ASPECTOS RELACIONADOS ELABORAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DAS ASSOCIAES DE PAIS E AMIGOS EXCEPCIONAIS DO MDIO VALE DO ITAJA AUTORES

S ANANIAS FRANCISCO DOS SANTOS FUNDAO UNIVERSIDADE REGIONAL DE BLUMENAU prof.ananias@gmail.com JORGE EDUARDO SCARPIN Universidade Regional de Blumenau - FURB jorgescarpin@furb.br RESUMO Este trabalho tem com objetivo verificar se as demonstraes contbeis das APAEs do Mdio Vale do Itaja esto de acordo com as normas do Conselho Federal de Contabilidade aplicveis s entidades do Terceiro Setor. Quanto ao objetivo esta pesquisa classifica-se como descritiva, pois tem por objetivo estudar as caractersticas das APAEs do Mdio Vale do Itaja, verificando se as demonstraes contbeis esto de acordo com as normas do CFC aplicveis s entidades do Terceiro Setor. Quanto abordagem do problema esta pesquisa classifica-se como qualitativa. Quanto aos procedimentos, esta pesquisa classifica-se como documental, sendo realizados levantamentos de fontes secundrias, ou seja, as demonstraes contbeis 2008/2009 das APAEs do Mdio Vale do Itaja/SC. Conclui-se h indcios de que as Entidades do Terceiro Setor tem dificuldade em assimilar as orientaes imposta pelo CFC. Entretanto, h claras evidncias de as instituies esto se esforando para manter uma boa transparncia dos seus atos e fatos administrativos diante da sociedade. possvel afirmar ainda, que persiste o problema da falta de comparabilidade entre as demonstraes contbeis das Entidades do Terceiro Setor, comprometendo a transparncia e dificultando as anlises e estudos sobre o tema. Palavras-Chave: Terceiro Setor. Demonstraes Contbeis. APAE.

ABSTRACT This work is carried out to verify whether the financial statements of the Middle APAEs Itaja Valley are consistent with the standards of the Federal Accounting Standards Third Sector entities. As for the goal of this work is classified as descriptive as it has to analyze the characteristics of the Middle APAEs Vale do Itajai, checking whether the financial statements comply with the standards applicable to CFC Third Sector entities. As for approaching the problem this research is classified as qualitative. As for the procedures, this research is classified as documentary being conducted surveys of secondary sources, is the statements of contbeis 2008/2009 APAE Middle Vale do Itaja/SC. We conclude there is evidence that the entities of the Third Sector has difficulty in assimilating the guidelines imposed by the CFC. However, there is clear evidence that the institutions are struggling to maintain good transparency of its administrative acts to society. You can say yet that the problem of lack of comparability

between the financial statements of the entities of the Third Sector, compromising the transparency and complicating the analysis and studies on the subject. Keywords: Third Sector. Financial Statements. APAE.

1 INTRODUO As entidades que compem o Terceiro Setor vm ganhando notoriedade devido a sua atuao, sendo reconhecidas pela sociedade a partir do momento que toma cincia da incapacidade do Estado em atender todas as necessidades sociais. Essas entidades existem no pas desde o Brasil colnia, portanto no se trata de algo novo, mas de organizaes que vm crescendo a cada dia, ganhando mais importncia tanto na sociedade quanto na mdia. Para desenvolver as suas atividades, as entidades necessitam de recursos financeiros como os demais setores da sociedade, encontrando dificuldades em gerarem receitas necessrias para oferecer seus servios e produtos aos necessitados. Sendo assim, as demonstraes contbeis tornam-se instrumentos indispensveis na prestao de contas dos valores captados, sejam do setor publico (subsdio) ou privado (doaes), permitindo as organizaes que sejam transparentes, desertando na sociedade um sentimento de confiana. Uma das ferramentas utilizadas pelas organizaes do Terceiro Setor a contabilidade que, por meio das demonstraes contbeis, permite aos gestores evidenciar de forma clara todas as variaes patrimoniais ocorridas na entidade ao longo de tempo, alm de gerar informaes teis e oportunas para tomadas de decises, desempenhando um papel importante na administrao dessas entidades, levando-se em considerao as diversas fiscalizaes e prestao de contas a que essas entidades esto sujeitas. Tendo em vista, a no padronizao das demonstraes contbeis das entidades do Terceiro Setor, o Conselho Federal de Contabilidade, rgo legalmente incumbido de normatizar as prticas contbeis no Brasil, estabeleceu critrios de elaborao das demonstraes contbeis atravs de suas normas, disciplinando os aspectos contbeis das entidades do terceiro setor. Diante desta contextualizao, o problema de pesquisa que caracterizou o presente trabalho pode ser assim enunciado: As Associaes de Pais e Amigos dos Excepcionais do Mdio Vale do Itaja elaboram suas demonstraes contbeis conforme as determinaes estabelecidas pelo CFC? Este trabalho tem com objetivo verificar se as demonstraes contbeis das APAES do Mdio Vale do Itaja esto de acordo com as normas estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, para as Entidades do terceiro Setor. Quanto ao objetivo esta pesquisa classifica-se como descritiva. qualitativa Quanto abordagem do problema. Quanto aos procedimentos, esta pesquisa classifica-se como documental, sendo realizados levantamentos de fontes secundrias, ou seja, as demonstraes contbeis dos exerccios sociais de 2008/2009 das APAEs do Mdio Vale do Itaja/SC. Este trabalho justifica-se por abordar aspectos diferentes, mas que se interrelacionam, que devem ser considerados na etapa que trata da relevncia da pesquisa, dentre eles citamos: o aspecto terico, ou seja, a relevncia do tema para a comunidade cientfica, pois ao demonstrar a importncia das evidncias das informaes contbeis das Entidades do Terceiro Setor, acredita-se que esta contribuio proporcionar um melhor entendimento sobre este tema. Quanto ao aspecto emprico ou prtico, est associado aos benefcios da pesquisa para a sociedade que observa a importncia da transparncia na administrao das APAEs, fornecendo informaes que, quando bem utilizadas, facilitar gesto no que diz respeito ao controle financeiro e econmico, alm de dar transparncia aos atos administrativos, o que refletir na confiana e o respeito da sociedade que ir apoi-los proporcionando maior adeso aos programas criados por estas Instituies.

2 TERCEIRO SETOR No final do sculo XIX e incio do sculo XX o Estado comeou a ter participao no mbito da sociedade, principalmente nas reas urbanas, em questes ligadas sade, higiene e educao. Desta forma, o Estado passou a intervir na gesto administrativa e no financiamento das organizaes filantrpicas e assistenciais. Em 1910 teve incio um perodo marcado por uma forte dependncia econmica entre as instituies assistenciais e o Estado, que passa a exigir um maior controle e tambm a prestao de contas, aplicando ento, s instituies um controle administrativo. Quando se fala sobre Filantropia no Brasil, associa-se a Igreja Catlica com o incio destas atividades sociais, pois sua instalao se deu com o objetivo de atender a Coroa Portuguesa, com evangelizaes e servios para a educao. No entanto, a Igreja no tinha independncia financeira e seus membros precisavam dos recursos do Estado para continuarem sua misso (LOPES, 2008). A participao da Igreja no que diz respeito ao surgimento das aes sociais, foram notrias pois esto sempre preocupadas em acolher e a ajudar a toda a comunidade, no sentido de acolhimento para suprir as necessidades apresentadas pela populao. Mais recentemente, nos anos 1960 e 1970 houve muitos conflitos militares no Brasil, com rupturas de valores, maior violncia e represso contra estudantes, operrios e membros da Igreja. Os anos de Regime Militar foi um perodo autoritrio, que conviveu com a modernizao do pas e com o surgimento de uma sociedade organizada, com ideais de autonomia em relao ao Estado, onde a sociedade civil confundida com oposio poltica. Foi nesses anos de conflito entre sociedade e Estado que as Organizaes No Governamentais (ONGs) crescem e tornam-se importantes no Brasil, processo esse que tem sua continuidade entre as dcadas de 1980 e 1990. J o termo Terceiro Setor para designar as organizaes da sociedade civil sem fins lucrativos passa a ser utilizado no Brasil somente a partir da dcada de 1990 (COELHO, 2000). Falconer (1999) entende o Terceiro Setor, como um setor privado no voltado busca de lucro, que atua na esfera do pblico, no vinculado ao Estado. Na sociedade brasileira encontramos empresas e entidades classificadas como pertencentes ao primeiro, ao segundo e ao terceiro setor. Um primeiro passo no sentido de compreender melhor o que o Terceiro Setor entender as diferenas existentes entre os trs setores que compem a sociedade. As caractersticas de cada um dos setores so assim descritas por Coelho (2000) como sendo: a) Governo ou primeiro setor distingue-se, sobretudo, pelo fato de legitimar e organizar suas aes por meio de poderes coercitivos. Tem sua atuao limitada e regulada por um arcabouo legal, fato esse que torna sua atuao previsvel a todos os atores da sociedade. b) Mercado ou segundo setor a demanda e os mecanismos de preos baseiam a atividade de troca de bens e servios, cujo objetivo principal a obteno de lucro. Comparativamente ao Governo, o mercado atua sob o princpio da no coero legal, ou seja, os clientes tm liberdade para escolher o que e onde comprar. c) Terceiro Setor nesse segmento da sociedade, as atividades no tm caracterstica coercitiva ou lucrativa, objetivando o atendimento de necessidades coletivas ou pblicas. Para Hudson (1999) as Entidades do Terceiro Setor consiste em organizaes cujos objetivos principais so sociais, em vez de econmicos. A essncia do setor

engloba instituies de caridade, organizaes religiosas, entidades voltadas para as artes, organizaes comunitrias, sindicatos, associaes profissionais e outras organizaes voluntrias. As entidades sem fins lucrativos apresentam caractersticas muito prprias, que as diferenciam das demais empresas normalmente estudadas pela contabilidade. Pode-se dizer dessas diferenas na questo de tributao, formao e at mesmo no que diz respeito as suas intenes perante a sociedade. Freeman e Shoulders (1993) apresentam as seguintes caractersticas que so inerentes s entidades sem fins lucrativos: a) quanto ao lucro: o lucro no a razo de ser dessas entidades; b) quanto propriedade: pertencem comunidade. No so normalmente caracterizadas pela divisibilidade do capital em partes proporcionais, que podem ser vendidas ou permutadas; c) quanto s fontes de recursos: as contribuies com recursos financeiros no do direito ao doador de participao proporcional nos bens ou servios da organizao; d) quanto s principais decises polticas e algumas decises operacionais: as maiores decises polticas e algumas decises operacionais so tomadas por consenso de voto, via assemblia geral, por membros de diversos segmentos da sociedade direta ou indiretamente eleitos. Nota-se que, no contexto geral, mudam algumas denominaes no que diz respeito s caractersticas das ESFL, onde algumas atividades tm uma determinada funo que, nas empresas normais desempenhariam outro papel. Estas caractersticas so inerentes questo estrutural das Entidades. Ainda segundo o Conselho Federal de Contabilidade o Terceiro Setor, que composto pelas Entidades de Interesse Social, apresenta as seguintes caractersticas bsicas: a) promoo de aes voltadas para o bem estar comum da coletividade; b) manuteno das finalidades no-lucrativas; c) adoo de personalidade jurdica adequada aos fins sociais (associao ou fundao); d) atividades financeiras por subvenes do Primeiro Setor (Governamental) e doaes do Segundo Setor (Empresarial, de fins econmicos) e de particulares; e) aplicao do resultado das atividades econmicas que porventura exera nos fins sociais a que se destina; e f) desde que cumpra requisitos especficos, fomentado por renncia fiscal do Estado. Essas entidades precisam obter supervit para que possam dar continuidade as suas atividades. Os valores que sobram de cada exerccio tem que, obrigatoriamente serem investidos na prpria instituio, como forma de novas aquisies, infra-estrutura e at mesmo em investimentos em seus participantes. Como estas entidades se mantm de doaes de empresas e de terceiros, elas devem sim, prestar contas desse montante, mas isso no d direito das pessoas doadoras e/ou mantenedoras dos projetos de estarem participando das divises de sobras. Os recursos financeiros utilizados pelas entidades que compem o Terceiro Setor so, normalmente, provenientes de interaes com o Estado, organismos oficiais, organismos privados internacionais, fundaes nacionais e internacionais, empresas nacionais e internacionais dos diversos segmentos da economia, bem como doaes que podem abranger recursos monetrios ou outros tipos de recursos obtidos por essas instituies. Esses recursos financeiros chegam s instituies do Terceiro Setor, principalmente, sob a forma de contribuies, doaes, subvenes, sendo que essas modalidades de ativos podem ser assim definidas por Beuren e Jeremias (2003):

a) Contribuies: Uma transferncia de dinheiro ou ativos, que no est sujeito a condies ou ainda, o cancelamento de suas obrigaes numa transferncia voluntria no recproca por outra entidade que no seja o proprietrio; b) Doaes: So definidos como recursos gratuitamente recebidos de indivduos, empresas, ou de outras entidades sem fins lucrativos no governamentais quer na forma de dinheiro, outros bens, direitos ou ainda na forma de servios (profissionais ou no). c) Subvenes: So recursos pecunirios fornecidos pelos rgos governamentais e que, geralmente, so destinados ao cumprimento de programas especiais ou para cobrir parte de algumas despesas que a entidade seja obrigada a incorrer, constituindo-se, muitas vezes, na maior fonte de captao de recursos para as entidades sem fins lucrativos no governamentais. No que se refere regulamentao contbil do Terceiro Setor, o Conselho Federal de Contabilidade, entidade credenciada para editar normas regulamentares, editou trs Normas Tcnicas, desmembradas da Norma Brasileira de Contabilidade n 10 - NBC T 10 - Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, a saber: a) NBC T 10.4 - Fundaes; b) NBC T 10.8 - Entidades Sindicais e Associaes de Classe; e c) NBC T 10.19 - Entidades sem Finalidade de Lucros. Note-se que no h uma classificao por parte do CFC de tais organizaes como sendo todas do denominado Terceiro Setor, apesar de tais organizaes objeto das normalizaes fazerem parte, conforme definio dada em tpico anterior. Tal fato deve-se, talvez, pela prpria dificuldade em se identificar um Terceiro Setor no Brasil, mesmo que a caracterstica principal das organizaes que o compem o setor a de no ter finalidade lucrativa. As entidades do terceiro setor precisam estar com seus procedimentos de estruturao, escriturao e demonstrao de acordo com o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) evidenciada pelas Normas Brasileiras de Contabilidade NBC. Existem alguns aspectos que diferem das demais entidades que buscam o fim lucrativo, conforme a os itens T 10.4 que fala sobre as Fundaes e a T 10.19 que descreve sobre as Entidades sem finalidades de lucros. No item 10.19.1.1, so estabelecidos os critrios e procedimentos de avaliao, seus registros e a estruturao de demonstraes contbeis, evidenciando as mnimas informaes que devem ser divulgadas pelas entidades do terceiro setor. Na Lei das Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP) Lei 9.790/00 evidenciada outras regras no que se refere preparao e apresentao de demonstraes contbeis. Assim, observamos que os profissionais que lidam com a contabilidade dessas organizaes, tambm precisam seguir as normas de preparao e apresentao dessas demonstraes contbeis. A Resoluo n 751/93 do Conselho Federal de Contabilidade, que trata das Normas Brasileiras de Contabilidade, dispe em seu art. 5: A inobservncia de Norma Brasileira de Contabilidade constitui infrao disciplinar, sujeita s penalidades nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1.946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Alm das questes que regem as normas da profisso contbil, outras normas imprescindveis so as do Ministrio da Assistncia e Promoo Social Conselho Nacional de Assistncia Social, que determina a observao irrestrita das Normas Brasileiras de Contabilidade e dos Princpios Fundamentais de Contabilidade na elaborao das Demonstraes Contbeis para as Organizaes do Terceiro Setor para

assim pleitear a concesso e ou renovao do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (Resoluo n 66, de 16 de abril de 2003). Um dos grandes problemas encontrados pelas instituies sem fins lucrativos na busca de recursos necessrios para seu funcionamento a falta de confiabilidade por parte da grande maioria da sociedade, devido ao envolvimento de algumas dessas instituies em escndalos fraudulentos. Vilanova (2004), diz que no Brasil a multiplicao de organizaes do Terceiro Setor. Algumas apresentam objetivos duvidosos ao praticarem abusos e fraudes e esta se torna o grande dificultador no processo de arrecadao de recursos. Szazi (2003) afirma que as entidades sem fins lucrativos tm sido submetidas a srias (graves) contestaes sobre seus resultados, no somente pelo nmero recente de escndalos, mas tambm pelo crescimento das dvidas sobre sua eficincia e eficcia. Sabe-se que a propaganda negativa que gerada em torno de qualquer instituio, inclusive, as do terceiro setor, prioriza mais os pontos negativos, deixando de ressaltar os vrios projetos importantes que so realizados por instituies idneas. Para que haja mudana nesse quadro, faz-se necessrio que as instituies do terceiro setor tenham preocupao de demonstrar tudo o que acontece em seu interior. Assim, mostrando aos seus doadores a transparncia de seus atos. Para Campos (2003) o aumento do volume dos recursos arrecadados pelas entidades do terceiro setor sem fins lucrativos acompanhado por uma maior necessidade de transparncia quanto a sua aplicao. Na medida em que, a contabilidade suprir as Organizaes do Terceiro Setor e proporcionar a clareza dos nmeros para o pblico externo, sero possveis prestaes de contas que estimulem a entrada de mais recursos e a sustentabilidade daquelas entidades ao longo do tempo. Vilanova (2004) refora a contribuio que a contabilidade pode oferecer para que haja as devidas mudanas no processo de transparncia dessas instituies: a possibilidade da contabilidade gerar informaes que contribuam para uma adequada avaliao do resultado e do desempenho dessas organizaes. A transparncia no terceiro setor pode ser auxiliada pela Contabilidade atravs da demonstrao dos resultados alcanados, pois, torna-se cada vez mais necessria a demonstrao dos recursos arrecadados pelas entidades e tambm, da aplicao destes recursos.

3 METODOLOGIA Quanto ao objetivo esta pesquisa classifica-se como descritiva. Quanto abordagem do problema esta pesquisa classifica-se como qualitativa. Trata-se de uma pesquisa qualitativa pelo fato de os dados pesquisados serem analisados com certa profundidade, e no se utilizar instrumentos estatsticos, tanto na coleta quanto no tratamento dos dados. Quanto aos procedimentos, esta pesquisa classifica-se como documental, sendo realizados levantamentos de fontes secundrias, ou seja, as demonstraes contbeis de 2008/2009 das APAEs do Mdio Vale do Itaja/SC. A populao pesquisada composta pelos 11 (onze) APAE que esto localizadas nos municpios que pertencem ao Mdio Vale do Itaja. Os municpios so Apina, Blumenau, Brusque, Gaspar, Guabiruba, Indaial, Nova Trento, Pomerode, Rodeio, So Joo Batista e Timb. Desta populao, utilizou-se uma amostra de 10 APAEs, que representam 90% da populao da pesquisa. Nenhumas destas instituies no disponibilizam as demonstraes contbeis nos seus respectivos sites. A APAE de Pomerode foi a nica excluda da amostra.

As APAEs Associao de Pais e Amigos dos Excepcionais do Mdio Vale do Itaja/SC, so Associaes Civis, filantrpicas, sem fins lucrativos que tem como objetivos promover o bem estar e o ajustamento em geral dos indivduos excepcionais e estimular os estudos e pesquisas relativos aos problemas dos excepcionais. Optou-se por estas Entidades do Terceiro Setor como objeto desta pesquisa, devido a sua importncia derivada do escopo que a movimenta e, tambm, dada a estrutura funcional e operacional que sustenta, enquanto organizao sem finalidade de lucros e de relevante valor social para a sociedade, de acordo com a prpria apresentao de razes de sua existncia. A clientela das APAEs so formada por pessoas portadoras de deficincia mental, em alguns casos associada a outras deficincias. Estes alunos, alm da educao prestada pela Escola Especial, recebem quando necessrio e de acordo com a disponibilidade, outros benefcios, a exemplo de: alimentao, transporte e atendimento mdico, odontolgico, fisioterpico, fonoaudilogo, psicolgico e servio social. 4 ANALISE DOS RESULTADOS As questes a serem ser investigadas nas Demonstraes Contbeis das APAEs esto dispostas no Quadro I. Estas questes esto previstas na NBC T 3, alm dos itens especficos para entidades do terceiro setor conforme a NBCT 4 e a NBC T 10.19. Questo Apresenta todas as demonstraes que determina a NBC T 3? A demonstrao do Resultado do Exerccio teve sua denominao alterada para Demonstrao do Supervit ou Dficit do Exerccio, conforme a NBC T 4? A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido teve sua denominao 3 alterada para demonstrao das Mutaes do patrimnio Social, conforme a NBC T 4? 4 A conta Lucros/Prejuzos Acumulados foi substituda por Supervits/Dficits Acumulados, conforme a NBC T 10.19? 5 O valor do Supervit ou Dficit de exerccios anteriores foi transferido para a conta Patrimnio Social, conforme NBC T 10.19? 6 Apresenta Notas Explicativas? Quadro 1 Itens que foram investigados Fonte: Dados da Pesquisa No Quadro II constam os resultados das anlises nas demonstraes contbeis das APAEs que fazem parte da amostra desta pesquisa. Para fins de preservar as instituies ficou convencionado que as mesmas sero indicadas por uma numerao aleatria. Foram verificados nas demonstraes contbeis das APAEs se os itens evidenciados no Quadro 1 esto sendo observados. Item 1 2

APAE N Item 1 Item 2 Item 3 1 Sim Sim Sim 2 Sim Sim No 3 Sim Sim Sim 4 No Sim No 5 Sim Sim Sim 6 Sim Sim Sim 7 Sim Sim Sim 8 Sim Sim Sim 9 Sim Sim No 10 Sim Sim Sim Quadro 2 Resultado dos itens investigados Fonte: Dados do Autor Da anlise do Quadro 2, pode-se concluir que:

Item 4 Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim No

Item 5 Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim No Sim Sim

Item 6 Sim Sim Sim No Sim Sim Sim No Sim No

a) Em relao ao Item 1, se apresentam todas as demonstraes que determina a NBC T 3? Verifica-se que uma boa parte das APAEs que participaram da amostra apresentam todas as demonstraes contbeis conforme determinaes exigidas pelas normas do CFC, inclusive as Notas explicativas. A nica exceo foi a APAE N 4 que no apresentou nem a DOAR nem a DFC. Ressalta-se que a Lei 11.638/07 alterou alguns artigos da Lei 6.404/76, dentre estas alteraes, cita-se a substituio da DOAR pela DFC. b) Em relao ao Item 2, se a Demonstrao do Resultado do Exerccio teve sua denominao alterada para Demonstrao do Supervit ou Dficit do Exerccio, conforme a NBC T 4? Verifica-se que todas APAEs que participaram da amostra cumprem o que determina o CFC por meio da NBC T 4, ou seja, a modificao da nomenclatura da Demonstrao do Resultado do exerccio para demonstrao do Supervit ou Dficit do Exerccio. c) Em relao ao Item 3 - A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido teve sua denominao alterada para demonstrao das Mutaes do patrimnio Social, conforme a NBC T 4? As APAEs n 2, n 4 e n 9, no realizaram esta substituio, conforme as determinaes das Normas do Conselho Federal de Contabilidade. d) Em relao ao Item 4 - A conta Lucros/Prejuzos Acumulados foi substituda por Supervits/Dficits Acumulados, conforme a NBC T 10.19? A APAE n 10 que no realizou a devida substituio. e) Em relao ao Item 5 - O valor do Supervit ou Dficit de exerccios anteriores foi transferido para a conta Patrimnio Social, conforme NBC T 10.19? A APAE n 8 que no apresentou esta transferncia no Balano Patrimonial. f) Em relao ao Item 6 - Apresenta Notas Explicativas?

As APAE de n 4, n 8 e n 10 no cumprem o que determina o CFC por meio da NBC T 3, ou seja, no apresentaram as Notas Explicativas. A seguir temos o Quadro 3 contendo as informaes que devem ser evidenciadas nas Notas Explicativas das Entidades do Terceiro Setor, de acordo com a NBC T 10.19, e em seguida apresentado o resultado da anlise em forma de relatrio. Questo O resumo das principais prticas contbeis. Os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente com 2 gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes de recursos; As contribuies previdencirias relacionadas com a atividade assistencial 3 devem ser demonstradas como se a entidade no gozasse de iseno, conforme normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). 4 As subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes; 5 Os fundos de aplicao restrita e responsabilidades decorrentes desses fundos. 6 Evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por parte do doador. Eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou 7 possam vir a ter efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade. 8 As taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo. 9 Informaes sobre os tipos de seguro contratados. As entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evidenciar a 10 adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao As entidades beneficiadas com iseno de tributos e contribuies devem 11 evidenciar suas receitas com e sem gratuidade de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados. Quadro 3 Itens que devem constar nas Notas Explicativas Fonte: Dados do Autor A seguir no Quadro 4 temos o resultado da anlise realizada nas Explicativas das APAEs que fazem parte da amostra desta pesquisa. Itens Analisados APAE N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 Sim Sim Sim Sim Sim No Sim Sim Sim 2 Sim Sim Sim Sim No No Sim Sim Sim 3 Sim Sim Sim Sim No No Sim Sim Sim 4 5 Sim Sim Sim Sim Sim No No No No 6 Sim Sim Sim Sim Sim No Sim No Sim 7 Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim No Sim 8 9 No No Sim Sim Sim No Sim Sim No 10 Notas Item 1

10 No No No No No No Sim -

11 Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim -

Quadro 4 Resultado da Anlise das Notas Explicativas Fonte: Dados da Pesquisa As APAEs de n 4, 8 e 10 no participaram desta anlise por no apresentarem as Notas Explicativas. Da anlise do Quadro 4, pode-se concluir que: a) Item 1 - O resumo das principais prticas contbeis. Exceto a APAE de n 9, todas as outras apresentaram o resumo das principais prticas contbeis. b) Item 2 - Os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente com gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes de recursos. Mais uma vez, apenas a APAE n 9 no evidencia estas informaes. As outras apresentaram estes critrios. c) Item 3 - As contribuies previdencirias relacionadas com a atividade assistencial devem ser demonstradas como se a entidade no gozasse de iseno, conforme normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). Todas as APAEs evidenciam esta informao nas suas Notas Explicativas. d) Item 4 - As subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes; Estas subvenes esto evidenciadas nas Notas Explicativas de todas as Entidades. e) Item 5 - Os fundos de aplicao restrita e responsabilidades decorrentes desses fundos. No foi possvel identific-las nas Notas Explicativas das APAEs de n 2 e n 3. f) Item 6 - Evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por parte do doador. Apenas a APAE de n 7 evidencia esta informao na sua Nota Explicativa. g) Item 7 - Eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade. Apenas a APAE n 5 no apresentou este eventos em sua Nota Explicativa. h) Item 8 - As taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes longo prazo. No esto evidenciadas nas APAE de n 5, 6 e 7. Nas outras entidades constam estas informaes. i) Item 9 - Informaes sobre os tipos de seguro contratados. Nas Notas explicativas das APAEs de n 5 e n 9 no h evidncias sobre os tipos de seguro contratados. As outras instituies no apresentam estas informaes de forma clara e precisa.

j) Item 10 - As entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evidenciar a adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao. Apenas a APAE n 9 evidencia estas informaes na sua Nota Explicativa. k) Item 11 - As entidades beneficiadas com iseno de tributos e contribuies devem evidenciar suas receitas com e sem gratuidade de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados. Quanto s entidades que gozam de iseno de tributos e contribuies, todas evidenciam estas informaes nas Notas Explicativas. 5 CONCLUSO Sabe-se que o profissional contador deve estar atento a todas as normas e leis que regem esta importante rea do conhecimento alm seguir algumas regras e legislaes no que diz respeito escriturao contbil e s prticas contbeis adotadas pelas entidades do primeiro setor. Para entidades do Terceiro Setor isso no diferente, tendo em vista que, o Conselho Federal de Contabilidade, publicou Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica especfica para as Entidades sem fins lucrativos. Esta pesquisa objetivou verificar se as demonstraes contbeis das APAEs do Mdio Vale do Itaja esto de acordo com as normas do Conselho Federal de Contabilidade aplicveis s entidades do Terceiro Setor. Aps anlise das demonstraes contbeis das entidades pesquisadas quando comparadas com as NBC T do Conselho Federal de Contabilidade verifica-se algumas APAEs do Mdio Vale do Itaja no evidenciam, de forma clara e precisa, as informaes que deveriam constar conforme nas suas demonstraes contbeis. Verifica-se que uma boa parte das APAEs que participaram da amostra apresentam todas as demonstraes contbeis conforme determinaes exigidas pelas normas do CFC, inclusive as Notas explicativas. A nica exceo foi a APAE N 4 que no apresentou nem a DOAR nem a DFC. Ressalta-se que a Lei 11.638/07 alterou alguns artigos da Lei 6.404/76, dentre estas alteraes, cita-se a substituio da DOAR pela DFC. Todas as APAE usam a nomenclatura correta para a Demonstrao do Supervit ou Dficit do Exerccio. Algumas ainda continuam usando a nomenclatura da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em vez da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio social. A conta supervits/Dficits do Exerccio evidenciada por todas as APAEs pesquisadas. Apenas duas da APAEs no transferem o valor do supervit ou dficit do Exerccio para a conta Patrimnio Social. Trs Associaes no apresentaram as Notas Explicativas. Aps anlise das Notas Explicativas das Associaes que participaram da amostra, o resultado apontou que apenas a APAE n 9 no apresenta o resumo das Notas Explicativas e no evidencia os critrios de apurao das receitas e despesas. As contribuies previdencirias relacionadas com a atividade social e as subvenes recebidas pelas entidades esto evidenciadas nas Notas Explicativas. Com relao aos fundos de aplicao apenas as APAEs de n 2 e 3 no informam nas suas Notas Explicativas estas informaes. Com relao aos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por parte do doador apenas um APAE a de n 7 deixa claro esta informao. A associao de n 5 no evidencia na sua Nota Explicativa os eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham ou possam vir a ter efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade. As taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes longo prazo, apenas as

APAEs de n 5, 6 e 7 no dispe destas informaes nas Notas Explicativas. As APAEs de n 5 e n 9 no h evidncias sobre os tipos de seguro contratados. As entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evidenciar a adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao. Este item cumprido apenas pela APAE n 9. Quanto s entidades que gozam de iseno de tributos e contribuies, todas evidenciam estas informaes nas Notas Explicativas. Conclui-se que os resultados do estudo deram a indicao de que as Entidades do Terceiro Setor (APAE) ainda tem certa dificuldade em assimilar as orientaes imposta pelo CFC. Entretanto, percebe-se ainda que, h claras evidncias de as instituies esto se esforando para manter uma boa transparncia dos seus atos e fatos administrativos diante da sociedade. possvel afirmar ainda, que persiste o problema da falta de comparabilidade entre as demonstraes contbeis das Entidades do Terceiro Setor (APAE), comprometendo a transparncia o que dificulta anlises e estudos sobre o tema. Durante a pesquisa, surgiram alguns questionamentos que no puderam ser explorados com maior profundidade, apresentando-se como limitaes do estudo, os quais podem servir como estmulo para novas pesquisas. Entre as limitaes do trabalho, pode-se destacar o fato de a anlise estar baseada nas demonstraes das APAE, sem que haja confrontao entre as informaes l contidas e aquelas presentes em documentos internos dos clubes, o que poderia ser utilizado como ferramenta de anlise adicional em novas pesquisas. REFERNCIAS BEUREN, Ilse Maria; JEREMIAS, Cristiane. Contabilizao dos recursos econmico financeiros em entidades sem fins lucrativos no governamentais. In: Sinescontbil/MG. A contabilidade e o processo de comunicao. Disponvel em <http://www.sinescontabil.com.br/trabs_profissionais/A_Contabilidade_e_o_processo_ de_Comunicao/contabilizao_dos_recursos_economico.thm>. Acesso em 10 jul. 2009 CAMPOS, Bruno Fonseca. Contabilidade das entidades sem fins lucrativos. Rio de Janeiro, 01 jul. 2005. Disponvel em: < www.rits.org.br > Acesso em: 12 de julho de 2009. COELHO, Simone de Castro Tavares. Terceiro Setor: Um estudo comparativo entre Brasil e Estados Unidos. So Paulo: Editora SENAC So Paulo, 2000. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC 1.026/2005. Aprova a NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.16 - Entidades que recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes e revogada pela NBC T 19.4; Disponvel em: www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t1016.htm Acesso em 07/2009 . CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC 686/1990. Aprova a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. Disponvel em: www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/resolucoes.htm, Acesso em 07/2009.

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