REA TEMTICA: Abordagens Tcnicas de Gesto Ambiental (Contabilidade Ambiental) EVIDENCIAO DE INFORMAES AMBIENTAIS: ANLISE SOB O ASPECTO DO BALANO

SOCIAL DE EMPRESAS LISTADAS NA ISE DISCLOSURE OF ENVIRONMENTAL INFORMATION: ANALYSIS UNDER THE SOCIAL ASPECT OF THE COMPANIES LISTED IN ISE Mara Jaqueline Santore Utzig jaqueutzig@hotmail.com Universidade Regional de Blumenau FURB Nayane Thais Krespi nkrespi@al.furb.br Universidade Regional de Blumenau FURB Lara Fabiana Dallabona lara_mestrado@hotmail.com Universidade Regional de Blumenau FURB Jorge Eduardo Scarpin jorgescarpin@furb.br Universidade Regional de Blumenau FURB RESUMO Atualmente as informaes ambientais um fator essencial para a sobrevivncia de empresas listadas no ndice de sustentabilidade empresarial ISE, por considerar que as evidenciaes ambientais traro aos investidores as respectivas questes relacionadas ao meio ambiente e gesto sustentvel das respectivas empresas. Diante o exposto, o estudo objetiva analisar o grau de evidenciao das informaes ambientais das empresas que possuem ISE luz das informaes de natureza social e ambiental - NBC T 15. Como aspecto metodolgico, o estudo de cunho descritivo, documental, com abordagem quantitativa dos dados. A amostra compe 37 empresas listadas na BM&FBovespa que compem o ndice de Sustentabilidade Empresarial ISE. Os dados foram coletados por meio das notas explicativas, relatrios da administrao e relatrio de sustentabilidade das empresas analisadas referente ao exerccio de 2010. Os resultados obtidos por meio da entropia mostram que s informaes onde a entropia alcanou maior peso das informaes foram nos itens relacionados a interao com o meio ambiente. Conclui- se que as empresas listadas na BM&FBovespa que compem o ISE, de modo geral cumpriram a maioria das orientaes estabelecidas pela NBC T 15 no que tange s informaes sociais e ambientais. Palavras-chave: Evidenciao Ambiental. Balano Social. NBC T 15. ndice de Sustentabilidade Ambiental ISE. ABSTRACT Currently the environmental information is an esse ntial factor for the survival of companies listed on the Corporate Sustainability Index - ISE, considering that environmental disclosures to investors bring their issues to the environment and sustainable management of their
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respective companies. Given the above, the study aims to analyze the degree of disclosure of environmental information from companies with ISE in the light of information from social and environmental - NBC T 15. As a methodological point, the study is a descriptive, documentary approach with quantitative data. The study sample comprised 37 companies listed on BM&FBovespa that make up the Corporate Sustainability Index - ISE. Data were collected through the explanatory notes, management reports and sustainability reports analyzed companies for fiscal year 2010. The results obtained show that the entropy s where the information entropy gained more weight on the items of information were related to interaction with the environment. It is concluded that the companies listed on the ISE BM&FBovespa comprising generally met most of the guidelines set by the NBC T 15 with respect to social and environmental information. Keywords: Environmental Disclosure. Social. NBC T 15. Environmental Sustainability Index - ISE.

1 INTRODUO Atualmente a gesto ambiental e aspectos envolvendo a responsabilidade social so fatores relevantes utilizados como instrumentos gerenciais, dos quais buscam a capacitao e criao de condies que visem competitividade das organizaes, independente do seu segmento econmico e setor de atuao (TACHIZAWA, 2002). Isso decorre do fato de que cresce a conscientizao, por parte da sociedade, do papel imprescindvel que as grandes organizaes tm diante das questes sociais, assim como a cobrana por uma atuao responsvel e uma postura que explicite a preocupao com tais questes (DUARTE; TORRES, 2005, p. 27). Tal questo envolve a relevncia diante da postura socialmente responsveis desenvolvidas pelas empresas quanto preservao do meio ambiente e relaes com os usurios (internos e externos). Bruno (2005, p. 162) declara que a importncia de adotar uma postura socialmente responsvel cresce medida que se torna evidente que uma sociedade cada vez mais fragilizada representa o risco para os prprios negcios das empresas. Nesse sentido, ser socialmente responsvel passa a ser mais do que apenas cumprir obrigaes sociais e torna-se ponto estratgico para a organizao, alm de ser fator capaz de distingui- la das demais do mercado. Ao produzirem informaes relevantes sobre suas atitudes e atividade socialmente responsveis, necessrio que as empresas divulguem as respectivas informaes ao mercado. Neste contexto, Nossa (2002, p. 54) cita que as empresas necessitam mensurar, registrar e evidenciar os investimentos, obrigaes e resultados alcanados, contribuindo com informaes relevantes aos diversos usurios das informaes contbeis , que direta ou
indiretamente afetam ou contribuem com melhorias perante o meio ambiente em que esto

inseridas. Rosa et al. (2011, p. 158) destacam que diante da preocupao da sociedade com o meio ambiente, as organizaes so pressionadas a fornecer informaes que auxiliem suas partes interessadas para avaliar seu relacionamento com o meio ambiente. Dessa forma, concorda-se com a afirmao de Ferreira (2003, p. 7) quando cita que a abordagem social da contabilidade obriga-a a participar ativamente da pesquisa sobre como informar os eventos realizados pelas organizaes que podem afetar o meio ambiente e, concomitantemente, cuidar da mensurao desses eventos. Os principais relatrios contbeis utilizados para mensurao e evidenciao de informaes contbeis ambientais so: Relatrios Ambientais, Balano Social, Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), Relatrio da Administrao, Notas Explicativas e outros.
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Buscando a divulgao de informaes relativas s informaes de natureza social e ambiental, por parte das empresas, que o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) aprovou em 19 de Agosto de 2004 a Norma Brasileira de Contabilidade NBC 15 que trata justamente das Informaes de Natureza Social e Ambiental. Dentre os conceitos que envolvem a NBC 15, destaca-se o entendimento de natureza social e ambiental como a) a gerao e a
distribuio de riqueza; b) os recursos humanos; c) a interao da entidade com o ambiente externo; d) a interao com o meio ambiente.

Diante o exposto, enuncia-se a pergunta que norteia este estudo: Qual o grau de evidenciao das informaes ambientais das empresas que possuem ISE luz das informaes de natureza social e ambiental NBC T 15? Neste sentido, o estudo objetiva analisar o grau de evidenciao das informaes ambientais das empresas que possuem ISE luz das informaes de natureza social e ambiental - NBC T 15. A justificativa para elaborao deste estudo cientfico concentra-se na relevncia das informaes divulgadas pelas companhias em relao temtica gesto ambiental para as empresas listadas no ndice de Sustentabilidade Empresarial (ISE). O principal objetivo do ISE justamente o de refletir sobre o retorno de uma carteira composta por aes de empresas com reconhecido, comprometimento com a responsabilidade social e a sustentabilidade empresarial, e tambm atuar como promotor das boas prticas no meio empresarial brasileiro em que atuam (BM&FBovespa, 2011). Considera-se, portanto que as empresas, para se tornarem competitivas no mercado altamente globalizado, precisam evidenciar informaes relevantes aos usurios que delas se detm para tomadas de decises, principalmente sobre sua atuao diante das atividades desenvolvidas e que esto relacionadas ao meio ambiente e gesto sustentvel dos recursos organizacionais. Para tanto, o estudo se encontra subdividido em cinco sees, incluindo esta de carter introdutrio, com contextualizao sobre o tema abordado, pergunta de pesquisa, objetivo, justificativa e estrutura do estudo. Seguido apresentam-se a fundamentao terica que sustenta os aspectos analisados neste estudo. A seo trs demonstra os aspectos metodolgicos utilizados para o desenvolvimento do estudo, bem como a estatstica utilizada. Na seo quatro apresenta-se a descrio e anlise dos dados, e, por fim, so apresentadas as consideraes finais do estudo, respondendo a pergunta de pesquisa. 2 FUNDAMENTAO TERICA Considerando que atualmente as empresas buscam por uma maior competitividade no mercado globalizado, relevante destacar a importncia da gesto ambiental destas organizaes, considerando que a gesto ambiental atualmente condicionada pela presso das regulamentaes, pela busca de melhor reputao, pela presso de acionistas, investidores e bancos para que as empresas reduzam o risco ambiental, pela presso de consumidores e pela prpria concorrncia (SOUZA, 2002). A gesto ambiental e/ou contabilidade ambiental se apresenta, de acordo com Nossa (2002, p. 55) como [...] um ramo especializado na rea contbil que tem por objetivo registrar as transaes da empresa que impactam o meio ambiente e os efeitos [...] que afetam ou deveriam afetar a posio econmica e financeira dos negcios da empresa. Infere-se neste caso, que as empresas esto diretamente associadas s presses ambientais e as preocupaes relativas ao processo de implantao da gesto ambiental para reduzir impactos ambientais. Gallagher, Darnall e Andrews (2001, p. 26), colaboram com questionamentos sobre a gesto ambiental, citando que a gesto ambiental uma estrutura gerencial que possibilita a organizao visualizar seus impactos no meio ambiente, atra vs de um sistema que facilita o
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acesso, a catalogao e a quantificao dos impactos ambientais das operaes de toda organizao. Diante dos aspectos relacionados s presses ambientais em que as empresas se deparam relevante a integrao destas empresas para questes ambientais, haja vista que aspectos sustentveis podem ser utilizados pelas empresas como direcionadores estratgicos para continuidade de suas operaes. Em relao responsabilidade social, Duarte e Torres (2005, p. 42) citam que a responsabilidade social nas empresas caminha cada vez mais para um olhar estratgico, que deve estar incorporado gesto da organizao: seus valores, misso, viso e processos. Nesse sentido, a responsabilidade social definida por Donaire (1999, p. 200) como a que implica um sentido de obrigao para com a sociedade. Esta responsabilidade assume diversas formas, entre as quais se incluem proteo ambiental, projetos filantrpicos e educacionais, planejamento da comunidade, equidade nas oportunidades de emprego, servios sociais em geral, de conformidade com o interesse pblico. J quanto gesto ambiental e responsabilidade social, Tachizawa (2002) menciona que as empresas esto cada vez mais, utilizando-se de importantes instrumentos gerenciais que capacitam e criam respectivas condies de competitividade no mercado globalizado, independente do segmento econmico da empresa. Isso significa dizer que a importncia de adotar uma postura socialmente responsvel cresce medida que se torna evidente que uma sociedade cada vez mais fragilizada representa o risco para os prprios negcios das empresas (BRUNO, 2005, p. 162). A autora destaca ainda que, ser socialmente responsvel passa a ser mais do que apenas cumprir obrigaes sociais e torna-se ponto estratgico para a organizao, alm de ser fator capaz de distingui- la das demais do mercado. Outra definio para a gesto ambiental descrita por Tinoco e Kraemer (2004, p. 109):
Gesto ambiental o sistema que inclui a estrutura organizacional, atividades de planejamento, responsabilidades, prticas, procedimentos, processos e recursos para desenvolver, implementar, atingir, analisar criticamente e manter a poltica amb iental. o que a empresa faz para min imizar ou eliminar os efeitos negativos provocados no ambiente por suas atividades.

Deste modo, Lima e Viegas (2002, p. 47) mencionam que no se trata da empresa ser, ou no, ecologicamente correta. A preocupao com a questo ambiental tica e econmica. A empresa tornou-se dependente dessa questo para permanecer no mercado. possvel observar,

que no contexto de gesto ambiental e sustentabilidade ambiental, as empresas se munem de ferramentas de gesto para obter reconhecimento diante do mercado e de seus investimentos. No que tange a essas ferramentas de gesto, Ferreira (2003, p. 33) cita que processos de gesto ambiental [...] leva em considerao todas aquelas variveis de um processo de gesto, tais como o estabelecimento de polticas, planejamento, um plano de ao [...] entre outros, visando principalmente ao desenvolvimento sustentvel. Nesse sentido, conforme menciona Paiva (2003, p. 17) a Contabilidade Ambiental pode ser entendida como a atividade de identificao de dados e registro de eventos ambientais, processamento e gerao de informaes que subsidiem o usurio servindo como parmetro em suas tomadas de decises. J para Gray (1993) os principais itens que abrangem a contabilidade ambiental so: contabilidade para obrigaes e riscos contingentes; contabilidade para reavaliao de ativos e projees de capitais; anlise de custos nas reas chaves tais como energia, desperdcio e proteo ambiental; avaliao de investimento para incluir fatores ambientais; desenvolvimento de uma nova contabilidade e novos sistemas de informao; avaliao dos custos e benefcios de programas de melhoramentos ambientais; desenvolvimento de tcnicas contbeis nas quais se expressem os ativos, as obrigaes e os custos em termos ecolgicos (no- financeiros).
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Percebe-se que a incluso de empresas ecologicamente corretas e socialmente responsveis, precisam apresentar sociedade seus recursos e compromissos com o meio ambiente. Para isso, utilizam-se de diversos recursos, sendo estes considerados desde os mais simples, como campanhas e divulgaes por meio de propagandas, at a divulgao de relatrios especficos para tal fim, como o caso, por exemplo, do balano social. Diante dos relatrios divulgados pelas empresas, esto os relatrios ambientais, Balano Social, Demonstrao do Valor Adicionado - DVA, relatrio da administrao, notas explicativas, dentre outros considerados relevantes para a empresa. Diante o exposto, Mathews (1997) menciona que a contabilidade ambiental e social vista como as divulgaes de informaes voluntrias, qualitativas e quantitativas feitas pelas empresas para manter os usurios informados ou at mesmo, influenciar suas tomadas de decises. As empresas buscam cada vez mais, apresentar informaes sociais sobre suas atividades operacionais, visando se diferenciar das demais empresas quanto s questes ambientais e sociais das quais participam no dia-a-dia de suas atividades. Nesse sentido Dalmcio e Paulo (2004, p. 7) citam que "os usurios precisam e procuram, nos demonstrativos contbeis publicados, informaes sociais sobre a empresa". Da surge a relevncia das evidenciaes auferidas pelas empresas quanto sua atuao social e ambiental. Verificando a relevncia de informaes divulgadas pelas empresas, o Conselho Federal de Contabilidade CFC, por meio da Resoluo n 1.003/04, aprovou em 19 de agosto de 2004 a NBC T 15 - Informaes de Natureza Social e Ambiental. Conforme cita
Moura (2008, p. 57) a norma um documento de carter privado, elaborada por uma entidade credenciada. A respectiva norma descreve os procedimentos para evidenciao de

informaes de natureza social e ambiental, com o objetivo de demonstrar sociedade a participao e a responsabilidade social da entidade. A respectiva norma, no item 15.1.2 relata que:
Para fins desta norma, entende-se por informaes de natureza social e ambiental: a) a gerao e a d istribuio de riqueza; b) os recursos humanos; c) a interao da entidade com o amb iente externo; d) a interao co m o meio amb iente".

As evidenciaes que so transmitidas ao mercado, relativos aos aspectos ambientais, sociais e sustentveis das organizaes, esto diretamente relacionadas s informaes que direta ou indiretamente afetam o patrimnio da empresa, e so transmitidas ao mercado, por meio dos demonstrativos contbeis, ou, at mesmo, por relatrios especficos para este fim. No Brasil, h algumas empresas que adotam regras especificas para divulgao de informaes contbeis sociais e ambientais relevantes, estando estas empresas listadas no ndice de Sustentabilidade Empresarial ISE. O ISE surgiu no Brasil em 2005, por uma iniciativa da Bovespa juntamente com outras instituies como: ABRAPP, ANBID, APIMEC, IBGC, IFC, Instituto ETHOS e Ministrio do Meio Ambiente, que em conjunto, criaram um ndice de aes que foram consideradas referenciais para os investimentos socialmente responsveis, que fossem capazes de fortalecer o mercado de capitais. O principal objetivo do ISE refletir retornos de uma carteira que composta por aes de empresas que esto comprometidas diretamente com a responsabilidade social e sustentabilidade das empresas, promovendo, desta forma, incentivos de boas prticas no meio ambiente (SOUZA; RSIA; JACQUES, 2010). Segundo Cardoso, Oliveira e Holanda (2010) o ISE obtido por meio de um questionrio minucioso realizado anualmente nas empresas que declaram possuir atividades socioambientais. Para a classificao das empresas listadas na ISE, obedecido um critrio estabelecido por meio de uma tabela, dispostos em escalas de dimenses, referentes aos
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relacionamentos das empresas com: os empregados, comunidade, governana corporativa, responsabilidade ambiental e outros, em que os compromissos com a transparncia, verificao do impacto causado por produtos, cumprimento legal, proteo dos minoritrios e conduta ao combate corrupo so relativamente avaliados (SOUZA; RSIA; JACQUES, 2010).
Uma importante ferramenta para as empresas se destacarem no mercado, diante de informaes ambientais e sustentabilidade os mtodos utilizados por ambas para divulgar as respectivas informaes. Nossa (2002, p. 31) citou que medida que uma companhia v o seu concorrente produzir e divulgar informaes ambientais aumenta a presso para que ela tambm faa essa evidenciao.

Tinoco e Kraemer (2004, p.256) destacam que o objetivo da evidenciao contbil seria o de divulgar as respectivas informaes relativas ao desempenho econmico, financeiro, social e ambiental das entidades aos parceiros sociais, os stakeholders, considerando que os demonstrativos financeiros e outras formas de evidenciao no devem ser enganosos. Dentre as informaes que devem ser evidenciadas pelas empresas, conforme
especifica a NBC T 15 esto:
a) investimentos e gastos com manuteno nos processos operacionais para a melhoria do meio amb iente; b) investimentos e gastos com a preservao e/ou recuperao de ambientes degradados; c) investimentos e gastos com a educao ambiental para empregados, terceirizados, autnomos e administradores da entidade; d) investimentos e gastos com educao amb iental para a co munidade; e) investimentos e gastos com outros projetos ambientais; f) quantidade de processos ambientais, ad min istrativos e judiciais movidos contra entidade; g) valor das multas e das indenizaes relativas matria amb iental, determinadas administrativa e/ou judicialmente; h) passivos e contingncias ambientais.

Neste sentido Melo, Ponte e Oliveira (2007, p.33) ressaltam que o verdadeiro intuito da disclosure mostrar informaes relevantes que possam transmitir segurana e confiana queles que pretendem investir em uma empresa. Os autores enfatizaram a relevncia na transparncia das informaes, uma vez que o mercado globalizado prioriza as empresas que esto dispostas evidenciar as respectivas informaes contbeis relativas ao meio ambiente. Dias Filho (2007, p. 1) destaca que muitas empresas vm incorporando o hbito de ampliar evidenciaes de carter voluntrio. Um dos relatrios que se enquadram nessa categoria e que vem sendo disseminando cada vez mais o chamado Balano Social. Conforme citado em

momento anterior, um dos mtodos utilizados pelas empresas para evidenciao de informaes ambientais o balano social. O balano social considerado um instrumento de gesto e de informao que visa reportar de forma mais transparente possvel, as informaes econmicas e sociais do desempenho das entidades, aos mais diferentes usurios (TINOCO, 1993, p. 35). O Balano Social tem por objetivo ser eqitativo e comunicar informao que satisfaa necessidade de quem dela precisa (TINOCO, 2008, p. 34). Diante essa afirmao, constata-se que a contabilidade ambiental estar evidenciando informaes a diversos usurios, tanto por meio do balano social como da contabilidade em geral, sendo que para cada usurio da informao, h metas e informaes diferenciadas, conforme pode ser observado por meio do Quadro 1.
Usurios Metas Relevantes

Clientes Fornecedores Colaboradores Investidores potenciais Acionistas controladores Acionistas minoritrios Gestores Governo Vizinhos

Produtos com qualidade; recebimento de produtos em dia; produtos mais baratos, cortesia no atendimento. Parceria; segurana no recebimento; continuidade. Gerao de caixa; salrios adequados; incentivos promoo; produtividade; valor adicionado; segurana no emprego; efetivo. Custo de oportunidade; rentabilidade; liquidez da ao. Retorno sobre o Patrimnio Lquido; Retorno sobre o ativo; continuidade; crescimento no mercado; valor adicionado. Flu xo regular de dividendos; valorizao da ao; liquidez. Retorno sobre o patrimnio lquido; continuidade; valor patrimonial da ao; qualidade; produtividade; valor adicionado. Lucro tributvel; valor adicionado; produtividade.

Contribuio social; preservao do meio amb iente; segurana, qualidade, cidadania. Quadro 1 Usurios do balano social e da contabili dade. Fonte: adaptado de Tinoco (2008, p. 35).

Dentre as informaes a serem evidenciadas pelas empresas, por meio do balano social, esto os ativos ambientais e passivos ambientais. Para Martins e De Luca (1994, p. 2627) "os ativos ambientais so todos os bens da empresa que visam preservao, proteo e recuperao ambiental e devem ser segregados em linha a parte no balano patrimonial, para permitir ao usurio melhor avaliao das aes ambientais. J os passivos ambientais [...] referem-se a benefcios econmicos que sero sacrificados em funo de obrigao contrada perante terceiros para preservao e proteo ao meio ambiente". Para Freire (1999, p. 19), o balano Social o conjunto de informaes com base tcnica contbil, gerencial e econmica, capaz de proporcionar uma viso da relao capitaltrabalho no que diz respeito aos seus diferentes aspectos econmico-sociais. Nesse sentido, o balano social tem como principal objetivo demonstrar de forma transparente, as principais atividades sociais relativas as atividades da empresa em relao ao meio ambiente. 3 ASPECTOS METODOLGICOS Este artigo tem como objetivo analisar o grau de evidenciao das informaes ambientais das empresas que possuem ISE luz das normas certificadoras expostas na NBCT 15. A pesquisa caracterizada como descritiva no que tange seus objetivos, pois de acordo com Raupp e Beuren (2001), este tipo de pesquisa em contabilidade tem pretenso de esclarecer aspectos comuns a determinadas populaes. Na presente pesquisa, analisar a completude das informaes ambientais divulgadas pelas empresas componentes da amostra. Destaca-se que no que diz respeito aos procedimentos de pesquisa, o estudo caracteriza-se como documental, j que de acordo com Gil (1999), estes estudos baseiam-se em materiais que ainda no receberam tratamento analtico. Nesse caso fez-se uso de notas explicativas e de relatrios de administrao, ambos divulgados pelas empresas. Classifica-se a pesquisa em quantitativa, em relao aos procedimentos adotados. Na viso de Raupp e Beuren (2001, p. 92), a abordagem quantitativa caracteriza-se pelo emprego de instrumentos estatsticos, tanto na coleta quanto no tratamento dos dados. Estatstica descritiva e entropia foram os procedimentos estatsticos utilizados nessa pesquisa. 3.1 Seleo da amostra

A populao da pesquisa contempla todas as empresas listadas na BM&FBovespa que compem o ndice de Sustentabilidade Empresarial ISE, perfazendo um total de 47 empresas. Esse critrio foi adotado para determinao da populao do estudo, em funo de que as empresas componentes do ISE devem divulgar informaes mais completas relacionadas a responsabilidade social do que as demais empresas listadas na bolsa de valores. A amostra da pesquisa reduz para 37 as empresas analisadas. Essa reduo se deu em funo de uma mesma empresa possuir vrios tipos de aes negociadas, ou seja, a mesma empresa aparece listada mais de uma vez. Logo as empresas repetidas foram desconsideradas. O Quadro 2 apresenta as empresas que compem a amostra da pesquisa.
Nmero Empresa 01 INDS ROMI 02 EM BRA ER 03 BRF FOODS 04 NATURA 05 EVEN 06 ANHANGUERA 07 ULTRAPAR 08 BICBANCO 09 BRADESCO 10 BRASIL 11 ITAUSA 12 ITAUUNIBA NCO 13 SANTANDER BR Quadro 2 Amostra da pesquisa Fonte: elaborado pelos autores Nmero 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Empresa SUL AMERICA REDECARD DURATEX FIBRIA SUZANO PAPEL VA LE BRASKEM GERDA U GERDA U M ET TELEMA R TIM PA RT S/A COPASA Nmero 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 Empresa SABESP AES TIETE CEMIG CESP COELCE COPEL CPFL ENERGIA ELETROBRAS ELETROPAULO ENERGIAS BR LIGHT S/A TRA CTEBEL

3.2 Constructo da pesquisa e coleta dos dados A conformidade das informaes divulgadas de natureza social e ambiental, foram verificadas por meio das notas explicativas, relatrios da administrao e relatrio de sustentabilidade das empresas analisadas referente ao exerccio de 2010, buscando observar se as informaes foram apresentadas conforme as determinaes da NBC T 15. Para clculo do ndice, foi elaborado o constructo a partir dos procedimentos de divulgao estabelecidos na NBC T 15. O Quadro 3 apresenta as informaes que devem ser divulgadas conforme a referida norma.
Categorias Dimenses de di vulgao I - Gerao e distribuio de Riqueza Item 1 2 II - Recursos Humanos 3 4 5 III - Interao da Ent idade com o Ambiente Externo 6 7 Divulgou a DVA? Divulgou info rmaes referente a remunerao e benefcios concedidos aos empregados, administradores, terceirizados e autnomos? Divulgou informaes relativas composio dos recursos humanos? Divulgou informaes relativas s aes trabalhistas movidas pelos empregados contra a entidade? Divulgou in formaes relativas interao co m a co munidade? Divulgou in formaes relativas interao co m os clientes? Divulgou in formaes relativas aos fornecedores? Sub-categorias Itens de di vulgao

8 9 10 IV - Interao com o Meio Ambiente 11 12 13 14 15

Divulgou info rmaes relativas investimentos e gastos com manuteno nos processos operacionais para a melhoria do meio amb iente? Divulgou informaes relativas investimentos e gastos com a preservao e/ou recuperao de ambientes degradados? Divulgou informaes relativas investimentos e gastos com a educao ambiental para empregados, terceirizados, autnomos e administradores da entidade? Divulgou info rmaes relativas investimentos e gastos com educao ambiental para a co munidade? Divulgou info rmaes relativas investimentos e gastos com outros projetos ambientais? Divulgou informaes relativas quantidade de processos amb ientais, admin istrativos e judiciais movidos contra a entidade? Divulgou in formaes relativas valor das multas e das indenizaes relat ivas matria amb iental, determinadas administrativa e/ou judicialmente? Divulgou informaes relat ivas passivos e conting ncias amb ientais?

Quadro 3 - Constructo de pesquisa. Fonte: Adptado NBC T 15 - Informaes de natureza social e ambiental.

Nesta perspectiva, de acordo com a evidenciao das informaes consideradas na pesquisa e disponibilizadas pelas empresas, categorizaram-se as evidenciaes em informao completa (IC), informao incompleta (II), informao ausente (IA) e informao no aplicvel (IN). Para cada resposta poderiam ser atribudas quatro notas (5, 3, 1 e 0) conforme demonstrado no Quadro 4.
Categoria Significado A informao prevista encontra-se presente ou IC Informao co mpleta completa no relatrio da admin istrao e notas explicativas. A informao prevista encontra-se no relatrio da II Informao incomp leta administrao ou nas notas explicativas porm, de maneira inco mpleta, deficitria . A informao prevista no se encontra no relatrio da IA Informao ausente administrao, nem nas notas explicativas . IN Informao no aplicvel A informao prevista no se aplica a entidade. Quadro 4 Categorias da qualidade das informaes Fonte: Adaptado de Beuren, Boff e Hein (2008) Posio Nota 5

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Com base no constructo exposto procedeu-se a coleta dos dados. Os dados foram armazenados em uma planilha eletrnica e posteriormente submetidos anlise estatstica. 3.3. Procedimentos estatsticos Para a anlise dos resultados, nesse artigo, sero utilizadas estatsticas descritivas e entropia informacional. De acordo com Fvero et al (2009) o uso de estatsticas descritivas permite verificar a comportamento dos dados por meio de tabela. Frequncias absolutas, frequncias relativas, mdia, mediana e desvio-padro so as estatsticas descritivas utilizadas neste estudo. O conceito de entropia informacional foi criado por Shannon e tinha como objetivo mensurar a quantidade de informao utilizando como base a incerteza. Essa caracterstica faz com que a entropia informacional seja diferente da entropia da termodinmica (STURZBECHER, 2006). A Figura 1 apresenta as etapas inerentes ao clculo da entropia informacional.
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Figura 1 Etapas do clculo de entropi a Fonte: adaptado de Rocha (2010)

Com base nessas etapas efetuou-se o clculo da entropia informacional referente a completude das informaes acerca da responsabilidade social divulgadas pelas empresas analisadas. 4. ANLISE DOS RESULTADOS Para verificar o cumprimento das orientaes da NBC T 15 no que tange s prticas de divulgao de informaes de natureza social e ambiental em empresas listadas na BM&FBOVESPA que compem o ndice de Sustentabilidade Empresarial ISE e melhor analisar a evidenciao conforme estabelece a referida norma, os itens de disclosure foram divididos em 4 dimenses apresentadas nas seguintes categorias: gerao e distribuio de riqueza, recursos humanos, interao da entidade com o ambiente externo e interao com o meio ambiente, cada categoria apresenta sub-categorias que referem-se aos itens de divulgao, conforme exposto no Quadro 3. Inicialmente apresenta-se a estatstica descritiva de cada categoria ap resentada no constructo por meio da freqncia acumulada identificada por sub-categoria. A Tabela I refere-se a estatstica descritiva da categoria I do constructo Gerao e distribuio de riqueza verificando-se nas empresas analisadas se a Demonstrao do Valor Adicionado DVA, foi divulgada.
Tabela 1 Estatstica descritiva - Categoria I do constructo Categoria Gerao e distri buio de Ri queza Sub-categoria 1 (% ) FA* 5 IC 12 32,43 12 3 II 11 29,73 23 1 IA 14 37,84 37 Total 37 100 * FA: Frequncia Acumu lada Fonte: dados da pesquisa

Percebe-se na Tabela 1 que 32,43% das empresas analisadas divulgaram os dados estabelecidos na NBC T 15 em conformidade com a DVA, 29,73% apresentaram informaes incompletas e 37,84% no apresentaram informaes referentes ao ano de 2010. A Tabela 2 mostra a estatstica descritiva da categoria Recursos Humanos.
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Tabela 2 Estatstica descritiva - Categoria II do constructo Categoria Recursos Humanos Sub-categoria 2 (% ) FA* 3 (% ) FA* 5 IC 18 48,65 18 10 27,03 10 3 II 16 43,24 34 11 29,73 21 1 IA 3 8,11 37 16 43,24 37 Total 37 100,00 37 100,00 * FA: Frequncia Acumu lada Fonte: dados da pesquisa

4 10 14 13 37

(% ) 27,03 37,84 35,14 100,00

FA* 10 24 37 -

A freqncia acumulada apresentada na Tabela 2 refere-se aos itens de divulgao relacionados a recursos humanos. A sub-categoria 2 verificou se as empresas analisadas divulgaram informaes referente a remunerao e benefcios concedidos aos empregados, administradores, terceirizados e autnomos, constatando-se uma freqncia acumulada de 18 pontos em relao a divulgao de informaes completas desta sub-categoria por 18 empresas representando 48,65% da amostra. Informaes relativas a composio dos recursos humanos, sub-categoria 3, apresentou maior freqncia acumulada na ausncia de informaes, representando 43,24% das empresas analisadas. E a sub-categoria 4, que referese a informaes relativas a aes trabalhistas movidas contra a empresa apresentou maior frequncia acumulada, 24 pontos, na divulgao de informaes incompletas em 37,84% da amostra analisada. A freqncia acumulada da categoria III, interao da entidade com o ambiente externo est demonstrada na Tabela 3.
Tabela 3 Estatstica descritiva - Categoria III do constructo Categoria Interao da Enti dade com o Ambiente Externo Sub-categoria 5 (% ) FA* 6 (% ) FA* 7 (% ) 5 IC 14 37,84 14 27 72,97 27 23 62,16 3 - II 14 37,84 28 9 24,32 36 7 18,92 1 - IA 9 24,32 37 1 2,70 37 7 18,92 Total 37 100,00 37 100,00 37 100,00 * FA: Frequncia Acumu lada Fonte: dados da pesquisa

FA* 23 30 37 -

As menores freqncias acumuladas da categoria interao da entidade com o ambiente externo que envolve divulgaes relativas a interao da entidade com a comunidade, clientes e fornecedores refere-se a divulgao de informaes completas conforme estabelece a NBC T 15, sendo FA igual a 14 para o item 5, 27 para o item 6 23 para o item 7, destacando-se o item 6, informaes relativas a interao com os clientes em que 72,97% das empresas analisadas divulgaram informaes completas atendendo as exigncias da norma. A categoria Interao com o Meio Ambiente evidencia a freqncia acumulada dos itens de divulgao nas Tabela 4 e 5.
Tabela 4 Estatstica descritiva - Categoria IV do constructo Categoria Interao com o Meio Ambiente Sub-categoria 8 (% ) FA* 9 (% ) FA* 10 (% ) FA* 5 - IC 17 45,95 17 13 35,14 13 7 18,92 7 3 - II 11 29,73 28 4 10,81 17 25 67,57 32 1 - IA 9 24,32 37 20 54,05 37 5 13,51 37

11 11 6 20

(% ) 29,73 16,22 54,05

FA* 11 17 37

11

Total 37 100,00 * FA: Frequncia Acumu lada Fonte: dados da pesquisa

37

100,00

37

100,00

37

100,00

A Tabela 4 mostra a freqncia acumulada correspondente a quatro itens de divulgao da categoria interao com o meio ambiente, podendo-se observar que o item 8 (informaes relativas investimentos e gastos com manuteno nos processos operacionais para a melhoria do meio ambiente) apresentou freqncia de 17 para 45,95% das empresas com divulgao de informaes completas. Para o item 9 (informaes relativas investimentos e gastos com a preservao e/ou recuperao de ambientes degradados) a menor freqncia acumulada apresenta-se em 35,14% das empresas correspondente a divulgaes de informaes completas, assim como o item 10 e 11 que representam 18,92% e 29,73% da amostra, respectivamente, divulgando informaes quanto investimentos e gastos com a educao ambiental na entidade e para a comunidade.
Tabel a 5 Estatstica descritiva Continuao Categori a IV do constructo Categoria Interao com o Meio Ambiente Sub-categoria 12 (% ) FA* 13 (% ) FA* 14 (% ) FA* 5 - IC 11 29,73 11 5 13,51 5 4 10,81 4 3 - II 5 13,51 16 0 0,00 5 2 5,41 6 1 - IA 21 56,76 37 32 86,49 37 31 83,78 37 Total 37 100,00 37 100,00 37 100,00 * FA: Frequncia Acumu lada Fonte: dados da pesquisa

15 2 18 17 37

(% ) 5,41 48,65 45,95 100,00

FA* 2 20 37 -

A Tabela 5 mostra os demais itens de divulgao relacionados a interao da entidade com o meio ambiente, constatando-se que os item 12, 14 e 15 apresentam a menor freqncia acumulada para a divulgao completa de informaes. J o item 13 que corresponde a informaes relativas quantidade de processos ambientais, administrativos e judiciais movidos contra a entidade apresenta a mesma freqncia acumulada para informaes completas e incompletas (5), destacando-se que em 86,49% houve ausncia de informaes. Apresentadas as estatsticas descritivas relacionadas ao constructo de pesquisa, calculou-se ento as entropias obtendo-se a matriz normalizada por meio da diviso de cada valor da coluna pela soma da prpria coluna, conforme exposto na Tabela 6.
Tabela 6 ndice de entropia por item de di vulg ao Categorias Sub-categorias Item Dimenses de di vulgao Itens de di vulgao I - Gerao de distribuio de 1 Divulgou a DVA? Riqueza Divulgou informaes referente a remunerao e 2 benefcios concedidos aos empregados, administradores, terceirizados e autnomos? II - Recursos Humanos Divulgou informaes relativas composio dos 3 recursos humanos? Divulgou informaes relativas s aes trabalhistas 4 movidas pelos empregados contra a entidade? Divulgou informaes relat ivas interao com a 5 comunidade? III - Interao da Ent idade Divulgou informaes relat ivas interao com os 6 com o A mb iente Externo clientes? 7 Divulgou in formaes relativas aos fornecedores?

Entropi a 0,07227 0,025562 0,078493 0,065583 0,05138 0,012938 0,041779

12

10 IV - Interao com o Meio Ambiente

11 12 13

14 15 Fonte: dados da pesquisa

Divulgou info rmaes relativas investimentos e gastos com manuteno nos processos operacionais para a melhoria do meio amb iente? Divulgou info rmaes relativas investimentos e gastos com a preservao e/ou recuperao de amb ientes degradados? Divulgou info rmaes relativas investimentos e gastos com a educao ambiental para empregados, terceirizados, autnomos e administradores da entidade? Divulgou info rmaes relativas investimentos e gastos com educao amb iental para a co munidade? Divulgou info rmaes relativas investimentos e gastos com outros projetos ambientais? Divulgou informaes relativas quantidade de processos ambientais, ad min istrativos e judiciais movidos contra a entidade? Divulgou info rmaes relativas valor das mu ltas e das indenizaes relativas matria ambiental, determinadas administrativa e/ou judicialmente? Divulgou informaes relativas passivos e contingncias ambientais?

0,052119

0,100954

0,029126

0,097798 0,102275 0,110281

0,099995 0,059448

As informaes onde a entropia alcanou maior peso das informaes foram os itens 13, 12 e 9 que auferiram respectivamente 11%, 10,2% e 10,1%. Este resultado implica que estes so itens em que as empresas ainda no aderiram totalmente, entretanto muitas empresas j vm praticando. Percebe-se que estas informaes esto relacionadas a interao da empresa com o meio ambiente demonstrando a preocupao em divulgor informaes relativas investimentos e gastos com a preservao e/ou recuperao de ambientes degradados, investimentos e gastos com outros projetos ambientais e informaes relativas quantidade de processos ambientais, administrativos e judiciais movidos contra a entidade. Destaca-se, entre as empresas analisadas, o setor de energia eltrica, que apresentaram a maior pontuao na divulgao, atendendo quase a totalidade das instrues de divulgao estabelecidas pela NBC T 15. No que tangem as questes onde existe um menor peso informacional os itens com menor coeficiente so as questes 6, 2 e 10 q ue auferem respectivamente 1%, 2,5% e 2,9%. Este resultado aponta para dois caminhos, ou as empresas j aderiram completamente a estes pontos de mensurao, ou poucas empresas vm praticando. Conforme anlise da entropia, observa-se que h ausncia de informaes, conforme estabelecido pela NBC T 15, quanto interao com os clientes, remunerao e benefcios concedidos aos empregados, administradores, terceirizados e autnomos e informaes relativas investimentos e gastos com a educao ambiental para empregados, terceirizados, autnomos e administradores da entidade. Observou-se durante a pesquisa e conforme as anlises da estatstica descritiva que h informaes, contudo so incompletas, no atendendo ao disposto na norma contbil. As demais questes possuem um equilbrio nos valores dos pesos da informao que esto dentro do intervalo de 4% a 9%. CONCLUSO Este estudo objetivou analisar o grau de evidenciao das informaes ambientais das empresas que compem o ISE luz das informaes de natureza social e ambiental - NBC T 15. Os dados foram coletados nas notas explicativas, relatrio da administrao e relatrio de
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sustentabilidade divulgados pelas empresas analisadas correspondente ao exerccio social de 2010 com o intuito de verificar a conformidade do disclosure das informaes de natureza social e ambiental de acordo com o que estabelece a NBC T 15. Das 37 empresas analisadas, aps o clculo da entropia dos itens de divulgao previstos na NBC T 15, constatou-se que de modo geral, cumpriram a maioria das orientaes estabelecidas pela norma. Por meio da estatstica descritiva verificou-se que as empresas esto divulgando, em sua maioria informaes completas quanto a gerao e distribuio de riqueza, quanto a categoria recursos humanos h uma equiparao nos percentuais de empresas que divulgam informaes completas e incompletas demonstrando que as informaes esto divulgadas de maneira genrica no possuindo o detalhamento conforme exige a norma. Quanto a interao da entidade com o ambiente externo, percebe-se na estatstica descritiva que a norma vem sendo atendida em quase sua totalidade, destacando informaes relacionadas ao atendimento clientes, a contratao de fornecedores e a interao com a comunidade por meio de programas sociais. Entretanto, as observaes realizadas por meio dos documentos utilizados na pesquisa e reforados na anlise descritiva, percebe-se que ainda, a NBC T 15 no vem sendo divulgada de maneira detalhada, de acordo com sua exigncia no que tange a informaes de interao com o meio ambiente, especificamente quanto a informaes relativas quantidade de processos ambientais, administrativos e judiciais movidos contra a entidade e informaes relativas valor das multas e das indenizaes relativas matria ambiental, determinadas administrativa e/ou judicialmente. A Anlise dos itens de divulgao por meio da entropia mostra que a s informaes onde a entropia alcanou maior peso das informaes foram os itens 13, 12 e 9 relacionadas a interao da empresa com o meio ambiente, que auferiram respectivamente 11%, 10,2% e 10,1%. Este resultado implica que estes so itens em que as empresas ainda no aderiram totalmente, entretanto muitas empresas j vm praticando. No que tangem as questes com menor peso informacional destacam-se os itens com menor coeficiente identificados nas questes 6, 2 e 10 que auferem respectivamente 1%, 2,5% e 2,9%. Observou-se que h ausncia de informaes, conforme estabelecido pela NBC T 15, quanto interao com os clientes, remunerao e benefcios concedidos aos empregados, administradores, terceirizados e autnomos e informaes relativas investimentos e gastos com a educao ambiental para empregados, terceirizados, autnomos e administradores da entidade. Conclui-se assim que as empresas listadas na BM&FBovespa que compem o ISE, de modo geral cumpriram a maioria das orientaes estabelecidas pela NBC T 15 no que tange s informaes sociais e ambientais. REFERNCIAS BEUREN, Ilse Maria; BOFF, Marines Lucia; HEIN, Nelson. Informaes recomendadas pelo Parecer de Orientao n 15/87 da CVM nos relatrios da administrao de empresas familiares de capital aberto. In: CONGRESSO USP DE CONTROLADORIA E CONTABILIDADE, 8., 2008, So Paulo. Anais ... So Paulo: FEA/USP, 2008. BRUNO, G. O. A relao comercial entre empresas e fornecedores sociais: um estudo multicasos. In: FRANCISCHINI, A. S. N. (org). Responsabilidade social das empresas: a contribuio das universidades. 4. ed. So Paulo: Peripolis: Instituto Ethos, 2005. Prmio Ethos Valor.

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