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rea Temtica: Pequenas e Mdias Empresas AUTORES ALZENIR JOS DE VARGAS FUNDAO UNIVERSIDADE DE BLUMENAU alzenir@fw.uri.

br PATRCIA SIQUEIRA VARELA Universidade Regional de Blumenau - FURB psvarela@usp.br JORGE EDUARDO SCARPIN Universidade Regional de Blumenau - FURB jorgescarpin@furb.br CONVERGNCIA PARA OS PADRES INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE EM PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS: PERCEPO DE GESTORES QUANTO QUALIDADE DA INFORMAO CONTBIL Resumo: A convergncia aos padres internacionais de contabilidade para as pequenas e mdias empresas depende, de fato, da existncia de usurios externos, tais como credores ou proprietrios no administradores, bem como da percepo dos seus gestores quanto utilidade das informaes contbeis para o relacionamento com tais usurios, o que, por sua vez, est ligado s caractersticas qualitativas das informaes contbeis. Sendo assim, este estudo teve como objetivo caracterizar uma amostra de pequenas e mdias empresas e verificar a percepo dos seus gestores quanto utilidade e qualidade das demonstraes contbeis para fins gerais. A coleta de dados foi realizada com a aplicao de questionrio em uma amostra de quarenta e dois empresrios de pequenas e mdias empresas, de diversos segmentos e portes, em dez cidades do norte do estado do RS. Com base em medidas de estatsticas descritivas sobre a percepo dos gestores, o fisco, os scios/acionistas e as instituies financeiras, nesta ordem, foram considerados os principais usurios da contabilidade. As constataes ainda apontaram que as demonstraes contbeis mais utilizadas so o balano patrimonial e a demonstrao de resultados do exerccio, sendo que as informaes desta ltima tm maior qualidade. A caracterstica qualitativa mais presente nas demonstraes a confiabilidade e, a menos presente, a compreensibilidade. Palavras-Chave: Normas Internacionais de Contabilidade; Pequenas e Mdias Empresas; Usurios Externos; Gestores; Qualidade das Informaes Contbeis. THE CONVERGENCE TO THE INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS IN SMALL AND MEDIUM SIZE ENTERPRISES: THE PERCEPTION OF MANAGERS AS TO THE QUALITY OF ACCOUNTING INFORMATION Abstract: The convergence to the international accounting standards for the small and medium size enterprises actually depends both on the existence of external users, such as creditors or non-managing owners, and the awareness of their managers concerning the usefulness of the accounting information for the relationship with those users, which is in turn connected to the qualitative characteristics of the accounting information. Thus, this study aimed at characterizing a sample of the small and medium size enterprises and

verifying the perception of their managers of the usefulness and quality of the general purpose financial statements. Data collection was performed with the questionnaire in a sample composed of forty two managers of small and medium size enterprises, of varying sectors and sizes, in ten cities in the north of the state of RS. Based on descriptive statistics measures about the managers perception, the IRS - Internal Revenue Service, the partners/shareholders and the financial institutions, in this order, were considered the main users of accounting. The findings also indicated that the balance sheet and the income statement are the most commonly used financial statements, being the latter the one with higher quality information. The most frequent qualitative characteristic in the financial statements is reliability and the least frequent is understandability. Key-words: International Accounting Standards; Small and Medium Size Enterprises; External Users; Managers; Quality of Accounting Information 1. INTRODUO A contabilidade tem por finalidade principal o controle patrimonial, econmico e financeiro das entidades, funo para a qual os profissionais contbeis tm condies de contribuir ao elaborarem e apresentarem as demonstraes contbeis aos seus usurios. Iudcibus (2000) destaca que o objetivo bsico da contabilidade o de fornecer aos usurios, independentemente de sua natureza, um conjunto bsico de informaes, presumindo-se que deveria atender a todos, sejam internos ou externos. O processo de gerao e evidenciao das informaes pela contabilidade passa por avaliao das necessidades de cada usurio. Neste sentido, Iudcibus (2000) afirma que o sistema deveria ter capacidade de gerar, alm das informaes tradicionais, relatrios de excees para finalidades informativas especiais. Alm de identificar as necessidades dos usurios, as informaes, para que sejam teis, precisam observar algumas caractersticas qualitativas, tais como: compreensibilidade, relevncia, materialidade, confiabilidade, integralidade, comparabilidade, prudncia e tempestividade. Independente do tamanho, enquadramento fiscal ou societrio, a contabilidade obrigatria para todas as empresas. Todavia, no deve ser feita apenas por exigncia legal, mas sim como uma ferramenta de gesto, em que as tomadas de decises pelos diversos usurios possam se basear na real situao da entidade. Em um estudo realizado por Cia e Smith (2001) sobre o papel da contabilidade gerencial nas PMEs (Pequenas e Mdias Empresas), as autoras chegaram concluso de que as empresas esto visualizando apenas o curto prazo e trabalhando com improvisao e intuio. Essas situaes imediatistas tm trazido consequncias drsticas s entidades que no inovam e ficam presas a procedimentos antigos, expondo-se a risco de vida. As alteraes recentes ocorridas na legislao societria brasileira buscam a harmonizao com as normas internacionais de contabilidade, que so consideradas de alto padro. A emisso e a divulgao de pronunciamentos contbeis pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), quanto ao reconhecimento e mensurao de elementos patrimoniais e de resultados e evidenciao das informaes, tm por objetivo a preparao e apresentao de demonstraes contbeis destinadas a usurios externos.

Com isso, foi emitido o Pronunciamento Tcnico PME (Pequenas e Mdias Empresas) do CPC que apresentou requisitos de contabilidade e divulgao apropriados para esta classe de empresas quanto s demonstraes contbeis para fins gerais. Para fins de aplicabilidade do pronunciamento, pequenas e mdias empresas so aquelas que no tm obrigao pblica de prestao de contas e elaboram demonstraes contbeis para fins gerais aos usurios externos. Em relao a este ltimo ponto, cabe destacar o esclarecimento contido no (CPC PME, 2009: 4):
As PMEs muitas vezes produzem demonstraes contbeis apenas para o uso de proprietrios-administradores ou apenas para o uso de autoridades fiscais ou outras autoridades governamentais. Demonstraes contbeis produzidas apenas para esses propsitos no so, necessariamente, demonstraes contbeis para fins gerais.

Sendo assim, a adoo dos novos padres de contabilidade depende da existncia de proprietrios no administradores, da dependncia por financiamento de terceiros (principalmente onerosos) e da exigncia de prestao de contas a agncias governamentais ou outras entidades. Portanto, depende do perfil da pequena e mdia empresa e, consequentemente, de como os usurios externos exigiro a contabilidade com base neste novo padro e ainda, de como os gestores entendem a importncia de tais informaes para este tipo de usurio. A partir deste contexto, o presente artigo tem como objetivo caracterizar uma amostra de pequenas e mdias empresas e verificar a percepo dos seus gestores quanto utilidade e qualidade das demonstraes contbeis para fins gerais. A pesquisa foi realizada com gestores de pequenas e mdias empresas da regio norte do estado do Rio Grande do Sul, de diversos ramos de atividades, que apresentavam as caractersticas de pequenas e mdias empresas determinadas pelo pronunciamento das PMEs. As informaes geradas para usurios externos podem ser teis ao processo de deciso dos usurios internos das entidades. Frezatti, Aguiar e Guereiro (2007) salientam que a separao entre os dois grupos decorre do entendimento de que os usurios so diferentes e apresentam necessidades tambm diferentes, mas ambos pretendem utilizar a contabilidade como fonte bsica para o processo decisrio, no, necessariamente, da mesma forma. Contudo, o foco deste trabalho a percepo do empresrio quanto qualidade da informao contbil para o usurio externo. O presente estudo est estruturado em seis sees: a primeira a presente introduo; a segunda e a terceira, a reviso da literatura relacionada com o tema; a quarta, os aspectos metodolgicos aplicados; a quinta, a anlise dos resultados; e, por fim, as concluses da pesquisa.

2. CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS A funo principal da contabilidade est voltada para o fornecimento de informaes sobre o patrimnio das entidades, tanto para o usurio interno quanto para o externo. Neste sentido, (Iudcibus, 2000: 28) destaca que [...] o objetivo principal da contabilidade (e dos relatrios dela emanados) fornecer informao econmica relevante para que cada usurio possa tomar suas decises e realizar seus julgamentos com segurana. De acordo com Iudcibus e Marion (1999), as informaes fornecidas pela contabilidade so de natureza econmica, financeira e, subsidiariamente, fsica, de produtividade e social.

A contabilidade como cincia factual social pode ser definida como sendo: A natureza social da contabilidade traduz-se na preocupao pelo entendimento da maneira com que os indivduos ligados a rea contbil, criam, modificam e entendem os fenmenos contbeis [..] (Santos et al., 2006: 26), inclusive as necessidades dos seus usurios para os quais a informao ser gerada. Macdo et al. (2008) observam que os usurios da informao contbil esto divididos em dois plos de localizao: usurios internos e externos. Os usurios internos esto diretamente ligados gesto da entidade, tais como: administradores e empregados. No lado oposto, esto os usurios que no possuem vinculao com a gesto da entidade, como exemplo: governo, acionistas, investidores, entre outros, denominados assim usurios externos. A contabilidade para usurios externos, normalmente, denominada contabilidade financeira e, para usurios internos, contabilidade gerencial. Garrison e Noreen (2001) fazem uma distino entre a contabilidade financeira e a contabilidade gerencial em que ambas partem dos mesmos dados, porm, possuem finalidades distintas, conforme Quadro 1 a seguir:
QUADRO 1 - CONTABILIDADE FINANCEIRA X CONTABILIDADE GERENCIAL Contabilidade financeira Contabilidade gerencial Pblico alvo so as pessoas ligadas diretamente O pblico so pessoas de dentro da organizao, que organizao, tais como: scios, credores, visam o planejamento; direo e motivao; controle; autoridades tributrias. avaliao de desempenho. A nfase est nas consequncias financeiras das A nfase est nas decises que afetam o futuro. atividades passadas. A informao tem que ser precisa. A informao tem que ser oportuna. So elaboradas apenas informaes resumidas sobre So elaborados relatrios setoriais detalhados sobre a organizao como um todo. departamentos, produtos, clientes e empregados. preciso observar os princpios contbeis No necessrio observar os princpios contbeis geralmente aceitos. geralmente aceitos. obrigatria a publicao das demonstraes No obrigatria a publicao das demonstraes. contbeis. Fonte: Elaborado conforme (Garrison e Noreen 2001: 4).

Frezatti, Aguiar e Guerreiro (2007) afirmam que a conceituao de contabilidade financeira e contabilidade gerencial so fundamentais para que fique explcita a funo de cada uma, pois, o distanciamento entre estes conceitos pode ser variado no processo decisrio das entidades. importante frisar que as informaes geradas para usurios externos precisam seguir normas e regras especficas previamente definidas, pois, a eles no dada a oportunidade de solicitar informaes elaboradas conforme suas necessidades e tambm de saber, posteriormente, quais critrios foram seguidos para estruturao de tais informaes. Todavia, informaes geradas conforme os padres exigidos para usurios externos podem ser teis ao processo de deciso dos usurios internos. A contabilidade para empresas de pequeno e mdio portes, como destacado por Oliveira, Mller e Nakamura (2000), tem sido encarada como instrumento necessrio somente para atender uma srie de exigncias legais e burocrticas e no como um instrumento de gesto ao administrador para fins de apoio gerencial. Segundo (Marion, 1998: 21), [...] na verdade, houve uma distoro da finalidade da contabilidade nessas empresas: esto preocupadas em atender as exigncias do governo, esquecendo-se dos elementos fundamentais para sua sobrevivncia, que so dados para as tomadas de decises.

A funo bsica do contador produzir informaes teis aos usurios da contabilidade para tomada de decises. Ressalta-se, entretanto, que, em nosso pas, em alguns segmentos da nossa economia, principalmente na pequena empresa, a funo do contador foi distorcida (infelizmente), estando voltada exclusivamente para satisfazer s exigncias do fisco (MARION, 1998: 28).

As exigncias legais, por parte do fisco, so tantas que, muitas vezes, a funo da contabilidade se restringe apenas em atend-las, esquecendo o seu objetivo principal, ou seja, o atendimento das necessidades dos gestores e de outros usurios das informaes. De acordo com o Pronunciamento Tcnico PME (2009), a elaborao das demonstraes contbeis para fins gerais tem a finalidade de atender s necessidades de diversos tipos de usurios externos, sendo dirigidas s necessidades comuns de uma vasta gama de usurios, como: scios, acionistas, credores, empregados e o pblico em geral. A elaborao de demonstraes contbeis para uso de proprietrios-administradores ou para autoridades fiscais no, necessariamente, so demonstraes contbeis para fins gerais. De fato, estes usurios podem exigir demonstraes em formatos especficos que no aderem s necessidades dos outros usurios. Em relao existncia de incompatibilidade entre a legislao fiscal e societria, ressaltou-se, no Pronunciamento tcnico PME, que as demonstraes contbeis elaboradas para cada uma das finalidades possuem fins especficos, sugerindo, inclusive, a estruturao de controles fiscais com o intuito de compatibilizar os resultados, adequandoos para este fim (CPC PME, 2009). Estudos anteriores sobre contabilidade nas pequenas e mdias empresas buscaram abordar aspectos especficos relacionados gerao de informaes para usurios destas entidades, entre eles: Oliveira, Mller e Nakamura (2000); Cia e Smith (2001); Kassai (2004); e Pires, Costa e Hanh (2004). Oliveira, Mller e Nakamura (2000) fizeram um estudo referente ao uso das informaes geradas pelo sistema de informao contbil como subsdios aos processos administrativos nas pequenas empresas. Os autores procuraram verificar como as empresas usavam as informaes geradas pela contabilidade, bem como o grau de utilizao como ferramenta bsica para a tomada de deciso. As descobertas indicaram que as informaes fornecidas pela contabilidade permitiam acompanhar as operaes e resultados em todos os nveis da organizao. Cia e Smith (2001) apresentaram um estudo relacionado forma como as informaes geradas pela contabilidade das pequenas e mdias empresas estavam sendo utilizadas, chegando concluso de que elas eram usadas para tomadas de decises apenas no curto prazo, o que provocava consequncias drsticas a estas empresas. Kassai (2004) abordou a elaborao do balano perguntado voltado para as pequenas empresas e destacou que este instrumento [...] representa um conjunto de tcnicas que permite elaborar e analisar relatrios contbeis de pequenas empresas, tendo em vista que a maioria no dispe de demonstraes contbeis adequadas. O objetivo da elaborao do balano perguntado apresentar de forma simplificada as informaes contbeis com a finalidade especfica de atender s necessidades dos analistas financeiros. Pires, Costa e Hahn (2004) realizaram um estudo quanto s necessidades de informaes para a tomada de deciso em pequenas e mdias empresas, com uma anlise crtica das informaes geradas pela contabilidade. Constataram que a contabilidade atende integralmente os objetivos da rea fiscal, deixando de se preocupar com outros ramos da contabilidade.

3. PRONUNCIAMENTO TCNICO PME E QUALIDADE DAS INFORMAES CONTBEIS Com a emisso do pronunciamento tcnico sobre contabilidade para pequenas e mdias empresas criou-se um sistema contbil especfico para tais. Aprovado em 04/12/2009, o pronunciamento apresenta um tratamento simplificado para reconhecimento, mensurao, apresentao e divulgao das demonstraes contbeis para fins gerais. O Conselho Federal de Contabilidade, em 10/12/2009, emitiu a Resoluo n 1.255/09, aprovando a NBC T 19.41, que tambm trata do assunto. O pronunciamento tcnico PME define como mdias e pequenas empresas aquelas que no tm obrigao pblica de prestao de contas e elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos, incluindo proprietrios que no esto na administrao do negcio, credores existentes e potenciais e agncias de avaliao de crdito (CPC - PME, 2009). O objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas oferecer informaes sobre: 1) a posio financeira por meio do Balano Patrimonial; 2) o desempenho obtido por meio da demonstrao de resultado e demonstrao do resultado abrangente e; 3) fluxo de caixa. O conjunto completo das demonstraes contbeis para as pequenas e mdias empresas, definido pelo pronunciamento tcnico PME, composto por: - Balano Patrimonial; -Demonstrao de Resultados do Exerccio; -Demonstrao do Resultado Abrangente; -Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; -Demonstrao dos Fluxos de Caixa; e -Notas explicativas. Se a entidade no possuir nenhum resultado abrangente em nenhum dos perodos contbeis, poder no apresentar a demonstrao de resultado abrangente, elaborando apenas a demonstrao de resultados do exerccio. Para que as informaes geradas pelas demonstraes contbeis sejam teis aos diversos usurios, elas precisam apresentar algumas caractersticas qualitativas, tais como: tempestividade, integralidade confiabilidade, comparabilidade e compreensibilidade (IUDCIBUS, 2000). Deste modo, as demonstraes devem: 1) ser elaboradas e apresentadas em tempo hbil; 2) envolver todos os elementos significativos sobre o que pretende revelar ou divulgar; 3) ser apresentadas com a possibilidade de comparabilidade em que o usurio perceba a evoluo no tempo de uma entidade e possa compar-la com outras entidades e; 4) ser compreensvel para que o usurio possa entender e utiliz-las de forma adequada em suas decises. As caractersticas qualitativas das informaes contbeis elencadas pelo pronunciamento tcnico PME so: compreensibilidade, relevncia, materialidade, confiabilidade, primazia da essncia sobre a forma, prudncia, integralidade, comparabilidade, tempestividade e equilbrio entre custos e benefcios. Conforme o pronunciamento tcnico PME (2009), as caractersticas qualitativas podem ser descritas da seguinte forma: Compreensibilidade: As informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser compreensveis para o usurio que possui conhecimento razovel de negcios, de atividades econmicas, de contabilidade e disposio para estudar tais informaes.

Relevncia: A informao considerada relevante quando capaz de influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando a avaliar acontecimentos passados, presentes e futuros e confirmar/ajustar avaliaes passadas. Materialidade: A informao material e, portanto, tem relevncia, se sua omisso ou erro puder influenciar as decises econmicas de usurios. Esta caracterstica depende do tamanho do item ou impreciso julgada nas circunstncias de sua omisso ou erro, entretanto inapropriado fazer ou deixar sem corrigir desvios insignificantes na contabilidade. Prudncia: A informao dever ser gerada com certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas exigidas de acordo com as condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados. Confiabilidade: A informao prestada nas demonstraes contbeis deve ser livre de desvio substancial e vis e deve representar adequadamente aquilo que pretende representar. Integralidade: A informao deve ser apresentada integralmente sem que ocorram omisses que possam tornar a informao falsa ou enganosa. Tempestividade: A informao, para que seja utilizada de maneira adequada, deve estar disponvel aos seus usurios no momento em que a sua utilizao possa ser capaz de influenciar as decises econmicas dos usurios. Ocorrendo atraso na divulgao da informao, ela poder perder a relevncia. Equilbrio entre custo e benefcio: O benefcio que a informao gera deve ser superior ao custo para produzi-la, devendo ser levado em considerao que os custos no recaem sobre os usurios que utilizam a informao e os benefcios podem ser sentidos por uma vasta gama de usurios externos. Primazia da essncia sobre a forma: Os eventos devem ser contabilizados de acordo com a sua essncia, aumentando a confiabilidade das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis, mesmo que no represente a sua forma legal. Comparabilidade: as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser passveis de comparao ao longo do tempo, bem como possibilitar a comparao com as demonstraes contbeis de diferentes entidades. Os administradores, na apresentao das demonstraes contbeis, devem fazer uma avaliao sobre a continuidade ou no do negcio. Quando realizada a avaliao e constatadas incertezas relevantes que possam gerar dvidas significativas sobre a capacidade de continuidade, essas incertezas devero ser divulgadas (CPC- PME, 2009). O Pronunciamento Tcnico PME determina que a entidade deve apresentar o conjunto completo das demonstraes contbeis pelo menos uma vez ao ano. Quando a data de encerramento no coincidir com o ano calendrio ou ainda se tratar de um perodo maior ou menor que doze meses, a entidade deve evidenciar as seguintes informaes: o fato, a razo para utilizao de perodo mais longo ou curto, bem como o fato de que as demonstraes no so passveis de comparao.

Padoveze (2007) afirma que as informaes para serem consideradas boas devem ter: contedo, preciso, atualidade, frequncia, relatividade, valor econmico, relevncia, objetividade, consistncia e uniformidade de critrios. Quanto ao valor da informao, Padoveze (2007) entende que este item est relacionado com a reduo da incerteza no processo de tomada de deciso, a relao do benefcio gerado pela informao versus o custo de produzi-la e o aumento da qualidade da deciso. Uma das possveis dificuldades na utilizao da contabilidade como fonte de informao para atendimento das necessidades dos usurios em pequenas e mdias empresas consiste no fato de a maioria delas possuir o servio de contabilidade terceirizado. Isto , as informaes contbeis so geradas fora da empresa por profissionais que prestam servios a um grande nmero de entidades, limitando-se, muitas vezes, ao atendimento da legislao fiscal. Entretanto, as pequenas e mdias empresas deveriam estar estruturadas de forma a atender todas as demandas de informaes, sejam elas para usurios internos ou externos, desde que respeitada a relao custo-benefcio. Acredita-se que isso ser possvel, principalmente, se o gestor entender que as informaes emanadas da contabilidade so importantes tanto para a tomada de deciso interna quanto para o relacionamento com usurios externos, como por exemplo, quando da necessidade de obteno de um emprstimo bancrio.

4. ASPECTOS METODOLGICOS O objetivo deste estudo consistiu em caracterizar uma amostra de pequenas e mdias empresas e verificar a percepo dos seus gestores quanto utilidade e qualidade das demonstraes contbeis para fins gerais. Para isso, seguem-se os procedimentos metodolgicos relacionados a seguir. Utilizou-se uma amostragem por acessibilidade ou convenincia que, segundo Beuren (2004), [...] geralmente, utilizada em pesquisa de carter exploratrio ou qualitativo, em que h uma cobrana menor de nvel de preciso dos dados. Na presente pesquisa, houve a participao de quarenta e dois pequenos e mdios empresrios/gestores de diferentes atividades econmicas e estabelecidos em dez municpios da regio norte do estado do Rio Grande do Sul. A coleta de dados foi realizada por meio de aplicao de questionrio enviado por e-mail e, tambm, entregue pessoalmente nas empresas. Beuren (2004) destaca que o questionrio [...] um instrumento de coleta de dados constitudo por uma srie ordenada de perguntas que devem ser respondidas por escrito pelo informante, sem a presena do pesquisador. Antes da aplicao do questionrio, efetuou-se um pr-teste com cinco respondentes a fim de verificar a adequao do instrumento. De 60 questionrios dirigidos aos empresrios, 76,66% foram respondidos, ou seja, 46 questionrios. No foi possvel utilizar quatro dos questionrios respondidos por no estarem adequadamente preenchidos, ou seja, apresentavam mais de uma resposta para cada alternativa. O questionrio era composto por dois blocos de questes: no primeiro bloco foram coletados dados que possibilitassem caracterizar a empresa e, no segundo bloco, questes especficas relacionadas com o assunto principal desta pesquisa.

Na caracterizao da empresa, buscaram-se informaes sobre: ramo de atividade; faixa de faturamento; nmero de empregados; a realizao da contabilidade internamente na empresa ou no; e a identificao de alguns usurios potenciais das informaes geradas pela contabilidade. Em relao s variveis especficas, foram elaboradas questes para verificar a percepo dos gestores quanto: aos principais usurios das informaes contbeis; ao grau de utilizao destas informaes por usurios externos; a algumas caractersticas qualitativas das principais demonstraes contbeis; e, finalmente, a alguns aspectos das alteraes ocorridas ultimamente na contabilidade. A percepo foi medida pela atribuio de nota de 0 a 10 pelos gestores quanto concordncia frente s questes apresentadas. Os dados coletados foram analisados por meio de medidas de estatsticas descritivas processadas com o uso do software SPSS 13.0.

5. ANLISE DOS RESULTADOS 5.1 Caracterizao das Empresas No primeiro bloco foram coletados dados relativos ao perfil da empresa respondente, sendo que todas as empresas pesquisadas so consideradas pequenas ou mdias conforme determina o pronunciamento tcnico PME.
TABELA 1 RAMO DE ATIVIDADE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS DO NORTE DO RIO GRANDE DO SUL - 2010 Descrio N de empresas % Comrcio 14 33,33 Indstria 3 7,14 Prestao de Servios 5 11,90 Indstria e Comrcio 5 11,90 Comrcio e Servios 12 28,59 Indstria e Servios 3 7,14 Fonte: Dados da pesquisa.

Quanto ao ramo de atividade, conforme Tabela 1, a maior participao de empresas comerciais, exclusivamente, ou com a prestao conjunta de servios. Em seguida, esto as empresas de prestao de servios, as indstrias e comrcio. Considerando a faixa de faturamento anual de at R$500.000,00, mais de 90% das empresas, nesta faixa, esto nos ramos de comrcio e servios.
TABELA 2 FATURAMENTO ANUAL, EM REAIS PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS DO NORTE DO RIO GRANDE DO SUL - 2010 Descrio N de empresas % De 240.000,00 a 500.000,00 22 52,38 De 500.000,01 a 1.000.000,00 5 11,91 De 1.000.000,01 a 5.000.000,00 6 14,28 De 5.000.000,01 a 10.000.000,00 2 4,76 Acima de 10.000.000,00 7 16,67 Fonte: Dados da pesquisa.

De acordo com informaes da Tabela 2 quanto ao faturamento anual, 52,38% das empresas faturam at R$ 500.000,00, abrangendo todos os ramos de atividades, com destaque para as empresas comerciais e prestadoras de servios. As empresas que apresentaram faturamento de R$ 500.000,00 a R$ 1.000.000,00 esto compostas, basicamente, por empresas industriais e prestadoras de servios. Das empresas com faturamento no intervalo de R$ 1.000.000,00 a R$ 5.000.000,00, 50% delas desenvolvem atividades comerciais e, as demais, atividades conjuntas industriais e prestao de servios. Todas as empresas que apresentaram faturamento de R$ 5.000.000,00 a R$ 10.000.000,00 desenvolvem atividades de comrcio. Das sete empresas que faturam acima de R$10.000.000,00, seis delas desenvolvem atividades de indstria ou indstria e servios e apenas uma desenvolve atividades comerciais.
TABELA 3 - NMERO DE EMPREGADOS PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS DO NORTE DO RIO GRANDE DO SUL - 2010 Descrio N de empresas % At 9 19 45,24 De 10 a 49 18 42,86 De 50 a 100 3 7,14 Acima de 100 2 4,76 Fonte: Dados da pesquisa.

Pela Tabela 3, observa-se que a maioria das empresas pesquisadas possui at quarenta e nove funcionrios, sendo consideradas de pequeno porte, no caso de empresas comerciais e de servios, de acordo com os critrios do Servio de Apoio Micro e Pequena Empresa de So Paulo - Sebrae-SP (2010). Das empresas que faturam at R$ 500.000,00/ano, 95% delas possuem at 49 empregados.
TABELA 4 LOCAL DE REALIZAO DA CONTABILIDADE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS DO NORTE DO RIO GRANDE DO SUL - 2010 Descrio N de empresas % Na prpria empresa 9 21,42 Em escritrio externo 33 78,58 Fonte: Dados da pesquisa.

De acordo com a Tabela 4, a maior parte das empresas pesquisadas no possui a escrita contbil na prpria empresa. Apenas 21,42% da empresas possuem contabilidade prpria. Sendo assim, a adoo, de fato, das normas internacionais de contabilidade depende da atuao dos profissionais que atuam nos escritrios de contabilidade. Alm dos dados apresentados nas tabelas, constatou-se que em mais de 80% das empresas credores atuais ou potenciais utilizam as informaes contbeis. Mais de 50% das empresas possuem scios ou acionistas que no esto ligados gesto da organizao. Tambm, os gestores foram indagados sobre a existncia ou no de outras partes relacionadas que exigem a disponibilizao de informaes pela empresa. Os resultados indicaram que, aproximadamente, 90% das empresas afirmaram no existir outras partes interessadas nas informaes da empresa. Para as empresas que confirmaram a existncia, foram especificadas como outras partes relacionadas os rgos de classe, institutos de pesquisas e sindicatos. 5.2 Percepo dos Gestores de Pequenas e Mdias Empresas quanto Contabilidade

Na primeira questo especfica da pesquisa, solicitou-se ao empresrio que indicasse a sua percepo sobre quais seriam os principais usurios das informaes contbeis da empresa com a disponibilizao de seis alternativas, sendo uma delas Outros, em que o respondente poderia especificar qual era o usurio. A Tabela 5 apresenta os resultados para esta questo.
TABELA 5 - PERCEPO DOS GESTORES DE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS DO NORTE DO RIO GRANDE DO SUL QUANTO AOS PRINCIPAIS USURIOS DAS INFORMAES CONTBEIS 2010 Usurios Mdia Desvio Quartil 1 Mediana Quartil 3 Padro. Instituies Financeiras 7,95 2,60 6,75 9 10 Fornecedores 5,45 2,65 4,00 5 8 Empregados 3,26 2,94 0,00 3 5 Scios ou Acionistas 8,14 2,94 7,75 10 10 rgos pblicos Fisco 8,27 2,73 7,25 10 10 Outros rgos de Classe, administradores. 4,00 4,38 0,00 3 9 Fonte: Dados da pesquisa.

Pelas notas mdias atribudas pelos gestores, o fisco configura-se como o principal usurio da informao. Em segundo lugar, aparecem os scios ou acionistas, seguidos pelas instituies financeiras. O fato de o fisco e os scios/acionistas serem os principais usurios reforado pelos resultados da mediana, em que, pelo menos, 50% dos respondentes atriburam nota mxima a estes usurios. Na percepo dos empresrios, os empregados so os usurios que menos utilizam as informaes contbeis da empresa, seguidos por outros usurios e pelos fornecedores, com notas mdias de 3,26, 4,0 e 5,45, respectivamente. Foram citados, como outros usurios, administradores e rgos de classe. Na questo seguinte, foi solicitada a percepo do empresrio quanto ao grau de utilizao das principais demonstraes contbeis pelos usurios externos, cujos resultados so apresentados na Tabela 6.
TABELA 6 - PERCEPO DOS GESTORES DE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS DO NORTE DO RIO GRANDE DO SUL QUANTO AO GRAU DE UTILIZAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS PELOS USURIOS EXTERNOS- 2010 Demonstraes Contbeis Mdia Desvio Quartil Mediana Quartil Padro 1 3 Balano Patrimonial (BP) 6,38 3,13 5,00 6,5 9,25 Demonstrao de Resultados do Exerccio (DRE) 6,26 3,27 4,75 7 9,25 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) 4,61 3,83 0,00 5 8,25 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 3,90 3,49 0,50 3 6,50 Fonte: Dados da pesquisa.

Pela anlise da Tabela 6, percebe-se maior relevncia dada ao Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados do Exerccio. Conforme descrito no referencial terico, estas demonstraes permitem avaliar a posio econmica e financeira e o desempenho econmico das entidades. Mas, percebe-se que 50% dos gestores atriburam nota at 6,5 para o Balano Patrimonial e 7,00 para a Demonstrao de Resultados. Logo, mesmo estas sendo apontadas como principais relatrios, alguns gestores percebem pouco grau de utilizao pelos usurios externos.

No que diz respeito Demonstrao dos Fluxos de Caixa, por se tratar de uma demonstrao obrigatria a partir da emisso das novas normas contbeis, ainda muitas empresas e usurios no esto habituados a us-la. J a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, no entendimento dos gestores, a menos utilizada pelos usurios externos. A Tabela 7 apresenta os resultados sobre a percepo dos gestores em relao a algumas caractersticas qualitativas das informaes contidas nas principais demonstraes contbeis a serem elaboradas pelas pequenas e mdias empresas.
TABELA 7 - PERCEPO DOS GESTORES DE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS DO NORTE DO RIO GRANDE DO SUL QUANTO S CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS - 2010 Caractersticas BP % DRE % DFC % As informaes evidenciadas so de fcil 7,09 8,04 7,38 entendimento As informaes evidenciadas so relevantes 7,73 7,97 7,71 As informaes evidenciadas so completas 7,76 8,35 8,30 As informaes so confiveis 8,35 8,61 8,50 As informaes so fornecidas em tempo hbil 7,88 7,95 8,11 Fonte: Dados da pesquisa.

Com base na nota mdia de cada uma das caractersticas pesquisadas e de cada uma das demonstraes, percebe-se que as informaes contidas na Demonstrao de Resultados possuem maior qualidade. Em segundo lugar, aparece a Demonstrao dos Fluxos de Caixa e, em seguida, Balano Patrimonial. A caracterstica qualitativa que obteve maior nota mdia para todas as demonstraes foi a confiabilidade. Em segundo lugar, a integralidade para a DRE, a DFC e, a tempestividade para o Balano Patrimonial. A menor nota mdia para todas as demonstraes foi quanto compreensibilidade, ou seja, pela percepo dos gestores, os usurios externos tm dificuldade de entender as informaes emanadas da contabilidade. As informaes contidas nas demonstraes contbeis, para alguns gestores, no apresentam as caractersticas qualitativas ou so pouco qualificadas para a tomada de deciso pelos usurios externos da informao. Na sequncia, buscou-se identificar a percepo dos gestores sobre as fontes de informaes que dariam suporte para a avaliao quanto continuidade da empresa, ou seja, da existncia de evidncias de descontinuidade das atividades no perodo seguinte. A Tabela 8 apresenta os resultados.
TABELA 8 PERCEPO DOS GESTORES DE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS DO NORTE DO RIO GRANDE DO SUL QUANTO S INFORMAES SOBRE A CONTINUIDADE DAS ENTIDADES - 2010 Descrio Mdia Desvio Quartil Mediana Quartil Padro 1 3 As informaes evidenciadas pelo Balano 7,28 2,54 6 8 9 Patrimonial so suficientes As informaes evidenciadas pelo fluxo de caixa so 7,24 2,22 6 8 9 relevantes As informaes evidenciadas pela DRE so 8,21 2,04 7 8 10 relevantes As informaes externas (do mercado) so mais 7,14 3,04 5,5 8 9,5 relevantes Fonte: Dados da pesquisa.

Pela anlise das notas mdias, as informaes do Balano Patrimonial so consideradas suficientes e as da DRE e DFC so relevantes para o gestor prever o processo de continuidade ou no da empresa. Mais da metade dos respondentes atriburam nota igual ou superior a 8 para as demonstraes contbeis. A DRE aparece como a demonstrao mais relevante para o julgamento sobre a continuidade da empresa, sendo que, pelo menos, 25% atriburam nota 10 para esta demonstrao. As informaes externas, aparentemente, no so utilizadas em detrimento das demonstraes contbeis. Tambm foram feitas perguntas sobre o processo de convergncia para as normas internacionais, cujos resultados so mostrados na Tabela 9.
TABELA 9 PERCEPO DOS GESTORES DE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS DO NORTE RIO GRANDE DO SUL SOBRE O PROCESSO DE CONVERGNCIA S NORMAS INTERNACIONAIS 2010 Afirmativas Mdia Desvio Quartil Mediana Quartil 3 Padro 1 A contabilidade vem passando por grandes alteraes, 7,83 2,74 7 9 10 como resultado do processo de convergncia aos padres internacionais. As alteraes nas normas contbeis esto exigindo 6,90 2,79 5 8 9 investimentos em sua empresa, causando aumento no custo operacional. O custo de se adaptar s alteraes provocadas na 5,02 3,69 2 5 8 contabilidade maior do que os benefcios gerados pelo conjunto de informaes dela derivada. A contabilidade das pequenas e mdias empresas deve 5,78 4,03 2 6,5 10 seguir o mesmo padro das empresas de grande porte. Fonte: Dados da pesquisa.

De modo geral, os empresrios vm acompanhando as alteraes ocorridas, sendo que alguns percebem as mudanas com maior intensidade do que outros. Na opinio de alguns gestores, so exigidos novos investimentos nas empresas, sendo que mais da metade deles atribuiu nota acima de 8,0. Apesar dos maiores custos para obter as informaes contbeis, em relao ao custo/benefcio do processo de adaptao s alteraes da legislao, os gestores atriburam as menores notas para esta questo, 25% deles deram nota at dois e 50% deram nota at cinco, ou seja, de maneira geral o benefcio parece superar o custo para gerar a informao. Quanto percepo dos gestores sobre a contabilidade seguir o mesmo padro tanto em pequenas e mdias empresas quanto em grandes organizaes, alguns concordaram plenamente, pelo menos 25% dos respondentes, e outros apresentaram baixo grau de concordncia, j que 25% deles deram nota at 2,0. Portanto, as opinies estavam divididas. 6. CONSIDERAES FINAIS O presente artigo traz uma contribuio aos demais estudos apresentados em relao utilizao das informaes pelos usurios da contabilidade de pequenas e mdias empresas, especificamente, em relao s caractersticas qualitativas das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis elaboradas para fins gerais, ou seja, para atendimento das necessidades dos usurios externos.

No contexto de harmonizao das normas brasileiras aos padres internacionais, as alteraes ocorridas na legislao societria trazem avanos significativos na contabilidade por meio de mudanas de critrios de avaliao, mensurao e divulgao das informaes contbeis das entidades, exigindo uma nova postura do gestor frente questo. No caso das pequenas e mdias empresas, acredita-se que a adoo dos novos padres de contabilidade para fins gerais depende da percepo do gestor quanto utilidade das informaes contbeis nos relacionamentos com usurios externos, tais como: credores, proprietrios no administradores ou outras entidades que exigem a prestao de contas, o que, por sua vez, se relaciona com as caractersticas qualitativas das informaes contbeis. A pesquisa foi realizada com uma amostra de 42 gestores de pequenas e mdias empresas da regio norte do estado do Rio Grande do Sul, de diversos ramos de atividades, que apresentavam as caractersticas de pequenas e mdias empresas determinadas pelo pronunciamento das PMEs. Os dados foram coletados com o uso de questionrio e analisados com base em medidas de estatsticas descritivas. Quanto caracterizao das empresas, a maioria delas est nos ramos de comrcio ou comrcio e servios; 52,38% possuem faturamento de at R$ 500.000,00 e 16,67% acima de R$ 10.000.000,00; 88,10% possuem at 49 empregados, sendo consideradas de pequeno porte; e em 78,58% a contabilidade realizada por outra organizao. Alm disso, mais de 80% delas apresentam credores atuais ou potenciais que tm interesse nas informaes contbeis das empresas, bem como mais de 50% delas possuem scios ou acionistas que no possuem atividade na gesto do negcio. Na percepo dos gestores, os principais usurios das informaes contbeis so o fisco e os scios e acionistas, nesta ordem, pois mais da metade dos respondentes atriburam nota mxima para ambos. Em terceiro lugar de importncia, aparecem as instituies financeiras. Os empregados foram apontados como os usurios que tm menor interesse nas informaes contbeis da empresa. A forte influncia do fisco pode afastar a contabilidade do seu objetivo de gerar informaes para os diversos usurios. Por outro lado, a existncia de usurios externos, para os quais as demonstraes para fins gerais devem ser elaboradas, pode favorecer o processo de convergncia. Ainda na viso dos empresrios, as demonstraes contbeis mais utilizadas pelos usurios externos so o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultados do Exerccio. Talvez, o menor uso da Demonstrao dos Fluxos de Caixa seja decorrente da sua recente obrigatoriedade. Quanto s caractersticas das demonstraes contbeis, foi constatado que as informaes da Demonstrao de Resultados do Exerccio apresentam maior qualidade em relao s outras, seguidas pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa e do Balano Patrimonial. A caracterstica qualitativa que obteve maior nota mdia para todas as demonstraes foi confiabilidade. Em segundo lugar, a integralidade para a DRE e a DFC e a tempestividade para o Balano Patrimonial. A menor nota mdia para todas as demonstraes foi quanto compreensibilidade, ou seja, pela percepo dos gestores, os usurios externos tm dificuldade de entender as informaes emanadas da contabilidade. As demonstraes contbeis so consideradas fontes importantes de informaes para os empresrios buscarem subsdios com o intuito de se posicionarem quanto possibilidade de continuidade ou no das atividades da empresa para o perodo seguinte. As informaes externas, aparentemente, no so usadas em detrimento das contbeis.

Quanto ao processo de convergncia da contabilidade para os padres internacionais, de modo geral, os empresrios vm acompanhando as alteraes ocorridas, sendo que alguns percebem as mudanas com maior intensidade do que outros. Na opinio de alguns gestores, tm-se exigido novos investimentos nas empresas para atender aos novos padres, mas, eles acreditam que o benefcio supera o custo de gerao das informaes. Quanto proximidade da contabilidade das pequenas e mdias empresas em relao s grandes empresas, aparentemente, no houve consenso de opinies. Trabalhos futuros podero ser realizados, neste mesmo sentido, porm utilizando um ramo de atividade especfico, ou ainda, ser aplicado em empresas de grande porte no abrangidas pelo pronunciamento tcnico PME, possibilitando comparaes com os resultados aqui apresentados. REFERNCIAS BEUREN, Ilse Maria. Como elaborar trabalhos monogrficos em contabilidade. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2004. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n. 1255. Braslia: CFC, 2009. CIA, Joanlia Neide de Sales; SMITH, Marins Santana Justo. O papel da contabilidade gerencial nas PMES (pequenas e mdias empresas): um estudo nas empresas de calados de Franca SP. In: ENCONTRO ANUAL DA ANPAD, 25, 2001. Campinas. Anais... Campinas: Associao Nacional de Programa de Ps-Graduao em Administrao, 2001. CD-ROM. COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS. Pronunciamento tcnico PME: contabilidade para pequenas e mdias empresas. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/pdf/PME.pdf>. Acesso em: 20 abr. 2010. FREZATTI, Fbio; AGUIAR, Andson Braga; GUEREIRO, Reinaldo. Diferenciaes entre a contabilidade financeira e a contabilidade gerencial: uma pesquisa emprica a partir de pesquisadores de vrios pases. Revista de Contabilidade e Finanas USP, So Paulo, n. 44, p. 9-22, maio/ago. 2007. GARRISON, Ray H.; NOREEN, Eric W. Contabilidade Gerencial. 9. ed. Rio de Janeiro: LTC, 2001. IUDCIBUS, Sergio de; MARION, Jos Carlos. Introduo Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999. IUDCIBUS, Sergio de. Teoria da Contabilidade. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2000. KASSAI. Jos Roberto. Balano Perguntado: uma tcnica para se elaborar relatrios de pequenas empresas. In: CONGRESSO BRASILEIRO DE CUSTOS, 21, 2004. Porto Seguro. Anais... Bahia, 2004.

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