade do Custo-Padro, decorrente da adoo de qualquer base de comparao fixada para efeito de controle, o efeito psicolgico sobre o pessoal. Este efeito pode ser positivo ou negativo. Em resumo, conforme LEONE (1997), " o objetivo principal do custo-padro estabelecer uma medida planejada que ser usada para compar-los com os custos reais ou histricos(aqueles que aconteceram e foram registrados pela Contabilidade) com a finalidade de revelar desvios que sero analisados e corrigidos, mantendo, assim, o desempenho operacional dentro dos rumos previamente estabelecidos". As vantagens mais importantes do custo padro so: remover e medir a eficincia do sistema produtivo; Controlar e reduzir os custos; Simplificar os processos de custo; Avaliar inventrios e desempenho; e Fixar preos de venda. Os responsveis pela implementao de padres na empresa so os prprios donos, mas para funcionar e usa-los so todos funcionrios e seu sucesso ir depender do grau de seriedade que a empresa der localizao e saneamento das diferenas encontradas entre o padro e o real, por ocasio de suas comparaes.

Os pontos positivos, se o padro for fixado considerando-se metas difceis, mas no impossveis de serem alcanados, acabar por funcionar como alvos e desafio realmente de todo pessoal, com mais nfase ainda, se tiver sido firmado com a participao dos responsveis pela produo. Haver uma preocupao por parte dos altos administradores em analisar as comparaes e eliminao das divergncias Quanto aos pontos negativos, se o padro for fixado com base num conceito ideal, cada funcionrio j saber de antemo que o valor inatingvel, que todo e qualquer esforo jamais culminar na satisfao mxima de objetivo alcanado, e poder haver a criao de um esprito psicolgico individual e coletivo amplamente desfavorvel. H tendncia dos administradores se acostumarem aos relatrios (considerar utpico para a realidade) e no se preocuparem com as informaes nele contidas. 1. Tipos de padres 4.1 Custo-Padro ideal Em desuso, nasceu da tentativa de se fabricar um custo em laboratrio. Caractersticas 1. Os clculos relativos a tempo de fabricao (de homem ou mquinas) seriam com base em estudo minucioso de tempos e movimentos, com experincias, usando o operrio mais habilitado, sem se considerar sua produtividade oscilante durante o dia, mas aquela medida num intervalo de tempo observado no teste feito; 2. As perdas de material seriam apenas as mnimas admitidas como impossveis de serem eliminadas pela Engenharia de Produo; 3. No final, Custo-Padro Ideal seria um objetivo da empresa a longo prazo, e no uma meta fixada para o prximo ano ou para um determinado perodo; 4. S possvel comparao deste custo de perodo a perodo, para se ter uma idia de quanto se evoluiu com relao aos anos anteriores. Diante dessas caractersticas apresentadas, sabido que as empresas no trabalham em condies ideais. Sempre acontecero imperfeies, embora possam ser controladas. Portanto, o padro deveria ser estabelecido dentro de condies normais de eficincia em relao ao uso dos recursos, pois, as perdas, os desvios, os tempos desperdiados, o uso ineficiente de mquinas e ferramentas e no utilizao da capacidade produtiva normal pode ser controlados, ou seja, os fenmenos comuns devem permanecer dentro de limites considerados normais, em um nvel de significncia, que possa garantir a continuidade da empresa.

4.2 Custo-Padro Corrente Mais vlido e prtico, diz respeito ao valor que a empresa fixa com custo de produo para o prximo perodo para um determinado produto ou servio. Buscam-se padres de custos e produo que, mesmo calculados cientificamente, consideram as eventuais condies de imperfeies ambientais, empresariais e de mercado. Caractersticas 1. Para os seus clculos, leva-se em conta as deficincias sabidamente existentes em termos de qualidade de materiais, mo-de-obra, equipamentos, fornecimentos de energia, gua, etc.; 2. Consiste de um valor que a empresa considera difcil de ser alcanado, porm no impossvel: 3. tomado como meta para todos os setores da empresa, mas em patamares que, ao mesmo tempo que ideais e com certa dificuldade de obteno, permitem, porm, seu atendimento. um custo ideal, adaptado, permitindo-se seu alcance: 4. O custo-padro, alm de experincias passadas, utiliza-se de experincias simuladas dentro de condies normais de produo: 5. Os dados fsicos e monetrios so determinados com bases racionais: 6. Considera as perdas e as sobras normais de materiais, a ineficincia ou ganho de produtividade da mo-de-obra: 7. So comparados com os custos histricos, e as causas dos desvios entre ambos so investigadas e as medidas corretivas devem ser acionadas. 4.3 Custo Padro estimado ou orado o custo que dever ser, ou seja, aquele que procura identificar os custos que devero alcanar no futuro. Caractersticas Consiste no custo em que normalmente a empresa dever obter e parte da hiptese de que a mdia do passado um nmero vlido, e apenas introduz algumas modificaes esperadas, tais como: Volume de atividades, mudanas de equipamentos, etc. 4.4 Custo Real

O Custo Real representa o custo acontecido. Caractersticas 1. Como instrumento de planejamento estratgico, o custo real tm pouco significado; 2. O custo real para avaliao de inventrio serve apenas para atender s necessidades legais e fiscais; O custo real tem validade no sentido em que, aps a anlise de suas variaes, em cima de um custo-padro, se identificam as causas do porqu das variaes, e atravs dela, se permitem corrigir os rumos atuais. 1. Fixao do padro O padro a estabelecer, deve, sempre que possvel, ser fixado em quantidades fsicas e valores monetrios, quer de mo-de-obra, kWh, horas-mquinas, etc. A fixao final do CustoPadro de cada bem ou servio produzidos depende de um trabalho conjunto entre a Engenharia de Produo(cabe fazer as fixaes fsicas) e a Contabilidade de Custos (cabe transformar as fixaes fsicas em valores monetrios). Segundo MARTINS (1995;336), recomenda que sua implantao no seja imposto empresa totalmente e sim a certos produtos ou departamentos ou para certos tipos de custos, pois deve ser instalado onde se julgue necessrio. Recomenda ainda, que seja observado o aspecto dinmico quanto a sua implantao, ou seja, para melhor sucesso do prprio sistema, a implantao (na maioria dos casos) deve ser gradual e ampliada. 5.1 Problema da fixao do padro Por ocasio da comparao entre o Custo-Padro e o custo real, fica evidente que quando existem grandes variaes, acende-se uma luz vermelha alertando os responsveis pelo controle desses objetos de custeio. Logo os contadores de custos, em conjunto com o pessoal de operaes e da administrao, definem o que so variaes grandes e pequenas. Mas, cada caso um caso, no existindo medidas padronizadas que possam ser adaptadas a qualquer situao, agora definiremos algumas variaes do custo padro. 1. Variao e custo - padro Compreende-se como variao, qualquer afastamento de uma varivel em relao a um parmetro pr-estabelecido, e dessa maneira j se fica implcito de que ser necessrio haver uma base quantitativa para se mensurar o evento(custo-padro), a fim de permitir uma anlise qualitativa dos desvios a partir da variao, requerendo assim a utilizao de modelos matemticos e estatsticos para o estudo do significado das variaes e seus efeitos no resultado desejado.

As variaes se verificam normalmente em qualquer organizao, dado a dinamicidade da economia e das inmeras variveis que circundam a vida de qualquer empresa. A capacidade administrativa de um gerente pode ser medida atravs das variaes que seu departamento incorre num determinado perodo. Este se defronta com problemas de todos os nveis e setores do organismo empresarial. 6.1 Tipos de variaes Fixado o padro e posto em prtica, sua composio final abranger matria prima, mo-deobra direta e custos indiretos de fabricao, e cuja realizao trar desvios em quatro significativos aspectos: 1. Variaes de preos: Assim compreendido qualquer desvio entre o preo estabelecido e o preo realizado. O mercado o responsvel por tais variaes e o critrio de reduzi-las ao mnimo atravs de estudo econmico baseado no conceito de preo de mercado na forma em que se encontra a indstria em questo(monoplio, oligoplio, concorrncia). Deve-se eliminar o efeito da inflao embutido no preo; 2. Variaes de quantidades: a relao entre a quantidade de insumo estabelecida para a produo sob anlise e aquela efetivamente incorrida. So variaes de natureza tcnica, e a melhor forma de controle aquela realizada concomitante ao processo de fabricao, e sua eliminao se torna relativamente fcil, salvo casos de matrias-primas deficientes qualitativamente ou mo-de-obra despreparada; 3. Variao mista: Neste caso ocorre o efeito das variaes de preo na variao de quantidades e seu isolamento deve ser realizado, dado sua importncia nas anlises. Sua eliminao depende das medidas tomadas quanto s variaes de preo e eficincia e 4. Variao por mudana tcnica: S deve existir quando a ocorrncia for transitria, pois em caso contrrio far-se-ia necessrio a fixao de novos padres. um instrumento que permite se verificar os resultados de algumas experincias geradas no processo produtivo por tcnicas inovadoras ou em casos de escassez de um determinado insumo sem alterao bsica no produto. tipicamente o caso de substituio de uma qualidade de matria prima por outra substituta. 1. Custos controlveis e custos no - controlveis Segundo IUDCIBUS(1986,250) so os passveis de serem influenciados diretamente por um supervisor ou gerente durante um lapso de tempo. Sabe-se que o maior ou menor grau de controle de um responsvel sobre um item de custo est diretamente associado ao nvel de especificao de sua autoridade. Desta forma um custo

pode recair em determinado centro de custo, entretanto seu controle pode escapar de seu responsvel. Diante desse problema que existe uma contradio entre a acumulao tradicional de custos em centros de custos e suas conseqentes variaes entre previses (padres) e realizaes, e a necessidade de se atriburem responsabilidades a nvel de pessoa, pelo desempenho. Observa-se ento que os custos ou parte dos custos de um departamento podem ser influenciados por decises eficientes e ineficientes originadas em outros departamentos, Tabela 1. Observa-se que a depreciao pelo mtodo da linha reta incontrolvel por qualquer setor ou funo da empresa, pois independe seu volume da deciso de qualquer pessoa, estando associada ao uso de uma mera frmula. Tambm, apesar da matria prima ser controlada pelo departamento de produtividade e do diretor de produo, o departamento de vendas no exerce deciso sobre ela. Sob o ponto de vista de contabilidade por responsabilidade pura, somente deveriam ser reportados como responsabilidade de um setor os custos controlveis pelo responsvel do setor, EXCLUINDO-SE os no controlveis, que seriam alocados como responsabilidade de mais algum, dentro da entidade.

ITENS DE CUSTO

FIXO(F) OU VARIVEL(V)

CONTROLADO PELO DIRETOR DE VENDAS

CONTROLADO PELO DPTO PRODUTIVOACABAMENTO

CONTROLADO PELO DIRETOR DE PRODUO

Custo de matria prima

No

Sim

Sim

Mo-de-obra

No

No

Sim

Depreciao pelo mtodo da linha reta no depto de F No No No

Comisso a vendedores

Sim

No

No

Honorrio do presidente

No

No

No

Tabela 1 - Exemplo da controlabilidade de custos padres relacionada s funes 1. Anlise da relao custo/benefcio Uma vez que uma variao foi determinada, a resposta de peso do questionamento se a causa da variao deveria ser investigada, de forma que as aes corretivas pudessem ser ativadas em decorrncia de investigar ou no a variao. A anlise custo/benefcio compara o custo de investigar uma variao e corrigir o processo (se uma variao em relao ao padro ocorreu) com a perda que aconteceria se houvesse a divergncia e nenhuma ao corretiva fosse realizada. 1. Concluso A grande finalidade do Custo-Padro o controle dos custos, tendo como objetivo o de fixar uma base de comparao entre o que ocorreu de custo e o que deveria ter ocorrido. O custo padro no elimina o Real, nem diminui sua tarefa, alis, a implantao do padro s pode ser bem sucedida onde j exista um bom Sistema de Custo Real. Uma outra grande finalidade do Custo-Padro, decorrente da adoo de qualquer base de comparao fixada para efeito de controle, o efeito psicolgico sobre o pessoal. Este efeito pode ser positivo ou negativo como citado no texto. Para que se possa exercer o controle, para que se saiba o grau de eficincia ou ineficincia que se estar produzindo, no basta, pois, conhecer a variao do quanto custou aquilo que estava previsto. necessrio, pois, que as variaes ocorridas sejam analisadas como alguma medida. A economia da informao essa medida criteriosa para determinar se a variao suficientemente importante para ser investigada evitando, portanto, decises que possibilitem um gasto maior para se investigar uma variao e corrigir o processo que o resultado auferido em decorrncia da deciso de investigar e corrigir. Devemos analisar o custo/benefcios para no cometermos nenhum erro e pormos tudo que j foi pr-estabelecido a perder. 1. Bibliografia SIQUEIRA, Antonio Carlos Pedroso de. Anlise das significncias das variaes do custopadro aplicado produo industrial sob o enfoque da economia da informao.Disponvel em: <http://www.milenio.com.br/siqueira/Trab.290.doc> acesso em 27 de maio de 2007. IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade gerencial. So Paulo. Atlas. 4 ed. 1986. LEONE, George Sebastio Guerra. Curso de Contabilidade de Custos. So Paulo. Atlas, 1997.

MARTINS, Elizeu. Contabilidade de Custos. So Paulo. Atlas, 1990. PADOVEZE, Clvis Luis. Contabilidade Gerencial Um Enfoque em Sistema de Informao Contbil. So Paulo. Atlas. 1996.