PS-965

COST CONTROL IN MUNICIPAL PUBLIC ADMINISTRATION: THE

MUNICIPAL MANAGERS PERCEPTION OF THE MUNICIPALITIES
AFFILIATED TO THE RIOGRANDENSE NORTHEAST
MUNICIPALITIES ASSOCIATION (AMUNOR),MUNICIPALITIES OF
CAMPOS DE CIMA DA SERRA ASSOCIATION (AMUCSER) OF RIO
GRANDE DO SUL
Jorge Eduardo Scarpin (Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis PPGCC/FURB
Fundao Universidade Regional de Blumenau FURB, Blumenau SC Brasil) -
jorgescarpin@furb.br
Nadia Mar Bogoni (Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis PPGCC/FURB
Fundao Universidade Regional de Blumenau FURB, Blumenau SC Brasil) -
nadiabogoni@hotmail.com
Adriano Jos da Silva (Programa de Ps-Graduao em Cincias Contbeis PPGCC/FURB
Fundao Universidade Regional de Blumenau FURB, Blumenau SC Brasil) - ajs@al.furb.br
This study aims to verify whether the city halls of the municipalities affiliated to
AMUNOR and AMUCSER have a cost control system, and what the main
difficulties to implement the system are. As far as the methodology used in this
study is concerned: as to its objective, descriptive research; as to its procedures,
at first, bibliographic. Then, survey style with a quantitative approach. The
population covers 30 municipalities which compose (AMUNOR) and (AMUCSER)
in Rio Grande do Sul with a final sample of 27 of the 30 municipalities involved.
Results show that no city hall has a cost control system, and that the greatest
difficulties to implement one are: lack of qualified personnel, managers and
personnel do not have necessary information about the importance of having a
cost control, once it is not demanded by the State Department of Accounts. In
conclusion, lack of inspection by the Department of Accounts leads to managers
not investing in qualification of personnel so that cost control might be
implemented in municipal public administration.
Keywords: Cost control, Fiscal Responsibility Law, Municipal Administration.
317
XL
De 04 a 06 de Junho de 2008 - So Paulo - Brasil
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
CONTROLE DE CUSTOS NA ADMINISTRAO PBLICA
MUNICIPAL: A PERCEPO DOS GESTORES DOS MUNICPIOS
PERTENCENTES A ASSOCIAO DOS MUNICPIOS DO
NORDESTE RIOGRANDENSE (AMUNOR) E A ASSOCIAO DOS
MUNICPIOS DOS CAMPOS DE CIMA DA SERRA (AMUCSER) DO
RIO GRANDE DO SUL
RESUMO
O objetivo principal deste estudo verificar se as prefeituras dos municpios pertencentes a
Associao dos Municpios do Nordeste Riograndense (AMUNOR) e dos municpios
pertencentes a Associao dos Municpios dos Campos De Cima da Serra (AMUCSER)
do estado do Rio Grande do Sul possuem sistema de controle de custos e quais as
principais dificuldades encontradas para implantao do sistema. A metodologia utilizada
para alcanar os objetivos propostos pelo estudo utilizou-se do uso das tcnicas de
pesquisa que se seguem: quanto ao seu objetivo, pesquisa descritiva; quanto aos
procedimentos, na primeira etapa bibliogrfica seguindo num segundo momento para
pesquisa do tipo levantamento ou survey, com abordagem quantitativa. A populao
compreendeu 30 municpios que compem (AMUNOR) e a (AMUCSER) do estado do
Rio Grande do Sul, com amostra final de 27 municpios participantes. Os resultados
evidenciaram que nenhuma prefeitura possui um sistema de controle de custos e que as
maiores dificuldades para a implantao de um controle de custos so: a falta de servidores
qualificados, gestores e servidores no possuem informaes necessrias sobre a
importncia de existir um controle de custos e no exigncia por parte do Tribunal de
Contas do Estado TCE. Conclui-se que a falta de fiscalizao por parte do TCE,
contribui para o desinteresse dos gestores pblicos em investir em qualificao e na
capacitao dos servidores municipais, e tambm na implantao do controle de custos na
administrao pblica municipal.
Palavras-chave: Controle de custos. Lei de Responsabilidade Fiscal. Administrao
Municipal.
1 INTRODUO
O controle dos recursos pblicos um tema importante diante do estabelecimento
de um novo padro de administrao pblica no Brasil. Este novo padro de administrao
surge num contexto de reformas administrativas com vistas a adequar o aparelho do estado
s novas demandas do desenvolvimento econmico e social. As reformas administrativas
tm por base um diagnstico de crise fiscal e de crise do modelo de administrao
burocrtica caracterstico do Estado nacional-desenvolvimentista e interventor, vigente
entre os anos de 1930 e final da dcada de 1980 no Brasil.
A Reforma do Estado nos anos 1990 teve por objetivo tornar a administrao
pblica mais eficiente e capaz de oferecer ao cidado mais servios, com maior qualidade,
isto , fazer mais e melhor com os recursos disponveis. O novo modelo de administrao
deveria reduzir custos e ao mesmo tempo aperfeioar as rotinas e os processos de trabalho,
com procedimentos simplificados, estabelecendo metas e indicadores de desempenho para
a satisfao do cidado (PEREIRA, 1997).
318
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
luz do novo padro de administrao pblica surge a Lei Complementar 101 de
04 de maio de 2000, chamada Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). No texto legal, est
explcito o propsito de corrigir rumos da administrao pblica, limitando os gastos s
receitas, mediante adoo das tcnicas de planejamento governamental, organizao,
controle interno e externo e transparncia das aes de governo em relao populao.
Por seu turno, a LRF prev em seu artigo 50 3 que o setor pblico passar a manter
um sistema de custos para permitir a avaliao e o desempenho dos seus gastos,
imprescindveis como instrumento de gesto e planejamento (BRASIL, LC 101).
Diante do exposto, percebe-se que a conscincia da necessidade de apurao de
custos e da conduo da administrao pblica com eficincia, profissionalismo e
transparncia esto se consolidando. Trata-se de um cenrio de grandes mudanas da
atuao das organizaes pblicas.
O objetivo principal deste estudo verificar se as prefeituras dos municpios
pertencentes Associao dos Municpios do Nordeste Riograndense (AMUNOR) e dos
municpios pertencentes a Associao dos Municpios dos Campos De Cima da Serra
(AMUCSER) do estado do Rio Grande do Sul possuem sistema de controle de custos e
quais as principais dificuldades encontradas para implantao do sistema.
Nesse contexto, a questo que norteia a pesquisa formulada da seguinte forma:
qual a importncia da implantao de um sistema de custos para os gestores dos
municpios pertencentes a Associao dos Municpios do Nordeste Riograndense
(AMUNOR) e da Associao dos Municpios dos Campos de Cima da Serra
(AMUCSER) do estado do Rio Grande do Sul?
A relevncia deste estudo reporta-se ao cenrio das grandes transformaes
advindas na administrao pblica com o advento da Lei Complementar 101 (LRF) que
estabelece novos marcos e paradigmas de relacionamento dos gestores pblicos com os to
escassos recursos financeiros.
A metodologia utilizada para alcanar os objetivos propostos pelo estudo utilizou-
se do uso das tcnicas de pesquisa que se seguem: quanto ao seu objetivo, pesquisa
descritiva; quanto aos procedimentos, na primeira etapa bibliogrfica seguindo num
segundo momento para pesquisa do tipo levantamento ou survey, com abordagem
quantitativa. A populao compreendeu 30 municpios que compem a Associao dos
Municpios do Nordeste Riograndense (AMUNOR) e dos Campos De Cima da Serra
(AMUCSER) do estado do Rio Grande do Sul, com amostra final de 27 municpios
participantes.
O presente estudo encontra-se dividido para melhor compreenso da seguinte
forma: o referencial terico composto pela composio dos gastos pblicos, a Lei de
Responsabilidade Fiscal, importncia da implantao de um sistema de custos na
administrao pblica, pelo mtodo de pesquisa, a anlise dos resultados e as
consideraes finais.
2 REFERENCIAL TERICO
No Brasil, pode-se verificar a presena do Estado na economia da seguinte maneira:
at a dcada de 1930 o Estado era tido como no intervencionista; a partir deste perodo o
Estado assume uma postura hegemnica, sendo considerado responsvel pelo
desenvolvimento da economia no sentido de garantir a redistribuio da riqueza e como
fornecedor da infra-estrutura bsica para a instalao industrial, onde grande parte da
produo passou a ser produzida ou comprada pelo governo. A partir da dcada de 1980, o
mesmo passou a ser considerado o responsvel pela reduo do crescimento da economia e
319
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
acelerao do processo inflacionrio. Com a intensificao da crise fiscal do Estado e a
maior exposio da economia nacional competio internacional, o Estado foi forado a
reorientar a poltica econmica e, em particular, conter suas despesas e melhorar a
qualidade do gasto pblico (PEREIRA, 1996).
Os gastos pblicos envolvem toda a ao do Estado para a satisfao das
necessidades coletivas e que os benefcios gerados pela ao governamental so
estabelecidos a partir de prioridades assumidas pelo governo no que se referem s
prestaes de servios bsicos e aos investimentos (REZENDE, 1994). Neste contexto,
importante conhecer a composio dos gastos pblicos, pois alm de demonstrar as
prioridades do governo quanto alocao dos recursos, pode-se avaliar quanto cada
atividade do governo consome de recursos, podendo-se apurar os custos desta atividade e
verificar a qualidade do servio prestado.
2.1 COMPOSIO DOS GASTOS PBLICOS
A composio dos gastos pblicos estabelece o montante de recursos que estar
disponvel no oramento anual para cada rea de atuao do governo. Os gastos
governamentais representam um somatrio da participao do governo em diferentes
atividades. Riani (1997, p. 69) enfatiza como:
(...) uma escolha poltica dos governos no que se refere aos diversos servios
que ele presta sociedade. Representam o custo da quantidade e da qualidade
dos servios e bens oferecidos pelo governo. A interpretao mais usual dos
gastos pblicos considera o custo da proviso dos bens e servios executados
pelo setor pblico que aparece nas contas oramentrias do governo.
Segundo Machado (2005) os gastos so regulamentados pela Lei n. 4320/64 e pela
Portaria interministerial n. 163/2001 da Secretaria do Tesouro Nacional (STN) e so
classificados da seguinte forma: institucional, funcional, por programas, pela natureza e
pela fonte de recursos. A classificao institucional procura identificar a unidade
administrativa responsvel pela execuo da despesa (poderes Executivo, Legislativo e
Judicirio e seus respectivos rgos/secretarias). A classificao funcional mostra as reas
de atuao do governo e divide-se em funo e sub-funo. Atualmente, as funes so 28
(sade, educao, transportes, etc.) e as sub-funes 109 (planejamento e oramento,
controle interno, etc.). J a classificao por programas especifica quatro categorias:
programa, projeto, atividade e operaes especiais. A classificao segundo a natureza
est associada ao objetivo de proporcionar ao governo informaes teis que possam
conduzir a decises sobre polticas, afetando a composio do nvel de atividade
econmica, so divididas em despesas correntes e despesas de capital. Por sua vez, a
classificao por fonte de recursos permite conhecer a origem dos recursos que sero
destinados execuo dos programas.
O setor pblico tem a obrigao de fornecer a satisfao de um amplo leque de
necessidades sociais em contnua expanso, mas que por sua vez, os recursos so limitados
e escassos. Pode-se dizer que um dos maiores problemas enfrentados pela administrao
pblica est relacionado falta de controle adequado sobre uma determinada gesto.
Acrescenta-se ainda, que os controles existentes apresentam alcances especialmente para
os aspectos de legalidade e regularidade contbil, em detrimento dos conceitos de
eficincia, eficcia e economia (GRATERON, 1999).
Miola (2005) enfatiza a importncia de conhecer a composio de cada item que
compe os gastos pblicos como sendo um imprescindvel instrumento de gesto e
planejamento capaz de permitir o necessrio controle por parte dos Parlamentos, dos
Tribunais de Contas, do Ministrio Pblico, dos cidados e das organizaes.
320
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
No Brasil, o controle dos gastos pblicos experimentou um avano a partir de 1986,
com a criao da Secretaria do Tesouro Nacional (STN), do Ministrio da Fazenda. O
desenvolvimento e a implantao do Sistema Integrado de Administrao Financeira
(SIAFI) significaram uma verdadeira revoluo na gesto das finanas pblicas no Brasil.
Embora os avanos obtidos com o SIAFI no foram no sentido de apurar custos no servio
pblico, uma vez que o mesmo tinha o objetivo de controlar a execuo da despesa
(MACHADO, 2005). O autor ainda afirma que a partir do ano de 2000, o que era uma
necessidade sentida pelos administradores pblicos passou a ser tambm uma imposio
legal, com a edio da Lei Complementar n. 101, conhecida como a Lei de
Responsabilidade Fiscal (LRF). A Lei estabelece que a administrao pblica mantenha
um sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto
oramentria, financeira e patrimonial.
Neste cenrio de grandes transformaes polticas e econmicas a filosofia de
controle dos gastos pblicos passou a ser uma exigncia da sociedade, que exige
responsabilidade dos dirigentes no exerccio da funo pblica e clama por servios
pblicos de qualidade. Pensando na real disciplina do bom uso do dinheiro pblico, a LRF
vem regulamentar e estabelecer normas orientadoras das finanas pblicas no Pas, por
meio de aes planejadas e transparentes que possibilite prevenir riscos e corrigir desvios
capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas.
2.2 A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
Refletindo sobre a trajetria da administrao pblica no Brasil, verifica-se que, h
sculos, convive-se com uma histria de desmandos, os quais indicam, entre outras
distores das atribuies do Estado, clara tendncia apropriao privada do patrimnio
pblico. Atualizando essa reflexo para os dias de hoje, no difcil constatar que, salvo
raras e honrosas excees, as antigas prticas do coronelismo, do nepotismo e da
centralizao da tomada de deciso para atender a interesses de poucos, em prejuzo da
maioria, ainda so caractersticas marcantes em diferentes instncias da gesto pblica.
luz dessas consideraes, tem-se o objetivo de analisar a Lei Complementar
101/2000, tambm conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), que trata das
finanas pblicas e regulamenta o artigo 165, 9 da Constituio Federal. Ao tomar esse
instrumento legal como objeto de reflexo, parte-se do pressuposto de que, embora a
legislao seja insuficiente para resolver histricos desvios de natureza cultural e poltica,
ela constitui um passo importante e necessrio, que, associado a outras medidas, pode
representar mudana significativa nas prticas pblicas, em suas diferentes instncias.
Em outras palavras, fundamenta-se a reflexo no princpio de que indispensvel
dispor de elementos objetivos para garantir a preservao do equilbrio e controle
administrativo, bem como de transparncia na alocao de recursos oramentrios,
paralelamente ao planejamento de curto, mdio e longo prazo (MARTINS e
NASCIMENTO, 2001).
Nessa linha de pensamento, percebe-se que o principal elemento da LRF o
estabelecimento de novo padro fiscal no pas, procurando configurar o que, para muitos,
significa um choque de moralidade na gesto pblica, pois ensejam a responsabilizao
pelos gastos e demais providncias de natureza administrativa.
Esse consenso atualmente existente em dotar o Governo de mecanismos mais
eficientes no controle dos seus gastos e custos, surgiu com o advento da LC 101 (LRF).
Segundo Slomski (2003) a partir desta Lei passou-se a dar maior nfase na administrao
pblica brasileira, para a aferio de desempenho dos gestores pblicos. A LC 101 (LRF)
321
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
em seu 3 do art.50 estabelece: A administrao Pblica manter sistema de custos que
permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e
patrimonial.
Diante do exposto, notrio que a LRF veio para estabelecer novo marco de
relacionamento dos gestores pblicos com os recursos financeiros, configurando-se a
necessidade de implantao de mecanismos de medio de custos no setor pblico como
forma de avaliar os resultados e a qualidade de gastos que o setor pblico realiza.
2.3 IMPORTNCIA DA IMPLANTAO DE UM SISTEMA DE CUSTO NA
ADMINISTRAO PBLICA
A conscincia da necessidade de apurao dos custos e da conduo da
administrao pblica com eficincia, profissionalismo e transparncia esto se
consolidando entre os gestores pblicos, como resultado de grandes mudanas no cenrio
das administraes pblicas.
De acordo com Machado (2005) a primeira exigncia da legislao brasileira na
implantao de custos no setor pblico foi com a Lei 4320/64, que em seu captulo IX, Art.
85 estabelecia que os servios de contabilidade fossem organizados de forma a permitir o
acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial e
a determinao dos custos dos servios. A segunda exigncia veio com o advento da LRF
em que ficam expressamente previsto em seu artigo 50 e 3 , dentre outros, o controle
de custos.
De acordo Segundo Slomski (2003, p. 376), conceitua-se custos como todo o
sacrifcio (consumo) de ativos para a obteno de produtos ou servio. Para completar,
Hansen & Mowen (2001) conceituam custos como sendo o valor em dinheiro, ou o
equivalente em dinheiro, sacrificado para produtos e servios que se espera que tragam um
benefcio atual ou futuro para a organizao.
Ao contrrio do setor privado, as experincias com sistemas de custos no servio
pblico so bem recentes, embora na literatura existente (SLOMSKI, 2003 e 2005;
MACHADO, 2005, dentre outros) j apresentam alguns mtodos de custeio que podem ser
utilizados no setor pblico, entre eles:
a) mtodo de custeio por absoro: o mtodo que absorve todos os custos de
produtos, sejam eles diretos ou indiretos aos produtos/servios produzidos em
determinado perodo de tempo;
b) mtodo de custeio varivel ou direto: identificam-se os custos fixos e
variveis aplicveis aos produtos/servios;
c) mtodo de custeio baseado em atividades (ABC): o que mais se aplica nas
administraes pblicas. Pelo mtodo ABC no so os produtos/servios que
consomem recursos, mas, sim, as aes desenvolvidas.
Ainda com relao ao mtodo de custeio ABC, Nakagawa (1991) menciona que
este mtodo assume-se como pressuposto que os recursos de uma empresa so consumidos
por suas atividades e no pelos produtos que ela fabrica. O autor ainda afirma que os
produtos surgem como conseqncia das atividades consideradas estritamente necessrias
para fabric-los e/ou comercializ-los, e como forma de se atender as necessidades,
expectativas e anseios dos clientes;
d) mtodo de custeio padro: o objetivo bsico do custo padro o de
conhecer o custo do que se pretende produzir (produto/servio) para somente depois
confrontar com o custo real e;
Como se pode observar existe vrios mtodos de custeio que podero ser utilizados
pelo setor pblico e que podem ser teis na tomada de deciso pelos seus gestores.
322
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
3 MTODO DE PESQUISA
Para a elaborao deste artigo, fez-se uso de tcnicas de pesquisa que seguem:
quanto ao seu objetivo, pesquisa descritiva; quanto aos procedimentos, na primeira etapa
bibliogrfica seguindo num segundo momento para pesquisa do tipo levantamento ou
survey, com abordagem quantitativa.
Segundo Raupp e Beuren (2004, p. 81) a pesquisa descritiva configura-se como
um estudo intermedirio entre a pesquisa exploratria e a explicativa, ou seja, no to
preliminar como a primeira e no to aprofundada como a segunda. Nesse contexto,
descrever significa identificar, relatar, comparar, entre outros. Ainda sobre pesquisa
descritiva Gil (1999) afirma que a pesquisa descritiva possui como principal objetivo
descrever as caractersticas de determinada populao ou fenmeno ou o estabelecimento
de relaes entre as variveis.
Os procedimentos utilizados para a realizao da pesquisa ser na primeira etapa a
pesquisa bibliogrfica, pois tem como propsito desenvolver estudos referente as bases
tericas que envolvem temas como mtodos de controle de custos na administrao pblica
municipal. As pesquisas bibliogrficas segundo Gil (1995, p.42) so pesquisas
desenvolvidas a partir das contribuies dos diversos autores a cerca de determinado
assunto, mediante consulta a livros, peridicos, etc..
Na segunda etapa do procedimento utilizou-se o mtodo de pesquisa do tipo
levantamento ou survey, que de acordo com Raupp e Beuren (2004, p. 85) os dados
referentes a esse tipo de pesquisa podem ser coletados com base em uma amostra retirada
de determinada populao ou universo que se deseja conhecer. Deve-se, ento, atentar para
o fato de que nenhuma amostra perfeita, podendo variar o grau de erro ou vis.
O mtodo de abordagem quantitativo de pesquisa, segundo Richardson (1989, p.
29) o mtodo quantitativo, como o prprio nome indica, caracteriza-se pelo emprego da
quantificao tanto nas modalidades de coleta de informaes, quanto no tratamento
dessas, atravs de tcnicas estatsticas, desde as mais simples, como percentual, mdia,
desvio-padro, s mais complexas, como coeficiente de correlao, anlise de regresso,
etc.
A utilizao da abordagem quantitativa deve-se ao fato de relacionar caractersticas
e mapear tendncias na controle de custos na administrao municipal
Para atender o objetivo deste estudo, o instrumento utilizado foi o questionrio, que
segundo Gil (1999) uma tcnica de coleta de dados em que as perguntas propostas pelo
pesquisador so respondidas por escrito pelo pesquisado. O questionrio utilizado possuiu
perguntas fechadas, com questes que apresentam alternativas de respostas fixas. O
questionrio foi aplicado atravs de contato telefnico e tambm por meio eletrnico (e-
mail) aos contadores, secretrios de finanas e/ou responsvel pelo sistema de controle
interno dos municpios selecionados.
A pesquisa foi realizada durante os dias 14 e 28 de novembro de 2007. Sendo que o
questionrio foi enviado para 30 municpios pertencentes as seguintes associaes:
AMUNOR e a AMUCSER do Estado do Rio Grande do Sul, das quais 27 responderam ao
questionrio, correspondendo a 90% da amostra selecionada.
A escolha dos municpios que compem a Associao dos Municpios do Nordeste
Riograndense (AMUNOR) e dos municpios pertencentes a Associao dos Municpios
dos Campos De Cima da Serra (AMUCSER) deu-se em funo de que essas duas regies
do Rio Grande do Sul (escolhidas para a amostra) serem formadas, em sua grande maioria,
por pequenos municpios.
323
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
O Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE, 2005) caracteriza pequenos
municpios como aqueles que, independentemente da rea fsica, tenham baixa renda per
capita, baixa densidade demogrfica e graves problemas de ordem socioeconmica, cuja
atividade se volta principalmente para a prestao de servios.
A populao definida para a pesquisa composta por trinta municpios que
compem a AMUNOR e a AMUCSER. Para Colauto e Beuren (2004, p.118) populao
ou universo da pesquisa a totalidade de elementos distintos que possui certa paridade nas
caractersticas definidas para determinado estudo. No Quadro 1 encontram-se listados os
municpios pertencentes a AMUNOR e a AMUCSER.
AMUNOR - Associao dos Municpios do Nordeste Riograndense
gua Santa Barraco
Cacique Doble Capo Bonito do Sul
Caseiros Coxilha
Ibia Ibiraiaras
Lagoa Vermelha Machadinho
Maximiliano de Almeida Paim Filho
Sananduva Santa Ceclia do Sul
Santo Expedito do Sul So Joo da Urtiga
So Jos do Ouro Tapejara
Tupanci Do Sul Vila Lngaro
AMUCSER - Associao dos Municpios dos Campos De Cima da Serra
Andr da Rocha Bom Jesus
Campestre da Serra Esmeralda
Ip Monte Alegre dos Campos
Muitos Capes Pinhal da Serra
So Jos dos Ausentes Vacaria
Quadro 1: Municpios pertencentes a AMUNOR e AMUCSER
Fonte: Dados da Pesquisa
Nesta pesquisa, a amostra configura-se como no probabilstica do tipo amostragem
por acessibilidade. Colauto e Beuren (2004, p.125) afirmam que a amostragem no
probabilstica faz uso do raciocnio, dependendo exclusivamente dos critrios do
pesquisador para construir amostras.
A amostra final composta por vinte e se te municpios que responderam ao
questionrio proposto sendo os seguintes municpios de acordo com o Quadro 2:
AMUNOR - Associao dos Municpios do Nordeste Riograndense
gua Santa Capo Bonito do Sul
Cacique Doble Coxilha
Caseiros Ibiraiaras
Ibia Machadinho
Maximiliano de Almeida Paim Filho
Sananduva Santa Ceclia do Sul
Santo Expedito do Sul So Joo da Urtiga
So Jos do Ouro Tapejara
Tupanci Do Sul Vila Lngaro
Barraco
AMUCSER - Associao dos Municpios dos Campos De Cima da Serra
Andr da Rocha Bom Jesus
Campestre da Serra Esmeralda
Ip Monte Alegre dos Campos
Muitos Capes Pinhal da Serra
Quadro 2: Municpios que responderam o questionrio
Fonte: Dados da pesquisa
324
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
Os municpios de Lagoa Vermelha, So Jose dos Ausentes e Vacaria no
responderam ao questionrio enviado.
3.1 COLETA E ANLISE DOS DADOS
Assim, aps a identificao dos procedimentos utilizados para a coleta dos dados,
define-se o instrumento de pesquisa empregado neste estudo. Para Colauto e Beuren (2004,
p.128) instrumentos de pesquisa so entendidos como preceitos ou processos que o
cientista deve utilizar para direcionar, de forma lgica e sistemtica, o processo de coleta,
anlise e interpretao dos dados.
Destarte, o instrumento de pesquisa utilizado para realizao deste estudo o
questionrio. Ainda de acordo com Colauto e Beuren (2004, p.130) o questionrio um
instrumento de coleta de dados constitudo por uma srie ordenada de perguntas que
devem ser respondidas por escrito pelo informante, sem a presena do pesquisador.
O questionrio foi elaborado com o propsito de verificar se o municpio j possui
um sistema de custos implantado e quais as principais dificuldades encontradas para a
implantao de um sistema de custos. As questes fechadas apresentam aos respondentes
um conjunto de alternativas de respostas para que seja escolhida a que melhor evidencia a
situao ou ponto de vista do respondente (COLAUTO e BEUREN, 2004).
1) O seu Municpio possui implantado um sistema de controle de Custos?
( ) Sim ( ) No
2) O Municpio j recebeu alguma notificao ou apontamento por parte dos rgos de controle Interno
ou externo (TCE) sobre a atuao ou necessidade de implantao de um sistema de Custos?
( ) Sim ( ) No
3) Nas obras realizadas pelo Municpio, h a produo prpria de materiais ou artefatos, tipo tubos,
pontilhes, bocas de lobo... etc
( ) Sim ( ) No
4) Se a resposta for SIM, existe controle de custos especficos ao menos destes produtos, para verificar
o efetivo custo e ao menos para comparao com o custo de aquisio direta?
( ) Sim ( ) No
5) O seu Municpio possui servios Terceirizados (Transporte Escolar, Servios de Sade, Coleta de
Lixo, etc)
( ) Sim ( ) No
6) Se a resposta for SIM, foi feito um levantamento sobre o custo de se fornecer o servio ou terceirizar?
( ) Sim ( ) No
7) No seu entendimento, qual o Mtodo de custeio mais apropriado para ser implantado no seu
municpio
( ) Custeio por Absoro;
( ) Custeio Varivel ou Direto;
( ) ABC- Custeio Baseado em Atividades;
( ) Custeio Padro;
( ) Outros ..........................................................................
8) Que aes esto sendo tomadas para a implantao de um sistema de apurao de custos?
( ) Apenas discusses preliminares;
( ) Discusses quanto ao mtodo de custeio a ser utilizado (Custeio por Absoro,Custeio varivel
ou direto, ABC e custeio padro);
( ) Em incio de implantao;
( ) Em fase final de implantao;
( ) No est sendo adotada nenhuma ao.
9) No seu entendimento, a implantao de um sistema de controle de custos no seu Municpio:
( ) produziria informaes ao gestor pblico que auxiliariam na tomada de decises entre comprar
ou produzir e entre fornecer os servios ou terceirizar;
( ) mediria o desempenho dos gestores pblicos e seus colaboradores;
( ) no traria nenhum benefcio ao gestor pblico;
( ) serviria somente para atender exigncia legal.
325
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
10) Qual a maior dificuldade para implantao de um sistema de controle de custos no seu municpio.
(enumere de 1 a 4, de acordo com grau de dificuldade)
( ) falta de servidores qualificados;
( ) os gestores no tm interesse na implantao de um controle de custos
( ) os gestores e servidores pblicos no possuem as informaes necessrias sobre a importncia
de existir um controle de custos no seu municpio,
( ) O Tribunal de Contas do Estado, rgo responsvel pelo controle externo, no exige o controle
de custos (embora a LRF prev);
Quadro 3: Questionrio enviado aos municpios pertencentes a AMUNOR e AMUCSER
Fonte: Dados da pesquisa
Os dados utilizados para a anlise da pesquisa foram coletados e analisados a partir
do que se estabeleceu na metodologia na seo 3, de acordo com o objetivo proposto para
este artigo. As respostas no sero analisadas individualmente para no divulgar as
respostas dos questionrios dos municpios participantes da pesquisa, dessa forma os
pesquisadores atendem a solicitao dos mesmos.
Para analisar os artigos publicados ser utilizada a anlise descritiva que, segundo
Colauto e Beuren( 2004, p.139), ...se preocupa fundamentalmente em investigar o que ,
ou seja, em descobrir as caractersticas de um fenmeno.
Como limitaes da pesquisa, atribuem-se aos baixos oramentos dos municpios
pesquisados, como fator relevante para a falta de uma gesto eficaz no controle de custos
na administrao municipal.
A limitao encontrada para a realizao da pesquisa consubstancia na afirmao
de Bremaeker (1994) os municpios com maior nmero de habitantes possuem melhores
condies institucionais e financeiras. Para o autor, parte-se da idia de que maior
populao implica maior base de arrecadao e disponibilidade de pessoas capacitadas
para garantir um bom funcionamento do aparato governamental.
Nesse sentido, a amostra limita-se a pequenos municpios, uma vez que os mesmos
podem apresentar condies institucionais diferenciadas dos municpios de mdio e grande
porte.
4 ANLISE DOS RESULTADOS
A estrutura administrativa dos municpios entrevistados composta pela
administrao direta, que congrega os rgos dos Poderes Executivo e Legislativo. So
municpios situados nas regies norte e nordeste do Estado do Rio Grande do Sul
pertencentes a AMUNOR e a AMUCSER. Esta pesquisa reporta-se amostra j definida
anteriormente, sem estender os resultados para os demais municpios do Rio Grande do
Sul.
A partir das informaes pesquisadas junto aos contadores, secretrios de finanas e
coordenadores de controle internos das 27 prefeituras entrevistadas constatou-se que
nenhuma apresenta um sistema de controle de custos implantado.
Com relao pergunta: se o Municpio j havia recebido alguma notificao ou
apontamento dos rgos de controle interno ou externo (TCE) sobre a atuao ou
necessidade de implantao de um sistema de custos, apenas duas, isto , somente 7,41 %
municpios afirmaram ter recebido apontamentos.
326
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
Tabela1 Produo Prpria de Materiais - Terceirizao de Servios e Respectivo
Controle de Custos 27 Municpios Entrevistados
O seu Municpio possui: Sim % No %
Produo prpriapelo Municpio de Materiais (tubos de
concreto, pontilhes, etc) 7 26 20 74
Terceirizao de Servios (transporte escolar, servios de
sade, coletade lixo, etc) 27 100 0 0
Controle de Custos sobre aproduo de Materiais ou
Terceirizao de Servios. 3 11 24 89
Fonte: Dados da Pesquisa
Conforme dados da tabela 1, observa-se que: 26% dos municpios entrevistados
possuem fabricao de materiais para a realizao de obras e que todos os municpios
(100%) possuem algum tipo de servio terceirizado, mas que apenas 11% deles possuem
algum tipo de controle de custos de produo e/ou de terceirizao do servio.
Tabela 2 Mtodo de Custeio mais apropriado para ser implantado em seu Municpio.
Mtodo de Custeio N de Respostas %
Custeio por Absoro 0 0
Custeio Varivel ou Direto 0 0
ABC - Custeio Baseado em Atividades 6 22
Custeio Padro 18 67
Outros 3 11
TOTAL 27 100
Fonte: Dados da Pesquisa
De acordo com os dados da Tabela 2, pode-se observar que os entrevistados
apontaram como o Mtodo de Custeio mais apropriado para ser implantado em seus
municpios o Custeio Padro, com 67%; seguido pelo Mtodo ABC com 22% e 11%
indicaram como outros mtodos, mas sem, no entanto, informar qual mtodo usaria.
Com relao pergunta sobre as aes que esto sendo tomadas para implantao
de um sistema de apurao de custos, 89% responderam que existem apenas discusses
preliminares e 11% informaram que no est sendo adotada nenhuma ao para
implantao de controle de custos.
Com relao importncia da implantao de um sistema de custos no Municpio,
todos foram unnimes em responder que o sistema produziria informaes ao gestor
pblico que auxiliariam na tomada de deciso entre comprar ou produzir e entre fornecer
os servios ou terceirizar. importante observar que os entrevistados vem a implantao
de um sistema de custos como um importante instrumento gerencial, pois possibilitaria
visualizar a qualidade e a quantidade dos gastos, permitindo um controle efetivo dos
mesmos e mostrando onde devem ser feitas correes.
Tabela 3 Maior dificuldade para implantao de um Sistema de Controle de Custos em
seu Municpio.
Maior Dificuldade
N de Respostas %
Faltade Servidores Qualificados 15 55,5
Gestores no possuem interesse naimplantao de um Sistemade Controle
de Custos
0 0
Gestores e Servidores no possuem informaes necessrias sobre a
importnciade existir um controle de custos.
7 26
O Tribunal de Contas do Estado, rgo responsvel pelo Controle externo,
no exige controle de custos (emboraaLRF prev)
5 18,5
TOTAL 27 100
Fonte: Dados da Pesquisa
327
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
Por fim, com o objetivo de verificar qual a maior dificuldade que o Municpio
possui para a implantao de um sistema de custos, os dados apresentados na tabela 3
demonstram que a maior dificuldade a falta de servidores qualificados com 55,5 %,
seguido da falta de informao que gestores e servidores possuem com relao
importncia de existir um controle de custos (26%). Outro fator considerado relevante
pelos entrevistados (18%) a falta de exigncia pelo TCE (rgo responsvel pelo controle
externo) como um dos fatores da falta de controle de custos, embora esteja previsto na LC
101 (LRF). Dentro dessa tica, observa-se que o TCE vem adaptando-se para acompanhar
o processo de gesto, no apenas para julgar se as formalidades foram ou no cumpridas.
Os dados da tabela 3 tambm podem ser explicados atravs das observaes feitas
por Alonso (1999). O autor argumenta que as razes para a no apurao do sistema de
custos no setor pblico so de ordem cultural e econmica. E acrescenta que ainda
prevalecem algumas idias de que o fundamental no servio pblico o cumprimento da
lei e que o conceito de eficincia seria um conceito privado, no adequado ao setor
pblico, no se atentando para conceitos como bom desempenho, economia de recursos e
satisfao dos usurios.
5 CONSIDERAES FINAIS
O estudo objetivou verificar se as prefeituras dos municpios pertencentes a
Associao dos Municpios do Nordeste Riograndense (AMUNOR) e dos municpios
pertencentes a Associao dos Municpios dos Campos De Cima da Serra (AMUCSER)
do estado do Rio Grande do Sul possuem sistema de controle de custos e quais as
principais dificuldades encontradas para implantao do sistema.
Utilizou-se dos seguintes mtodos de pesquisa para alcanar ao objetivo proposto:
quanto ao seu objetivo, pesquisa descritiva; quanto aos procedimentos, na primeira etapa
bibliogrfica seguindo num segundo momento para pesquisa do tipo levantamento ou
survey, com abordagem quantitativa.
Como limitao da pesquisa tem- se a amostra, pois esta se limita aos pequenos
municpios que fazem parte da AMUNOR e da AMUCSER, uma vez que os mesmos
podem apresentar condies institucionais diferenciadas dos municpios de mdio e grande
porte.
Conforme entrevista realizada, das 27 prefeituras entrevistadas, nenhuma apresenta
um sistema de controle de custos implantado; que em 89% dos municpios entrevistados as
discusses sobre a implantao de um sistema so apenas preliminares.
Demonstrando que o tema custos no servio pblico ainda muito recente, mas
vem apresentando alguns avanos, em especial com o advento da LC 101 (LRF) que aos
poucos, introduz um novo conceito de administrao pblica a partir do estabelecimento de
um rgido controle sobre o equilbrio entre o que arrecadado e o que gasto.
Um dado importante foi apresentado pela pesquisa com relao terceirizao de
servios pblicos. Nesta anlise, verificou-se que todos os municpios entrevistados
possuem algum tipo de servio terceirizado, sejam no transporte escolar, servios de sade,
coleta de lixo, etc, mas que apenas 11% possuem algum controle de custos sobre estes
servios. A falta de um controle de custos impossibilita ao gestor uma avaliao
quantitativa (se h economicidade com a terceirizao) e qualitativa (vantagens/
desvantagens, isto , se o servio ofertado atende s exigncias da populao).
328
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
Com relao importncia da implantao de um sistema de custos no setor
pblico, todos foram unnimes em responder que o sistema produziria informaes ao
gestor pblico que auxiliariam na tomada de deciso entre comprar ou produzir e entre
fornecer os servios ou terceirizar.
Nesse sentido, percebe-se entre os entrevistados que existe a cultura de que a
implantao de um sistema de controle de custos seria um importante instrumento de
gesto, pois possibilitaria visualizar a quantidade de recursos utilizados e ao mesmo tempo
comparar a qualidade do servio prestado para a sociedade.
No que diz respeito ao mtodo de custeio mais apropriado para ser instalado na
administrao pblica, destacou-se o custeio padro com 67%, considerado pelos
entrevistados como o mais adequado para ser utilizado no setor pblico.
Por fim, com o objetivo de verificar qual a maior dificuldade que o Municpio
possui para a implantao de um sistema de custos, destacou-se a falta de servidores
qualificados com 55,5%. Demonstrando que embora os gestores possuam o conhecimento
das vantagens da implantao de um controle de custos, para avaliar a composio dos
gastos e dar transparncia s finanas pblicas, a dificuldade maior para a implantao
reporta-se a falta de servidores qualificados.
Portanto, notrio que os gestores pblicos devero fazer um grande esforo na
capacitao de seus servidores, pois a implantao de um sistema de controle de custos s
ser vitoriosa com a participao dos servidores e respeitando as particularidades
existentes em cada atividade.
REFERNCIAS
ALONSO, Marcos. Custos no Servio Pblico. Revista do Servio Pblico. Braslia.
ENAP, v.50, n.1, p.36-62, jan/mar 1999.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil, 1988. Disponvel em
http://www.interlegis.gov.br. Acesso em 02/11/2006.
BRASIL. Lei Complementar n 101, de 04 de maio de 2000. Estabelece normas de
finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras
providncias. Disponvel em:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/LCP/Quadro_Lcp.htm . Acesso em 02/11/2006.
Acesso em 10 de jan. 2008.
BRASIL. Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito
Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos
Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Disponvel em
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/QUADRO/1960-1980.htm. Acesso em 10 de
jan. de 2008.
BREMAEKER, Franois F.J. de. Mitos e Verdades Sobre as Finanas dos Municpios
Brasileiros. Rio de Janeiro: IBAM, 1994.
COLAUTO, Romualdo Douglas. BEUREN, Ilse Maria. Coleta, Anlise e Interpretao
dos Dados. In. BEUREN, Ilse Maria (Org). Como elaborar trabalhos monogrficos em
contabilidade: teoria e prtica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
329
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
FEDERAO DAS ASSOCIAES DOS MUNICPIOS DO ESTADO DO RIO
GRANDE DO SUL. FAMURS. AMUNOR - Associao dos Municpios do Nordeste
Rio-grandense. Disponvel em: http://www.famurs.com.br. Acesso em 10 de jan. de 2008.
FEDERAO DAS ASSOCIAES DOS MUNICPIOS DO ESTADO DO RIO
GRANDE DO SUL. FAMURS. AMUCSER -Associao dos Municpios dos Campos De
Cima da Serra. Disponvel em: http://www.famurs.com.br. Acesso em 10 de jan. de 2008.
GIL, Antnio Carlos. Tcnicas de Pesquisa em Economia. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1995.
GIL, Antnio Carlos. Mtodos e tcnicas de pesquisa social. 5. ed. So Paulo: Atlas,
1999.
GRATERON, Ivan Ricardo Guevara. Auditoria de Gesto: Utilizao de Indicadores de
Gesto no Setor Pblico. Cadernos de Estudos. So Paulo: FIPECAFI n.21, maio-agosto
1999.
HANSEN, Don R.; MOWEN, Maryanne M. Gesto de Custos: Contabilidade e Controle.
Traduo Robert Brian Tylor. So Paulo: Pioneira Thonson Learning, 2001.
IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica. Perfil dos Municpios Brasileiros:
gesto pblica 2005. Disponvel em: http://www.ibge.gov.br. Acesso em 10 de jan. de
2008.
MACHADO, Nelson. Sistema de Informaes de Custo: diretrizes para a integrao ao
oramento pblico e contabilidade governamental. Braslia: ENAP, 2005.
MARTINS, Ives Gandra da Silva, NASCIMENTO, Carlos Valder do (Org.) Comentrios
Lei de Responsabilidade Fiscal. So Paulo: Saraiva, 2001.
MIOLA, Csar. Custos na Administrao Pblica. Disponvel em
http://www.tce.rs.gov.br/MPE/Artigos/artigo12.php. Acesso em 08/09/2006.
NAKAGAWA, Masayuki. Gesto Estratgica de Custos: Conceitos, Sistemas e
Implementao. So Paulo: Atlas, 1991.
PEREIRA, Luiz Carlos Bresser. Crise econmica e reforma do Estado no Brasil: para
uma nova interpretao da Amrica Latina. So Paulo: 34, 1996.
PEREIRA, Luiz Carlos Bresser. A Reforma do Estado dos Anos 90: Lgica e
Mecanismos de Controle. Braslia. Cadernos MARE da Reforma do Estado, 1997.
RAUPP, Fabiano Maury. BEUREN, Ilse Maria. Caracterizao da Pesquisa em
Contabilidade. In. BEUREN, Ilse Maria (Org). Como elaborar trabalhos monogrficos
em contabilidade: teoria e prtica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
REZENDE, Fernando. Finanas Pblicas. So Paulo: Atlas, 1994.
RIANI, Flvio. Economia do Setor Pblico. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1997.
330
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br
RICHARDSON, Roberto Jarry. Pesquisa social: mtodos e tcnicas. 3. ed. rev. amp. So
Paulo: Atlas, 1999.
SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL. STN. PORTARIA
INTERMINISTERIAL N 163, DE 04 DE MAIO DE 2001. Dispe sobre normas gerais
de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios, e d outras providncias. Disponvel em
http://www.pjf.mg.gov.br/contas/c02/portarias/portaria163descreveelementosdedespesa.pd
f. Acesso em 10 de jan. de 2008.
SLOMSKI, Valmor. Controladoria e Governana na Gesto Pblica. So Paulo: Atlas,
2005.
SLOMSKI, Valmor. Manual de Contabilidade Pblica: Um Enfoque na Contabilidade
Municipal de Acordo com A Lei de Responsabilidade Fiscal. 2 ed.So Paulo: Atlas, 2005.
331
TECS - Laboratrio de Tecnologia e Sistemas de nformao FEA USP - www.tecsi.fea.usp.br